Casos Practicos IGV PDF

ABOGADOS
AUDITORES
CONTADORES
ECONOMISTAS
INGENIEROS
100
CASOS
PRCTICOS
de la Ley del
IGV
(Impuesto General a las Ventas )
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
INDICE
Pag.
Caso Prctico N 01 : La Venta en el Pas de los Bienes Muebles a un Consumidor final 02
Caso Prctico N 02 : La Venta en el pas de Bienes Muebles que Constituyen Activo Fijo de la empresa. 02
Caso Prctico N 03 : Prestacin a Utilizacin de Servicios en el pas por un no domiciliado, implicancia tributaria y contable. 03
Caso Prctico N 04 : Operaciones Gravadas la presentacin o utilizacin de Servicios en el Pais de un No Domiciliado. 04
Caso Prctico N 05 : Arrendamiento y gestin de Bienes muebles e Inmuebles 05
Caso Prctico N 06 : Arrendamiento de Naves y aeronaves prestados por Sujetos No Domiciliados que son Utilizados Parcialmente en el
Pais. 06
Caso Prctico N 07 : Contratos de Construccin cuya Condicin de Pago se da a travs de Pagos Parciales. 06
Caso Prctico N 08 : Contratos de Construccin cuya percepcin de ingresos se da por Avance de Obra. 08
Caso Prctico N 09 : La Primera Venta de Inmuebles que Realizan los Constructores de los mismos. 08
Caso Prctico N 10 : Primera Venta Efectuada entre Empresas Constructoras Vinculadas. 08
Caso Prctico N 11 : Primera Venta de Inmuebles que Realizan los Constructores de los Mismos. 08
Caso Prctico N 12 : Venta Posterior a la Primera Venta Efectuada por Empresas Vinculadas a Constructor (Persona Natural). 09
Caso Prctico N 13 : Venta Posterior a las Primera Venta Efectuada por Empresas Vinculadas a Constructor (Persona Natural). 09
Caso Prctico N 14 : Venta Posterior a la Primera Venta. 10
Caso Prctico N 15 : Venta de Inmuebles por Empresas Funcionales. I GASTOS 10
Caso Prctico N 16 : Venta de Inmuebles en los que se haya realizado Trabajos de Aplicacin. 10
Caso Prctico N 17 : Operaciones Gravadas Importacin de Bienes 10
Caso Prctico N 18 : Operaciones No Gravadas concepto no gravado el Arrendamiento y de mas Formas de Cesin. 11
Caso Prctico N 19 : Concepto No Gravado. El Arrendamiento de Bienes Muebles. 11
Caso Prctico N 20 : Transferencia de Bienes Usados que Efectan las Personas Naturales que no Realizan Actividad Empresarial. 11
Caso Prctico N 21 : Concepto No Gravado Transferencia de Bienes Usados que efecten las personas Jurdicas que no realizan Actividad
Empresarial. 11
Caso Prctico N 22 : Operaciones no Gravadas Bienes y Servicios Inafectos al pago del I.G.V. por parte de las instituciones Educativas
Particulares y Publicas. 11
Caso Prctico N 23 : Concepto Gravado Transferencia de Bienes por Traspaso de empresas. 12
Caso Prctico N 24 : Concepto no gravado Transferencia de Bienes antes de haber solicitado su despacho a consumo. 12
Caso Prctico N 25 : Definicin de Venta, Caso de Retiro de Bienes producto de un Movimiento Ssmico. 12
Caso Prctico N 26 : Retiro de Bienes Efectuado por uno de los Socios. 13
Caso Prctico N 27 : Retiro de Bienes no Considerados como venta, Retiro de Bienes como Consecuencia de la Desaparicin, Destruccin o
Perdida de Bienes debidamente acreditada. 14
Caso Prctico N 28 : Perdida por Existencias Siniestradas no Aseguradas 14
Caso Prctico N 29 : No Constituye venta el Consumo que realice la Empresa de los Bienes del Giro de su Negocio. 15
Caso Prctico N 30 : Constituye Venta la entrega de Bienes a los Trabajadores de la Empresa, Remuneraciones Canceladas en Especie. 15
Caso Prctico N 31 : Tratamiento de Cesin Gratuita o Retiro de Bienes 16
Caso Prctico N 32 : Entrega a Ttulo Gratuito de Bienes que Efectan las Empresas con la finalidad de Promocionar venta de Bienes. 17
Caso Prctico N 33 : Entrega a Titulo Gratuito de Material Documentario que efectan las empresas con la Finalidad de Promocionar la Venta
de Bienes Retiro de Bienes no Considerados como Venta. 17
Caso Prctico N34 : Nacimiento de la Obligacin Tributaria en Anticipo Oportunidad de entrega de los Comprobantes de Pago por Pagos
Parciales Anticipados a la Transferencia del Bien. 17
Caso Prctico N 35 : Nacimiento de la Obligacin Tributaria en el caso de los Consignatarios. 18
Caso Prctico N 36 : Del Nacimiento de la Obligacin Tributaria en el caso de Pagos Parciales. 20
Caso Prctico N 37 : Sobre Comisiones Mercantiles Considerados como Servicios Exonerados del I.G.V. 21
Caso Prctico N38 : Contribuyente del I.G.V. Por los Productos Comprendidos en el Apndice I del T.U.O. del I.G.V. e I.S.C. 21
Caso Prctico N 39 : Aplicacin de la Renuncia a la Exoneracin del I.G.V. si ser Efectiva Previamente la Renuncia de la Exoneracin. 21
Caso Prctico N 40 : Renuncia de la Exoneracin. 22
Caso Prctico N 41 : De los Sujetos el Impuesto Empresa comercializadora que efecta ventas en el Pais de Bienes Afectos en la etapa del
Cielo de distribucin. 23
Caso Prctico N 42 : Sujetos que Utilicen en el Pas Servicios Prestados por No Domiciliados. 23
Caso Prctico N 43 : Utilizacin de Servicios prestados por No Domiciliados. 23
Caso Prctico N 44 : El Comprador de los Bienes Cuando el Vendedor no tenga Domicilio en el Pais. 24
Caso Prctico N 45 : De los Sujetos del Impuesto Responsables Solidarios. 24
Caso Prctico N 46 : De los Sujetos del Impuesto. 24
Caso Prctico N 47 : Determinacin del Impuesto. 24
Caso Prctico N 48 : Determinacin del Impuesto Bruto de las Importaciones. 25
Caso Prctico N 49 : El Clculo del Impuesto, Determinacin del Impuesto 25
Caso Prctico N 50 :Base Imponible en la Primera Venta de Inmuebles Realizada por el Constructor a favor de una Persona Natural sin Negocio. 25
Caso Prctico N 51 :De la Base Imponible del Impuesto Bruto en Caso de Comerciantes Minoristas. 26
Caso Prctico N 52 :Permuta. 27
Caso Prctico N 53 :Sobre Transferencia de Bienes Antes de su Despacho a Consumo. 27
Caso Prctico N 54 :No se Consideran Ventas las Entregas de Bienes Muebles que Efecten las Empresas como Bonificaciones al Cliente
sobre Ventas Realizadas. 28
Jr. Natalio Sanchez N 220 - Of.1006, Jesus Maria (Alt. Cdra.5 de Av. Arenales y/o Arequipa) Tel.:330-0074 - TeleFax: 332-7881-Cel.: 9999-74215/9927-60346 -
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MODULO II
INDICE
Caso Prctico N55 : mbito de Aplicacin del impuesto y del nacimiento de la Obligacin tributaria Tratndose de la Perdida Desaparicin o
Destruccin de los Bienes. 28
Caso Prctico N 56 : Implicaciones Tributarias por las Bonificaciones Otorgadas a los Clientes. 29
Caso Prctico N 57 : Del crdito Fiscal Requisitos Sustanciales. 30
Caso Prctico N 58 : Del Crdito Fiscal Requisitos Formales 30
Caso Prctico N 59 : Sobre Requisitos Sustanciales. 30
Caso Prctico N 60 : Sobre Requisitos Formales. 31
Caso Prctico N 61 : Comprobantes de Pago Emitidos Consignando Monto del Impuesto Equivocado. 31
Caso Prctico N 62 : Impuesto que Figura en el Comprobante de pago con un Monto Menor. 31
Caso Prctico N 63 : Caractersticas Formales de los Registros de Compras. Requisitos y Caractersticas de los comprobantes de Pago. 33
Caso Practico N 64 : I.G.V. que Grava Retiro no Genera Crdito Fiscal. 33
Caso Practico N 65 : Sobre servicios de Energa Elctrica, Agua Potable y Servicios Telefnicos, Telefax y Telegrficos. 33
Caso Practico N 66 : Reintegro del crdito Fiscal por la venta de Bienes. 34
Caso Practico N 67 : I.G.V. en la Venta de Bienes Depreciables que no Requieren de Reposicin en un Plazo Menor. 34
Caso Practico N 68 : Retiros no Considerados como Ventas o Desmedros Debidamente Acreditados. 35
Caso Prctico N 69 : Reintegro del I.G.V. por Destruccin de Mercaderas. I GASTOS 35
Caso Prctico N 70 : Dacin en Pago: Venta de un Activo Fijo antes de haber Transcurrido dos aos de haber sido puesto en Funcionamiento. 35
Caso Prctico N 71 : Operaciones Gravadas y no Gravadas. 36
Caso Prctico N 72 : Operaciones no Gravadas. 37
Caso Prctico N 73 : Sujetos que realizan Operaciones Gravadas y no Gravadas. 37
Caso Prctico N 74 : Operaciones Gravadas y no Gravadas. 38
Caso Prctico N 75 : Del Crdito Fiscal Sujetos que realizan Operaciones Gravadas y no gravadas. 38
Caso Prctico N 76 : Utilizacin del crdito Fiscal en el Caso de Reorganizacin de Empresas. 39
Caso Prctico N 77 : Ajuste al Impuesto Bruto. 40
Caso Prctico N 78 : De los Ajustes al Impuesto Bruto y el Crdito Fiscal. 40
Caso Prctico N 79 : Del Impuesto Bruto. 41
Caso Prctico N 80 : Deducciones al Crdito Fiscal. 42
Caso Prctico N 81 : Determinacin del Impuesto a pagar. 42
Caso Prctico N 82 : Ventas Negativas 43
Caso Prctico N 83 : Liquidacin de Compras. 43
Caso Prctico N 84 : Reexportacin: Devolucin de Mercaderas Deficientes a Proveedores del Exterior. 43
Caso Prctico N 85 : Determinacin del Saldo a Favor por Exportaciones. 44
Caso Prctico N 86 : Sobre Impuesto Extraordinario de Solidaridad y su compensacin contra Ingresos del Tesoro Pblico. 44
Caso Prctico N 88 : De las Exportaciones. 45
Caso Prctico N 89 : De los Medios de Control. De los Registros Contables. Y de los Comprobantes de Pago. 45
Caso Prctico N 90 : Sobre Registro de Operaciones. 46
Caso Prctico N 91 : Retiro de Bienes Pago de Dividendos en Especie. 47
Caso Prctico N 92 : Presuncin de Venta Omitidas por diferencias entre los Bienes registrados y los Inventarios. 47
Caso Prctico N 93 : Obligacin de conservar los Comprobantes de Pago. 48
Caso Prctico N 94 : Comprobante de pago Emitidos por operaciones no Reales. 48
Caso Prctico N 95 : De las Empresas Ubicadas en la Regin de la Selva. 49
Caso Prctico N 96 : De las Empresas Ubicadas en la Regin de la Selva. 49
Caso Prctico N 97 : Tratamiento de Operaciones Gravadas y no Gravadas sobre Amazonia. 50
Caso Prctico N 98 : Operaciones Gravadas y no Gravadas en la Amazonia. 51
Caso Prctico N 99 : Requisitos para poder Aplicar el Beneficio de la Exoneracin. 52
Caso Prctico N 100: Empresa vinculada Econmicamente. Una Empresa que posee ms del 30 % del capital de la Otra Empresa
Directamente. 53
MODULO II 02
CASOS PRACTICOS
DEL AMBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO En vista que se trata de un consumidor final que realiza la
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA OPERACIONES GRAVADAS compra de equipo de computo, la empresa LA MODERNA S.A
Debe emitirse un boleta de venta consignado para ello los
(Base Legal: Articulo 1 del D.S. N 055-99-EF y articulo 2 numeral 1, datos completos de don Augusto Salas Prez que ya se trata
inciso a), del D.S.N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF) de una venta por una venta por un monto superior al 50 % de
la UIT (S/.1,500.00), esto en cumplimiento del reglamento de
COMENTARIO comprobantes de pago (Resolucion de superintendencia N
007-99/ SUNAT.Art.8, subnumeral 3.10).
LA VENTA EN EL PAS DE BIENES MUEBLES UBICADOS EN EL
TERRITORIO NACIONAL QUE SE REALICE EN CUALQUIERA DE
LAS ETAPAS DEL CICLO DE PRODUCCIN Y DISTRIBUCIN Venta a un consumidor final
SEAN ESTOS NUEVOS O USADOS INDEPENDIENTEMENTE DEL
LUGAR EN QUE SE CELEBRE EL CONTRATO O DEL LUGAR EN QUE LA MODERNA S.A.
SE REALICE AL PAGO . Av.Larco 1550 Miraflores R.U.C. 20100222554
1. Estn consideradas como operaciones gravadas la

Lima 12 de febrero de 2009
I GASTOS BOLETA DE VENTA
Seor(es): Augusto Salas Perez
venta en el pas de bienes muebles.
En virtud al Articulo1, inciso a), Primer prrafo, del D.S. N Dcto. De Identidad: D.N.I. N 07320651 055-N 03800
13696- EF del impuesto general a las ventas, la venta en el Direccion Av.los Jazmines N 820-Ate
pas de bienes muebles son consideradas como

OPERACIONES GRAVADAS. Cant Detalle Precio Precio de Venta
. Unitario
01 Equipo de computo - marca TEM S/.2,975
Asimismo el D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N
136-96-EF, Articulo 2 Numeral 1 inciso a) dispone que:
son consideradas como operaciones gravadas la venta en Son: Dos mil novecientos cincuenta y 00/100 Nuevos Soles
el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional S/.2,975

que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de
produccin y distribucin sean estos nuevos o usados
independientemente del lugar en que se celebre el CASO N 02
contrato o del lugar en que se realice el pago .
LA VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES QUE
En consecuencia, la venta en el pas de bienes muebles, CONSTITUYEN ACTIVO FIJO DE LA EMPRESA
ya sean nuevos o usados se encontrara gravada con el
impuesto general de las ventas. (Base Legal: Articulo 1, inciso a) del D.S. N055-99-EF y articulo 2,
numeral 1, inciso a) del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S N 136-96-ef)
De otro lado tratndose de personas que no realicen
actividad empresarial y realicen venta de bienes afectos, La CIA. COMPUTRONICS S.A tiene como activo fijo
sern considerados como sujeto del impuesto en tanto equipos de computo y vende un equipo que est totalmente
sean habituales en dichas operaciones (Art. 9 penltimo depreciado por:
prrafo del D.S. N 005-99-EF). Valor de venta US$ 1,000.00
CASO N 01 I.G.V. 190.00
Precio de venta US$ 1,190.00
LA VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES A UN
CONSUMIDOR FINAL la venta en el pas de bienes muebles usados en una
operacin gravada.
(Base Legal: Articulo1, inciso a) del D.S.N055-9-EF y Articulo 2,
numeral1, inciso a) del D.S. N 029-94-EF Modificado por D.S. N 136- De otro lado, el reglamento del impuesto general de las
69-E)
ventas, establece como OPERACIONES GRAVADAS la
LA MODENA S.A. Dedicada a la comercializacin de venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio
equipos de computo, vende un equipo por: nacional que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo
de produccin y distribucin, sean estos nuevos o usados,
Valor de venta S/.2,500.00
IGV 475.00 independientemente del lugar en que se celebre el contrato
Precio de venta S/.2,975.00 o del lugar en que se realice el pago.
La venta en el pas de viene muebles nuevos ubicados en

el territorio nacional es una operacin gravada.
En consecuencia, la venta en el pas de bienes muebles

sean estos nuevos o usados se encuentran gravadas en el
impuesto general a las ventas.
MODULO II 03
CIA COMPUTRONICS S.A

Av.Tomas Marsano N 801 - Surco R.U.C. 20880222559 Ahora dado que el servicio del no domiciliado ha sido
Lima 15 de febrero de 2009 realizado en el pas, ser una operacin gravada con el
FACTURA
Seor(es): Carlota Perez Ore impuesto general de las ventas.
Direccion Av.Valle 853 Lima 055-N 03500
En la utilizacin en el pas por servicios prestados por no
domiciliados la obligacin tributaria se origina en la fecha en
Cant Detalle Precio Precio de Venta
que se anota el comprobante de pago en el registro de
.
01 Equipo de computo - marca TEM
Unitario
US$.1,000
compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero en concordancia con el artculo 4 inciso d)
del D.S. N 055-99-EF.
Son: Mil ciento ochenta Dlares Americanos
Valor de
Venta
US$.1,000
Es asi como el contribuyente del impuesto ser aquel que
IGV 19% 190 utilice el servicio en el pas quedando este obligado a
TOTAL US$.1,190 cumplir con el pago del I.G.V. al fisco en el mes siguiente
de originada d ela obligacin tributaria respetando pata ello
el cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias
establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 138-
CASO N 03 2000/SUNAT.
PRESTACION O UTILIZACION DE SERVICIOS EN
Determinacin delIGV RETENCIONES NO
EL PAIS POR UNO NO DOMICILIADO.
DOMICILIADOS:
IMPLICANCIA TRIBUTARIA Y CONTABLE
MOTO DEL SERVICIO S/.50,000.00
(Base Legal: Articulo 1 inciso b) articulo 4 inciso d) y 19%
articulo21 del D.S. N 055-99-EF, Articulo 2 Numeral 1 inciso b) y IGV RESULTANTE S/.9.500.00
Articulo6 Numeral 11 de D.S. N 029-94-EF Modificado por D.S. N
054-99-EF).
De acuerdo al articulo 5 de la resolucin de
Cules sern las implicancias tributarias y contables superintendencia N 087-99/SUNAT (25.07.99)los
cuando se toman los servicios de una empresa no deudores tributarios estn eximidos de presentar
domiciliada con el fin de que presente servicios dentro declaracin del IGV por el concepto de la utilizacin en el
del pas pas de los servicios prestados por no domiciliados dicho
concepto deber ser pagado utilizando las boleta de pago
Datos adicionales 1062 ( para medianos contribuyentes ) 0 1262(para
principales contribuyentes ).
EMPRESA USUARIA DEL SERVICIO: ARMAS S.A.
(DOMICILIARIO ). CREDITO FISCAL
EMPRESA NO DOMICILIADA QUE PRESTA SUS En concordancia con el articulo 21 del D.S. N 055-99-EF
SERVICIOS EN EL PAIS: BONUS S.A. y del articulo6 Numeral 11 del D.S. N029-94-EF modificado
por D.S. N 136-96- EF se establece que tratndose de la
A. Servicio prestado, adiestramiento del personal y de utilizacin de servicios prestados por no domiciliados el
instalacin de hornos industriales de secado servicio crdito fiscal podr utilizarse nicamente cuando el
que se presta parte en el pas y parte en el exterior . impuesto correspondiente hubiera sido pagado al fisco
Fecha de emisin del comprobante emitido por la motivo por el cual se permitir hacer uso del crdito al
empresa NO DOMICILIADA : 28.06.09 crdito fiscal a partir de la declaracin correspondiente al
Fecha de registro del servicio en el libro de compras: periodo tributario e el que se realizo el pago del impuesto
28.06.09 siempre que ese se hubiere efectuado en el formulario que
para tal efecto apruebe la SUNAT vale decir el formulario
MONTO DEL SERVICIO : S/. 50,000.00 1062 o 1262 dependiendo del tipo de contribuyente.
INCIDENCIA EN EL IMPUETSO GENERAL A LAS VENTAS El crdito fiscal del I.G.V. que asciende a S/ 9,000.00 ser
En virtud del articulo1 inciso b) del D. S. N 055-99-EF y considerado en el PDT IGV Renta Mensual IEV Formulario
el articulo 1 inciso b) del reglamento la, prestacin y Virtual N 621, por tratarse de una persona jurdica (Base
utilizacin de servicios en general prestados en territorio legal: Articulo1 inciso f) de la Resolucin de la
nacional estn estn gravados con el impuesto general Superintendencia N 143-2000/SUNAT).
a las ventas. Independientemente, del lugar en que se
abone o se perciba la contraprestacin y del lugar donde DEL DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO
se pueda celebrar el contrato. FISCAL
De acuerdo a lo dispuesto en el Articulo6 Numeral 2, inciso
De otro lado de acuerdo al Articulo2. Numeral 1, inciso c) del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S.N 136-96-EF
b) del D.S. N 064-2000-EF el servicio es presentado en se establece que el derecho al crdito fiscal se ejercer
el pas cuando es prestado por un sujeto NO nicamente con el original de:
DOMICILIADO y es consumido o empleado en el El comprobante de pago en el cual conste el valor del
territorio nacional. servicio prestado por el NO DOMICILIADO y el documento
donde coste el pago del impuesto respectivo en la
utilizacin de servicios en el pas.
MODULO II 04
En los casos de utilizacin de servicios en el pas que 40 Tributos por pagar 9,500.00
hubieren sido prestados por sujetos NO 401 gobierno central
DOMICILIADOS en los que por tratarse de operaciones 401 I.I.G.V.
que de conformidad con ,os usos y costumbres 4011 II.G.V.
internacionales no se emitan los comprobantes de 40 Tributos por pagar 9,500.00
pago, el crdito fiscal se sustentara con el documento 4011 I.G.V.
en donde conste el pago del impuesto, vale decir el 4011.2 I.G.V. por aplicar
formulario 1062 o 1262. X/X por la utilizacin del crdito fiscal
y registro en el libro de compras del
DEL IMPUESTO A LA RENTA I.G.V pagado
__ ____________x_____________
Para efectos del impuesto a la renta dispuesto en el Incidencia contable
D.S. N 054-99-EF el articulo 76 establece que las Por la cancelacin del impuesto a la renta y la retencin
personas o entidades que paguen o acrediten a del impuesto a la renta
beneficios no domiciliados en el pas rentas de ______________x______________
cualquier naturaleza
SUSTENTOdebern
FORMAL retener y empozar al 46 Cuentas por pagar diversas 50,000.00
FISCO con carcter definitivo y cancelatorio y dentro del 469 otras cuentas por pagar
cronograma de obligaciones tributarias segn la diversas
resolucin de superintendencia N 138.2000/SUNAT 40 Tributos por pagar 6,000.00
dichas retenciones efectuadas. 401 gobierno central
4017 impuesto a la renta
La base imponible conforme al inciso d) dl articulo 48 4017 Retenc. No domiciliados
del D.S. N 04-99-EF es del 40% de los ingresos brutos y 10 caja y banco 44,000.00
el impuesto el 30% de la base imponible. 101 caja
X/X por la cancelacin de los servicios
Total monto del servicio S/.50,000.00 y retenc. Renta de no domiciliado
Retencion por Impuesto a la Renta _______________x______________
40% de S/.50.000.00 x 30% (6,000.00) 40 Tributos por pagar 6,000.00
Monto neto a pagar S/. 44.000.00 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
Dicha retencin que hacienda a S/ 6,000.00 se declara 4017 Retenc. No domiciliados
y se pagara mediante PDT Otras retenciones- 10 Caja y banco 6,000.00
Formulario Virtual N 617. 101 Caja
X/X por el pago de la retencin del impuesto a la renta
Incidencia contable PDT.
_________x____________________
Asiento por el impuesto general a las ventas
_____________x_______________ S/. S/. DE LA MAYORIZACION DE LA CUENTA 40 TRIBUTOS
63 Servicios prestados por terceros 50,000.00 POR PAGAR
633 produccin encargada a terceros
6331 Servicios NO DOMICILIADOS 40112 I.G.V. POR APLICAR 4011 I.GV
44Cuentas por pagar diversas 50,000.00 s/.9,500.00 | s/.9500.00 s/.9,500.00
469 Otras cuentas por pagar
X/x por el servicio en el pas de o 40171 RETENCIONES NO DOMICILIADOS
domiciliado s/.6,000.00 | s/.6.000.00
_____________x________________ S/. S/. CASO N 04
94 Gastos administrativos 15,000.00
943 servicios no domiciliados OPERACIONES GRAVADAS LA PRESTACION O
95 Gastos de ventas 35,000.00 UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
CONCILIACION ENTRE TRATAMIENTO CONTABLE VS. TRIBUTARIO
953 servicios no domiciliados
79 cargas imputables a la cuenta (Base Legal: Articulo 1 inciso b) del D.S N 055-99-EF y
de costos 50,000.00 Articulo2, Numeral 1, inciso b) del D.S. N 029-94-EF
modificado por D.S. N 064-2000-EF)
x/x por el destino de la clase 6 a la
clase 9. Datos del caso planteado
______________x_______________ S/. S/. a) SUJETO QUE PRESTA EL SERVICIO: NO DOMICILIADO
b) USUARIO DEL SERVICIO:DOMICILIADO EN EL PAIS
40 Tributos por pagar 9,500.00
c) COMPROBANTE DEPAGO QUE HACIENDE AL MONTO DE
401 gobierno central PAGO DE: MIL DOLARES AMERICANOS(US$ 1.000)
4011 I.G.V. d) TIPO DE CAMBIO DEL 12.07.2009: 2.877
10 caja y banco 9,500.00
e) FECHA DE EMISION DEL COMPROBANTE:
x/x por el pago del IGV forma 2062 3.07.2009
y/o 1262 pendiente de aplicar f) FECHA DE REGISTRO EN EL LIBRO DE COMPRAS:
______________x_______________ AGOSTO 2009
MODULO II 05
g) FECHA DE CANCELACION DEL SERVICIO AL SUJETO Generalmente , las empresas dedicadas ala importacin de
NO DOMICILIADO: 12.07.2009 bienes requieren el certificado de ingreso de los bienes
1.1 INTERESES GENERADOS POR ENDEUADAMIENTOS CON PARTES
queVINCULADOS
importen, el (SUBCAPITALIZACION DE EMPRESAS)
mismo que es expedido por un sujeto no
En concordancia con el articulo2 numeral 1, inciso b) del domiciliado.
D.S. N 029-94-EF y modificado por D.S. N 064-2000-
EF , la presentacin o utilizacin de servicios en el pas, Con este certificado de inspeccin se podr avalar el
se consideran como operaciones gravadas; no verdadero precio de los bienes que hayamos importado y
interesando el lugar en que se pague o se perciba la as evitar la su valuacin.
contraprestacin ni el lugar donde se celebre el
contrato. CASO N 05
En nuestro caso es el usuario del servicio quien tiene la ARRENDAMIENTO Y CESION DE BIENES MUEBLES
obligacin de abonar al fisco el I.G.V. del 19% sobre los E INMUEBLES
US$ 1,000 una vez que efectivamente lo haya podido
cancelar en el formulario 1062o 1262 (Pequeo o (Base Legal: Articulo 1, inciso b) y articulo 2 , inciso a) del
principal contribuyente respectivamente ) y siempre D.S. N 055-99-EF).
que lo haya registrado en su libro de compras podr
hacer uso del crdito fiscal. PRESENTACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
(Operaciones Gravadas)
Cabe recordar, que de acuerdo a lo dispuesto a lo
dispuesto en el articulo 6 numeral 11 del D.S. N Supongamos que la empresa Luz de ngel S.R Ltda.
136-96-EF, se establece que que tratndose de la Arrienda un local comercial de su propiedad ubicado en el
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados pleno centro de lima a otra empresa jurdica, mediando el
podr deducirse como crdito fiscal a partir de la acto de contrato de arrendamiento en el cual se estipula
declaracin correspondiente al periodo tributario en una renta de $250 sin incluir impuestos.
que se realizo el pago del impuesto .
SOLUCCION:
Este crdito ser considerado en el PDT I.G.V Renta
Mensual IEV Formulario Virtual N 621 y a su vez CONCEPTO GRAVADO CON EL I.G.V
deber ser presentado dentro del cronograma de
obligaciones tributarias dispuestas en la resolucin de En el presente caso, estamos frente a un arrendamiento de
superintendencia N 138-2000/SUNAT . bienes inmuebles, cuyo inmueble cuyo ingreso para el
propietario empresa Luz de ngel S.R. Ltda.; constituye
Asimismo el articulo21 del D.S N 055-99-EF menciona renta de tercera categora consecuentemente par a
que el crdito fiscal por el servicio prestado por un no efectos del impuesto general a las ventas se considera
domiciliado podr aplicarse nicamente cuando el como operacin gravada; debiendo emitir la empresa
impuesto correspondiente hubiera sido pagado, vale arrendadora el correspondiente comprobante de pago es
decir efectivamente cancelado. decir debe entregar una factura a la empresa arrendatari.
Base imponible $ 250.00

Regresando a nuestro caso, el crdito fiscal ser
utilizado en el periodo tributario agosto 2009 Impuesto bruto $ 47.50
precisamente en el mes en que lo registro en el libro (19% de $ 250)
de compras. TOTAL $ 297.50
Monto del servicio del no domiciliado $ 1 000 x 3.501 Asiento contable

= S/. 3,501.00
Para la empresa arrendadora:
Determinacin de a retencin IGV : S/ 3,501.00x
19% ____________x_____________________ S/. S/.
S/. 665.19 12 clientes 1,029.35
121 Factura por cobrar
Para efecto del pago del impuesto este se 40 Tributos por pagar 164.35
redondea y la suma de S/. 630.00 deber ser pagada 401 Gobierno nacional
al fisco , haciendo uso del formulario 1062o 1262 4011 I.G.V.
dentro del periodo tributario julio 2009 que vence en 70 Ventas 865.00
el mes de agosto. 707 Arrendamiento de inmuebles
X/x por el arrendamiento del inmueble en el centro de lima
En efecto la suma de S/.630 ser utilizado como a la empresa x
crdito fiscal en el periodo tributario agosto 2009 que ____________x____________________
vence en 09/2009.
MODULO II 06
(*) Operaciones en moneda extranjera (Numeral 17, (*)la base imponible est conformado por los servicios
articulo5 del D.S N 029-94-EF modificado por D.S. N prestados o utilizados en el pas independientemente del
136-96-EF) En el caso de operaciones realizadas en lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del
moneda extranjera. La conversin en moneda nacional lugar donde celebre el contrato en que realiza el pago, para
se efectuara al tipo de cambio promedio ponderado tal efecto debern considerar como cdigo de tributo:
venta, publicado por la Superintendencia de Banca y -1041: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - Utilizacin
Seguro en la fecha de nacimiento de la obligacin Servicios Prestados No Domiciliados
tributaria.
.UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL.- El impuesto
CASO N 06 General a las ventas pagado por la utilizacin de los
ARRENDAMIENTO DE NAVES Y AERONAVES servicios prestados por no domiciliados, podr ser
PRESTADOS POR SUJETOS NO DOMICILIADOS QUE considerado como crdito fiscal a partir del periodo al que
SON UTILIZADOS PARCIALMENTE EN EL PAIS corresponde dicho pago.
CASO N 07
(Base Legal: Articulo 2 ltimo prrafo del D.S. N 064- CONTRATOS DE CONSTRUCCION, CUYA CONDICION
2000-EF, articulo1, inciso b) del D.S. N 055-99-EF) DE PAGO SE DA A TRAVES DE PAGOS PARCIALES
La CIA. Reinoso flores S.A, sujeto no domiciliado a (Base legal: Articulo1, inciso c) del D.S. N 055-99-EF
prestado los servicios de arrendamiento de naves a la articulo 2 inciso c) del D.S N 029-94-EF)
empresa las rocas S.A. contribuyente domiciliado en el
pas. CONTRIBUYENTE CONSTRUCTOR: Inmobiliaria constructores S.A.
OBRA : Construccin de un edificio
CIIU : 4520-7
Se sabe que dicho servicio es utilizado parcialmente en CONDICIONES DE PAGO :Diez (10) pagos parciales
el pas el mismo que haciende a la suma de S/. PRIMER PAGO PARCIAL : S/.25,000.00
52,180.00 se determina si la prestacin de dicho FECHA DEL PAGO PARCIAL : 28.02.09
servicio se encuentra afecto al impuesto general a las Cabe recordar que los contratos de construccin son
ventas. considerados como OPERACIONES GRAVADAS con el
Impuesto General a las Ventas segn lo establece el
En aplicacin a lo dispuesto en el articulo1, inciso b) articulo1 inciso c), del D.S. N 055-99-EF y de acurdo al
del D.S. N 055-99.EF, se considera como operacin articulo2 numeral 1 inciso c) del D.S. N 29-94-EF, se
gravada en el impuesto general de las ventas la establece que se encuentran comprendidos: los contratos
prestacin o utilizacin de servicio en el pas. de construccin que se ejecuten en el territorio nacional
De otro lado el articulo2 inciso b) del D.S N 029-94 -EF cualquiera sea su denominacin sujeto que lo realice, de
modificado por D.S. N 064-2000-EF precisa que: en celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos, en
los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y el caso de contratos de construccin la obligacin tributaria
otros medios de transporte prestados por sujetos no nace en la fecha de emisin del pago por el monto
domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del
se entender que solo es sesenta por ciento (60%) es ingreso por el monto percibido lo que ocurra primero sea
prestado en el territorio nacional gravandose con el este por concepto de adelanto de valorizacin peridica por
impuesto solo dicha parte. avance de obra a los saldos respectivos en consecuencia
el nacimiento de la obligacin tributaria se produce en el
En consecuencia procederemos a determinar lo periodo tributario ENERO-2009.
siguiente: Para ello inmobiliaria Constructores S:A. en calidad de
constructor debe emitir el respectivo comprobante de
Calculo de base imponible S/.52.780.00 x 60%
Base imponible S/.31,668.00 pago(factura ) por el pago parcial considerado como valor de
Base imponible a gravar con el IGV S/.31,668.00 x 19% la construccin los S/.25,000.00 y como IGV la suma de
Impuesto general a las ventas S/. 6,017.00
4,750 por lo tanto el valor total asciende a S/29,750.00.
OPORTUNIDAD DE LA ENTREGA DEL COMPROBANTE
.PAGO POR IGV POR LA UTILIZACION DE DE PAGO
SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS.- El articulo5, numeral 6, de la Resolucin de
En virtud a lo dispuesto por el articulo5 del D.S N087- Superintendencia N 007-99/SUNAT establece que:
99/SUNAT se establece que los deudores tributarios, Los comprobantes de pago sern entregados en la
estarn eximidos de presentar declaracin del IGV por oportunidad que se indica:
el concepto de la utilizacin en el pas de los servicios En los contratos de construccin en la fecha de percepcin
prestados por no domiciliados, dicho concepto deber del ingreso sea total o parcial y por el monto efectivamente
ser pagado utilizando las boletas de pago N 1062 o percibido por lo tanto inmobiliaria constructores S.A deber
1262, deber ser pagado utilizando las boletas de pago emitir el respectivo comprobante de pago.
N 10 62 1262, segn corresponde a lo dispuesto en la Es ms, de acuerdo a la CLASIFICACION
resolucin de superintendencia N 079-99-SUNAT. El INTERNACIONAL INDUSTRIAL UNIFORME DE LAS
periodo tributario que deben consignar en la boleta es el NACIONES UNIDAS CIIU, segn la REVISION III del
que corresponde a la fecha Instituto Nacional de Estadstica1 e informtica esta
codificado en 4 dgitos segn la actividad econmica de la
empresa podemos determinar las CIIU para el caso de
COSTRUCCION
MODULO II 07
4510-6 Preparacin del terreno LIQUIDACION POR AVANCE DE OBRA por esos cinco
4520-7 Construccin de edificios completos o de partes (5)aos.
de edificio, obras de ingeniera civil. En todos los casos se llevara una cuenta especial por
4530-8 Acondicionamiento de edificios cada obra.
4540-9 Terminacin del edifico El mtodo que se escoja deber aplicarse uniformemente
4550-0 Alquiler de equipo de construccin demolicin a todas las obras que ejecute la empresa y no podr ser
dotado de operarios. variado sin autorizacin de la SUNAT, la que determina a
partir de que ao podr efectuarse el cambio de mtodo.
Precisamente este CIIU es un dato importante que va En virtud a lo dispuesto en el inciso a) articulo 36 del D.S.
consignado en la FICHA RUC (informacin registrada N 122-94-EF reglamento de la ley del impuesto a la Renta
por el contribuyente) y as sucesivamente en cada pago se establece que a fi de determinar sus pagos a
parcial la obligacin tributaria nacer en el momento de cuneta mensuales las empresas que se hubieran acogido
percibir el ingreso y por cada pago parcial deber emitir al mtodo a) y C9 arriba mencionado solo consideran
el comprobante de pago respectivo (factura). como ingresos netos los importes cobrados en cada mes
por avance de obra, y las empresas que hubieran optado
INMOBILIARIA CONSTRUCTORES S:A. por el mtodo c) solo consideran como ingresos netos los
Av. Iquitos n 1690 La Victoria
R.U.C. 20857792269
Lima 28 de enero de 2009
importes cobrados en cada mes por avance de las obras
Seor(es): Los Rosales S.A.
FACTURA que se encontraran en el ltimo ejercicio de su ejecucin
y de esas obras superiores a cinco (5) aos los pagos a
R.U.C. 20421391012 055-N 03440
cuenta se efectuaran de acuerdo al mtodo descrito e n
c).
Cant Descripcion o Concepto Precio

