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Vol.

XVIII N 211 Agosto 2005

DEVOLUCIN
DE TRIBUTOS
2004-2005 (*)
2004 2005 ACUMULADO

TOTAL ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUN. JUN.


2004 2005
TOTAL 3454.5 343.0 375.8 267.1 339.0 349.0 334.9 1675.4 2008.7
Tributos Internos 3060.8 304.3 334.6 229.9 306.9 303.1 292.3 1492.2 1771.1
Devolucin de Exportacin 2432.4 250.3 206.8 189.2 242.1 236.8 239.9 1179.9 1365.1
Rgimen de Recuperacin
Anticipada del IGV 168.9 - - 0.0 0.2 - 0.0 133.1 0.3
Pago en exceso o indebido 119.2 13.1 25.7 10.9 9.4 5.8 0.0 46.1 64.9
Reintegro Tributario 121.9 7.2 6.4 7.0 9.1 12.0 9.6 43.5 51.3
Devolucin de oficio 47.6 5.9 70.3 2.8 5.8 3.1 9.7 17.6 97.6
Donaciones 37.4 1.9 5.9 2.2 10.6 9.0 1.9 16.5 31.6
Misiones Diplomticas 9.1 0.2 0.4 1.8 0.6 0.2 1.0 4.9 4.3
Rgimen de Retenciones
del IGV (1) 92.5 11.7 9.1 6.9 14.5 13.4 17.1 43.2 72.6
Otros - SUNAT (2) 31.8 14.0 10.0 9.1 14.6 22.7 12.9 7.3 83.4
Tributos Aduaneros 393.6 38.7 41.2 37.2 32.0 45.9 42.6 183.3 237.6
Beneficio de Restitucin
Arancelaria - Drawback 358.4 34.2 36.1 33.0 27.8 40.3 38.8 170.5 210.2
Convenio Per - Colombia
y Ley de Amazona (3) 35.3 4.4 5.1 4.2 4.2 5.6 3.8 12.8 27.4

(*) En millones de nuevos soles. Se considera las devoluciones emitidas y las solicitudes pendientes en la fecha
de presentacin de estas, descartndose aquellas emitidas por prdida o extravo.
(1) Se considera las solicitudes presentadas por concepto de Rgimen de Retenciones no aplicadas del IGV.
(2) Se incluye la devolucin por pago indebido o en exceso del IR de Cuarta Categora y de tributos aduaneros, por
percepciones a la importacin de sujetos no afectos al IGV, devolucin a proveedores del Rgimen de Percepciones
no aplicadas del IGV, devolucin definitiva del IGV en la etapa de exploracin minera, por nueva emisin de notas
de crdito negociables y devolucin por prdida de la original, deterioro o monto no utilizado y cheque no recibido
o cheque no cobrado dentro del plazo.
(3) Se incluye las notas de crdito negociables, conforme al D. S. N 015-94-EF y a la Ley N 27037.

Fuente: SUNAT-Banco de la Nacin Elaboracin: Anlisis Tributario


COYUNTURA

Anlisis Tributario 4 COYUNTURA


Los medios de defensa del contribuyente.
Director Fundador
Director Fundador
Luis Aparicio
Luis Aparicio Valdez
Valdez 7 APUNTES TRIBUTARIOS
Otra vez la reforma tributaria: Crnica de una muerte anunciada?
Editores
Editores
Luis Durn
Durn Rojo
Rojo Detracciones: Procedimiento para corregir depsitos realizados indebidamente.
Luis
Shirley Andrade
Shirley Andrade Culqui
Culqui Control de la evasin tributaria: ltimas acciones de SUNAT.
Comprobantes de Pago: Autorizacin de imprentas.
Colaboradores Especiales
Colaboradores Especiales
Csar Rodrguez
Rodrguez Dueas
Dueas Impuesto a la Renta: Reinversin de la renta neta del ejercicio 2001.
Csar
Mnica Benites
Mnica Benites Mendoza
Mendoza
Rubn Del
Rubn Del Rosario
Rosario Goytizolo
Goytizolo 9 COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
IGV e IPM: modificaciones recientes.
Equipo de
Equipo de Investigacin
Investigacin Impuesto Selectivo al Consumo: Aplicacin a los derivados del petrleo (Decreto
Roberto Acevedo
Roberto Acevedo Mercado
Mercado
Marco
Carlos Meja Correa
Cevallos Acosta Supremo N 099-2005-EF).
AlbertoMarco
Paredes Marroqun
Meja Acosta Beneficios tributarios: Marina Mercante nacional (Ley N 28583).
Declaraciones tributarias: ampliacin del universo de deudores tributarios (Resolucin
Composicin de
Composicin de Textos
Textos yy
Cuadros Estadsticos
Cuadros Estadsticos de Superintendencia N 131-2005/SUNAT).
Jeannette Flores
Jeannette Flores Villanueva
Villanueva RUC: Disposiciones reglamentarias (Resolucin de Superintendencia N 141-2005/
Katia Ponce
Katia Ponce de
de Munive
Munive SUNAT).
Diseo yy Montaje
Diseo Montaje
Manuel Saravia
Manuel Saravia Nuez
Nuez 12 INFORME TRIBUTARIO
Alcances del Deber de Contribuir en el Per: A partir de la jurisprudencia del Tribunal
Correccin de
Correccin de Textos
Textos Constitucional.
Teresa Flores
Teresa Flores Caucha
Caucha
Luis Alberto Durn Rojo
Prdidas por faltantes de inventarios: Tratamiento para efectos del IR e IGV.
Gerardo Novoa Herrera
ANLISIS
ANLISIS TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
es
Los criterios del Tribunal Fiscal sobre la "Contribucin al FONAVI".
es una
una publicacin
publicacin mensual
mensual editada
editada por
por
Asesoramiento
Asesoramiento yy Anlisis
Anlisis Laborales
Laborales S.A.C.
S.A.C. Julio A. Fernndez Cartagena
Administracin
Fraccionamiento y/o Aplazamiento Tributario: ltimas modificaciones al Rgimen
Administracin
Mara
Mara Helena
Helena Aparicio
Aparicio aplicable por SUNAT (Segunda Parte).
Ventas
Ventas
Samuel
Samuel Repp
Repp Crdova
Crdova
27 INSTITUCIONALES
Acuerdos de Sala Plena del Tribunal Fiscal: Criterios que no constituyen Jurisprudencia
Capacitacin
Capacitacin de Observancia Obligatoria (2002 a 2005) (Primera Parte).
Hayde
Hayde Blanco
Blanco Obregn
Obregn

Av.
Av. Paseo
Paseo de
de la
Direccin:
Direccin:
la Repblica
Repblica 6236
6236
29 JURISPRUDENCIA DE AMPARO
Lima
Lima 18
18 -- PER.
PER.
El agotamiento de la va previa en caso de normas autoaplicativas: El principio de No
Confiscatoriedad en la concurrencia de tributos y la vulneracin del principio de Reserva
Telfonos:
Telfono:
620-6205 / 620-6206
610-4100
de Ley en el caso de regulacin de tasas por Decreto Supremo.
447-5935 / 447-2020
Fax:
Fax:
610-4101
38 JURISPRUDENCIA COMENTADA
(51) (1) 241-5657 Impuesto a la Renta y Drawback
Correo electrnico:
Correo electrnico:
info@aele.com
info@aele.com
44 SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
Sitio web: Rgimen de Amazona Peruana: Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la
Sitio web:
http: //www.aele.com Amazona.
http: //www.aele.com
Impresin:
Impresin:
JL Impresores de 49 INDICADORES
Jos Antonio JLAparicio
Impresores de
Rabines Calendario Tributario y de otros conceptos.
Jos Antonio Aparicio
Jr. Olmedo Rabines
560, Brea Cronograma de pagos tributarios - Programa de Declaracin Telemtica.
Jr. Olmedo
Telfono:560, Brea
791-5051
Telfono: 791-5051 Impuesto a la Renta 2005 - Personas Naturales - Factores para el Ajuste Integral de los
Hecho el Depsito Legal
Hecho el Depsito Legal
Estados Financieros - Valor de la UIT 1996-2005 - ndice de Precios-INEI.
Registro N 98-2766 Tasas de Inters Moratorio - Tasa de Inters para Devolucin de Pagos indebidos o en
Registro N 98-2766
PROHIBIDA LA
PROHIBIDA LA
exceso - Tasas de Inters Internacional - Tasas Activa y Pasiva de Inters.
REPRODUCCIN
REPRODUCCIN
EN CUALQUIER FORMA Dlar Norteamericano - Euro - Libra Esterlina - Yen Japons - Corona Sueca.
EN
SINCUALQUIER FORMA
PERMISO ESCRITO
SIN PERMISO ESCRITO
Declaracin de base imponible en ADUANAS - ndice de Reajuste Diario.
DE LOS EDITORES.
DE LOS EDITORES.
LA REPRODUCCIN AUTORIZADA DEBER
LA REPRODUCCIN
CONTENER
CONTENER CLARA Y
AUTORIZADA DEBER
CLARA Y EXPRESAMENTE
EXPRESAMENTE
LA CITA
LA CITA
55 LEGISLACIN TRIBUTARIA
SIGUIENTE: "TOMADO DE LA REVISTA ANLISIS
SIGUIENTE: "TOMADO DE LA REVISTA ANLISIS
Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 22 de julio al 05 de agosto de 2005.
TRIBUTARIO N _, PGS. _ - _".
TRIBUTARIO N _, PGS. _ - _". Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 07 de julio al 05 de agosto de 2005.

Anlisis Tributario / 3
COYUNTURA

Los Medios de Defensa


del Contribuyente
UN DIAGNSTICO INQUIETANTE... respecto a los actos administrativos que juz-
En una reciente reunin con lectores de esta gan. Veamos, ahora el estado de discusin
Revista, notamos una enorme insatisfaccin en esta materia.
por parte de algunos de esos ciudadanos res-
pecto a los mecanismos de defensa de sus in- LOS RECLAMOS TRIBUTARIOS
tereses en materia tributaria. Hay una idea general de que los reclamos
Hay un sentimiento de que las Administra- aumentan en la medida que crecen o surgen
ciones Tributarias, especialmente la SUNAT, nuevas acciones de control o fiscalizacin por
tratan con escepticismo todas las actividades parte de la Administracin Tributaria. Por eso,
que realizan los contribuyentes, bajo el enten- para este ao habr que estar alerta a cmo
dimiento de que siempre tienden a la evasin. se desenvuelven los procesos de fiscalizacin
Pareciera que en esa lnea de pensamien- de personas naturales, especialmente de tri-
to hay algo de verdad, especialmente si la SU- butos laborales. Es posible que ah aumenten
NAT en su lucha contra la informalidad y eva- los reclamos.
sin, puede estar tratando a todos bajo la mis- Ahora, en los ltimos dos aos hay un in-
ma lupa cuando en realidad es claro que hay cremento relativo del ndice de litigiosidad,
contribuyentes culturalmente formalizados y resaltndose aquellos vinculados a pedidos
otros resistentes a la formalizacin tributaria. de nulidad por problemas en el procedimien-
Definitivamente, hay un serio problema res- to de fiscalizacin tributaria. Tambin hay al-
pecto a los alcances de los procedimientos de gunos temas vinculados a la determinacin
fiscalizacin tributaria, no nicamente por la de infracciones y clculo de sanciones, espe-
visin que pudiera tener el servidor de la SU- cialmente respecto a las acciones de control
NAT encargado de llevar a cabo el procedi- mvil cuando hay emisin equivocada de
miento, sino fundamentalmente por la indefi- Guas de Remisin.
nicin normativa y la poca claridad jurispru- En el ao 2004 los reclamos ms frecuen-
dencial que hay al respecto. tes fueron por la aplicacin del criterio de rea-
Otro mbito respecto del cual recientemen- lidad econmica sealado en la Norma VIII
te han habido crticas interesadas, es el de la del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
aplicacin de las medidas cautelares previas, ltimamente hay muchas impugnaciones res-
cuyo diseo legal se acomoda fcilmente a pecto a los alcances de las normas sobre egre-
favor de la Administracin y que aparente- sos deducibles para efectos del Impuesto a la
mente estara siendo usado abusivamente por Renta (IR), especialmente respecto de aque-
los funcionarios de SUNAT. En una mirada his- llos aos en los que no haban reglas claras.
trica del problema, es verdad que hubo ex- Tambin hay muchos reclamos por acotacio-
cesos de la Administracin que en buen n- nes de SUNAT respecto a la aplicacin de los
mero de casos han sido limitados por el Tribu- principios del devengado, de causalidad y de
nal Fiscal, pero definitivamente en esta mate- generalidad para deducir gastos en el referi-
ria la SUNAT, posteriormente, ha logrado au- do IR. Esos reparos siempre se vinculan con
tolimitar sus actuaciones a supuestos ms que la aplicacin del crdito fiscal del IGV.
claros y especficos. Respecto de este ltimo tributo, tambin
Ahora bien, aunque debe haber quienes hemos notado reclamos por el desconocimien-
al interior del Poder Ejecutivo efectivamente to del crdito fiscal por operaciones irreales o
planeen sus actividades bajo el esquema que no fehacientes, cuando el contribuyente sien-
criticamos (lo que no se condice con un Esta- te que no se han valorado significativamente
do Constitucional como el que vivimos), pare- las pruebas presentadas.
ce verificarse en el ltimo tiempo una sana ac- De otro lado, hay exigencias que no han
titud de los rganos resolutivos en intentar bus- sido materia de reclamo tributario pero s ge-
car niveles de razonabilidad y predictibilidad neran mucha tensin entre los ciudadanos. Es

4 AGOSTO 2005
COYUNTURA

el caso del Rgimen de Detracciones, donde mos aos hubo muchas en las que se encon-
el conflicto se queda a nivel de relacin entre traron problemas de forma en el procedimien-
proveedores (que sostienen que las operacio- to de fiscalizacin. Hay tambin comentarios
nes de venta que realizan no estn sujetas a de mucha crtica pues habra resoluciones con
detraccin) y clientes (que actan conserva- muy poco fundamento jurdico.
doramente, queriendo detraer en la mayora En trminos generales, resulta evidente que
de casos para evitar la posible multa por parte todava los ciudadanos pueden seguir tenien-
de SUNAT). En buena cuenta, el conflicto po- do confianza en que el Tribunal Fiscal actua-
dra originar que las partes de la relacin r dentro de los mrgenes de la ley. Eso s, se
comercial entren en tensiones ajenas al ne- han vuelto un poco ms estrictos en el anli-
gocio y eso distrae mucho e incluso entorpe- sis de los expedientes, dando mucho peso al
ce el flujo econmico. La solucin es que la elemento formal a corriente de las propias
SUNAT precise mucho ms los supuestos de normas tributarias que luego de las modifi-
detraccin, especialmente aquellos casos de caciones del ao pasado tambin van en esa
servicios empresariales. tendencia, y muchas veces han carecido de
Ahora, sobre el nivel de aceptacin por creatividad para sentar criterios jurdicos cla-
parte de SUNAT de los reclamos, ello depen- ros. En esto ltimo s que se extraa la actitud
de del momento y de la calidad del trabajo que en su momento tuvieron vocales como Don
de la propia Administracin. Sin embargo, Armando Zolezzi Mller.
hay una tendencia en los rganos que resuel-
ven a declarar procedente el recurso de re- SUNAT REINCIDE EN ERRORES YA ADVER-
clamacin cuando han visto que el reparo TIDOS POR EL TF?
hecho por el funcionario fiscalizador no est Ahora bien, la SUNAT viene reincidiendo
conforme a derecho. Esto es bueno y cree- en errores advertidos por el Tribunal Fiscal.
mos que debera ir en aumento para benefi- Desde nuestra perspectiva, no ocurre ello
cio de todos. cuando hay casos de criterios de observan-
cia obligatoria, casos en que de hacerlo se
LAS APELACIONES ANTE EL TRIBUNAL FISCAL violentara lo sealado en el artculo 154 del
No todos (y no siempre) los reclamos aca- Cdigo Tributario.
ban llegando al Tribunal Fiscal. Como sabe- En realidad, la reincidencia ocurre cuan-
mos, la regla general es que luego de con- do se trata de criterios que pueden obte-
cluida la primera instancia debe apelarse al nerse del resto de resoluciones del TF, pues en
Tribunal Fiscal en un plazo mximo de 15 das esos casos lo que queda es la autorregula-
hbiles desde el da siguiente al que se notifi- cin por parte de la propia Administracin
c la Resolucin de SUNAT que resolvi el sobre la similitud entre el caso que dio origen
recurso de reclamacin. Pasadas esas fechas, al criterio y el que va a resolver. Ahora, es
hay seis meses para apelar pero deber rea- claro que el Tribunal Fiscal ha tenido opinio-
lizarse el pago actualizado de la deuda. nes contradictorias que no ha logrado solu-
Ahora, hay casos en los que el contribu- cionar o criterios distintos para casos pareci-
yente tiene argumentos de inconstitucionali- dos, de modo que es difcil seguir con racio-
dad, en los que es ms adecuado plantearse nalidad el proceso de predictibilidad.
la posibilidad de acudir al proceso de ampa- Pero en materia tributaria municipal, eso
ro, para lo que deber argumentarse la inexis- es ms palpable. Los rganos administrado-
tencia de va previa idnea. res de las Municipalidades no toman en cuen-
Hay entre las apelaciones que el Tribu- ta los criterios del Tribunal Fiscal, incluso, ante
nal Fiscal resuelve un gran nmero de expe- las quejas de los contribuyentes no respon-
dientes en los que los contribuyentes realmente den adecuada y prontamente a los requeri-
reclaman sin argumento alguno, y en otros mientos del Tribunal, ello por ejemplo ha sido
que no llega a resolver, de modo que se con- palpable hasta el primer trimestre de este ao
vierte en pasivo acumulable. Si quitamos esos en el caso del SAT de la Municipalidad Me-
casos, en cuanto al porcentaje de reclamos tropolitana de Lima.
que son amparados por el Tribunal Fiscal, este
ha tenido mucha coherencia en sus decisio- ... Y LA DEVOLUCIN DE IMPUESTOS?
nes a lo largo del tiempo pues en un 50 por En materia de devolucin de impuestos,
ciento ha estado a favor de la Administracin tan importante hoy por el auge exportador,
y en el otro 50 por ciento a favor del contri- hay una serie de problemas. Un primero, que
buyente. es el ms serio, tiene que ver con la imagen
Entre las apelaciones resueltas a favor del que de la SUNAT tienen los contribuyentes.
contribuyente, hemos notado que en los lti- Efectivamente, existen contribuyentes que aun-

AGOSTO 2005 5
COYUNTURA

que tuvieran legtimo derecho a una devolu- La amenaza debe ser cierta y de inminente
cin se abstienen por el temor a que en el realizacin. El acto para ser cuestionado ha
proceso de fiscalizacin para verificar la de- de ser manifiestamente arbitrario, es decir, la
volucin la Administracin genere una deu- lesin o amenaza al derecho fundamental
da tributaria con la que compense el monto a debe ser indubitable, clara o evidente.
devolver. Para ello, sin embargo, debe haberse tran-
De otro lado, hay un problema de demo- sitado previamente por las instancias del Po-
ra en el procedimiento, especialmente en la der Judicial (en general conoce en primera
fiscalizacin respecto de la cual no hay un instancia el Juez Civil del lugar donde se afec-
plazo ni para designar al funcionario fiscali- t el derecho, del domicilio del afectado o
zador ni para realizarla. Ntese que el plazo del domicilio del autor de la infraccin). La
de 45 das es ilusorio pues ante su incumpli- apelacin la ver el superior, que es la Sala
miento lo que procedera es que el ciudada- Civil de turno de la Corte Superior respecti-
no entienda que est desestimado su pedido va. Si la resolucin es a favor del recurrente,
e iniciar un procedimiento de reclamacin, lo tiene autoridad de cosa juzgada; caso con-
que podra alargar ms el procedimiento de trario, ste podr interponer recurso de agra-
devolucin. vio constitucional ante el TC.
Con lo dicho, queda claro que los proble- Aun en el caso de que el fallo del TC es
mas son que (i) el modelo no ha tomado en contrario recurrente, y ste se considere afec-
cuenta que hay una presuncin de veracidad tado en sus derechos, podr recurrir a los
a favor del contribuyente, y, (ii) que el regla- tribunales internacionales correspondientes.
mentador no ha tomado en cuenta lo impor- Ahora, debe tenerse en cuenta que el TC
tante que puede ser en trminos financieros puede ver casos tributarios en va del proce-
para un contribuyente tener el dinero pronto so de inconstitucionalidad, lo que ha ocurri-
y rpido. Esto pensando especialmente en los do en el ltimo tiempo con las sentencias so-
exportadores que requieren financiar sus ope- bre ITF, Anticipo Adicional del IR y Regala
raciones para estar a la altura de la globali- Minera, entre otras. Notamos hay cada vez
zacin. un mayor inters de los contribuyentes por
Qu hacer entonces? Nos parece que accionar este mecanismo, para lo mal debe-
debera seguirse las recomendaciones que en ran acudir a los colegios profesionales, al
su momento dio el Defensor del Contribuyen- Defensor del Pueblo o a un grupo de congre-
te, que son tratar a por lo menos los princi- sistas para que presenten el recurso corres-
pales contribuyentes, como se trata a los Bue- pondiente. Tambin pueden solicitar al gre-
nos Contribuyentes, esto es limitarse a verifi- mio al que pertenecen que promueva la re-
car documentariamente la devolucin reducien- coleccin de firmas de ciudadanos que res-
do el plazo a 10 das. En los dems casos palden la demanda.
operar igual, salvo que hubiera indicios de Hoy, hay varios casos en materia de pro-
error o falsedad en la solicitud de devolucin. ceso de amparo, algunos vinculados a arbi-
Respecto a la compensacin de deudas trios municipales fundamentalmente y otros
por SUNAT, debera sealarle en la ley que a temas procesales. Respecto a procesos de
slo puede hacerse cuando aquellas sean exi- amparo en trmite, es sabido que hay algu-
gibles. nos en el Poder Judicial y que, de seguro lle-
Finalmente, la tasa de inters en estos ca- garn al TC, especialmente vinculados al R-
sos por lo menos desde la presentacin de gimen de Retenciones y Percepciones del IGV,
la solicitud de devolucin debe ser la ms as como al Rgimen de Detracciones de im-
cercana que la ley permita a la tasa de inte- puestos. Se ha conocido tambin de que ha-
rs moratorio, por principio de justicia. ba al menos algn caso vinculado al ITAN.
En materia del proceso de inconstitucio-
EL ACCESO A LA JUSTICIA CONSTITUCIONAL nalidad, habra en camino una demanda de
Como sabemos, el Tribunal Constitucional inconstitucionalidad contra las normas vincu-
(TC) puede, por va de amparo, aceptar cual- ladas al Rgimen de Detracciones, as como
quier reclamo de los contribuyentes, siempre tambin se habra pensado iniciar procesos
que en la accin u omisin de la SUNAT o de respecto al Rgimen de Percepciones del IGV
cualquier otro rgano administrador del tri- que, posiblemente, con la ltima disposicin
buto se haya violado algn derecho constitu- de SUNAT que pospone la vigencia general
cional del contribuyente (que tambin ocurre de ese rgimen hasta enero de 2006 la ten-
cuando se viola alguno de los principios cons- sin habra disminuido.
titucionales tributarios establecidos en el art-
culo 74 de la Constitucin Poltica del Per).

6 AGOSTO 2005
APUNTES TRIBUTARIOS

Apuntes Tributarios

OTRA VEZ LA REFORMA del ITAN y del punto porcentual adi- cuenta, RUC, razn social, y
TRIBUTARIA: cional en el IGV, con la finalidad de fecha y monto del deposito)
evitar la disminucin de los ingresos y la cuenta donde debe rea-
Crnica de una muerte anuncia- estatales que dispondr el nuevo go- lizar el depsito (Nmero de
da? bierno. De hecho, ya hay un proyecto la cuenta, RUC y razn so-
de ley en trmite por el que se preten- cial).
Hace unos das el congresista Olae- de ampliar el ITF hasta el 31 de diciem- El original y copia SUNAT de
chea, saliente presidente de la Comi- bre de 2008. la Constancia de Depsito
sin de Economa del Congreso de la Con todo lo sealado, y tomando errada (salvo que el depsi-
Repblica, indic que el proceso de en cuenta los propios errores en la pro- to se haya realizado por
Reforma Tributaria que diriga haba pulsin del movimiento de reforma, una SUNAT Virtual) y copia del
sufrido un retraso hasta mediados de vez ms la coyuntura ha ganado la comprobante o gua de re-
agosto debido a la demora del MEF y partida a la previsin reflexiva de nues- misin de la operacin que
SUNAT en la entrega de la informa- tro rgimen tributario, de modo que origin la detraccin.
cin necesaria para realizar el anlisis quizs estemos perdiendo otra oportu- Escrito del titular de la cuen-
del estado de la cuestin. nidad para construir un sistema tribu- ta de detracciones en la que
En ese sentido, al cierre de esta edi- tario que responda a las necesidades se realiz el depsito inde-
cin, conocido el cambio de direccin de financiacin estatal respetando los bido (beneficiario) en el que
de la Comisin de Economa (que pa- derechos de los contribuyentes. Lsti- acepta que el depsito fue
sar al control de la bancada de Per ma que posiblemente una vez ms asis- abonado en su cuenta por
Posible) y no habindose presentado tamos a una crnica de una muerte error, autorizando la trans-
los resultados del trabajo de la Comi- anunciada. ferencia de los fondos depo-
sin de Expertos, todo hace suponer sitados a la cuenta del pro-
que el proceso quedar suspendido veedor.
hasta fines del prximo ao, conforme
DETRACCIONES:
Cualquier otra documentacin
habamos vaticinado en anteriores Procedimiento para corregir
que sustente lo solicitado.
oportunidades. depsitos realizados indebida-
2. La SUNAT evaluar que la ope-
En el partido de gobierno y en los mente
racin que origin la detraccin
funcionarios del Poder Ejecutivo no hay se haya realizado por el depo-
el menor entusiasmo por apoyar este Suele ocurrir que por error los clien-
sitante y por el contribuyente se-
proceso, al punto que el propio Presi- tes o los propios proveedores (vende-
alado como verdadero provee-
dente del Consejo de Ministros ha se- dores o prestadores de servicios) reali-
dor, que la cuenta de ste est
alado que la ejecucin de la ltima zan depsitos a ttulo de detraccin en
activa, que el depsito se haya
reforma realizada por el Poder Ejecu- cuentas abiertas en aplicacin del R-
realizado en la cuenta errnea,
tivo mediante delegacin de facultades gimen de Detracciones que no corres-
que el monto del depsito corres-
est todava en proceso de ejecucin. ponden al referido proveedor. Para esos
ponda al porcentaje establecido
Al contrario, al interior del gobierno se casos, en trminos prcticos, la SUNAT
en la norma correspondiente.
piensa en preparar una revisin de los en coordinacin con el Banco de la
Cumplidas las condiciones, se
aspectos administrativos del IGV y del Nacin habra establecido el siguien-
enviar un correo electrnico al
Impuesto a la Renta a fin de poder op- te procedimiento de correccin:
Banco de la Nacin comunicn-
timizar la recaudacin de modo de cu- 1. El depositante solicitar la co-
dole de la existencia del error y
brir el presupuesto estatal. rreccin del destino de la detrac-
solicitndole que transfiera los
A su vez, los principales partidos cin ante la dependencia de
fondos de la cuenta del benefi-
de la oposicin han sealado que la SUNAT que corresponda, pre-
ciario a la cuenta del proveedor.
tarea de una reforma orgnica como sentando:
Asimismo, se comunicar tele-
la que se pretenda hacer correspon- Un escrito firmado en el que
fnicamente los resultados a
dera a un gobierno de entrada y no a seale que se realiz el de-
quien hizo el depsito corres-
uno de salida. Incluso se empieza a psito en forma errada, in-
pondiente.
plantear extender la vigencia del ITF, dicando la cuenta donde se
3. El Banco de la Nacin efectua-
hizo el depsito (Nmero de

AGOSTO 2005 7
APUNTES TRIBUTARIOS

r la transferencia de fondos in- cial en lo que va del ao, a 300 perso- IMPUESTO A LA RENTA:
dicada, de lo que informar a nas por el delito de evasin tributaria.
Reinversin de la renta neta del
la SUNAT, que quedar obliga- Entre las modalidades de evasin ms
Ejercicio 2001
da a realizar una revisin pe- frecuente estn la no entrega de compro-
ridica. bantes de pago, la doble contabilidad y
Como se recordar, la Segunda Dis-
la subvaluacin del monto de ventas.
posicin Transitoria y Complementaria
CONTROL DE LA EVASIN de la Ley N 27394 estableci un be-
TRIBUTARIA: COMPROBANTES DE PAGO: neficio de reduccin de la alcuota del
ltimas acciones de SUNAT Autorizacin de Imprentas Impuesto a la Renta del ejercicio 2001
(en diez puntos porcentuales) sobre la
En los ltimos meses, a partir de ac- Al cierre de esta edicin, por R. de renta neta de tercera categora gene-
ciones de control del cumplimiento de S. N 144-2005/SUNAT, publicada el rada en dicho ejercicio por parte de
obligaciones desarrolladas en diversos 6 de agosto del presente ao, se ha sujetos domiciliados que hayan reinver-
distritos de la capital, la SUNAT detect modificado el inciso l) del numeral 2.1 tido dicha renta en el pas en cualquier
que haba mquinas registradoras no y el inciso o) del numeral 2.3 del art- actividad econmica; beneficio al que
declaradas o, que operaban en un es- culo 12 del Reglamento de Compro- muchos contribuyentes accedieron.
tablecimiento distinto al que fue autori- bantes de Pago (RCP), a fin de flexibili- Recientemente, la SUNAT ha emiti-
zado, as como un alto ndice de omi- zar las condiciones de permanencia de do el Informe N 144-2005/SUNAT, en
sin en la entrega de comprobantes. las imprentas en el Registro de Impren- el que seala que al amparo del D. S.
Dichas acciones se realizaron en el tas autorizadas a imprimir comproban- N 205-2001-EF que reglament el re-
marco de la campaa de verificacin tes de pago. ferido beneficio, ste se perder si se
de entrega de comprobantes de pago A partir de la modificacin del inci- reduce el capital por un monto igual o
dirigida a diversos establecimientos so l) del numeral 2.1 del artculo 12 menor al monto de la reinversin ma-
comerciales como restaurantes, grifos del RCP, una imprenta podr inscribir- teria del beneficio en un plazo de 4
y centros de entretenimiento, ubicados se en el Registro de Imprentas cuando aos, con la nica excepcin de que
en los distritos de San Isidro, La Moli- cumpla, entre otros, la condicin de no dicha reduccin se destine a cubrir pr-
na, Miraflores, San Borja, entre otros. encontrarse omiso al pago del IGV y/ didas conforme a lo contemplado en
Como resultado de las verificaciones o IPM en cualquiera de los ltimos tres la Ley General de Sociedades. As, la
efectuadas en 234 establecimientos, se perodos que vencieron hasta el mes an- reduccin del capital que se efecte has-
detect que el 54 por ciento de los lo- terior al de la fecha de presentacin de ta el mencionado importe con cualquier
cales comerciales no entregan compro- la solicitud. En ese sentido, hoy basta- otra finalidad, determinar la prdida
bantes de pago o entregan documen- r con que se haya pagado el IGV de del beneficio, debiendo el contribuyente
tos que no renen las caractersticas in- alguno de esos tres meses para poder calcular su Impuesto a la Renta del re-
dispensables para ser considerados acceder al registro correspondiente, a ferido ejercicio 2001 con la tasa nica
como tales, siendo los locales del dis- diferencia del rgimen anterior que de 30 por ciento.
trito de La Molina los que presentaron exiga haber pagado los tres meses. Asimismo, la Administracin es del
el mayor nivel de incumplimiento (65 De otro lado, con la modificacin criterio que el cmputo de 4 aos a
por ciento). del inciso o) del numeral 2.3 del art- que se refiere la causal de prdida del
Asimismo, se comprob que el 59 culo 12 del mencionado RCP, las im- beneficio al amparo del inciso d) del
por ciento de los restaurantes interveni- prentas permanecern en el Registro de artculo 8 del citado Decreto, debe
dos, que tienen como pblico objetivo a Imprentas mientras paguen el IGV de computarse a partir del 1 de enero de
sectores socioeconmicos de altos ingre- dos de los tres periodos que vencieron 2002, es decir, desde el da siguiente
sos, tampoco emiten los comprobantes hasta el mes anterior al de la fecha de a aquel en que se realiz el goce del
respectivos por los servicios que pres- evaluacin. beneficio.
tan. Esta misma situacin se evidenci Finalmente, en la nica Disposicin
en el rubro de expendio de combusti- Transitoria de la referida Resolucin, se
bles (grifos), en el que se detect un ni- ha permitido que las imprentas retiradas
vel de incumplimiento de 37 por ciento. del Registro hasta el 6 de agosto de 2005
Casi el 60 por ciento de los estable- puedan solicitar su inscripcin hasta el
cimientos intervenidos han modificado 30 de setiembre prximo aunque no tu-
su nivel promedio de declaraciones des- vieran seis meses de retiradas, incluso las
pus de la verificacin, cumpliendo que hubieran impugnado el retiro, caso
oportunamente con sus obligaciones en el que deben presentar su desistimiento
tributarias. correspondiente.
De otro lado, cabe sealar que la pro-
pia SUNAT denunci ante el Poder Judi-