Unitario
Precio de Venta Implicancia Contable
Equipo de computo - marca TEM S/.25,000
POR EL PRIMER PAGO PARCIAL

SEGN CONTRATO DE CONSTRUCCION
POR EL PRIMER PAGO PARCAL
N A-580 CUOTA: 1/10
Son: Veintinueve mil quinientos y 00/100 nuevos soles
S.E.U.O
Libro diario de Inmobiliaria Constructores S. A.
_____________x___________ S/. S/.
Son: Mil ciento ochenta y 00/100 Nu evos Soles
Valor de S/.25,000 12 Clientes 29,750.00
Venta
IGV 19% 4,750.00 121 Facturas por Cobrar
TOTAL S/.29,750
40 Tribtos por pagar 4,750.00
401 gobierno central
4011 IGV
49 Ganancias deferidas 25.000.00
491 ventas diferidas
La parte de ADQUIRIENTE y SUNAT ser entregada X/x por la provisin del primer
a los rosales S.A. y la inmobiliaria se quedara con la de pago parcial segn CONTRATO
emisor. DE OBRA N A580
INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LA RENTA POR EL INGRESO DEL PRIMER

PAGO PARACIAL
En virtud al Artculo 63 del D.S. N 054-99-EF las ______________x____________S/. S/.
empresas de construccin que realicen contratos de 10 caja y bancos 29,750.00
obra cuyos resultados corresponden a ms de un (1) 101 caja
ejercicio gravable podrn tener la opcin de acogerse 12 clientes 29,750.00
a uno de los siguientes mtodos: 121 Facturas por cobrar
A ) Podrn asignar a cada ejercicio gravable la renta x/x por el ingreso del 1er. Pago
bruta que resulte de aplicar sobre los importes parcial segn contrato de obra N A-580
cobrados por cada obra durante el ejercicio gravable el ______________x________________
porcentaje de utilidad bruta calculado para el total de la POR EL PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
respectiva obra . VENTAS
B ) Podrn asignar a cada ejercicio gravable la renta ______________x_____________S/. S/.
bruta que se establezca deduciendo del importe 40 Tributos a pagar 4,750.00
cobrado o por cobrar por los trabajadores ejecutados en 401 gobierno central
cada obra durante el ejercicio los costos 4911 IGV
correspondientes a tales trabajos. 10 Caja y Bancos 4,750.00
C ) Definir los resultados hasta la total terminacin de las 101 caja
obras cuando estas segn contrato deban ejecutarse X/x por la cancelacin del impuesto general a las
dentro del plazo no mayor de cinco (5) aos, en cuyo ventas
caso los impuestos que correspondan se aplicaran ______________x_________________
sobre las ganancias as determinadas en el ejercicio en
que se terminen las obras y en caso que la obra se deba
terminar o se termine en un plazo mayor de cinco (5)
aos la utilidad ser determinada a partir del quinto ao
siguiendo los procedimientos en a) y en b) previa
MODULO II 08
CASO N 08 CASO N 11
CONTRATOS DE CONSTRUCCION CUYA PERCEPCION PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALIZAN LOS
DE INGRESOS SE DA POR AVANCE DE OBRA CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS
(Base Legal: Articulo1, inciso c) del D.S N 055-99-EF) y (BASE LEGAL: Artculo 1, inciso d) del D.S. N 055-99-
articulo 2 numeral 1, inciso c) del D.S N - 029-24-EF EF)
La empresa la Luna S.A. realiza un contrato de La empresa Inmobiliaria Bet S.A., construy un
construccin por US$2000,000 y percibe por avance inmueble conformado por siete (7) departamentos, lo
de obra la suma de: cuales se encuentran independizados desde el 20 de
junio de 2000. Se realiza la venta de uno de los
Monto US$50.000.00 departamentos a una persona natural, la operacin se
I.G.V. 9,500.00
Total US$59,500.00 realiz al contado.
DATOS:
Los contratos de construccin que se ejecuten en el
territorio nacional cualquiera sea el sujeto que lo 1.Valor Venta : S/. 100,000.00
realice lugar de celebracin del contrato o de 2.Valor de Autovalo : 75,375.00
2.1.Construccin : 60,300.00
percepcin de los ingresos es una operacin gravada. 2.2.Terreno : 15,075.00
3.Antigedad : 11 meses
CASO N 09
LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN 4.Se pide determinar la incidencia tributaria con
LOS CONTRUCTORES DE LOS MISMOS respecto al I.G.V.
(Base Legal: Articulo1, inciso d) del D.S N 055-99-EF y SOLUCION:
articulo 2 numeral 1, inciso d) del D.S N - 029-24-EF modificado
por D.S. N 136-96-EF).
DE LA OPERACIN GRAVADA EN LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES
La misma empresa construyo un edificio de cuarto
Respecto al IGV, se encontrara con el mencionado
departamento con las mismas caractersticas
CONDICIONES PARA LA DEDUCIBILIDAD DE LAS REMUNERACIONES DE TITULAR,
Impuesto, la ACCIONISTAS
primera venta O SOCIOS Y PARIENTES
de inmuebles que realicen
efectuando la venta de un departamento al Sr. Caldern
los constructores de los mismos, tal como lo seala el
por US$ 40 000(incluye terreno $5,000)mas I.G.V.
inciso d) del Artculo 1de la Ley del IGV D.S. N 055-99-
EF
Base imponible construccin
I.G.V
US$ 35,000.00
6,650.00
Debiendo recordar que segn el literal B del Apndice I
US$ 41,650.00 del Texto nico Ordenado del Impuesto General a las
Valor de adquisicin actualizando de Acuerdo US$ 5,000.00 Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, la primera
al ajuste por inflacin
Precio de venta de departamento US$ 46,650.00 venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismo, cuyo valor de venta no supere las 35
La primera venta de inmuebles ubicados en el Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean
territorio nacional que realicen los constructores de los destinadas exclusivamente a viviendas y que cumplan
mismos en una operacin gravada con las caractersticas tcnicas establecidas en el
Reglamento. (Artculo 1 inciso b) del D.S. N 119-99-
EF, publicado el 11.07.99)
CASO N 10
Segn Decreto Supremo n 122-99-EF (16.07.99), para
PRIMERA VENTA EFECTUADA ENTRE considerar exonerada la primera venta de inmuebles a
EMPRESAS CONSTRUCTORAS VINCULADAS. la que se refiere el literal B del Apndice I del Texto nico
(Base Legal: Artculo 1, inciso d) del D.S, N 055-99-EF). Ordenado del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por el
Constructora La Luna S.A., vende un segundo Decreto Supremo N 55-99-EF y sustituido por el D.S.
departamento a Los Eucaliptos S.A., por $ 25,000.00 N 119-99-EF, los inmuebles al momento de su venta
(incluye terreno $ 5,000.00). Constructora La Luna deben tener las siguientes caractersticas tcnicas:
S.A., tiene el 40% del capital de Eucaliptos S.A.
Base Imponible Construccin IGV US$ 20,000.00
a)De la Ubicacin: El Inmueble deber estar ubicado
I.G.V 3,800.00 en zonas para uso de vivienda, de acuerdo a lo
23,800.00 dispuesto en los planes urbanos y de zonificacin
Valor de adquisicin actualizado de acuerdo a 5,000.00
ajuste por inflacin
vigentes en cada jurisdiccin municipal.
Precio de Venta US$ 28,800.00 b)Modalidad o Tipo de Vivienda: Puede ser viviendas
bajo la modalidad de Conjuntos Residenciales
La primera venta del segundo departamento de
Econmicos de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 4
Constructora La Luna S.A., es una operacin gravada.
del D.S. N 053-98-PCM, viviendas multifamiliares,
MODULO II 09
viviendas unifamiliares, tipo quinta o la combinacin de

patrimonio en los libros y registros contables, la deduccin
stas.
antes referida ser equivalente al valor arancelario oficial
del ejercicio en que se efecte la venta, actualizado con la
c)Previa Instalacin de Suministros: debern contar con
variacin experimentada por el IPM, que publica el INEI,
servicios de agua potable, desage y energa elctrica.
ocurrida entre el primero de enero del ao al que
corresponde el Arancel y el ultimo da del mes anterior a
d)Convencional Material Noble: La construccin deber
aqul en el cual se efecte la venta
realizarse con materiales y sistemas convencionales,
.
debiendo contar como mnimo con los siguientes
BASE IMPONIBLE DEL IGV
acabados:
-Muros interiores y exteriores terminados.
Valor venta del Inmueble S/. 100,000.00
-Pisos de cemento pulido.
(A)Precio de Venta del Dpto.
-Acabado impermeabilizado en la zona de ducha,
Valor de venta S/. 100,000.00
lavadero de cocina y lavadero de ropa.
IGV ---.---
-Toda unidad de vivienda debe contar por lo menos con
Precio de Venta S/. 100,000.00
ventanas de fierro y vidrio crudo, as como dos puertas:
la principal y la del bao, que debern ser contra
No supera las 35 UIT (105,000.00) por lo tanto se trata de
placadas o de fierro.
una venta exonerada.
-Instalaciones elctricas y sanitarias empotradas.
e) De los Compartimientos en la Vivienda: La vivienda CASO N 12

deber contar como mnimo con un dormitorio, un star -
comedor, cocina y un bao. VENTA POSTERIOR A LA PRIMERA VENTA
Los ambientes deben tener las dimensiones mnimas EFECTUADA POR EMPRESAS VINCULADAS Al
establecidas en el Artculo 9 del D.S. N 053-98-PCM, CONSTRUCTOR (Persona Natural)
con un rea mnima de construccin de 32.35 m2 y un
mximo de 100 m2, por unidad de vivienda (Artculo 1
Los Algarrobos S.A. posteriormente vende el departamento
del D.S. N 122-99-EF).
al Sr. Snchez por US$ 37,000 (incluye terreno US$ 5,000)
Para efecto de clculo de las 35 Unidades Impositivas
Tributarias a que se refiere el literal B del Apndice I del BASE IMPONIBLE CONSTRUCCIN US$ 32,000.00
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a IGV 6,080.00
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se debe 38,080.00
incluir en el Numeral 9 del Artculo 5 del Reglamento. TERRENO 5,000.00
El valor de las Unidades Impositivas Tributarias a utilizar PRECIO DE VENTA US$ 43,080.00
para efecto de determinar el lmite a que se refiere el
prrafo anterior, ser el que se encuentre vigente al 01 Se considera operaciones gravadas la posterior venta del
de enero. inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
Asimismo mediante D.S. N 088-96-EF del 12.09.96, se constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
precis que el IGV que grava la primera venta de directamente de este o de empresas vinculadas
inmuebles, es aplicable respecto de aquellos cuya econmicamente con el mismo.
construccin se haya iniciado a partir del 10.08.91.
DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LA CASO N 13

PRIMERA VENTA DE INMUEBLES VENTA POSTERIOR A LA PRIMERA VENTA POR
EMPRESAS VINCULADAS AL CONSTRUCTOR (Persona
Para el caso de la primera venta de inmuebles, la
obligacin tributaria por pagar del IGV nace en la fecha Constructora La Luna S.A., vende un tercer departamento
de percepcin del ingreso: por el monto que se perciba, a El Arbolito S.A., empresa vinculada donde el 45% del
sea parcial o total; en este caso es por el total. capital es de constructora La Luna S.A., por la venta
realizada por US$ 40,000 (incluye terreno US$ 5,000)
DEL CALCULO DEL IGV EN LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES (ARTICULO 12 D.S. N 055-99-EF; ARTICULO valor de Tasacin del Inmueble US$ 32,000.00
5, NUMERAL 9 DEL REGLAMENTO DEL IGV, SUSTITUIDO
POR D.S. N 150-2000-EF) BASE IMPONIBLE CONSTRUCCIN US$35,000.00
IGV 6,650.00
Para determinar la Base Imponible en la primera venta 41,650.00
de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del VALOR DEL TERRENO 5,000.00
monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal PRECIO DE VENTA US$ 46,650.00
efecto, se entiende que el valor del terreno est
conformado por el valor de adquisicin o ingreso al La primera venta del tercer departamento de Constructora
patrimonio debidamente registrado en los libros La Luna S.A., en una operacin gravada
contables, actualizado de acuerdo a las normas
correspondientes referidas al ajuste por inflacin.
En aquellos casos en los que no se acredite la
contabilizacin del valor de adquisicin o de ingreso al
MODULO II 10
CASO N 14
CASO PRCTICO
Valor d venta de la construccin S/. 600,000.00
VENTA POSTERIOR A LA PRIMERA VENTA
C.Determinacin de la Base Imponible IGV
El Arbolito S.A., posteriormente vende el departamento 52.9% de S/. 600,000.00 = S/. 317,400.00
al Sr. Sotomayor por US$ 45,000 (incluye terreno US$. IGV 19% de 317,400.00 = S/. 60,306.00
5,000)
Total Venta
BASE IMPONIBLE CONSTRUCCIN US$40,000.00
IGV ---.--- Valor de Venta S/. 700,000.00
VALOR DEL TERRENO 5,000.00 IGV 60,306.00
PRECIO DE VENTA US$ 45,000.00 TOTAL VENTA 760,306.00
En los inmuebles en que se efecten trabajos de

CASO N 15 ampliacin, la venta se encuentra gravada por el valor de la
ampliacin, an cuando se realice conjuntamente con el
VENTA DE INMUEBLES POR EMPRESA inmueble del cual forma parte. Para determinar el valor de
FUSIONADA la ampliacin debe establecer la proporcin entre el costo
de la ampliacin y el de adquisicin del inmueble
La Empresa Constructora La Luna S.A., se fusiona por actualizado con el IPM hasta el ltimo da del mes
absorcin con la empresa Constructora Pardo S.A. precedente al inicio de los trabajos, el resultado se
posteriormente Constructora Pardos S.A., vende multiplicar por cien y se expresar hasta con dos
departamento a Cherry S.A. por US$ 42,000 (incluye decimales.
terreno US$ 5,000) Estos porcentajes se aplican al valor de venta del bien
resultando as la base imponible de la ampliacin, como
BASE IMPONIBLE CONSTRUCCIN US$37,000.00 operacin gravada
IGV 7,030.00
44,030.00
CASO N 17
VALOR DEL TERRENO 5,000.00
US$ 49,030.00 OPERACIONES GRAVADAS IMPORTACION DE
BIENES
La venta del cuarto departamento efectuada con
posterioridad a la fusin se considera primera venta y (BASE LEGAL: Artculo 1, inciso e) del D.S. N 055-99-EF;
por lo tanto es una operacin gravada Artculo 2, Numeral 1, inciso e) del D.S. N 029-94-EF modificado por
el D.S. N 136-96-EF y D.S. N 075-99-EF y Artculo 2, Numeral 9 del
D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF)
z
CASO N 16
La Moderna S.A. realiza la Importacin de doce (12)
VENTA DE INMUEBLES EN LOS QUE HAYA equipos de cmputo, segn el siguiente detalle:
REALIZADO TRABAJOS DE AMPLIACION
Valor de Compra US$ 1,200 c/u =US$ 14,400.00
Flete de EE.UU. al Callao 1,000.00
(BASE LEGAL: Artculo 2, Numeral l, inciso d) del D.S. N Seguro martimo 200.00
029-24-EF modificado por D.S. N 136-96-EF). Valor CIF US$ 15,600.00
Ad. Valorem 12% de 15,600 1,872.00
La Empresa Ortega Hrnos S.A., en diciembre de 2007 Base Imponible IGV US$ 17,472.00
compr un inmueble con un rea construida de 400 IGV 3,320.00
mts. En S/. 100,000.00 (incluye terreno S/. 15,000 de US$ 20,792.00
octubre 2008 a mayo 2009 efecta trabajos de Gastos de Aduana US$ 700.00
ampliacin y construye 400 metros adicionales por S/. IGV 133.00
TOTAL PRECIO IMPORTACION US$ 21,625.00
300,000
La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que
En el mes de enero de 2010 vende el inmueble por S/.
la realice (habitual o no) es una operacin gravada
700,000 (incluye terreno S/. 100,000).
COMENTARIO: Tratndose del caso de bienes
A.Actualizacin IPM del Valor del Inmueble
intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se
aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de
IPM SET.08 1637.934146 = 3.142
servicios en el pas y en el caso que la Superintendencia
DIC. 08 521.367869
Nacional de Aduanas ADUANAS hubiere efectuado la
liquidacin y el cobro del impuesto, ste se considerar
B.Porcentaje de Adquisicin Actualizada y Ampliacin
como anticipo del Impuesto que en definitiva
-Valor de Adquisicin de la Construccin actualizada
corresponda.
S/. 85,000.00 x 3.142 = S/. 267,070.00 = 47.1%
OPERACIONES NO GRAVADAS CON EL IMPUESTO A LAS
-Valor de la Ampliacin 300,000.00 = 52.9% VENTAS
S/. 567,070.00 = 100% (BASE LEGAL: Artculo 2, inciso a) del D.S. N 055-99-EF)
MODULO II 11
CASO N 18 Sin embargo, de realizar ACTIVIDAD EMPRESARIAL, la

CONCEPTO NO GRAVADO EL ARRENDAMIENTO Y transferencia de bienes nuevos o usados de su empresa,
DEMAS FORMAS DE CESION estarn afectos al IGV.
El Sr. Juan Prez con domicilio en la Av. Venezuela 1024 MODELO DE SOLICITUD PARA OBTENER EL
Brea, propietario de un predio de tres pisos, utiliza el FORMULARIO 820
primer piso para su negocio de venta de artculos de
oficina, utiliza como vivienda el segundo piso y tercer Solicitud que deber pedir LA PERSONA NATURA SIN
piso, lo alquila a la Empresa El Rpido S.A. en S/. NEGOCIO A LA SUNAT a fin de emitir a la empresa
800.00 mensuales. adquiriente de sus bienes, el comprobante que le
permita sustentar COSTO o GASTO a la EMPRESA.
No constituye operacin gravada el arrendamiento de
bienes inmuebles, siempre que el ingreso constituya Seores de la Superintendencia Nacional de
renta de 1ra. Categora gravada con el Impuesto a la Administracin Tributaria
Renta
Yo .., identificado con D.N.I. N
(BASE LEGAL: Artculo 2, inciso a) del D.S. N 055-99-EF) Domiciliado enConsiderando las necesidades de
sustentar el gasto de la empresa., con
CASO N 19 RUC N. dedicada a la actividad
de
CONCEPTO NO GRAVADO EL ARRENDAMIENTO
DE BIENES MUEBLES Le comunico la venta de por el monto
de S/. (cifras y letras)
El Sr. Guillermo Camino alquila su vehculo a la Empresa Lima,.. de..de 2,009
Andes S.A. EN s/. 900.00 mensuales.
FIRMA DEL EMISOR FIRMA DEL ADQUIRIENTE O
No constituye operacin gravada el arrendamiento de REPRESENTANTE LEGAL
bienes muebles siempre que el ingreso constituye rentas D.N.I. N D.N.I. N
de 1ra y 2da categora gravada con el Impuesto a la
Renta. EMPLEADOR:
(BASE LEGAL: Artculo 2, inciso a) del D.S. N 055-99-EF) N DE RUC:
CASO N 20
TRANSFERENCIA DE BIENES USADOS QUE EFECTUAN LAS
PERSONAS NATURALES QUE NO REALIZAN ACIVIDAD
CASO N 21
EMPRESARIAL CONCEPTO NO GRAVADO TRANSFERENCIA DE BIENES USADOS
QUE EFECTAN LAS PERSONAS JURDICAS QUE NO REALICEN
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
(BASE LEGAL: Artculo 2 inciso b) del D.S. N 055-99-EF)
Una persona natural de profesin Economista, decide La U.N.M.S.M realiza la venta de algunos equipos de
realizar estudios de Maestra en Argentina por un cmputo fuera de uso como sigue:
periodo de tres (3) aos. Motivo por el cual vende ciertos Valor de ventas US$ 3,000.00
bienes de su propiedad. IGV -
Precio de venta US$ 3,000.00
SOLUCION: No se considera operacin gravada con el impuesto la
trasferencia de bienes que efecten las instituciones
Este profesional no tendr ninguna obligacin de educativas publicas o particulares, exclusivamente para
inscribirse ante la SUNAT, ni pedir Autorizacin de sus fines propios.
Impresin a fin de expedir comprobante de pago para el (Base Legal: Articulo 2, inciso g) de la ley).
adquiriente de sus bienes, salvo que venda estos bienes
a una persona jurdica, debiendo en estos casos solicitar
el formulario N 820 adecuado para sustentar costo o
CASO N 22
gasto para el adquiriente del bien, pero de una u otra
forma no estar afecto al Impuesto General a las Ventas. OPERACIONES NO GRAVADAS BIENES Y SERVICIOS INFECTOS
AL PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS POR PARTE
DE LAS INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES Y
En estos casos, la transferencia de bienes usados, PBLICAS.
efectuado por personas naturales o jurdicas que no (Base Legal: D.S. N 046-97-EF del 30-04-97)
realicen actividad empresarial de ninguna manera
estarn afectos al Impuesto General a las Ventas.
MODULO II 12
un Centro Educativo particular nos consulta si la No se considera operacin gravada con el impuesto al monto
expedicin de constancias, certificados de estudios, de la transferencia de bienes por el valor C.I.F. antes de
diplomas y similares se encuentran gravada en el haber solicitado su derecho a consumo considerndose
impuesto General a las Ventas? operacin gravada el monto adicional que corresponde a
Con la dacin del D.S. N 046-97-EF de fecha 30-04-97 la transferencia.
en su anexo I se publico la Relacin de servicios y bienes De acuerdo al reglamento de comprobantes de pago el
infectos al impuesto general al impuesto general a las vendedor debe emitir un comprobante de pago el cual
ventas que en su segundo prrafo considere a la presentara el adquiriente ante la autoridad aduanera al
expedicin de constancias, certificados, diplomas y solicitar el despacho a consumo, en comprobante de pago
similares como operaciones infectas al I.G.V. de consignar el valor CIF, e l valor de la transferencia y la
diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF.
Cabe recordar que estas operaciones infectas al I.G.V.
si se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta CASO N 25
en virtud al D.L. N 882 que establece la ley de
DEFINICION DE VENA CASO DE RETIRO DE BIENES
Promocin en el sector Educativo.
PRODUCTO DE UN MOVIMIENTO SSMICO
CASO N 23
(Base Legal: Articulo 3, Numeral 2, 5to. Prrafo del inciso a) del
CONCEPTO NO GRAVADO: TRANSFERENCIA DE D.S. N 055-97-EF Articulo2, Numeral 4 D.S. N 029-94-EF
BIENES POR TRASPASO DE EMPRESAS Modificado por D.S. N 064-2000-EF).
(Base Legal: Articulo 2, inciso c) del D.S. N 055-99-EF). La compaa CASANOVA S.A., dedicada a la
comercializacin de telas al por menor y mayor sufri la
El Sr. Luis Morales propietario de una panadera perdida de su mercadera a causa de un movimiento ssmico
traspasa al seor Alberto Lazo L. su negocio para que la que destruyo sus bienes. Los mismos cuyo valor fue
nueva empresa contine su actividad, as tenemos: reintegrado e un un 80% por la Cia de seguros (LA SEGUR.)
A continuacin detallamos las mercaderas destruidas:
Existencia de mat. Prima y suministros S/. 56,000.00
Activos fijos diversos segn relacin TIPO VALOR DE COMPRA I.G.V PRECIO DE COMPRA
(Hornos elctricos y otros equipos) 175,000.00 Orduroy S/ 130,000.00 S/. 24,700.00 S./. 154,700.00
Lanilla 220,000.00 41,800.00 261,800.00
Otros bienes del activo 35,000.00 Pao 185,000.00 35,150.00 220,150.00
Valor de activo 266,000.00 Total S/.535,000.00 S/101.650.00 S/. 636,650.00
(-) Cuentas por pagar diversas 52,120.00
Total valor de la operacin S/. 213,880.00 Se pide conocer la implicancias constables y tributarias
El traspaso de una sola operacin a un nico adquiriente SOLUCION

del total de activos y pasivos de la empresa
unipersonales es considerada como una operacin no Incidencia tributaria en el impuesto general a las ventas
gravada segn articulo 2 Numeral 7 del Reglamento.
Se condiciona continuar la explotacin de la actividad Para los efectos de la aplicacin del impuesto general a las
econmica a cual estaban destinadas. ventas se efecta del concepto de ventas el retiro de
bienes consecuencia d la depreciacin destruccin o
CASO N 24 perdida de bienes debidamente acreditada con el informe
CONCEPTO NO GRAVADO: TRANSFERENCIA DE BIENES
emitido por la CIa de seguros de ser el caso y con el
ANTES HABER SOLICITADO SU DESPACHO A CONSUMO respectivo documento o denuncia policial, el mismo que
deber ser tramitado de os diez das hbiles de producido
los hechos.
(Base Legal: Articulo 2, inciso d) del D.S.N 055-97-EF)
Incidencia tributaria en el impuesto a la renta
La moderna S.A. realiza una importacin de Canad de
48 impresoras por un valor de adquisicin (FOB) de US$ En el plazo planteado podemos ver que se trata de prdidas
25,000.00, adems el flete y seguro por US$ 2,000.00, extraordinarias por caso fortuito de los bienes productores
valor CIF US$ 27,000.00 transfiere los bienes antes de de la renta gravada pero solo constituir gasto para efectos
solicitar su despacho a consumir a Tacna S.A. por US$ de determinar la renta neta en parte que tales perdidas no
32.000.00 resulten ser cubiertos por indemnizaciones o seguros.
Procedimiento (Base Legal: Articulo 37 inciso d) del D.S. N 054-99-EF).

Valor de venta de bienes no nacionalizados US$ 32,000.00
Valor CIF de los bienes 27,000.00 Incidencia contable
Monto adicional US$ 5,000.00
I.G.V. sobre el monto adicional US$ 950.00 En virtud a lo estudiado en el articulo 2 numeral 4 del D.S. N 029-
Valor de venta US$ 32,000.00 94- EF modificado por D.S. N 064-2000-EF la baja de los bienes
I.G.V. US$ 950.00 deber contabilizar en la fecha en que se produjo la perdida
Total US$ 32,950.00 desaparicin o destruccin de los mismos
MODULO II 13
_______________x_____________ S/. S/ 1 . Se considera retiro de bienes y como tal efecto al I.G.V. el

16 Cuentas por cobrar 428,000.00TRABAJADOR REFERENTE
retiro o apropiacin de bienes por parte de uno de los socios;
162 Reclamaciones a terceros en consecuencia , la empresa deber emitir el
66 Cargas Excepcionales 107,000.00 correspondiente comprobante de pago que para el caso ser
669 otras cargas excepcionales una boleta de venta acompaado por una gua que sustente
6691 perdida de mercaderas el traslado del bien retirado, en el comprobante de pago se
20 Mercaderas 535,000.00 indicara transferencia a ttulo gratuito.
201 Almacn
La base imponible ser fijado de acuerdo con las operaciones
X/x por el costo de las mercaderas destruidas en el onerosas que el contribuyente efectu con terceros.
almacn de la compaa
_____________x_______________ Como el caso se trata de retiro de un activo fijo considerado
10 Caja y banco 428,000.00 como una operacin no frecuente el contribuyente deber
104 cuenta corriente usar como base imponible el valor de mercado y para ello
16 Cuentas por cobrar diversas 428,000.00
aplicara el 19% sobre S/. 2,712.00 lo que resulta S/. 515.28.
162 reclamaciones a terceros
Asimismo el necesario resaltar que si el retiro de bienes del
activo fijo se realiza antes de haber transcurrido el periodo
X/x por el reintegro de la Cia de seg. Las segura
de dos (2) aos de haberlo puesto en funcionamiento el
S.A. del siniestro de nuestro almacn
crdito fiscal utilizado en la compra de dichos bienes deber
____________x__________________
reintegrarse en el mes de la venta por la diferencia de precio
EXCLUSIN DE REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL
siempre que se haya vendido a un precio.
A travs del Artculo 22 del D.S N 055-99-EF se establece lo 2. Con respecto al impuesto a la renta el I.G.V. que grava el
siguiente: retiro de bienes no podr ser considerado como costo o gasto,
debiendo constituir un reparo tributario.
Se incluye de la OBLIGACION DEL REINTEGRO: Teniendo el retiro del bien la caracterstica de donacin, debe
A ) La desaparicin, destruccin, o perdida de bienes que se agregarse via declaracin jurada del impuesto a la renta el
produzcan por caso fortuito o fuerza mayor; para efecto de lo valor de mercado por ser superior al costo computable.
dispuesto, se deber tener en cuenta lo establecido en el
Reglamento de la presente ley y en las normas del impuesto a
la renta.
B . Contabilizacin:
__________________x____________ S/. S/.
Cabe recordar que de acuerdo al inciso d) artculo 37 del D.S. 66 cargas excepcionales (***) 2.640.00
N 054-99-EF, se consideran como gastos deducibles: 662 Enaj. de Inm. Maq. y equipo
las perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o 39 Depreciacin y amort. Acum. 2,160.00
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o 393 Deprec. De Inm. Maq. y equipo
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 4,800.00
dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no 336 Equipos diversos
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre
que se hay probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
acredite que es intil ejercitar la accin judicial
15/02 por el reitero del activo fijo.
correspondiente. ___________________x___________
64 Tributos (*) 488.00
CASO N 26 641 Impuesto a las ventas
40 Tributos a pagar (**) 488.00
RETIRO DE BIENES EFECTUADO POR UNO DE LOS SOCIOS 401 Gobierno central
4011 I.G.V.
15/02 Por el I.G.V. Que grava el retiro de bienes.
(Base Legal: Articulo 3 Numeral2 del D.S. N 005-99-EF y el ___________________x____________
articulo 2, Numeral 3, Inciso c) 2do. Prrafo del D.S. N 029-
94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
94 Gastos de administracin 488.00
79 Cargas Imp. A cuenta de costo 488.00
Supongamos el retiro de bienes que efecta uno de los socios 15/02 por el destino de los gastos
de una empresa y para ello tenemos los siguientes datos: ___________________x____________
1. Fecha de retiro : 15.06.00 (*) El I.G.V. que grava el reitero deber constituir un reparo
2. Bienes retirados : 01 computadoras cuyo valor en
libros es de S/.4,800.00 y una tributario, dicho gasto no es deducible para efectos del
depreciacin de S/. 2,160.00 al 31 impuesto a la renta.
de diciembre de 2009 (**) Resulta de aplicar el 19% sobre el valor del mercado S/.
3. fecha de adquisicin del bien:02.01.09 2,721.00 x 19% = S/.5169.9
4 . Precio de mercado : S/.3.200.00 (incluye I.G.V.).
(***)Gasto aceptable tributariamente sin embargo se repara
SOLUCION: el valor de venta del mercado S/.2,721.00
A . Efectos tributarios
MODULO II 14
CASO N 27
CASO N 28
RETIRO DE BIENES NO CONSIDERADOS COMO VENTA EN RETIRO DE
BIENES COMO CONSECUENCIA DE LA DESAPARICIN DESTRUCCIN PERDIDA POR EXISTENCIAS SINIESTRADAS NO ASEGURADAS
O PERDIDA DE BIENES DEBIDAMENTE ACREDITADA
REPOSICIN DE EXISTENCIAS SINIESTRADAS ASEGURADAS
(Base Legal: Articulo 3, inciso a), Numeral 2, punto 4 del D.S. N (Base Legal: Articulo 3, inciso a) numeral 2 del D.S. N 055-99-EF
055-99-EF y articulo 2, Numeral 4 del D.S. N 029-94-EF modificado articulo 5 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000).
por el D.S. N 064-2000-EF).
Tratemos sobre la incidencia contable y tributaria de
Trataremos sobre el procedimiento contable tributario mercaderas que por caso fortuito fueron destruidos
que se debe realizar para reponer existencias sealando que durante el mes de julio 2009 fueron
siniestradas lo mismo que para nuestro supuesto se siniestrados por causa de un incendio de uno de sus
encuentren aseguradas. almacenes. La mercadera tenan un valor de S/.
60,000.00, las cuales no estaban aseguradas.
Mercaderas por S/. 50,000.00 de la cuales el seguro
al que se encuentra afiliado, el contribuyente le SOLUCION
reintegra en el mes de julio 2009.
1 . Explicacin:
SOLUCION
La empresa el mismo dia del incendio prestando la
Procedimiento Tributario: denuncia policial la investigacin policial determino que
El numeral 2) del articulo3 del D.S. N 055-99-EF el siniestro fue consecuencia de un corto circuito y que no
excepta del concepto de venta el retiro de bienes existe responsable alguno, la accin judicial es intil ya
como consecuencia de la desaparicin destruccin o que la investigacin policial acredito el techo.
perdida de bienes debidamente acreditada conforme lo
disponga el Reglamento. 2 . Contabilizacin:
___________x_____________ S/. S/.
Por su parte el artculo 5 del D.S. N 064-2000-EF que 66 Cargas excepcionales (*) 60,000.00
modifica el numeral 4) articulo 2 del D.S N 029-94-EF 669 otras cargas excepcionales
reglamento del impuesto general a las vetas dice: 20 Mercaderas 60,000.00
x/x por la perdida de las mercaderas .
la perdida desaparicin de los bienes por siniestro se ____________x____________
acreditara con el informe emitido por la compaa de
seguros de se el caso, y con el respectivo documento 3 . Tratamiento Tributario:
policial el cual deber sr tramitado dentro de los das
hbiles de producido los hechos. La baja de los bienes A ) Se acepta como gasto para efecto del impuesto a la
deber contabilizarse en la fecha en que se produjo renta por cumplir los requisitos del articulo d) del articulo
perdida, desaparicin, destruccin de los mismos. 37 del D.S. N 054-99-EF.
De otro lado el numeral 4 del artculo 6 del D.S. N 029- B ) No se reintegra el crdito fiscal utilizando en la compra
94-EF Modificado por D.S N 136-96 determina la de mercaderas siniestradas con la explicacin
prdida del crdito fiscal que origina las adquisiciones siguiente:
de los bienes siniestrados debiendo reintegrarse el
mismo en el mes que se producen tales hechos. Articulo 22 inciso a) del D.S N 055-99-EF , se excluye
de la obligacin del reintegro la desaparicin, destruccin
Procedimiento contable: o perdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o
1 . Por la baja de nuestros stocks de las fuerza mayor siempre que cumpla los requisitos del inciso
mercaderas siniestradas: d) del articulo 37 e la ley del impuesto a la renta es decir
___________x___________ S/ S/. que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
16 Cuentas por cobrar diversas 50,000.00 que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
162 Reclamaciones a terceros correspondiente.
20 Mercaderas 50,000.00
201 Almacn
____________x___________
2 . Por el reintegro del seguro

para reposicin de mercaderas:
___________x___________ S/ S/.
10 Caja y Bancos 50.000.00
104 Cuentas Corrientes
162 Reclamaciones a terceros
_________________x____________________
MODULO II 01
CAPITULO III: REGIMEN GENERAL
c. la carga impositiva del exceso del valor de Sobre el particular de la quinta deposicin final del D.S.
mercado de la remuneracin en el caso de los N 123-2004-EF establece que en tanto la SUNAT no
El segundo prrafo del inicio ) del articulo 37 de la ley emita la resolucin de superintendencia que regule el
del impuesto a las rentas, prescribe que en el supuesto procedimiento correspondiente ser de aplicacin lo
que las citadas remuneraciones excedan el valor del dispuesto por la resolucin de la superintendencia N
mercado la diferencia ser considerada dividendo a 036-98/SUNAT en lo que resulte pertinente.
cargo del titular de la EIRL, accionista participacioncita,
socio o asociado de las personas jurdica s. b. Exclusin de la renta que constituye dividendo de
En tal sentido el pago de los dividendos no estar a la declaracin anual
cargo de quien realmente genera la remuneracin el segundo prrafo del artculo 49 del reglamento regula
(pariente) si no se traslada a los sujetos detallados en que los perceptores de rentas de quinta categora que
el prrafo anterior estos deber pagar el 4.1% sobre el resulten obligados a presentar declaracin jurada anual
exceso de las remuneraciones dentro del plazo de (supuesto que se produce cuando percibe
correspondientes al mes de diciembre. adicionalmente otro tipo de rentas ) no incluirn en la
No obstante en relacin con este caso debemos que misma los importes correspondientes a remuneraciones
presionar que si bien el pago del tributo calculado sobre percibidas pero que para el impuesto a la renta
el exceso de las remuneraciones esta a cargo del titular constituyen dividendos al haber excedido el valor de
del EIRL o el socio o accionista de las personas mercado.
jurdicas en el supuesto de producirse un exceso en las
retenciones de rentas de quinta categora de devolucin 2.3 ingresos percibidos por los asociados a las
de la misma o su aplicacin contra las futuras sociedades civiles o de hecho
retenciones operara a favor del pariente que obtiene
la citada renta. Tambin es permitida la deduccin para efectos
tributarios de los ingresos percibidos por asociados a
las sociedades civiles o de hecho o miembros de
CARGA IMPOSITIVA DEL EXCESO DEL VALOR
DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES asociaciones que ejerzan cualquier profesin, arte
ciencia u oficio en virtud al trabajo personal que
desarrollen, siempre que no participe en la gestin de
las referidas entidades ya que en estos casos les
correspondera una participacin en la utilidades y ya
Remuneracion del titular Remuneracion del no una retribucin por sus servicios prestados.
participacionista, socio o conyuge,concubino,famili
accionista ar 2.4. Tratamiento de las asignaciones mensuales que
(Inc.n arte 37 LIR (Inc. n, Art 37 LIR) se atribuye al titular de una empresa unipersonal
Las atribuciones de ingresos que el titular del negocio