8 AGOSTO 2005
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

Comentarios a la Legislacin
Del 06 de julio al 05 de agosto de 2005

IGV E IPM: Modificaciones recientes cumplieran con los alcances del referido numeral 1 del Apndice II,
puesto que se refera genricamente ... a los ingresos de los ban-
En el ltimo mes se han producido una serie de modificacio- cos e instituciones financieras y crediticias. A partir de la modifica-
nes en el rgimen aplicable al Impuesto General a las Ventas cin, con la precisin correspondiente dejaron de estar incluidos
(IGV), especialmente respecto a exoneraciones y exportacin, dentro del mbito de la referida exoneracin, lo que podra haber
las mismas que pasamos a comentar: generado una abierta violacin al Principio de Igualdad recogido
1. Sobre exoneracin a la venta y/o importacin de Guano en el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per.
de Aves (Decreto Supremo N 086-2005-EF) Por eso, la Ley bajo comentario ha sealado que estn exo-
Por D. S. N 086-2005-EF, publicado el 14 de julio, se ha neradas las comisiones, intereses y dems ingresos provenientes
incluido en el literal A del Apndice I de la LIGV al Guano de de crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades
Aves Marinas (Partida Arancelaria N 3101.00.00.00). diferentes a empresas bancarias y financieras, cajas municipa-
El Poder Ejecutivo decidi esta exoneracin tomando en cuenta les, EDPYMES, Cooperativas y Cajas Rurales, que se encuentren
que en la agricultura peruana se emplea 1 tonelada de guano bajo supervisin de la SBS dedicadas a operar exclusivamente a
de isla por cada hectrea de terreno a sembrarse y en respuesta favor de la Micro y pequea empresa.
al reclamo planteado por los cultivadores de productos orgni- En ese sentido, al tratarse de un nuevo supuesto, se ha esta-
cos, especialmente por la Junta Nacional del Caf que quiere blecido un beneficio de regularizacin por el que aquellas enti-
promover la produccin y exportaciones de caf ecolgico, que dades que en virtud a la Ley resulten exoneradas que hubieren
est ganando gran espacio en los mercados internacionales. incurrido en omisiones sustanciales y/o formales por no haber
Con esta medida, a partir del 15 de julio pasado, la venta de afectado con el IGV las comisiones, intereses y otros ingresos
dicho producto ya no se encuentra sujeto a la detraccin de 4 podrn regularizar su situacin presentando una Declaracin
por ciento que contempla el anexo 2 del Rgimen del SPOT, sal- Jurada, en un plazo de 90 das, en la que especifiquen los perio-
vo que se trate de una operacin en la que el vendedor hubieran dos, bases imponibles y montos correspondientes a las omisio-
renunciado a esta exoneracin, caso en el que el monto de la nes incurridas. La presentacin de la referida declaracin origi-
detraccin ser de 10 por ciento (ello no ocurrira en la mayora nar la condonacin del pago del impuesto, los intereses y las
de casos, puesto que conforme al diseo actual, en principio el sanciones correspondientes.
acopio y comercializacin de ese bien se encuentran a cargo de Ahora bien, como hemos sealado, el artculo 1 de la Ley
la empresa estatal Proabonos). agrega un segundo prrafo al numeral 1 referido, pero a su vez
2. Sobre Exoneracin a servicios de crdito (Ley N 28578) reproduce un nuevo texto del primer prrafo, con lo que existe la
Mediante Ley N 28578, publicada el 9 de julio, se ha incor- duda respecto a si tambin se ha modificado el primer prrafo.
porado un segundo prrafo al numeral 1 del Apndice II de la Desde nuestra perspectiva, adems que identificamos un serio
LIGV referido a la exoneracin a los servicios de crdito. problema de tcnica legislativa del Congreso, queda claro que el
La modificacin se produce en vista que dicha exoneracin, primer prrafo tambin ha sido modificado en los trminos sea-
tal como estaba diseada en el numeral 1 desde su modificacin lados en la referida Ley N 28578 bajo comentario.
por el artculo 37 del D. S. N 064-2000-EF, publicado el 30 de En el primer prrafo se ha sustituido la mencin a la com-
junio de 2000, no inclua a aquellas instituciones supervisadas praventa de ttulos valores (que errneamente apareca como
por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) que se dedica- especie del genrico papeles comerciales), que era ms exten-
ran a brindar el servicio de afianzamiento de crditos. sa, por una redaccin ms limitada de compraventa de letras de
En concreto se tratara del Fondo de Garanta para Prsta- cambio y pagars, incluyndose adems el supuesto de compra-
mos a la Pequea Industria (FOGAPI), institucin financiera re- venta de facturas comerciales.
gulada por la SBS que se constituy en 1979 con diversos apor- Con la nueva redaccin, el texto final queda abiertamente
tes(1) y que tiene como objetivos apoyar, promover y asesorar a incomprensible pues se sita como gnero a los papeles comer-
la micro y pequea empresa otorgndole crditos indirectos a ciales y como especie, adems de las letras de cambio y paga-
travs de avales, cartas fianza y otras garantas. En 1997, dicha rs a las facturas comerciales.
entidad suscribi con COFIDE un Contrato Privado de Cobertura Si tomamos en cuenta los artculos 255 y 264 de la Ley de
de Garanta con el fin de que aquella asumiera el papel de ope- Ttulos Valores, podemos entender que los Papeles Comerciales
rador como institucin ejecutora intermediaria del Programa de son un tipo de valores representativos de deudas, que es un tipo
Afianzamiento, para apoyar con garantas a la micro y peque-
a empresa para el acceso al crdito formal. (1) Se trata de los aportes de la Asociacin de Pequeos y Medianos Industriales del Per
Efectivamente, como sealamos en su oportunidad, hasta la (APEMIPE), el Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial (SENATI), el
Comit de la Pequea Empresa de la Industria (COPEI de la SNI), la Corporacin Finan-
dacin del D. S. N 064-2000-EF quedaba claro que los ingresos ciera de Desarrollo (COFIDE), la Sociedad Alemana de Cooperacin Tcnica (GTZ) y, en
de este tipo de instituciones estaban exonerados del IGV cuando ese entonces, el Banco Industrial del Per (que hoy se encuentra en liquidacin).

AGOSTO 2005 9
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

de valor mobiliario, y ste a su vez un tipo de ttulo valor. Entonces Y por ltimo, la Gasoils se ha reducido de S/ 1.70 a
no debera suscitar duda que el gnero es el Ttulo Valor y una S/. 1.60 por galn.
subespecie los Papeles Comerciales, que tendran como caracters-
tica ser instrumentos de crdito de corto plazo que no estn sujetos BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Marina Mercante
a protesto y que deben cumplir con los requisitos sealados en el
Nacional (Ley N 28583)
artculo 265 de la referida Ley de Ttulos Valores. En ese sentido,
nos parecera que las facturas comerciales no podran bajo ningn El 22 de julio pasado se ha publicado la Ley N 28583 con la
concepto ser consideradas como Papeles Comerciales. finalidad de establecer mecanismos que promuevan la reactiva-
Bajo este entendimiento, los alcances de la exoneracin se cin y promocin de la Marina Mercante peruana martima, flu-
circunscribiran al acto de compraventa de ttulos valores deno- vial y lacustre.
minados Letra de Cambio, Pagar y Papeles Comerciales, y, ade- A tal efecto, se ha establecido que los navieros nacionales (per-
ms, a la compraventa de facturas comerciales. sona natural de nacionalidad peruana) o empresas navieras na-
Finalmente, cabe referir que del texto de la modificacin po- cionales (persona jurdica constituida en el Per con por lo menos
dra sostenerse que el antiguo segundo prrafo del numeral 1 del 51 por ciento de capital social de propiedad de ciudadanos pe-
Apndice II de la LIGV que se refiere a la exoneracin de los ruanos y que tiene al presidente del Directorio, la mayora de di-
intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otor- rectores y el gerente general con residencia y nacionalidad perua-
gados por organismos internacionales o instituciones extranjeras nas) con domicilio principal, y sede real y efectiva en el pas, sern
ha quedado sin efecto. No obstante, de una revisin de lo sea- los beneficiarios del rgimen previsto por la mencionada ley.
lado en la Ley bajo comentario, ese argumento no sera atendi- El naviero nacional o la empresa naviera nacional (en ade-
ble, ya que no habra sido esa la intencin del legislador. lante como naviera nacional) pueden dedicarse al transporte
3. Sobre Exportacin de Energa Elctrica (Decreto Supre- de mercancas y/o pasajeros (transporte acutico comercial) en
mo N 095-2005-EF) trfico nacional o internacional. El transporte nacional (cabota-
Por D. S. N 095-2005-EF, publicado el 20 de julio de 2005, je) ha quedado reservado exclusivamente para navieras nacio-
se ha incorporado el numeral 12 al Apndice V de la LIGV sobre nales va naves mercantes de bandera peruana de su propiedad
exportacin de servicios, de conformidad con el cuarto prrafo o por arrendamiento financiero o arrendamiento a casco desnu-
del artculo 33 de la LIGV, que seala que las operaciones consi- do, salvo las excepciones sealadas en el artculo 7 de la Ley.
deradas como exportacin de servicios son las contenidas en el En materia tributaria se ha establecido los siguientes benefi-
Apndice V, las mismas que pueden ser modificadas por Decreto cios para las navieras nacionales:
Supremo. 1. Las navieras nacionales que presten servicio de cabotaje y/o
Conforme a la modificacin, se considera como exportacin transporte de trfico internacional pueden importar naves y
de servicios al suministro de energa elctrica a favor de sujetos partes integrantes o accesorias (incluidos motores, equipos
domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizada fuera del de navegacin y repuestos en general) que sern detalladas
pas. El concepto incluye a los cargos que le son inherentes con- por Resolucin Ministerial del MEF, con suspensin del pago
forme a la legislacin peruana. de todo tributo, bajo el rgimen de importacin temporal hasta
La finalidad del beneficio calza en la perspectiva del proceso por un periodo de cinco aos.
de integracin elctrica al interior de la Comunidad Andina, de El beneficio es temporal puesto que las solicitudes de acogi-
modo que el suministro de energa elctrica hecho a usuarios en miento podrn presentarse dentro de tres aos contados des-
territorio de los pases colindantes no acabe siendo gravado con de la publicacin del reglamento de las normas complemen-
el IVA peruano. tarias de este beneficio.
Ahora bien, para la nacionalizacin de dichos bienes la base
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Aplicacin a imponible de los derechos arancelarios y del IGV se determi-
los derivados del petrleo (Decreto Supremo N 099- nar sobre la base del valor en Aduanas consignado en la
2005-EF) DUA Importacin Temporal deducida la depreciacin que,
para ese efecto, ser de 20 por ciento anual consignado en
El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) es un tributo que va- dicha DUA.
ra mucho debido a las caractersticas de su diseo y a los obje- Cabe referir que la norma seala que, en el caso de que la
tivos de su imposicin, lo que ocurre especialmente en la aplica- nacionalizacin se efecte en el ltimo mes del quinto ao, se
cin a los derivados del petrleo. Muestra de ello es que el 2 de deducir el 20 por ciento. Si tomamos en cuenta la literali-
agosto pasado fue publicado el D. S. N 099-2005-EF por el dad de la norma, podra llegarse al absurdo de entender
que se han modificado algunos valores del ISC aplicables a la que en ese caso, todo el monto deducible es de 20 por ciento
importacin y comercializacin de combustibles. La variacin de nicamente; empero, creemos que la norma lo que indica es
montos, contenidos en el Nuevo Apndice III de la LIGV, cuyo que si la nacionalizacin se hace el quinto ao, adems del
TUO fue aprobado por D. S. N 055-99-EF, es la siguiente: 80 por ciento de depreciacin correspondiente a los cuatro
En cuanto a la gasolina para motores de ms de 84 hasta aos anteriores slo podr deducirse el 20 por ciento adicio-
90 octanos, sta se ha reducido en 10 cntimos, de S/. nal si la nacionalizacin se hace en el ltimo mes. En esa
3.71 a S/. 3.61 por galn. lnea, queda claro que el 20 por ciento anual de deprecia-
La gasolina para motores de ms de 90 hasta 95 octa- cin a tomarse ocurre cuando la nacionalizacin se efecta
nos, tambin se ha reducido en 10 cntimos, de S/. 4.02 a partir del primer da del ao siguiente, salvo en el caso del
a S/. 3.92 por galn. quinto ao conforme a la regla sealada.
La gasolina de ms de 95 octanos se ha reducido en 20 Ahora, podra surgir una interpretacin que extendiera el
cntimos, de S/. 4.35 a S/. 4.15 por galn. uso de la depreciacin acelerada a materia del Impuesto a la
Renta, lo que no sera correcto por el tenor de la norma que

10 AGOSTO 2005
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

ha sealado que se tratara de un beneficio para efectos de DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Ampliacin del
la valorizacin del bien importado al momento de su nacio-
universo de deudores tributarios (Resolucin de
nalizacin.
2. La venta de combustibles, lubricantes y carburantes a naves
Superintendencia N 131-2005/SUNAT)
de bandera nacional para el cabotaje, y no para el trans-
Por R. de S. N 131-2005/SUNAT, publicada el 17 de julio
porte en trfico internacional, est exonerada del IGV e ISC,
de 2005, se modifica la R. de S. N 260-2004/SUNAT a fin de
por un periodo de diez aos.
ampliar el universo de deudores tributarios que pueden presen-
La norma no ha sealado desde cundo rige este beneficio
tar declaraciones determinativas y efectuar el pago de sus tribu-
y por ende desde cundo se cuentan los diez aos, de modo
tos internos a travs de SUNAT Virtual.
que debera seguirse lo sealado en el artculo 109 de la
La referida R. de S. N 260-2004/SUNAT establece que los
Constitucin Poltica que seala que la ley es obligatoria
deudores tributarios notificados como PRICOS pueden presentar
desde el da siguiente de su publicacin en el diario oficial
sus Declaraciones originales, rectificatorias o sustitutorias, y rea-
salvo disposicin contraria de la misma norma que poster-
lizar el pago de sus tributos internos a travs de SUNAT Virtual,
gue su vigencia, de modo que el referido plazo empez a
siempre y cuando la SUNAT los notifique expresamente para
contarse desde el 23 de julio pasado.
ello.
Ahora, puede haber quienes sostengan que es aplicable el
Con la modificacin se ha querido ampliar ese universo, de
inciso g) de la Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo
modo que se han establecido tres reglas distintas:
Tributario que seala que toda norma que otorgue exonera-
a) Los deudores notificados como PRICOS Nacionales pueden
ciones ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao
optar por presentar sus Declaraciones y realizar el pago de
siguiente, salvo caso de emergencia nacional. Desde nuestra
tributos internos a travs de SUNAT Virtual.
perspectiva, esa norma no puede aplicarse respecto de leyes
b) Los deudores notificados como PRICOS, distintos a los PRI-
puesto que se violara lo sealado en el referido artculo 109
COS Nacionales, pueden optar por presentar sus Declara-
de la Constitucin Poltica y, por cierto, tampoco se aplicara
ciones y realizar el pago de tributos internos, a travs de
a normas con rango infralegal pues estas no pueden estable-
SUNAT Virtual cuando la SUNAT los notifique expresamente
cer exoneraciones, lo que en la prctica significa que el refe-
para ello.
rido inciso g) es un texto programtico o de recomendacin.
c) Los MEPECOS pueden optar por presentar sus Declaraciones
3. Los servicios de transporte de pasajeros y/o mercaderas que
y realizar el pago de tributos internos a travs de SUNAT
las navieras nacionales realicen desde el pas hacia el exte-
Virtual, excepto cuando el importe a pagar sea igual a cero
rior sern considerados como exportacin. Ello en vista que
(0) en el que obligatoriamente deben utilizar este medio.
en la Ley se agrega un numeral 6 al artculo 33 de la LIGV
Como consecuencia de estos cambios, ha quedado deroga-
referido a la exportacin.
da la Segunda Disposicin Final de la referida R. de S. N 260-
4. Las entidades que brinden servicios de construccin y repa-
2004/SUNAT que habilitaba a determinados contribuyentes a
racin naval (incluyendo las empresas pblicas autorizadas),
usar SUNAT Virtual, por ser una disposicin ahora inaplicable.
tienen el beneficio de que los servicios conexos que brinden
a naves de bandera nacional por concepto de certificacin,
reparacin, mantenimiento, inspeccin, prevencin y control RUC: Disposiciones reglamentarias (Resolucin de
de accidentes estn exentas del IGV e ISC. Superintendencia N 141-2005/SUNAT)
Cabra preguntarnos si esa exencin (que en el Per equi-
vale a inafectacin) tendra un plazo determinado. Nos pa- Como se recordar, el inciso c) del artculo 15 de las dispo-
rece que, al tratarse de un beneficio tributario, para esta siciones reglamentarias del Dec. Leg. N 943 (Ley del RUC) apro-
inafectacin legal debe aplicarse de manera supletoria la badas por R. de S. N 210-2004/SUNAT estableca que el Car-
Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario que se- n de Identidad de las Fuerzas Armadas o Policiales era uno de
ala que todo beneficio concedido sin sealar plazo, se en- los documentos que acreditaban la identidad de los sujetos que
tender otorgado por tres aos contados a partir del 23 de solicitan la inscripcin, modificacin, o actualizacin del RUC.
julio de 2005. Ahora bien, en la Resolucin Jefatural N 789-2005-JEF/
Finalmente, debe sealarse que las navieras nacionales pue- RENIEC, la RENIEC dispuso que desde el 1 de agosto de 2005
den usar como naves de bandera nacional a aquellas arrenda- todas las Entidades estn obligadas a solicitar como nica cdu-
das bajo las modalidades de arrendamiento financiero o arren- la de identidad personal el Documento Nacional de Identidad
damiento a casco desnudo, con opcin de compra obligatoria, (DNI), no debiendo aceptarse documento distinto al DNI para
cuya antigedad de construccin no sea mayor de diez aos, identificar a los ciudadanos peruanos.
siempre que el plazo para hacer efectiva la opcin de compra Por esta razn, mediante la R. de S. N 141-2005/SUNAT,
correspondiente no sea superior a quince aos. publicada el 28 de julio pasado y vigente a partir del 1 de agos-
En caso las navieras nacionales no ejercieran la opcin de to pasado, se modifica la referida R. de S. N 210-2004/SU-
compra, debern devolver el monto correspondiente a los bene- NAT, quedando derogado el literal c) del artculo 15 de las indi-
ficios tributarios percibidos incluyendo los intereses, moras, des- cadas disposiciones reglamentarias. En ese sentido, se entiende
de la fecha de acogimiento a la Ley. En buena cuenta, se trata de eliminada la mencin al Carn de Identidad de las Fuerzas Ar-
los beneficios sealados en el punto 1 anterior, de modo que en madas o Policiales efectuadas en los Formularios Ns. 2119, 2127
realidad, en estos casos, la Ley ha diseado un beneficio tributa- y 2054 a que aluden la Tercera y Cuarta Disposiciones Finales
rio con condicin resolutoria, de modo que no se aplicaran los de la referida R. de S. N 210-2004/SUNAT.
alcances de las normas de prescripcin del Cdigo Tributario al
momento del acogimiento a ese beneficio.

AGOSTO 2005 11
INFORME TRIBUTARIO

Alcances del Deber de


Contribuir en el Per
A partir de la jurisprudencia del Tribunal Constitucional
Luis Alberto Durn Rojo(*)

El Deber de Contribuir, en el momento actual del diseo ceptualizacin de este importante deber, por lo que al final
del Estado (en sus variantes de Estado Social y Democrtico damos cuenta de una agenda pendiente a partir de las con-
de Derecho o Estado Constitucional) se constituye como un clusiones arribadas en base a todo lo tratado en el presente
pilar fundamental y necesario, especialmente por su situacin trabajo.
de bien constitucional destinado al cumplimiento de los fines
constitucionales. I. EL DEBER DE CONTRIBUIR Y EL
En l distinguimos dos dimensiones: por un lado de facul-
CONSTITUCIONALISMO PERUANO
tad de imposicin del Estado atendiendo a los fines comunes
constitucionalmente establecidos, que de hecho funciona tam-
bin como la legitimacin del fenmeno tributario; y por otra, En la Constitucin histrica peruana(1) el Deber de Contri-
es lmite y garanta jurdica para los ciudadanos de que la buir no ha estado presente explcitamente. De las 12 Constitu-
creacin, aplicacin o discusin sobre tributos se haga en el ciones Polticas que hemos tenido en 184 aos de Estado pe-
marco del Estado Constitucional. ruano, slo en cuatro de ellas aparece consignado dicho deber.
Esta ltima idea se ha manifestado hasta hoy en la capa- Efectivamente, en el artculo 12 de la Constitucin de 1826
cidad contributiva, pero ha trascendido a estos lmites natu- se seala que Son deberes de todo peruano: 3. Contribuir
rales para poner en agenda su relacin con otros bienes cons- a los gastos pblicos. Igualmente, el artculo 61 de la Cons-
titucionales (principios, deberes y derechos). Por eso, en el titucin de 1867 y el artculo 12 de la Constitucin de 1920
desarrollo de la jurisprudencia constitucional tributaria italia- sealaron que Todo peruano est obligado a servir a la Re-
na y espaola se ha podido vislumbrar que se ha posibilitado pblica con su persona y sus bienes.
justificar niveles de confiscacin o la participacin de terceros Es con la Constitucin de 1979 que se incorpor un Cap-
ajenos a la obligacin tributaria como colaboradores del ac- tulo (el octavo) al Ttulo I sobre Derechos y Deberes Funda-
cionar de la Administracin Tributaria. mentales de la persona, al que se denomin como De los
Con ello, dependiendo del diseo constitucional (texto nor- Deberes, en el que se sealaron un catlogo de deberes cons-
mativo constitucional y criterios jurisprudenciales de los intr- titucionales. En ese sentido, el artculo 72 reconoci explci-
pretes constitucionales calificados), puede incluir: tamente la clusula del deber de solidaridad, al sealar que
El deber de pagar tributos (que incluye la obligacin Toda persona tiene el deber de vivir pacficamente, con res-
de cumplir deberes formales o prestaciones accesorias). peto a los derechos de los dems y de contribuir a la afirma-
El deber de colaboracin que permitira un diseo por cin de una sociedad justa, fraterna y solidaria. A su vez, el
el que los ciudadanos: (i) coadyuven a la fiscalizacin artculo 77 consignaba que Todos tienen el deber de pagar
tributaria, (ii) brinden informacin tributaria sobre ter- los tributos que les corresponden y de soportar equitativamen-
ceros, y, (ii) coadyuven al proceso de recaudacin tri- te las cargas establecidas por la ley para el sostenimiento de
butaria. los servicios pblicos.
En las lneas que siguen, desarrollaremos la configuracin Como podemos observar, hasta antes de la Constitucin
del Deber de Contribuir en el derecho peruano, destacando de 1979, el modelo constitucional peruano fue evidentemente
en primer lugar, la escasa idea y visin del tema por parte del influenciado por una visin liberal del Estado, conforme se
constituyente peruano, lo cual se ve reflejado en gran parte de deduce de lo indicado lneas arriba. En esa medida, lo tribu-
nuestras constituciones. Luego pasaremos a revisar el desa- tario es ciertamente una situacin de hecho constitucional frente
rrollo jurisprudencial del Supremo Intrprete de la Constitu- a la que los ciudadanos quienes en teora o en la prctica lo
cin que ha colaborado en gran parte, en la configuracin de
este principio base del rgimen tributario, con pronunciamien-
(*) Editor de la Revista Anlisis Tributario. Profesor de Derecho Tributario de la Pontificia
tos que sin duda han marcado un antes y un despus para el Universidad Catlica del Per.
desarrollo constitucional de las instituciones tributarias. No obs- (1) Entiendo por Constitucin histrica al conjunto de elementos constitucionales que han
aparecido en nuestra historia poltica como Estado, muchos de ellos provenientes de
tante este reconocimiento, an notamos una insuficiencia en el nuestros textos constitucionales, de los cuales puede obtenerse un sentido comn
desarrollo realizado por el Tribunal Constitucional en la con- institucional.

12 AGOSTO 2005
INFORME TRIBUTARIO

eran respondan a travs de lmites perfectamente estableci- glamentador y de la propia Administracin Tributaria a partir
dos como principios. Algunos acadmicos como Estela Bena- del ao 1992 se parti de la nocin siempre implcita de que
vides han sealado con rigor cientfico que en la historia el Deber de Contribuir es la base del sistema tributario(5) .
del Per independiente del dominio espaol, el Deber de Con- Vemos que se abra una nueva etapa en nuestra historia,
tribuir no estuvo presente en el diseo del Estado y que, en en la cual el fenmeno tributario tomaba una importancia con-
realidad, los sectores excluidos andinos bsicamente fue- siderable, en vista que la contribucin de cada uno de los
ron obligados durante la primera centuria republicana a tri- ciudadanos por medio del pago de sus tributos se eriga como
butar para un Estado que nunca respondi a sus necesidades la base del financiamiento del Estado para la realizacin de
y que, adems, les negaba la posibilidad de participar en su sus funciones en pro de alcanzar el desarrollo de la sociedad
formacin (El Per debe ser uno de los pocos pases en el que en igualdad y justicia reales. Para alcanzar la eficacia de la
muchos de los que tributaban, como los indgenas, no eran gestin tributaria, la Administracin ejerce una serie de potes-
electores por su condicin de analfabetos)(2). tades, lo cual le ha trado muchos conflictos con los contribu-
Con la Constitucin Poltica de 1979, el Estado peruano se yentes, quienes en defensa de sus intereses, con mayor fre-
estructura como un Estado Social y Democrtico de Derecho cuencia, recurran a la judicatura para la tutela de sus preten-
y, al igual que en la Constitucin espaola, se incluy una siones. Ello gener la obligacin de los tribunales de sentar
disposicin que daba cobertura expresa al Deber de Contri- criterios una sobre aspectos constitucionales tributarios, lo cual
buir, aunque la discusin para su incorporacin y posterior redund en el desarrollo de esta materia.
desarrollo, fue cualitativamente distinta. En lo que se refiere al Deber de Contribuir, en vista a que
En la mencionada Constitucin, la cobertura del texto al- ni en la Constitucin Poltica ni en las reflexiones constitucio-
canz por un lado al pago de los tributos y, por otro, al sopor- nales del fenmeno tributario en el Per hay una nocin m-
te de cargas establecidas por ley. Esta estructura normativa nima de los alcances del mismo, sorprendi mucho que en la
permita que se incluya toda clase de exigencias de orden doctrina del Tribunal Constitucional (TC) peruano aparecie-
formal tendentes al apoyo al Estado, justamente a la afirma- ra, sucesivamente, una lista de elementos de desarrollo de
cin de una sociedad basada en la solidaridad, como seal dicho deber que, entendemos, irn reconduciendo los alcan-
expresamente el artculo 72 ya indicado. ces de ese bien constitucional a un punto que permita a los
Pero en ese entonces, el Tribunal de Garantas Constitucio- ciudadanos en su conjunto tener un criterio esclarecedor por
nales (que era la denominacin del rgano encargado de la parte de dicho organismo, en la medida que gua la actua-
interpretacin de los alcances constitucionales) no se manifes- cin de los operadores tributarios. Ahora lo que toca ver es
t, fundamentalmente porque la presencia estatal en materia la configuracin del Deber de Contribuir a travs de varios
tributaria no fue importante en el pas, dado que se buscaron pronunciamientos jurisprudenciales, los que sin duda han re-
otras fuentes de financiamiento diferentes a la tributaria (en- volucionado la concepcin constitucional del sistema tributa-
deudamiento fiscal y emisin inorgnica de moneda). Adicio- rio, trayendo un replantamiento de las instituciones del dere-
nalmente, en los importantes estudios constitucionales de este cho tributario, las cuales tienen como base un diseo consti-
periodo, esa perspectiva no fue suficientemente desarrollada tucional, que a su vez tendr como base el Deber de Contri-
por el talante liberal de nuestra escuela tributaria en aquel buir, por tanto la perspectiva constitucional a partir de la
entonces(3). cual hay que ver las mismas instituciones es diferente a la
La Constitucin Poltica de 1993, actualmente vigente, se que se tena en el pasado.
alej de los alcances del Estado Social y Democrtico de
Derecho, especialmente en lo que a intervencin estatal en II. EL DEBER DE CONTRIBUIR Y LA
la economa se refiere y al establecimiento de deberes de los
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL
individuos, pero sin renunciar definitivamente a ese modelo.
En buena cuenta, como se dijo en aquel momento, era una CONSTITUCIONAL
vuelta en lo econmico al Estado Liberal de Derecho que
habamos abandonado a partir de 1979, aunque con deter- Partiendo que en el rgimen normativo tributario del Per
minados y hoy se han visto tan importantes enunciados o se ha usado el trmino tributo en distintas acepciones, no obs-
clusulas conducentes al Estado Social y Democrtico de tante, considero que el artculo 74 de la Constitucin Poltica
Derecho. ha recogido dicho concepto como fenmeno normativo, es
Debido a eso, el Deber de Contribuir no fue recogido ex-
presamente en la referida Constitucin Poltica de 1993, y por (2) ESTELA BENAVIDES, Manuel. El Per y la Tributacin, SUNAT, Lima, 2002, 108 pgs.
(3) Es importante indicar que los estudios respecto a dicha Constitucin, especialmente
ese motivo no fue materia de reflexin por parte de los estu- del maestro Zolezzi, y de los doctores Hernndez Berenguel, Araoz Villena y Vidal
diosos tributarios(4). Hnderson fueron muy importantes para la posterior construccin del Derecho Tributa-
rio peruano que habra en la dcada siguiente.
No obstante, en la agenda estatal se ha retomado la sana (4) Tres son los artculos que han marcado el derrotero de los estudios constitucionales
doctrina que el financiamiento estatal y, por ende, el cumpli- tributarios en el Per alrededor de los principios constitucionales tributarios con la
vigencia de la Constitucin de 1993. ZOLEZZI MLLER, Armando. El Rgimen Tribu-
miento de los fines constitucionales debe hacerse a travs del tario en la nueva Constitucin EN: La Constitucin de 1993, anlisis y comentarios,
fenmeno tributario, de modo que se potenci el desarrollo de CAJ, Lima, 1994, pgs 141 al 152; OCHOA CARDICH, Csar. Constitucin Finan-
ciera: bases del Derecho Constitucional Tributario. EN: La Constitucin de 1993,
la Administracin Tributaria nacional (Superintendencia Na- anlisis y comentarios, CAJ, Lima, 1994, pgs. 127 al 140; y DANS ORDEZ,
cional de Administracin Tributaria - SUNAT) dotndola de Jorge. El Rgimen Tributario en la Constitucin. Estudio Preliminar. EN: Revista THEMIS,
Lima, segunda poca, N 29, 1994, pgs. 131 al 145.
facultades ms que suficientes para el desarrollo de su activi- (5) Ver por ejemplo la base implcita en la argumentacin del importante artculo de
dad recaudadora. Con ello, en la prctica del legislador, re- VIEIRA, Csar. La SUNAT y la Educacin Tributaria. EN: Revista Anlisis Tributario
N 206, marzo de 2005, pgs. 27 al 29.