Cosntituye divideno que debe Constitye dividendo se asigne, ser calificado como renta de la tercera
ser rwetenido por la pero no de quien categora con lo cual se considera que el empresario
empresa(4.1 % sobre percibe la
por todo concepto que provenga del desarrollo de las
elexceso) y en caso no remuneracion.no retiene
la empresa .en este actividad empresarial, obtiene renta de la tercera
pueda retenerse el total por
caso el titular categora incluyendo el monto que se pueda asignar.
ser insufiente la diferencia
deber ser pagada por el particionista o socio
titular particionista, socio vinculado con este 2.5Remuneracin que se paguen a las personas
accionista paga. discapacitadas
Base Legal: Inciso z) articulo 37 TUO LIR, inciso x)

2.2.5 Normas vinculadas articulo 21 RLIR.
Se admite la deduccin de un monto adicional sobre las
a. Remuneracin en exceso por rentas de quinta remuneraciones que se paguen a las personas con
categora discapacidad, cuando se emplean en la respectivas
el inciso c) articulo 42 del reglamento regula que si empresas a las mencionadas personas.
parte de la remuneracin que ha sido puesta a
disposicin del trabajador constituye dividendo del Calculo del porcentaje adicional
propietario del a empresa titular de la EIRL, accionista,El porcentaje adicional aplicable a las remuneraciones
participacioncita socio o asociado de la personas pagada por cada persona con discapacidad que se
jurdicas y ellos implican que se produzcan debe calcular por cada ejercicio gravable, se
retenciones en exceso por rentas de quinta categora determina de la siguiente manera.
estas se sujetan a las disposiciones que la SUNAT
establezca para tal efecto.

MODULO II 15
CASO N 29
CASO N 30
NO CONSTITUYE VENTA EL CONSUMO QUE REALICE LA
EMPRESA DE LOS BIENES DEL GIRO DE SU NEGOCIO CONSTITUYE VENTA LA ENTREGA DE BIENES A LOS TRABAJADORES
DE LA EMPRESA: REMUNERACIONES CANCELADAS EN ESPECIE
(Base Legal: Articulo 3, inciso a), numeral 2 del D.S. N 055-99-
EF articulo 2 numeral 3, inciso c) del D.S. N 029-94-EF
modificado por D.S. N 136-96-EF). (Base Legal: Articulo 3 inciso a) numerl2 punto 7 del D.S. N 055-
99-EF articulo 2 numeral,3 , inciso c) del D.S. N 029-94-EF modificado
por el D.S. N 136- 96-EF)
Supongamos que se trata de una empresa dedicada a la
venta de materiales de construccin la misma que ha Existir alguna incidencia tributaria en el pago de
dispuesto la construccin de una oficina utilizando los remuneraciones del mes de junio 2009 las cuales
materiales que ella misma vende cuyo importe asciende ascienden a S/ 6,700.00 y que al 30 . 07.09 no han sido
a S/. 21,800.00. canceladas por falta de liquidez, habiendo llegado a un
SOLUCION:
acuerdo con el personal por el cual se ha establecido
1 . Aspecto tributario: cancelar con fecha 15.08.09 dichas remuneraciones de la
En principio se trata de un retiro de bienes para ser siguiente manera: el 50% efectivo y la diferencia en
consumidos por la propia empresa y como cualquier mercaderas que la empresa posee para el desarrollo de
retiro de bienes este se considera como venta a su actividades productora de ingresos?.
excepcin de lo depuesto en el quinto prrafo del
articulo3 del D.S N 0055-99-EF el cual seala que no SOLUCION:
se considera como retiro de bienes aquellos que van a 1 . Calculo de la forma a pagar:
ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea Remuneraciones del mes de junio 2009 :S/6,700.00
necesario para la realizacin de las operaciones Pago en efectivo (50% de 6,700.00) : (3.350.00)
gravadas, aplicndose este ultimo prrafo Pago en mercaderas (50% de 6,700.00): (3,350.00)
considerando que las oficinas a construir sern
necesarias para el desenvolvimiento de las 2 . Contabilizacin:
operaciones de la empresa. _______________x__________S/. S/
Por lo tanto, la empresa tendr que gravar con el I.G.V. 12 Clientes 3,350.00
el consumo de sus bienes propios del giro de negocio. 126 Boletas por cobrar
40 Tributos a pagar 511.00
2 . Aspecto contable: 401 Gobierno central
De acuerdo a la norma internacional de contabilidad 4011 IGV
N 16 inmuebles, maquinaria y equipo; el costo total de 70 Ventas 2.839.00
los inmuebles, maquinaria y equipo construidos por la 701 Mercaderas
entidad incluirn todos los costos directamente
atribuibles a poner el activo en las condiciones de 15/08 por el retiro de mercaderas
operacin necesarias para su uso. para ser entregadas a los
trabajadores.
3 . Contabilizacin: ________________x____________
______________x___________ S/. S/.
61 Variacin de existencias 21,800.00 41 Remun. Y part. Por pagar 6,700.00
611 existencias 411 Resum. Por pagar
201 Almacn
12 Clientes 3,350.00
x/x por el consumo de los materiales 126 Boletas por pagar
de construccin 10 Caja y Bancos 3,350.00
_______________x___________ 101 Caja
33 Inmuebles maquinaria y
equipo 21.800.00 15/08 Por el pago de las remu-
339 Trabajos en curso neraciones pendientes.
72 produccin Inmovilizada 21,800.00 _________________x____________
72.1 Inmuebles maquinaria y
equipo
x/x Por los trabajos realizados por
Notas explicativas:
la empresa para si misma (1)Obviamente para efectos del I.G:V la entrega de
______________x____________ mercaderas destinadas a los trabajadores de la empresa
33 Inmuebles maquinaria y equipo 21,800.00 cuando sea de su libre disposicin es considerado como
332 Edificios y otras retiro de bienes y como tal efecto al impuesto general a
construcciones las ventas la base imponible para el impuesto ser el
33 Inmuebles maquinaria y equipo 21,800.00 valor considerado al realizar operaciones con terceros o
en su efecto el valor de mercado.
As mismo por dicho retiro de bienes se deber emitir el
339 Trabajos en curso
x/x por el traslado de la sub cuenta
correspondiente comprobante de pago que para el caso
especifica de los trabajos en curso a tratarse de trabajadores sern boletas de venta.
____________________x___________________ (2)El pago de remuneraciones podr realizarse en efecto
o en especie.
MODULO II 16
CASO N 31
TRATAMIENTO DE CESIN GRATUITA O RETIRO DE BIENES 20 Mercaderas 50,000.00
201 Almacn
61 Variacin de existencias 50,000.00
(Base Legal: Articulo 3 numeral 2, del D.S. N 055-99-EF 611 Mercaderas
articulo 2 numeral 3 inciso c) penltimo prrafo del D.S. N 029-94-
EF modificado por D.S. N 136-96-EF). x/x por el ingreso de las merc.
al almacn
La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten en las _____________x____________
empresas con la finalidad de promocionar la venta de 63 Servicios prestados por terceros 50,000.00
bienes muebles inmuebles prestacin de servicios o 637 Publicidad. Publicac.
contratos de servicios o contratos de construccin Y RR.PP.
siempre que el valor de mercado de la totalidad de 20 Mercaderas 50,000.00
dichos bienes no exceda del uno por ciento (1%) de 201 Almacn
sus ingresos brutos promedios mensuales de los
ltimos doce (12) meses con un lmite de veinte (20) x/x Por cesin gratuita de golosinas
unidades impositivas tributarias. ______________x______________
Los casos en que se exceda ese lmite, solo se Como el valor del mercado de las golosinas excedan
encontrara gravado dicho exceso, el cual se determina los limites establecidos, el retiro de las mismas se
en cada periodo tributario. Entindase que para efecto encuentra gravado por el exceso.
del computo de los ingresos brutos promedios
mensuales deben incluirse los ingresos Valor del mercado de la promocin 50,000.00
correspondientes al mes respecto del cual ser de Limite mximo deducible (1% de 30,100.00) 30,100.00
aplicacin dicho limite. Exceso 19,900.00
19%
EJEMPLO: Repara del I.G.V 3,781.00
Supongamos que la empresa MZ S.A. A fin de
promocionar sus ventas ha dedicado regalar a sus Asiento contable:
distribuidores para lo cual las ha comprado por un ________________x__________ S/ . S/.
importe de S/. 50.000.00 mas I.G.V. 64 Tributos 3,781.00
641 I.G.V.
Datos adicionales: 40 Tributos por pagar 3,781.00
401 Gobierno central
Promedio de ingresos brutos de los ltimos 12 meses: 4011 I.G.V
(de febrero 2008 a enero 2009) S/. 3'010,000.00 x/x por el IGV que grava el retiro de bienes
Limites: _______________x___________
Asimismo deber emitirse el correspondiente
1% de 3,010.000 = 30,100.00 comprobante de pago con la leyenda(entrega de
Limite aceptado = 60,000.00 (limite bienes a ttulo gratuito).
mximo) Por otro lado, el importe de S/.3,781.00 considerando
(20 x 3,000.00) contablemente como gasto para efectos del impuesto a
la renta no es deducible, por lo cual se considera vida
Valor de mercado = 50,000.00 declaracin jurada como repara tributario.
_______________x____________ S/. S/.
Por el ingreso de las mercaderas 40 Tributos por pagar 3,781.00
al almacn: 401 Gobierno Central
______________x_________ S/. S/. 4011 I.G.V
60 compras 50,000.00 10 Caja y Bancos 3,781.00
601 Mercaderas 101 Caja
40 Tributos por pagar 9,000.00 x/x por la cancelacin del I.G.V.
401 Gobierno central ________________x____________
4011 I:G:V
10 Caja y Bancos 59,000.00
101 Caja
x/x Por las compras de golosinas
_____________x___________
MODULO II 17
CASO N 32 CASO N 33
ENTREGA A TITULO GRATUITO DE BIENES QUE EFECTEN ENTREGA A TITULO GRATUITO DE MATERIAL DOCUMENTARIO
LAS EMPRESAS CON LA FINALIDAD DE PROMOCIONAR LA QUE EFECTEN LAS EMPRESAS CON LA FINALIDAD DE
VENTA DE BIENES PROMOCIONAR LA VENTA DE BIENES RETIRO DE BIENES NO
CONSIDERADO COMO VENTA.
(Base Legal: Articulo 3 inciso a) numeral 2 del D.S. 055-99- EF,
articulo 2 numeral 3 del D.S.N029-94-EF modificado por D.S. N (Base Legal: Articulo 3 inciso a) numeral 2 del D.S. N 055-99-EF
064-2000-EF). articulo 2 numeral 3 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N
064-2000-EF).
La Ca.San Jos S.A. Contribuyente del rgimen general y cuy
actividad es la fabricacin de polos de algodn, lino y polyester, en el
mes de julio por fiestas patrias con el fin de promocionar sus productos e La compaa Soda S.A. contribuyente del rgimen
incrementar su ventas compra mil quinientos gorros con el logo de la general a optado por entregar a titulo gratuito material
empresa y los reparte entre sus principales distribuidores para que documentario(Boletines semanales) denominado gua de
estos a su vez los regalen a los clientes. Segn el informe de sus compras con la finalidad de promocionar la venta de sus
distribuidores en el mes de julio se obsequiaran entre los clientes el
total de gorros. productos que comercializa.
El valor en mercado del total de los gorros es de S/. 68.320.00 mas el Soda S.A. solicita de determine el dicho retiro contribuye
impuesto general a las ventas y los ingresos brutos de los ltimos doce venta y si es una operacin afecta al impuesto general a
(12) meses asciende a S/. 52,850.00 se pide determinar el tratamiento las ventas.
tributario y contable.
SOLUCION: SOLUCION:
En aplicacin a lo dispuesto en el articulo 2 de D.S.
IMPLICANCIA TRIBUTARIA N029-94-Ef modificado por D.S. N 064-2000-EF se
En aplicacin a lo dispuesto en el artculo 4 del D.S. N 029-94-EF
modificado por D.S. N 064-2000-EF se establece por qu no se establece que:
considera venta el retiro por concepto de la entrega a titulo gratuito de No se considera venta en siguiente retiro:
bienes que efectan las empresas con la finalidad de promocionar la la entrega a titulo gratuito de material documentario que
venta de bienes muebles, inmuebles prestacin de servicio a contratos efectan las empresas con la finalidad de promocionar la
de construccin siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos venta de bienes muebles, inmuebles prestacin de
promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses con un lmite servicio o contratos de construccin.
mximo de veinte (20) unidades impositivas tributarias. En consecuencia la Cia. Soda S.A. al no considerar como
En los casos en que se exceda este lmite solo se encontrara gravado venta la entrega de material documentario es decir sus
dicho exceso el cual se determina en cada periodo tributario
Para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, boletines semanales no tendra que pagar el impuesto
deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual general a las ventas.
ser de aplicacin dicho limite.
A fin de poder determinar si dicho retiro contribuye venta procederemos CASO N 34
a determinar el LIMITE TRIBUTARIO.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN ANTICIPOS -
Primer Lmite: OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE
Limite = 1% de los ingresos brutos promedios mensuales PAGO POR PAGOS PARCIALES ANTICIPADOS A LA
Limite = 1% de S/. 52'850.00 /12 TRANSFERENCIA DEL BIEN
Limite = 1% x 4'404.208.00
Limite = S/. 44,042.00 (Base Legal: Articulo 4 del D.S. N 055-99-EF articulo 3 numeral 1
inciso c) del D.S. N 029-94-EF resolucin de superintendencia N 007-
Comprobante: 99/SUNAT. Articulo 5 numeral 4 Reglamento de Comprobante de Pago).
Valor en mercado del total de los garros = S/. 68,320.00
Una compaa comercializadora de artefactos elctricos
Tributariamente: contribuyente del Rgimen General ofrece al publico en
general una campaa de oferta por fiestas patrias a fin de
1% x S/. 4'404.208.00 = (44,042.00)
Exceso = S/. 24,278.00 pagar por partes bienes a precios totalmente rebajados
con la condicin de que estos sean cancelados hasta el 15
En vista que el valor en mercado de la totalidad de los bienes (gastos de julio de 2009.
promocionales) excede del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los ultimo doce (12) meses la compaa se
encontrara gravada con el Impuesto General a las ventas por el exceso Adquirente = persona natural (consumidor final)
por lo tanto le correspondera pagar el 19% de 24,278.00 (S/.4,612.82). Compra de bien = una concina elctrica
Valor de bien = S/. 999.00
Segundo lmite: Pago anticipado=20% del valor anticipado
Contablemente:
Valor en mercado del total de los gorros = S/.68,320.00 03.06.09
Tributariamente: (Limite mximo)
20UIT = 20 x S/.3,000.00 =(60,0000.00) Como podemos apreciar se ha efectuado una venta en la
Como podemos apreciar el segn limite no es superior a lo expresado que existen dos ( 2) situaciones:
contablemente sin embargo el exceso de da por el por el primer limite
entendemos que la condicin es por cualquiera de los dos (2) limites y se
aplica el menor. A ) El bien no ha sido entregado.
DETERMINACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS B ) No se cancela el bien en su totalidad.
Monto a gravar con el impuesto = S/. 24,278.00 x 19% Por lo tanto la obligacin tributaria nace en el momento
Impuesto resultante = S/. 4,612.82
En consecuencia la compaa deber pagar por el periodo tributario julio de pago parcial equivalente al 20 % del valor de bien
MODULO II 18
debido a que los comprobantes de pago debern de CASO N 35

entregados en a oportunidad que se indica:
En la transferencia de bienes, por los pagos parciales NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN CASO
recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a DE LOS CONSIGNATARIOS
disposicin del mismo en la fecha y por el MONTO
(Base Legal: Articulo 4 inciso a) del D.S. N 055-99-EF
PERCIBIDO.
articulo 3 numeral 2, inciso a), 2do prrafo del D.S. N
029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF resolucin
Base Legal: Articulo 5 numeral 4 de la resolucin de la
de superintendencia N 007-99/SUNAT).
superintendencia N 007-99/SUNAT que norma el
En el caso de CONSIGNATORIOS En qu momento
reglamento de comprobantes de pago.
nace la OBLIGACION TRIBUTARIA?.
En el referente al NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
El nacimiento de la obligacin tributaria en caso de entrega
TRIBUTARIA de se origina:
de los bienes en consignacin nace cuando el
En la venta de bienes en la fecha en que se emite el
consignatario venda los mencionados bienes
comprobante como pago o en la fecha en que se entrega
perfeccionndose en esa oportunidad todas las
el bien lo que ocurra primero
operaciones. Es ah donde se produce los dos (2) ventas:
En estos dos (2) casos a) y b) nace la obligacin tributaria
Base Legal: Articulo 4 inciso a) del D.S. N 055-99-EF
lo que da lugar a la emisin del comprobante de pago
Como podemos distinguir en nuestro caso planteado el
respectivo.
nacimiento de la obligacin tributaria nace a la entrega
del comprobante de pago por cada pago parcial.
Base legal: Articulo 3 numeral 2 inciso a) segundo
En conclusin la Cia comercializadora de artefactos
prrafo del Reglamento del I.G.V.
elctricos en cumplimiento de la ley del IGV. Emitida una
boleta de venta consignado el importe de pago parcial
anticipado equivalente al 20% de S/.999.00 =199.80
ENTIDAD O EMPRESA CONSIGNATORIO
En dicho importe tenemos el I.G.V. Incluido.
As mismo, cuando el cliente efectu otro pago la
compaa emitir otra boleta de venta y as
CONSIGNATORIO CLIENTE
sucesivamente hasta lograr cancelar el valor total de la
cocina elctrica.
APLICACIN PRCTICA
CIA E L EL ECTRICO S.A. Editorial los Apeninos S.A. Entrega en consignacin a la
Av. M i r o q ue sad a N 1 70 la vi cto r ia R.U .C . 2 01 00 22 255 8
Lim a 0 3 de junio de 20 0 9
BO LE T A D E V E NT A librera Vargas hnos. S.A. 60 colecciones de libros de
Se or(es ): M a rtin Ve rg ar a auditora en el mes de febrero de 2009 a S/. 300.00 cada
050-N 03460
coleccin pactndose segn el contrato un precio de venta
de S/. 400.00 y liquidacin mensual segn las cantidades
Ca nt D es cr ipc in Prec io Pre c io
vendidas. Vargas Hnos. S.A.C. vende en el mes de junio
.
01 Po r el pago parcial de u na cocin a elctrica
U nita rio
S/.1 99 .8 0
30 colecciones.
llam agas seg n co ntrato N 1700 d e fecha
20-06-09 a cu enta 20% d e S/-999.80 sald o 80%
d e S/. 999= S/.799.20
Procedimiento contable y tributario
Pre cio total S/.1 99 .8 0 1 . Asientos contable y tributario
A ) Por la entrega de mercaderas en consignacin

Como vemos es una operacin de venta con pagos
______________x____________ S/. S/.
recibidos anticipadamente a la entrega del bien el mismo
012 Consignatario 18,000.00
que da lugar a la OBLIGACION TRIBUTARIA para esta
Cia. El elctrico S.A deber cumplir con el pago del I.G.V
020 Mercaderas
originado en el periodo Junio 2009 respetando el
Remitidas a consignacin 18,000.00
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS dispuesto en la
x/x por la remesa de mercadera
resolucin N 138-2000/SUNAT.
en consignacin segn gua N xxx
______________x______________
Base imponible
B ) por la liquidacin segn ventas del mes por el
Pago parcial S/. 199.80 consignatario.
Valor de venta
S/. 167.90
199.80 1.19 Nota: las liquidaciones por operaciones en consignacin
I.G.V 31.90 necesariamente tiene que abarcar las ventas del
TOTAL S/. 199.80
consignatario hasta el mismo da calendario de cada mes.
MODULO II 19
____________x_____________ S/. S/.

12 Clientes 9,000.00 42 Proveedores 9,000.00
121 Facturas por cobrar 421 Factura por pagar
70Ventas 9,000.00
701Mmercaderias x/x Por la compra(en consignacin)
de 30 colecciones de auditoria
x/x Por la facturacin al consignatario segn fact. N xx
por las ventas efectuadas por esta _______________x_____________
a terceros segn liquidacin adjunta. 20 Mercader_as 9,000.00
____________x_____________ 201 Libros
C ) por el control del saldo en 611 Mercaderas
consignacin _______________x______________
____________x_____________ S/. S/.
D ) Por el control del saldo en
020 Mercaderas Remitentes a consignacin
Consignacin 9,000.00 _______________x_____________ S/. S/.
042 Consignants 9,000.00
012 consignatario 9,000.00
028 Mercad. Recibida en Consignac. 9,000.00
x/x Deduccin de la mercadera
vendida entrega en consignacin x/x Deduccin de la mercadera
____________x______________ vendida recibida en consignacin
_______________x______________
2 . Asientos contables del
consignatario. E ) Por el costo de la mercadera
vendida.
A ) por la recepcin de mercadera
en consignacin. _______________x______________ S/. S/.
69 Costo de ventas 9,000.00
____________x______________ S/. S/. 691 Mercaderas
028 Mercaderas recibidas en 20 Mercaderas 9,000.00
consignacin 18,000.00 201 Libros
042 Consignants 18,000.00 x/x Por el costo de ventas.
x/x Por la recepcin de mercadera 2 . Incidencia tributaria.

en consignacin segn gua N xxx
____________x______________ Las operaciones de venta deben ser declaradas por el
periodo tributario de junio (PDTIGV Renta Mensual IEV
B ) Por la venta de terceros de Formulario Virtual N 621) por el consignador y el
mercaderas recibidas en consignatario como operacin exonerada del I.G.V. por
consignacin. tratarse de libros culturales.
____________x______________ S/. S/.
12 Clientes 12,000.00
70 Ventas 12,000.00
701 mercaderas
x/x Por la venta de colecciones

de auditora del pte. Mes de
setiembre
____________x______________
C ) Por la liquidacin segn

contrato de consignacin en el
mes de setiembre.
_____________x____________
_ S/. S/.
60 Compras 9,000.00
601 Mercaderas
MODULO II 20
CASO N 36
DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN CASO Asi se distribuye el monto percibido como sigue:
DE PAGOS PARCIALES
Base imponible S/. 14,000.00
(Base Legal: Articulo 4, inciso a) D.S. N 055-99EF articulo 3 I.G.V. 19% 2,660.00
numeral 3 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000- Total percibido S/. 16,660.00
EF)
B ) Tratamiento contable.
Cundo nace la obligacin tributaria en el caso de
pagos principales? Empresa la Libertad S.A.
_______________x___________S/. S/.
Nacimiento de la obligacin tributaria (por el monto 42 Proveedores 14,000.00
percibido) En el caso de la venta de bienes 422 Anticipos otorgados
muebles, los pagos anticipados a la entrega del bien 40 Tributos por pagar 2,660.00
o puesta a disposicin del adquiriente. 40.1 Gobierno Central
La entrega de dinero en calidad de ARRAS de 4011 I.G.V.
retractacin, antes que exista la obligacin de 10 Caja y Bancos 16,660.00
entregar la propiedad del bien no genera el 104 Cuenta Corriente
nacimiento de la OBLIGACIN TRIBUTARIA.
x/x Por el anticipo otorgado en
la fabricacin de puertas.
Nacimiento de la obligacin tributaria (por el monto ______________x____________
percibido) En la presentacin o utilizacin de Empresa Los especialistas del vidrio S.A.
servicios desde momento en que se percibe el ______________x____________ S/. S/.
ingreso nace la obligacin tributaria. 10 Caja y Bancos 16,660.00
104 Cuenta corrientes
12 Clientes 14,000.00
Nacimiento de la obligacin tributaria ( a la
122 Anticipos recibidos
precepcin del ingreso) Los servicios prestados por
establecimientos de hospedajes as tengan la
calidad de deposito garanta arras o similares la
4011 I.G.V.
OBLIGACION TRIBUTARIA nacer con la
percepcin del ingreso.
X/x por el anticipo recibido por
produccin xx
Nacimiento de la obligacin tributaria. En la ______________x____________
primera venta de inmuebles se considera que
nace la obligacin tributario en el instante y por el
importe que se percibe, inclusive si se diera el
curso de que se le denomine ARRAS de
RETRACCION pero siempre que estas superen el
15 % del valor total del inmueble.
Nota.- sin excepcin las arras confirmatorias se

encuentran gravadas con e I.G.V.
A ) Tratamiento tributario.
De conformidad al numeral 3 del articulo 3 del D.S. N

029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF. Los
pagos recibidos anticipadamente dan lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria por el monto
percibido.
MODULO II 21
CASO N 37
I SOBRE COMISIONES MERCANTILESCONSIDERADOS COMO SERVICIOS (Base Legal: Articulo 7 del D.S. N 055-99-EF articulo 2 numeral 12 del D.S.
EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF resolucin de
superintendencia N 103-2000/SUNAT).
(Base Legal: Articulo 5 y 6 del D.S. N 055-99-EF) Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el
. apndice I podrn renunciar a la exoneracin optada a por pagar el
Un comisionista mercantil que inicio sus operaciones de colocacin en el impuesto por el total de dichas operaciones de acuerdo a lo que
pas de bienes que provienen del exterior en el mes de enero de 2009. establezca el Reglamento.
Percibi los siguientes ingresos:

CASO N 38
Enero S/. 24,600 Mayo S/. 17,700
Febrero 28,200 Junio 24,232
Marzo 32,208 Julio 31,030
CONTRIBUYENTE DEL IGV POR LOS PRODUCTOS
Abril Agosto 29,750 COMPRENDIDOS EN EL APNDICE I DEL TUO.IGV E ISC
De los cuales de enero a mayo des considero como exportacin
servicios. .CONTRIBUYENTE : Distribuidora la predilecta S.A
Se pide determinar la incidencia tributaria con respecto al I.G.V. REGIMEN : General
INICIO DE ACTIVIDADES : 05-10-2009
sabiendo que su crdito fiscal mensual fue de:
BIENES COMERCIALIZADOS : (Apndice I del TUO e ISC)
Partida 0806.10.00.00 (uvas)
Partida 0805.10.00.00 (Naranjas frescas)
Partida 0807.11.00.00/0807.20.00.00 (melones,
Enero 478 Mayo 513 sandias y papayas frescas)
Febrero 1698 Junio 1111
Marzo 760 Julio 224
Abril 2142 Agosto 376
PRESTACION DEL FORMULARIO 2225 : 05.10.2009
SOLUCION: VENTAS DEL MES DE NOVIEMBRE : S/.340,500.00
ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS
A . DE LA COMISIN MERCANTIL PAGADA EN EL EXTERIOR. GRAVADAS CON EL IMPUESTO GENERAL A LAS : S/. 135,500.00 (sin I.G.V.)
Entindase por comisin mercantil al ingreso percibido de la VENTAS
intermediacin entre dos partes.
Conforme lo establece el apndice II del D.S. N 055-99-EF ley de I.G.V Se pide determinar la implicancia tributaria respecto a la renuncia a la
numeral 10: se considera como servicio exonerado del I.G.V: el exoneracin del I.G.V. por los productos comprendidos en el apndice I
servicio de comisin mercantil prestadas a personas domiciliarias en de la ley y la liquidacin del impuesto sabiendo que la compaa no tuvo
relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior actividades en el mes de octubre 2009.
siempre que el comisionista actu como intermediario entre un sujeto
domiciliario en el pas y otro no domiciliado y la comisin ser pagada SOLUCION:
desde el exterior. En vista que el contribuyente decide renunciar a la exoneracin por su
comercializacin de productos contenidos en el apndice I del TUO- IGV
B . DE LA REGULARIZACIN DE OBLIGACIONES POR e ISC este formaliza su renuncia a la exoneracin prestando el
COMISIONES RECIBIDAS DEL EXTERIOR. formulario 2225 el 05.10.2009 de acuerdo al D.S. N 064-2000-EF que
Mediante D.S. N 054-98-EF se precisa que los servicios de modifica el reglamento del IGV se incluye como numeral 12 articulo 2 del
intermediacin de bienes o servicios provenientes del extranjero reglamento y se establece que la renuncia se har efectiva desde el
prestado en el pas a sujetos no domiciliados no se encuentran incluidos primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud.
en el apndice V como exportacin de servicios.
.LIQUIDACION DEL IMPUESTO
C . COMO EJEMPLO REFERENCIAL INDICAMOS LOS
PROCEDIMIENTOS CONTABLES TRIBUTARIOS DE LOS MESES CONCEPTO BASE IMPONIBLE I.G.V.
DE JULIO Y AGOSTO. Valor de venta (1) 640,500 121,695
Valor de compra (2) (135,300) 25,707
Impuesto remunerante(1)-(2) 505,200 95,988
Julio 20009
Comisiones exoneradas 31,030.00

Compras gravadas
CASO N 39
Valor de compra 1,244.00
I.G.V. por compra 224.00 APLICACIN DE LA RENUNCIA A LA EXONERACIN DEL
Total Costo o Gasto 1,468.00 I.G.V. SIN SER EFECTIVA PREVIAMENTE LA RENUNCIA
Agosto 2009
(Base Legal: Articulo7 del D.S. N 055-99-EF articulo2 numeral 12 del
D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF Resolucin de
superintendencia N 103-2000/SUNAT).
Comisiones exoneradas 29,750.00
Compras gravadas 2,089.00
I.G.V. por compra 376.00
Total Costo o Gasto 2,465.00
CONTRIBUYENTE Distribuidora Solangel S.A.
BIENES EXONERADOS Lechugas y Zanahoria
(a)El I.G.V. podr se considerado como costo o gasto cuando no se tenga INICIO DE ACTIVIDADES 10-08-08
derecho a usar como crdito fiscal. PRESENTAION DEL FORMULARIO 2225 05-01-09
RENUNCIA A LA EXONERACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS ADQUISICION DE BIENES Y/O SERVICIOS S/. 87,800.00(sin IGV)
VENTAS POR LAS OPERACIONES COMPRENDIDAS EN EL GRAVADOS CON EL I.G.V. AL 31.01.09
APNDICE DE LA LEY VENTAS EFECTUADAS AL 31.01.09 S/. 255,400.00(sin IGV)
. APROBACION DEL FORMULARIO 2225 08.03.09
MODULO II 22
Se sabe que el contribuyente aplico la renuncia a la exoneracin del D . Calculo de saldo a favor
I.G.V. sin haberse hecho efectiva la renuncia.
K = 9'000,000.00 x 100 = 60%
SOLUCION: 15'000,000.00
En atencin a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 103-
2000/SUNAT la renuncia se formaliza mediante la prestacin del Base imponible 60% de 600,000.00 =360,000.00
formulario 2225 y conforme al numeral 12 del articulo2 del Reglamento Saldo a favor 19% de 360,000.00 =68,400.00
de la ley del IGV de hace efectiva desde el da del mes siguiente de
aprobada la solicitud por lo tanto: 2 liquidacin del I.G.V mes de febrero la renuncia se har efectiva desde
el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud.
A . Teniendo conocimiento que distribuidora solangel gravo sus
operaciones antes de que se haga efectiva la renuncia a la exoneracin
dl IGV se encuentra obligado al pago de dicho impuesto por el total de A . Informacin
sus ventas inclusive en las que no se hubiere trasladado el I.G.V. Venta pas 700,000.00(mas IGV)
B . Distribuidora Solangel no podr aplicar el crdito fiscal por las Exportacin 1200,000.00
adquisiciones destinadas a dichas operaciones.
Debe tenerse presente que el pago del impuesto, referido en el literal a). Compras gravadas 600,000.00
no significa la convalidacin de la renuncia ni tampoco da derecho a I.G.V. 114,000.00
solicitar la devolucin del mismo, asi se hubiese trasladado el impuesto 174,000.00
al adquiriente.
B . Calculo del impuesto
Como podemos apreciar el contribuyente ha aplicado incorrectamente y Base imponible 700,000.00
en forma parcial lo depuesto por las normas tributarias ya que ha Impuesto bruto 126,000.00
aplicado el impuesto general a las ventas a un producto exonerado
(lechuga y zanahorias) para ello no ha considerado el hecho de tener por
efectiva la renuncia. C . Crdito fiscal (114,000.00)
Impuesto por pagar 18,000.00
Producto de esto no podr utilizar el crdito fiscal por sus adquisiciones
efectuadas con anterioridad al primer dia del mes siguiente aprobada la
solicitud de renuncia a la exoneracin esto es con anterioridad al 1 de
abril de 2009. 3. Contabilizacin me s de enero
.Determinacin del impuesto general a las ventas ____________x______________ S/. S/.
CON CEPTO BASE IM PON IBLE I.G .V