AGOSTO 2005 13
INFORME TRIBUTARIO

decir entendido como norma jurdica. Por eso, el TC ha sea- ni la autonoma privada son irrestrictas per se en el constitu-
lado en la Sentencia recada en el Expediente N 033-2004- cionalismo contemporneo. Lo importante es que dichos dere-
AI/TC que a pesar de que los principios constitucionales chos se interpreten a la luz de las clusulas del Estado Social y
tributarios tienen una estructura de lo que se denomina con- Democrtico de Derecho; de lo contrario, otros bienes consti-
cepto jurdico indeterminado, ello no impide que se intente tucionales igualmente valiosos tendran el riesgo de diferirse.
delinearlos constitucionalmente precisando su significado y su Slo de este modo puede considerarse superado el viejo y
contenido, no para recortar las facultades a los rganos que equvoco postulado del mercado per se virtuoso y el Estado
ejercen la potestad tributaria, sino para que estos se sirvan per se mnimo, para ser reemplazado por un nuevo paradig-
del marco referencial previsto constitucionalmente en la activi- ma cuyo enunciado es: tanto mercado como sea posible y
dad legislativa que le es inherente. tanto Estado como sea necesario.
En ese sentido, los alcances de los principios constitucio- Esta posicin, que haba sido desarrollada con menor con-
nales entre ellos el Deber de Contribuir se aplicarn a lo tundencia en la Sentencia que evaluaba la constitucionalidad
que hemos de denominar hoy da como elementos formales y del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) recada en
sustantivos de la obligacin tributaria. el Expediente N 004-2004-AI/TC, marca un hito claro para
Esta afirmacin no debe llevar a pensar que los principios futuros procedimientos pues se recogen los criterios de lo que
tributarios slo se aplican como medidas al legislador y por llamamos como Estado Constitucional, pero que en muchos
tanto tienen ms contenido valorativo que normativo. Efectiva- casos el propio TC sigue denominando como Estado Social y
mente, el TC peruano, a tono con el fenmeno mundial descrito Democrtico de Derecho en base a lo establecido en los art-
lneas arriba, ha establecido que las normas constitucionales culos 3 y 43 de la Constitucin Poltica de 1993.
no slo alcanzan al legislador sino que son de aplicacin irres- Sobre la base de la argumentacin del TC sealada en
tricta a cualquier acto circunscrito a dicha norma, como en efecto lneas anteriores, en la Sentencia recada en el Expediente N
hemos sealado cuando nos referimos a la posibilidad de que 2302-2003-AA/TC(7) , el referido organismo constitucional es-
los rganos administrativos apliquen la Constitucin. tim que la compatibilidad entre la tributacin y el derecho de
Ahora bien, para el TC, conforme ha sealado en el Expe- propiedad se debe basar en la razonabilidad y proporciona-
diente N 033-2004-AI/TC antes referido, los principios tri- lidad de la afectacin de este ltimo, de modo que no se gene-
butarios contemplados en el artculo 74 de la Constitucin se re una apropiacin indebida e injustificada de la propiedad
aplican respecto a la obligacin tributaria sustantiva que se privada.
origina de un hecho imponible. Asimismo, ha indicado que Por eso, en esta Sentencia, el TC ha considerado que las
no existe argumentacin valedera que permita sostener afectaciones a la propiedad sern razonables cuando ten-
que los lmites de la potestad tributaria previstos constitucio- gan por objeto contribuir al sostenimiento de los gastos pbli-
nalmente no son de aplicacin a las obligaciones legales deri- cos, lo cual, necesariamente debe hacerse en la medida y pro-
vadas de una obligacin tributaria en tanto ellas se estructu- porcin de la capacidad contributiva de cada persona o em-
ran y aplican teniendo en cuenta el tributo al cual se encuen- presa.
tran ligadas. En el mismo sentido, en la Sentencia recada en el Expe-
Con lo contemplado por el TC, esas obligaciones derivadas diente N 2727-2002-AA/TC, cuando el TC reconoce que todo
son parte de lo que se ha denominado como obligaciones con tributo que establezca el legislador debe sustentarse en una
contenido tributario, sin embargo queda pendiente de aclarar manifestacin de capacidad contributiva, lo que en buena
si tambin se aplica a otras obligaciones que tambin tienen cuenta quiere es confirmar que la relacin entre capacidad
contenido tributario pero que no estn vinculadas al contribu- econmica y tributo constituye el marco que, en trminos ge-
yente sino a terceros ajenos a la obligacin tributaria. nerales, legitima la existencia del tributo. Tambin en la Sen-
Pasando a otro punto, el TC hasta hace muy poco haba tencia recada en el Expediente N 033-2004-AI/TC sobre el
estructurado su argumentacin respondiendo al modelo de los proceso de Inconstitucionalidad contra el Anticipo Adicional
lmites constitucionales conforme al Estado Liberal. Del mismo del Impuesto a la Renta (AAIR), el TC ha sealado que la ca-
entendimiento fue la Corte Superior de Lima, que tambin es pacidad contributiva tiene un nexo indisoluble con el he-
instancia resolutoria en procesos de amparo. As, por ejem- cho sometido a imposicin; es decir, siempre que se establez-
plo, en la Sentencia emitida por la Sala Corporativa Transito- ca un tributo, ste deber guardar ntima relacin con la ca-
ria Especializada en Derecho Pblico recada en el Expedien- pacidad econmica de los sujetos obligados, ya que slo
te N 977-97-DP, se seal que el poder tributario no puede as se respetar la aptitud del contribuyente para tributar.
ejercerse de manera absoluta y arbitraria al encontrarse suje- Bajo esta perspectiva, queda claro que el referido Tribu-
to a los lmites que la Constitucin le establece en garanta de nal, cuando se trata del establecimiento de un tributo, liga el
los derechos de todos los ciudadanos, siendo estos lmites los Deber de Contribuir al principio de capacidad contributiva,
Principios de la Tributacin que se hallan consagrados en el de modo que este se constituye base a partir de la cual aqul
Artculo 74 de nuestra carta fundamental y que son la Reser- se operativiza.
va de la Ley, la Igualdad ante la Ley y la No Confiscatoriedad Ahora bien, sin entrar a un anlisis exhaustivo sobre la
de los Tributos, as como el pleno respeto a los derechos fun- capacidad contributiva, debemos referir que en la citada Sen-
damentales de la persona;(6).
Ahora bien, en la Sentencia recada en el Expediente N (6) Cf. DURN ROJO, Luis. Jurisprudencia Constitucional Tributaria, AELE, Lima, 2003,
325 pgs.
048-2004-PI/TC, referida al proceso de inconstitucionalidad (7) Que resuelve un proceso de amparo en el que se solicitaba declarar inaplicables las
de la Regala Minera, el TC ha sealado que Ni la propiedad disposiciones referidas al Impuesto a los Juegos y al Impuesto Selectivo al Consumo a
los juegos de azar y apuestas.

14 AGOSTO 2005
INFORME TRIBUTARIO

tencia recada en el Expediente N 004-2004-AI/TC sobre Por eso, contina el TC, es claro que a todo tributo le
ITF, se ha sealado que dicho principio como tal, tiene la es implcito el propsito de contribuir con los gastos pblicos,
estructura propia de lo que se denomina un concepto jurdico como una manifestacin del principio de solidaridad que se
indeterminado. Es decir, su contenido constitucionalmente pro- encuentra consagrado implcitamente en la clusula que reco-
tegido no puede ser precisado en trminos generales y abs- noce al Estado de Derecho como un Estado Social de Derecho
tractos, sino analizado y observado en cada caso, teniendo (artculo 43 de la Constitucin).
en consideracin la clase de tributo y las circunstancias con- Como se ve, en este caso, el TC deduce el Deber de Contri-
cretas de quienes estn obligados a sufragarlo. Este criterio buir de la clusula de solidaridad que proviene del hecho que
ya haba sido recogido en la Sentencia recada en el Expe- el Estado se compromete en la consecucin de un orden social
diente N 1311-2001-AA/TC. que alcanza plenamente la realizacin del principio de digni-
Podramos decir que en la doctrina del TC peruano se en- dad de la persona tanto en la dimensin individual como so-
tiende por capacidad contributiva a la aptitud del contribu- cial de ste, as como en el plano cultural y material, a travs
yente para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias, que de medidas que comportan el despliegue de un amplio e in-
vendr establecida por la presencia de hechos reveladores de tenso conjunto de prestaciones positivas y de una intervencin
riqueza (capacidad econmica), que luego de ser sometidos mayor o menor en la regulacin del proceso econmico.
a la valorizacin del legislador a partir de su conciliacin con En esta lnea, el Deber de Contribuir se sita como un bien
los fines de naturaleza poltica, social y econmica, son eleva- jurdico independiente de la capacidad contributiva. Empero,
dos al rango de categora imponible. debe precisarse que el TC usa esta nocin en el marco de su
Tambin debe tomarse en cuenta que para el TC, a raz de anlisis de la constitucionalidad de obligaciones exigidas a
la Sentencia recada en el Expediente N 041-2004-AI/TC terceros como apoyo a la Administracin Tributaria.
sobre proceso de Inconstitucionalidad de Arbitrios de la Mu- Efectivamente, el Tribunal quiere analizar si la exigencia
nicipalidad Distrital de Surco, la capacidad contributiva debe de utilizar un determinado medio de pago para cumplir las
ser reconducida a la idea de capacidad econmica en vista obligaciones que surjan como consecuencia de la celebracin
a la divisin tripartita del tributo establecida en el Per, de de un contrato, bajo la amenaza de perder el derecho a de-
modo que en estricto slo es posible hablar de capacidad ducir gastos, costos o crditos, a efectuar compensaciones, a
contributiva en los impuestos, a partir de indicadores como solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros
el patrimonio, la renta, el nivel de consumo o gasto, o la circu- tributarios, recuperacin anticipada y restitucin de derechos
lacin del dinero(8). arancelarios, constituye una evidente limitacin del derecho
Un importante avance del TC es el reconocimiento expreso fundamental a la libertad de contratacin.
de un sustento para reconocer el Deber de Contribuir. Ello As, el Tribunal seal que hay reglas de orden pblico
ocurri por primera vez en la Sentencia recada en el Expe- tributario orientadas a finalidades plenamente legtimas cua-
diente N 2727-2002-AA/TC(9), en la que seal que detrs les son contribuir, de un lado, a la deteccin de aquellas per-
de la creacin de un impuesto existe la presuncin juris tan- sonas que, dada su carencia de compromiso social, rehuyen
tum de que con l, el Estado persigue alcanzar fines constitu- la potestad tributaria del Estado, y, de otro, a la promocin
cionalmente valiosos. del bienestar general que se fundamenta en la justicia y en el
Por eso, para el TC, con la recaudacin, el Estado se agen- desarrollo integral y equilibrado de la accin mediante la con-
cia de los fondos necesarios e indispensables para poder rea- tribucin equitativa al gasto social.
lizar las actividades que constitucionalmente se le ha confiado De esta forma, en el caso de la Bancarizacin, resulta cla-
y sin las cuales sera materialmente imposible que prestara ro para el TC que la informalidad de las transacciones
cuando menos los servicios pblicos a su cargo. patrimoniales es un factor determinante que facilita la evasin
De esta manera, dice el Tribunal, al no tener los derechos tributaria, motivo por el cual el establecimiento de medidas
fundamentales vinculados a la materia tributaria un carcter orientadas a incentivar la utilizacin de las empresas del siste-
de absolutos, deben ser reledos a la luz del Deber de ma financiero para la ejecucin de tales transacciones, resulta
Contribuir con los gastos pblicos, (que) constituye un prin- una medida idnea para la deteccin de cualquier fraude tri-
cipio implcito de nuestro Estado Democrtico de Derecho. butario.
Como se ve, bajo esta lnea reflexiva del TC, el Deber de
Contribuir no est recogido de manera explcita en la Consti- III. AGENDA PENDIENTE
tucin Poltica pero s se deduce de ella, lo que parece inade-
cuado dado que el TC no ha desarrollado an en extenso los
argumentos que lleven a su aseveracin sobre el contenido Conforme he venido sealando, se podra concluir que,
que dara a los Deberes implcitos. aunque de manera an no orgnica o incompleta, la doctrina
El TC ha dado un paso adicional, pues en la citada Sen- del TC peruano hoy ha conceptualizado el Deber de Contri-
tencia recada en el Expediente N 004-2004-AI/TC, referido buir por parte de:
a la cuestin sobre la constitucionalidad del ITF, seal que la
norma legal de origen tributario, y por ende lo consignado en
(8) En el caso del Impuesto a la Renta, en la referida Sentencia sobre AAIR, se ha seala-
el artculo 74 de la Constitucin, deben ser confrontados con do que el legislador slo podr tomar como ndice de capacidad contributiva la renta
el artculo 44 de la misma norma que establece entre otros generada por el sujeto pasivo del tributo o aquella que potencialmente podra ser
generada.
deberes primordiales del Estado el promover el bienestar ge- (9) La sentencia resolvi un proceso de amparo con ocasin del anlisis de la violacin de
neral que se fundamenta en la justicia. los derechos constitucionales de un contribuyente, en aplicacin del ya derogado Im-
puesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN).

AGOSTO 2005 15
INFORME TRIBUTARIO

a) El contribuyente del tributo, caso en el que lo ha ligado nica de los deberes tributarios como tales, sino que los ha
a la capacidad contributiva como base para el ejerci- considerado o bien como obligaciones tributarias accesorias
cio de dicho deber. de la obligacin principal en el caso del deudor tributario o
b) Otros sujetos que participan de la relacin jurdica tri- como conductas especficamente derivadas de un deber ge-
butaria, va obligaciones formales o sustantivas, para neral, cuando se establecen a cargo de terceras personas.
quienes se liga al Principio de Solidaridad como bien Es claro entonces que una revisin de estos deberes de
jurdico constitucional independiente. colaboracin debe hacerse prontamente tomando en cuenta
c) Los terceros que participan va deberes de informacin las reflexiones sobre el modelo de conceptualizacin del fe-
tributaria u otras obligaciones de colaboracin, para nmeno tributario que queremos plantear. As, si estamos
quienes el deber se deriva del Principio de Solidaridad ante el desarrollo de la teora de la hiptesis de incidencia o
como bien jurdico constitucional independiente. afectacin, no queda duda que deberan dividirse en dos
La perspectiva del TC aunque es importante, an resulta modelos; por un lado, los deberes que como obligaciones
insuficiente, por lo que es necesario que sea esclarecida en accesorias corresponde a los sujetos pasivos y, por el otro,
futuros conflictos constitucionales siempre que haga un desa- los deberes de colaboracin de terceros ajenos a la obliga-
rrollo ms extenso de su doctrina. cin tributaria. Ciertamente en ambos casos la garanta de
Un tema pendiente, como puede haberse ya notado, es el la legalidad debe estar presente como elemento sustancial-
del real sustento constitucional del desarrollo del concepto de mente necesario.
Deber de Contribuir. Me parece que sera insuficiente valorar- Para terminar debemos advirtir nuestra preocupacin so-
lo como un deber implcito a secas, mxime si en un Estado bre el desarrollo real del Deber de Contribuir en un pas como
Constitucional se exige al TC, en tanto intrprete calificado, el Per, pues como se puede haber percibido, su aplicacin
claridad argumentativa, en aras de cumplir con la funcin pe- origina concretas obligaciones de carcter individual pero mu-
daggica que l mismo reconoce tener(10) . chas veces lo recaudado no genera ni atisbo de un beneficio
En ese sentido, cabra la posibilidad de que se reconduje- individual ni colectivo. La persona que cumple con el Deber de
ra la argumentacin derivando dicho Deber de Contribuir del Contribuir lo asimila como un costo, del cual no tiene manera
artculo 36 de la Declaracin Americana de los Derechos y de beneficiarse directamente. As, el costo individual podra
Deberes del Hombre, que seala que Toda persona tiene el ser muchsimo ms grande que el beneficio comn.
deber de pagar los impuestos establecidos por la ley para el Debemos tender a una relacin que se base en la razona-
sostenimiento de los servicios pblicos. En ese caso, adems, bilidad entre el costo individual y el beneficio colectivo, por-
el TC debera indicar ms claramente si slo alcanza a los que eso permitir que la cultura tributaria crezca y el propio
impuestos o a todo el fenmeno tributario. pas sea gobernable.
Segn esa lnea argumentativa, el TC tendra que ir ms Por eso, no cabe duda que los regmenes de intervencin u
all de su an titubeante doctrina sobre los alcances constitu- obligaciones de control tributario que comprometen a un ciu-
cionales de las normas establecidas en los tratados interna- dadano a capturar a los evasores deben ser de carcter tem-
cionales sobre derechos humanos, especialmente si las nor- poral, de manera que se establezcan medidas generales que
mas que podran permitir la remisin (artculo 3 y Cuarta permitan revertir la sobrecarga que podra originarse sobre
Disposicin Final y Transitoria(11) de la Constitucin y artculo esos ciudadanos.
V del Cdigo Procesal Constitucional), no alcanzan a los de- En buena cuenta, se trata de transitar de una relacin man-
beres constitucionales. dato-obediencia basada en la coercin, a una basada en el
Por eso, me parece acertada la posicin del TC de vincular consenso de que el Deber de Contribuir es un valor aceptado
el Deber de Contribuir a los artculos 43 y 44 de la Constitu- culturalmente por todos. Pero hasta que eso llegue, cuanto
cin, y derivarlo del Principio de Solidaridad. menos hay que motivar que los ciudadanos tributen porque
Ahora bien, un tema de inters actual y que causa un pun- an sienten el inters de seguir viviendo en este pas.
to de controversia en el sistema tributario peruano de estos
ltimos aos, es lo referido a la constitucionalidad de los reg-
menes de intervencin tributaria (Regmenes de Detracciones,
Percepciones y Retenciones), sobre los cuales el Tribunal an
no se ha pronunciado, y que generan obligaciones de control
fiscal a terceros para coadyuvar a la lucha contra el fraude de
ley. Pienso que hay que tomar en cuenta que la norma consti-
tucional peruana incluso la Constitucin histrica aunque
tiene un talante liberal y de cautela de los derechos de los
ciudadanos frente al poder pblico, puede evolucionar hacia
el desarrollo del Estado Constitucional, de modo que dichos
regmenes derivaran claramente del Deber de Contribuir, aun-
que en cada caso concreto debera realizarse la ponderacin

correspondiente con los derechos y/u otros bienes constitucio- (10) Cf. El fundamento jurdico 26 de la Sentencia recada en el Expediente N 0010-
nales implicados. 2002-AI/TC.
(11) Que seala que Las normas relativas a los derechos y a las libertades que la Consti-
As, el TC (al igual que el legislador) debe tener claro que tucin reconoce se interpretan de conformidad con la Declaracin Universal de Dere-
el Cdigo Tributario actual no ha reconocido una figura org- chos Humanos y con los tratados y acuerdos internacionales sobre las mismas mate-
rias ratificados por el Per.

16 AGOSTO 2005
INFORME TRIBUTARIO

Prdidas por Faltantes


de Inventarios
Tratamiento para efectos del IR e IGV
Gerardo Novoa Herrera ( *)

Los efectos fiscales de las prdidas por faltantes de in- ne, adems, que los contribuyentes que lleven sistema de
ventarios estn regulados por la Ley del Impuesto a la Renta contabilidad de costos basado en Registros de Inventario
(LIR) y la Ley del Impuesto General a las Ventas (LIGV) y sus Permanente en Unidades Fsicas o Valorizado pueden de-
respectivos reglamentos. El propsito del presente artculo ducir las prdidas por faltantes de inventarios (luego de
no es slo resear su tratamiento frente a ambos impuestos, comprobar la informacin del registro con los resultados de
sino principalmente examinar aspectos controversiales de la toma de inventario fsico, en cualquier momento del ejer-
las regulaciones vigentes. cicio), siempre que el inventario fsico y su valorizacin ha-
yan sido aprobados por los responsables de su ejecucin y,
I. EN EL IMPUESTO A LA RENTA adems, cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo
del inciso c) del artculo 21 del Reglamento.
Esta ltima disposicin exige a las empresas contribu-
El artculo 62 de la LIR dispone que los contribuyentes yentes, contar con un informe tcnico emitido por profesio-
que, en razn de la actividad que desarrollan, deban prac- nal o perito independiente. Ntese, sin embargo, que esta
ticar inventarios, valuarn sus existencias por su costo de regla est consignada en la parte del Reglamento de la Ley
adquisicin o produccin, adoptando para ello cualquiera del IR que regula la deduccin de mermas y desmedros de
de los siguientes mtodos, aplicados consistente y unifor- existencias, destacndose que tal informe pericial slo es
memente en el tiempo: exigible para la acreditacin de las mermas.
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS o FIFO) Sobre este punto sera necesario que se aclare por va
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO normativa si en el caso de empresas comercializadoras mi-
MVIL) noritarias (supermercados, tiendas por departamentos y si-
c) Identificacin especfica milares) que lleven Registro Permanente de Inventarios y
d) Inventario al detalle o al por menor cuyos faltantes de stocks no suelen tener como origen por
e) Existencias bsicas causa distinta a mermas de existencias, les es obligatorio
La Ley delega al Reglamento establecer obligaciones obtener un informe pericial como condicin para deducir
especiales en funcin al volumen de ingresos anuales o como gasto, para efectos del Impuesto a la Renta, las prdi-
naturaleza de las actividades de los contribuyentes, relati- das por faltantes de inventario. De determinarse que la pe-
vos a la forma de llevar sus inventarios o contabilizar sus ricia es obligatoria surge entonces la pregunta: Cules
costos. son las caractersticas de ese informe pericial y qu tipo de
El inciso a) del artculo 35 del Reglamento de la LIR, perito debera emitirlo en el caso particular de negocios de
concordantemente, ha dispuesto que los contribuyentes cu- comercio minorista?(1).
yos ingresos brutos anuales en el ejercicio anterior supe- Por otro lado, el inciso d) del artculo 37 de la LIR
raran el monto de 1,500 UIT debern llevar un sistema de admite la deduccin para efectos de determinar la renta
contabilidad de costos, cuya informacin constar en los de tercera categora, de las prdidas extraordinarias su-
siguientes registros: Registros de Costos, Registro de In- fridas por bienes productores de renta gravada, a causa
ventarios Permanentes en Unidades Fsicas y Registro de de delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
Inventario Permanente Valorizado. A este respecto, el
numeral 7 del artculo 1 de la R. de S. N 078-98/SU-
(*) Abogado, Magster en Administracin, miembro del rea de Inversin Privada y
NAT ha precisado que el Registro de Inventario Perma- Tributacin del Estudio Grau, Abogados. Presidente del Comit de Asuntos Legislati-
vos de Procapitales.
nente Valorizado no podr tener atraso mayor a 3 meses (1) Al respecto, es pertinente mencionar que la RTF N 3722-2-2004 (del 28 de mayo de
desde el mes siguiente al de realizacin de las operacio- 2004) declar que las mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso
productivo, toda vez que se refieren a bienes, insumos y existencias en general sin
nes de la empresa. distinguir si tales existencias corresponden a productos en proceso o productos termi-
El inciso f) del citado artculo 35 del Reglamento dispo- nados, criterio ste recogido en reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal, entre ellas
las RTF N 199-4-2000 y N 16274.

AGOSTO 2005 17
INFORME TRIBUTARIO

dependientes o terceros, en la porcin que tales prdidas ducido por caso fortuito o fuerza mayor o por delitos come-
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siem- tidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
pre que se acredite judicialmente el hecho delictuoso o se terceros.
evidencia la inutilidad de llevar a cabo la accin judicial co- El numeral 4 del artculo 6 del Reglamento ha precisa-
rrespondiente. do que para acreditar estos eventos de fuerza mayor o he-
Al respecto, debemos destacar la abundante jurispru- chos delictivos se observar la regla del numeral 4 del art-
dencia del Tribunal Fiscal, entre ella, las RTF N 016-5-2004 culo 2 del propio Reglamento. Esta regulacin exige que
y N 5509-2-2002, que ampararon la deductibilidad de la prdida, desaparicin o destruccin causada por hecho
gastos cuando se dispone el archivamiento provisional de fortuito o fuerza mayor, o por delito cometido por depen-
una denuncia penal, por imposibilidad de identificar a los dientes o terceros, sea acreditada con un informe emitido
autores del delito, considerando que ello evidencia lo intil por la compaa de seguros, si estuviesen cubiertos por
de llevar adelante la accin judicial. pliza vigente y, adems, con denuncia policial tramitada
Sobre esta materia, algunos especialistas sostienen que dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la ocurren-
el inciso d) del artculo 37 de la LIR es aplicable tambin cia o desde la fecha en que se tom conocimiento de la
para aquellos contribuyentes que llevan sistemas de con- comisin del delito o hecho imprevisible y, en todo caso,
tabilidad de costos basados en registros de inventario antes de producirse cualquier requerimiento de la SUNAT
permanente en unidades fsicas o valorizado (sea por- al contribuyente.
que ello es obligatorio o porque optaron por adoptarlo) Cabe preguntarse entonces si la exigencia de formular
y que para deducir como gasto los faltantes de inventa- denuncia policial en plazo de 10 das constituye un ele-
rios deben formular la respectiva denuncia penal para mento constitutivo para eximir de la obligacin de reinte-
proseguir la accin penal a fin de acreditar judicialmen- grar el crdito fiscal. En nuestra opinin, no lo es, y pen-
te el delito (o probar la inutilidad, luego del archivamiento samos que aun si la denuncia policial fue formulada ven-
de la denuncia). cido ese plazo, no existir obligacin de reintegrar el cr-
No compartimos este criterio interpretativo. Pensamos dito(2).
que la norma del inciso d) del artculo 37 no se refiere a
los faltantes de inventarios de aquellos contribuyentes que III. CONCLUSIN
llevan registros permanentes de inventario valorizado.
En efecto, dicha norma constituye claramente una de
tipo genrico para la deduccin de prdidas extraordina- El tratamiento fiscal de las prdidas por faltantes de in-
rias, que no resulta aplicable para contribuyentes que lle- ventarios est expresamente regulado en las Leyes del Im-
van un registro unitario y valorizado de existencias. Por puesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas, y sus
lo tanto, en nuestra opinin, el inciso f) del artculo 35 del reglamentos pero se requiere algunas precisiones para su
Reglamento de la LIR comporta una norma especfica que cabal aplicacin, tales como la primaca de la regla del
prevalece sobre la disposicin general contemplada en el inciso f) del artculo 35 del Reglamento de la LIR por sobre
inciso d) del artculo 37 de la Ley. Por ello, consideramos lo dispuesto e el inciso d) del del artculo 37 de la Ley, en el
que aquellos contribuyentes que cumplen con los requisi- caso de deduccin de faltantes de inventario de contribu-
tos establecidos en el inciso f) del artculo 35 del Regla- yentes que llevan Registros Permanentes de Inventarios Va-
mento para deducir las prdidas por faltantes de inventa- lorizado o en Unidades. Asimismo, la obligacin de obte-
rios no requieren acreditar judicialmente el hecho delic- ner el informe pericial a que alude el inciso c) del artculo
tuoso. 21 del Reglamento de la LIR debe ser exceptuada para
empresas contribuyentes que claramente no sufren mermas
de existencias, y debe precisarse si el requisito de efectuar
II. EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS denuncia policial en plazo de 10 das tiles es requisito
constitutivo e indispensable para la excepcin de reintegrar
La legislacin del IGV hace imperativo para la empresa el crdito fiscal del IGV.
contribuyente reintegrar (neutralizar) el crdito fiscal cons-
tituido por el IGV que grav la adquisicin de los bienes
gravados, salvo excepciones especficas. En efecto, el inci-
so d) del artculo 22 de la LIGV contempla los casos de
desaparicin, destruccin o prdida de activos fijos e in-
ventarios, cuya adquisicin gener un crdito fiscal, lo que
determina la prdida del mismo, que debe ser reintegrado
en el mismo mes en que se produzca la destruccin o prdi-
(2) La RTF N 1706-5-2005 (del 16 de marzo de 2005) calificada como jurisprudencia de
da, o cuando ella sea detectada. observancia obligatoria y publicada en el Diario Oficial el 6 de abril de 2005, esta-
La Ley admite que la obligacin de reintegrar al crdi- bleci el criterio de que no existe obligacin de reintegrar el crdito fiscal por prdida
de bienes a causa de robo, aun cuando ello no est contemplado expresamente dentro
to fiscal no sera exigible, por excepcin, si la desapari- de las excepciones listadas por el Reglamento aprobado por Decretos Supremos Ns.
cin, destruccin o prdida de los activos se hubiese pro- 029-94-EF y 136-96-EF. Ello reforzara la tesis de que la denuncia policial no es un
requisito constitutivo para no tener que reintegrar el crdito fiscal.

18 AGOSTO 2005
INFORME TRIBUTARIO

Los Criterios del Tribunal


Fiscal sobre la
"Contribucin al FONAVI"
Julio A. Fernndez Cartagena (*)

INTRODUCCIN El reclamo de la recurrente se sustentaba en que en ese caso la


Contribucin al FONAVI era en realidad un impuesto. De manera
que, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 19 de la
En el presente artculo nos referiremos a dos resoluciones que Constitucin, la Universidad estaba inafecta a dicho tributo.
el Tribunal Fiscal ha emitido acerca de la llamada Contribucin al Cabe mencionar que el primer prrafo del artculo 19 de la
Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI), que estuvo vigente desde Constitucin inafecta a las Universidades del pago de impuestos
el 1 de julio de 1979 hasta el 31 de agosto de 1998 y sustituida a que incidan sobre los bienes, actividades y servicios propios de su
partir del 1 de setiembre de 1998 por el Impuesto Extraordinario finalidad educativa y cultural. Al respecto dicha norma constitu-
de Solidaridad (IES). Este ltimo impuesto rigi hasta el 1 de di- cional dispone lo siguiente: Las universidades, institutos superio-
ciembre de 2004. res y dems centros educativos constituidos conforme a la legisla-
Por un lado, la Resolucin N 1380-1-2005, del 4 de marzo de cin en la materia gozan de inafectacin de todo impuesto directo
2005, resolvi que la llamada Contribucin al FONAVI no puede e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios
considerarse estabilizada en los Convenios de Estabilidad Jurdica de su finalidad educativa y cultural. En materia de aranceles de
pese a que su naturaleza es la de un impuesto. Por ende, no puede importacin, puede establecerse un rgimen especial de afecta-
exigirse a los titulares de convenios de estabilidad jurdica, el cum- cin para determinados bienes. En consecuencia, si se considera
plimiento de obligaciones tributarias sustantivas o formales relacio- que la llamada Contribucin al FONAVI es un impuesto, las Uni-
nadas con dicho tributo, generadas luego de su derogacin. versidades no estaran obligadas a su pago.
En otras palabras, en la referida Resolucin, el Tribunal Fiscal En tal sentido, el Tribunal Fiscal sostuvo que la llamada Contri-
sostiene que, aun cuando la naturaleza de la Contribucin al FO- bucin al FONAVI era en realidad un impuesto, pues su supuesto
NAVI es la de un impuesto, para los efectos de la aplicacin e de hecho no estaba referido a ninguna actividad o prestacin por
interpretacin de los alcances de los convenios de estabilidad jur- parte del Estado.
dica suscritos por el Estado peruano, dicho tributo debe ser consi- La contribucin, al igual que la tasa, es un tributo cuyo supues-
derado como una verdadera contribucin con el fin de garantizar to de hecho consiste en una actividad estatal vinculada con el obli-
la seguridad jurdica de los inversionistas. gado al pago del tributo, pero a diferencia de ella, integra su
Se ha sostenido que la referida resolucin contraviene el crite- supuesto de hecho tambin el beneficio producido por la presta-
rio sentado en la RTF N 523-4-97, publicada el 19 de diciembre cin estatal. Esta distincin ha sido recogida en la norma II del
de 2000, en la que el Tribunal Fiscal estableci, con carcter de Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
jurisprudencia de observancia obligatoria, que la denominada D. S. N 135-99-EF. En esta norma se establece que impuesto: es
Contribucin al FONAVI tiene la naturaleza jurdica de impuesto el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin di-
cuando recae sobre el empleador. recta en favor del contribuyente por parte del Estado, a diferen-
Consideramos que la aparente contradiccin entre ambas re- cia de la contribucin que es el tributo cuya obligacin tiene como
soluciones no es tal y que, ms bien, el Tribunal Fiscal en ambos hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras
casos ha interpretado adecuadamente las normas jurdicas, de pblicas o de actividades estatales.
conformidad con la Constitucin y las leyes. A ello nos referiremos En el caso de la llamada Contribucin al FONAVI el hecho gene-
en el presente artculo. rador de la obligacin tributaria no estaba referido a una prestacin
por parte del Estado, sino al pago de remuneraciones por un emplea-
I. RTF N 523-4-97: LA CONTRIBUCIN AL dor. En tal sentido responda a la naturaleza de un impuesto.
En consecuencia, el Tribunal Fiscal declar que De acuerdo a
FONAVI ES UN IMPUESTO
lo sealado por la doctrina y a la definicin contenida en el Cdi-
go Tributario, puede afirmarse que la Contribucin al FONAVI no
En la RTF N 523-4-97, el Tribunal Fiscal dej sentado, con califica como una contribucin sino como un impuesto, habida
carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, el criterio cuenta que su pago no genera ninguna contraprestacin del Esta-
segn el cual la Contribucin al FONAVI es un impuesto. do ni beneficio para el empleador.
En dicha Resolucin el Tribunal Fiscal resolvi la apelacin As, el Tribunal Fiscal indic que las Universidades no se en-
presentada por la Universidad Particular San Martn de Porres contraban obligadas al pago de la Contribucin al FONAVI (...)
contra la Resolucin de Intendencia que declar improcedente su
reclamacin contra las Resoluciones de Determinacin sobre la (*) Abogado. Socio del Estudio Fernndez Cartagena & Rosillo Abogados Sociedad Civil
de Responsabilidad Limitada. Profesor de Derecho Tributario de la Universidad Nacio-
Contribucin al FONAVI. nal Mayor de San Marcos.