12 Clientes 1'500,000.00
Valor de vent a 2554.00 48,526 121 Facturas por pagar
Valor de comp ra 878.00 16,682(*)
Impuesto r esultant e 2554.00
70 Ventas 1'500,000.00
701 Mercaderas
702 productos terminados
CASO N 40 x/x Por la venta en el pas y exportaciones
RENUNCIA DE LA EXONERACION ____________x_____________
60 Compras 600,000.00
(Base Legal: Articulo7 del D.S. N 055-99-EF). 601 Mercaderas
La empresa Vargas Hnos. S.A. productor de frutas vende en el pas y
exporta su produccin con fecha 04 de enero de 2009 fue aprobada por 64 Tributos 43,200.00
la SUNAT su solicitud de renuncia de exoneracin dl I.G.V. 641 Impuesto a las ventas
Liquidacin del IGV por el mes de enero de 2009.
A . Informacin 401 Gobierno central
4011 Impuesto a las ventas
Venta pas 500,000.00
Exportacin 1000,000.00 42 Proveedores 708,000.00
Compra( insumos y otros) 600,000.00 421 Facturas por pagar
I.G.V. 114,000.00
714,000.00 X/x por las compras gravadas del mes
____________x_____________
B . Datos adicionales 20 Mercaderas 600,000.00

201 Almacn
Venta quincenales 94 Gastos administrativas 43,200.00
Pas 5500,000.00
Exportacin 8000,000.00
611 Mercaderas
C . calculo del impuesto 79 Cargas imut. A cuenta de costos 43,200.00

Base imponible 0
Impuesto bruto 0 x/x por el destino de las compras
MODULO II 23
Contabilizacion mes de febrero En nuestro caso la sucesin Carlota Paredez T. realiza de manera
___________x______________ S/. S/. habitual la venta en el pas de bienes afectos como es el aceite vegetal
determinndose la venta en la ultima etapa del ciclo de produccin que
12 Clientes 2026,000.00 es la venta al consumidor final o comerciante minorista.
121 Facturas por cobrar Incidencia contable:
______________x______________ S/. S/.
40 Tributos por pagar 126,000.00 12 Clientes 318.60
401 Gobierno Central 121 Facturas por cobrar
4011 I.G.V.
40 Tributos por pagar 48.60
70 Ventas 1'900,000.00 401 Gobierno central
701 Mercaderas 4011 I.G.V.
702 Productos terminados x/ x por la
venta en el pas y exportaciones 70 Ventas 270.00
____________x______________ 701 Mercaderas
60 compras 600,000.00
601 Mercaderas X/x Por las vetas seg. Registro de Ventas
______________x______________
401 Tributos por pagar 401 Gobierno CASO N 42
central
4011 I.G.V. SUJETOS QUE UTILICEN EN EL PAS SERVICIOS
PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS
42 Proveedores 708,000.00
421 Facturas por pagar (Base Legal: Articulo 9 Inciso c) del D.S. N 055-99-EF).
x/x por las compras gravadas en el pas Presta el servicio : Sujeto no domiciliario
____________x______________ Usuario del servicio : Sujeto domiciliado en el pas
20 Mercaderas 600,000.00 Se pide conocer quien es el sujeto del impuesto
201 Almacn De acuerdo al articulo9 inciso c) del D.S. N 055-99-EF e l sujeto del
impuesto como contribuyente es el usuario del servicio y es quien debe
61 Variacin de existencias 600,000.00 a pagar el I.G.V al fisco.
611 Mercaderas De otro lado ya se consideran a los usuarios de los servicios prestados
x/x por el destino de las compras por un no domiciliado como responsables solidarios si no que ahora
____________x______________ son sujetos del impuesto en calidad de contribuyente.
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

CASO N 43
CASO N 41
UTILIZACIN DE SERVICIOS PRESTADOS POR
EMPRESA COMERCIALIZADORA QUE EFECTA VENTAS EN EL NO DOMICILIADOS
PAS DE BIENES EN LA ETAPA DEL CICLO DE DISTRIBUCIN
(Base Legal: Articulo9n inciso c) D.S. N 055-99-EF).
(Base Legal: Artculo 9 del D.S. N 055-99-EF). Una empresa del exterior ha prestado los servicios de asesoramiento a
SUCESIN CARLOTA PAREDES TORRES vende 5 docenas de aceite una empresa domiciliada en el pas de servicio ha sido pactado en US$
vegetal a Sra. Carmen Gomes dicha venta haciende a S/.270 cada 1,800.00 emitindose con fecha 05-08-2008 una factura a nombre de la
docena haciende S/. 54. empresa domiciliada, el servicio fue cancelado el 16.02.2009.
Incidencia tributaria.- En virtud al artculo 9 del D.S. N 055-99-EF son De la operacin gravada
sujeto del impuesto en calidad de contribuyentes las personas Se encuentra gravada con el I.G.V la prestacin y utilizacin de servicios
naturales jurdicas las sociedades conyugales que ejerzan la opcin en el pas independientemente del lugar en que se pague o se perciba
sobre atributos de rentas provistos en las normas que regulan en la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
impuesto a la renta sucesiones indivisas sociedad irregulares, Del concepto de utilizacin del servicio
patrimonios fedeicometidos de sociedad titularizados, los fondos mutuos El servicio es utilizado en el pas cuando es prestado por un sujeto no
de inversin en valores y los fondos de inversin que: domiciliado, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se anote el
Efecten ventas en el pas de bienes afectos en cualquier de las etapas comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se
del ciclo de produccin y distribucin. pague la retribucin lo que ocurra primero.
Del sujeto del impuesto
Son sujetos del impuesto en calidad d contribuyentes, las personas
naturales o jurdicas que utilicen en el pas servicios prestados por no
SUCESION CARLOTA PAREDES TORRES
Av. La regla N 520-Rimac
domiciliados.
R.U.C. 20582654229 Del crdito que respalda el crdito fiscal.
Lima 15 de febrero de 2009
A ) Documento que respalda el crdito fiscal
Seor(es): Carmen Gomez Poma BOLETA DE VENTA En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados,
el crdito fiscal se sustentara en el documento que acredite el pago del
Ruc: 20910428109 052-N 03440 impuesto (formulario 1062 o 1262 si se trata de pequeo y mediano
contribuyente o de principales contribuyentes, respectivamente), y el
comprobante de pago en el cual conste en valor del servicio prestado por
Cant Descripcin o concepto Precio Precio de Venta el no domiciliado
. Unitario
5do Aceite primor vegetal S/. 54 S/.270.00 En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieran sido
c prestados por sujetos no domiciliados en el que por tratarse de
operaciones que de conformidad con los usas y costumbres
internacionacionales no se imitan los documentos donde conste el pago
Son: Trescientos dieciocho y 600/100
Nuevos Soles del impuesto.
Valor de S/.270.00 As mismo los comprobantes de pago emitidos por los sujetos
venta
IGV 19% 51.30 domiciliados no necesariamente deben cumplir con los requisitos y
caractersticas sealadas en el Reglamento de comprobantes de
Total S/.321.30
pago.
MODULO II 24
En este caso el crdito fiscal podr aplicarse a partir de la declaracin

transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y otros que
correspondiente al periodo tributario en que se realizo el pago del
la realicen por cuenta de terceros.
impuesto siempre que este se haya efectuado en el formulario 2062
o 1262 segn sea el caso.
CASO N 46
Del clculo del I.G.V
Base imponible $ 1,800.00 (1) S/. 6,262.00 DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
I.G.V. $ 342.00 (1) S/. 1,190.00
El comerciante Sr. Ricardo Ros Vsquez por la venta de de
Tipo de cambio al 16.02.09 S/. 3,478
colecciones bblicas a Editorial Santa Lucia S.A. percibe una comisin
del 20% habiendo efectuado en el mes de junio una venta de S/.
Efectuado la cancelacin del impuesto en el mes de marzo este usara
6,000.000
como crdito fiscal en el mes de marzo siendo exigible en el mes de
A . Tratamiento tributario
abril de 2009.
La empresa Editorial Santa Lucia S.A por la venta de las colecciones
Bblicas declara en el mes de junio la operacin (PDT IGV Renta
CASO N 44 Mensual IEV Formulario Virtual N 621) como ingreso exonerado por
no estar afecto al I.G.V.
EL COMPRADOR DE LOS BIENES CUANDO EL Por la comisin del Sr. Ros debe recibir una factura por S/. 1,416.00
VENDEDOR NO TENGA DOMICILIO EN EL PAS (20% de S/. 6,000.00 = S/. 1,200.00 mas I.G.V.) el cual registra como
gasto incluido el I.G.V.
( Base Legal: Articulo 10 inciso a) del D.S. N o55-99-EF).
B . Asiento Contable
Entre el comprador de bienes y el vendedor que no tiene domicilio en el
Por la venta
pas Cual de ellos es sujeto del impuesto en calidad de responsable
________________x_________ S/ . S/.
solidario?
En concordancia, con el articulo 10 inciso a) del D.S. N 055-99-EF
son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios el
comprador o adquiriente de los bienes y siempre que el vendedor no
tenga un domicilio en el pas.
70 ventas 6,000.00
Pero sucede que ahora en la actualidad ya nos e considera a los
701 Mercaderas exoneradas
USUARIOS DE LOS SOCIOS PRESTADOS POR UN NO
DOMICILIADO como responsables solidarios, ahora son sujetos del
X/x por la venta de la mercadera exonerada del impuesto a las ventas
impuesto en calidad de contribuyente.
_________________x_________
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO RESPONSABLES SOLIDARIOS
Por la comisin del Sr. Ros
_________________x________ S/. S/.
(Base Legal: Articulo 10 inciso b) del D.S. N 055-99-EF articulo 2
63 Servicios prestados por
numeral 3 inciso b) del D.S. N 026-94-EF modificado por D.S. N 136-
terceros 1,200.00
96-EF articulo 28 del D.S. N 054-99-EF).
632 comisiones
Tratndose de comisionista En que momento nace la obligacin
tributaria del impuesto general a las ventas y del impuesto a la renta?
64 Tributos 216.00
Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios los
comisionistas subastadores, martilleros y todos los que vendan o
subasten bienes por cuenta de terceros siempre que estn obligados a
llevar contabilidad completa.
421 Facturas por pagar
De los otro lado con la dacin del D.S. N 054-99-EF que forma la ley
del impuesto a la renta los mediadores de comercio como son los
x/x Por la comisin pendiente de pago al Sr. Ros
comisionistas que no generan vinculo laboral general rentas de tercera
_______________x__________
categora y como tal estn afectos al impuesto.
El nacimiento de la obligacin tributaria se da cuando el comisionista
93 Gastos de ventas 1,416.00
vende los bienes de y quien emite el comprobante de pago por la
venta realizada es la empresa por la cual el comisionista
79 Gastos imp. A cuenta de Costos 1,416.00
x/x por el destino de pago
CASO N 45
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO RESPONSABLES CASO N 47
SOLIDARIOS
DETERMINACION DEL IMPUESTO
(Base Legal: Articulo 10 inciso b) del D.S. N 055-99-EF articulo 2 numeral 3
inciso b) del D.S. N 026-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF articulo 28 del
D.S. N 054-99-EF).
Tratndose de comisionista En que momento nace la obligacin (Base Legal: Articulo 11 del D.S. N 055-99-EF).
tributaria del impuesto general a las ventas y del impuesto a la renta? La empresa SOL DE ORO S.A. Posee los siguientes datos:
Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios los
comisionistas subastadores, martilleros y todos los que vendan o
subasten bienes por cuenta de terceros siempre que estn obligados a 1) Venta de mes de junio de Importe I.G.V.
llevar contabilidad completa. 2,000
De los otro lado con la dacin del D.S. N 054-99-EF que forma la ley a) Ventas de bienes segn S/. 101,400.00 19,266.00
facturas de la serie 001
del impuesto a la renta los mediadores de comercio como son los
b)Prestacin de servicio segn 52,600.00 9,994.00
comisionistas que no generan vinculo laboral general rentas de tercera factura de la serie 002
categora y como tal estn afectos al impuesto. c) Ventas de bienes al por 10,800.00 2,052.00
El nacimiento de la obligacin tributaria se da cuando el comisionista menor segn facturas de la
vende los bienes de y quien emite el comprobante de pago por la serie 003
venta realizada es la empresa por la cual el comisionista 2 ) Compras
gestiona la venta asi como tambin la responsable de trasladar el d) De bienes con derechos a 62,760.00 11,924.40
impuesto por la venta realizada en la empresa y no el comisionista. crdito fiscal
Por el servicio mercantil, el comisionista emitir a la empresa su factura e) De servicios con derecho a 12,800.00 2,432.00
crdito fiscal
por la comisiones ganadas en dicha venta, en ese instante nace la
OBLIGACION TRIBUTARIA para el COMISIONISTAS
En concordancia al D.S. N 029-94-EF modificado por D.S N 136-96-EF
en su articulo2 numeral 3 inciso b) se considera venta la
MODULO II 25
SOLUCION:
El I.G.V. a favor del fisco por la suma de S/. 693.00 correspondiente al
I ) determinacin de l impuesto Base imponible Impuesto periodo tributario febrero 2009 deber declararse y empozarse al
bruto fisco hasta el 16 de marzo del presente ao en cumplimiento a la
a)Por ventas de bienes 101,400.0 0 19,266.00 resolucin de superintendencia 138-2000/SUNAT que establece el
b)Por prestacin de servicios 52,600.00 9,994.00
cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias ejercicio
c)Por ventas de bienes al por 10,800.00 2,052.00
menor
2009.
A ) Total impuesto bruto 31,312.00
II) determinacin de crdito Cabe recordar, que la presentacin extempornea de la declaracin
fiscal jurada de I.G.V y otros tributos administrados por SUNAT conlleva a
d)Por compras de bienes 62,760.00 11,924.40 una multa equivalente al 100% de la UIT conforme a ley N 27335
e)Por compras de servicios 12,800.00 2,432.00 infraccin que goza de una rebaja del 80% si la subsanacin es
B) Total crdito fiscal 14,356.40
voluntaria y una rebaja del 50% si la subsanacin es inducida.
III)Determinacion del impuesto (A-B)
Total impuesto bruto 31,312.00
Total crdito fiscal (14,356.00) A continuacin mostramos el llenado del PDT IGV Renta mensual IEV
C) Impuesto por pagar 16.063.00 Formulario Virtual N 621 ya que la empresa Mar y Luz S.A. en
calidad de persona jurdica est obligada a a partir del 2 de enero del
presente ao a prestar sus declaraciones telemticas conforme lo
CASO N 48 dispone la resolucin de superintendencia N 143-2000/SUNAT.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO BRUTO EN LAS A fin de mostrar la declaracin jurada I.G.V. Renta completa
IMPORTACIONES asumimos que Mar y Luz S.A. a obtenido perdida bajo declaracin
jurada del impuesto a la renta anual y por lo tanto a elegido como
(Base Legal: Articulo 11 D.S. N 055-99-EF). sistema de pago a cuenta del impuesto a la renta el articulo 85 inciso
La empresa SOL y Luna S.A importa artculos de oficina por un valor b) del D.S. N 054-99-EF que es el 2% de los ingresos del mes (2%)
CIF de US$ 52,720.00 determinan el impuesto bruto aplicando a los de S/. 65,500.00 =S/.1,350.00).
bienes una tasa arancelaria del 12%.
CASO N 50
SOLUCION:
BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE
Valor CIF : U S$ 52,7 20.00 INMUEBLES REALIZADA POR EL CONSTRUCTOR A
Derecho s ad uaner os : 6,326.40
(12% de 52,720.00) FAVOR DE UNA PERSONA NATURAL (sin negocio)
B ase imp onible: U S$ 59,0 46.40
I.G .V. o im puesto b ruto
(19% de $ 59,046.40) U S$ 11,2 18.74 (Base Legal: Articulo 13 inciso d) del D.S. N 055-99-EF (texto nico
ordenado de la ley del impuesto general a las ventas) articulo 5
numeral 9 del D.S. N029-94-EF (subtitulado por el D.S. N 150-
200/EF).
En consecuencia la empresa SOL y LUNA S.A por realizar la
importacin respectiva pagara como impuesto bruto de I.G.V. El La empresa constructora Pirmide S.A. En el mes de enero de 2009
importe de US$ 10,628.35; adems de los derechos aduaneros realiza la primera de un inmueble construido en la zona residencial
determinados. las lagunas del distrito LA MOLINA AL Sr. Arturo Santander Esparza.
La venta fue pactada por S/. 1'885,350.00 adems el valor del

CASO N 49 autoevalu del inmueble es como sigue:
EL CLCULO DEL IMPUESTO DETERMINACIN

Valor auto valu S/. 1285.350.00
DEL IMPUESTO Valor del terreno S/. 257,070.00
Valor de la construccin S/.1028,280.00
(Base Legal: Articulo 11 del D.S. N 055-99-EF).
El impuesto general a las ventas se determinara mensualmente
deduciendo del impuesto bruto de cada periodo el crdito fiscal,
determinando de acuerdo a ley. Se pide determinar la base imponible para efectos de clculo del
impuesto general a las ventas sabiendo que no se cuenta con el valor
CASO PRCTICO: de
adquisicin del inmueble.
C o n t rib u ye n t e M a r y L u z S .A.
R UC N 20790409128
R g im e n Tr ib u t ario R g im e n G e n e ra l SOLUCION:
P e rio d o trib u t a rio F e b re ro 2 0 09
M o n t o d e ve n t a s S /. 6 7 ,5 0 0. 0 0
I.G .V . d e ve n t as S /. 1 2 ,8 2 5. 0 0 En aplicacin a lo dispuesto en el articulo 1 inciso d) del D.S. N 055-
M o n t o d e c o m p ra s S /. 5 6 ,8 5 0. 0 0 99-EF (TUO-EGV) se establece que: El impuesto General a las Ventas
I.G .V . d e c o m p ra s S /. 1 0 ,8 0 1. 5 0 graba las siguientes operaciones: d) la primera venta de inmuebles
C r d ito a f a vo r d el m e s d e f e b re ro 0 9 S /. 1 ,2 2 4 .0 0
que realicen los constructores de los mismos.
De otro lado el articulo 5 numeral 9 del Reglamento del TUO

Se pide calcular el impuesto general a las ventas de la ley de IGV e ISC Sustituido por D.S N 150-2000/EF
Dispone que para determinar la base imponible en la primera
I ) Procederemos a determinar la LIQUIDACIN DEL IMPUESTO venta de inmuebles realizada por el constructor se excluir
Liquidacin del I.G.V
del monto de la transferencia el valor del terreno.
I.G.V. de ventas S/.12,825.00
I.G.V. de compras (10,801.50)
Crdito del mes anterior (1,224.00)
I.G.V. a favor del fisco S/. 693.00
MODULO II 26
Para tal efecto se entiende que el valor del terreno esta conformad por
el valor de adquisicin o ingreso al patrimonio debidamente registrado en
los libros contables actualizado de acuerdo, en aquellos casos en los Se pide determinar la base imponible y el impuesto bruto sabiendo
que no se acredite la contabilizacin del valor o adquisicin o de que:
ingreso al patrimonio en los libros y registros contables la deduccin
antes referida ser equivalente al valor arancelario oficial del ejercicio Ventas afectas de enero2009 S/.12,500.00
en que se efecta la venta actualizado con la variacin experimentada Compras afectadas de mes de enero 2009 9,2500.00
por la IPM que publica el INEI, ocurrido entre el primero de enero del ao I.G.V de compras del mes de enero de 2009 1,757.50
a que corresponde el arancel y el ultimo da del mes anterior a que el Compras inafectas y/o exoneradas del mes de 2,870.00
cual se efecta la venta. enero 2009
I . Primero determinamos el porcentaje de las adquisiciones gravadas

I . DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE Y EL IGV y no gravadas:
DEVENGADO:
TIPO DE ADQUISICION IMPORTE PORCENTAJE
Valor de venta S/. 1885,350.00 Compras afectas S/.9,250.00 76%
(-)Valor de terreno actualizado (*) Base imp. (262,725.00) Compras no afectas 2,921.00 24%
-I.G.V. 19% S/. 1622,625.00 totales S/. 12,171.00 100%
Precio de venta S/. 292,072.00
S/.1914,697.00 En consecuencia la ventas afectas equivalen al 76% y las no afectas
al 24% del total.
La actualizacin de refiere a la variacin experimentada por el IPM que II .Determinamos el porcentaje de las ventas:
publica el INEI, cuando entre el primero enero del ao al que corresponde
el arancel y el ultimo da del mes anterior a aquel en el cual se efecta la Ventas afectas S/.12,500.00x76% S/. 9.500.00
venta. Ventas no afectas 12,500.00x24% 3,000.00
Total S/. 12,500.00
=S/. 257,070.00 X IPM de Diciembre 2008
IPM de Enero 2009 Impuesto que grava las operaciones afectas:
S/. 9,500.00 x 19 % = S/: 1,805.00
Liquidacin del impuesto
= S/. 257,070.00 x 1 697.520148
1 661.207974 I.G .V. de las ventas S /. 1,805.00
(-)I.G.V. d e las compr as S /. (1,757.50)
Cr d ito del m es an ter io r ()
= S/. 275,070.00 c 1,022.00 I.G .V. a fav or del FIS CO S /. 47.50
=S/. 262,725.00
En consecuencia a la base imponible de las ventas gravadas
asciende a S/. 9,500.00 y su impuesto a S/. 1,710.00 el impuesto
En el presente caso se ha deducido el valor de venta del inmueble el resultante es de S/. 45.00, el mismo que deber de cancelarse
valor del terreno considerado el valor arrendatario oficial debidamente tomando en consideracin el cronograma de vencimiento de
actualizado como indica el articulo5 numera 9 del reglamento de la ley obligaciones tributarias (Res. De superintendencia N 138-
de I.G.V. e ISC respecto a aquellos casos en los que no se acredite la 2000/SUNAT).
contabilizacin del valor de adquisicin o de ingreso al patrimonio en los
libros y registros contables se considera el valor arancelario oficial del Incidencia Tributaria:
terreno respecto al ejercicio en que se efectu la venta actualizada con la
variacin experimentada por el IPM que publica el INEI, ocurrido ente el Los comerciantes minoristas que no superen
primero de enero al que corresponde al arancel y el ultimo dia del mes mensualmente el monto referencial previsto en el artculo 118 de la
anterior a aquel en el cual se efecta la venta. ley del impuesto a la renta (S/.18.000.00), que por la modalidad o
volumen de ventas no les sea posible discriminar las ventas
gravadas de las que no lo estn, determinaran la base imponible
De otro lado un apersona (sin negocio) se cuenta con un valor de ingreso aplicado al total de ventas al mes el porcentaje que corresponda a
al patrimonio en los libros y registros contables ya que no es generador las compras gravadas del mismo periodo en relacin con el total de
de las rentas de la tercera categora ni tampoco cuenta con el valor de las compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
adquisicin de dicho inmueble.
DE LA BASE IMPONIBLE Y DEL IMPUESTO BRUTO
CASO N 51
EN EL CASO DE LOS COMERCIANTES

MINORISTAS
(Base Legal: Articulo 13 del D.S. N 055-99-EF articulo 5 numeral 8 del D.S. N
029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
Se trata de un comerciante minorista LOS ANGELES

S.A. que por la modalidad de sus ventas no puede
discriminar las ventas afectadas de las inafectadas.
MODULO II 27
CASO N 52
PERMUTA 611 Mercaderas
x/x por el traslado de la mercadera al almacn

(Base Legal: Articulo 13 del D.S. N 055-99-EF y articulo 5 numeral 4 del _________________x_______
D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
421 facturas por pagar
Se realiza una permuta de un bien por un servicio, sabiendo que el
bien tiene un valor de S/. 6,750.00 mas IGV y el servicio es 12 Clientes 7,965.00
valorizado en S/. 3.800.00 mas el IGV 121 facturas por cobrar
.
SOLUCION: x/x por el canje de facturas.
En primer trmino determinamos a la permuta como un acto por el
cual las partes transfieren un bien a cambio de otro bien, un bien
por el servicio o viceversa. Para el caso planteado lo gratificamos de CASO N 53
la siguiente manera.
SOBRE TRANSFERENCIA DE BIENES ANTES DE
Empresa de servicios los amigos S.A. Brinda un servicio a la SU DESPACHO A SU CONSUMO
empresa comercializadora la Sonora S.A. la primera canjea sus
servicios con bienes. (Base Legal: Articulo 14 D.S. N 055-99-EF y articulo2 numeral 10 del D.S.
N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
El acuerdo de las partes corresponde a una permuta la cual est
gravada con el I.G.V. la base imponibles ser fijada de acuerdo con La empresa IMPACTO S.A. importa de Canad ciertos bienes por un
las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros. valor CIF de S/. 70,950.00 dichos bienes se encuentran afectos al 12%
Como el presente caso se trata de un intercambio de servicios por de tasa arancelaria luego de unos das la empresa decide no realizar tal
bienes; entonces la base imponible del servicio ser el valor de adquisicin por lo cual decide transferir dicha compra o otra empresa de
venta que correspondan a los bienes es decir los servicios se similar actividad siendo el valor de venta pactado entre ambas empresas
valoran de mercado interior o igual al de los bienes. en S/. 85.340.00.
Se pide determinar las implicancias tributarias.
Ambas empresas debern emitir el correspondiente comprobante
de pago (factura), una por la prestacin de servicios y la otra por la SOLUCION:
venta de bienes.
DE LAS OPERACINES NO GRAVADAS
F AC TU RA CIO N E M PRE SA LOS AM IG O S S.A . E M PRE SA LA S ON O RA S .A .
V A LOR V E NT A 6 750.00 6 750.00
Tal como lo dispuesto el articulo 2 inciso d) del D.S. N 055-99-EF no
IG V 19% 1,282.50 1,282.50 esta gravado con el impuesto el monto equivalente al valor de CIF en la
T O TA L VE N T A 8032.50 8032.50 transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de
haber solicitado su despacho a consumo.
Contabilizacin: DEL VALOR DE VENTA
Empresa los amigos S.A. (De Servicios) Por otro lado el articulo14 de la mencionada norma en su segundo
prrafo seala que tratndose de transferencia de bienes no producidos
________________x__________ S/. S/. en el pas efectuado antes de haber solicitado su despacho a consumo se
entiende por valor valor de venta la diferencia entre el valor de
12 Clientes 7,965.00 transferencia y el valor CIF
121 Facturas por cobrar
DETERMINACION DEL VALOR DE VENTA GRAVADOS CON EL IGV
40 Tributos por pagar 1'82.50
1Valor de venta pactado entre las dos empresas S/. 85,340.00
4011 I.G.V 2 Valor CIF de la importacin (70,950.00)(*)
3 Valor de venta afecto S/. 14,390.00
70 Ventas 6,750.00 4 I.G.V. (19% de S/. 14,390.00) S/.2,734.10
702 Servicios
(*) La empresa que adquiera los bienes pagara el I.G.V. que
x/x Por la prestacin de servicios a la corresponde por la importacin de los bienes en base al valor CIF de S7.
empresa La Sonora S.A. 70.950.00
________________x_________ (**) La empresa Impacto S.A. pagara al fisco el I.G.V. correspondiente a la
diferencia entre el valor de venta pactado y el valor CIF.
60 Compras 6,750.00
601 Mercaderas Asimismo deber emitir el correspondiente comprobante de pago
(factura) a la empresa adquiriente a fin de que este ltimo pueda
40 tributos por pagar 1,282.50 sustentar su costo y crdito fiscal.
40.1 Gobierno central
4011 I.G.V
DEL IMPUESTO A LA RENTA
421 facturas por pagar El ingreso obtenido por la empresa IMPACTO S.A. en la venta de bienes
contribuye ingreso de tercera categora por lo tanto el importe S/.
x/x por la adquisicin de los bienes 85,340.00 constituye base para el pago a cuenta del mes en que se
a la empresa La Sonora S.A. efectu la transferencia.
________________x________
201 Almacn
MODULO II 28
CASO N 54 Se pide determinar cules son las implicancias tributarias y contables

producto de esta perdida.
NO SE CONSIDERAN VENTAS LAS ENTREGAS DE BIENES
MUEBLES QUE EFECTUEN LA EMPRESAS COMO
SOLUCION:
BONIFICACIONES AL CLIENTE VENTAS REALIZADAS
IMPLICANCIA TRIBUTARIA RESPECTO AL IMPUESTO GENERAL A
(Base Legal: Articulo 14 inciso b) del D.S. N 055-99-EF articulo4 del D.S. N LAS VENTAS
029-094-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF y el articulo 5 numeral 13 del
D.S. N029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF). De acuerdo a lo dispuesto en el reglamento del impuesto general a las
ventas en caso de la perdida desaparicin o destruccin de bienes por
La empresa la casa del pan S.A. Contribuye del Rgimen General caso fortuito o fuerza mayor asi como por los delitos cometidos en
cuya actividad econmica es la comercializacin de pan y dulces al por perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros se
menor y por mayor tiene como prctica usual a fin de poder captar una acreditara con el informe emitido por la compaa de seguros de ser el
mayor demanda de clientes lo siguiente: caso y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado
dentro de los diez(10) das hbiles de producidos los hechos o que se
Por el pago anticipado de parte de sus clientes se le otorga una porta tome conocimiento de la comisin del delito antes de ser requerido por la
cosmtico si es dama y un agenda empresarial si es caballero. SUNAT por ese periodo.
Se pide determinar si se encuentra considerado como venta dicho En el presente caso como los bienes nos e encuentran asegurados no se
retiro y cuales serian las implicancias tributarias respecto al impuesto requerir contar con el informe emitido por la compaa de seguros de
general a las ventas. otro lado la baja de los bienes deber contabilizarse en la fecha en que
se produjo la perdida desaparicin, destruccin de los mismos o cuando
SOLUCION: se tome conocimiento de las comisin del delito.
En virtud a lo dispuesto en el articulo3 inciso a) numeral 2 del D.S. N Precisamente el articulo3, inciso a) numeral 2 del D.S. N 055-99-EF
055-99-EF y articulo 2 del numeral 3 del D.S.N 029-94-EF (texto nico ordenado del impuesto general de las ventas) seala que no
modificado por D.S. N 136-96-EF se entiende que para efecto del constituye venta el retiro de bienes como consecuencia de la
impuesto general a las ventas e impuesto de promocin municipal no desaparicin, destruccin o perdida de bienes debidamente acreditada
se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectenlas conforme lo dispone el reglamento.
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas
siempre que cumplan con lo requisitos establecidos en el numeral13 En consecuencia en medida en que la compaa cumpla en asentar la
del articulo 5 del reglamento, que a la letra sealada lo siguiente: denuncia policial dentro de los diez (10) das hbiles posteriores al 24 de
febrero es decir hasta el 09 de marzo la compaa no tendr que
DESCUENTOS considerar como venta dicha perdida de bienes(VHS, televisores y
equipos de sonido).
Los descuentos que se conceden u otorguen no forman parte de la
base imponible siempre que: IMPLICANCIA TRIBUTARIA RESPEC TIVO AL IMPUESTO A LA
RENTA
Se trate de prcticas usuales en Se otorguen con carcter
En virtud a lo sealado en el articulo 37 inciso d) del texto nico
el mercado o que respondan a general en todos los casos en
ordenado por la ley del impuesto a la renta se establece que son
determinadas circunstancias que se ocurran iguales deducibles:
tales como pago anticipado, condiciones.
monto. Volumen u otros d) La prdida extraordinaria sufrida por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productos de renta gravada o por delito cometido en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros en la parte que tales
perdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros siempre
Conste en el comprobante de que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
pago o en la nota de crdito acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
De los expuestos podemos concluir que si la empresa logra probar

judicialmente el hecho delictuoso del que ha sido vctima o en todo caso
logre acreditar que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente,
podr deducir dichas perdidas como gasto.
CASO N 55 IMPLICANCIA CONTABLE
AMBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO PERDIDA DE MERCADERIAS NO CUBIERTAS POR EL SEGURO
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA TRATANDOSE DE LA DEBIDAMENTE ACREDITADAS
PERDIDA DESAPARICION O DESTRUCCION DE BIENES
______________x_____________ S/. S/.
(Base Legal: Articulo 22, 3er. Prrafo del D.S. N 055-99-EF articulo6
numeral 4 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF). 16 Cuentas por cobrar diversas 59,320.00
162 Reclamaciones a terceros
SANSUMG S.A. contribuyente del Rgimen General el 24 de febrero
del presente ao fie sujeto de una asalto en su establecimiento 20 Mercaderas 59,320.00
comercial. x/x por la prdida de las mercaderas
Producto de este caso fortuito se llevaron 35 VHS/televisores valuados
___________x____________
a un precio de mercado de S/. 40.750.00 y 10 equipos de sonido
valuados en S/. 25,970.00 adems se sabe que dichos bienes no se
encontraban asegurados y su costo de adquisicin asciende a S/. Ud. Detalle Precio Unitario Costo Total de
37,440.00 y S/. 21,880.00 respectivamente. Adquisicin
35 VHS/Televisores S/. 1,070.00 $/. 37,440.00
10 Eq. De sonido 2,188.00 21,880.00
S/. 59,320.00
MODULO II 29
Para dar de baja a la mercadera producto del asalto. _____________x____________ S/. S/.
_____________x_____________ S/. S/.
12 Clientes 1,274
66 Cargas excepcionales 59,320.00 121 facturas por cobrar
669 Otras cargas excepcionales

40 Tributos por pagar 194
162 Reclamaciones a terceros 401 gobierno central
4011 I.G.V
x/x Para reflejar la perdida producto del asalto al no haberse
recuperado monto alguno y por concluir el proceso judicial
____________x_______________
70 Ventas 1,080
701 Mercaderas
CASO N 56 x/x Por la venta de tres docenas botellas de vino segn

IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS POR LAS
F 001.1320
BONIFICACIONES OTORGADAS A LOS CLIENTES ____________x___________
74 Descuentos, rebajas y
(Base Legal: Articulo 14 inciso b) del D.S. N 055-99-EF articulo2 numeral 3
del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF).
Bonificaciones concedidas 90
20 Mercaderas 90
La sociedad PROPOSITO S.A. contribuyente del rgimen general desea 20.1 Vino tacama
saber si el obsequio otorgado por su compaa dedicada a la
distribucin de bebidas gaseosas, vinos y licores, consistente a la
entrega de una (1) botella de la misma por la compra de una docena del x/x por la contabilizacin de la bonificacin de tres
mismo producto podra ser considerado como bonificacin concedida. botellas de vino adicionales a la compra
Se pide determinar cules serian las implicancias tributarias y contables _____________x__________
al respecto
SOLUCION: B ) COMPRADO:
De conformidad con lo dispuesto en el articulo 2 numeral 3 del D.S. N Por la adquisicin de tres (3) docenas de botellas de
029-94-EF modificado por el D.S. N 064-2000-EF reglamento de la ley
de I.G.V. no se considera venta el siguiente retiro.
vino tinto
_____________x____________ S/. S/.
Para efecto del impuesto general a las ventas e impuesto de promocin 60 Compras 1,080
municipal no se considera ventas las entregas de bienes muebles que 601 Mercaderas
efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas siempre que se cumplan con los requisitos establecidos en
el mismo numeral 13 del articulo5 excepto el literal e) que a la letra seala 40 Tributos por pagar 194
lo siguiente : 4012 Gobierno central
4011 I.G.V.
BONIFICACIONES:
Las bonificaciones que se concedan u otorguen no forman parte de la 42 Proveedores 1,274

base imponible siempre que: 421 Facturas por pagar
Se trata de prcticas usuales el mercado o que respondan a
determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto,
x/x Por el traslado de las mercaderas al almacn
volumen u otros. _______________x__________
Se otorguen con carcter general en todo los casos en que ocurran 20 Mercaderas 1,080
iguales condiciones, conste en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectiva.
61 Variacin de existencias 1080
x/x Por el destino de las compras
En tal sentido de acuerdo con las normas tributarias cuando la compaa _______________x__________
obsequie por ejemplo por botellas de vino tinto tacama al consumidor o
comprador que adquiera una docena del mismo producto, sera un retiro
de bienes no considerado como venta.
20 Mercaderas 90
2011 Vino tinto
IMPLICANCIA CONTABLE: 73 Descuentos, rebajas y
Bonificaciones obtenidas 90
A ) VENDEDOR (Compaa la sociedad S.A.)
738 Bonificaciones obtenidas
x/x Por la recepcin gratuita de tres botellas de vino

Por la venta de 3 docenas de botella de vino tinto segn la factura 001- como promocin
1320 el valor de venta de cada docena es de S/. 360.00
_________________x______________
MODULO II 30
DEL CREDITO FISCAL REQUISITOS FERRETERIA EL ACERO S.A.