AGOSTO 2005 19
INFORME TRIBUTARIO

habida cuenta que conforme a la Ley N 26233, la Contribucin no se estabiliza ningn tipo de tasas ni contribuciones.
al FONAVI de cargo del empleador se calcula sobre las remune- Ello ha sido sealado por el artculo 1 del D. S. N 152-
raciones mensuales que dicho empleador debe abonar a sus tra- 2001-EF, norma que precisa los alcances de la garanta de esta-
bajadores dependientes y, dado que es a travs de stos que de bilidad tributaria a que se refiere el D. S. N 032-95-EF, que
una u otra forma las universidades cumplen con su finalidad edu- dispone lo siguiente: Precsase que la garanta de estabilidad
cativa, puede afirmarse vlidamente que la llamada Contribu- tributaria a que se refiere el Artculo 4 del Reglamento de la
cin al FONAVI de cargo del empleador, s se encuentra com- Garanta de Estabilidad Tributaria y de las Normas Tributarias
prendida dentro de la inmunidad consagrada en el artculo 19 de la Ley N 26221, Ley Orgnica de Hidrocarburos, aprobado
de la Constitucin Poltica vigente. por Decreto Supremo N 32-95-EF y modificado por Decreto
Es decir, el Tribunal Fiscal interpret la norma de creacin del Supremo N 059-96-EF, incluye nicamente impuestos y que no
tributo de forma tal que no vulnerase el derecho a la inafectacin estn comprendidos dentro de dicha garanta las contribuciones
que consagraba el artculo 19 de la Constitucin en favor de las para otros fines a que se refiere el numeral 3 del apartado II del
Universidades, declarando que en ese caso se debe observar la Artculo 2 del Decreto Legislativo N 771, Ley Marco del Siste-
verdadera naturaleza del tributo, que es la de un impuesto. ma Tributario Nacional.

II. LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURDICA III. LOS CRITERIOS DE LA RTF N 1380-1-2005

Los convenios de estabilidad jurdica son contratos que cele- En la RTF N 1380-1-2005 se resolvi la apelacin planteada
bra el Estado con un inversionista para garantizar a este ltimo la por un inversionista contra las Resoluciones de Determinacin y
estabilidad de las normas vigentes a la fecha de celebracin de de Multa por las cuales la Administracin Tributaria exiga el pago
dichos convenios, restringiendo las facultades propias de su poder de la deuda tributaria por concepto de Contribucin al FONAVI,
de imperio (las llamadas prerrogativas de la Administracin P- generada a partir de setiembre de 1998 y hasta abril de 2000, y
blica) en lo referido a la materia estabilizada. El Estado unilateral- las respectivas multas por no haberse declarado el tributo.
mente no puede dejar sin efecto estos convenios. El recurrente sostuvo que, de conformidad con lo dispuesto
Por consiguiente, respecto al inversionista, el Estado no puede por el artculo 3 de la Ley N 26969, publicada el 24 de agosto
modificar las normas jurdicas estabilizadas. Ello significa que, de 1998, la Contribucin al FONAVI dej de tener vigencia y fue
durante el tiempo de vigencia del convenio de estabilidad jurdi- sustituida por el IES a partir de setiembre de 1998. En tal sentido,
ca, el inversionista se rige por las normas que han sido estabiliza- a partir de dicha fecha ya no se encontraba obligado a pagar ni
das mediante el convenio, an cuando ellas sean derogadas o declarar dicho tributo.
modificadas con posterioridad. Por su parte, la Administracin Tributaria consider que, con-
Ahora bien, a fin de promover la inversin en hidrocarburos, forme al criterio establecido por la RTF N 523-4-97 (ver acpite
el artculo 63 de la Ley Orgnica de Hidrocarburos, Ley N 26221, 1 del presente artculo), la Contribucin al FONAVI tena desde
publicada el 20 de agosto de 1993, estableci que el Estado pue- siempre la naturaleza jurdica de un impuesto y como tal estaba
de garantizar a los inversionistas que celebren con l contratos de comprendida en los alcances del convenio de estabilidad jurdica
exploracin y/o explotacin de hidrocarburos los regmenes cam- suscrito entre la recurrente y el Estado peruano. En tal sentido,
biarios y tributarios vigentes a la fecha de celebracin de dichos sostuvo la Administracin que la recurrente debi pagar y decla-
contratos. Dicha garanta se circunscribe al sistema impositivo vi- rar el tributo conforme a las normas vigentes a la fecha de cele-
gente a la fecha de suscripcin de los mencionados contratos, bracin del convenio de estabilidad jurdica y hasta la culmina-
motivo por el cual slo los impuestos son materia de los contratos cin de dicho contrato, aun cuando dicho impuesto hubiese sido
de estabilidad. derogado puesto que dicha derogacin no le resultaba aplicable
En tal sentido, los convenios de estabilidad tributaria, suscritos al titular de un convenio de estabilidad jurdica.
al amparo del artculo 63 de la Ley Orgnica de Hidrocarburos, El Tribunal Fiscal acogi el criterio sostenido por la recurrente,
fijan en el tiempo las condiciones del rgimen impositivo; garanti- por considerar que a la fecha de celebracin del convenio de es-
zando a los inversionistas que no sern incididos por ningn im- tabilidad jurdica suscrito entre el inversionista y el Estado, el crite-
puesto distinto a los estabilizados. Los convenios tambin garanti- rio mayoritario deca que la Contribucin al FONAVI era en efec-
zan que no se modificarn las condiciones de dichos impuestos to una contribucin. Por consiguiente, el Tribunal Fiscal sostuvo
as estabilizados. que no se puede afectar el derecho a la seguridad jurdica, que se
Al respecto el artculo 4 del Reglamento de la Garanta de la pretende resguardar mediante la celebracin de convenios de es-
Estabilidad Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley N tabilidad jurdica, incluyendo en los alcances de dicho contrato un
26221, Ley Orgnica de Hidrocarburos, Decreto Supremo N 32- tributo que al momento de la celebracin del contrato no era con-
95-EF, publicado el 1 de marzo de 1995, seala que mediante la siderado como impuesto. Este criterio del Tribunal Fiscal se plas-
Garanta de Estabilidad Tributaria, el Contratista quedar sujeto m de la siguiente manera:
nicamente al rgimen impositivo vigente a la fecha de suscrip- Si bien la Resolucin del Tribunal Fiscal N 523-4-97 publi-
cin del Contrato, no sindole de aplicacin los tributos que se cada en el Diario Oficial El Peruano con fecha 19 de diciembre de
establezcan con posterioridad a dicha fecha, ni los cambios que 2000 con el carcter de jurisprudencia de observancia obligato-
se efecten en el hecho generador de la obligacin tributaria, la ria, esto es tiempo despus de que se suscribiera el contrato, inter-
cuanta de los tributos, las exoneraciones, beneficios, incentivos e preta de modo expreso y con carcter general la correcta natura-
inafectaciones, con excepcin de lo establecido en el Artculo 17 leza jurdica de la denominada contribucin al FONAVI, califi-
(el nfasis es agregado). cndola como impuesto, ello no altera el contrato firmado por la
Es decir, los convenios de estabilidad tributaria se circunscri- recurrente ni los trminos en los que fueron pactados, ya que coli-
ben a garantizar la continuidad y estabilidad de los impuestos sionara con la seguridad jurdica, derecho protegido por la clu-
vigentes a la fecha de celebracin del contrato. Por el contrario, sula de estabilidad tributaria contenida en los contratos suscritos y

20 AGOSTO 2005
INFORME TRIBUTARIO

las leyes que los amparan, en tanto que como se ha indicado querido designarla como una contribucin. Dicha norma vale a
precedentemente, a la fecha de su suscripcin, la ley que regulaba menos que vulnere la Constitucin.
este tributo lo calificaba como una contribucin, las partes involu-
cradas lo asumieron as y los pronunciamientos del Tribunal Fiscal V. LOS CRITERIOS DEL TRIBUNAL FISCAL NO
confirmaron dicha calificacin.
En consecuencia, el Tribunal Fiscal declar que (...) nica- SON INCOMPATIBLES
mente (...) para efecto de la situacin jurdica de las empresas
bajo anlisis de acuerdo al marco legal existente, la estabilidad En nuestra opinin, el criterio establecido en la RTF N 1380-
tributaria otorgada debe determinarse en funcin de los supuestos 1-2005, referido a las empresas con convenios de estabilidad
razonables vigentes en el momento de la celebracin o adecua- jurdica, no contradice la jurisprudencia establecida con carc-
cin de los contratos, esto es que el FONAVI a los efectos de los ter de observancia obligatoria en la RTF N 523-4-97, que es-
contratos suscritos por las mencionadas empresas era una contri- tablece que la naturaleza jurdica de la Contribucin al FONA-
bucin y por consiguiente no susceptible de estabilizarse. VI es la de un impuesto, para el caso especfico de las universi-
dades.
IV. EL CARCTER Y NATURALEZA DE LA En efecto, en esta ltima resolucin el Tribunal Fiscal se limit a
realizar una interpretacin de las normas conforme a la Constitu-
CONTRIBUCIN AL FONAVI cin. Es decir, el Tribunal Fiscal interpret la norma que crea la
Contribucin al FONAVI a fin de que su contenido se adecue a lo
En primer lugar debe sealarse que, efectivamente como lo dispuesto por el artculo 19 de la Constitucin, ajustando su sen-
seala la resolucin del Tribunal Fiscal antes mencionada, el legis- tido para que se respete la inafectacin que reconoce la Constitu-
lador design como contribucin al tributo denominado FONAVI, cin en favor de las universidades respecto de los impuestos que
aun cuando dicha calificacin no corresponda a su verdadera recaen sobre los bienes, actividades y servicios propios de su fina-
naturaleza jurdica. lidad educativa y cultural.
Ello sin embargo es perfectamente vlido. En efecto, el legisla- En tal sentido cabe que dicho Tribunal haya considerado que
dor (no slo el legislador tributario) tiene la facultad de calificar la naturaleza jurdica de la Contribucin al FONAVI es la de un
las instituciones y a las cosas como mejor le parezca. As por impuesto y que, por ende, las universidades estn inafectas a di-
ejemplo en el mbito civil la distincin entre bienes muebles e in- cho tributo.
muebles corresponde a un criterio legal, pues el legislador ha ca- Consideramos que dicho criterio slo puede aplicarse a las
lificado como inmuebles a bienes que, por su naturaleza, debe- universidades y dems centros educativos. Para los dems casos
ran ser considerados como muebles, debido a que pueden ser la disposicin del legislador debe ser respetada, pues su inconsti-
desplazados de un lugar a otro(1). De la misma manera, en el tucionalidad no ha sido declarada ni cuestionada. Por consiguiente,
mbito tributario el legislador puede valerse de su poder de confi- para la generalidad de los casos debe asumirse como vlida la
guracin normativa para denominar a un tributo de manera dis- disposicin del legislador en la que establece que la Contribucin
tinta a lo que dicta su naturaleza. En este caso al intrprete no le al FONAVI es, como dice la ley, una contribucin.
queda ms remedio que acatar lo que dispone el legislador. El En consecuencia, consideramos que la RTF N 1380-1-2005,
intrprete no puede desconocer la calificacin dispuesta por el donde el Tribunal Fiscal se pronuncia sobre la vigencia de la Con-
legislador porque, en tal evento, no estara realizando una labor tribucin al FONAVI en el caso de las empresas que suscribieron
de interpretacin sino una innovacin normativa. El lmite de este convenios de estabilidad jurdica, no contradice el criterio sentado
poder de configuracin normativa, sin embargo, est en las nor- por la RTF N 523-4-97, pues dicho criterio interpretativo slo
mas contenidas en la Constitucin pues el legislador habla a tra- puede esgrimirse en el caso de las universidades y dems centros
vs de leyes, que no pueden transgredir lo dispuesto por la Cons- educativos que se encuentran inafectos al pago de impuestos. En
titucin ni directa ni indirectamente. los dems casos la calificacin realizada por el legislador no vul-
Es decir, el legislador puede asignar a una institucin una natu- nera la Constitucin y no puede ser desconocida por la Adminis-
raleza distinta a la que realmente le corresponde, pero no puede tracin Tributaria, quien debe limitarse a observarla.
valerse de ese poder para vulnerar la Constitucin. As por ejemplo, En la RTF N 1380-1-2005 el Tribunal Fiscal acertadamente
el legislador puede calificar a determinado tributo como tasa, a declar que la contribucin al FONAVI no integra el rgimen esta-
pesar de que responde propiamente a la naturaleza jurdica de un bilizado por el convenio de estabilidad impositiva pues en su mo-
impuesto. No obstante, si dicho tributo fuera creado mediante una mento era considerado como una contribucin. Si bien es cierto
norma diferente a la que, de acuerdo con lo dispuesto por la Cons- que dicha resolucin principalmente se sustent en el principio de
titucin, es la norma adecuada para la creacin de los impuestos, seguridad jurdica, consideramos que la razn fundamental por
la constitucionalidad de tal norma est en duda. En ese caso la la que la contribucin al FONAVI no fue estabilizada reside en
inconstitucionalidad no radica per se en la calificacin inadecuada que el legislador quiso que ella fuera considerada como una con-
del tributo, sino en que se ha utilizado dicho mecanismo para crear tribucin y ello no puede ser desconocido por el intrprete.
un impuesto sin cumplir con el principio constitucional tributario de
reserva de ley, por el cual los impuestos deben ser creados median-
(1) El artculo 885 del Cdigo Civil seala que son bienes inmuebles:
te ley. En otras palabras, la utilizacin incorrecta de una denomina- El suelo, el subsuelo y el sobresuelo.
cin o calificacin con el fin de desconocer lo dispuesto por la Cons- El mar, los lagos, los ros, los manantiales, las corrientes de agua y las aguas vivas
o estanciales.
titucin es lo que se puede cuestionar. Las naves y aeronaves.
En tal sentido bien puede el legislador designar bajo una de- Los diques y muelles.
nominacin distinta a las instituciones, siempre que no vulnere lo Los pontones, plataformas y edificios flotantes.
Las concesiones para explotar servicios pblicos.
dispuesto por la Constitucin. Por consiguiente, consideramos que, Las concesiones mineras obtenidas por particulares.
si bien la naturaleza de la Contribucin al FONAVI corresponde a Las estaciones y vas de ferrocarriles y el material rodante afectado al servicio.
la de un impuesto, no se puede desconocer que el legislador ha Los derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro.
Los dems bienes a los que la ley les confiere tal calidad.

AGOSTO 2005 21
INFORME TRIBUTARIO

Fraccionamiento y/o
Aplazamiento Tributario
ltimas modificaciones al Rgimen aplicable por SUNAT
(Segunda Parte)(1)
A continuacin seguiremos mencionando las novedades en el der al Rgimen, principalmente referidos a la solicitud de aplaza-
Rgimen Permanente con motivo de la publicacin de la R. de S. miento.
N 130-2005/SUNAT, vigentes desde el 18 de julio ltimo. En esa medida, ha trascendido que la SUNAT tiene como es-
trategia la ejecucin de campaas para determinar los saldos de
6. Nuevo Cdigo de Tributo para pagos la deuda en cobranza coactiva, emitir y notificar esquelas a miles
En vista que la SUNAT viene administrando tributos cuya re- de contribuyentes con la finalidad de apercibir a que regularicen
caudacin es destinada al Fondo de Compensacin Municipal su situacin, ya sea con el pago correspondiente o acogindose a
(FONCOMN), se ha considerado, para el pago de la deuda los beneficios extraordinarios de este Rgimen Excepcional. Se-
tributaria comprendida en el aplazamiento y/o fraccionamiento, gn fuentes de la SUNAT, de esta manera se lograra incrementar
el Cdigo 7201 y el concepto a pagar FONCOMN. de 3,000 a 5,000 las solicitudes de fraccionamiento presentadas
cada mes, siendo los principales beneficiados con la medida las
7. Precisiones sobre la aplicacin del Rgimen personas naturales profesionales independientes; as como em-
Por ltimo se ha precisado que lo sealado en los artculos presas medianas y pequeas, tanto del sector comercio como del
2, 3 y 4 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de servicios; adems de transportistas que han venido acumulan-
(referidos a la deuda tributaria susceptible o no de ser materia de do deudas tributarias, muchas de las cuales provienen del incum-
aplazamiento y/o fraccionamiento, as como los plazos mximos plimiento de obligaciones tributarias formales, con lo que inmi-
en los que ser posible acceder a dicha condicin) es de aplica- nencia y efectividad del inicio y prosecucin de procedimientos de
cin incluso respecto de las solicitudes presentadas con anteriori- cobranza coactiva estaban siempre presentes.
dad al 1 de setiembre de 2004 (fecha en que entr en vigencia Como ya mencionamos, los contribuyentes podrn acogerse
dicho Reglamento), y que no hayan sido resueltas por la SUNAT. al Rgimen Excepcional a partir del 18 de julio hasta el 10 de
De esta manera, la SUNAT aplicara en su integridad el actual octubre de 2005, siempre que se cumplan con las disposiciones
Rgimen para calificar solicitudes presentadas antes de su vigen- que pasamos a desarrollar.
cia y que estn pendientes de calificarse, intencin que ya fue
manifestada en la 1 DTF de la R. de S. N 199-2004/SUNAT 2. Deudas tributarias materia del Rgimen
(que aprob el Rgimen). La deuda tributaria que puede ser materia de aplazamiento
y/o fraccionamiento por los contribuyentes es la sealada en el
III. RGIMEN EXCEPCIONAL artculo 2 del Reglamento de Fraccionamiento y/o Aplazamiento
(aprobado por R. de S. N 199-2004/SUNAT), siempre que sea
exigible al 31 de mayo de 2005 y, obviamente, no haya sido
1. Introduccin pagada. Para tal efecto debera considerarse como sinnimo de
Como comentbamos, es facultad (discrecional) de la Admi- deuda exigible a la obligacin tributaria exigible, segn se ha
nistracin Tributaria aprobar las disposiciones que faciliten el pago sealado en el artculo 3 del Cdigo Tributario. En ese sentido, el
de la deuda tributaria de manera particular, a pedido del deu- contribuyente podr acoger los siguientes conceptos:
dor, tal como se ha contemplado en el propio Cdigo Tributa-
rio(2). Esta medida es usada generalmente pensando en que el DEUDAS QUE S PUEDEN ACOGERSE
contribuyente no puede efectuar el pago de la deuda tributaria La deuda tributaria administrada por la SUNAT;
momentneamente, pero que s podr hacerlo en un futuro prxi- La Contribucin al FONAVI;
mo. La deuda generada por los tributos derogados; y,
Ahora bien, no obstante que se ha venido registrando un Los intereses correspondientes a los pagos a cuenta del Impuesto a la
crecimiento continuo de las tasas de recaudacin, dentro de la Renta o del ISC, una vez vencido el plazo para la regularizacin de la
facultad antes sealada la SUNAT ha visto por conveniente esta- declaracin y pago del impuesto respectivo.
blecer un Rgimen Temporal o Excepcional, el mismo que fue
aprobado por la R. de S. N 130-2005/SUNAT.
(1) La primera parte del presente Informe fue publicada en el Suplemento Especial Informe
Debemos mencionar en principio que este Rgimen es estruc- Tributario N 170, julio de 2005, pg. 9.
turalmente similar al Rgimen Permanente, con el que coexistirn (2) El Tribunal Fiscal ha sealado en reiterada jurisprudencia, como la RTF N 346-2-
2000, que no debe confundirse la naturaleza de este beneficio con el cumplimiento de
temporalmente de manera paralela o simultnea. Una caracters- otras obligaciones tributarias o condiciones de otro tipo, como el requisito de pago de
tica saltante es la ligera flexibilizacin de los requisitos para acce- la deuda tributaria no reclamada para la admisibilidad de dicho recurso.

22 AGOSTO 2005
INFORME TRIBUTARIO

Al igual que en el Rgimen Permanente, la deuda materia de Haber cancelado la totalidad de las costas incurridas en el
Fraccionamiento y/o Aplazamiento se acoger luego de haber procedimiento de cobranza coactiva correspondientes al
deducido los pagos parciales, si se hubieran realizado. Sobre este expediente coactivo o expediente acumulador que compren-
punto la RTF N 5704-2-2004 ha sealado que de haber operado da las deudas tributarias por las que se solicita aplazamien-
la prescripcin de una deuda tributaria, no se perder este dere- to y/o fraccionamiento.
cho por haberse acogido la misma a un fraccionamiento. Las costas referidas el punto anterior, sern aquellas que
correspondan a las Resoluciones de Ejecucin Coactiva o
3. Deudas tributarias excluidas del Rgimen: medidas de embargo notificadas al deudor tributario o al
Expresamente se ha sealado que las siguientes deudas no tercero, segn el caso, cuyas fechas de notificacin se en-
podrn ser materia del Rgimen Excepcional: cuentren registradas en los sistemas de la SUNAT al mo-
mento de presentar la solicitud, y
DEUDAS QUE NO PUEDEN ACOGERSE b) Asimismo, el deudor tributario deber haber formalizado
todas las garantas ofrecidas por la deuda tributaria impaga, cuan-
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del ISC cuya regulariza- do corresponda.
cin no haya vencido; El incumplimiento de estos requisitos conllevar a que se de-
El Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN; niegue la solicitud presentada.
Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento
anterior, otorgado con carcter general o particular. Est comprendida 5. Presentacin de la solicitud de acogimiento
la deuda tributaria contenida en las resoluciones de prdida del Rgi- Slo podr presentarse una solicitud de acogimiento(7) , para
men de Fraccionamiento Especial RFE (Decreto Legislativo N 848); lo que no se exigir la cancelacin de la deuda tributaria materia
las cuotas o el saldo pendiente de pago correspondientes al Rgimen de un aplazamiento y/o fraccionamiento anterior conforme al ar-
Especial de Fraccionamiento Tributario REFT (Ley N 27344), Siste- tculo 36 del Cdigo Tributario (como el Rgimen Permanente),
ma Especial de Actualizacin y Pago de Deudas Tributarias SEAP en caso se tuviera.
(Decreto Legislativo N 914) y Sistema de Reactivacin a travs del La solicitud para acogerse al Rgimen deber ser presentada
Sinceramiento de las Deudas Tributarias RESIT (Ley N 27681), as por el contribuyente, su representante legal o un tercero(8) debida-
como las rdenes de pago emitidas por dichos conceptos. mente autorizado a travs de un documento pblico o privado con
Los tributos retenidos o percibidos(3) ; firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico.
Las que se encuentren en trmite de reclamacin, apelacin, deman- Los pasos a seguir para la presentacin son los siguientes:
da contencioso administrativa o estn comprendidas en acciones de 1. Solicitar el reporte de precalificacin del deudor tributario
amparo, salvo que a la fecha de presentacin de la solicitud se hubie- a la SUNAT, que tiene meramente finalidad y carcter in-
ra aceptado el desistimiento de la pretensin y conste en resolucin formativo. No se ha especificado el lugar donde se trami-
firme; tar este documento, pero puede deducirse que es en el
Las multas rebajadas por el acogimiento al rgimen de incentivos a mismo lugar donde se deber tramitar y presentar la soli-
que se refieren los artculos 179 y 179-A del Cdigo; citud de Acogimiento, conforme veremos ms adelante.
Las multas rebajadas por aplicacin del rgimen de gradualidad, cuando 2. Es necesario indicar las deudas tributarias a acogerse de
por dicha rebaja se exija el pago como criterio de gradualidad; manera independiente, segn se trate de la Contribucin
Las que se encuentren comprendidas en procesos de reestructura- al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI), al Seguro So-
cin patrimonial al amparo de la Ley N 27809 Ley General del Sis- cial de Salud (ESSALUD), a la Oficina de Normalizacin
tema Concursal(4) , en el procedimiento transitorio contemplado en el Previsional (ONP), del Impuesto a las Embarcaciones de
Decreto de Urgencia N 064-99, as como en procesos de reestructu- Recreo e Impuesto al Rodaje, y de otros tributos adminis-
racin empresarial regulados por el Decreto Ley N 26116; y, trados por la SUNAT.
El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo correspondiente al ao 3. Se deber firmar el documento que emita SUNAT una vez
2005. registrada la informacin del contenido de la peticin rea-
lizada (que incluye, entre otros, el plazo por el que se soli-
4. Requisitos generales para el acogimiento cita el aplazamiento y/o fraccionamiento, la designacin
Para acogerse a este Rgimen de aplazamiento y/o fraccio- de la garanta ofrecida, de corresponder, etc.), lo que cons-
namiento, el contribuyente deber cumplir con los mismos requisi- tituye la formalizacin de la solicitud de acogimiento al
tos generales del Rgimen Permanente. En ese sentido:
a) Al momento de presentar la solicitud se deber: (3) En el Informe N 008-2002/SUNAT la SUNAT indic que la multa por retenciones o
Haber presentado todas las declaraciones que correspon- percepciones no pagadas en los plazos establecidos y las multas por no retener o
percibir tributos pueden ser materia de acogimiento al fraccionamiento particular.
dan a la deuda tributaria por la que solicita aplazamiento (4) En el Informe N 029-2005/SUNAT la SUNAT seal que la deuda acogida a un
y/o fraccionamiento. fraccionamiento tributario que posteriormente adquiere el carcter de concursal con
No tener pendientes de pago: i) Dos o ms cuotas venci- su inclusin en un Plan de Reestructuracin Patrimonial, origina que su cancelacin se
efecte en la oportunidad que determine la Junta de Acreedores, modificando la for-
das del REFT o del SEAP; ii) Tres o ms cuotas vencidas del ma y plazos contenidos originalmente en dicho beneficio.
RESIT; u, iii) rdenes de pago emitidas por las cuotas indi- (5) Ver al respecto el Informe N 029-2005/SUNAT.
(6) Las disposiciones actualizadas pueden leerse en el Libro Cdigo Tributario de AELE
cadas anteriormente. edicin 2005, pginas 391 y siguientes.
No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extra- (7) En el Informe N 185-2004/SUNAT la SUNAT seal que la solicitud de inclusin de
judicial, ni haber suscrito un convenio de liquidacin o ha- nueva deuda a un aplazamiento y/o fraccionamiento previamente solicitado debe
tramitarse conforme a su naturaleza y al pedido formulado es decir, como un proce-
ber sido notificado con una resolucin disponiendo su diso- dimiento no contencioso no vinculado a la determinacin de la deuda tributaria de
lucin y liquidacin, en mrito a lo sealado en la Ley Ge- ampliacin de la solicitud previamente presentada, con prescindencia de si la solici-
tud de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior hubiera sido resuelta, y se hubiera
neral del Sistema Concursal(5) . o no notificado la Resolucin de Intendencia correspondiente.
No tener la condicin de domicilio fiscal no habido de (8) El documento pblico o privado mencionado debe autorizar expresamente al tercero
acuerdo a las normas vigentes(6) . a realizar el procedimiento establecido en el artculo 5 del Rgimen Excepcional, por
lo que no se aceptara poderes otorgados de manera general.

AGOSTO 2005 23
INFORME TRIBUTARIO

aplazamiento y/o fraccionamiento motivo de comentario. que ha operado el silencio administrativo negativo en virtud al TUPA
Si el solicitante no firma el documento el mismo da de su de la SUNAT, que fue aprobado por D. S. N 012-2005-EF. La
emisin, ste quedar sin efecto, por lo que nuevamente duda se presenta a partir de considerar que el mencionado TUPA
deber seguirse el procedimiento antes descrito, obviamente de SUNAT sera aplicable al Rgimen Permanente (posicin que no
dentro del plazo que permite el Rgimen. compartimos), ya que fue expedido antes de la publicacin del R-
Para este trmite no se requiere el uso de formularios, al gimen y, en esa medida, no ha considerado un trmite para el mis-
igual que en el Rgimen Permanente. mo, por lo que de conformidad con el Principio de Legalidad Admi-
nistrativa no sera un instrumento que deba regular aspecto alguno
6. Lugares donde se tramitar y presentar la solicitud del beneficio materia de comentario.
Dependiendo de la clasificacin que utiliza la SUNAT para No obstante, en caso no se aplicara el actual TUPA de SUNAT
identificar a los contribuyentes (Principales Contribuyentes - PRI- (como pensamos debera ser), para efectos prcticos, el plazo se-
COS o Medianos y Pequeos Contribuyentes - MEPECOS) y la ra el mismo de 30 das hbiles, por estar contemplado en el art-
jurisdiccin a la que pertenecen (Lima o dems departamentos del culo 35 de la LPAG. Sobre el particular creemos que no se aplica-
pas), tanto la tramitacin como la solicitud se debern realizar en ra el plazo de 45 das hbiles que seala el Cdigo Tributario, en
las siguientes oficinas: vista que el mismo est referido solamente a las solicitudes no con-
tenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributa-
Jurisdiccin / Contribuyente y Lugar
ria(11) , caracterstica que no corresponde a la solicitud habilitada
1. Intendencia (Intendencia de PRICOS Nacionales) por el Rgimen Excepcional de fraccionamiento y/o aplazamiento,
PRICOS Nacionales Av. Garcilaso de la Vega N 1472, distrito de Lima. como ya comentamos al inicio del presente informe.
Por otro lado, debemos mencionar que el deudor tributario po-
PRICOS En las dependencias encargadas de
2. Intendencia dr desistirse de la solicitud de acogimiento, antes que la SUNAT
recepcionar sus Declaraciones Pago
Regional Lima
(calle Intisuyo N 215, Urb. Maran- notifique la resolucin que aprueba o deniega la misma, para lo cual
ga, distrito de San Miguel). deber presentarse con un escrito con su firma legalizada, o de su
representante legal, ante Notario o fedatario de la SUNAT.
MEPECOS Calle Intisuyo N 215, Urb. Maran- Por ltimo, conviene sealar que frente a algn acto adminis-
ga, distrito de San Miguel. trativo proveniente de la tramitacin para gozar del Rgimen, pro-
cede su contradiccin en la va administrativa mediante los recur-
3. Otras Intendencias En la dependencia de la SUNAT de su jurisdic-
sos administrativos como la reconsideracin o apelacin, a que se
Regionales u cin o en los Centros de Servicios al Contribu-
refieren los artculos 206 y siguientes de la LPAG.
Oficinas Zonales yente habilitados por dichas dependencias.
En ese sentido, reiteradamente el Tribunal Fiscal ha sealado
que no es competente para pronunciarse sobre los intereses o cual-
Para el caso de Lima, no obstante los lugares antes sealados, quier otro elemento del fraccionamiento tributario otorgado por la
la SUNAT podr designar otros Centros de Servicios al Contribu- SUNAT sobre la base del artculo 36 del Cdigo Tributario que no
yente que se darn a conocer mediante el sitio web de la SUNAT, tenga relacin con alguna deuda tributaria (Ver RTF N 223-3-2000).
muy probablemente los das cercanos para el vencimiento al aco-
gimiento. La Resolucin aprobatoria indicar:
El detalle de la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento,
7. Aprobacin, denegatoria y desistimiento del acogimiento la cual deber incluir los intereses moratorios a que se refiere el art-
Cumplidos los requisitos que se exigen para el acogimiento al culo 33 del Cdigo Tributario;
Rgimen Excepcional no cabra la posibilidad de que la Adminis- El perodo de aplazamiento, el monto del primer pago del aplaza-
tracin deniegue dicha solicitud, no obstante se ha considerado his- miento, as como del inters del aplazamiento, con indicacin de sus
tricamente que es una facultad discrecional de la Administracin fechas de vencimiento, respectivamente;
la aprobacin o no de la solicitud de acogimiento (ver RTF N 2075- El nmero de cuotas, el monto de la primera y ltima cuotas, as como
1-95). Al respecto la RTF N 291-2-98 seal que el error al calcu- de las cuotas constantes, con indicacin de sus fechas de vencimien-
lar un mayor nmero de cuotas mensuales acogidas al Rgimen y to respectivamente;
que origina con ello la determinacin de un monto menor de cuota La tasa de inters aplicable; as como,
inicial debe considerarse como un error de clculo, el cual no pue- Las garantas, debidamente constituidas en favor de la SUNAT, de
de determinar la denegacin del acogimiento. corresponder.
Se ha determinado que por resolucin expresa de SUNAT (como
Resolucin de Intendencia) se aprobar o denegar la solicitud de
acogimiento, por esa razn consideramos que no estaramos ante 8. Beneficios al acogerse al Rgimen
un procedimiento de aprobacin automtica, donde la solicitud es Para que el deudor tributario sea titular de los beneficios que
considerada aprobada desde el mismo momento de su presenta- le otorga el Rgimen debe existir una resolucin expresa, pues
cin ante la autoridad competente, de conformidad con el artculo estamos ante un procedimiento de evaluacin, como comentamos
31 de la Ley del Procedimiento Administrativo General (LPAG). en el punto anterior.
En cambio nos encontraramos (por lo menos formalmente) ante
un procedimiento de evaluacin, cuya solicitud debe estar suje-

ta al silencio administrativo negativo(10) . (10) Este tipo de silencio operara en la medida que se entienda que el procedimiento de
Cabe sealar que no existe un plazo fijado para que la SUNAT evaluacin previa genere una obligacin de dar o hacer a cargo del Estado. De
no ser de esta manera (como nos parece), operara el silencio positivo ya que en
emita y/o notifique la resolucin antes comentada, en todo caso nuestro caso el rgano administrador de tributos del Estado est cumpliendo dentro de
queda la duda si podra tomarse en cuenta el plazo de 30 das sus facultades una obligacin de no hacer del Estado, que consiste en el no cobro
hbiles (contados desde la fecha de presentacin en caso de frac- de tributos en la oportunidad y por el monto ya contempladas, sino que la pospone y
hasta fracciona, o ambos, en otros casos.
cionamiento y/o aplazamiento con o sin garanta) para considerar (11) Puede leerse el Informe N 185-2004/SUNAT en el mismo sentido.

24 AGOSTO 2005
INFORME TRIBUTARIO

Tmese en cuenta que no hay norma expresa que prescriba abierto instruccin por delito tributario, ya sea que el pro-
que esta resolucin deba ser notificada para que surta sus efectos cedimiento se encuentre en trmite o exista sentencia con-
y, por tanto, se efectivice los beneficios en referencia; sin embar- denatoria por dicho delito, con anterioridad a la presenta-
go, pensamos que debe ser mediante esta forma como la ms cin de la solicitud.
natural mediante el cual el deudor tributario tome conocimiento El representante legal o el responsable solidario del deu-
de su acogimiento(12) . dor tributario, a travs de este ltimo, hubiera incurrido en
Teniendo en cuenta lo antes escrito, mencionaremos los bene- delito tributario, encontrndose en la situacin a que se
ficios del acogimiento: refiere el punto anterior.
a) Plazos del Rgimen.- La deuda tributaria acogida al Rgi- c) Clases de garantas.- El deudor tributario puede ofrecer u
men podr ser materia de los plazos mximos, dependiendo del otorgar las mismas garantas que contempla el Rgimen Perma-
tipo de solicitud presentada, de la siguiente manera: nente, tantas como sean necesarias para cubrir la deuda a garan-
tizar, inclusive de distinta clase(13) . Sobre las clases de garanta
Si solicitud es referida a El plazo mximo es podemos ver:
Slo Fraccionamiento Hasta 72 meses Clase de garantas Si la solicitud es: Valor de la Garanta
Carta Fianza Slo Fraccionamiento Deuda a garantizar + 5%
Slo aplazamiento Hasta 14 meses
Aplazamiento o Aplazamien- Deuda a garantizar + 15%
Aplazamiento con Hasta 14 meses de aplazamiento to con Fraccionamiento
fraccionamiento y 58 meses de fraccionamiento
Hipoteca Fraccionamiento, Aplaza- Debe exceder la Deuda a
Se puede observar que no hay un mejor plazo para el contri-
miento o Aplazamiento garantizar + 50%
buyente para el caso del fraccionamiento respecto del Rgimen
con Fraccionamiento
Permanente, pero s existe para el caso del aplazamiento y del
aplazamiento con fraccionamiento. Prenda con Fraccionamiento, Aplaza- Debe exceder la Deuda a
b) Tasa de Inters a aplicar.- Respecto la tasa de inters a entrega jurdica miento o Aplazamiento garantizar + 50%
aplicar no hay diferenciacin si slo se solicita fraccionamiento o con Fraccionamiento
aplazamiento, igualmente en caso sea pedido el aplazamiento
con fraccionamiento, ya que en cualquiera de los tres supuestos Sobre la aplicacin y alcances de las garantas debe leerse el Ttulo VI del
Rgimen Permanente, en lo que sea aplicable al Rgimen Excepcional.
siempre ser del 80% de la TIM vigente a la fecha de emisin de la
resolucin aprobatoria.
Esta misma tasa es aplicable para el caso del Rgimen Perma- 10. Obligaciones del deudor tributario
nente. Aprobado el aplazamiento y/o fraccionamiento, se debe cum-
c) Suspensin de la Cobranza Coactiva.- En caso la deuda plir con lo siguiente:
acogida se encuentre en algn procedimiento de cobranza coac- b) Pagar oportunamente la deuda segn corresponda
tiva, el Ejecutor Coactivo dar por concluido el mismo, en mrito a Durante el perodo de aplazamiento: pagar mensualmente
la resolucin mediante la cual se aprueba el aplazamiento y/o los intereses mensuales hasta la fecha de su vencimiento
fraccionamiento de conformidad con el numeral 5 del literal b) del en los plazos establecidos, incluyendo el primer pago co-
artculo 119 del Cdigo Tributario. rrespondiente. Igualmente el ntegro de la deuda tributaria
En ese sentido se deber dar por concluido el procedimiento, aplazada al vencimiento del plazo concedido.
ordenar levantamiento de las medidas cautelares y el archivo de Durante el perodo de fraccionamiento: pagar el ntegro
los actuados. del monto de las cuotas de en los plazos establecidos.
Ahora, en caso el Ejecutor Coactivo no procediera de esta Durante el aplazamiento con fraccionamiento: Pagar men-
manera, queda expedito el derecho del contribuyente para pre- sualmente los intereses de aplazamiento hasta la fecha de
sentar el Recurso de Queja a que se refiere el artculo 155 del su vencimiento, incluyendo el primer pago correspondien-
Cdigo Tributario, en concordancia con el artculo 34 del Regla- te. Adems del ntegro del monto de las cuotas de fraccio-
mento de Procedimiento de Procedimiento de Cobranza Coactiva namiento en los plazos establecidos.
de la SUNAT, aprobado por la R. de S. N 216-2004/SUNAT. Los pagos mensuales se imputarn de la manera descrita en
el artculo 13 del Rgimen, tomando en cuenta si i) existen
9. Garantas de la deuda tributaria intereses de aplazamiento o cuotas de fraccionamiento ven-
Se deber garantizar la deuda tributaria en virtud del inters cidos o impagos, o ii) cuando no existan intereses de apla-
fiscal, para asegurar el pago de la deuda tributaria. zamiento o cuotas de fraccionamiento impagas.
a) Monto a partir del cual se deber ofrecer garantas.- Es Los pagos debern realizarse a travs del Sistema Pago
necesario que se presenten garantas cuando la deuda tributaria Fcil (R. de S. N 152-2003/SUNAT), con la finalidad de
materia de aplazamiento, fraccionamiento o aplazamiento con

fraccionamiento supere las 300 UIT (S /. 99,000 ). La garanta es (12) La definicin del momento a partir del cual son aplicables los beneficios es importante,
por el exceso de este monto. entre otras razones, por el hecho que el pago vinculado a la deuda tributaria materia
Es oportuno sealar que para el caso del aplazamiento o aplaza- de fraccionamiento y/o aplazamiento, efectuado sin que medie resolucin, ser impu-
tada -obviamente sin beneficio alguno- segn las reglas del artculo 31 del Cdigo
miento con fraccionamiento del Rgimen Permanente la deuda tribu- Tributario.
taria se deber garantizar si esta es mayor a 100 UIT (S /. 33,000), (13) Mediante Directiva N 005-99/SUNAT se aprob los Modelos de Contratos de Hipo-
as que se puede observar un beneficio adicional en ese sentido. teca y de Prenda a ser utilizados a efectos de garantizar la deuda tributaria objeto de
aplazamiento y/o fraccionamiento, a efectos de cumplir con los requisitos que deben
b) Supuesto en que se garantiza el ntegro de la deuda.- Se cumplirse para la constitucin de las garantas en favor de la SUNAT, contemplados en
debe garantizar el ntegro de la deuda cuando: el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, aproba-
do por Resolucin de Superintendencia N 018-98/SUNAT y modificado por la Reso-
El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera lucin de Superintendencia N 109-98/SUNAT.

AGOSTO 2005 25
INFORME TRIBUTARIO

prescindir del uso de formularios fsicos. Una vez conclui- feridos segn el tipo de beneficio aprobado. El Tribunal Fiscal ha
da la transaccin efectuada por el deudor tributario, la sostenido en anterior oportunidad que para la prdida de fraccio-
SUNAT o la entidad bancaria, segn corresponda, le en- namiento no es necesaria la emisin de un acto administrativo
tregar el Formulario N 1662- Boleta de Pago como cons- (Ver RTF N 158-2-2000).
tancia de pago de los tributos o conceptos sealados en el Tambin se perder el aplazamiento y/o fraccionamiento con-
presente artculo. cedido cuando no se cumpla con mantener las garantas otorga-
Para ello se proporcionar la siguiente informacin: das a favor SUNAT u otorgarlas en los casos a que se refiere el
1. Nmero de Registro nico de Contribuyentes RUC; numeral 13.5 del artculo 13, numeral 14.4 del artculo 14 y el
2. Perodo tributario, que corresponde al mes y ao en numeral 15.4 del artculo 15 del Rgimen Permanente. Asimis-
que se emite la Resolucin aprobatoria del Aplaza- mo cuando no sean renovadas dichas garantas dentro de los pla-
miento y/o Fraccionamiento; zos previstos en el referido Reglamento.
3. Cdigo de Tributo o concepto a pagar; El Tribunal Fiscal en la resolucin N 7926-3-2004 seal que
4. Nmero de Resolucin aprobatoria; e, el responsable solidario tena legtimo inters para impugnar la
5. Importe a pagar. prdida del fraccionamiento otorgado a otro responsable solida-
rio, sin que importara que no fue quien tramitara la solicitud.
CDIGO Y CONCEPTOS DE PAGOS Consideramos que el contribuyente que no est conforme con
CDIGO DESCRIPCIN la prdida del fraccionamiento podra interponerse recurso de
Reclamacin contra el valor que pretende el cobro, de acuerdo a
8029 TESORO lo sealado por el artculo 135 del Cdigo Tributario.
5059 FONAVI b) Efectos de la prdida.- Producida la prdida del Rgimen
5237 ESSALUD Excepcional se darn por vencidos todos los plazos, siendo exigi-
5331 ONP ble, de conformidad con lo dispuesto por el ltimo prrafo del
7202 FONCOMN artculo 36 del Cdigo, la deuda tributaria pendiente de pago;
procedindose a la cobranza coactiva de sta, as como a la eje-
El Tribunal Fiscal ha sealado en su Resolucin N 9486-1- cucin inmediata de las garantas otorgadas(14) , de acuerdo a lo
2004 que no se configura la causal de prdida del fraccionamien- establecido por el artculo 115 del referido cuerpo legal, salvo
to cuando por error el contribuyente, al cancelar las cuotas men- que, habindose impugnado la resolucin de prdida, el deudor
suales, consigna un cdigo de tributo equivocado. tributario cumpla con lo dispuesto en los incisos a) y b) del artculo
23 del Reglamento.
c) Mantener vigentes las garantas.- Las garantas otorgadas Asimismo la prdida del Rgimen Excepcional dar lugar a la
en favor de la SUNAT u otorgarlas en los casos a que se refiere el aplicacin de la TIM sobre el saldo de la deuda materia de acogi-
numeral 13.5 del artculo 13, numeral 14.4 del artculo 14 y el miento pendiente de pago, desde la fecha en que se incurre en la
numeral 15.4 del artculo 15 del Rgimen Permanente. Asimis- prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento concedido.
mo renovar dichas garantas dentro de los plazos previstos en
dicho Reglamento. 12. Aplicacin supletoria del Rgimen Permanente
Finalmente, debe sealarse que el Reglamento de Fracciona-
11. Prdida de acogimiento al Rgimen miento y Aplazamiento, aprobado por R. de S. N 199-2004/
a) Supuestos de prdida.- Los supuestos o causales estn re- SUNAT, se aplicar supletoriamente en todo lo que no haya sido
previsto en el Rgimen Excepcional antes comentado.
TIPO DE BENEFICIO CAUSAL DE PRDIDA
Fraccionamiento Cuando se adeude el ntegro de dos cuotas con-
secutivas, o
Cuando no se cumpla con pagar el ntegro de la
ltima cuota dentro del plazo concedido para su
vencimiento. Se entiende por ltima cuota a aqu-
lla que cancela el saldo del fraccionamiento.
Aplazamiento Cuando se adeude el ntegro de 3 meses conse-
cutivos de inters de aplazamiento, as tambin
cuando no se pague el ntegro de la deuda tributa-
ria aplazada y el inters correspondiente al venci-
miento del plazo concedido.
Aplazamiento con Se perdern ambos:
fraccionamiento Cuando se adeude el ntegro de 3 meses conse-
cutivos de inters de aplazamiento, as tambin
cuando no se cumpla con pagar el ntegro del inte-
rs del aplazamiento dentro del plazo establecido
para su vencimiento.
Si habiendo cumplido con pagar el ntegro del in-
ters de aplazamiento, se perder el fraccionamien-
to cuando: (14) Mediante R. de S. N 057-2000/SUNAT se precisaron los casos en los que la prdida
Se adeude el ntegro de dos cuotas consecutivas. del aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria dara lugar a la ejecu-
cin de garantas otorgadas por el deudor tributario Reglamento de Aplazamiento y/
No se cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuo- o Fraccionamiento de la deuda tributaria, aprobado por la Resolucin de
ta dentro del plazo concedido para su vencimiento. Superintendencia N 089-99/SUNAT, modificado mediante las Resoluciones de
Superintendencia N 097-99/SUNAT y N 040 2000/SUNAT.

26 AGOSTO 2005
INSTITUCIONALES

Acuerdos de Sala Plena


del Tribunal Fiscal(1)
Criterios que no constituyen Jurisprudencia
de Observancia Obligatoria (2002 a 2005)
(Primera Parte)

Tal como se haba requerido, recientemente se ha incor- cin de la Ordenanza hasta el 30 de abril de un
porado en la pgina web del Tribunal Fiscal los Acuerdos ejercicio, la ordenanza no regir por dicho ejerci-
de Sala Plena adoptados por dicho organismo entre los aos cio, sin embargo entrar en vigencia las tasas por
2002 y 2005. A continuacin presentamos una sntesis de arbitrios al 1 de enero del ejercicio anterior (RTF N
algunos criterios que no fueron publicados en el Diario Ofi- 1248-4-2004). Resoluciones que establece que de
cial El Peruano, bajo el procedimiento establecido en el ar- publicarse la ratificacin de la Ordenanza despus
tculo 154 del Cdigo Tributario(2) , pero que consideramos del 30 de abril de un ejercicio, la ordenanza regir
pueden ser de utilidad para los operadores tributarios. por dicho ejercicio a partir del trimestres siguiente al
de la publicacin (RTF Ns. 6409-6-2003 y 2642-6-
I. ACUERDOS DE 2005 (HASTA EL 06.08.2005) 2003).
Acuerdo: La ordenanza, cuyo texto y ratificacin fue-
ron publicados hasta el 30 de abril, regir para todo el
ORDENANZAS MUNICIPALES: Fecha de entrada en ao.
vigencia (Acuerdo N 03-2005 del 07.02.2005) La ordenanza que fue publicada hasta el 30 de abril,
pero fue ratificada posteriormente en el ejercicio en curso
Asunto: Es materia del acuerdo determinar los requisi- regir a partir del da siguiente de la publicacin de su
tos para la entrada en vigencia de las ordenanzas emitidas ratificacin.
por los Gobiernos Locales, i) cuando el texto y la ratifica- Cuando el artculo 69-B del Decreto Legislativo N 776,
cin de la ordenanza fueron publicados hasta el 30 de abril, incorporado por la Ley N 26725, alude a los montos de
y ii) cuando la ordenanza fue publicada hasta el 30 de arbitrios cobrados al 1 de enero del ao fiscal anterior, se
abril de un ao pero fue ratificada posteriormente en el refiere a aquellos montos que fueron cobrados al 31 de
curso del mismo. Al mismo se tom en cuenta el acuerdo de diciembre del ejercicio fiscal anterior.
sala plena del 25 de noviembre de 2004. De no contar con monto de arbitrios establecidos me-
Antecedentes: Para el acuerdo antes sealado se ha- diante ordenanza ratificada en el ao fiscal anterior, sern
bra tomado en cuenta la siguiente jurisprudencia: aplicables aquellos arbitrios fijados a travs de ordenanza
a) Sobre la vigencia de Ordenanza ratificada hasta el ratificada en el ao precedente al anterior y, as sucesiva-
30 de abril: Resoluciones que establecen que de mente hacia atrs, hasta encontrar una ordenanza vigente.
publicarse la ratificacin hasta el 30 de abril de un El acuerdo que se adopta se ajusta a lo establecido en el
ejercicio, la ordenanza rige a partir de perodo tri- artculo 154 del Cdigo Tributario, y en consecuencia, la
butario siguiente en el que fue publicada dicha ra- resolucin que se emita debe ser publicada en el Diario
tificacin (RTF Ns. 2642-6-2003 y 6409-6-2003). Oficial El Peruano.
Resoluciones que establecen que de publicarse la
ratificacin hasta el 30 de abril de un ejercicio, la
ordenanza rige por todo el ejercicio (RTF Ns. 3523- (1) Las Actas de Sesin de Sala Plena son suscritas -en seal de conformidad- por los
vocales del Tribunal Fiscal, y contienen los puntos de deliberacin, los votos emitidos,
3-2003 y 4052-6-2003). el acuerdo adoptado y su fundamento que es previamente expuesto en un Informe que
b) Sobre la vigencia de Ordenanza ratificada despus recoge adems el planteamiento del problema, los antecedentes, las posiciones, pro-
puestas e incluso sub propuestas y, finalmente, los criterios que son sometidos a vota-
del 30 de abril: Resolucin que establece que de no cin. Finalmente la decisin del rgano es manifestada mediante el Acuerdo, por
publicarse la ratificacin de la Ordenanza hasta el mayora o, en algunos, mediante unanimidad. Tambin es susceptible de votacin la
propuesta de que dicho criterio deba ser publicado en una resolucin en el Diario
30 de abril de un ejercicio, la ordenanza no regir Oficial El Peruano.
por dicho ejercicio (RTF N 3356-1-2004). Resolu- (2) Puede leerse nuestra opinin sobre los alcances de los Acuerdos de Sala Plena en el
Apunte Tributario Tribunal Fiscal: Acuerdo de Sala Plena sobre Recurso de Queja,
cin que establece que de no publicarse la ratifica- EN: Revista Anlisis Tributario N 209, junio de 2005, pgs. 6 y 7.

AGOSTO 2005 27
INSTITUCIONALES

IGV: Venta de combustible en transporte interna- Dicho criterio fue publicado el 27 de mayo de 2005 en
cional (Acuerdo N 07-2005 del 05.04.2005) el Diario Oficial El Peruano, como un aviso del Tribunal y
no incorporado en una resolucin. Sobre su contenido y
Asunto: Se determin si la venta de combustibles a las alcances puede leerse el Apunte Tributario EN: Revista An-
empresas que presten el servicio de transporte internacio- lisis Tributario N 209, junio de 2005, pgs. 6 y 7.
nal de carga y/o de pasajeros regulado por el texto origi- Antecedentes: Se tom en cuenta los Acuerdos de fe-
nal del Dec. Leg. N 809 - Ley General de Aduanas, califica chas 7.11.1995, 27.2.1997, 20.3.1997 y 21.10.1999.
como exportacin a efecto de gozar de la inafectacin
establecida en el artculo 33 de la Ley del IGV. TRIBUNAL FISCAL: Criterios para completar sesio-
Antecedente: Para el acuerdo se seala que indepen- nes o informes orales (Acuerdo N 23-2005 del
dientemente de la interpretacin contenida en la RTF N 80- 07.07.2005).
3-2000, sea o no compartida por todos los vocales del Tri-
bunal Fiscal, dicho criterio ha sido modificado por la Ley N Asunto: Se debate sobre los criterios para completar las
28462, lo que implica que dichas operaciones se encuen- sesiones o informes orales en caso de impedimento de los
tran gravadas con el impuesto. vocales de la sala segn Acta de Reunin de Sala Plena
Acuerdo: Teniendo en cuenta que el criterio del Tribunal N 2002-10.
contenido en la RTF N 80-3-2000 ha sido modificado por la Acuerdo: En caso de ausencia o impedimento de todos
Ley N 28462, carece de objeto que el Pleno se pronuncie los vocales de la sala que debe completar la sesin o infor-
sobre el tema que le ha sido consultado, siendo de cargo del me oral, segn lo dispuesto en el Acta de Reunin de Sala
vocal ponente aplicar la legislacin vigente, sin que sea ne- Plena N 2002-10, la obligacin de completar la sala (re-
cesario publicar la resolucin que emita al respecto. solucin, ampliacin u otros) deber ser asumida por todos
Fundamento: De la 1 DC de la Ley N 28462, se pue- los vocales del Tribunal Fiscal, comenzando por el vocal
de entender que para el legislador la venta de combustibles menos antiguo, teniendo en cuenta el nmero de resolucin
a las empresas que presente el servicio de transporte inter- suprema de nombramiento. En caso que el nombramiento
nacional de carga y/o de pasajeros regulados por la Ley de varios vocales conste en una misma resolucin, se consi-
General de Aduanas no se encuentra dentro de la derar menos antiguo al ltimo de los mencionados.
inafectacin establecida en el artculo 33 de la Ley del IGV,
pues de lo contrario, no existira deuda por extinguir. INFRACCIONES TRIBUTARIAS: Comisin de la
tipificada en el numeral 1 del artculo 177 (Acuer-
TRIBUNAL FISCAL: Procedimiento de abstencin de do N 24-2005 del 14.07.2005)
Vocales (Acuerdo N 08-2005 del 11.04.2005)
Asunto: La decisin asumida est referida para deter-
Asunto: Es materia del acuerdo determinar si el proce- minar el momento en que se configura la infraccin tipificada
dimiento de abstencin de los vocales del Tribunal Fiscal en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario,
debe ceirse a lo establecido en la Ley del Procedimiento cuando el deudor tributario no cumple con exhibir en su
Administrativo General. domicilio fiscal la documentacin solicitada al vencimiento
Antecedente: Se hace referencia a los Acuerdos de Sala del plazo otorgado por la Administracin Tributaria y no se
Plena del 21 de agosto de 1997 y el del 30 de marzo de efecta el cierre del requerimiento sino hasta el vencimiento
1999, documentos que no han sido publicados. Igualmente se del plazo otorgado por un requerimiento posterior que rei-
ha considerado las resoluciones N 6290-4-2004, donde se tera lo solicitado, oportunidad en la que se cumple con lo
habra asumido implcitamente el Acuerdo de Sala Plena del requerido y se cierran ambos requerimientos
30 de marzo de 1999 y, tambin, la RTF N 6364-4-2003. Antecedentes: Se habra tomado en cuenta las RTF Ns.
Acuerdo: El procedimiento de abstencin de los Voca- 6770-5-2003, 3500-3-2004, 3506-3-2004 y 1866-3-
les del Tribunal Fiscal debe efectuarse de acuerdo con lo 2004.
establecido en la Ley del Procedimiento Administrativo Ge- Acuerdo: La infraccin tipificada en el numeral 1 del
neral, Ley N 27444, sea cuando dicha abstencin fuese artculo 177 del Cdigo Tributario, se configura cuando el
planteada por los vocales, o, por los administrados contra deudor tributario no cumple con exhibir en su domicilio fis-
un vocal o una sala de dicho Tribunal. cal la documentacin solicitada por la Administracin
Tributaria al vencimiento del plazo otorgado para tal efec-
RECURSO DE QUEJA: Procedimiento para solicitar to; sin embargo, se entender prorrogado el plazo seala-
informacin (Acuerdo N 9-2005 del 10.05.2005) do cuando dentro de la misma fiscalizacin se cursen nue-
vos requerimientos solicitndose la misma informacin, sin
Asunto: Se determin el procedimiento a seguir cuando que se haya procedido al cierre del requerimiento inicial.
el Tribunal Fiscal necesite solicitar informacin a la Admi- El acuerdo que se adopta en la presente sesin se ajusta
nistracin y/o al quejoso para resolver los recursos de que- lo establecido en el artculo 154 del Cdigo Tributario, y
ja cuando el expediente no contenga informacin suficiente en consecuencia, la resolucin que se emita debe ser publi-
para ello. cada en el Diario Oficial El Peruano.

28 AGOSTO 2005
JURISPRUDENCIA DE AMPARO

El agotamiento de la va previa en
caso de normas autoaplicativas
El principio de No Confiscatoriedad en la concurrencia de tributos
y la vulneracin del principio de Reserva de Ley en el caso de
regulacin de tasas por Decreto Supremo

TRIBUNAL CONSTITUCIONAL chas normas, para lo cual, se veran obliga- 3. Resolucin de primera instancia
EXPEDIENTE: 2302-2003-AA/TC dos a destinar sus activos, es decir, sustrayen- El Sexagsimo Quinto Juzgado Especia-
PROCEDENCIA: LIMA do su propiedad. Asimismo, alegan que el lizado en lo Civil de la Corte Superior de
INTERESADO: INVERSIONES DREAMS Decreto Supremo N 095-96-EF, al establecer Justicia de Lima, con fecha 1 de abril de
S.A. la alcuota del impuesto vulnera el principio 2002, declar fundada la excepcin de fal-
de legalidad del artculo 74 de la Constitu- ta de legitimidad para obrar, respecto del
SENTENCIA(*) cin, segn el cual, slo por ley se pueden MEF, infundadas las excepciones de falta de
En Lima, a los 13 das del mes de abril crear tributos, lo que implica que todos sus legitimidad para obrar respecto a la SUNAT,
de 2005, el Pleno Jurisdiccional del Tribunal elementos esenciales, siendo uno de ellos la de incompetencia, de falta de agotamiento
Constitucional, integrado por los seores tasa del Impuesto, sean fijados por ley y no de la va administrativa y de caducidad, e
magistrados Alva Orlandini, Gonzales Oje- por norma infralegal como en el presente caso. infundada la demanda, por considerar que
da, Garca Toma, Vergara Gotelli y Landa 2. Contestacin de la demanda en autos no existe medio probatorio alguno
Arroyo, pronuncia la siguiente sentencia. La Municipalidad Distrital de Jess Mara que demuestre el dao sufrido, mxime cuan-
contesta la demanda negndola y contradicin- do no es posible determinar la situacin de
I. ASUNTO dola en todos sus extremos, y solicita que se la prdida que la demandante alega, no sien-
Recurso Extraordinario interpuesto por declare infundada o improcedente, aduciendo do suficiente para ello el estado de prdidas
Inversiones Dream S.A. contra la sentencia que las supuestas violaciones de los derechos y ganancias que consta en autos. En conse-
de la Primera Sala Civil de la Corte Superior fundamentales invocados han caducado, agre- cuencia, es necesario que la presente causa
de Justicia de Lima, de fojas 472, su fecha gando que el petitorio de la demanda no es cla- sea vista en una va que cuente con estacin
27 de enero de 2003, que declara infunda- ro, ya que algunos artculos cuestionados han probatoria, donde se puedan merituar ma-
da la demanda de autos. sido derogados y otros modificados por las Le- yores elementos de juicio.
yes Ns. 26812 y 27153, lo cual no ha sido 4. Resolucin de segunda instancia
II. ANTECEDENTES contemplado por el recurrente. Asimismo, ale- La recurrida confirm la apelada por las
1. Demanda ga que la empresa demandante no ha acredita- mismas consideraciones, debido a que no se
Con fecha 17 de septiembre de 2001, la do la supuesta confiscatoriedad que alega. ha acreditado el estado de prdidas alega-
recurrente interpone accin de amparo con- El Procurador Pblico encargado de los do, siendo insuficientes los documentos pro-
tra la Municipalidad Distrital de Jess Ma- Asuntos Judiciales del MEF deduce las excep- batorios presentado por la empresa deman-
ra, la Superintendencia Nacional de Adua- ciones de falta de legitimidad para obrar del dante.
nas - Lima y el Ministerio de Economa y Fi- demandado, de incompetencia, de falta de
nanzas (MEF), por considerar que se vienen agotamiento de la va previa y de caducidad; III. MATERIAS CONSTITUCIONALMENTE
vulnerando sus derechos fundamentales a la y, solicita que se la declare improcedente o RELEVANTES
igualdad ante la ley, a la propiedad, a la infundada, por estimar, que la demandante Habiendo sido cuestionados por las par-
iniciativa privada, a la no confiscatoriedad no ha sealado un acto concreto de afecta- tes, materias constitucionales respecto a la
de los tributos y al respeto del principio de cin de sus derechos constitucionales y que la forma y el fondo, es necesario que el Tribu-
legalidad; y, en consecuencia, solicita que se accin de amparo no es la va idnea para nal Constitucional se pronuncie sobre cada
declaren inaplicables a su caso los artculos cuestionar la validez de normas legales emiti- uno de ellos y establezca los criterios vincu-
48 al 53 del Decreto Legislativo N 776, das con sujecin a la ley. lantes en cada caso. En tal sentido, corres-
referido al Impuesto a los Juegos; y, el art- La SUNAT deduce las excepciones de ponde desarrollar los siguientes temas:
culo 9 inciso a) del Decreto Supremo N 095- falta de legitimidad del demandado, indebi- I. Respecto a los aspectos de forma, debe
96-EF, Reglamento del Impuesto Selectivo al da acumulacin de pretensiones y caducidad; determinarse:
Consumo a los juegos de azar y apuestas. y contesta la demanda solicitando que se la (a) Si es necesario el agotamiento de la va
Seala que la empresa presenta prdi- declare infundada o improcedente, alegan- previa en el caso de autos.
das, y el pago de ambos tributos resulta con- do que la accin de amparo no es la va id- (b) Si las normas cuestionadas son del tipo
fiscatorio al gravar doblemente a una mis- nea para impugnar la validez de una norma
ma actividad comercial, por esta razn, no jurdica, en cuyo caso, la va correspondien- (*) Publicada el 30 de junio de 2005 en la pgina web
del Tribunal Constitucional (http: //www.tc.gob.pe).
pueden pagar los tributos establecidos en di- te es la accin de inconstitucionalidad.