Av. Toquepala N 381 Rimac
SUSTANCIALES R.U.C. 20152466501
Lima 16 de marzo de 2009
FACTURA
CASO N 57 Seor(es): Viviana Escobeto T.
R.U.C. 208214921629
052-N 03440
(Base Legal: Articulo 18 del D.S. N 055-99-EF articulo 6 del D.S.N 136-96-
EF).
Cules son los requisitos sustanciales a fin de que el crdito Cant Descripcin o Concepto Precio Precio de Venta
fiscal sea aceptado tributariamente? Unitario
20 Bolsas de cemento S/.22 S/.440.00
El crdito fiscal esta constituido por el impuesto general a las ventas

consignada separadamente en el comprobante de pago que respalda
la adquisicin de bienes servicios y contratos de construccin o el
pago en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas Valor de S/.440.00
Venta
de servicios prestados por no domiciliados. IGV 19% 83.60
Los requisitos son los siguientes:
TOTAL S/.523.60
a.)Que sean permitidos como GASTO o COSTO de la empresa de

acuerdo a la legislacin del impuesto a la renta.
Del impuesto a la renta el articulo 37 nos muestra todo los gatos CASO N 59
deducibles para efectos de determinar la renta bruta imponible y el
articulo 44 muestra la relacin de todos los GASTOS NO SOBRE REQUISITOS SUSTANCIALES
ACEPTABLES TRIBUTARIAMENTE en consecuencia los gastos no
aceptables para efectos del impuesto general a las ventas.
b.)Que de destinen a operaciones por las que se deba pagar el (Base Legal: Articulo18 y 19 del D.S. N055-99-EF).
impuesto a tal punto que obtenemos la siguiente LIQUIDACION DEL
IMPUESTO. La empresa X S.A. incurre en gastos de viajes y viticos (por 10 das) al
interior del pas como sigue: Pagase S/. 1,520.00 mas I.G.V viticos S/.
I.G.V. de ventas S/. 4,600.00 2,930.00 mas I.G.V. respectivamente con la finalidad de promocionar los
(-)I.G.V. de compras (1,000.00) productos que ella fabrica.
(-) Crdito fiscal del mes anterior (1,200.00)
I.G.V. resultante a favor del fisco S/. 2,400.00 Dichos desembolsos se encuentran acreditados con comprobantes de
pago quedan derecho a crdito fiscal.
Y de acuerdo al articulo 6 numeral 1 del D.S. N 136-96-EF se estable
que las Adquisiciones que otorgan derecho al crdito fiscal, son los Solucin:
bienes servicios y contratos del construccin que se destinen a
operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho DE LOS REQUISITOS SUSTANCIALES
a crdito fiscal y son :
El articulo 18 inciso a) del D.S. N 055-99-EF seala que otorgan
a) Materias primas y bienes intermedios que se utilizan para la derecho a crdito fiscal, las adquisiciones de servicios que sean
elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se permitidas como costo o gasto de la empresa conforme al impuesto a la
presten. renta.
b) Bienes del activo fijo de la empresa
c) Todo bien adquirido a fin de ser vendido DE LOS REQUISITOS FORMALES
d) Todo bien servicio y contrato de construccin, cuyo uso o
consumo sea necesario para realizar las operaciones de la empresa. Para ejercer derecho al crdito fiscal es necesario que el impuesto este
consignado por separado en el comprobante de pago del servicio afecto
que los comprobantes que sustentan el servicio hayan sido emitidos de
CASO N 58 conformidad con las disposiciones sobre la materia ; y que los
comprobantes de pago sean anotados por el sujeto del
DEL CRDITO FISCAL REQUISITOS FORMALES impuesto(empresa X S.A.) en su registro de compras.
DE LOS VIATICOS Y EL IMPUESTO A LA RENTA

(Base Legal: Articulo 19 del D.S. N 054-99-EF). Conforme al articulo 37 del D.S. N 054-99-EF se establece que son
gastos deducibles a fin de determinar la renta neta de tercera categora
Cules son los requisitos formales para ejercer el derecho al aquellos que sean necesarios para producir y mantener la fuente, asi los
crdito fiscal? gastos de viajes sern deducibles en tanto sean necesario de acuerdo
con la actividad productora de ingresos de la empresa x S.A.
Para efectos de ejercer el derecho al crdito fiscal tenemos los
siguientes requisitos:
Para los gastos de viticos estos debern estar acreditados mediante
comprobante de pago no pudiendo exceder del 54% de la R.M.V. por
a)Que e l impuesto este consignado por separado en el comprobante dia.
de compra del bien, del servicio a efecto del contrato de construccin Por todo lo sealado en los gastos por viticos no se considera como
o de ser el caso en la nota debito o en la copia autenticada por el crdito fiscal el impuesto correspondiente (19%) sobre el exceso del
agente de aduanas o por el fedatario de la aduana de los documentos monto por vitico diario aceptado de acuerdo al impuesto a la renta.
emitidos por aduanas que acrediten el pago del impuesto en la
importacin de bienes.
MODULO II 31
EL CREDITO FISCAL NO ES COSTO NI GASTO

COMERCIAL SOTO AL POR MAYOR
R.U.C. 20198624324
El impuesto general a las ventas no constituye costo o gasto para De: Carlos Sotomayor Moreno
Av . Ejercit o 136 0 Miraflores
efectos del impuesto a la renta, cuando se tenga derecho a aplicar FACTURA
como crdito fiscal. Lima 03 de marzo de 2009
Seor(es): Industrias el angel S.A. 001-N 0001

En contraposicin la empresa x S.A. al no poder utilizar como
crdito fiscal el exceso de los viticos aceptados, este podr ser R.U.C. 20136845104
considerado como gasto o costo segn corresponda.

Cant Descripcin o Concepto Precio Precio de Venta
Unitario
APLICACIN PRCTICA 10 Galones de goma simetrica S/.42.50 S/.42.50
1 IGV aceptado como crdito fiscal
Base imponible Tributo Valor de S/.360.17

-Pasajes 1,520.00 273.60 Venta
Viticos(*) 2,214.00 398.52 Cancelado IGV 19% 68.43
Gasto aceptado 3,734.00 Lima 03 de marzo de 2009
Total crdito fiscal 672.12 TOTAL S/.428.60
Gasto no aceptado 716.00
IGV a gasto o costo 136.04
Total gastos 4,450.00 136.04 = 4,586.04
2 Limite diario por viticos: CASO N 61

Total viticos (por 1 das) 2,28.00 410.58 COMPROBANTE DE PAGO EMITIDOS
Viticos aceptados
([54% de 410]x10) (2,214.00) CONSIGNADO MONTO DE IMPUESTO EQUIBOCADO
Viticos no aceptados 716.00 136.04
(Base Legal: Articulo 19 inciso c) 2do prrafo del D.S. N 055-99-EF artciculo6
numeral 7 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
CONTABILIZACION Cul es el tratamiento a seguir cuando el impuesto que figura en el

comprobante de pago se hubiera consignado por un monto inferior o
_________________X__________ S/. S/. mayor al que corresponda?
63 Serv. Prestados por terceros 4,586.04 En virtud a lo dispuesto en el D.S. N 055-99-EF en su articulo 19 inciso
639 otros servicios c), 2do prrafo establece que para la subsanacin respectiva se
639.1 Viajes al interior del pas 1,520.00 deber anular en comprobante de pago original y emitir un nuevo.
639.2 viticos al interior del pas 3,058.88 De lo contrario, se proceder de la siguiente manera:
40 tributos por pagar 672.12 a)Si el impuesto que figura en el comprobante de pago se hubiere
401 Gobierno central consignado por un monto menor al que corresponde el interesado o
4011 I.G.V crdito fiscal contribuyente solo podr deducir el impuesto consignado en el.
b)Si el impuesto que figura es por el monto mayor proceder la
10 caja y bancos 5,251.00 deduccin nicamente hasta el monto del impuesto que corresponde.
101 caja
x/x por los gastos de viajes y viaticos. CASO N 62
_____________x_______________
IMPUESTOO QUE FIGURA EN EL COMPROBANTE
95 Gastos de Ventas 4,578.88 DE PAGO CON UN MONTO MENOR
79 Cargas imp. a cuenta de costos 4,578.88
LIBRERA DE TODOS S.A.
x/x por el destino de los gastos R.U.C. 20125489674
De: Carlos Sotomayor Moreno
_____________x_______________ Av. Ejercito 1360 Miraflores
FACTURA
Lima 06de marzo de 2009
Nota: (*) Resulta de Sumar:
Seor(es): Jupiter S.A. 002-N 1300
Viticos aceptados S/. 2,214.00
R.U.C. 54 8976244
Viticos no aceptados 716.00
I.G.V. como costo o gasto 136.04
Total S/. 3,066.00
Cant Descripcin o Concepto Precio Precio de Venta
Unitario
10 Cientos de archivo de palanca S/.100 S/.1.000
CASO N 60
SOBRE REQUISITOS FORMALES
Valor de S/.1.000
Venta
IGV 19% 190
(Base Legal: Articulo 19 inciso a) del D.S. N 055-99-EF artciculo6 TOTAL S/.1.190
numeral 2.1 del D.S. N 136-96-EF).
a)Que el impuesto este considerado por separado en el

comprobante de pago de pago de compra del bien, del servicio
afecto de contrato de construccin o de ser el caso en la nota de
dbito o en la poliza de importacin.
MODULO II 32
Jupiter S.A deber solicitar se anule la factura N 002-1300 y se emita n) otros tributos y cargos que no formen parte de la base
una factura en la cual debe anotarse el I.G.V. correcto que realmente
deber ser S/. 180.00.
imponible .
De un anularse dicha factura, el adquiriente (Jupiter S.A.), solo podr o)Importe total de las adquisiciones segn comprobante de
utilizar el monto consignado en la misma es decir la suma de pago.
S/.160.00 (monto limite). p)Numero de comprobante de pago emitido por el sujeto
MODELO DEL REGISTRO DE COMPRAS DE JUPITER S.A.
no domiciliado e la utilizacin de servicios o adquisiciones
(Base Legal: Articulo 10 numeral 1 del D.S. N 029-94-EF incorporado por D.S. N 064-2000- de intangibles provenientes del exterior cuando
EF).
Fecha Tiempo Comprobante Nde Proveedor Valor de IGV que IGV
corresponda.
de comprobante compra de otroga que no En estos casos se deber registrar la base imponible
documen por utilizacin operacione credito otorga correspondiente al monto del impuesto pagado.
to de servicio s grvadas fiscal crdit
o fiscal Vale recordar para efecto del registro de compras las
Dia Mes Ao
Serie Numero adquisiciones pueden ser anotadas dentro de las
cuatro (4) periodos tributarios computados a partir del
primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del
documento que corresponda siempre que dichos
documentos sean recibidos con retraso.
Es un modelo de registro de compras adecuado para la
De haberse vencido dicho plazo el adquiriente que haya
empresa JUPITER S.A. dicho registro puede
pedido el derecho a crdito fiscal podr contabilizar el
ampliarse dependiendo esta de la actividad propia de
impuesto como COSTO o GASTO para efectos del
cada empresa.
impuesto a la renta.
COMENTARIO:
Los registros de los comprobantes de pago, se ceirn a LIBRERA DE TODOS S.A.
R.U.C. 20125489674
lo siguiente: Calle uno N 620 los olivos
Lima 08 de marzo de 2009 FACTURA

Registro de compras Seor(es): Jupiter S.A.
002-N 1304
a)Fecha de emisin del comprobante de pago, fecha de R.U.C. 20789556574
pago del impuesto retenido en el caso de liquidacin de
compras o la fecha de pago del impuesto que grave la
importancia de bienes o utilizacin de servicios Cant Descripcin o Concepto Precio
Unitario
Precio de Venta
prestados por no domiciliados segn corresponda. 1500 Unidades de cuadernos LUCAS S/.100 S/.1,500
b)Tipo de documento, de acuerdo con la codificacin

que apruebe la SUNAT.
c)Serie de comprobante de pago.
Valor de S/.1,500
d)Numero de comprobante de pago o numero de orden Venta
IGV 19% 285
del formulario donde conste el pago del impuesto
tratndose de liquidaciones de compra o utilizacin de TOTAL S/.1,785
servicios prestados por no domiciliados numero de la

declaracin nica de importacin o; en los casos en que
Ya que el impuesto IGV figura en el comprobante de pago
nos e emita tal documento liquidacin de cobranza u
por un monto mayor proceder la deduccin nicamente
otros documentos emitidos por ADUANAS que
hasta el importe del impuesto que corresponda en nuestro
acrediten el pago del impuesto que grave la importacin.
caso lo correcto es un IGV menor, es decir debido haber
e)Numero de R.U.C. del proveedor cuando
sido as:
corresponda.
f)Nombres, razn social o denominacin del proveedor
VALOR DE VENTA S/. 1500
g)Base imponible de las adquisiciones gravadas que
IGV 285
dan derecho acredito fiscal y/o saldo a favor por
PRECIO DE VENTA S/.1.770.00
exportacin destinadas nicamente a operaciones
gravadas y/o de exportacin.
El adquiriente (JUPITER S.A.) deber solicitar a librera de
h)Base imponible de las adquisiciones gravadas que
todos S.A. la anulacin de la factura 002-1304, y que emita
dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor a
otra factura en la cual deber anotarse el I.G.V correcto
exportacin conjuntamente con exportaciones no
es decir el de S/. 285.00
gravadas.
Y de no anularse dicha factura el adquiriente, solo podr
i)Base imponible de las adquisiciones gravadas que no
utilizar el crdito fiscal hasta por la suma de S/ 285.00 que
dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por
es equivalente al 19 % del 1,500.00
exportacin por no estar destinadas a operaciones
Y lo que resulte como diferencia es decir S/. 300.00 285 =
gravadas y/o de exportacin por no estar destinadas a
S/. 15.00 JUPITER S.A. podr aplicarlo como COSTO o
operaciones gravadas y/o de exportacin.
GASTO para efectos del impuesto a la renta ya que
j)Valor de las adquisiciones no gravadas.
constituye un crdito que no otorga crdito fiscal.
k)Monto del impuesto selectivo al consumo en los casos
que el sujeto pueda utilizar como deduccin de pago.
CARACTERISTICAS FORMALES DE LOS REGISTROS
l)Monto del impuesto correspondiente a la adquisicin
DE COMPRAS
registrada en la columna g).
ll)Monto del impuesto correspondiente a la adquisicin
registrada en la columna h).
MODULO II 33
SOLUCION:
CASO N 63
DE LAS OPERACIONES GRAVADAS
REQUISITOS Y CARACTERISTICAS DE LOS El impuesto general a las ventas gravadas entre otros conceptos
COMPROBANTES DE PAGO estipulados en el articulo 1 del D.S. N 055-99-EF: la prestacin de
servicios en el pas.
Entendindose por prestacin de servicios en el pas cuando el sujeto que
(Base Legal: Resolucin de superintendencia N 007-99/SUNAT Archivo 8,
lo presta se encuentra establecido en el:
numeral 1, sub numeral 1.13).
El rgimen del I.G.V precisa que el sujeto se encuentra establecido en el
Me encuentro elaborando el registro de compras de mi compaa fin pas cuando se encuentre ubicado en el territorio nacional sea no
de determinar el crdito fiscal del IGV y me doy con la sorpresa que domiciliado.
tengo adquisicin referentes a una sola compra en siete (7) facturas
totalizadas y cerradas independiente mente cada una de ellas como DE LAS OPERAIONES EN MONEDA EXTRANGERA
debo registrar tales facturas si fue tan solo una compra la que efectu En el caso de las operaciones realizadas en moneda extranjera la
debo agruparlas m y registrar el monto consolidado debo regstralos conversin en moneda nacional se realizara al tipo de cambio actual
una por una. promedio ponderado venta que publica la superintendencia de la banca y
El hecho de que se haya efectuado una sola compra que provocado seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
tener que hacer una serie de facturas es en cumplimiento al
reglamento de comprobantes de pago segn la resolucin de la DEL DOCUMENTO QUE RESPANDA EL CREDITO FISCAL
superintendencia N 007-99/SUNAT que establece dentro de los El derecho a crdito fiscal se ejercer con el original del comprobante de
requisitos mnimos en su articulo8 numeral 1 sub numera 1.13 que pago emitido por el sujeto que presta el servicio.
cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente es Sobre el caso en particular conforme al reglamento de comprobante de
ms que figure el importe total de las ventas, de la cesin en uso o del pago articulo 4 numeral 6.1 los recibos emitidos por los servicios
servicio prestado expresado numrica literalmente. pblicos de suministros de energa elctrica, agua, telfono, telefax, y
telegrfica son documentos autorizados que permiten sustentar gasto o
COMENARIO costo para efecto tributario ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito
Los comprobantes de pago guardan condigo las mismas fiscal o al crdito deducible, siempre que se identifique al adquiriente o
caractersticas para efecto de los registros de venta e ingresos y de usuario y se discrimine el impuesto.
compras ya que estos debern totalizar sus importes en cada
columna al final de cada pgina por periodo tributario. DE LA APLICACIN DEL CREDITO FISCAL.
(Base Legal: Articulo 10 numeral3 sub numeral 3.5.) El crdito fiscal podr aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del
servicio o en la fecha de pago lo que ocurra primero.
CASO N 64 Calculo del crdito fiscal
I.G.V. QUE GRAVA EL RETIRO NO GENERA Valor del servicio US$ 264.75
CREDITO FISCAL I.G.V. 50.30
Total 315.05
(Base Legal: Articulo 20 del D.S. N 055-99-EF). 1 fecha de vencimiento : 15-02-09
Fecha de cancelacin : 12-02-09
La empresa Z S.A. recibi bienes en calidad de donacin de la En este caso el tipo de cambio promedio ponderado venta ser el que
empresa Y S.A. por un importe de S/. 2,500.00 mas IGV acreditando corresponde al dia 12-02-09 dado que la fecha de pago ocurra primero al
dicha transferencia mediante factura. vencimiento del mismo tal como lo hemos sealado anteriormente.
CONSULTA: Ejem. 1.- Conversin a moneda nacional:

Tipo de cambio 3.481
El IGV consignado en el comprobante de pago da derecho a crdito Base imponible (3.481 x 264.75) S/.921.59
fiscal? I.G.V. (19 % ) 175.10
Total 1096.6
SOLUCION:
La empresa Z S.A. (Adquiriente) no podr considerar el impuesto Fecha de vencimiento : 15-02-09
consignado en la factura otorgada por la empresa Y S.A. Como Fecha de cancelacin : 18-02-09
crdito fiscal ni tampoco podr ser considerado como costo o gasto.
Asimismo la empresa Y S.A. Sujeto del impuesto en el retiro de En este caso, contrato anterior se tiene que la obligacin tributaria nace
bienes no podr considerar el impuesto como costo o gasto en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio , siendo la
conversin moneda nacional utilizando el tipo de cambio del dia 15-02-
09 as mismo a la fecha de cancelacin de deuda total se incrementara
o disminuir segn corresponda producto de la diferencia cambiara
CASO N 65 existencia entre la fecha de provisin y fecha de cancelacin.
SOBRE SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGIA Contabilizacin
ELECTRICA,AGUA POTABLE Y SERVICIOS A Para el ejemplo uno
TELEFONICOS, TELEFAX Y TELEGRAFICOS ______________x___________ S/. S/.
63 servicios prestados por terceros 921.59
(Base Legal: Articulo 21 artculo 40 del D.S. N 055-99-EF). 631 correo y telecomunicaciones
6314 celulares
Una empresa dedicada a la produccin y venta de prendas textiles 40 Tributos por pagar 175.10
posee dos vendedores los cuales atienden la demanda de lima y 401 Gobierno central
provincias; y a los que se les ha entregado 02 telfonos celulares para 4011 I.G.V.
su rpida localizacin y comunicacin con la empresa. 42 Proveedores 1.087.48
El servicio de telefona celular total del mes de Febrero de 2009 481 Facturas por pagar
asciende a US$ 312.40 incluido I.G.V. Por cada vendedor. 12/07 Por el servicio prestado de
Se pide: determinar el crdito fiscal que podr utilizar la empresa por telefona celular
servicios telefnicos sabiendo: _____________x______________
93 Gastos de ventas 921.59
1 Fecha de emisin del recibo : 12-01-09 79 cargas imp. a cuenta de costos 921.50
2 Fecha de vencimiento :15-02-09 12/07 Por el destino de los gastos
3 Fecha de cancelacin ______________x_____________
3.1Si se cancela e l 12-02-09 ( antes del vencimiento) 42 Proveedores 1,087.98
3.2Si se cancela el 18-02-09 ( despus del vencimiento) 421 Facturas por pagar
10 Caja y Banco 1,087.98
12/07 por la cancelacin del servicio
______________x_________________
MODULO II 34
CASO N 66 Incidencia contable por el reintegro del I.G.V.

____________x______________
REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL POR LA 64 Tributos 216.00
VENTA DE BIENES 40 Tributos por pagar 216.00
(Base Legal: Articulo 22 del D.S. N 055-99-EF articulo 6 numeral 3 4011 I.G.V.
del D.S. N 136-96-EF y D.S. N 064-2000-EF). x/x Por el reintegro del I.G.V.
ocasionadito por la venta de un
Cul es el procedimiento a seguir en el caso de venta de bienes archivo a un menor precio que
depreciables antes de que transcurran 2 (dos) aos de su puesta en la adquisicin de esta.
funcionamiento y a un precio menor al de su adquisicin? _____________x_____________
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar 94 Gastos administrativas 65.00
parte del activo fijo antes de transcurrido el plazo de dos aos de 95 Gastos de Ventas 151.00
haber sido puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su 79 Cargas imputables a cuenta de
aplicacin el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes costos 216.00
deber reintegrarse en el mes de la venta en la proporcin que x/x Por la transferencia de la clase 6
corresponda a la diferencia del precio. a la clase 9.
El mencionado reintegro producto del IGV de la compra menos el ____________x______________
IGV de la venta deber efectuarse en la fecha que corresponda
declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en
que se produzca la venta. CASO N 67
Base Legal : Articulo 22 del D.S. N 055-99-EF articulo 6 numeral 3 del D.S. N
136-96-EF y D.S. N 064-2000-EF. IGV EN LA VENTA DE BIENES DEPRECIABLES QUE NO
REQUIEREN DE REPOSICION EN UN PLAZO MENOR
En esta situacin deber reingresarse en el mes de la venta la
proporcin de crdito fiscal que corresponde a la diferencia del precio
de adquisicin con el de la venta. (Base Legal: articulo 22 D.S. N 055-99-EF articulo 6 numeral 3 del
A fin de que sea didctico mostramos el siguiente caso: D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF y D.S. N 064-
2000-EF)
Bien comprado Equipo de computo Cmo se debe proceder contable y tributariamente al haberse vendido
Fecha de la compra 01-06-09 un activo fijo antes de haber transcurrido los (2) aos de haber sido
Valor de adquisicin S/. 5,200.00
Fecha de la venta 04-07-00
puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisicin?
Valor de la venta S/.4,000.00 Asimismo dicho activo no requiere de reposicin en un plazo menor.
Ajuste por inflacin a junio..
En caso en que el contribuyente ha vendido un bien del activo fijo DATOS:

antes de que transcurra dos aos de su puesta en funcionamiento,
esto hace que tenga que reintegrar al fisco el crdito en la Bien Cortadora de telas
proporcin que corresponda a la diferencia del precio. Fecha de compra 31 de junio de 2008
Valor de compra S/9, 900.00
Determinamos la diferencia en el precio:
Fecha de venta 13 de agosto de 2009
Valor de venta S/. 6,000.00
Valor de venta 2008 S/. 5,200.00 S/. 988.00
Valor de venta 2009 (4,000.00) (760.00)
Diferencia S/. 1,200.00 228.00 SOLUCION:
Como puede apreciarse el contribuyente hizo uso de un crdito fiscal A Incidencia tributaria
al momento de hacer la adquisicin de equipo de computo la suma
de S/. 936.00 posteriormente y al momento de vender este equipo a 1 Con respecto al I.G.V.
un precio menor al de compra lo hace debitando un IGV inferior Conforme se trata en el articulo 22 del D.S.N 055-99-EF, ley de
equivalente a S/. 720.00 existiendo asi una diferencia por reintegrar impuesto general a las ventas y el articulo 6 numeral 3 segn
al fisco por S/. 216.00 la misma que deber reintegrarse juntamente prrafo del reglamento del mismo impuesto que para caso de venta de
con la declaracin pago correspondiente al periodo tributario julio bienes depreciables destinados a tomar parte del activo fijo antes de
2009. transcurrido el plazo de dos aos de haber sido puesto en
funcionamiento y en precio menor al de su adquisicin el crdito fiscal
Incidencia contable aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en la
Por el retiro de los EQUIPOS DE COMPUTO fecha que corresponda declarar la operacin que se realice en el
periodo tributario en que se produzca la venta.
____________x________________ S/. S/.
66 Cargas excepcionales 4,448.00 Sin embargo de acurdo a lo dispuesto en el articulo 22 del D.S. N
662 Costo neto de enajenacin de 055-99-EF tratndose de los bienes a lo que se refiere el prrafo
inmuebles maq. Y equipos anterior que por su naturaleza tecnolgica requieran de reposiciones
39 depreciacin y amortizacin acumulada 760.00 en un plazo menor no se efectuara el registro del crdito fiscal siempre
392 Deprec. De Eq. De computo que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada en informe
33 Inmuebles maquinarias y equipo 5,208.00 tcnico del ministerio del sector correspondiente en este caso se
336 equipos diversos encuentra obligado a reintegrar e l crdito fiscal en forma
x/x Por el costo del activo vendido ajustado por inflacin que figura en proporcional si la venta se produce antes de transcurrido un (1) ano
los libros de contabilidad clculo de la depreciacin (Base Legal desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento
articulo 22 del D.S. N 122-94-EF).
____________x_______________ El reintegro del IGV ser :
Incidencia contable por la venta de activos
____________x________________
16 Cuentas por cobrar diversas 4,720.00 Valor de compra S/. 9.900.00 I.G.V S/. 1,881.00
168 otras cuentas por cobrar Valor de venta S/. (6.,000.00) IGV 1,140.00
40 Tributos por pagar 720.00 Base imponible S/.3,900.00
IGV S/. 3,900.00 S/.741.00
4011 I.G.V.
76 Ingresos excepcionales 4.000.00
762 Enaj. de inm. Maq. y equipo
x/x Por la Vta. Del equipo de computo
____________x________________
MODULO II 35
2 Con respecto al impuesto a la renta Tratndose de los desmedros de existencias la SUNAT aceptara como
prueba la destruccin de las existencias efectuadas antes notario pblico
La venta se encuentra gravada en el impuesto dado que se trata de o juez de paz a falta de aquel, siempre que comunique previamente a la
un resultado de la enajenacin de bienes en consecuencia el SUNAT en un plazo no menor de 6 das hbiles anteriores a la fecha en
contribuyente deber adicionar dicha venta a su base imponible para que se llevara a cabo la destruccin de los referidos bienes dicha entidad
el pago a cuenta del impuesto correspondiente al periodo de agosto podr designar a un funcionamiento para presenciar dicho acto tambin a
2009 cuyo vencimiento ser exigible en setiembre 2009, segn los indicadores tomando en consideracin la naturaleza de las
cronograma de obligaciones al ultimo digito de su RUC. existencias o la actividad de la empresa.
El reitero del IGV es aceptable tributariamente como gasto. En consecuencia si la empresa Drogueria Saldaa S.A. acredita dichos
3Asimismo deber de emitir el correspondiente comprobante de desmedros de acuerdo a lo indicado el retiro de las existencias producto
pago, el cual acredita la transferencia de bien de desmedro no ser tipificado como una venta.
B Incidencia Contable
Se deber proceder a realizar los siguientes asientos CASO N 69
___________X_________________ S/. S/. REINTEGRO DE I.G.V. POR DESTRUCCION DE
16 Cuentas por cobra Diversas 7,080.00 MERCADERIAS
168 Otras cuentas por pagar
401 Gobierno central (Base legal: Articulo 6 numeral 4 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N
4011 IGV 064-2000-EF articulo 22 del D.S.N 064-2000-EF).
76 Ingresos excepcionales 6,000.00
762 Enajenacin de inmuebles maq. Una empresa que en el mes de enero de 2009 sufri un incendio en sus
y equipos13/08 Por la venta de la almacenes trajo consigo una destruccin de mercaderas por un costo de
maquinaria insolad ora de placas S/. 30,000.00.
__________x______________ Asimismo, las mercaderas no se encontraban aseguradas y al mes de
66 Cargas excepcionales 8,910.00 julio posea un saldo a favor de I.G.V. de S/. 8,300.00 , nos consulta
662 Costo neto de enajenacin Cmo aplicar el crdito fiscal el mes anterior ? y la forma de contabilizar
Inm., maq., y equipo el hecho sabiendo que durante el mes de enero no se efectu ninguna
39 Depreciacin y amortizacin acumulada 990.00 operacin de compra venta.
391 Depreciacin de inmuebles maquinarias
y equipos SOLUCIN:
33 Inmuebles maquinarias y equipos 9,900.00
333 Maquinarias equipos y otras unidades 1 . Con respecto a I.G.V. y conforme lo establece el reglamento referido
de explotacin al impuesto en su articulo 6 numeral 4 de bienes cuya adquisicin genero
13/08 por el retiro del activo vendido. un crdito fiscal determina la perdida de crdito sin embargo a partir del
64 tributos 702.00 01.01.09 la desaparicin destruccin o perdida que se producen por caso
642 impuesto a las ventas fortuito o fuerza mayor se excluyen de la obligacin del reintegro.
401 Gobierno central 2 . Con respecto al impuesto a la renta
4011 I.G.V Para el caso planteado en costo de las mercaderas siniestradas
X / 08 por el reintegro del IGV en la venta consideradas como perdidas extraordinarias sern deducibles siempre
del activo fijo a un precio menor al de su que cumplan con el requisito establecido en el articulo 3 inciso d) del D.S.
adquisicin N 054-99EF es decir que se pruebe judicialmente el hecho delictuoso o
_______________x____________ que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial.
94 Gastos de administracin 702.00 En consecuencia no existe REINTEGRO TRIBUTARIO siempre que se
79 Cargas Imp. cuenta de costos 702.00 cumpla con el reglamento y con las normas establecidas en el impuesto a
X / 08 Por el destino del IGV a la cuenta de la la renta
clase 9
______________x_____________
CASO N 70
Nota: La depreciacin a sido calculada de la siguiente manera:
DACION EN PAGO: VENTA DE UN ACTIVO FIJO ANTES
CASO N 68 HEBER TRANSCURRIDO DOS AOS DE HABER SIDO
PUESTO EN FUNCIONAMIENTO.
RETIROS NO CONSIDERADOS COMO VENTA O
DESMEDROS DEBIDAMENTE ACREDITADOS
(Base Legal: Articulo 22 y 42 D.S. N 055-99-EF).
(Base Legal: Articulo 22 inciso d) del D.S. N 055-99-EF artculo 4 del D.S. N Supongamos que se trate de una operacin de compra de una empresa
0642000-EF). importadora y distribuidora de vehculos a las cual se le entrego un
La empresa droguera Saldaa S.A. Contribuyente del rgimen vehculo usado ms un importe de S/. 29,266.83 como parte de pago de un
general dedicada a la comercializacin de productos farmacuticos vehculo nuevo cuyo precio de compra es de S/.55-837.60.
en general tiene mensualmente productos que se daan fsicamente, El vehculo entregado en dacin de pago tiene un costo S/. 29.000.00 mas
por lo que se a producido desmedros en su stock de mercaderas, se S/.5,220.00 de I.G.V. y una depreciacin del 35 % a la fecha de entrega.
pide determinar si dicho retiro de existencias producto del desmedro
se encuentra considerado como venta.
SOLUCIN:
SOLUCION:
Se deber contabilizar el retiro del activo a valor de mercado del mismo
IMPLICANCIA TRIBUTARIA: y el nuevo activo ene este caso el vehculo se contabilizara de acuerdo con
la cantidad de efectivo desembolsado mas su valor de mercado del
Mediante lo dispuesto en el artculo 4 del D.S. N 064-2000-EF no se vehculo usado.
considera venta el retiro producto que se efectan como
consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados
conforme a las disposiciones del impuesto a la renta.
Respecto a los desmedros el reglamento del impuesto a la renta
aprobado segn D.S. N 194-99-EF lo concepta como:
MODULO II 36
CONTABILIZACION:
________________x_____________ S/. S/. CASO N 71
168 Otras cuentas por cobrar OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
4011I.G.V. (Base Legal: Articulo 23 D.S. N 055-99-EF articulo 6 numeral 6 del D.S. N 029-94-
76 Ingresos excepcionales 22,517.00 EF modificado por el D.S. 136-96-EF).
762 Enajenacin de inmuebles
Maquinarias y equipos Cmo proceder a utilizar el IGV como crdito fiscal para el mes de gasto
x/x Por la enajenacin del vehculo. de 2009?. Sealando que un contribuyente realiza operaciones gravadas
A su valor del mercado y no gravadas con el impuesto.
_______________x_____________
33 Inmuebles maquinarias y equipos 47,320.00 DATOS:
334 Vehculo
Compras gravadas con el IGV: 50.000.00
40 Tributos por pagar 8,517.00 IGV 9,500.00
401 Gobierno central Ventas gravadas de agosto 2009 70,000.00
4011 I.G.V. Venas gravadas de gasto 2009 26,000.00
42 Proveedores 55,837.00 Total ventas gravadas de setiembre 08 a agosto 3700,500.00
de 09
Total ventas gravadas de setiembre 08 a agosto 350,500.00
x/x Por la compra del vehculo nuevo. de 09
_______________x______________
66 Cargas Excepcionales 18,850.00 SOLUCION:
662 Costo neto de enajenacin 1 .con respecto al I.G.V.
39 depreciacin y amortizacin El reglamento del I.G.V. establece que los sujetos que realicen
acumulada 10,150.00 operaciones gravadas y no gravadas y que no puedan determinar las
393 depreciaciones del inmueble, adquisiciones que hayan sido destinadas a dichas operaciones el crdito
maquinaria y equipo fiscal se calculara en forma proporcional, utilizando el siguiente
33 Inmuebles maquinaria y equipo 29,000.00 procedimiento.
334 Unidad es de transporte A . Determinaran el monto total de las operaciones gravadas con el posee
334.1 Vehculos nuestro suscriptor (que dicho sea de paso no posee nuestro suscriptor) de
x/x por el retiro del vehculo usado marca Nissan, de nuestros libros los ltimos 12 meses incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
___________________x________ B . Se determinara el total de las operaciones del mismo periodo es decir
42 Proveedores 55,837.60 de los 12 meses considerando a las gravadas y no gravadas incluyendo a
421 facturas por pagar las exportaciones de ser el caso.
16 Cuentas por cobrar diversas 20,570.77 C. El monto obtenido en el punto a que se dividir entre el monto del
168 Otras cuentas por cobrar punto b y el resultado se multiplicara por 100.
10 Caja y Banco 29,265.83 El porcentaje se expresara hasta en dos decimales.
104 Cuenta corriente D . El porcentaje obtenido se aplicara sobre el monto del impuesto que
x/x Por la dacin en pago de un vehculo usado ms efectivo haya gravado la adquisicin resultando el crdito fiscal del mes.
______________x_____________
64 Tributos 1,166.83 2 . con respecto al impuesto a la renta
641 Impuesto a las ventas La parte del IGV no utilizado producto del sistema prorrata empleado,
40 Tributos por pagar 1,166.83 podr ser considerado como gasto o costo, dado que dicha porcin del IGV
401 Gobierno central no tiene derecho a aplicarse como crdito fiscal en consecuencia en
4011 I.G.V. deducible para efectos del impuesto a la renta.
x/x Por el reintegro del I.G.V en la venta de bienes del activo fijo. calculo para determinar el crdito fiscal del mes de agosto 2008.
_______________x______________ Procedimiento prorrata
(OD. Gravadas + OP. Exportacin) de setiembre 08 a agosto de 09
Aspecto Tributario (Op. Grav + Op Export. + Op No grav. De set 08 a agosto 09)
A . Se deber emitir el correspondiente comprobante de pago que para
el caso ser una factura Remplazando tenemos:
B . conforme con el articulo 3 inciso a) numeral 1 del D.S. N 055-99- 3,700 500.00 + 70 000.00 =3'770,500.00
EF se entiende como venta a todo los actos por el que se transfieren (3 700 500.00 + 70 000.00) + Op. No Grav. De set. '08 a agosto 09
bienes a titulo oneroso independientemente de la designacin que le
den las partes. Crdito fiscal a aplicarse en el mes de agosto:
C . Adicionalmente y en conformidad al artculo 22 del D.S. N 055-99- I.G.V. por compras gravadas : S/. 9,500.00
EF y articulo 6 numeral 3 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S.
N 136-96-EF y por D.S. N 064-2000-EF. I.G.V. a utilizar segn mtodo prorrata : (8,182.00)
En caso de venderse bienes del articulo fijo antes de transcurrido el (9,000.00 x 90.91%)
plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un I:G.V. a considerar como gasto o costo
precio menor al de su adquisicin el crdito fiscal aplicado en la ( en esta oportunidad ser considerado como gasto) : S/. 818.00
adquisicin de dicho bien deber reintegrarse en el mes que se realizo 4 . Contabilizacin
la venta, as nuestro suscriptor deber reintegrar el crdito fiscal
siguiente: _________________x____________ S/. S/.
60 Compras 50,000.00
601 Mercaderas
Valor I.G.V.
Compra: S/. 29.000.00 S/. 5,510.00
64 Tributos 818.00
Venta: (22,517.60) (4,283.44) 641 Impuesto a las ventas
401 Gobierno Central
4011 I.G.V Crdito fiscal
Base imponible para el reintegro: 6,482.40 42 Proveedores 59,000.00
IGV a reintegrar: 1.166.83 421 Facturas por pagar
x/04 Por las compras de mes de agosto y la determinacin del crdito
fiscal a aplicase en el mes segn mtodo prorrata
________________x___________
MODULO II 37
20 Mercaderas 50,000.00 Contabilizacin:

201 Almacn
94 Gastos de administracin 818.00 Por la transferencia de los bienes y servicios gratuitamente, se efectuaran
61 variaciones de existencias 50,000.00 los siguientes asientos contables.
79 Cargas Imp. a cuentas de costo 818.00
x/04 Por el destino de las mercaderas _____________x_____________ S/. S/.
al almacn y el I.G.V considerado como gasto 65 Cargas diversas de gestin 90.00
_____________x_______________ 658 Otras cargas diversa de gestin
26 Suministros diversos 90.00
261 Almacn
CASO N 72 x/x Por el retiro de la piezas de respuesta
a ttulo gratuito
OPERACIONES NO GRAVADAS ________________x____________
64 Tributos 16.20
641 Impuesto Gral. Alas vetas
40 Tributos para pagar 16.20
(Base Legal: Articulo 23 del D.S. N 055-99-EF y articulo 6 numeral 6 401 Gobierno central
del reglamento) 4011 I.G.V.
x/x Por el I.G.V. que grava el retiro de bienes
La empresa data servicie S.R.L dedicada a la venta de computadoras
y accesorios y prestacin de servicios de mantenimiento a los mismos
con fecha 30 de junio del 2008 realiza la venta de una computadora CASO N 73
Pentium XI, por un valor de $ 1,600 cubriendo un ao de garanta, al
cabo de 5 meses dicho aparato sufre un desperfecto el cual es DEL CREDITO FISCAL
subsanado mediante el cambio de piezas y los repuestos y un SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES
exhaustivo servicio de mantenimiento del computador; los cuales han
sido gratuitos a medito de la garanta existe, el valor de adquisicin de GRAVADAS Y NO GRAVADAS
los repuestos es de S/. 90.00.
(Base Legal: artculo 23 del D.S. N 055-99-EF articulo 6 numeral 6.2 del
INCIDENNCIA TRIBUTARIA D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
De la venta de bienes Una editora de libros, revistas, papeles de regalo y otros desea saber
Con respecto al impuesto general a las ventas la venta en el pas de que establece la norma tributaria respecto al crdito fiscal a utilizar
bienes muebles como es el caso del computador se encuentra cuando se realizan operaciones gravadas y no gravadas y no es posible
gravada con dicho impuesto en consecuencia al 30 de junio del 2008 demorar fehacimiento el destino de las compras con operaciones
la empresa data service S.R.L. debe haber considerado como menores a doce meses.
impuesto bruto el I.G.V. en la venta del bien aplicando la tasa de 19% Si la Cia editora realiza operaciones gravadas y no gravadas
sobre el valor de los US$ ,600 determinaran el crdito fiscal proporcionalmente en funcin con el
As mismo conforme al artculo 5 del Reglamento de comprobantes siguiente procedimiento
de pago, Resolucin de Superintendencia N 077-99/SUNAT; la I).Determinaran el importe de las operaciones gravadas con el impuesto
transferencia de bienes muebles dar lugar a la emisin de un asi como las exportaciones de los ltimos 12 meses incluyendo el mes al
comprobante de pago pudiendo ser este una factura si el adquiriente que corresponde el crdito.
es sujeto del impuesto o una boleta de venta si el adquiriente es un II).Determinaran la totalidad de las operaciones del mismo periodo
consumidor final. acumulado considerando las gravadas y las no gravadas y las
Del retiro de bienes (cambio de piezas) articulo 3 y artculo 15 del exportaciones si la hubiese.
D.S. N 055-99-EF articulo 2 y 5 numeral 6 de reglamento. III).El monto de I) se dividir entre el obtenido en II) y el cociente se
En efecto se considerara venta segn lo establecido en el D.S. N multiplicara por cien (100 ).
0555-99-EF entre otros conceptos el retiro de bienes considerado IV).El porcentaje se aplicara al crdito fiscal de las adquisiciones
como tal a todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a gravadas resultando asi el crdito fiscal del mes.
ttulo gratuito. Basta que la Cia cuando menos una vez en el periodo mencionado haya
De la base imponible en el registro de bienes obtenido operaciones gravadas y no gravadas aplicara todo este
As mismo tratndose del retiro de bienes de base imponible ser procedimiento del I) al IV).
fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce meses de
sujeto con terceros en su defecto se aplicara el valor de mercado. actividad el periodo deber computarse desde el mes en que inicio sus
En consecuencia el retiro de almacn del repuesto se encontrara actividades as no rena los 12 meses esto no quita que incluyan el mes
gravado con el IFV que deber ser considerado como impuesto bruto al que corresponda el crdito hasta completar el periodo de doce meses.
no pudiendo este considerado como costo o gasto para efectos del
impuesto a la renta.
Comprobantes de pago en el retiro de bienes (articulo 5 numeral Contribuyente Rgimen general
2 y articulo 8 de la resolucin de N 007-99 /SUNAT). Inicio de actividad 01.01.09
En el caso de retiro de bienes muebles el comprobante de pago Compras del mes de mayo 08 S/. 40,000.00
deber emitirse en la fecha que se efecta el retiro. I.G.V. de las compras S/. 7,600.00
Ventas del mes de mayo 08 S/. 68,000.00
Por otro lado en la transferencia del bien efectuada gratuitamente se I.G.V. de las ventas S/. 12,920.00
consignara e el comprobante de pago la leyenda de transferencia Ventas no gravadas del mes S/. 30,000.00
gratuita precisndose el valor d venta que hubiera corrido a dicha
operacin.
Calculo del IGV. Cuadro de operaciones de enero a mayo 2008
Valor de adquisicin del requisito S/. 90.00

I.G.V. 16.20 MES/ANO OPERACIONES OPERACIONES NO TOTAL
Del servicio gratuito: GRAVADAS GRAVADAS
La presentacin de servicios a titulo gratuito ser considerada como Enero 2008 S/. 45,000.00 S/. 12,000.00 S/. 57,000.
operacin no gravada por tanto no afecta al IGV. Febrero 2008 52,000.00 15,000.00 67,000.
Marzo 2008 56,000.00 17,000.00 73,000.
Asimismo la presentacin de servicios que se efectu gratuitamente
Abril 2008 60,000.00 20,000.00 80,000.
se consignara de los comprobantes de pago la leyenda servicio Mayo 2008 68,000.00 30,000.00 98,000.
prestado gratuitamente precisndose el valor de la venta, el importe TOTAL S/.281,000.00 S/. 94,000.00 S/. 375,000
del servicio prestado.
MODULO II 38
I).Determinacin de la proporcin tomando en consideracin el total de D.IGV por pagar del mes de febrero 4,751.00
ventas realizadas por la empresa desde enero 2008 hasta mayo POSEIDON S.A. Califica como una persona jurdica razn por la cual est
2008 en la obligacin de presentar PDT conforme o establece el artculo 2 de la
presente resolucin de superintendencia N 143-2000/SUNAT.
Vetas gravadas enero a mayo 2008x

Ventas gravadas de enero a mayo 2008 + ventas no gravadas de CASO N 75
enero a mayo 2008
Remplazando datos: DEL CREDITO FISCAL
281,000.00X 100
281,000.00 + 94,000.00 = 74.93% SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES
GRAVADAS Y NO GRAVADAS
II).Obtenido ya el porcentaje del crdito aceptado, aplicamos este al
IGV de las compras: (Base Legal: Articulo 23 del D.S. N 055-99-EF articulo 6 numeral 6.1 del D.S. N
I.G.V de las compras S/. 7.200.00x 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
74.29%
Crdito fiscal permitido S/. 5,395.00 Se desea saber cual es el procedimiento a fin de obtener e el crdito
fiscal en el caso de contribuyente que realizan operaciones gravadas y no
III).Liquidacin del impuesto en el periodo mayo 2008 gravadas y puedan identificarse plenamente el destino de sus
I.G.V. de ventas S/. 12,395.00 adquirientes.
(-) IGV de las compras Los sujetos del impuesto general a las ventas que efecten
Crdito permitido conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas aplicaran el
Tributariamente (5,395.00) procedimiento adecuado de acuerdo a dos tipos y a manera de hacerlo
IGV resultante a pagar S/. 6,845.00 didctico mostramos el siguiente caso practico.
Contribuyente Rgimen general ( que puede identificar

plenamente sus operaciones gravadas y no
gravadas )
CASO N 74 Ventas gravadas del mes S/. 120,000.00
Ventas no gravadas del mes S/. 70,000.00
OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS Ventas gravadas de los ltimos 12 meses 2600,000.00
Ventas no gravadas de los ltimos doce meses S/. 900.000.00
Ventas por exportacin S/. ---------------
(Base Lega: Articulo 23 D.S. N 005-99-EF).

I). Primero determinamos las compras destinadas a operaciones
La empresa POSEINDON S.A. con R.U.C. 20269500417 tiene la gravadas, no gravadas y de utilizacin comn
siguiente informacin correspondiente al mes de febrero de 2009.
DESTINO POR MERCADERIAS SERVICIOS ACT.FIJOS VALOR DE IGV PRECIO DE
ADQUISICION Y VENTA VENTA
1.Ventas gravadas 52,700.00 DIVERSOS
2.Ventas no gravadas 12,500.00 A S/. 70,000.00 S/. S/.---- S/.90,200.00 S/. S/.106,436.00
3.Adquisicion destinada a operaciones gravadas y 29,600.00 operaciones 20,200.00 17,138
no gravadas
gravadas
4.IG: compras 5,328.00
A 20,000.00 5,000.00 7,000.00 32,000.00 6080 37,760.00
5. Total ventas gravadas de febrero 2008 a enero 528,720.00
2009 operaciones
6.Total ventas no gravadas de febrero 2008 a 96,702.00 no gravadas
enero 2009 De utilizacin --- 2,000.00 8,000.00 10,000.00 1,900.00 11,800.00
7.Determinar e impuesto, su declaracin y pago comn
Total ventas S/. 90.000.00 S/.27,200 S/. S/. S/. S/.155,996.00
15,000.00 132,200.00 25,118
Solucin:
EL IGV por las adquisiciones destinados a operacin no gravadas no
A.Calculo del crdito fiscal del mes de febrero 2009 podrn ser utilizados a operaciones no gravadas no podrn ser utilizadas
Mtodo prorrata como crdito fiscal es decir el monto de S/. 5,760.00.
(Op. Gravadas + Op. De exportacin de febrero 2008 a marzo del
2009) Sin embargo el I.G.V por las adquisiciones destinadas a operaciones
X 100 gravadas se utilizan en un 100% ascendente a la suma de S/.16.236.00.
(Op. Gravadas + Op. De exportacin + Op. No gravadas) de febrero II) Determinamos el porcentaje a aplicar al OGV para las adquisiciones
2008 a enero 2009 destinada a utilizacin comn.
Ventas gravadas (12 ltimos meses) x 100 = 2'600.000.00 x 100=74.29%
Remplazando: Ventas gravadas 12 meses + venta no gravada 12 meses 2'600.000.00
= 528,720.00 + 52,700.00 +900,000.00
(528.720.00 + 52.700.00) + (96.702.00+ 12,500.00) Ahora aplicamos el porcentaje al IGV por las compras de utilizacin
= 84.19% comn del mes.
B.Determinacion de crdito fiscal del mes de febrero del 2009 Crdito por adquisicin de utilizacin comn S/. 1,800.00 x
(%) a aplicar 74.29%
IGV por compras gravadas S/. 5.624.00
(19% de 29,600)
IGV a utilizar segn mtodo prorrata (4,735.00) Crdito fiscal permitido a utilizar S/. 1,337.00
(S/. 5,624 x 84.19%)
IGV a ser considerado como costo o gasto S/. 889.00 LIQUIDACION DEL IMPUESTO BRUTO Y EL IMPUESTO RESULTANTE
C.Declaracion del impuesto A PAGAR
Base imponible Tributo Vent as gravadas del mes S/. 120,00 0. 00

Por ventas: 52,700.00 9,486.00 I.G.V D e las v entas G ravad as 22,800.00
Por compras: 24,922.00 4,735.00 Pr ecio d e v enta S/.142,800.00
I.G.V d e v entas(-) crdito fiscal po r op eracio nes gravadas S/.21,600.00
(-) cr d it o fiscal po r las co mpras de ut ilizacin co mn S/.(1,3 37. 00)
I.G.V. r esult an te a pagar 4,027.00
MODULO II 39
En nuestro caso se aprecia que el contribuyente por sus CASO N 76

adquisiciones de utilizacin comn pago la suma de S/. 1,800.00
por el IGV Sin embargo utiliza solamente S/. 1,337.00 dicha diferencia
no utilizada como crdito deber utilizarse como COSTO O GASTO.
UTILIACION DEL CREDITO FISCAL EN EL CASO
DE REORGANIZACION DE EMPRESAS (ESCICION
COMENTARIOS: POR ABSORCION)
A partir de 1 de enero de 1997 con la decisin de D.S. N 136-96-EF
modificado parcialmente por el D.S. N 064-2000-EF establece que
dicha comunicacin se considera como efectuada con la sola (Base Legal:articulo 24 4to prrafo, D.S. N 055-99-EF numeral 12 articulo 6 del
presentacin de la declaracin, pago del impuesto respectivo pero D.S. N 029-94-EF sustituido por el articulo 26 del D.S. N 064-2000-EF).
siempre que se haya contabilizado por separado las operaciones
gravadas y de exportacin y las operaciones no gravadas. La Cia. Los Alcones S.A. contribuyente de rgimen general a ingresado en
En efecto el primer cuarto que mostramos nos permite distinguir la un proceso de reorganizacin atreves de una estacin por absorcin.
contabilizacin separada clarificando sus adquisiciones de la Se sabe que los activos y pasivos correspondientes al bloque patrimonial
siguiente manera. de los Alcones S.A. quedara transferido en un 35 % a la Cia. Ventura
S.A. y un 65% a la Cia. Gravados S.A.
1 . En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en a realizacin de El bloque patrimonial transferido es de S/.750.550.00
OPERACIONES GRAVADAS Asimismo no existe pacto expreso de la distribucin distinta del crdito
fiscal.
2 . En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de Se pide determinar la proporcin de crdito que le corresponde a la Cia.
OPERACIONES NO GRAVADAS Ventura S.A. se sabe que la Cia. Cuenta con la siguiente informacin:
3 . En destinados a administracin de utilizacin comn es decir BALANCE GENERAL

conjuntamente en OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS. Al 31.12.08
Asi los sujetos del impuesto que puedan demostrar fehacientemente (Expresado en nuevos soles)
TOTAL ACTIVO 750,550.00(*) TOTAL PASIVO 562,913.00
que determinados bienes, servicios y contratos de construccin son TOTAL PATRIMINIO 187,637.00
destinados exclusivamente a sus operaciones gravadas y de 750,550.00 750.550.00
exposicin podrn utilizarse adquisicin de dichos bienes, servicios y
contratos de construccin. SOLUCION:
Una vez obtenido el monto que resulte de la aplicacin del
mecanismo sealado para obtener el porcentaje de las ventas se le A efecto de poder entenderles mostramos un cuadro didctico.
adicionara el que resulte de aplicar el aducciones de bienes servicios
y contratos de construccin de utilizacin comn en operaciones EMPRESA QUE RECIBE LA PORCENTAJE TRANSFERIDA ACTIVO TRANSFERIDO
gravadas y no gravadas. TRANSFERENCIA
Cia. Ventura S.A. 35% 262,693.00
___________x__________ S/. S/. Cia. Granados S.A. 65% 487,857.00
60 Compras 90.000.00 Total Bloque Patrimonial 100% 750,550.00
transferido
601 Mercaderas
6011 Gravados 70.000.00
6012 Gravados 20.000.00 En virtud a lo presente en el numeral 12 articulo 5 del D.S. N 029-94-EF
63 Servicios prestados por terceros 27,200.00 sustituido por el articulo 26 del D.S. N 064-2000-EF nos desea a entender
634 mantenimiento y reparacin lo siguiente.
6341Gravados 20,200.00 La norma en mencin lo que pretende decir es que a cada compaa le
6342No gravadas 5,000.00 corresponde la proporcin del crdito fiscal relacionada con la proporcin
6343 Utiliz. Comn 2,000.00 del activo que su bloque patrimonial representa frente al total de activo
64Tributos 4,593.00 transferido en el presente caso el total del activo transferido asciende a la
641 I.G.V suma de 750.550. por lo tanto el crdito fiscal que le corresponda a cada
6412 No gravadas 4,500.00 compaa es lo siguiente:
6413 Utiliz. Comn 93.00
33 Inmuebles Maq. y equipo 16,630.00 EMPRESA QUE RECIBE LA IMPORTE SEGN PORCENTAJE (%) CREDITO FISCAL
336 Equipos diversos TRANSFERENCIA PROPORCION DEL
ACTIVO
33621 No gravados 7,000.00 Cia. Ventura S.A. S/.262.693.00 35 S/.95,000.00 x 35%
33622 I.G.V. 1,260.00 = S/.33,250.00
336331 Utiliz. Comn 8,000.00 CIA. Granados S.A. S/. 487,857.00 65 S/. 95,000.00x 65%
33632 I.G.V. 370.00 = S/. 61,750.00
40 Tributos por pagar 17,573.00 Totales S/.750,550.00 100 S/. 95,000.00
401 I.G.V
42 Proveedores 155,996.00 Como podemos apreciar al Cia Ventura S.A. le corresponde e S/.
421 Facturas por pagar 33,250.00 de crdito fiscal y a la Cia. Granados S.A. le corresponde de
____________x_____________ crdito fiscal la suma de S/. 750.00.
B Por las ventas:
__________x_________ S/. S/.

12 Clientes 211,600.00
401.1 I.G.V.
70 Ventas 190.000.00
701 Mercaderas
7011Grvada 120.000.00
7012 No gravadas 70.000.00
_____________x__________
MODULO II 40
CAPITULO VII CASO N 77 40 Tributos por pagar 73.22

40.1 Gobierno central
AJUSTE AL IMPUESTO BRUTO DEL IGV 4011 I.G.V.
73 Descuentos rebajas y
(Base Legal: articulo 26 D.S. N 055-99-EF articulo 7 numeral 3 y 4 del D.S. Bonificaciones obtenidos 406.78
N 029-94-EF modificado por D.S.N 136-96-EF ). X/x Por el descuento obtenido
__________X______________
como proceder a contabilizar un descuento del 100% por pronto
pago sobre el valor de la factura N 004-002001, por S/. 4,800.00 en
compras de mercaderas? CASO N 78
SOLUCION: DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL

De conformidad a los articulo 26 y 27 de la ley del I.G.V. que regula CREDITO FISCAL
del respecto a los ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal tenemos:
Para el caso del impuesto bruto: podr de decirse: (Base Legal: articulo 26, inciso b) del D.S. N 055-99-EF articulo 7
El I.G.V correspondiente a descuentos otorgados con posterioridad a numeral 1 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF)
la emisin del comprobante de pago.
El monto de impuesto bruto proporcional a la parte del valor de venta La Ca. El Analista S.A.C el da 07.09.08 vendi 8 televisores de 14
restituida tratndose de la anulacin total o parcial de ventas debiendo pulgadas marca SONY y 6 televisores de 21 pulgadas marca
devolverse los bienes. PANASONIC a un valor unitario de S/. 670.50 y S/. 850.50respectivamente
El exceso del impuesto bruto que por error se hubiese consignado en mas IGV expidiendo para ello su respectiva factura y gua de remisin a la
el comprobante de pago siempre que demuestre que el adquiriente Ca. la Elegancia S.A.
no utilice dicho exceso como crdito fiscal.
Las deducciones debe estar respaldar por las notas de crdito Posteriormente con fecha 18 de enero de 2009 la compaa adquiriente
emitidas por el vendedor. le devuelve cuatro (4) televisores que tienen fallas tcnicas es de esta
manera que la ca. El analista decide enviarle con fecha 20 de enero de
Calculo del descuento: 2009 la respectiva nota de crdito.
Valor de venta : S/. 4,067.80 Se pide determinar la implicancia tributaria y la implicancia contable a
IGV (19% de 4,067.80) 772.88 efectuar por la parte proporcional de la venta anulada se sabe que el
Total factura N 004-002001 :S/. 4,840.68 costo de venta de los 14 televisores asciende a la suma de S/. 8,681.80 y
Descuento (10% de 4840.68 ) 484.06 por cada uno de los televisores de 14'' la suma de S/. 545.00 y por los de
21 S/. 720.30.
Nota de crdito
Valor de venta : S/. 406.78 INCIDENCIA TRIBUTARIA
I.G.V. (19% de 406.78) 77.28 I.Del impuesto general a las ventas.- En virtud al artculo 26 inciso b) del
Total nota de crdito S/. 484.06 D.S. N 055-99-EF se establece lo siguiente:
Del monto de impuesto bruto resultante del conjunto de las operaciones
Contabilizacin por parte del vendedor: realizadas en el periodo que corresponda se decidir:
___________x__________ S/. S/. El monto del impuesto bruto proporcional a la parte del valor de venta o
12 Clientes 4,800.00 de la retribucin del servicio restituido y tratndose de la anulacin total o
121 Facturas por cobrar parcial de ventas de bienes a de prestacin de servicios la anulacin de
40Tributos por pagar 732.20 los bienes o servicios de los bienes y de la retribucin efectuada segn
401 Gobierno central corresponda.
4011 I.G.V. De otro lado las deducciones debern estar respaldadas por nota de
70 Ventas 4,067.80 crdito que el vendedor debe de emitirlo de acuerdo con los normas que
701 Mercaderas seale el reglamento.
x/x Por las ventas segn factura As mismo al amparo del artculo 7 numeral 1 del reglamento el ajuste al
N 004-002001 impuesto bruto y al crdito fiscal se sujetara a las siguientes disposiciones:
Los ajustes a que se refiere los artculos 26 y 27 del decreto se
Contabilizacion por parte del comprador efectuaran en el mes en que se produzcan las rectificaciones
__________x____________ devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
II.Del impuesto a la renta.- Cabe recordar que de acuerdo a lo dispuesto en
74 descuentos, rebajas y el articulo 85 inciso b) del TUO aprobado segn D.S. N 054-99-EF se
bonificaciones concedidas 406.78 establece que:
401 Gobierno central Se considera ingresos netos en total de ingresos gravables de la
4011 I.G.V. tercera categora devengando en cada mes menos las devoluciones,
12 Clientes 480.00 bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza
121 Facturas por cobrar similar que respondan a la costumbre de la plaza y se considera
x/x Por el descuento otorgado impuesto calculado el importe determinado de acuerdo al artculo 55
por pronto pago de esta ley
__________x__________
60 Compras 4,067.80
601 mercaderas En lo que respecta los pagos a cuenta del valor de venta anulado que
40 Tributos por pagar 732.20 figura en el nota de crdito no corresponder deducir de las ventas del
401 Gobierno central mes en vista que la devolucin no corresponde a un mismo ejercicio.
4011 I.G.V. III.Del reglamento de comprobante de pago.- De acuerdo a lo dispuesto en
42 Proveedores 4,800.00 el articulo 10 de la resolucin de la superintendencia N 007-99-
421 Facturas por pagar EF/SUNAT se establece las normas aplicables de las notas de crdito.
x/x Por las compras segn Dichas notas de crdito se emitirn por concepto de anulacin , descuento,
factura N 004-002001 bonificaciones devoluciones y otros.
___________x_________ De otro lado debern contener los mismos requisitos y caractersticas
20 Mercaderas 4,067.80 de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se imitaran.
201 Almacn Asi mismo solo podr ser emitido al mismo adquiriente o usuario para
61 Variacin de existencias 4,067.80 modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
61.1 Mercaderas De acuerdo a los dispuesto en el articulo 10 numeral 1 subnumeral 1.6 de
x/x Por el destino de las mercaderas la resolucin de la superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.99) se
al almacn estable que 1.6 el adquiriente o usuario o quien reciba la nota de crdito
_________x___________ a nombre de estos deber consignar en ella su nombre y apellido su
42 Proveedores 480.00 documento de identidad la fecha de recepcin y de ser el caso, sello de la
421 Facturas por pagar empresa
MODULO II 41
INCIDENCIA CONTABLE
a)Por la venta de los televisores CASO N 79
_______________x____________ S/. S/.
12 Clientes 12,351.06 DEL IMPUESTO BRUTO
121 facturas por cobrar
40 Tributos por pagar 1,884.06 (Base legal: Articulo 26 D.S.- N 055-99-EF articulo 7 numeral 3 del D.S.
401 Mercaderas N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
4011 I.G.V. La empresa ANGELITO S.A. tiene la siguiente informacin del mes de
70 Ventas 10,467.00 julio del 2008.
701 Mercaderas
7011 Televisores marca SONY 5364 Valor venta I.G.V.
7012 Televisores marca PANASONIC 5103 1.Ventas de bienes al por mayor S/. 104,760.00 19,904.40
2.Venta de bienes al por mayor 263,600.00 50,084.00
x/x Por la venta de los ocho (08) televisores 3.Descuento en ventas por 12,700.0 0 2,413.00
marca SONY y seis (06) televisores de pronto pago segn notas de
marca PANASONIC crdito
4.Cargas por financiacin segn 6,900.00 1,311.00
_____________x_______________
nota de debito
b)Por el costo de venta de los televisores 5.Devolucion de mercaderas 21,700.0 0 4,123.00
_____________x_______________ S/ S/. segn nota de crdito
69 Costo de ventas 8,681.80
691 Mercaderas Se pide determinar el impuesto bruto
201 Almacn SOLUCION:
x/x Por el costo de ventas de los DE LAS DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO
televisores vendidos Del monto del impuesto bruto resultante del conjunto de operaciones
____________x__________________ realizadas en el periodo que corresponda en este caso del mes de julio del
c).Por la cobranza de la venta de televisores 2008, se decidir.
____________x______________ S/. S/. 1.Los descuentos que el sujeto del impuesto (Angelito S.A.) haya
10 Caja y bancos 12,351.06 otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que
101 Caja respalda la operacin que lo origina.
12 Clientes 12,351.06 2.El monto del importe bruto, proporcional a la parte del valor de ventas
121 Facturas por cobrar restituido, tratndose de la anulacin de total o parcial de ventas.
x/x Por la cobranza de la venta de los 8 3.Exceso de impuesto bruto que por error se hubiese consignado en el
televisores de marca SONY y 6 comprobante de pago siempre que el sujeto demuestre que el adquiriente
televisores de marca PANASONIC no ha utilizado dicho exceso como crdito fiscal.
_______________x______________ Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el
vendedor (Angelitos S.A.) deber emitir de acuerdo con las normas que
CONCEPTO VALOR UNITARIO CANTIDAD TOTAL seale el reglamento.
Valor de venta S/. 850.50 04 televisores S/. 3,402.00
I.G.V Marca PANASONIC 646.38
Precio de venta De 21 pulgadas 4,048.38
DE LAS NOTAS DE CREDITO
Conforme lo establece el articulo 10 del reglamento de comprobante de
pago resolucin N007-99/SUNAT se seala que las notas de crdito
CALCULO DE LA CUENTA DE COSTO
Precio de venta de los 4 4 televisores x S/850.50 S/. 3,402.00
deben cumplir con las siguiente disipaciones:
televisores de 21 pulgadas 1.Se emitirn por concepto de simulaciones, descuentos, bonificaciones,
(-) costo de venta de los 4 4 televisores x S/720.30 (2,881.20) devoluciones y otros .
televisores de 21 pulgadas 2.Deberan contener los mismos requisitos y caractersticas de los
Importe que registraremos en la cta. De prov. Para desvalorizar De existencias 520.80
comprobantes de pago en relacin a los cales se emitan.
d).Por la venta anulada segn nota de crdito 3.Solo podrn emitirse al mismo adquiriente o usuario para modificar
____________X_______________ S/. S/. comprobantes de pago otorgado con anterioridad.
20 Mercaderas 3,402.00 4.En el caso de descuentos o bonificaciones solo podrn modificar
201 Almacn comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible
40 Tributos por pagar 646.38 o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
4011 I.G.V. DE LAS NOTAS DE CREDITO
12 Clientes 4,014.36 1.Se emiten a fin de recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor
121 Facturas por cobrar con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como inters,
x/x por la devolucin de los cuatro moras u otros.
televisores marca PANASONIC de 21 2.Podran ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar
segn nota de crdito. comprobantes de pago otorgado con anterioridad.
________________X_____________ 3.Deberan contener los mismos requisitos y caractersticas de los
e).Por la devolucin del efectivo cancelado pro el cliente comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan.
______________x_________________ Calculo del impuesto bruto: base imponible tributo