AGOSTO 2005 29
JURISPRUDENCIA DE AMPARO

autoaplicativas, en consecuencia, no se que ...no ser exigible el agotamiento de la concretos de aplicacin de una norma tribu-
requiere actos concretos de afectacin va previa si esta no se encuentra regulada. taria, como por ejemplo, rdenes de pago,
para demostrar la afectacin de dere- En el presente caso, no se encuentra norma- resoluciones de determinacin, multas o co-
chos. do en la ley, recurso administrativo alguno branzas coactivas; es evidente, que el recla-
II. Respecto a los aspectos de fondo, nos que revierta los efectos de un Decreto Supre- mo de los mismos, debe seguir previamente
pronunciaremos sobre: mo que ha sido dictado contraviniendo lo el trmite administrativo establecido en la nor-
(c) El principio de no confiscatoriedad en dispuesto en el artculo 74 de la ma de la materia, esto es, el Cdigo Tributa-
materia tributaria segn el artculo 74 Constitucin...(STC 489-2000-AA/TC, STC rio. En ese sentido, no es cierto que en estos
de la Constitucin. 930-2001-AA/TC, STC 323-2001-AA/TC, casos, la va previa no se encuentre regulada,
(d) Si el establecer tributos sobre una misma STC 022-2000-AA/TC). puesto que, ante la exigencia arbitraria de una
actividad econmica como en el caso del Contrariamente al criterio precedente, en deuda tributaria, el contribuyente puede re-
Impuesto a los Juegos regulado en Ley la STC 1266-2001-AA/TC, donde tambin clamar en primera instancia, ante el rgano
de Tributacin Municipal, y, el Impuesto se cuestionaba la aplicacin del inciso a) administrador del tributo, y luego apelar ante
Selectivo a los Juegos de azar y apues- del Decreto Supremo 095-96-EF se sea- el Tribunal Fiscal, en cuyo caso, recin queda
tas; segn la Ley del IGV e Impuesto Se- l: ... el Tribunal Constitucional considera agotada la va administrativa.
lectivo al Consumo y su Reglamento, que, en el presente caso, no es aplicable su B) De otro lado, porque un Decreto Su-
aprobado por Decreto Supremo N 095- doctrina jurisprudencial segn la cual, en premo, como norma reglamentaria, se encuen-
96-EF, vulnera el principio de no confis- materia tributaria, tratndose de la incons- tra subordinada directamente a las leyes e
catoriedad por sumatoria de tributos. titucionalidad de una norma legal a cuyo indirectamente a la Constitucin. As, cuando
(e) La carga probatoria a efectos de demos- amparo se realiz el acto reclamado, no se trata de materia tributaria, atendiendo al
trar la confiscatoriedad de tributos. es preciso transitar ante los tribunales ad- principio de reserva de ley del artculo 74 de
(f ) Los alcances del principio de reserva de ministrativos, dado que se trata de rganos la Constitucin, cuando un Decreto Supremo
ley. sometidos al principio de legalidad. Y es que, regula esta materia, constituye un reglamento
(g) Si, en el caso del inciso a) del artculo 9 en el caso de autos, no se trata de una nor- secumdum legem, el cual slo puede desarro-
del Decreto Supremo N 095-96-EF, Re- ma con rango, valor o fuerza de ley, sino de llar la ley ms no trasgredirla ni desnaturali-
glamento del Impuesto Selectivo al Con- una norma infralegal, es decir, de un nivel zarla. En estos casos, de extralimitar el conte-
sumo a los juegos de azar y apuestas, se jerrquicamente inferior al de la ley, cuyo nido de una ley, no cabe duda que, un rga-
ha vulnerado el principio de reserva de control de validez s estn obligados a efec- no administrativo como el Tribunal Fiscal, se
ley, al establecer la tasa del impuesto tuar los tribunales administrativos. encuentra plenamente facultado para pronun-
mediante Decreto Supremo. 3. Al respecto, frente a un caso de doble ciarse al respecto, ms an cuando, el artcu-
criterio sobre el agotamiento de la va pre- lo 102 del Cdigo Tributario, establece que,
IV. FUNDAMENTOS via, plausible de generar dudas en el recu- al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la
A. Sobre la cuestin de procedencia rrente, como se aprecia de autos, corres- norma de mayor jerarqua.
1. Conforme se aprecia de los escritos ponde en principio, aplicar el principio pro 6. En consecuencia, cuando se cuestione
presentados por las partes, existe controver- actione del artculo 45 del Cdigo Procesal los actos de aplicacin de un Decreto Supre-
sia sobre si en el presente caso es necesario Constitucional, aprobado por Ley 28237, mo como norma reglamentaria en materia
agotar la va administrativa. As tenemos que, segn el cual, en caso de duda se preferir tributaria, estamos en principio frente a un
segn el alegato de la empresa demandan- dar trmite a la demanda de amparo. problema de conformidad con la Ley, para
te, la necesidad de agotar la va administra- Segn el principio pro actione, invocado lo cual, debe agotarse la va administrativa
tiva en estos casos, se encuentra exceptuada por este Tribunal en anteriores oportunida- hasta llegar al recurso de apelacin ante el
por tratarse de normas autoaplicativas, y, a des, se impone a los juzgadores la exigencia Tribunal Fiscal. Cabe advertir sin embargo,
su vez, porque as lo ha establecido diversa de interpretar los requisitos y presupuestos un inconveniente a esta regla: los casos de
jurisprudencia del Tribunal, en los casos en procesales en el sentido ms favorable a la normas autoaplicativas.
que una norma tributaria establece va De- plena efectividad del derecho a obtener una 7. En diversa jurisprudencia, este Cole-
creto Supremo la configuracin de algn ele- resolucin vlida sobre el fondo, con lo cual, giado ha sealado, que no procede el am-
mento esencial del tributo, como se aprecia ante la duda, la decisin debe dirigirse por paro directo contra normas cuando se trata
de las STC 489-2000-AA/TC, STC 930- la continuacin del proceso y no por su ex- de normas heteroaplicativas, es decir, que
2001-AA/TC, STC 323-2001-AA/TC. tincin. (STC 1049-2003-AA/TC) tienen su eficacia condicionada a la realiza-
Por su parte, los emplazados coinciden 4. No obstante, la aplicacin para el caso cin de actos posteriores; contrario a ello, s
en que los demandantes debieron agotar la de autos de la regla impuesta por el artculo procede cuando el acto lesivo es causado por
va previa y que las normas cuestionadas no 45 del Cdigo Procesal Constitucional, el normas autoapliactivas, esto es, cuando no
son normas autoaplicativas, por lo que, se Tribunal Constitucional, en esta oportunidad requieren de un acto posterior de aplicacin
encontraban obligados a acreditar las vul- debe establecer el criterio que deber ser sino que la afectacin se produce desde la
neraciones concretas a sus derechos y no sim- aplicable a las controversias similares que se vigencia de la propia norma (STC 1314-
plemente alegar las supuestas afectaciones. presenten en el futuro. 2000-AA/TC, 504-2000-AA/TC, 0830-
2. Si bien en primera instancia se declar 5. En primer lugar, nos apartamos del 2000-AA/TC, 2670-2002-AA/TC, 487-
infundada la excepcin de falta de agotamien- criterio mediante el cual, afirmamos que la 2003-AA/TC).
to de la va previa, decisin confirmada por va previa no se encuentra regulada, y, por Lgicamente, no resultara exigible el ago-
la instancia superior; a nuestro juicio, resulta lo tanto no es exigible, cuando se cuestionan tamiento de la va previa en el caso de nor-
importante que el Tribunal Constitucional se los efectos de un Decreto Supremo que ha mas autoaplicativas, pues, al ser susceptibles
pronuncie sobre la excepcin deducida y uni- sido dictado contraviniendo lo dispuesto en de afectar derechos fundamentales con su sola
formice su jurisprudencia en este aspecto, a el artculo 74 de la Constitucin. (STC 489- vigencia, el trnsito por esta va podra con-
fin de evitar cualquier duda en el justiciable 2000-AA/TC, STC 930-2001-AA/TC, STC vertir en irreparable la agresin. Ms an, al
respecto a la tramitacin de sus recursos. 323-2001-AA/TC, STC 022-2000-AA/TC); no requerir actos concretos de afectacin,
En efecto, en diversa jurisprudencia in- por dos razones fundamentales: hara inviable un pronunciamiento por parte
vocada por el recurrente hemos sealado A) Primeramente, porque de existir actos del Tribunal Administrativo.

30 AGOSTO 2005
JURISPRUDENCIA DE AMPARO

8. Cabe preguntarse entonces, si las nor- ejercicio de la potestad tributaria, el princi- ria su actividad comercial.
mas tributarias cuestionadas en autos, son pio de no confiscatoriedad de los tributos. As las cosas, a fojas 206, sostienen que
normas autoaplicativas. En la STC 1311- Este principio constitucional, ha adquirido no podrn cumplir con la distribucin legal
2000-AA/TC cuando se cuestion la confor- contenido a travs de nuestra jurispruden- de la renta, es decir, con la participacin que
midad con el principio de legalidad, del De- cia, mediante la cual, hemos sealado que se otorga a los trabajadores equivalente al 6
creto Supremo N 158-99-EF, sealamos que (...) se transgrede el principio de no confis- por ciento. Tampoco se podr cumplir con el
...si bien parece que el acto lesivo no se catoriedad de los tributos cada vez que un Estado peruano con el pago al Impuesto a la
haba producido al interponerse la deman- tributo excede el lmite que razonablemente Renta.
da, pues no constaba en autos prueba de puede admitirse como justificado en un rgi- 16. Antes de nuestro pronunciamiento
que el impuesto haba sido aplicado o co- men en el que se ha garantizado constitucio- sobre si el estado de confiscatoriedad que
brado al accionante, es opinin de este Tri- nalmente el derecho subjetivo a la propie- alegan se encuentra vlidamente acreditado
bunal que el hecho de que el Decreto Supre- dad y, adems ha considerado a esta como en autos, merece aclarar algunos temas dis-
mo N 158-99-EF no requiera de acto poste- institucin, como uno de los componentes cutidos por el demandante. El primero de
rior alguno para su obligatoriedad, lo cual bsicos y esenciales de nuestro modelo de ellos, referido a la confiscatoriedad por su-
hace un dispositivo legal de eficacia inme- constitucin econmica (STC N 2727- matoria de tributos, el segundo sobre el no
diata, imperativo frente a los sujetos pasivos 2002-AA/TC). pago de sus obligaciones con el Estado res-
del impuesto, por lo que no puede negarse 13. En la misma sentencia bajo comen- pecto al Impuesto a la Renta.
su naturaleza autoaplicativa o de acto apli- tario, sealamos que el principio de no con- 17. Para que pueda apreciarse una re-
catorio, es decir, con mayor certeza de ocu- fiscatoriedad tiene la estructura propia de lo lacin de compatibilidad entre la tributacin
rrencia que la amenaza de violacin del de- que se denomina un concepto jurdico inde- y el derecho de propiedad, es necesario que
recho (...) y por ende, proceda esta accin terminado. Es decir, su contenido constitu- las afectaciones a la ltima sean razonables
de amparo, an cuando en la prctica no se cionalmente protegido no puede ser precisa- y proporcionadas, de modo tal, que no cons-
hubiera realizado todava el acto de aplica- do en trminos generales y abstractos, sino tituyan una apropiacin indebida de la pro-
cin por cobranza del impuesto.... que debe ser analizado y observado en cada piedad privada. Ahora bien, las afectacio-
Este criterio es, de igual manera, aplica- caso, teniendo en consideracin la clase de nes a la propiedad son razonables cuando
ble al caso de autos. tributo y las circunstancias concretas de quie- tienen por objeto contribuir al sostenimiento
9. En efecto, estas normas tributarias son nes estn obligados a sufragarlo. No obs- de los gastos pblicos, para lo cual, necesa-
del tipo autoaplicativas, pues en la medida tante, teniendo en cuenta las funciones que riamente debe hacerse en la medida y pro-
que el demandante sea sujeto pasivo del tri- cumple en nuestro Estado democrtico de porcin de la capacidad contributiva de cada
buto y se configure en su caso el hecho im- Derecho, es posible afirmar, con carcter persona o empresa.
ponible de la norma, la misma ya le es exigi- general, que se transgrede el principio de no As lo sealamos en la STC 033-2004-
ble, es decir, ya se encuentra obligado al confiscatoriedad de los tributos cada vez que AI/TC cuando sostuvimos que la capacidad
pago sin esperar que la Administracin des- un tributo excede el lmite que razonablemen- contributiva tiene un nexo indisoluble con el
emboque su actuacin administrativa para te se admite para no vulnerar el derecho a la hecho sometido a imposicin; es decir, que
ejercer la cobranza de la deuda. Este ser propiedad. siempre que se establezca un tributo, este
un caso de excepcin para la la regla del 14. Asimismo, conforme se estableci en deber guardar ntima relacin con la acti-
agotamiento de la va previa. la STC N 0004-2004-AI/TC (acumulados), vidad econmica de los sujetos obligados,
es preciso distinguir la eventual inconstitucio- ya que slo as se respetar la aptitud del
B. Sobre los aspectos materiales de la nalidad de un tributo en atencin a su inci- contribuyente para tributar....
demanda dencia concreta en las circunstancias parti- Es cierto que se excede el lmite de la
10. El petitorio de la demanda es que se culares en las que se encuentre cada uno de capacidad contributiva y, por ende, un tribu-
declare inaplicables a su caso, los artculos los obligados a sufragarlo, y la inconstitu- to se vuelve confiscatorio, sea a consecuen-
48 al 53 del Decreto Legislativo N 776, cionalidad en la que pueda incurrir la ley cia de un solo tributo exorbitante, o por va
referido al Impuesto a los Juegos; as como, que lo regula, la cual slo podra ser deter- de diversas cargas tributarias que siendo
el inciso a) del artculo 9 del Decreto Supre- minada, en sentido abstracto, analizando los moderadas, en su conjunto traen el mismo
mo N 095-96-EF, referido al Impuesto Se- elementos constitutivos del tributo, y particu- efecto y presin sobre el contribuyente. Sin
lectivo al Consumo de los juegos de azar y larmente la materia imponible y la alcuota, embargo, esta es una situacin que requeri-
apuestas, porque en conjunto son confisca- cuyos contenidos o dimensiones podran ser r de un peritaje especial para su compro-
torios en su caso, y, porque el ltimo al vul- muestras evidentes de un exceso de poder bacin.
nerar el principio de legalidad en materia tributario. 18. En el caso de autos estamos frente a
tributaria estableciendo la tasa del impuesto La confiscatoriedad por sumatoria de tri- dos impuestos, el Impuesto a los Juegos, re-
mediante Decreto Supremo, afecta sus dere- butos gulado por el Decreto Legislativo 776; y el
chos como contribuyente. 15. En el presente caso, la parte deman- Impuesto Selectivo al Consumo, a los juegos
11. En ese sentido, una vez desvirtuada dante alega confiscatoriedad por doble im- de azar y lotera. El primero es recaudado y
la cuestin de forma y establecido el criterio posicin sobre una misma actividad comer- administrado por y a favor de las Municipa-
aplicable, corresponde efectuar el anlisis cial, sealando adems, que en el ejercicio lidades, mientras que el segundo, es admi-
sobre la supuesta afectacin a los derechos 2000/2001, este hecho les ha generado nistrado por la SUNAT, siendo un caso tpico
constitucionales a la propiedad, a la no con- prdidas, como se advierte del estado de de impuesto que, adems de su funcin re-
fiscatoriedad y el respeto al principio de le- ganancias y prdidas que adjuntan, como caudadora, sirve al Estado, a su vez, para
galidad en materia tributaria, invocados por medio probatorio a fojas 78. Refieren, que cumplir una finalidad extrafiscal.
el recurrente. al ser gravados por el Impuesto a los Juegos Ya nos hemos pronunciado al respecto
El principio de no confiscatoriedad en (administrado por la Municipalidad), y, el cuando indicamos que: ...Las restricciones
materia tributaria segn el artculo 74 de la Impuesto Selectivo al Consumo a los juegos a la libertad de empresa en un sector incen-
Constitucin. de azar y apuestas (administrado por la SU- tivado por el Estado no son, ni pueden ser,
12. El artculo 74 de la Constitucin Pe- NAT), se encuentran tributando dos veces por los mismos de aquellas que el Estado legti-
ruana, establece como uno de los lmites al la misma actividad, convirtiendo en deficita- mamente ha decidido desalentar, como su-

AGOSTO 2005 31
JURISPRUDENCIA DE AMPARO

cede con la explotacin de los juegos de ca- La carga probatoria a efectos de demos- Los impuestos son abstractos y objetivos
sino y mquinas tragamonedas (Fd. 2, STC trar la confiscatoriedad de tributos de modo que no tienen una vocacin confis-
009- 2001-AI/TC). 21. Hemos venido sealando que para catoria de origen ni de resultado; sino que,
Ello es as, en la medida que el ocio que acreditar la confiscatoriedad en cada caso, es dada a veces la incapacidad productiva o
promueve el Estado mediante la cultura, re- necesario acreditar la afectacin real al patri- de servicios eficientes que presta una empre-
creacin y el deporte es distinto al que tolera monio empresarial de la persona jurdica, como sa, no genera los ingresos o rentas razona-
como al de los juegos de apuesta que pue- en el caso de autos. Y es que, no podra ser de blemente esperados para cumplir con sus
den generar adiccin -ludopata- con efec- otra manera cuando se alega afectacin exor- obligaciones tributarias. Por ello, el Estado
tos econmicos y sociales perjudiciales para bitante a la propiedad privada. est prohibido de subsidiar indirectamente
el jugador y su familia. Ese ha sido justamente el criterio segui- la actividad empresarial privada ineficiente.
19. Ahora bien, se vulnera el principio do tanto por el a quo y el a quem para des- 26. La razn expuesta, constituye una
de no confiscatoriedad de manera automti- estimar la demanda, al considerar que los adicional, que a nuestro juicio afianza la
ca, si una misma actividad sirve de base para documentos presentados por el demandante necesidad de mayores pruebas en estos ca-
gravar dos impuestos distintos? La respuesta no constituyen prueba suficiente para demos- sos, lo cual, desde ya, resulta dificultoso para
es negativa. Y es que, la capacidad contribu- trar la situacin de prdida alegada. Este un proceso sumario como es el amparo, que
tiva de una persona es una sola (cuestin dis- criterio es compartido por este Tribunal en carece de etapa probatoria. Ello, ms an,
tinta a su expresin en diversas manifestacio- este extremo de la demanda. porque consideramos que una excepcin a
nes), y todos los tributos que recaen en el mis- 22. En efecto, a fojas 78, la empresa esta regla en los impuestos indirectos, sera
mo contribuyente afectan un mismo patrimo- demandante anexa como medio probatorio la demostracin de que en el caso del contri-
nio. En ese sentido, la confiscatoriedad no se para demostrar la confiscatoriedad en su buyente, el impuesto no fue trasladado, es
configura por s misma si un mismo ingreso caso, un estado de ganancias y prdidas decir, que l asumi la carga del mismo, y,
econmico sirve de base imponible para dos comparativo elaborado por la propia em- adems, siendo as, le trajo perjuicios a la
impuestos, sino ms bien, en estos casos, lo presa, bajo la responsabilidad del contador economa de la empresa, lo cual, claro est,
que deber analizarse es si, a consecuencia Marco Quintana, quien firma y da valor al debe ser acreditado.
de ello, se ha originado una excesiva presin documento. 27. En consecuencia, si bien es cierto que
tributaria sobre el contribuyente, afectando ne- 23. A nuestro juicio, el referido documen- el Cdigo Procesal Constitucional (artculo 9)
gativamente su patrimonio. to no puede ser admitido de ninguna mane- ha establecido la inexistencia, en los proce-
Para determinar esta afectacin excesi- ra como prueba fehaciente para acreditar la sos constitucionales, de una etapa probato-
va de la propiedad privada, es claro que se situacin econmica de la empresa y, por ria, tambin lo es que prev la procedencia
requiere de un minucioso examen de la con- consiguiente, para demostrar la consficato- de medios probatorios que no requieren ac-
tabilidad de la empresa para establecer si riedad de tributos; en primer lugar, porque tuacin y de los que el juez considere indis-
realmente, tal afectacin, tiene su origen en no pueden admitirse como medios probato- pensables, pero siempre que ello no afecte
la presin tributaria impuesta a su actividad. rios vlidos aquellos que representan autoli- la duracin del proceso.
20. Como se aprecia, y siguiendo lo ex- quidaciones del propio contribuyente, pues Sin embargo, en los casos que se alegue
puesto en nuestro fundamento 12 supra, las restan imparcialidad a lo declarado, en todo confiscatoriedad, es necesario que la misma
alegaciones de confiscatoriedad sea por un caso, estn sujetos a revisin. Este es justa- se encuentre plena y fehacientemente demos-
tributo excesivo o por doble o mltiple impo- mente el criterio bajo el cual, este Tribunal trada. De lo contrario, corresponder aten-
sicin, no son inconstitucionales por s mis- desestima como elementos probatorios vli- der este tipo de procesos en otra va, donde s
mas; y, en cada caso, su afectacin deber dos, las declaraciones juradas. puedan actuarse otros medios de prueba y
evaluarse dependiendo de la situacin eco- 24. Adicionalmente y con mayor grave- proceda la intervencin de peritos indepen-
nmica de cada contribuyente. Es por ello, dad, el referido documento nicamente se li- dientes que certifiquen las afectaciones patri-
que no pueden aceptarse como vlidas, mita a indicar cifras, pero no certifica la cer- moniales a causa de impuestos.
aquellas afirmaciones del contribuyente, teza de las mismas, ni demuestra en reali- 28. Por consiguiente, en este extremo, la
mediante las cuales, se considera exento del dad a cunto ascienden los gastos de la em- demanda debe ser desestimada por no ha-
pago del Impuesto a la Renta y de la reparti- presa, pues para que ello quede fehaciente- berse acreditado la confiscatoriedad alega-
cin de utilidades a los trabajadores debido mente acreditado, no basta con su mera ale- da por la empresa recurrente.
a la doble tributacin a los juegos. gacin sino que deben adjuntarse los docu- Los alcances del principio de reserva de
El Impuesto a la Renta, presenta distintas mentos que acredite la manera como se lle- ley en materia tributaria
caractersticas, as como, un sistema de cl- ga a dichos montos. 29. El segundo extremo del petitorio est
culo y deducciones propio, en el que ade- 25. Otra dificultad advertida que no ha referido a la inaplicacin del inciso a) del ar-
ms, de acuerdo al inciso b) del artculo 37 sido considerada por la demandante es la tculo 9 del Decreto Supremo 095-96-EF, Re-
de la Ley del Impuesto a la Renta, entre las demostracin de la confiscatoriedad en el caso glamento del Impuesto Selectivo al Consumo
deducciones para llegar a la renta neta, se de los impuestos indirectos como el caso del a los juegos de azar y apuestas, que estable-
consideran los tributos que recaen sobre bie- Impuesto Selectivo al Consumo. As, la doctri- ce que: la tasa aplicable a los juegos de azar
nes o actividades productoras de rentas gra- na y jurisprudencia comparada, coinciden en y apuestas, tratndose de loteras, bingos, ri-
vadas. Con lo cual, nicamente el contribu- considerar improcedente la confiscatoriedad fas y sorteos es 10 por ciento (inciso a).
yente est exento de pago cuando en un pe- en estos casos, primero por los fines extrafis- Aducen que se vulnera el principio de re-
riodo fiscal, no se ha producido renta y de cales de los impuestos al consumo, y, segun- serva de ley, pues se fija la tasa del Impuesto
acuerdo a los trminos de la propia ley y su do porque los impuestos indirectos se trasla- mediante norma reglamentaria, como es el
reglamento. dan al consumidor, quien es quien soporta la Decreto Supremo, y no por Ley, conforme lo
En todo caso, como se viene sealando, carga del impuesto(1). establece la Constitucin en el artculo 74.
de tratarse de afectaciones a la propiedad En la misma lnea, algunos suelen des-
por sumatoria de tributos, tales alegaciones, cartar alegaciones de confiscatoriedad, en (1) GARCA BELSUNCE, Horacio. Estudios de Derecho
Constitucional Tributario. Buenos Aires; Ediciones de
estn sujetas a su comprobacin mediante el caso de la imposicin sobre el consumo Palma, 1994. pg. 251.
material probatorio. donde determinadas tcnicas y condiciona- (2) CALVO ORTEGA, R. Curso de Derecho Financiero. Dere-
mientos lo haran de imposible realizacin(2). cho Tributario I (parte General). Madrid: Civitas. pg. 92.

32 AGOSTO 2005
JURISPRUDENCIA DE AMPARO

Asimismo, a fojas 490, el recurrente presenta identidad entre ellos. As, mientras que el cin de los elementos esenciales del tributo
recurso extraordinario contra la sentencia principio de legalidad, en sentido general, en la Ley, es mximo cuando regula el hecho
apelada, cuestionando la falta de pronuncia- se entiende como la subordinacin de todos imponible y menor cuando se trata de otros
miento en este extremo. los poderes pblicos a leyes generales y abs- elementos; pero, en ningn caso, podr acep-
30. En efecto, los jueces de primera y tractas que disciplinan su forma de ejercicio tarse la entrega en blanco de facultades al
segunda instancia han obviado pronunciar- y cuya observancia se halla sometida a un Ejecutivo para regular la materia.
se en este extremo. Sobre el particular debe control de legitimidad por jueces indepen- La regulacin del hecho imponible en
sealarse que la tutela judicial efectiva (art- dientes; la reserva de ley, por el contrario, abstracto que requiere la mxima observan-
culo 139, inciso 3), no se limita a garanti- implica una determinacin constitucional que cia del principio de legalidad, comprende
zar el acceso a la jurisdiccin, sino tambin impone la regulacin, slo por ley, de cier- la descripcin del hecho gravado (aspecto
a que los Tribunales resuelvan sobre las pre- tas materias. material), el sujeto acreedor y deudor del tri-
tensiones ante ellos formuladas(3). Se parte, As, mientras el Principio de legalidad buto (aspecto personal), el momento del na-
pues, del principio de congruencia judicial, supone una subordinacin del Ejecutivo al cimiento de la obligacin tributaria (aspecto
que exige al juez que, al pronunciarse sobre Legislativo, la Reserva no slo es eso sino que temporal), y el lugar de su acaecimiento (as-
una causa, no omita, altere o exceda las pe- el Ejecutivo no puede entrar, a travs de sus pecto espacial). (STC 2762-2002-AA/TC, y,
ticiones contenidas en el proceso a resolver. disposiciones generales, en lo materialmen- STC 3303-2003-AA/TC).
Sin embargo, como ya se ha visto, exis- te reservado por la Constitucin al Legislati- 36. El cuestionado inciso a) del artculo
ten casos en los cuales la pretensin no re- vo. De ah que se afirme la necesidad de la 9 del Decreto Supremo 095-96-EF, Regla-
sulta clara y evidente, o est planteada de Reserva, ya que su papel no se cubre con el mento del Impuesto Selectivo al Consumo a
manera incorrecta, o se ha invocado err- Principio de legalidad, en cuanto es slo l- los juegos de azar y apuestas, fija la tasa de
neamente la norma de derecho aplicable, mite, mientras que la Reserva implica exigen- este impuesto, por derivacin del artculo 61
frente a lo cual el juez constitucional, de cia reguladora(4). del TUO de la Ley del Impuesto General a las
acuerdo con el principio de direccin judi- En materia tributaria, el principio de le- Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, que
cial del proceso (artculo III del Cdigo Pro- galidad implica, pues, que el ejercicio de la a tenor seala que: Por Decreto Supremo
cesal Constitucional) y del principio iura no- potestad tributaria por parte del Poder Eje- refrendado por el Ministro de Economa y
vit curia (artculo VIII), luego del anlisis fc- cutivo o del Poder Legislativo, debe estar so- Finanzas, se podrn modificar las tasas y/o
tico, tiene el deber de reconocer el trasfondo metida no slo a las leyes pertinentes, sino, y montos fijos....
o el ncleo de lo solicitado y pronunciarse principalmente, a lo establecido en la Cons- 37. Al respecto, en el Fd. 20 de la STC
respecto de l, sin que esto represente una titucin. 2762-2002-AA/TC, nos pronunciamos so-
extralimitacin de sus facultades (Fd. 15 de 33. A diferencia de este principio, la re- bre este punto, y sealamos que es evidente
la STC 0569-2003-AC/TC). serva de ley significa que el mbito de la que el artculo 61, en este extremo, ha ex-
De esta manera, siguiendo nuestra lnea creacin, modificacin, derogacin o exo- cedido los lmites que derivan de la propia
jurisprudencial, procederemos a pronunciar- neracin entre otros de tributos queda re- Constitucin en materia de reserva de ley,
nos sobre el extremo invocado. servada para ser actuada mediante una ley. pues el legislador, dando carta abierta al Eje-
31. El primer prrafo del artculo 74 de El respeto a la reserva de ley para la pro- cutivo, ha establecido sin ningn parme-
la Constitucin establece que los tributos se duccin normativa de tributos tiene como tro limitativo como, por ejemplo, fijar topes
crean, modifican o derogan, o se establece base la frmula histrica no taxation without que sea este el que disponga las modifica-
una exoneracin, exclusivamente por ley o representation es decir, que los tributos ciones a las tasas; lo que se presenta como
decreto legislativo en caso de delegacin de sean establecidos por los representantes de una remisin normativa en blanco o desle-
facultades, salvo los aranceles y tasas, los quienes van a contribuir. galizacin, permitiendo que sea la Adminis-
cuales se regulan mediante decreto supremo. As, conforme se establece en el artculo tracin la que finalmente regule la materia
Los gobiernos locales pueden crear, modifi- 74 de la Constitucin, la reserva de ley, es originalmente reservada a la ley, vulneran-
car y suprimir contribuciones y tasas, o exo- ante todo una clusula de salvaguarda fren- do con ello, adems, el principio de jerar-
nerar de stas, dentro de su jurisdiccin y te a la posible arbitrariedad del Poder Ejecu- qua normativa.
con los lmites que seala la ley. tivo en la imposicin de tributos(5). En aquella oportunidad se ampar la
La potestad tributaria del Estado debe 34. De acuerdo con estas precisiones, tal demanda, dejndose sin efecto los actos con-
ejercerse, antes que en funcin de la ley, en distincin en el mbito tributario no puede cretos de aplicacin que hayan derivado del
funcin de la Constitucin principio jurdi- ser omitida, pues las implicancias que gene- Decreto Supremo irregular. Este es el criterio
co de supremaca constitucional (artculo 51 ran tanto el principio de legalidad, as como que corresponde aplicar en el presente caso,
de la Constitucin) y de los principios que la reserva de ley no son irrelevantes. Ello es y, en consecuencia, dejar sin efecto aquellas
ella consagra y que informan, a su vez, el as en la medida que la Constitucin ha otor- cobranzas que constan en autos y que ha-
ejercicio de tal potestad. Dichos principios, gado tanto al Poder Legislativo as como al yan sido derivadas de los efectos de la apli-
por otra parte, constituyen una garanta para Poder Ejecutivo la posibilidad de ejercer la cacin del inciso a) del artculo 9 del Decre-
los contribuyentes, en tanto impone que no potestad tributaria del Estado. En el primer to Supremo 095-96-EF, Reglamento del Im-
se puede ejercer la potestad tributaria en caso, el ejercicio se realiza mediante una ley puesto Selectivo al Consumo a los juegos de
contra de la Constitucin ni de modo absolu- en sentido estricto, mientras que en el caso azar y apuestas.
tamente discrecional o arbitrariamente. del Poder Ejecutivo slo puede realizarlo Ello es as, en la medida que la alcuota
En tal sentido, la potestad tributaria del mediante decreto legislativo.
Estado, antes que someterse al principio de 35. Ahora bien, respecto a los alcances (3) DIEZ PICAZO GIMNEZ, Ignacio. Reflexiones sobre
legalidad, est supeditado a la Constitucin. de este principio, hemos sealado que la re- algunas facetas del derecho dentro de esta lnea de
accin, fundamental a la tutela judicial efectiva. En:
Es en funcin de ella que el principio de le- serva de ley en materia tributaria es una re- Cuadernos de Derecho Pblico, mayo-agosto, INAP,
galidad tiene validez y legitimidad. serva relativa, ya que puede admitir excep- 2000. pg. 23.
32. Ahora bien, es bastante frecuente la cionalmente derivaciones al Reglamento, (4) DE CABO MARTN, Carlos. Sobre el concepto de Ley.
Madrid. Trotta, 2000. pg. 69.
confusin que existe entre el principio de le- siempre y cuando, los parmetros estn cla- (5) ALGUACIL MARI, Pilar. Discrecionalidad tcnica y com-
galidad y el de reserva de ley. ramente establecidos en la propia Ley. Asi- probacin tributaria de valores. Valencia. Dilogo S.L.
Se debe partir de sealar que no existe mismo, sostuvimos que el grado de concre- pg. 27.

AGOSTO 2005 33
JURISPRUDENCIA DE AMPARO

tambin forma parte esencial del hecho im- constitucional de amparo respecto a la con- do se cuestionen actos concretos de aplica-
ponible; debido a que el quantum del im- fiscatoriedad por doble imposicin en el caso cin de una norma reglamentaria Decreto
puesto est directamente relacionado con el del Impuesto a los Juegos y el Impuesto Se- Supremo directamente contraria a la Ley e
carcter no confiscatorio del impuesto. Ele- lectivo a los Juegos de Azar y Apuestas, con- indirectamente contraria a la Constitucin,
mento que slo puede estar regulado de forme a los fundamentos 21 al 28. ser necesario el agotamiento de la va pre-
manera clara y precisa en la ley. Lo que no 2. Declarar FUNDADO el proceso cons- via; b) la excepcin a la regla precedente,
obsta a que el Decreto Supremo pueda com- titucional de amparo respecto a la inaplica- sern los casos de afectaciones por normas
plementar al mismo, en el marco, por ejem- cin del inciso a) del artculo 9 del Decreto autoaplicativas, en cuyo caso, el juez consti-
plo, de topes mximos y mnimos que hubie- Supremo N 095-96-EF, Reglamento del Im- tucional deber fundamentar las razones de
ra establecido la ley o de la forma de deter- puesto Selectivo al Consumo a los Juegos de tal calificacin.
minacin del monto. Azar y Apuestas; en consecuencia, djense
sin efecto las rdenes de pago y resolucio- Publquese y Notifquese.
V. FALLO nes de cobranza coactiva derivadas de esta
Por estos fundamentos, el Tribunal Cons- norma, y, que se encuentren comprendidas SS.
titucional, con la autoridad que le confiere la en autos. ALVA ORLANDINI
Constitucin Poltica del Per. 3. Establzcase el precedente vinculante GONZALES OJEDA
respecto al agotamiento de la va previa en GARCA TOMA
HA RESUELTO casos similares, segn lo sealado en los fun- VERGARA GOTELLI
1. Declarar INFUNDADO el proceso damentos 5 al 9. En consecuencia: a) Cuan- LANDA ARROYO

COMENTARIO: mando mediante una norma infralegal un elemento nuclear de la


La Sentencia del Tribunal Constitucional (TC) materia del pre- estructura del tributo (en este caso un impuesto), como es la
sente comentario, recada en el Exp. N 2303-2003-AA/TC, resuel- tasa, que slo puede ser regulada en el caso de los impuestos
ve el proceso de amparo interpuesto por Inversiones Dreams S.A mediante Ley del Congreso o por Decreto Legislativo.
(La Empresa) contra la Municipalidad Distrital de Jess Mara, la El punto a dilucidar es la exigencia al demandante de agotar o
Superintendencia Nacional de Aduanas y el Ministerio de Econo- no la va previa al pretender la inaplicacin de un Decreto Supre-
ma y Finanzas (MEF). En el caso se solicit la inaplicacin del Im- mo por contravenir el principio de reserva de ley consagrado en
puesto a los Juegos regulado en el Dec. Leg. N 776 y en el D. S. N el artculo 74 de la Constitucin.
095-96-EF, (Reglamento del ISC a los juegos de azar y apuestas). La En la jurisprudencia del TC respecto a la procedencia del ago-
Empresa seal que se haban vulnerado sus derechos fundamen- tamiento de las vas previas cuando nos encontramos ante un De-
tales a la igualdad ante la ley, a la propiedad, a la iniciativa privada, creto Supremo que contravenga el artculo 74 de la Constitu-
a la no confiscatoriedad y el principio de legalidad tributario. cin, hubo dos criterios distintos, que se uniformizan en la resolu-
La primera y la segunda instancia desestimaron la demanda por- cin bajo comentario.
que consideraron que la presentacin del Estado de Ganancias y As, en una serie de pronunciamientos, consider que no era
Prdidas como nico medio probatorio no era suficiente para de- exigible el agotamiento de la va previa en el supuesto en que se
mostrar la situacin de prdida sufrida por La Empresa. pretendiera revertir los efectos de un Decreto Supremo que con-
El TC se pronuncia sobre aspectos de forma y fondo. Comienza travenga lo dispuesto en el artculo 74 de la Constitucin, por-
desarrollando los aspectos de forma, siendo los temas centrales: la que no se encuentra regulado en alguna norma un recurso admi-
necesidad o no del agotamiento de la va previa cuando se cuestio- nistrativo que revierta tales efectos. Pero posteriormente, en la
ne decretos supremos que vulneren el principio de reserva de ley sentencia recada en el Expediente N 1266-2001-AA/TC en el
tributaria; la exigencia de dicho agotamiento si nos encontramos cual tambin se cuestionaba la aplicacin del inciso a) del artcu-
ante normas de tipo autoaplicativas y la decisin sobre si en el pre- lo 9 del D. S. N 095-96-EF el TC seal que no era aplicable su
sente caso estamos en presencia de dichas normas. jurisprudencia anterior segn la cual tratndose de la inconstitu-
Luego de ello, pasa a pronunciarse respecto de los aspectos de cionalidad de una norma legal, no es preciso agotar la va previa,
fondo, enfocndose slo en los principios tributarios de no confis- dado que en dicho caso no se trata de una norma legal, sino una
catoriedad y reserva de ley (o legalidad?). Respecto al primero, los infralegal, y en ese supuesto los tribunales administrativos (como
puntos centrales son: si es posible que exista confiscatoriedad por es el Tribunal Fiscal) pueden hacer un control de validez de la
el hecho de gravar una misma actividad econmica por dos tribu- norma infralegal respecto de la ley (control de legalidad).
tos y la carga probatoria a efectos de demostrar la confiscatoriedad En ese sentido, el TC se aparta del criterio que sostena la
en el presente caso. Finalmente, respecto del principio de reserva inexigibilidad de la va previa cuando se cuestionan los efectos
de ley, se establece la distincin entre dicho principio con el de de un Decreto Supremo que ha sido dictado contraviniendo el
legalidad y se resuelve la interrogante de si el Reglamento del ISC artculo 74, por no estar regulado un recurso administrativo que
ha vulnerado el principio de reserva de ley. revierta esta situacin. Ello en primer lugar porque, de existir ac-
tos concretos de aplicacin de una norma tributaria como rde-
1. Agotamiento de las vas previas en caso se impugnen Decre- nes de pago, resoluciones de determinacin, u otros, el afectado
tos Supremos que contravengan lo dispuesto en el artculo 74 de puede reclamarlos en la va administrativa conforme al Cdigo
la Constitucin Tributario, no siendo cierto que la va previa no est regulada. Por
El D. S. N 095-96(1) , Reglamento del ISC a los juegos de azar y otra parte, en opinin del TC, un D. S. en tanto norma reglamen-
apuestas, establece en el inciso a) de su artculo 9 que la tasa apli- taria se encuentra subordinado a la Ley e indirectamente a la Cons-
cable a los juegos de azar y apuestas, tratndose de loteras, bingos,

rifas y sorteos es de 10 por ciento. De esta manera, se estara nor- (1) Publicado el 28 de setiembre de 1996 en el Diario Oficial El Peruano.

34 AGOSTO 2005
JURISPRUDENCIA DE AMPARO

titucin, constituyendo un reglamento secumdum legem, que slo Constitucin como norma de mayor jerarqua. Tomando en cuen-
puede desarrollar la Ley y atendiendo al principio de reserva de ta lo referido, en estos casos s cabra la exigencia de agotar la va
ley tributario, si el D. S. regulara una materia que slo puede estar previa.
normada por Ley, la estara transgrediendo y, en tal supuesto, el En conclusin, en virtud a esta sentencia, siempre que un re-
Tribunal Fiscal estara facultado para inaplicar el D. S. en virtud al glamento regule algn aspecto cubierto por la reserva de ley, se
artculo 102 del Cdigo Tributario (aplicacin de la norma de deber recurrir al Tribunal Fiscal para que ste inaplique la nor-
mayor jerarqua). En conclusin, para el TC, en el caso en el cual ma, por lo que en estos casos ser exigible la va previa, antes de
un D. S. regule un mbito reservado a la Ley (como es la tasa), acceder al proceso de amparo. Pero, si bien en principio el TC
estamos frente a un problema de conformidad con la Ley. establece la exigencia de la va previa en estos casos, establece la
Sobre este punto, existen argumentos en desacuerdo con la excepcin cuando la supuesta vulneracin se deba a normas au-
posicin adoptada por el TC. El principio de reserva de ley es un toaplicativas, siendo a tenor del TC un ejemplo de ellas, las nor-
mandato constitucional que consiste en que determinados aspec- mas tributarias.
tos slo pueden ser regulados por el rgano a quien se le dota de
potestades normativas en materia tributaria. Es la Norma Funda- 2. El agotamiento de las vas previas en el caso de normas
mental la que establece que hay una determinada materia que no autoaplicativas
puede ser regulada por el Poder Ejecutivo en virtud a sus potesta- Un segundo punto a analizar, es el referido al amparo contra
des normativas, ni puede el Poder Legislativo renunciar a llevar a normas autoaplicativas. El TC haciendo referencia a jurispruden-
cabo dicha funcin normativa sustituyndola por remisiones o ha- cia anterior reafirma que en el presente caso no es exigible el
bilitaciones ms amplias o indeterminadas a favor de la potestad agotamiento de la va previa cuando nos encontremos frente a
reglamentaria(2) . normas autoaplicativas, pues con la sola vigencia de stas se afec-
Debemos tomar en cuenta que el Dec. Leg. N 821, Ley del tan derechos fundamentales, y al no requerir actos concretos de
IGV e ISC, en su artculo 61 establece que en el caso de las ope- afectacin, hacen inviable un pronunciamiento del Tribunal
raciones gravadas por el ISC, por D. S. se podr modificar las tasas Administrativo.
y/o montos fijos, por lo que en rigor no hay un problema de con- En este aspecto, a criterio del TC, si una norma es autoaplica-
formidad entre la norma reglamentaria con la Ley, dado que sta tiva, ya hay una transgresin a derechos fundamentales, como
le otorga expresamente la potestad de regular las tasas y/o montos sucede con las normas tributarias inconstitucionales, en las cua-
fijos, aunque de manera inconstitucional. Si nos ponemos en el les, una vez que se configure, en el caso de una persona, el hecho
plano hipottico, en el cual no existiera el principio constitucio- imponible, ya se encontrar obligado al pago sin que sea necesa-
nal de reserva de ley tributario y el caso fuera el mismo no ha- rio un acto por parte de la Administracin (a diferencia de las
bra tampoco ningn problema de conformidad entre la Ley y el normas heteroaplicativas, las cuales necesitan de actos posterio-
Reglamento, y ms an cuando la propia Ley le otorga expresa- res para producir efectos en la esfera jurdica de los individuos).
mente la facultad de regular determinada materia. El problema se Adems en estas circunstancias no existir va previa susceptible
presenta en este caso, en virtud a que existe un principio de reser- de ser agotada porque ella ha sido concebida frente a actos indi-
va de ley tributario consagrado en la Constitucin, que ordena viduales y no contra normas(5). En esa situacin carece de toda
que ciertas materias slo pueden ser reguladas exclusivamente por justificacin tener que esperar el acto de aplicacin para recin
Ley o por Decreto Legislativo ergo, no mediante D. S., habien- acudir al amparo.
do sido transgredido el mandato constitucional en este caso y por Pero, por otra parte, a partir del precedente establecido por el
tanto la falta de conformidad se da entre la Constitucin y el D. S., TC, cabra plantearnos la pregunta acerca de si debera exigirse el
contrariamente a la postura adoptada por el TC. Sobre la base de agotamiento de la va previa en el caso de un sujeto respecto del
esta argumentacin, si el Tribunal Fiscal inaplica normas infrale- cual se haya configurado el hecho imponible en aplicacin de
gales por regular materias reservadas exclusivamente a la ley (en una norma tributaria y por tanto est obligado al pago del tributo,
sentido estricto), estara aplicando la Constitucin y no la Ley. estando en un supuesto de una norma autoaplicativa, aunque no
Ahora, si hemos concluido que el Tribunal Fiscal al inaplicar promovi un proceso de amparo, sino que esper hasta que la
el D.S. estara cumpliendo el mandato de jerarqua, cabra pre- Administracin le emitiera una resolucin de determinacin exi-
guntarnos si es que hay exigencia de agotar la va previa. Recor- gindole el pago del tributo. En esa oportunidad y en base al
demos que, la Administracin Pblica carece de la facultad de precedente del Tribunal ya se habra producido un acto indivi-
hacer uso del control difuso, como lo sostuvo el TC en el caso dual concreto que vulnera derechos fundamentales, por lo que
Tripley S.A (Exp. N 0499-2002-AA/TC), y por ello, no habra exi- creemos que sera exigible el agotamiento de la va previa, dado
gencia de agotar la va previa. que el Tribunal Fiscal podr emitir un pronunciamiento, y siem-
Sin embargo, el TC habra variado de postura, al sealar de pre que la transgresin se deba a la intromisin de una norma
forma expresa en la Sentencia recada en los Exps. N 050-2004- infralegal en un aspecto de regulacin exclusiva por parte de la
AI/TC(3) (en donde se pronuncia acerca de la constitucionalidad Ley, conforme ha sentado como precedente vinculante el TC en
de las Leyes Ns. 28389 y 28449) que ... en los supuestos de esta sentencia.
manifiesta inconstitucionalidad de normas legales o reglamenta-
rias, la Administracin no slo tiene la facultad sino el deber de 3. La confiscatoriedad por sumatoria de tributos
desconocer la supuesta obligatoriedad de la norma infraconstitu- El demandante alega confiscatoriedad por doble imposicin
cional viciada, dando lugar a la aplicacin directa de la Constitu- sobre una misma actividad comercial, en virtud a que el grava-
cin(4). men conjunto que recae sobre su actividad por parte del Impues-
Se puede considerar que el hecho de que un D. S. establezca to a los Juegos y el Impuesto Selectivo al Consumo, le ha genera-
la tasa de un impuesto, la cual slo poda ser determinada por Ley
o por Decreto Legislativo segn el artculo 74 de la Constitucin, (2) Cfr. DANS ORDEZ, Jorge, El Rgimen Tributario en la Constitucin: Estudio
constituya una manifiesta inconstitucionalidad, habiendo adems Preliminar. EN: Thmis, Lima, N 29, 1994, pg. 136.
(3) Publicada en el Diario Oficial El Peruano el 12 de junio de 2005.
una serie de pronunciamientos jurisprudenciales en el mismo sen- (4) Fundamento 156 de la misma Sentencia.
tido, y por tanto el Tribunal Fiscal en este caso s podra aplicar la (5) Cfr. ABAD YUPANQUI, Samuel, El Proceso Constitucional de Amparo, Lima, Gace-
ta Jurdica, 2004 pg. 370.

AGOSTO 2005 35
JURISPRUDENCIA DE AMPARO

do prdidas, no pudiendo cumplir con el pago de las utilidades Aunque sobre este punto, la doctrina admite que es lcito que
que corresponde a los trabajadores, ni con el el pago del Impues- el Estado haga tal uso del tributo con el fin de alcanzar fines de
to a la Renta. naturaleza poltica, econmica y social, un excesivo uso del mis-
El TC empieza desarrollando los alcances del principio de no mo para tales fines puede desdibujar la capacidad contributiva.
confiscatoriedad en materia tributaria, haciendo referencia a pro- En conclusin, respecto a la afirmacin del TC, no obstante
nunciamientos emitidos en el pasado. En resumen, menciona que que tiene justificacin el mayor gravamen por parte del Estado
un tributo es confiscatorio, cuando afecta de manera despropor- respecto de ciertos bienes o actividades, pensamos que debe ha-
cionada el derecho de propiedad, que es un componente bsico ber un lmite, no siendo irrestricta la potestad tributaria del Estado
de nuestro rgimen econmico. Adems que es un concepto jur- en estos para alcanzar tales fines de ndole poltica, econmica o
dico indeterminado, por lo que en abstracto no puede ser total- social, dado que si bien los juegos de apuestas son actividades
mente precisado, sino que debe ser determinado en cada caso que no aportan mayores beneficios a la sociedad, a diferencia de
concreto, teniendo en consideracin la clase de tributo y las cir- otras, estn bajo el mbito de proteccin del derecho a la libre
cunstancias concretas de quienes estn obligados a sufragarlo. iniciativa privada contemplada en el artculo 58 de la Constitu-
Adems el Tribunal hace una distincin en cuanto al juicio de cin (aunque con un menor respaldo a diferencia de otras). Por
confiscatoriedad que se debe realizar en dos supuestos: un primer ello, no se debe configurar un tributo que d como resultado
caso, es cuando un tributo incide de manera concreta en algunos que la actividad comercial del juego de apuestas no sea un ne-
sujetos y atendiendo adems a la situacin patrimonial de stos, gocio con beneficios para el individuo que la realiza, siendo la
dicha incidencia produce una afectacin considerable; y un se- libre iniciativa un derecho de ste para que organice los medios
gundo es en cuanto a la confiscatoriedad en la norma que regula de produccin en la realizacin de una actividad que no est
el tributo, al margen de algn caso en concreto, analizando los prohibida (a diferencia de la comercializacin de droga) y que
elementos constitutivos del mismo en abstracto. no tenga obstculos para realizarla de una manera que le traiga
El primer juicio es el que corresponde realizar en el marco de beneficios y satisfacciones. Un tributo que imponga de una for-
un proceso de amparo, en donde se dilucida una controversia ma tan gravosa a una cierta actividad comercial, que en la prc-
sobre un hecho en concreto, mientras que el segundo se debe de tica equivalga a una prohibicin, vaca el contenido esencial del
poner en prctica dentro de un proceso de inconstitucionalidad. derecho a la libre iniciativa privada. Si el juego a las apuestas
En base a las premisas sealadas, el Tribunal concluye que la fuera una actividad que se caracterizara por efectos extremada-
doble imposicin no es confiscatoria per se. En efecto, tal como lo mente nocivos como lo es la comercializacin de droga, por
define la doctrina mayoritaria y el TC, un tributo es confiscatorio ejemplo- no debera imponrsele un tributo excesivo, sino una
cuando el Estado mediante el cobro del mismo, expropia total o prohibicin acompaada de una sancin. El tributo en el caso
parcialmente (pero significativamente, generndole un empobre- de este tipo de actividades no tienen la funcin de ser un instru-
cimiento desproporcionado) una parte de su renta o su capital. mento prohibitivo y sancionatorio, sino desincentivador en fun-
Si una actividad es gravada conjuntamente por dos tributos, que cin a que el consumo en exceso de determinados bienes y ser-
sumados no generan en el individuo una situacin de empobre- vicios puede generar negativas consecuencias en la sociedad.
cimiento desmesurado, no se vulnera el principio de no confis-
catoriedad. Adems a nivel constitucional, no se desprende la 4. La prueba para demostrar la confiscatoriedad de tributos
prohibicin de crear tributos que graven conjuntamente una mis- El TC seala que para demostrar la confiscatoriedad, el de-
ma actividad, teniendo el legislador tributario plena libertad para mandante debe acreditar la afectacin desproporcionada en su
crear tantos tributos como crea conveniente. Sin embargo, la li- patrimonio empresarial. En el caso, el demandante slo present
bertad del legislador no es absoluta, sino que tiene lmites, sien- un estado de ganancias y prdidas comparativo elaborado por la
do uno de ellos la capacidad contributiva. Respecto al concepto propia empresa, que es una parte con un inters en contienda en
de capacidad contributiva nos parece adecuado aqul propues- el proceso y que adems nicamente presenta cifras, pero no se
to por Sainz de Bujanda, segn el cual ... la capacidad contribu- adjuntan los documentos que debieron ser utilizados para elabo-
tiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio rar tales estados financieros, con lo que tampoco se demuestra la
o de una renta, aptos en cantidad y en calidad para hacer frente al certeza de la situacin de confiscatoriedad que se pretende grafi-
pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e ineludi- car. A juicio del TC, el demandante no ha aportado una prueba
bles del sujeto(6). Una misma actividad gravada por una serie de que demuestre de manera plena y fehaciente que ha habido una
tributos no produce una situacin confiscatoria si es que la men- situacin de confiscatoriedad.
cionada capacidad contributiva es respetada. Quiz el TC estara requiriendo en estos casos instrumentos
Pero a contrario sensu, s estaremos ante una transgresin del probatorios imparciales, como estados financieros elaborados o
principio de no confiscatoriedad cuando la incidencia de diver- certificados por terceros, como por ejemplo empresas auditoras
sos tributos, trae consigo una excesiva presin tributaria sobre un o, incluso instituciones pblicas.
contribuyente que signifique que luego del pago de los tributos, El Tribunal indica adems que la confiscatoriedad supuesta-
no tenga los recursos suficientes para cubrir sus gastos vitales. mente producida por la aplicacin de impuestos indirectos es de
El TC refiere adems que el Estado atendiendo a fines extrafis- difcil demostracin, por los fines extrafiscales y adems porque
cales, puede en determinados sectores econmicos establecer ma- los tributos al consumo son impuestos que se trasladan al consu-
yores restricciones a la libertad de empresa. Es decir, que para midor que es quien soporta la carga del impuesto, lo cual hace
alcanzar tales fines el Estado puede hacer uso de un instrumento que en estos casos el proceso de amparo no sea la va idnea, en
como el tributo para promover o desincentivar ciertas actividades virtud a que dicho proceso ha sido diseado con plazos breves y
como los juegos de apuestas, en virtud a que no es recomendable para que la pretensin sea acogida favorablemente debe ser sus-
que los individuos dediquen gran parte de su tiempo a dichas ceptible de acreditarse la amenaza o lesin sin necesidad de un
actividades. En consideracin, al consumo en exceso de un bien
nocivo o una actividad que puede generar una cierta adiccin en
los individuos, se acepta que el Estado pueda legtimamente im-
poner un gravamen mayor que en otro tipo de bienes o activida- (6) Cfr. SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Hacienda y Derecho, IEF, Madrid, Tomo 3,
1962, pg. 190.
des que no renen tales caractersticas.

36 AGOSTO 2005
JURISPRUDENCIA DE AMPARO

intenso debate probatorio y fundamentalmente a travs de prueba debe tener un determinado contenido material en la regulacin
documental(7). de los elementos amparados por el principio de reserva ley y ya
Respecto de los fines extrafiscales de ciertos impuestos, haba- no slo cules son estos elementos a fin de establecer las exigen-
mos sealado que es permisible que el Estado afecte con un grava- cias impuestas por el texto constitucional y una vez satisfecho ste,
men considerable el consumo de ciertos bienes y servicios ms la regulacin podr ser delegada, habida cuenta que no se tratara
que otros; por lo que el demandante debera acreditar que el tribu- de una regulacin autnoma e independiente, sino plenamente
to ha excedido el lmite de restriccin a la propiedad permitido en subordinada y complementaria a la Ley(10) .
funcin de fines polticos, econmicos y sociales. En el caso materia de comentario, el inciso a) del artculo 9
Adems el Tribunal trae a colacin el argumento citando a una del D. S. N 095-96-EF, ha fijado la tasa respecto de los juegos de
parte de la doctrina que en las imposiciones al consumo, por el azar y apuestas, ello por derivacin del artculo 61 del TUO de la
hecho de que el tributo se traslade al consumidor, quien es el que Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
soporta la carga del impuesto, se descarte la confiscatoriedad en Consumo. Remitindose a un pronunciamiento anterior recado
este tipo de imposiciones. Pero tal postura es parcialmente cierta. en el Exp. N 2762-2002-AA/TC(11) , se seal que el legislador por
En los casos en que el impuesto no tuvo inconveniente para ser derivar al Ejecutivo la regulacin de una materia sujeta a reserva
trasladado a los consumidores, finalmente el peso econmico del de ley, sin imponer algn parmetro limitativo como topes, cons-
impuesto no recay en el patrimonio del contribuyente y no ha- tituy una remisin en blanco, contraviniendo de esta manera el
bra por qu alegar que se haya producido una confiscacin. Pero principio constitucional de reserva de ley.
en el caso que el impuesto no pudo trasladarse al precio de venta, Finalmente, en la sentencia nos llama la atencin la inclusin
absorviendo una parte sustancial de la ganancia, o provocando de la alcuota dentro del hecho imponible, indicando el Tribunal
una notable disminucin de la demanda del producto, la confisca- que la tasa o alcuota tambin forma parte esencial del hecho im-
toriedad deber ser acogida(8). ponible. En la sentencia el TC ha entendido el trmino hecho im-
Pero como bien dice el Tribunal, es difcil saber si un impuesto ponible como un concepto jurdico que engloba todos los aspec-
al consumo ha sido confiscatorio o no, porque en el supuesto en tos esenciales en la configuracin del tributo, y por considerar a la
que una empresa tenga prdidas, no necesariamente se debe con- alcuota como un aspecto esencial al igual que los otros, ha deter-
cluir que ello ha sido causado por un impuesto excesivo, sino que minado que est englobado dentro del concepto de hecho impo-
puede deberse a un factor de eficiencia por parte de la misma nible que el Tribunal utiliza.
empresa, por lo que la prueba de confiscatoriedad se hara ms En doctrina podemos encontrar distintos conceptos de hecho
difcil en estos casos, y la va del amparo no sera la va idnea por imponible. Segn Ataliba, el hecho imponible es un acontecimiento
no poder hacerse un intenso debate probatorio. concreto de la vida prctica, del mundo de los hechos, aconteci-
La confiscatoriedad en este tipo de tributos, puede prosperar miento que tiene consecuencias jurdicas porque la ley as lo dis-
en el caso que sea manifiesta, debido a que la tasa es excesiva- puso(12). Para el referido autor, el hecho imponible es un hecho
mente alta, a partir de la cual s sera visible para el juzgador que que acontece en la realidad, que da origen a la relacin tributaria
se haya producido una situacin de confiscatoriedad, pero siem- en virtud a que rene todas las caractersticas contempladas en la
pre acompaando medios probatorios fehacientes. hiptesis de incidencia, entendida como una formulacin hipot-
tica, siendo una entidad abstracta a diferencia del hecho imponi-
5. Alcances del principio de reserva de ley en materia tributa- ble que es un hecho fsico.
ria Otro sector de la doctrina, seala que la reserva de ley recae
El Tribunal hace la distincin entre el principio de legalidad y en hechos en los elementos que inciden en la identidad y aquellos
el de reserva de ley, dado que es comn utilizar indistintamente otros que inciden en su entidad. Los elementos que permiten iden-
como sinnimos "principio de legalidad" o "principio de reserva tificar a la prestacin tributaria son el hecho imponible o presu-
de ley". puesto de hecho cuya realizacin da lugar al nacimiento de la
Por ello, seala que el principio de legalidad se entiende como obligacin tributaria, los obligados tributarios a su pago, las exo-
la subordinacin de todos los poderes pblicos a leyes generales y neraciones. Por su parte los segundos seran aquellos que cuanti-
abstractas; mientras que la reserva de ley implica una determina- fican la prestacin tributaria, como la base imponible, la alcuota
cin constitucional que impone la regulacin slo por ley de de- o tasa y el impuesto resultante.
terminadas materias. De all que el TC afirme la necesidad de la Pero al margen de la clasificacin que utilice el TC respecto
existencia de la reserva de ley, dado que su funcin no se cubre de determinadas categoras en el Derecho Tributario, lo ms rele-
con el principio de legalidad. Ello porque una materia reservada vante es que el Tribunal ha reafirmado que la tasa o alcuota, es un
exclusivamente a la ley en virtud al principio de reserva de ley, no elemento esencial que slo puede ser regulado por Ley, en virtud
puede ser delegada por la misma a una norma infralegal, lo cual s al principio de reserva de ley.
se podra hacer en un escenario hipottico en el cual solo existiera
el principio de legalidad mas no el principio de reserva de ley
va una remisin. Por ello la funcin de salvaguardia que cumple
el principio de reserva de ley (que es un lmite para la Administra-

cin como para el legislador), no puede ser cubierta por el princi- (7) ABAD YUPANQUI, Samuel, ob. cit. Pg. 179.
pio de legalidad por s solo. (8) Cfr. VILLEGAS, Hctor B. El principio de no confiscatoriedad en materia tributaria,
EN: Estudios de Derecho Constitucional Tributario, Buenos Aires, Ediciones Depalma,
El principio de reserva de ley se proyecta sobre todos los ele- 1994, pg. 252.
mentos estructurales de la hiptesis de incidencia, es decir tanto (9) Cfr. CASS, Jos Osvaldo, Principios Jurdicos de la Tributacin, EN: Tratado de
en el aspecto material, personal, temporal, espacial como en el Tributacin, Buenos Aires, Editorial Astrea de Alfredo y Ricardo Depalma, Tomo I,
Volumen I, pg. 286.
cuantitativo(9). (10) Cfr. GAMBA VALEGA, Csar, La extensin de la reserva de Ley en el mbito Tributa-
No obstante ello, el TC acepta que la reserva de ley en materia rio, EN: Revista Anlisis Tributario, Lima, Mayo 2004, pg. 13.
tributaria es relativa, dado que se puede admitir excepcionalmen- (11) Ver comentario de esta jurisprudencia en Revista Anlisis Tributario, Lima, Mayo
2004, pgs. 13-15.
te derivaciones al Reglamento siempre y cuando los parmetros (12) Cfr. ATALIBA, Geraldo. Hiptesis de Incidencia Tributaria, Lima, Instituto Peruano
estn establecidos claramente en la propia Ley. Es decir, que la Ley de Derecho Tributario, 1987, pg. 65.