212 Facturase por cobrar A.Por las operaciones realizadas
10 Caja y banco 4014.30 1.Por las ventas por mayor S/.104,760.00 19,904.40
X/x Por la devolucin de dinero de 2.Ventas al por menor S/. 263,600.00 50,084.00
los cuatro televisores marca PANASONIC S/. 368,360.00 69,988.40
De 21 pulgadas a la Ca. La Elegancia S.A. B.Adiciones al impuesto
3.Cargos por financiacin segn nota 6,900.00 1,311.00
de crdito
_______________X________________ Total ventas brutas 375,260..00 71299.40
f). Regularizacin contable segn NIC 2 existencias C.Deducciones al impuesto bruto
4.Descuentos segn notas de crdito (12,700.00) (2,413.00)
68 Previsiones del ejercicio 520.80 5.Devolucion de mercaderas segn (21,700.00) (4,123.00)
685 Desvaloriza. De existencias nota de crdito
D.Total ventas netas e impuesto 340,860.00 64,763.40
29 Provisiones para desvalorizacin bruto del mes de julio 08
de existencias 520.80
x/x Provisiones efectuadas conforme
a la NIC 2 existencias
___________________x_______________
MODULO II 42
CASO N 80 CASO N 81
DEDUCCIONES AL CREDITO FISCAL DETERMINACON DEL IMPUESTO A PAGAR
(Base Legal: articulo 27 D.S. N 055-99-EF articulo7 numeral 4 del D.S. N (Base Legal: articulo 29 D.S. N 005-99-EF articulo8 numeral 1 del D.S. N 029-94-
029-94-EF modificado por el D.S. N 136-86-EF). EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
La empresa EL ROSAL S.A. tiene los siguientes datos respecto al La empresa distribuidora de artculos deportivos EL BALON S.A. compra
registro de compras correspondientes al mes de febrero de 2009. mercaderas a la empresaDEPORTES S.A. sus ventas son a nivel
nacional a la cadena de tiendas EL BOCON S.A.
Valor de venta I.G.V Determinar el impuesto a pagar:
1.Administracion de bienes S/.270,600.00 51,414.00
2.Adquisicion de servicios 52,000.00 9,880.00 DATOS:
3.Devolucion de mercaderas a 29,750.00 5,652.50
proveedores segn notas de
crdito 1. Regisro de compras
4.Descuentos obtenidos segn 4,936.00 937.84
notas de crdito Valor compra I.G.V. Total Compras
5.Interese de financiamiento 16,380.00 3,112.20 117,600.00 22,344.00 139,933.00
segn nota de debito
Se pide determinar el crdito fiscal del mes de febrero de 2009
2. Regisro de ventas
SOLUCION:
Valor compra I.G.V. Total Compras
DE LAS DEDUCCIONES DEL CREDITO FISCAL 152,900.00 29,051.00 181,951.00
Tal como lo seala el artculo 27 de la ley del I.G.V. del crdito fiscal se LIQUIDACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
deducir.
Base imponible Tributo
1.El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos Por las ventas efectuadas en el S/. 152,900.00 29,051.00
que el sujeto (EL ROSAL S.A.) haya obtenido con posterioridad a la pas a la empresa EL BOCON
emisin del comprobante de pago que respalde la administracin que S.A
Por las compras efectuadas a la (117,600.00) 22,344.00
origina dicho crdito fiscal presumiendo sin admitir prueba empresa DEPORTES S.A.
encontrarlo que los descuentos obtenidos operan en proporcin a la Total a pagar S/. 6,707.00
base imponible en el respectivo comprobante.
ASIENTOS CONTABLES
Los descuentos son aquellos que no contribuyan retiro de bienes. ________________x________________ S/. S/.
2.El impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del valor 60 Compras 117,600.00
de los bienes que el sujeto haya devuelto. 601 Mercaderas
3.El exceso del impuesto bruto consignado en los comprobantes de 401 Gobierno central
pago que correspondan a las adquisiciones que originan dicho crdito 4011 I.G.V.
fiscal. Las deducciones debern estar respaldadas por las notas e 42 Proveedores 139,933
crdito que emite el vendedor (proveedor) 421 Facturas por pagar
x/x Por el registro de las compras
Si hablamos de crdito fiscal las deducciones respectivas deben efectuadas
realizar en el registro de compras. ________________x________________
12 Clientes 181,951.00
DE LAS NOTAS DE CREDITO Y NOTAS DE CREDITO 121 facturas por cobrar
70 Ventas 152,900.00
Las notas de contabilidad debern cumplir con las disposiciones 701 Mercaderas
sealadas en el articulo 10 del reglamento de comprobantes de pago X/x Por las ventas de mercaderas efectuadas
resolucin de superintendencia N 007-99/SUNAT (ver caso Angelito ________________x___________
N 79). _______
Al mes siguiente realizara el pago del impuesto conforme el cronograma de
Calculo del crdito fiscal pago de obligaciones segn ultimo digito de RUC.
_________________x_______________
Base imponible Tributo 401 Gobierno central
A.Por adquisiciones 322,600.00 58,068.00
4011 I.G.V.
1.Adquisiciones 270.000.00 48,708.00 10 Caja y Bancos 6,707.00
de bienes 101Caja
2.Adquisiciones 52,000.00 9,360.00
de servicios
x/x Por el pago de l I.G.V.
B.Adiciones al registro de compras 16,380.00 2,48.48 __________________x_______________
3. Interes de 16,380 2,948.40
financiamiento
segn nota de
debito
Subtotal 338,080.00 61,010.00
C.Deducciones al (34,686.00) (6,243.48)
crdito fiscal
4.Devolucion de 29,750.00 5,355.00
mercaderas
segn nota de
crdito
5.Descuentos 4,936.00 888.48
obtenidos segn
nota de crdito
34,686.00 6,243.48
304,204.00 54,772.92
MODULO II 43
CASO N 82 CASO N 83
VENTAS NEGATIVAS
LIQUIDACION DE COMPRAS
(Base Legal: Articulo 30 D.S. N 005-99-EF articulo 8 del D.S. N 029-94-EF (Base Legal: articulo 31 D.S. N 055-99-EF).
modificado por numeral2 D.S. N 136-96-EF)
. Cmo realizar la contabilizacin de las liquidaciones de compra en compra de
Supongamos que al 30 de junio un contribuyente dentro del rgimen bienes?
general posee los siguientes datos:
SOLUCION:
1. Sobre el caso en particular tenemos a bien indicarle lo siguiente:
Base imponible I.G.V. De conformidad al reglamento de comprobante de pago vigente resolucin de
Ventas gravadas 28,000.00 5,320.00 superintendencia N 007-99/SUNAT las liquidaciones de compra son emitidas por
notas e abono por devolucin 32,000.00 (6,080.00) personas naturales o jurdicas sociedades conyugales sucesiones indivisas,
de ventas adquisiciones que efecten a personal naturales productoras y/o acopiadoras de
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y
Ventas netas (4,000.00) (760.00)
extraccin de madera de productos silvestres, minera auriferita, artesanal, artesana
Compras gravadas (*) 22,000.00 (4,180.00)
y desperdicios de cauchos siempre que estas personas no otorguen comprobantes
Saldo a favor para el mes de 4,940.00
de pago por carecer a fin de numero de RUC.
julio
2. Con respecto al impuesto a la renta las liquidaciones de compra podrn ser
empleadas a fin de sustentar costo o gasto siempre que cumplan con el principio de
Contabilizacin: casualidad implcito en el artculo 37 de la ley del impuesto a la renta es decir que
____________x_______________ S/. S/. sean necesarios a fin de mantener y producir la renta.
60 compras 22,000.00 3.con respecto al I.G.V. las liquidaciones de compra permitirn ejercer el derecho a
601 Mercaderas crdito fiscal siempre que el impuesto ser retenido y pagado por el comprador
40 Tributos por pagar 4,180.00 quien queda designado como agente de retencin.
401 Gobierno centra
4011 I.G.V. Crdito fiscal
42 Proveedores 25,960.00 CASO N 84
30/06 Por la provisin de las REEXPORTACION: DEVOLUCION DE MERCADERIAS
compras de pte. mes segn registros DEFICIENTES A PROVEEDORES DEL EXTERIOR
_________________x____________
12 Clientes 33,040.00
121 Facturas por cobrar (Base Legal: Articulo 33 numeral 3, D.S. N 055-99-EF).
401 Gobierno central Cul es la incidencia tributaria y contable que se origina en la
4011 I.G.V devolucin de mercaderas (por otra<s iguales) a un proveedor del exterior
70 Ventas 28.000.00 debido a que estas llegaron en estado malogrado?
701 Mercaderas Datos adicionales
30/06 por las ventas correspondientes Valor CIF S/. 90,676.00
al mes segn registro Ad valoren (12%) 10,881.12
________________x_______________ Base imponible para el IGV 101,557.12
70 Ventas 42,000.00 I.G.V. 19,295.85
Total importacin S/.119,837.40
709 Devolucin de mercaderas
Unidades enviadas 25,000.00
40 Tributos por pagar 6,080.00 Unidades malogradas 12,000.00
401 Gobierno central Fecha de importacin 28.01.08
4011 I.G.V. Fecha de llegada de mercadera al almacn segn 15.03.08
12 Clientes 37,760.00 D.U.I
30/06 Por la devolucin de mercaderas SOLUCION:
segn notas de crdito emitidas
y registradas en los libros correspondientes. 1. Incidencia Tributaria
_______________x_________________ De conformidad con el D. Leg. N 809, Ley General de Aduanas en su
articulo 66 se seala que se considera como una exportacin temporal en
2 Efectos tributarios: cambio o reparacin de mercaderas que haban sido nacionalizadas, al
momento de su instalacin resulte deficiente o no corresponda a la
Con respecto al I.G.V.: solicitada por el importador siempre en cuando dicha exportacin se
Como el contribuyente posee ventas negativas para efectos del efectu dentro de los (3) meses contados a partir de la numeracin de la
correcto llenado del formulario PDT IGV renta mensual IEV formulario declaracin de importacin y previa de la documentacin justificadora, en
virtual N 621 la operacin afecta debe ser consignada en la casilla N este caso no se genera obligaciones tributaria alguna.
100 como ventas gravadas S/. 00 y en casilla N 101 tributo IGV S/. 00; En consecuencia la empresa importadora deber emitir el
en la casilla N 107 como compras afectas 22.000 y en la casilla N 108 correspondiente comprobante de pago que para el caso planteado, ser
como crdito fiscal S/. 4,180.00. una factura, indicado la reexportacin de las mercaderas, operacin
considerada como exportacin la misma que se encuentra exonerada de
La diferencia de S/. 4,000.00 y el I.G.V. de S/. 720.00 debe deducirse a lI.G.V.
las ventas gravadas y el impuesto correspondiente al mes de julio de
2009. 2 Contabilizacin:
_____________x________________ S/. S/.
Con respecto al impuesto a la renta: 28 Existencias por recibir 48,747.36
281 Mercaderas
El contribuyente al carecer de ingresos netos correspondientes al mes 20 Mercaderas 48,747.36
de junio el coeficiente y/o tasa del 2% a que se encuentra afecto, 201Almacen
resultara como impuesto a la renta el importe de S/. 00 consignado en X7x Por la devolucin de unidades
la casilla N 301 del mismo formulario virtual S/. 00. de X malogradas, esperando la
entrega de unos nuevos.
MODULO II 44
Importe a contabilizar : Ventas gravadas S/. 40.000.00

Unidades importadas 25,000.00 Ventas no gravadas 10,000.00
Unidades a reexportacin 12,000.0
Exportaciones 30,000.00
Total de costo incurrido en importacin S/. 101.557.12
Costo Unitario de mercadera 4,062.28 x/x Por las ventas del mes segn registro
Total costo reexportar por devolucin: (4,062.28 x (*)48,747.36
12,000 unidades) b).-Asiento de compras por su naturaleza
______________x_________________ S/. S/.
60 Compras 50,000.00
As mismo se adicionara al costo de las mercaderas todos los 601 Mercaderas
desembolsos que originen al enviar las mercaderas al exterior 40 Tributos por pagar 9,000.00
siempre que estos sean asumidos por la empresa importadora. 401 Gobierno central
4012 I.G.V. de compras por aplicar
CASO N 85 421 Facturas por pagar
x/x Por las compras del mes segn registro
DETERMINACION DEL SALDO A FAVOR POR _______________x________________
EXPORTACIONES c).- Asiento de compras por su destino
_______________x________________
(Base Legal: articulo 34 y artculo 35 del D.S. N 055-99-EF artculo 6 20 Mercaderas 50.000.00
numeral 6 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF) 201 Almacn
Exportaciones S.A.C dedicada la venta de chompas de alpaca, 611 Mercaderas
arrendamiento de inmuebles y a su vez exporta las compas a los x/x Por el destino de las compras
pases de Bolivia y ecuador. ________________x______________
Se pide determinar el saldo a favor a favor del exportador por el mes d).-Monto enviado al costo
de julio de 2008, teniendo en cuenta la informacin que a continuacin ________________x_______________
detallamos: 60 Compras 1694.00
809 Gastos vinculados con las compras
Ventas gravadas de agosto 2008 hasta julio 2009 S/. 600.000.00
Exportaciones deagosto 2008hasta julio 2009 S/.780.000.00
Ventas no gravadas de agosto 2008hastajulio 2009 S/. 320.000.00 401 Gobierno central
Ventas, gravadas de julio2009 S/. 40.000.00 4011 I.G.V.
I.G.V. ventas gravadas dejulio 2009 S/. 7.600.00 40 Tributos por pagar 9,000.00
Exportaciones dejulio 2009 S/. 30.000.00 401 Gobierno central
Ventas no-gravadas dejulio 2009 S/.100.000.00 4011.2 I.G.V. de compras por aplicar
Compras de julio 2009 S/. 10.000.00 x/x Porcentaje aplicado como saldo a favor
I.G.V. decompras dejulio 2009 S/. 9.000.00
_________________X_______________
e).- Destino del costo de mercaderas
I.-Determinamos el saldo a favor _________________X_______________
Ventas gravadas + Exportaciones 20 Mercaderas 1,694.00
De 08/08 hasta 07/09 de 08/08 hasta 07/09 61 Variacin de existencias 1,694.00
%= ----------------------------------------------------------------------------_x 100 611 Mercaderas
Ventas gravadas + exportaciones + ventas no gravadas _________________x_______________
De 08/08 hasta 07/09 de 08/08 hasta 08/09 de 08/08
hasta 07/09
Remplazando datos: CASO N 86

S/-600,000.00 + S/. 780.000.00 x100
S/. 600.000.00 + S/. 780.000.00 + S/. 320.000.00 SOBRE IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE
SOLIDARIDAD Y SU COMPENSACION CONTRA
1'380,000.00 x100
1'380.000.00 = 81.18% INGRESOS DEL TESORO PBLICO
II.-Determinamos el saldo a favor del exportador:
% x I.G.V de las compras de julio = (Base Legal: Articulo 34 D.S N)
81.18% x S/. 9,000.00 = 7,306.00
Veamos la aplicacin del saldo a favor del exportador contra los pagos del
Ahora aplicaremos este monto obtenido el importe bruto del mes. impuesto extraordinario de solidaridad.
I.G.V de ventas S/. 7,200.00
(%)Obteniendo (7,306.00) SOLUCION:
Salda a favor del exportador S/. (106.00) 1.-Del saldo a favor del exportador.
De acuerdo al artculo 34 de la ley del impuesto general a las ventas, el
El exportador podr compensar automticamente los S/. 106.00 monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de
contra los pagos a cuenta y/o regularizacin del impuesto a la renta o pago correspondiente a la adquisiciones de bienes servicios contratos de
cualquier otro tributo que sea considerado ingreso del tesoro pblico: un saldo a favor del exportador.
podr aplicar como Crdito Fiscal del I.G.V. de los siguientes meses
y/o devolucin va notas de crdito negociables. 2.-de la aplicacin del saldo a favor.
El saldo a favor obtenido en el puno anterior se deducir del impuesto
(Base Legal: Articulo 35 del D.S. N 055-99-EF). bruto si lo hubiese de cargo del mismo sujeto de no ser posible esta
deduccin por no existir operaciones gravadas o ser estas insuficientes
INCIDENCIA CONTABLE para absorber dicho saldo el exportador podr compensarlo
automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuentas y de
A.-Asiento de ventas: regularizacin del impuesto a la renta .
_______________x_________________ S/. S/. Si no tuviera impuesto a la renta que pagar durante el ao o en el
12 Clientes 87,200.00 transcurso de un mes o este fuera insuficiente para absorber dicho saldo,
121 Facturas por cobrar podr compensarlo con la deuda de notas de crdito negociable.
40Tributos por pagar 7,200.00 Utilizando para ello el formulario N 4949, solicitud de devolucin, y los
401 Gobierno central requisitos establecidos en el TUPA de la SUNAT segn D.S. N 061-
4011 I.G.V. 2000- EF publicado el 27.06.08.
70 Ventas 80,000.00 - OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
701 Mercaderas El calculo del saldo a favor del exportador se determina aplicando el
procedimiento establecido en el numeral 6 articulo 6 del Reglamento del
I.G.V.
MODULO II 45
Para el caso en particular solo si realizan operaciones de exportacin Mes de julio S/.40.000.00
podr utilizarse el mtodo de identificacin directa y por tal, se podr I.G.V. de los servicios 7,600.00
Exportaciones de servicios tcnicos 50,000.00
utilizar como crdito fiscal del impuesto que haya gravado la Compras de repuestos 10,000.00
adquisicin de bienes servicios contratos de construccin e I.G.V. compras 1,900.00
importaciones destinados a operaciones de exportacin: dicho Compra de equipo de computo 45,000.00
crdito consistir el saldo a favor por exportacin el mismo que se I.G.V. equipo de computo 8,550.00
deducir del impuesto bruto convirtindose el saldo si lo hubiere, en Compra de tiles y otros gastos 12,000.00
saldo a favor materia del beneficio. I.G.V. gastos 2,280.00
F.-CALCULO DEL SALDO

1.-Saldo a favor del Determinacin del impuesto
exportador
Base imponible S/. 40,000.00
Crdito fiscal del mes de BASE IMPONIBLE TRIBUTO
julio 2008
Impuesto bruto 7,600.00
Por adquisiciones de M.P 216,400. 00 S/. (41,116.00) Crdito fiscal y/o saldo a favor
Por adquisiciones de servicios 104,700. 00 (19,893.00) I.G.V. compra repuestos 1,900.00
Total saldo a favor de S/. (61,009.00) I.G.V. equipo de computo 8,550.00
exp ortador I.G.V. gastos 2,280.00 12,730.00
2.-Imp uesto bru to
Saldo a favor S/.5,130.00
Operaciones gravadas -----_------ -------_------
Exp ortaciones (A) 362,800. 00 --------_------
3.-Saldo a favor materia a S/. (61,009.00) El saldo a favor se deducir de impuesto bruto y si es insuficiente para
beneficio absorber el saldo podr compensarse con la deuda por pagos a cuenta y
4.- lmite para la compensacin S/.68,932.00
o devolucin de articulo 4 D.S. de regularizacin del impuesto a la renta y si fuera insuficiente se
N 106-94-EF 19% de la compensara con el impuesto extraordinario de solidaridad o cualquier otro
exp ortacin 19% de S7. impuesto del tesoro pblico. Si no es posible lo sealado procede la
362,800.00
5.-Compenzacion Supongamos (61,009.00) devolucin.
que dicho periodo 2008 la
empresa tiene un tiempo por
pagar de renta (pago a cuenta)
del 2 % de CASO N 89
S/.362,800.00=S/.7,256.0 0
luego de presentar los
formularios correspondientes
DE LOS MEDIOS DE CONTROL DE LOS
proceder a su compensacin
asi: saldo a favor materia de
REGISTROS CONTABLES Y LOS
beneficio pago a cuenta. COMPROBANTES DE PAGO
Saldo a favor por devolver 7,256.00
S/.(53,753.00)
(Base Legal: Art. 37 del D.S. N 055-99-EF, articulo 10 numeral 3 del D.S. N 136-
G-DE LOS COMPROBANTES DE PAGO 96-EF).
La factura ser el documento que deber utilizarse en la exportacin
de bienes y/o prestacin de servicios , las mismas que contendrn los La Cia. EL COMPUTADOR S.A. desea saber si para efectos de
riquitos bsicos de informacin impresa y no necesariamente contabilizar su registro de compras puede registrar un resumen
empresa expresados en castellano conforme al reglamento de diariamente de aquellas operaciones que no otorgue crdito fiscal y
comprobante de pago. como seria de llevarse un contabilidad manual y otra en el sistema
Para el caso de exportacin no ser necesario consignar el numero de mecanizado.
RUC del adquiriente o usuario, por cuanto no posee dicha
identificacin. Cabe mencionar que segn lo dispuesto en el articulo 37 de la ley del I.G.V
los contribuyentes de impuesto estn obligados a llevar un registro de
ventas e ingresos y otro de compras en los que anotacin las
CASO N 88 operaciones que realicen de acuerdo a lo dispuesto en ele reglamento
del I.G.V.
DE LAS EXPORTACIONES
En el caso de operaciones de consignacin los contribuyentes del
impuesto debern llevar un control permanente correspondiente a los
(Base Legal: Articulo 33 apndice y del D.S. N 055-99-EF y articulo 9 del bienes entregados y recibidos en consignacin de acuerdo a lo
D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF modificado por el D.S. N establecido en el reglamento.
064-2000-EF) En virtud al articulo 10 numeral 3 sub-numeral 3.3 del D.S. N 136-96-EF
(Reglamento del I.G.V.) los contribuyentes del impuesto general a las
E l articulo 9 numeral 1 del reglamento establece que las normas de ventas que lleven en forma manual los registros de ventas o ingresos y
la ley sobre exportaciones de servicios se sujetaran a las siguientes: de compras podrn registrar un resumen diario de aquellas operaciones
Los servicios incluidos en el apndice V del decreto se consideran que no otorguen los documentos que acrediten las operaciones siempre
exportados cuando: que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la
verificacin individual de cada comprobante de pago.
a).-Son prestados a titulo oneroso lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda de acuerdo con el reglamento
de la materia y anotado en el registro de ventas o ingresos. De los contribuyentes del impuesto general a las ventas que utilicen
b).-El exportador es una persona domiciliada en el pas: sistema mecanizado de contabilidad podrn anotar el total de las
c).-El usuario o beneficiario del servicio es una persona no domiciliada operaciones diarias que no otorguen derecho acredito fiscal en forma
en el pas. consolidada en los libros auxiliares, siempre que el sistema de enlace se
mantenga la informacin solicitada y se pueda realizar a verificacin
d).-El uso explotacin o el aprovechamiento de los servicios tienen individual de cada comprobante de pago.
lugar en el extranjero.
Servicios generales S.A empresa dedicada a la asistencia tcnica y As mismo el debe tomar en cuenta solo los comprobantes de pago
consultora en el pas y exterior tiene las siguientes operaciones en segn su reglamento dispuesto en el reglamento de superintendencia N
julio 2008. 007-99/SUNAT.
En las operaciones con otros contribuyentes del impuesto se consignara
Servicios prestados en el pas: separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto
del impuesto, si se tratara de operaciones realizadas con personas que no
sean contribuyentes del impuesto se podr consignar en los respectivos
comprobantes de pago el precio o valor total sin discriminar el impuesto.
MODULO II 46
De otro lado el impuesto de contabilidad llevado por cada Compras Compras que no I.S. I.G.V. Importe Bienes o Observaciones
contribuyente debe ser previamente comunicado a la administracin no dan derechos C total servicios
gravadas crditos fiscal adquiridos
tributaria (SUNAT) puesto que cuando nos inscribamos como S/. S/. S/.
contribuyentes y sacamos nuestra FICHA RUC, comunicamos 188.54 1,236.00 Mercadera
nuestro sistema de contabilidad pudiendo ser manual o mecanizado y 450.00 2,950.00 Servicios
de cambiarse en algn momento debemos informarlo a travs del 29.00 196.00 Servicio
FORMULARIO 2127(COMUNICACIN O MODIFICACION DE 9.00 59.00 Varios
877.12 5,750.00 Eq. computo
DATOS).
907.00(6) - 907.00 Mercadera $ 350 T.C.2846(2)
151.95 996.10 Mercadera (7)Copia del emisor
S/.907.00 S/.1,706.51 S/.12.094.00
CASO N 90
C.-De la contabilizacin:
SOBRE REGISTRO DE OPERACIONES
______________x_____________ S/. S/.
(Base Legal: Articulo 37 D.S. N 055-99-EF artculo 10 del D.S. N 029-94- 60 Compras 2798.61
EF sustituido por D.S. N 064-2000-EF). 601Mercaderas 2,798.61
63 Servicios prestados por terceros 2,666.10
Con los siguientes datos proporcionados se piden realizar el registro 631 Correos y telecom. 166.10
de operaciones correspondiente al mes de marzo de 2009. 6311 Telefnica
639 Varios
1.Facturas de ventas:
N 0308 Akisa S.R.L de fecha 03-03-01 importe total S/.60,700.00 65 Cargas diversas de gestin 50.00
N 0309 LAVARAPIC de fecha 03-03-01 importe total S/.715.00 659 Otras cargas diversas 50.00
N 0310 Anulada 33 Inmub. Maquinarias y equipo 4,872.88
N 0311 Carpio & Ca. de fecha 03-03-01 importe toral S/.1,180.00 336 equipos diversos
N 0312 Consorcio JAHUAY de fecha 03-03-01 Importe total US$ 590.00
N 0313 Carlos torres & Tagle de fecha 03-03-01 importe US$ 160.00
3361 Equipos de cmputo
total 40 Tributos por pagar 1,706.51
N 0314 Hiu Do S.C.R .ltda de fecha 03-03-01 importe total S/.2,020.00 401 Gobierno central
N 0315 Central hidro S.A. de fecha 03-03-01 importe total S/. 240.00 4011 I.G.V.
2 Facturas de compra: 421 Facturas por pagar
F/N26300 Comercial Type S.A. de fecha 16-03-01 importe total S/.1,236.00 32/07 Por el registro de la compras
F/N0048 Servicios agume S.A. de fecha 12-03-01 importe total S/.2,950.00
F/N0008 Telefnica del Per de fecha 03-03-01 vencimiento S/.106.00
del mes
y cancelacin: 16-08-98 importe total ______________x___________
F/N14601 Ferretera Ysa, de fecha 12-03-01 importe total S/.59.00
F/N4460 Equipos de computo S.A de fecha 025-03-01 S/.5,750.00 20 mercaderas 2,798.61
importe total
B/VN31400 Comercial Yupanki EIRL de fecha 27-03-01 importe S/.907.00 201 Almacn
total 93 Gastos de venta (30%) 814.83
F/N0074 Royalti S.A. de fecha 27-03-01 importe total S/.350.00 94 Gastos de administracin (70%) 1,901.27
Solo se encuentra con copia SUNAT, no muy legible
61 variaciones de existencias 2,798.61
611 Mercaderas
79 Cargas Imp. a cuenta de costos 2,716.10
SOLUCION: 31/07 Por el destino de las compras
y gastos
A.- Del registro de ventas: ________________x_____________
El registr de ventas deber contener como mnimo:
FECHA DE TIPO DE SERIE N DE N DE R.U.C CLIENTE 12 Clientes 6,981.90
EMISION DOCUMENTO COMPROBANTE 121 Facturas por cobrar
03-07-01 01(1) 001 0307 20137835722 AKISA S.R.L 40 Tributos por pagar 1,065.04
05-07-01 01(1) 001 0308 20146025412 LAVARAPIC S.A
- 01(1) 001 0310 - Anulado
11-07-01 01(1) 001 0311 20283046114 CARPIO & CIA S.A 4011 I.G.V
13-07-01 01(1) 001 0312 20210088603 CONSORCIO JAHUAY S.A 70 Ventas 5,916.86
18-07-01 01(1) 001 0313 20400602519 CARLOS TORRES & TAGLE B. 701 Mercaderas
24-07-01 01(1) 001 0314 20514033221 HIU Do S.R.Ltda.
28-07-01 01(1) 001 0315 20139831404 CENTRAL HIDRO S.A.
31/07 Las ventas del Pte. Mes segn
registro
Base imponible Base imponible de Otros I.G.V. Importe total Observaciones
________________x______________
de Op. gravadas Op. no gravadas
S/. 514 S/.92.59 S/.607.00
605.93 109.07 715.00 Cabe recordar que el art. 37 de la ley nos dice que:
- - 1,180.00
1,000.00 180.00 1,747.58 $590 T.C. 2.962 (2)
1,481.00 266.58 472.32 $160 T.C. 2.952 (2) En caso de operaciones de consignaciones, los contribuyentes de
400.27 72.05 472.32 impuesto debern llevar un control permanente correspondiente a los
1,711.86 308.14 2,020.00 bienes entregados y recibidos en consignacin de acuerdo a lo
203.39 36.61 240.00
S/. 5,916.86 S/.1,065.04 S/.6,981.90
establecido en el reglamento.
B.- Del registro de compras:

Fecha de Tipo de Serie N de N de R.U.C Proveedor Compras
emisin documento comprobante gravadas
16.07.01 01(1) 001 28.300 20156088214 Comercial tipy S.A S/.1,047.46
12.07.01 01(1) 004 0048 20162044127 Servicios Agume 2,500.00
S.A
18.07.01 14(1) 005 0476 Telefonica del 166.10
peru (4)
12.07.01 01(1) 001 1461 20100044205 Ferreteria Ysa S.A. 50.00
25.07.01 01(1) 007 4460 20123000417 Equipo de 4,872.88
computo S.A
27.07.01 03(1) 002 31400 20143002226 Comercial
Yupanqui S.R.L
26.07.01 01(1) 003 0074 20252004214 Royalti S.A. 844.15
S/.9,480.59
MODULO II 47
CASO N 91 33 Inmuebles maquinarias y equipos 67,000.00

333 Maq. equipo y otras unidades de exp.
RETIRO DE BIENES PAGO DE DIVIDENDOS EN 15/05 Por el retiro del activo fijo de los libros
______________x__________________
ESPECIE 45 Dividendos por pagar 110,500.00
16 cuentas por cobrar diversas 70.500.00
(Base Legal: Articulo 42 D.S. N 055-99-EF artculo 10 del D.S. N 029-94-EF 161 Otras cuentas por cobrar
modificado por D.S. N 136-96-EF y por D.S. N 064-2000-EF).
10 caja y bancos 40,000.00
Cul ser la incidencia tributaria contable sobre el pago de 15/05 Por el pago de dividendos en especie
dividendos al 15.05.00, correspondiente a las utilidades por distribuir y efectivo.
del ejercicio gravable 1999? ________________X_______________
Los dividendos ascienden a S/. 110,500.00 el cual ser cancelado de
la siguiente forma: Valor no fehaciente o no determinado de las operaciones
En efectivo: 40,000.00 (Base Legal: articulo 42 de D.S. N 055-99-EF articulo 10 numeral 6 del
En maquinarias (especie) 70,500.00 D.S.N 029-94-EF modificado por D.S.N 136-96-EF modificado por
TOTAL S/.110,500.00 D.S.N 064-2000-EF jurisprudencia _ RTF N 308-4-96 del 31.01.96)
Adems nos indican que el valor de la maquinaria al 30.04.98 segn CASO N 92

libros es de S/. 67,000.00 y una depreciacin de S/. 35.000.00.
PRESUNCION DE VENTAS OMITIDAS POR
SOLUCION: REFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS
Y LOS INVENTARIOS
INCIDENCIA TRIBUTARIA TRIBUTARIA:
1.- con respecto al IGV por el pago de dividendos en especie,
(Base legal: articulo 69 del D.S. N 135-99-EF T.U.O. del cdigo tributario).
precisamente de maquinarias, se tiene que; todo acto a titulo oneroso
que conlleve la transferencia de propiedad de bienes La Cia. LA POSITIVA HNOS S.A.C. Contribuyente del rgimen general,
independientemente de la denominacin que le den las partes como dedicada a la comercializacin de de venta de calzados de cuero
dacin en pago, permuta, expropiacin, retiros, entre otros, ser de buena calidad, ha sido requerido por la superintendencia nacional de
considerado como venta y como tal gravado con el impuesto. La base administracin tributaria a fin de que se le efectu una revisin
imponible del IGV ser fijada de acuerdo con las operaciones pormenorizado de sus inventarios.
onerosas efectuadas por el sujeto con terceros en su defecto se Para ello la administracin ha encontrado faltantes de inventario por
aplicara el valor del mercado de bien transferir, considerado como ventas emitidas y es mas el costo de ventas declarado en su declaracin
valor fehaciente de acuerdo al articulo 42 del D.S. N 055-99-EF. jurada del impuesto a la renta es incoherente e ilgico ya que en ese tipo
2.-Con respecto al impuesto a la renta, y conforme se establece en el de actividad su costo no puede significar un 99% de sus ventas.
articulo 30 del referido impuesto, las referidas jurdicas constituidas De tal manera que la administracin procede aplicar la presuncin de
en el pas que distribuyan dividendos o utilidades en especie, ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
excepto acciones de propia emisin consideran como ganancia o inventarios, debido a faltantes de calzados en (800) unidades, monto
perdida la referencia que resulte de comprar el valor de mercado y el encontrado que resulto de las verificaciones efectuadas con sus libros y
costo computable de las especies distribuidas. registros contables y documentacin de ventas y compras de la empresa.
Se pide determinar la incidencia tributaria en lo que respecta al impuesto
CONTABILIZACION: general a las ventas. Cdigo tributario y el impuesto a la renta.
_______________x______________ S/. S/. INCIDENCIA TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
59 resultado acumulados 110,500.00 Del valor no fehaciente o no determinado de la operaciones, cuando por
591 unidades por distribuir cualquier causa el valor de venta de bien, el valor del servicio o el valor de
45 Dividendos por pagar 110,500.00 la construccin, no sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT
15/05 Por los dividendos a pagar podr estimarlo con la forma y condiciones que determine el reglamento en
correspondientes al ejercicio 1999 concordancia con las normas del cdigo tributario.
______________x______________ No es fehaciente el valor de una operacin , cuando no obstante haberse
16 Cuentas por cobrar diversas 70,500.00 expedido el comprobante de pago se produzcan, entre otras, las
169 Otras cuentas por cobrar siguientes situaciones:
40 Tributos pro pagar 10,754.24 a).Que sea inferior al valor usual del mercado para otros bienes o servicios
401 Gobierno central de igual naturaleza, salvo prueba en contrario.
4011 IGV b).Que las disminuciones de precio por efecto de normas o razones
76 Ingresos excepcionales 59,745.00 anlogas, se efectan fuera de los mrgenes normales de la actividad.
672 Enajenacin de inm. Maq. y eq. c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la ley o el
59 resultado acumulados 10,500.00 reglamento.
591 unidades por distribuir Se considera que el valor de una operacin no est determinado cuando
45 Dividendos por pagar 110,500.00 no existe documentacin sustentatoria que lo ampare o existiendo esta
15/05 Por los dividendos a pagar no especifique naturaleza, o precios.
correspondientes al ejercicio 1999 Las operaciones entre empresas vinculadas se consideran realizadas a
______________x______________ valor de mercado, para este efecto, se considera como valor de mercado al
16 Cuentas por cobrar diversas 70,500.00 establecido por la ley del impuesto a la renta, para operaciones entre
169 Otras cuentas por cobrar empresas vinculadas econmicamente.
40 Tributos pro pagar 10,754.24 Las SUNAT podr corregir de oficio y sin tramites precios, mediante
401 Gobierno central sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que aparecen en
4011 IGV la revisin de la declaracin prestada y re liquidar por los mismos
76 Ingresos excepcionales 59,745.00 sistemas de procesamiento, el impuesto declarado requiriendo el pago
672 Enajenacin de inm. Maq. y eq. del impuesto omitido o de las diferencias adeudadas.
15/ 05 Por la enajenacin de maquinarias Determinacin de la SUNAT, en aplicacin al articulo 69 del cdigo
_______________x_____________ tributario sobre presuncin de ventas omitidas por diferencia entre los
66 Cargas excepcionales 32,000.00 bienes registrados y los inventarios.
662 costo de enajenacin de inm,. Maq. y eq. Cabe recordar que al encontrar la SUNAT diferencia entre las existencias
39 Deprec. Y amortiz. Acumulada 35,000.00 de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que resulte de los
393 Depprec. De inm. Mq. Y eq. inventarios comprados y valuados por la administracin, representa, en el
caso de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han
sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior.
Motivo por el cual, el monto de las ventas omitidas en el caso de
FALTANTES, SUNAT determina multiplicando el nmero de unidades
faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se
tomara en consideracin el VALOR DE VENTA UNITARIO QUE FIGURE
EN EL ULTIMO COMPROBANTE DE VENTA DE CADA MES.
MODULO II 48
Mes/ao Valor de venta unitario que figura en el ultimo Dicha multa esta sujeta a la re baja por SUBSANACION EXPONTANEA
comprobante de venta de cada mes(Base Legal:
Articulo69 2do. Prrafo del D. Leg. 816).
DE LA INFRACCION, establece en el articulo 179 del cdigo tributario, en
1)Abril / 1999 S/.168.00 nuestro coso nos encontramos en la tercera fase que es querer subsanar
2) Mayo / 1999 185.00 con posterioridad al inicio de la verificacin o fiscalizacin pero antes de la
3)Junio/ 1999 190.00 modificacin de la orden de pago o resolucin de determinacin, segn
4)Julio/ 1999 168.00
5)Agosto/ 1999 190.00 corresponda, esta se reducir en su (60%).
6)Setiembre/ 1999 185.00
7)Octubre/ 1999 168.00 DE LA JURISPRUDENCIA
8)Noviembre/ 1999 168.00 Segn resolucin de tribunal fiscal N 308-4-96 del 31 de enero de 1996
9)Diciembre/ 1999 190.00
S/.1612.00 cuya dumilla dice:
Si bien el artculo 112 del D.S. N 109-85-EF establece que el valor de
venta de un producto no es fehaciente cuando sea inferior al valor usual
del mercado para otros bienes de igual naturaleza, dicho articulo admite
NOTA: La Cia. inicio actividades en el mes de abril e 1999. prueba en contrario.
SUNAT PROCEDE A DETERMINAR EL VALOR DE VENTA
PROMEDIO Aqu cabe recordar que el articulo 42, inciso a) del D.S. N 055-99-EF
Valor promedio de venta estable que los bienes que se comercializan tienen un valor no fehaciente,
Vpv= Suma del v. v. que figure en el ultimo comprobante de pago en la medida que estos sean de precios inferiores al valor usual del
de cada mes mercado en comparacin con otros bienes o servicios de igual naturaleza.
Numero de meses del ejercicio anterior SALVO PRUEBA EN CONTRARIO.
(VPV)= 1,612.00 = 179.11 De otro lado existe un PATRON DE NORMALIDAD, que es el valor de la
9 meses contraprestacin recibida por operaciones similares realizadas con
Determinacin del importe total de ventas omitidas detectadas. terceros con lo que no se guarda relacione de vinculacin, en
Importe total de ventas omitidas = (vpv) operaciones similares, en condiciones iguales o parecidas , obviamente
Numero de unidades que para esto debe tomarse en cuenta toso los elementos pertinentes y de
faltantes no poderse determinar este valor, se toma el de MERCADO.
Reemplazamos datos:
Importe total de ventas omitidas = (179.11)x(800 Udes.) CASO N 93
Importe total de ventas omitidas =S/. 143,288.00
OBLIGACIONES DE CONSERVAR LOS
Este procedimiento que podemos apreciar se encuentra establecido
en el articulo 69 del CODIGO TRIBUTARIO en el 6 prrafo que COMPROBANTES DE PAGO
dispone lo siguiente.
Cuando la administracin determine diferencias de inventario producto (Base Legal: Articulo 41 D.S N 055-99-EF)
de las verificaciones efectuadas con los libros y registros contables y
cualquier documentacin pertinente, se presumirn ventas omitidas Cunto tiempo deben conservarse los comprobantes de pago y dems
en cuyo caso sern atribuidas al periodo requerido en que se documentos contables?
encuentran tales diferencias.
Las ventas omitidas se determinaran multiplicando el nmero de SOLUCION:
unidades que constituyen las diferencias halladas por el valor de Las copias y los originales en su caso de los comprobantes de pago y de
venta promedio del periodo requerido. mas documentos contables debern ser conservados durante un periodo
Base imponible para determinar el importe del impuesto general a la de prescripcin de la accin fiscal, teniendo en cuenta que el precio
venta. De acuerdo al penltimo prrafo del articulo 69 del cdigo prescriptivo del tributo de liquidacin mensual como lo es el I.G.V es de 4
tributario (D.S. N 135-99-EF) se establece que, para efectos del IGV e aos asi:
ISC de ser el caso las ventas omitidas incrementaran la base
imponible en la misma proporcin a las ventas declaradas o *Fecha de presentacin de la determinacin pago mensual
registradas en cada uno de los meses del ao calendario respectivo. 1996 enero a diciembre
* Computo de periodo rescriptorio
De otro lado el IMPUESTO BRUTO determinado en esta situacin de Enero 97 a diciembre 2000
haber sido determinado por Presuncin no genera ningn crdito *Prescriptivo a partir de
fiscal. Enero del 2001
Determinamos la base imponible del impuesto general a las ventas:
(Base imponible de ventas omitidas) x 19% = Computo de los plazos de prescripcin:
S/. 143,288.00 x19%= Conforme lo establece el articulo 44 inciso 3 del cdigo tributario D.S. N
I.G.V. determinado por las ventas omitidas = S/. 27,224.72 135-99-EF, el termino prescriptivo se computara desde el 01 de enero
En efecto el I.G.V. Determinado de S/. 27,224.72 deber ser siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
cancelado incluyendo el inters diario
INCIDENCIA TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO A LA RENTA

CASO N 94
En concordancia al cdigo Tributario en su articulo 69 ultimo prrafo
se dispone que para efecto del impuesto a la renta las ventas omitidas COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR
se consideran venta neta, el mismo que genera un impuesto a la OPERAQCIONES NO REALES
renta al (30%).
(Base Legal: articulo 44 del D.S. N 055-99-EF Y articulo 6 numeral 2.2 del D.S. N
029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF)
CONSECUENCIAS DE LA INFRACCION.
Obviamente, la aplicacin de las presunciones ser considerada para La empresa AO DOS MIL S.A.C. Adecuada a la nueva ley general de
efecto de los tributos que constituyen el sistema tributario nacional y sociedades, adquiere una media docena de persianas que le ofrecen por
ser susceptible de la aplicacin de multas establecidas en la tabla CAMPAA DE FIESTAS PATRIAS, cuyo importe total asciende a S/.
de infracciones tributarias y sanciones y si nos ahondamos un poco 1,200.00 para esto la empresa vendedora le emite una factura a nombre
mas a revisar nuestro CODIGO TRIBUTARIO, la encontramos en el de la empresa, a su vez le dejaran tarjetas de presentacin para que
articulo 178 INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL pueda adquirir bienes con un descuento del 10%.
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, Cuyo Luego de recibir la factura del vendedor la empresa, AO DOS MIL
numeral 1) establece que contribuye infraccin el hecho de : NO S.A.C. le gira un cheque contra su propia cuenta correspondiente y a
INCLUIR EN LAS DECLARACIONES INGRESOS, RENTAS, favor de emisor del comprobante de pago, el mismo que dice NO
PATRIMONIO, ACTOS GRAVADOS OO TRIBUTOS RETENIDOS O NEGOCIABLE a fin de que sea pagado directamente a la empresa
PERCIBIDOS, O DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS U vendedora, a su vez anota en el reverso del cheque e numero de RUC del
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA, La misma que emisor del comprobante de pago asi como el numero y la fecha de la
genera una multa de 50% del tributo omitido. factura, todo esto por sugerencia del ASESOR LEGAL de la empresa.
MODULO II 49
En vista que SUNAT al efectuarle una fiscalizacin directa que la Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Regin se
factura por las persianas perteneca a una empresa FANTASMA no considerar el total de operaciones efectuadas por el contribuyente durante
registrada en los registros, que implicancias tributarias se originan y si el ao calendario anterior.
se permitir que la empresa AO DOS MIL SAC podr sustentar el Los contribuyentes que inicien operaciones durante el transcurro del ao
crdito fiscal por dicha factura o SUNAT la reparara ya que se trata de calendario estarn comprendidos en el beneficio siempre que durante los
un COMPROBANTE DE PAGO FALSO. tres (3) primeros meses el total de sus operaciones en la Regin sea igual o
INCIDENCIA TRIBUTARIA.- Si bien es cierto que los comprobantes de superior al 75% del total de sus operaciones.
pago emitidos por operaciones no reales obligara al pago del impuesto Si el periodo mencionado el total de sus operaciones en la Regin, no
consignado en ella, por el responsable de un emisin y el que recibe el llegara al porcentaje antes indicado, el sujeto se encontrar gravado con el
comprobante de pago no tendr derecho hacer uso del crdito fiscal, impuesto por el resto del ao calendario, debiendo en el ao calendario
Base Legal: Articulo 44 del D.S. 055-99-EF. siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizada
en la Regin durante el ao calendario inmediato anterior.
Sin embargo el reglamento que norma la ley del I.G.V establece en su En consecuencia, La Boa SAC, realiza no menos del 75% de sus
articulo 6 numeral 2.3 que para sustentar el crdito fiscal por operaciones en la Regin.
documentos cuyo comprobante de pago es FALSO, NO FIDEDIGNO Para esto mostramos el Resumen de Ingresos de enero a marzo 2009.
no rene los requisitos legales, o es otorgado por contribuyentes cuya
inclusin es algn rgimen especial no lo habilita para ello, se deber
TIPO DE OPERACIN IMPORTE PORCENTAJE
cumplir con los siguientes requisitos: Operaciones en la Regin S/. 207,000.00 77.53%
a).Haber efectuado la totalidad del pago de la operacin incluyendo el Operaciones fuera de la Regin 60,000.00 22.47%
monto del impuesto en cheque. TOTAL S/. 267,000.00 100.00%
b).Girar el cheque contra su propia cuenta corriente y a favor del
emisor del comprobante de pago con la clausura NO NEGOCIABLE a De acuerdo al cuadro podemos apreciar que la empresa La Boa SAC en
fin de que sea pagado directamente al emisor del comprobante de los tres primeros meses del Ejercicio 2009 ha obtenido ingresos por
pago en efectivo abono en su cuneta corriente , o por intermedio de operaciones en la Regin ascendente al 77.53%, es decir ms del 75% de
un banco a favor de cual se le endoso en comisin de cobranza. sus operaciones totales, por lo tanto, cumple con uno de los requisitos para
c).Anotar en el reveso del cheque, el numero de RUC del emisor del el Beneficio Tributario.
comprobante de pago as como el numero y la fecha de este ultimo.
d).Gira el cheque dentro del plazo de cuatro (4) meses de emitido el DE LA EXONERACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
comprobante de pago.
e).El comprobante de pago debe cumplir con los requisitos mnimos La BOA SAC, estar exonerada del Impuesto General a las Ventas con
dispuestos en el artculo 8 del rgimen de comprobantes de pago respecto a los siguientes puntos:
aun cuando los datos del emisor consignados en el comprobante no
fueran fidedignos a) La importacin de bienes que se destinen al consumo de la
Regin, especificadas y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al
CASO N 95 Protocolo modificado del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano
Colombiano de 1938, y los bienes contenidos en el Apndice del Decreto
Ley N 21503.
DE LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGION As mismo, est exonerada la importacin de los insumos que se utilicen en
DE LA SELVA la Regin para la fabricacin de dichos bienes.
(Base Legal: Artculo 45, 46, 47 del D.S. N 055-99-EF Artculo 11 b) La venta en la Regin, para su consumo en la misma.
Numerales del 1 al 6 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-
96-EF) c) La venta en la Regin, para su consumo en la misma, de los
La Ca. LA BOA SAC, constituida en el mes de enero de 2009 bienes que se produzcan en ella, de los insumos que se utilizan para
debidamente inscrita en los Registros Pblicos de la Regin de Loreto, fabricar dichos bienes y de los productos naturales, propios de la Regin,
dedicada a la extraccin y comercializacin de maderas de la regin. cualquiera que sea su estado de transformacin; y,
De otro lado el Departamento de Administracin se encuentra ubicado
en la Regin, as como la contabilidad general de la empresa. d) Los servicios que se presten en la Regin.
Asimismo el centro de operaciones y labores est ubicado en la regin.
Se pide determinar si se trata de una empresa ubicada en la regin que
puede gozar de los beneficios tributarios. CASO N 96
La empresa cuenta con los siguientes datos: DE LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGION
CUADRO DE INGRESOS POR TIPO DE OPERACIONES
SELVA
INGRESOS EN EL PERIODO TRIBUTARIO (enero a marzo de 2009 La empresa LOS VULCOS SA, dedicada a la compra de bienes
TIPO DE OPERACIONES
ENERO FEBRERO MARZO TOTAL contenidos en el Decreto Ley N 21503, se solicita lo siguiente:
Operaciones en la Regin S/. 60,000.00 S/. 70,000.00 S/ 77,000.00 S/. 207,000.00 Cules son los procedimientos a seguir a fin de que se pueda solicitar el
Operaciones fuera de la Regin 18,000.00 20,000.00 22,000.00 60,000.00 Reintegro Tributario y como se deber realizar el Registro de Operaciones
Totales S/. 78,000.00 S/. 90,000.00 S/. 99,000.00 S/. 267,000.00 para la determinacin del Reintegro Tributario?.
Esta empresa puede gozar de los beneficios que se establecen para Datos Adicionales:
las empresas ubicadas en la Regin de la Selva ya que rene los Las Adquisiciones contenidas en el Decreto Ley N 21503 asciende a S/.
siguientes requisitos establecidos en el Artculo 46 del D.S. N 055-99- 40,000.00 y un IGV de S/. 7,600.00.
EF que son: Las ventas asciende a la suma de S/. 47,600.00
a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en
la Regin. Precisamente la empresa est ubicada en la Regin de I.INCIDENCIA TRIBUTARIA
Loreto. 1.DEL REINTEGRO TRIBUTARIO.- Los comerciantes que compren
De otro lado, la administracin de la empresa se realiza dentro de la bienes contenidos en el Decreto Ley N 21503, tendrn derecho a un
Regin Selva. REINTEGRO equivalente al monto del Impuesto que grav las compras.
El centro de operaciones y labores se realiza en la Regin. Est Dicho reintegro se har efectivo mediante NOTAS DE CREDITO
constituida e inscrita en los Registros de la Regin de Loreto. NEGOCIABLES
b) Llevar su contabilidad en la Regin. La Boa SAC, lleva la De acuerdo al Reglamento de Notas de Crdito Negociables, en su Artculo
contabilidad en la regin de Selva, as como sus libros y registros 37 establece que los sujetos que soliciten Notas de Crdito Negociables
contables, documentos sustenta torios y otros afines. en aplicacin del beneficio establecido para los comerciantes de la Regin
c) Realiza no menos del 75% de sus operaciones en la Regin. de la Selva, los mismos debern presentar un escrito fundamentado al que
Como podemos apreciar en el Cuadro de Ingreso por Tipo de adjuntarn el formulario correspondiente y copia de los documentos qe
Operaciones podemos determinar el porcentaje de operacin, sustenten el beneficio.
dispuesto en el Artculo 11, numeral 2 del D.S. N 0136-96-EF que
establece los siguiente:
MODULO II 50
2.De los requisitos para gozar de la EXONERACION DEL IGV PROVISION POR LA SOLICITUD DE REINTEGRO TRIBUTARIO:
A fin de que la empresa Los Vulcos SA, pueda gozar de la _______________x___________
exoneracin del IGV no debe dejar de cumplir los siguientes requisitos: 40 Tributos por pagar 7,200.00
40119 Certificado de registro tributario
a)Tener domicilio fiscal y la Administracin de la empresa en la Regin; 40 Tributos por pagar 7,200.00
b)Llevar su contabilidad en la misma Regin; 4011 I.G.V.
c)Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la Regin: x/x Por la provisin de la solicitud
d)Debe estar constituida e inscrita en los Registros Pblicos de la del certificado de reintegro tributa ario
Regin. ____________x______________
e)La Administracin de la empresa debe realizarse en la Regin, de tal POR LA VENTA DEL CERTIFICADO DE REINTEGRO TRIBUTARIO:
manera que se pueda efectuar la labor de Direccin a quien dirige la _____________x____________
empresa. (Base Legal: Artculo 46 del D.S. N 055-99-EF). 10 Caja y bancos 7,200.00
101 Caja
1.Del Reintegro Tributario para Comerciantes en la Regin de la Selva, 40 Tributos por pagar 7,200.00
mediante Notas de Crdito Negociables o cheque: 401 Gobierno central
De acuerdo al Texto nico de Procedimientos Administrativos de 4019 Certificacin del reintegro
SUNAR, dispuesto en el Decreto Supremo N 061-2000-EF tributario a travs de la nota de
(27.06.2000), se establece como PROCEDIMIENTO N 41 los crdito negociable.
siguientes:
REINTEGRO TRIBUTARIO PARA COMERCIANTES EN LA REGION

CASO N 97
SELVA, MEDIANTE NOTAS DE CREDITO NEGOCIABLE O
CHEQUE.- Se deber presentar el formulario 4949 Solicitud de
TRATAMIENTO DE OPERACIONES GRAVADAS Y NO
Devolucin firmado por el deudor tributario o representante legal GRAVADAS SOBRE AMAZONIA
acreditado en el RUC.
La empresa Las Garzas S.A. ubicada en la provincia de Atalaya en el
Escrito fundamentado adjuntando lo siguiente: departamento de Ucayali, se dedica a la actividad ganadera en la
a)Relacin detallada de los comprobantes de pago visados por las amazonia, durante el periodo tributario julio 2000 realizo las siguientes
dependencias de la SUNAT que respalden las adquisiciones operaciones:
efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al periodo que el que 1.- Adquiri bienes a proveedores ubicados en la ciudad de lima por el
se solicita el Reintegro , emitidos de acuerdo a lo establecido en el importe de S/. 50,200.00.
Reglamento de Comprobantes de pago. 2.-Vendio mercadera a cliente ubicados en el departamento Madre de
Relacin de Notas de Dbito Dios por el importe de S/. 78,300.00
3.-Vendio mercadera a clientes ubicados en la ciudad de Ica no
2.De registro de operaciones para la determinacin del reintegro comprendida en la regin selva por importe de S/. 88,500.00
tributario: los comerciantes que tienen derecho a solicitar reintegro Datos adicionales:
tributario de acuerdo a lo establecido en el articulo 48 del decreto, Operaciones gravadas de los ltimos doce meses : S/.1'027,035.00
debern contabilizar separadamente las adquisiciones clasificndolas Operaciones gravadas y no gravadas de los ultimo doce meses :
en: S/. 1'450,000.00
Determinar:
Destinadas a realizar operaciones exoneradas por el beneficio de 1).El tratamiento contable y tributario de:
regin de la selva que les de derecho a solicitar REINTEGRO a)La adquisicin de bienes y proveedores ubicados en la ciudad de lima
TRIBUTARIO. (sujetos afectos no comprendidos en la regin selva)
Las dems operaciones, de acuerdo al numeral 5 del articulo 6 b)La venta de bienes a clientes ubicados en la amazonia (operaciones
(REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD ANULACION, no gravadas)
RESCINSION O RESOLUCION DE CONTRATO). c).La venta de bienes a clientes ubicados en la ciudad de Ica (operaciones
De no efectuar dicha contabilizacin, se hara acreedor de las gravadas).
sanciones establecidas en el CODIGO TRIBUTARIO. (Base legal: 2). El importe a pagar (Impuesto general a las ventas) corresponde al mes
Articulo 11 numeral 5 del D.S. N 029-94-EF modificado pro D.S. N de julio 2000
136-96-EF).
SOLUCION:
II INCIDENCIA CONTABLE Tratamiento contable y tributario de las siguientes operaciones:
ASIENTO DE VENTA
_______________x________ S/. S/. a).-Adquisicin de bienes a proveedores ubicados en la ciudad de
12 Clientes 50,400.00 lima.
70 Ventas 50,400.00 BIENES VALOR COMPRA IGV PRECIO COMPRA
701 Mercaderas no gravables Preparados para la 30,200.00 5,738.00 35,636.00
x/x Por las ventas del mes segn registro alimentacin del
_____________x______________ ganado.
ASIENTO DE COMPRA POR SU NATURALEZA: Vacunas y 20,000.00 3,800.00 23,600.00
medicamentos
_____________x__________ empleados en
60 Compras 40,000.00 veterinaria
601 Mercaderas Totales 50,200.00 9,538.00 59,236.00
401 Gobierno Central Registros contables:
401 I.G.V. ______________x___________ S/. S/.
42 Proveedores 47,200.00 60 compras 52,836.00
421 Facturas pro pagar 606 Sum. Diversas 50,200.00
x/x Por las compras del mes segn registro 609 Gastos vinculados con las compras
________________x____________ 6096 I.G.V. 2,636.00
ASIENTO POR SU DESTINO: 40 Tributos por pagar 6,400.00
________________x____________ 401 Gobierno central
20 Mercaderas 40,000.00 4011 I.G.V.
201 Almacn 42 Proveedores 59,236.00
61 Variacin de existencias 40,000.00 421 facturas por pagar
611 Mercaderas X/x Para registrar la admisin de suministros
x/x Por la transferencia de las mercaderas al almacn segn F/. 4585
MODULO II 51
______________x_____________ 75 Impuesto diversos 7,965.00

26 Suministros diversos 52,836.00 759 Otros ingresos
268 Suministros de diversos 7591 Crdito fiscal especial
61 Variacin de Existencias 52,836.00 10 Caja y Bancos 1,565.00
616 Suministros diversos 101 Caja
x/x Por la transferencia de las compras a los suministros x/x Para registrar el crdito especial y el pago del IGV.
______________x_____________ ______________x_______________
b).- Ventas de bienes a clientes ubicados en la amazonia, para el
consumo en la regin.
OPERACIONES NO GRADAS CASO N 98
VALOR DE VENTA IGV PRECIO DE VENTA
78,300.00 Exonerado 78,300.00 OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS EN
Registro contable AMAZONIA
_____________X____________ S/. S/.
12 Clientes 78,300.00 La empresa la Sociedad S.A. realiza durante el presente ejercicio las
121 Facturas por cobrar siguientes operaciones:
70 Ventas 78,300.00 a).-Adquisicin de bienes en la ciudad de lima, segn F/ 001-1546 por S/.
x/x Por la venta de mercaderas b).-Ventas de bienes que efectu en la zona , segn F/.001-1106 por S/.
segn F/. 8745. 32,900.00
_____________x____________ Datos adicionales:
Ubicacin: Distrito de Amarilis, provincia y Dpto. Hunuco.
Incidencia tributaria: Actividad:Venta de repuestos para vehculos.
La venta de ganado esta exonerada del impuesto general a las ventas
por tratarse de una empresa ubicada en la Amazonia y por la que la SOLUCION:
venta se efecta en la zona para el consumo en la misma. Por ello, en La empresa esta ubicado en la amazonia, por lo tanto de acuerdo al articulo
el comprobante de pago que emita deber consignar lo siguiente, 13 de la ley N 27037, esta exonerada del impuesto general a las ventas
bienes transcurridos en la Regin Selva para ser consumidos en la
misma (base Legal: Articulo 47 del D.S. N 055-99-EF y articulo 13
inciso a) de la ley N 27037). COMP RA DE MERCADERIAS
F /. N 001-1546, REPUESTOS MEXICO S.A. (LIMA)

c).-Venta de bienes a clientes ubicados en la ciudad de Ica(No
comprendida en la regin Selva) Valor de compra 22,700.00
OPERACIONES GRADAS IGV 19% 4,313.00

VALOR DE VENTA IGV PRECIO DE VENTA
Precio de compra 27,013.00
88,500.00 16,815.00 104.430.00
Registro contable
Las ventas efectuadas a clientes ubicadas fuera de la regin Selva _______________x_____________ S/. S/.
estn gravadas con el comprobante de pago no deber consignarse 60 Compras 27,013.00
la frase de exoneracin por tratarse en este caso, de una operacin 601 Mercaderas 22,700.00
gravada. 609 Gastos vinculados con
las compras 6096 IGV 4,086.00
Registro contable: 42 Proveedores 27013.00
_____________x_________ S/. S/. 421 Facturas por pagar
12 Clientes 104,430.00 x/x Por la adquisicin de mercadera
121 Facturas por cobrar segn F /. 001-1546
40 Tributos por pagar 16,815.00 _______________x___________
401 Gobierno central 20 Mercaderas 27,013.00
4011 I.G.V. 288 Suministros Diversos
70 Ventas 88,500.00 61 Variacin de Existencias 27,013.00
701 Mercaderas 611 Mercaderas
x/x Por la venta de mercaderas x/x Por la transferencia de la provisin
segn F/, 8864 al costo de las existencias
_____________x___________ ______________x____________
Clculo:
Operaciones gravadas (ltimos 12 meses)/ Total de operaciones VENTA DE MERCADERIAS
gravadas y no gravadas (ultimo 12 mese) X 100
S/.1'027,035.00 /S/. 1'450,000.00 x 100 =70.83% F /. N 001-1106
Crdito del mes: S/. 9,036.00 x 70.83% = S/. 6,400
Costo 27,013.00
Determinacin del IGVque se enva al costo =S/. 9,036.00S/ 6,400.00
= S/.2,636.00 Utilidad 20% 5,402.60
Determinacin del impuesto a pagar: Precio de compra 32,415.60

Impuesto bruto S/. 16,815.00
(-) Crdito fiscal (6,400.00) Valor de venta 32,415.60
S/. 9,530.00 IGV Exportacin segn ley n 27037 ----------_-------
(-) Crdito fiscal Precio de venta 32,415.60
50% de impuesto bruto
(50% de S/. 15,930) (7,965.00) Registro contable
Impuesto a pagar S/.1,565.00
______________x__________ S/. S/
Registro contable: 12 Clientes 32,415.00
_____________x_____________ S/. S/. 121 facturas por cobrar
4011 IGV
40111 Crdito fiscal
MODULO II 52
C
70 Ventas 32,415.00 Crdito fiscal especial
701 Mercaderas R
equivalente al 25 %
x/x Por la venta de mercaderas segn F/.001-1106 E
______________x____________ D
Contribuyentes ubicados
I
Liquidacin del impuesto general a las ventas en la Amazonia
T
Impuesto bruto S/ _......
O A excepcin de
Crdito fiscal .._.......
Impuesto a pagar .._.....
F
I Contribuyente ubicado en
TRATAMIENTO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN LA S los departamentos de
AMAZONIA C Loreto Madre de Dios y
A los distritos de Iparia y
(Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 088-99/SUNAT del 29.07.99).
L Masisea de la provincia
De conformidad con los artculo 68 y 69 de la construccin poltica de coronel Portillo y las
del Per, el estado fomenta el desarrollo sostenible de la Amazonia E provincias de a Atalaya y
con una legislacin orientado a promover la conservacin de la S Purus de ldepartamento
diversidad biolgica y de las reas naturales protegidas. de Ucayali.
P
Por ende, la ley de promocin de la investigacin en la amazonia E
aprobada segn ley N 27037 tiene por objeto promover su desarrollo C
sostenible e integral, establecido las condiciones para la investigacin I Crdito fiscal especial
pblica y la promocin de la investigacin privada dentro de los A equivalente al 50 %
beneficios tributarios encontramos la exoneracin del impuesto L
general a las ventas para los contribuyentes ubicados en la
amazonia, por las siguientes operaciones.
PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA LA DETERMINACION DEL

CREDITO FISCAL ESPECIAL
EXONERACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
a).-Determinacin el impuesto bruto correspondiente a las operaciones
VENTAS PARA LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN
gravadas del mes.
LA AMAZONIA POR LAS SIGUIENTES OPERACIONES b).-Deducir, del impuesto bruto, el crdito fiscal determinado conforme
el crdito fiscal especial.
c).-Deducirn el crdito fiscal especial.
La aplicacin de este crdito fiscal especial no genera saldo a favor del
contribuyente, no podr se arrastrado a los meses siguientes, ni dar
La venta de bienes Los servicios que se Los contratos de derecho a solicitar su devolucin.
que se efecte en la presenten en la construccin o la d).- El monto resultante constituir el impuesto a pagar, el importe
deducido aplicado como crdito fiscal especial deber abonarse a la cuenta
zona para su zona primera venta de
de ganancias y prdidas de la empresa.
consumo en la inmuebles que
misma realicen los
constructores de los CASO N 99
mismos en dicha
zona REQUISITOS PARA PODER APLICARSE EN
BENEFICIO DE LA EXONERACION DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
En consecuencia, los contribuyentes aplicaran el impuesto general la
ventas en todas su s operaciones fuera del mbito de zona de
amazonia.
(Base legal: Articulo 2 del D.S. N 103-99-EF de l 26.06.99)
De otro lado los contribuyentes ubicados en la amazonia, que se
dediquen principalmente a la actividades econmicas tales como: DETALLE CONCEPTO
Domicilio fiscal Debe estar ubicado en la Amazonia
Inscripcin en los registros pblicos Tratndose de personas jurdicas deber estar
inscrita en los registros pblicos de la amazonia.
-Agropecuaria
Activos fijos Que los activos se encuentren en la Amazonia en
-Agricultura un porcentaje no menor al 70 % de sus activos
-Pesca fijos dentro de este porcentaje deber estar
-Turismo incluido la totalidad de los medios de produccin.
-Actividades manufactureras vinculadas al procedimiento Produccin Que la produccin realizada en la amazonia se de
trasformacin y comercializacin de productos primarios provenientes en un porcentaje del 10% de la produccin.
de las actividades antes indicados en la zona, gozaran de un crdito
fiscal especial, para determinar el impuesto general a las ventas que
corresponda a la venta de bienes gravados que efecten fuera de la Ejemplo:
amazonia.
Un contribuyente con domicilio fiscal en los consumidos en la zona y de otros que se
efectan fuera de la Amazonia, desea saber cul es el tratamiento tributario del
impuesto general a las ventas para el efecto se cuenta con la siguiente informacin:
MODULO II 53
Contribuyente Cia. El paiche S.A. Primero procedemos a determinar el precio de compras.

Domicilio fiscal Loreto
Actividad econmica Pesca y comercializ. De la misma.
Porcentaje de produccin y activos de la regin 100% Valor del aguardiente de caa S/.42,000.00
Inscripcin ante los registros pblicos Loreto Impuesto selectivo al consumidor tasa del 40% segn el apndice IV 16,800
Administracin y contabilidad llevada en Loreto LITERAL A:SISTEMA AL VALOR
Venta exonerada(efectuadas en la regin para el consumo S/.94.000.00 Base imponible para el IGV S/. 58,800.00
de la misma) Tasa del 19% (IGV +1PM) 11,172.00
Compras determinadas a ventas exoneradas S/.73.000.00 S/.69,972.00
Ventas gravadas(efectuadas fuera de la regin) S/.62.000.00
Compras destinadas a ventas gravadas S/.44.000.00
Periodo tributario Agosto 2000 (OPERACIONES REALIZADAS EN FEBRERO 2001)
En virtud al artculo 57 del D.S. N 055-99-EF se establece que las

Se pide determinar el impuesto general a las ventas que se debe empresas que vendan bienes adquiridos de productores o importadores
abonar al fisco. con los que guarden VINCULACION ECONOMICA, sin perjuicios de lo
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 13 de la ley N 27037 se pagado por estos, quedan obligados al paso del impuesto selectivo al
indica que los contribuyentes ubicados en la Amazonia que se consumo con la tasa que le corresponda al productor o importador
dediquen principalmente a las actividades comprendidas en el vinculado; en nuestro caso es el 40% TASA aplicable a la empresa
numeral 11.1 del articulo11 gozaran de un crdito fiscal especial, AGUARDIENTE DE CAA S.A.
para determinar el impuesto general a las ventas que corresponde a
la venta de bienes gravadas que efecten fuera de la regin, dicho Asimismo se podr deducir del impuesto que le corresponda abonar, el que
crdito fiscal ser de 50 % del impuesto bruto mensual. haya gravado la compra de los bienes adquiridos al PRODUCTOR o
Debiendo tener en cuenta que el contribuyente deber contabilizar importador con los que guarda vinculacin econmica.
separadamente las compras destinadas a operaciones gravadas y A fin de poder entender como la Cia BOTONES LISTOS S.A. podr
no gravadas. aprovechar la deduccin del impuesto que le corresponda abonar,
procederemos a realizar la siguiente operacin.
SOLUCION: La empresa Botones S.A. va a vender a un comerciante del mercado
central aguardientes de caa por la suma de S/. 61.000.00 mas I.S.C. y
I.G.V.
DETERMINACION DEL IMPUESTO BRUTO MENSUAL
Ventas gravadas 62,000
X tasa del IGV 19% Valor total del producto S/.61,000.00
Impuesto bruto mensual 11,780 Tasa del 40 por ciento 24,400.00
DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL POR LAS COMPRAS DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS S/. 85,400.00
Compras determinadas a ventas gravadas 44,000 (I.G.V. + IPM) 19% 16,226.00
X tasa del IGV 19% Precio de venta al comerciante S/.101,626.00
Crdito fiscal 8,360
DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL ESPECIAL (50%)
Impuesto bruto mensual 11,160
x tasa de crdito fiscal especial 50%
Crdito fiscal especial 5,580
Liquidacin del impuesto general a las ventas
Impuesto bruto mensual S/.11,780.00
(-)Crdito fiscal (9,360.00)
(-)Crdito fiscal especial (5,580.00)
IGV por pagar S/. 26,620.00
Como podemos apreciar el crdito fiscal ms el crdito fiscal especial

arroja un monto superior al impuesto bruto mensual (S/.
8,360.00+5,580.00 = 13,940.00), se entiende que dicho crdito fiscal
especial no genera saldos a favor del contribuyente el mismo no podr
ser arrastrado a los meses siguientes, ni dar derecho a solicitar su
devolucin.
La Cia. El Paiche S.A. deber declarar sus impuestos en el formulario
114- otros regmenes.
CASO N 100
EMPRESA VINCULADA ECONOMICAMENTE
UNA EMPRESA QUE POSEE MAS DEL 30% DEL
CAPITAL DE LA OTRA EMPRESA, DIRECTAMENTE
(Base Legal: Articulo 54 del D.S. N 055-99-EF y articulo 12 numeral a2 del

D.S. N 029-94_EF modificado por D.S. N 064-2000-EF D.S. N 010-2001-EF).
La Cia BOTONES LISTOS S.A. es una empresa vinculada

econmicamente la empresa AGUARDIENTE DE CAA S.A..
Dicha empresa posee mas de 30% de sus acciones
Para esto la Cia BOTONES LISTOS S.A. compra aguardiente de

caa a la empresa AGUARDIENTE DE CAA S.A. el valor del bien
asciende a la suma de S/. 42.000.00 mas el I.S.C. y el I.G.V. es decir:
Se desea conocer que incidencia tributaria se origina y se pide

determinar el precio de compra.

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Informes@estudiosaavedrat.com estudio_saavedrat@hotmail.com / estudio_saavedrayasociados@hotmail.com - www.estudiosaavedrat.com

debido a que los comprobantes de pago debern de CASO N 35

Pre cio total S/.1 99 .8 0 1 . Asientos contable y tributario

A ) Por la entrega de mercaderas en consignacin

____________x_____________ S/. S/.

042 Consignants 18,000.00 x/x Por el costo de ventas.

x/x Por la recepcin de mercadera 2 . Incidencia tributaria.

x/x Por la venta de colecciones

C ) Por la liquidacin segn

Nota.- sin excepcin las arras confirmatorias se

De conformidad al numeral 3 del articulo 3 del D.S. N

Percibi los siguientes ingresos:

Comisiones exoneradas 31,030.00

.Determinacin del impuesto general a las ventas ____________x______________ S/. S/.

CON CEPTO BASE IM PON IBLE I.G .V

CASO N 40 x/x Por la venta en el pas y exportaciones

RENUNCIA DE LA EXONERACION ____________x_____________

B . Datos adicionales 20 Mercaderas 600,000.00

C . calculo del impuesto 79 Cargas imut. A cuenta de costos 43,200.00

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

En este caso el crdito fiscal podr aplicarse a partir de la declaracin

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CASO N 55 IMPLICANCIA CONTABLE

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CASO N 56 x/x Por la venta de tres docenas botellas de vino segn

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x/x Por la recepcin gratuita de tres botellas de vino

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___x_ S/. S/ 1 . Se considera retiro de bienes y como tal efecto al I.G.V. el

x_ S/. S/.

.Determinacin del impuesto general a las ventas x__ S/. S/.

RENUNCIA DE LA EXONERACION x_

__x_ S/. S/.

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__x_ 75 Impuesto diversos 7,965.00