AGOSTO 2005 37
JURISPRUDENCIA COMENTADA

Impuesto a la Renta y Drawback


RTF N: 3205-4-2005 concepto de renta producto contenido en el inciso a) del artculo
EXPEDIENTE N: 7520-2004 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, as
INTERESADO: TABACALERA NACIONAL S.A.A. como en el inciso e) del artculo 28, dado que se deriva de la
ASUNTO: Impuesto a la Renta y Multa propia actividad de la empresa beneficiaria (exportacin);
PROCEDENCIA: Lima Que en el presente caso, como producto del procedimiento de
FECHA: Lima, 20 de mayo de 2005 fiscalizacin iniciado a la recurrente mediante Requerimiento N
00064763 notificado el 1 de abril de 2002 (folio 574), la Admi-
VISTA la apelacin interpuesta por TABACALERA NACIONAL nistracin emiti la Resolucin de Determinacin N 012-03-
S.A.A. contra la Resolucin de Intendencia N 0150140001283 0002176 por concepto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2000
del 27 de febrero de 2004, emitida por la Intendencia Nacional y la Resolucin de Multa N 012-02-0006750 por la infraccin
de Principales Contribuyentes de la Superintendencia Nacional de tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario;
Administracin Tributaria, que declar infundada la reclamacin Que segn se verifica de la Resolucin de Determinacin N
formulada contra la Resolucin de Determinacin N 012-03- 012-03-0002176 (folio 2602), la Administracin efectu diver-
0002176 sobre Impuesto a la Renta Pago de Regularizacin del sos reparos al Impuesto a la Renta del ejercicio 2000, tales como
ejercicio 2000 y la Resolucin de Multa N 012-02-0006750 por al REI del ejercicio, ingresos por drawback no gravados, cargas
la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdi- de personal, servicios prestados por terceros, gastos de embar-
go Tributario. que, alojamiento de terceros y de seguro, cargas excepcionales,
extorno de ventas, subvaluacin de ventas e ingresos excepciona-
CONSIDERANDO: les, siendo materia de impugnacin por el recurrente nicamente
el reparo referido a los ingresos por beneficio de drawback, no
Que la recurrente seala que los ingresos producto del habindose efectuado pago alguno por la parte no apelada al
drawback no tienen carcter de renta gravable, toda vez que no tener al recurrente saldo a favor respecto del concepto y perodo
se encuentran dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la materia de impugnacin, conforme se aprecia de la resolucin de
Renta, al no tener como origen el capital, el trabajo u operaciones determinacin antes referida;
con terceros, siendo que el legislador de manera unilateral ha Que en tal sentido, la controversia se centra en determinar si
decidido otorgar el referido subsidio a los exportadores, debien- los ingresos percibidos por la recurrente por concepto de drawback
do tenerse en cuenta al resolver el criterio establecido en la Reso- se encuentran gravados o no con el Impuesto a la Renta;
lucin del Tribunal Fiscal N 616-4-99; Que al respecto, el artculo 76 de la Ley General de Adua-
Que agrega que sera contrario a la lgica pensar que cuan- nas, aprobada por Decreto Legislativo N 809, dispone que el
do el legislador otorg el subsidio como un beneficio al exporta- drawback es el rgimen aduanero que permite como consecuen-
dor, pretenda por otro lado la devolucin de parte del mismo en cia de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o
forma de impuestos, toda vez que si esa hubiese sido la voluntad parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la im-
se hubiera establecido un menor monto o se habra sealado ex- portacin de las mercancas contenidas en los bienes exportados
presamente en la norma que dicho subsidio se encontraba afecto o consumidos durante su produccin, precisndose en el artculo
al impuesto; 77 de la referida Ley, que por decreto supremo se podrn esta-
Que de otro lado, precisa que no existe vinculacin alguna blecer procedimientos simplificados de restitucin arancelaria;
entre el costo de ventas y el ingreso producto del drawback toda Que el artculo 128 del Reglamento de la anotada Ley, apro-
vez que este ltimo constituye un ingreso extraordinario, percibi- bado por Decreto Supremo N 121-96-EF, establece que podrn
do por el contribuyente en aplicacin de los mecanismos de fo- ser beneficiarios del rgimen de drawback, las empresas exporta-
mento a la exportacin que no puede obligar a la empresa a doras que importen o hayan importado a travs de terceros, las
modificar su costo de ventas, sino que se abona a la cuenta de mercancas incorporadas o consumidas en la produccin del bien
resultados, remitindose respecto a tal punto a los argumentos exportado, as como las mercancas elaboradas con insumos o
expuestos en su recurso de reclamacin; materias primas importados adquiridos de proveedores locales,
Que por su parte, la Administracin seala que el drawback conforme a las disposiciones especficas que se dicten sobre la
es un rgimen mediante el cual se permite a los exportadores, materia;
como consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la Que por su parte, el artculo 1 del Reglamento del Procedi-
restitucin total o parcial de los derechos arancelarios que hayan miento de Restitucin Simplificada de Derechos Arancelarios, apro-
gravado la importacin de mercancas contenidas en los bienes bado por Decreto Supremo N 104-95-EF, seala que son benefi-
exportados o consumidos durante su produccin y que tiene como ciarios de dicho rgimen las empresas productoras-exportadoras,
objetivo promover y dar competitividad a las exportaciones, por cuyo costo de produccin haya sido incrementado por los dere-
lo que siendo que el objetivo del drawback es restituir un porcen- chos de aduana que gravan la importacin de materias primas,
taje de los aranceles pagados por las materias primas importadas insumos, productos intermedios y partes o piezas incorporados o
y que se incorporan en los productos que se exportan, ello influye consumidos en la produccin del bien exportado, siempre que no
en la reduccin del costo de ventas por parte del exportador, ori- exceda de los lmites sealados en el referido decreto;
ginando que obtenga una mayor utilidad; Que el artculo 2 de la misma norma seala que los bienes
Que en ese orden de ideas, sostiene que el beneficio por exportados objeto de la restitucin simplificada son aquellos en
drawback constituye renta gravada por cuanto encuadra en el cuya elaboracin se utilicen materias primas, insumos, productos

38 AGOSTO 2005
JURISPRUDENCIA COMENTADA

intermedios, o partes o piezas importadas cuyo valor CIF no supe- drawback, no calificaran en el concepto de renta producto reco-
re el 50 por ciento del valor FOB del producto exportado, siendo gido por nuestra legislacin, al no provenir de una fuente durable
que para dicho efecto, se entender como valor de los productos y susceptible de generar ingresos peridicos, as como tampoco
exportados el valor FOB del respectivo bien; derivan de operaciones con terceros, entendidos como los obteni-
Que el artculo 3 del citado dispositivo establece que la tasa dos en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones
de restitucin aplicable a los bienes definidos en los artculos pre- con otros particulares, en las que los intervinientes participan en
cedentes ser el equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB igualdad de condiciones y por lo tanto, consienten en el nacimien-
de exportacin de los productos cuyas exportaciones por partidas to de obligaciones, segn criterio establecido en la Resolucin del
arancelarias no hayan superado el monto fijado por Ministerio de Tribunal Fiscal N 616-4-99 que constituye jurisprudencia de ob-
Economa y Finanzas; servancia obligatoria;
Que de las normas glosadas, se tiene que el drawback consti- Que en efecto, toda vez que los ingresos obtenidos a travs
tuye un rgimen aduanero establecido por ley, que permite al ex- del drawback no se basan en la restitucin, propiamente dicha,
portador obtener la restitucin total o parcial de los derechos de los derechos arancelarios, si no ms bien, en la transferencia
arancelarios que hayan gravado la importacin de las mercan- de recursos financieros por parte del Estado, constituyendo un in-
cas contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su greso extraordinario (sujeto o condicionado al cumplimiento de
produccin, siendo que dicha restitucin es calculada en funcin los requisitos establecidos en la norma) y, consecuentemente, un
al valor FOB de exportacin; incremento directo de los ingresos, el mismo no forma parte de la
Que sin embargo, cuando la norma hace referencia a restitu- actividad o giro principal de una empresa, no pudiendo conside-
cin no se refiere, en estricto, a la devolucin o reembolso de rrsele, por tanto, como uno proveniente de una fuente durable y
impuestos pagados con anterioridad, por cuanto el monto a res- susceptible de generar ingresos peridicos, escapando as al con-
tituir parte de una base distinta a la utilizada en la determinacin cepto de renta producto, pues no proviene del capital, del trabajo
del impuesto aduanero, sta es el 5 por ciento del valor FOB de la o de la aplicacin conjunta de ambos factores;
exportacin (hasta el lmite que seala la normatividad aplicable), Que de otro lado, los ingresos obtenidos por la recurrente fue-
por lo que el monto recibido por el exportador no necesariamente ron recibidos luego de que sta cumpliera con los requisitos esta-
corresponder al Ad Valorem pagado en la importacin, con lo blecidos por la norma correspondiente, por lo que dicho beneficio
cual no necesariamente se produce una restitucin o devolucin nace de un mandato legal y no de la actividad entre particulares
de impuestos, pudiendo, inclusive, suceder que dicho beneficio (operaciones con terceros), no encontrndose, por tanto, stos com-
implique la entrega de sumas superiores a lo realmente pagado prendidos en el concepto de renta recogido en la teora del flujo
en la importacin; de riqueza;
Que ahora bien, a fin de determinar si el ingreso as restituido Que en consecuencia, estando a que los ingresos obtenidos
al exportador se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta, como producto del rgimen del drawback no califican como renta
resulta necesario determinar si ste se encuentra comprendido en de acuerdo a lo dispuesto en las normas del referido tributo, no
el concepto de renta recogido en la legislacin del referido tri- constituyendo el importe materia de restitucin del pago de los
buto; derechos arancelarios efectuado por mandato legal un ingreso
Que al respecto, de acuerdo con la teora de la renta produc- afecto al Impuesto a la Renta, corresponde revocar la apelada y
to, renta es la utilidad o ganancia susceptible de obtenerse peri- dejar sin efecto la Resolucin de Determinacin N 012-03-
dicamente de una fuente ms o menos durable en estado de ex- 0002176, en cuanto a tal extremo;
plotacin, de tal manera que los ingresos eventuales no quedan Que con relacin a lo sealado por la Administracin respec-
comprendidos dentro del campo del impuesto; to a que los ingresos devueltos al exportador influyen en la reduc-
Que por su parte, segn la teora del flujo de riqueza, el con- cin del costo de ventas, cabe sealar que de acuerdo al artculo
cepto de renta se identifica con el beneficio, gravndose toda uti- 223 de la Ley General de Sociedades, Ley N 26887, los estados
lidad, con prescindencia de que provenga de una fuente peridi- financieros se deben preparar y presentar de conformidad con las
ca o durable, en este caso, renta es la totalidad de enriqueci- disposiciones legales sobre la materia y de acuerdo con los Princi-
mientos provenientes de terceros o sea el total del flujo de riqueza pios de Contabilidad Generalmente Aceptados, siendo que me-
que desde terceros fluye hacia el contribuyente en un perodo diante la Resolucin N 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo
dado(1); de Contabilidad se precis que los Principios de Contabilidad
Que en nuestra legislacin, para efectos de delimitar el con- Generalmente Aceptados, entre otros aplicados supletoriamente,
cepto de renta de las empresas se recogen ambas teoras(2) , tal es son los contemplados en las Normas Internacionales de Contabili-
as que el inciso a) del artculo 1 del Texto nico Ordenado de la dad (NIC);
Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por Decreto Supremo N Que de acuerdo con el prrafo 8 de la NIC N 2, el costo de
054-99-EF, contiene el concepto de renta producto al establecer compra de existencias comprende el precio de compra, los dere-
que el Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del chos de importacin y otros impuestos (salvo aquellos que sean
capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, posteriormente recuperables), costos de transporte, manipuleo y
entendindose como tales aqullas que provengan de una fuente otros directamente atribuibles a la adquisicin de productos termi-
durable y susceptible de generar ingresos peridicos; nados, materiales y servicios;
Que por su parte, el ltimo prrafo del artculo 3 del referido Que a la luz de la referida norma contable se puede concluir
Texto nico Ordenado seala que en general, constituye renta que al momento de la adquisicin de bienes importados, el trata-
gravada de las empresas cualquier ganancia o beneficio deriva- miento contable apropiado es incorporar los derechos arancela-
do de las operaciones con terceros, as como el resultado por ex- rios (Ad Valorem) directamente al costo de los bienes adquiridos,
posicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vi-

gente; (1) Roque Garca Mulln, Manual del Impuesto a la Renta, Documento del Centro Intera-
Que en el caso de autos los ingresos obtenidos por la recu- mericano de Estudios Tributarios N 872, pg. 20.
rrente como producto de su acogimiento al rgimen aduanero de (2) La legislacin tambin considera la teora de incremento ms patrimonio en algunos
conceptos especficos.

AGOSTO 2005 39
JURISPRUDENCIA COMENTADA

pues la restitucin que se obtiene por concepto de drawback no una correlacin entre el ingreso y el gasto incurrido que se trata
constituye una devolucin de los derechos arancelarios cancela- de compensar a travs de este beneficio;
dos en su momento, sino un beneficio a favor del exportador, a Que en tal sentido, los ingresos devueltos al exportador por
diferencia de lo que sucedera con el importe cancelado por Im- concepto de drawback no influyen contablemente en la reduccin
puesto General a las Ventas donde dicho pago s tiene la natura- del costo de ventas, pues dicho ingreso se contabiliza directamen-
leza de crdito tributario; te en el Estado de Ganancias y Prdidas como un ingreso extraor-
Que siendo as, no resulta correcto pretender que al momento dinario;
de la obtencin de los ingresos por drawback ste se deba excluir Que estando a que la Resolucin de Multa N 012-02-0006750
del costo de venta de los bienes vendidos, siendo que la norma se encuentra directamente vinculada con la Resolucin de Deter-
precitada (NIC N 2) es aplicable nicamente al momento del re- minacin N 012-03-0002176 dejada sin efecto por esta instan-
conocimiento inicial de las existencias, a efectos de establecer el cia en el extremo materia de impugnacin, procede emitir similar
costo de compra; pronunciamiento respecto del mencionado valor;
Que por su parte, la NIC N 20 en su prrafo 8 indica que los Con las vocales Mrquez Pacheco, Zelaya Vidal y Muoz Gar-
subsidios del gobierno no deben reconocerse hasta que exista la ca, a quien se llam para completar Sala, e interviniendo como
seguridad de que i) la empresa cumple con los requisitos que el ponente la vocal Mrquez Pacheco;
beneficio exige y que ii) el subsidio ser recibido;
Que el prrafo 20 de la citada NIC indica que el subsidio RESUELVE:
gubernamental que se recibe debe reconocerse en el Estado de
Ganancias y Prdidas del perodo en que se recibe y, si es apro- REVOCAR la Resolucin de Intendencia N 0150140001283
piado, como una partida (ingreso) extraordinaria de acuerdo con del 27 de febrero de 2004, debiendo dejarse sin efecto los valores
la NIC N 8 - Ganancias o Prdidas Netas del Perodo, Errores acotados, en el extremo referido al reparo por ingresos por bene-
Fundamentales o Cambios en la Poltica de Contabilidad; ficio de drawback materia de impugnacin.
Que de acuerdo con las normas contables glosadas, los ingre-
sos otorgados por el concepto en anlisis deben ser contabiliza- Regstrese, comunquese y remtase a la Superintendencia Na-
dos directamente en el Estado de Ganancias y Prdidas, mediante cional de Administracin Tributaria, para sus efectos.
abono a una cuenta de ingresos, con la finalidad de mantener

COMENTARIO:
Mediante la RTF N 3205-4-2005 el Tribunal Fiscal ha zanjado mismo, consider que su entrega no tena incidencia en el costo
una discusin de larga data en relacin con los importes que de venta de sus productos exportados al tratarse de susbsidios
fueron materia de entrega a las empresas exportadoras en aplica- que constituan ingresos extraordinarios.
cin del mecanismo del Drawback. Como sabemos, la Adminis- Al respecto, la Administracin Tributaria realiz las siguientes
tracin Tributaria consideraba que tales importes se encontra- observaciones en relacin con el tratamiento tributario dado por
ban gravados con el Impuesto a la Renta y que incluso influan la recurrente a dichos ingresos:
en la determinacin del costo computable de los productos ex- (i) Consider que los ingresos producto del Drawback consti-
portados que daban lugar al referido beneficio. En el sentido tuan rentas gravadas con el Impuesto a la Renta puesto
contrario, la posicin de un sector de la doctrina nacional(1) y que encuadraban en el concepto de renta producto conte-
de la mayora de empresas exportadoras, como la del presente nido en el inciso a) del artculo 1 de la LIR y porque cons-
caso, era que los ingresos obtenidos por concepto del Drawback tituyeron ingresos derivados de la propia actividad de la
no tenan la calidad de renta gravable al tratarse de subsidios y empresa beneficiaria gravados en aplicacin del inciso e)
no encontrarse dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a del artculo 28 de la LIR.
la Renta, regulado por el Dec. Leg. N 774 (LIR) y sus normas (ii) Consider que la obtencin de ingresos en aplicacin del
modificatorias. Drawback generaba la reduccin del costo de ventas por
En la resolucin materia del presente comentario, el Tribunal parte del exportador, puesto que dicho rgimen aduanero
Fiscal opta por la posicin que considera que los ingresos obte- implicaba la restitucin de un porcentaje de los aranceles
nidos producto del Drawback se encuentran inafectos del Im- pagados por las materias primas importadas y que se incor-
puesto a la Renta, conforme a los fundamentos que analizare- poraron en los productos exportados, originando que el ex-
mos a continuacin. portador obtenga una mayor utilidad.

I. HECHOS
La empresa recurrente habra obtenido durante el ejercicio (1) En la doctrina nacional puede revisarse lo sostenido por MEDRANO Cor-
2000, ingresos en aplicacin del rgimen aduanero del Drawback nejo, Humberto en su artculo Impuesto a la Renta y Drawback, publica-
establecido en los artculos 76 y 77 de la Ley General de Adua- do en la Revista Anlisis Tributario N 176, setiembre de 2002, pgs. 8-11.
nas, aprobada mediante Dec. Leg. N 809 (en adelante LGA), y (2) En el caso, las principales normas reglamentarias de la LGA que regula-
ban el Drawback eran el reglamento de la LGA aprobado mediante D. S.
sus normas reglamentarias(2) . Para efecto del Impuesto a la Ren- N 121-96-EF y el Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplifi-
ta, la recurrente consider dichos ingresos como inafectos y, asi- cada de Derechos Arancelarios, aprobado por D. S. N 104-95-EF.

40 AGOSTO 2005
JURISPRUDENCIA COMENTADA

II. ANLISIS DE FUNDAMENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL titucin estaba asociada al valor de los productos exportados y
En relacin con los fundamentos esgrimidos por las partes, el no al valor de los derechos arancelarios pagados.
Tribunal emite pronunciamiento analizando: (i) la naturaleza de En efecto, si observamos lo dispuesto en el artculo 3 del Re-
los ingresos percibidos en aplicacin del Drawback, (ii) si dichos glamento de RSDA, vigente en el ejercicio materia del reparo,
ingresos se encuentran comprendidos en el concepto de renta podremos verificar que se establece que la restitucin ser equi-
establecido en nuestra LIR y (iii) si la obtencin de dichos ingre- valente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportacin de
sos tiene como consecuencia la reduccin en el costo de ventas los productos cuyas exportaciones por partidas arancelarias no
de los productos vendidos. hayan superado el monto fijado por el Ministerio de Economa y
Finanzas. Al respecto, en el artculo 2 del Reglamento de RSDA
2.1. Naturaleza de los ingresos producto del Drawback se indica que los bienes exportados objeto de la restitucin sim-
Conforme a lo dispuesto por el artculo 76 de la LGA(3) el plificada son aquellos en cuya elaboracin se utilicen materias
Drawback es el Rgimen Aduanero que permite como consecuen- primas, insumos, productos intermedios, o partes o piezas im-
cia de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o portadas cuyo valor CIF no supere el 50 por ciento del valor FOB
parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la impor- del producto exportado.
tacin de las mercancas contenidas en los bienes exportados o Al respecto, luego de analizar este procedimiento reglamenta-
consumidos durante su produccin. Asimismo, de acuerdo con lo rio, el Tribunal concluye que cuando la norma hace referencia a
indicado en el artculo 128 del Reglamento de la LGA, los bene- restitucin no se refiere, en estricto, a la devolucin o reem-
ficiarios de dicho rgimen son las empresas exportadoras que im- bolso de impuestos pagados con anterioridad, por cuanto el monto
porten o hayan importado a travs de terceros, las mercancas in- a restituir parte de una base distinta a la utilizada en la determi-
corporadas o consumidas en la produccin del bien exportado, nacin del impuesto aduanero,(...), por lo que el monto recibido
as como las mercancas elaboradas con insumos o materias pri- por el exportador no necesariamente corresponder al Ad Valo-
mas importados adquiridos de proveedores locales, conforme a rem pagado en la importacin, con lo cual no necesariamente se
las disposiciones especficas que se dicten sobre la materia. produce una restitucin o devolucin de impuestos, pudiendo,
Observando slo lo indicado en los dispositivos anteriores po- inclusive, suceder que dicho beneficio implique la entrega de su-
dramos concluir inicialmente, que en aplicacin del Drawback mas superiores a lo realmente pagado en la importacin. Asimis-
el Estado efecta una devolucin total o parcial de los derechos mo, para el Tribunal el Drawback sera un subsidio pues, cuando
arancelarios que gravaron la importacin de los insumos que se analiza los aspectos del reconocimiento de los ingresos prove-
hubieran incorporado en los bienes que posteriormente fueron nientes de dicho rgimen aduanero, fundamenta su posicin en
exportados. En efecto, ello se desprende de un anlisis literal de lo dispuesto la Norma Internacional de Contabilidad N 20 - Tra-
lo indicado en el artculo 76 de la LGA pues conforme a lo tamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revela-
indicado por el Diccionario de la Lengua Espaola(4) , el trmino ciones Referentes a la Asistencia Gubernamental (NIC 20), y es-
restituir tiene las siguientes acepciones: (i) volver una cosa a quien pecficamente hace referencia a los prrafos 8 y 20 de dicha NIC
la tena antes, (ii) restablecer o poner una cosa en el estado que que regulan el reconocimiento (para fines contables) de los sub-
antes tena (iii) volver uno del lugar donde haba salido. As, si sidios gubernamentales. Ahora bien, aun cuando el Tribunal no
segn lo dispone la LGA, los importes que se entregan al expor- establece definicin alguna de lo que entiende por un subsidio,
tador por aplicacin del Drawback constituyen una restitucin consideramos que al haberse remitido a los prrafos 8 y 20 de la
de los derechos arancelarios que recayeron en productos impor- NIC 20, adopta la definicin de subsidio gubernamental que
tados que luego integraron los productos exportados, esto quiere contiene el prrafo 3 de dicha NIC y que literalmente indica lo
decir que estaramos ante una devolucin o restitucin de los siguiente:
referidos derechos arancelarios conforme al diseo legislativo "(...) Subsidios gubernamentales: ayuda dada por el gobierno
propuesto. en la forma de transferencia de recursos a una empresa en re-
El argumento anterior, habra constituido uno de los soportes compensa por el cumplimiento pasado o futuro de ciertas condi-
fundamentales de la posicin expresada por la Administracin Tri- ciones relativas a las actividades operativas de la empresa. Estos
butaria para considerar que los contribuyentes que obtenan dicha subsidios excluyen aquellas formas de ayuda gubernamentales a
restitucin de derechos arancelarios deban excluir o reducir del las que razonablemente no se les puede dar un valor y, asimis-
costo de los productos el importe de los aranceles devueltos, en mo, a las transacciones con el gobierno a las que no se puede
aplicacin de lo dispuesto en las Normas Internacionales de Con- distinguir de las transacciones normales con la empresa.
tabilidad que veremos ms adelante. Si analizamos la referida definicin de subsidio gubernamen-
Sin embargo, un elemento adicional que debemos considerar tal podramos concluir que, efectivamente, las normas que re-
en el anlisis de la naturaleza del Drawback es su aplicacin glamentaron el procedimiento de restitucin simplificada de de-
prctica establecida en otras normas reglamentarias. Al respecto, rechos arancelarios convirtieron (tal vez ilegalmente) lo que de-
en el artculo 77 de la LGA se faculta al Poder Ejecutivo para ba ser una mera devolucin o restitucin de tributos, en un sub-
que mediante decreto supremo pueda establecer procedimien- sidio conforme a lo establecido en la NIC 20. Sin embargo, exis-
tos simplificados de restitucin arancelaria, probablemente de- ten otras fuentes del derecho a las que el Tribunal Fiscal pudo
bido a lo complejo que resultara verificar e identificar la inci- haber acudido para establecer la naturaleza de los importes en-
dencia de los derechos arancelarios en el costo de ventas para tregados a los exportadores en virtud del Drawback como por
realizar una devolucin exacta. En tal sentido, mediante el D. S. ejemplo, el Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compen-
N 104-95-EF (en adelante Reglamento de RSDA) se dictaron las
disposiciones reglamentarias para la restitucin simplificada de
los derechos arancelarios, establecindose un mecanismo de res- (3) Actualmente dicha norma y sus modificatorias se encuentran comprendi-
titucin que en los hechos permita obtener importes mayores a das en el Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado
mediante D.S. N 129-2004-EF.
los que se haba desembolsado por el pago de los derechos aran- (4) Diccionario de la Lengua Espaola, elaborado por la Real Academia Es-
celarios, puesto que la base de clculo para efectuar dicha res- paola, Vigsimo Primera Edicin, 1993.

AGOSTO 2005 41
JURISPRUDENCIA COMENTADA

satorias que forma parte de los Acuerdos Comerciales Multila- una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
terales contenidos en el Acta Final de la Ronda Uruguay de 1994. El tribunal aade adems que conforme a la teora de la renta
Al respecto, consideramos que la restitucin simplificada de de- producto los ingresos eventuales no quedan comprendidos den-
rechos arancelarios podra considerarse como una subvencin tro del campo de aplicacin del impuesto.
conforme a lo dispuesto en el artculo 1 de dicho acuerdo que Al respecto, como habamos sealado, la Administracin Tri-
entre varias acepciones, considera que existe subvencin cuan- butaria sustent la aplicacin del IR a los ingresos obtenidos por
do la prctica de un gobierno implique una transferencia directa el Drawback considerando que tenan calidad de renta en apli-
de fondos (por ejemplo, donaciones, prstamos y aportaciones cacin de la teora de la renta producto. Bajo esta posicin, po-
de capital) o posibles transferencias directas de fondos o de pasi- dra entenderse que la fuente generadora de los ingresos por con-
vos (por ejemplo, garantas de prstamos). Asimismo, conforme cepto de Drawback sera la actividad de exportacin, ya que
a lo indicado en el artculo 3 de dicho acuerdo constituyen sub- conforme a las normas que hemos analizado en el punto ante-
venciones prohibidas las subvenciones supeditadas de jure o rior, slo se tendr derecho a tales ingresos si se acredita la ex-
de facto a los resultados de exportacin, como condicin nica portacin de productos que contienen insumos importados gra-
o entre otras varias condiciones, con inclusin de las citadas a vados con derechos arancelarios. Asimismo, dado que la fuente
ttulo de ejemplo en el anexo I(5) . Adicionalmente, debemos in- del ingreso sera el trabajo mismo de la empresa exportadora,
dicar que estas disposiciones se encuentran recogidas en forma podra sostenerse en esta posicin que estaramos ante una fuen-
idntica en los artculos 10 a 13 del D. S. N 006-2003-PCM(6) . te durable y susceptible de generar ingresos peridicos (por lo
Entonces, conforme a lo sealado en las disposiciones mencio- menos mientras se mantuvieran vigentes las normas que otorga-
nadas, que forman parte de nuestro derecho interno, podramos ban el beneficio de restitucin simplificada de derechos arance-
concluir que la restitucin efectuada en virtud del Drawback larios).
constituira una subvencin. Sin perjuicio de ello, creemos que Sosteniendo una posicin distinta, el Tribunal Fiscal considera
los ingresos provenientes de este tipo de subvenciones corres- que estos ingresos no se encuentran considerados como renta
ponden tambin a lo que la NIC 20 considera como subsidios. bajo lo dispuesto en el inciso a) del artculo 1 del Dec. Leg. N
Un tema adicional vinculado con el Acuerdo sobre Subven- 774 conforme a los siguientes fundamentos:
ciones y Medidas Compensatorias es que algn otro pas miem- No provienen de una fuente durable ni susceptible de gene-
bro de dicho Acuerdo podra iniciar un procedimiento ante el rar ingresos peridicos.
rgano de Solucin de Diferencias (OSD) contra nuestro pas, Al parecer el Tribunal estara considerando que la fuente ge-
por considerar que el Drawback constituye una subvencin pro- neradora del ingreso es el propio Estado que acta bajo
hibida. mandato legal y que por ello no estaramos ante una fuente
productiva conforme a la teora de renta producto (el ingre-
2.2. Drawback y el concepto de renta so no se origina por aplicacin del capital o del trabajo o de
Con el fin de determinar si los importes obtenidos por el ex- ambos).
portador en aplicacin del Drawback se encontraban gravados Los importes recibidos en virtud del Drawback, al tratarse
con el IR el Tribunal Fiscal analiza dos de los tres conceptos de de ingresos extraordinarios (pues no constituyen restitucin
renta que recoge nuestra LIR: (i) el concepto de renta segn la ni devolucin) se convierten en un incremento directo de
teora de la renta producto, y (ii) el concepto de renta segn la los ingresos. En tal sentido, seala el Tribunal que al no for-
teora del flujo de riqueza; dejando de lado el anlisis del con- mar parte de la actividad o giro principal de una empresa,
cepto de renta conforme a la teora del consumo ms incremen- no puede considerarse que dichos conceptos provengan de
to patrimonial porque su aplicacin segn lo dispuesto por la LIR una fuente durable y susceptible de generar ingresos peri-
sera slo para supuestos especficos entre los que no se encon- dicos. Al respecto, debemos tener en cuenta que la durabili-
trara el caso analizado. Al respecto, debemos indicar que en los dad de la fuente productora de rentas implica que dicha fuen-
ltimos aos el Tribunal Fiscal ha establecido sus criterios res- te debe sobrevivir a la produccin de la renta, manteniendo
pecto al concepto de renta y mbito de aplicacin, remitindose su capacidad para repetir en el futuro ese acto(8) . Asimismo,
casi en forma exclusiva al Manual del Impuesto a la Renta elabo- la periodicidad de la renta slo implica que exista la posibi-
rado por el reconocido tratadista Juan Roque Garca Mullin hace lidad o potencialidad de que la fuente tenga la capacidad de
ms de dos dcadas, dejndose de lado lo sostenido por la mo- volver a repetir el producto, si es nuevamente puesta en fun-
derna doctrina tributaria, lo que ocurre tambin en el caso que cionamiento para ello(9). Esto quiere decir que si, por ejem-
estamos comentando. Sin perjuicio de ello analizaremos desde plo, una empresa tiene un vehculo que alquila por un mes,
la propia doctrina aplicada por el Tribunal sus principales funda- estaramos segn la teora de la renta producto expuesta por
mentos.
a) La renta producto y los ingresos por Drawback: Conforme a
esta teora constituye renta el producto peridico que proviene

de una fuente durable en estado de explotacin. En aplicacin (5) En el literal i) Anexo I del referido acuerdo podremos verificar que se
de esta teora, Garca Mullin seala que slo son categorizables considera como subvencin la remisin o la devolucin de cargas a la
como rentas, los enriquecimientos que tienen estos requisitos: a) importacin por una cuanta que exceda de las percibidas sobre los
sean un producto; b) provengan de una fuente durable; c) sean insumos importados que se consuman en la produccin del producto
peridicos; d) la fuente haya sido puesta en explotacin (habili- exportado (con el debido descuento por el desperdicio); ()".
(6) El D. S. N 006-2003-PCM es el Reglamento de las normas previstas en el
tacin)(7) . Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VI del Acuerdo General
Conforme seala el Tribunal Fiscal, esta teora la podemos en- sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, el Acuerdo sobre Sub-
contrar recogida en el inciso a) del artculo 1 de la LIR que dis- venciones y Medidas Compensatorias y el Acuerdo sobre Agricultura.
pone que el Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan (7) GARCA MULLIN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Docu-
del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos mento del Centro Interamericano de Estudios Tributarios N 872. Pg. 15.
(8) GARCA MULLIN; ob. cit. Pg. 15.
factores, entendindose como tales, aqullas que provengan de (9) GARCA MULLIN; ob. cit. Pg 16.

42 AGOSTO 2005
JURISPRUDENCIA COMENTADA

Garca Mullin ante una renta, aun cuando nunca ms vuel- derarse como un beneficio proveniente de terceros. Al respecto,
va a dar en alquiler dicho vehculo. En tal sentido, un ingre- consideramos que la identificacin entre particular y tercero no
so podra ser considerado renta, bajo la teora de la renta tiene sustento en la doctrina frecuentemente citada por el Tribu-
producto y conforme a lo dispuesto en el inciso a) del artcu- nal (Garca Mullin) como tampoco la exclusin como renta de
lo 1 de la LIR aun cuando no forme parte de la actividad o los beneficios obtenidos en virtud de un mandato legal. Creemos
giro principal de una empresa como errneamente sosten- que el Tribunal debi fundamentar la aplicacin de estos crite-
dra el Tribunal Fiscal en sus considerandos. rios, tomando en cuenta que en la RTF N 1760-5-2003 que he-
b) Teora del flujo de riqueza y las operaciones con terceros: mos referido, el Tribunal Fiscal sostuvo la posicin contraria, que
En diversas resoluciones(10) , el Tribunal Fiscal ha venido sealan- a nuestro parecer tendra mayor sustento doctrinario, lo que de-
do que la teora del flujo de riqueza se encontraba recogida en el bi ameritar la emisin de un pronunciamiento de observancia
ltimo prrafo del artculo 3 de nuestra LIR, que sealaba que obligatoria.
en general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier
ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros (...), 2.3. Drawback y costo de ventas
criterio que compartimos. Recurriendo nuevamente a lo seala- En este punto, compartimos la posicin del Tribunal Fiscal, que
do por Garca Mullin, bajo el criterio del flujo de riqueza se con- luego de analizar la NIC 2 Existencias y la NIC 20, sostiene que
sidera renta a la totalidad de enriquecimientos provenientes de los ingresos devueltos al exportador por concepto de Drawback
terceros, o sea al total del flujo de riqueza que desde los terceros no influyen contablemente en la reduccin del costo de ventas,
fluye hacia el contribuyente, en un periodo dado, no importando porque dicho ingreso se contabiliza directamente en el Estado de
que el ingreso provenga de una fuente productora durable, ni Ganancias y Prdidas con un ingreso extraordinario.
que sea peridico(11) . Al respecto, debemos indicar que ni Garca Efectivamente, en el entendido que los importes recibidos por
Mulln, ni los tratadistas que han desarrollado dicha teora(12) concepto del Drawback constituyen una subvencin o un subsi-
consideran que el tercero, desde el que proviene el flujo de dio y no una devolucin de los derechos arancelarios que afec-
riqueza, slo pueda ser un particular, un sujeto distinto del Esta- taron los insumos importados, el importe correspondiente a los
do. Ello se debe a que esta teora tiene un sustrato econmico a derechos arancelarios que afectaron al bien importado deba for-
la base, no interesndole el origen de los ingresos sino que los mar parte de costo de compras de dichos bienes en aplicacin
mismos hayan fluido desde un sujeto distinto hacia el contribu- del prrafo 8 de la NIC 2 Existencias.
yente. Entonces los ingresos provenientes del Estado podran tam- Al respecto, consideramos que era vlido aplicar las NICs(15) ,
bin calificar dentro de esta teora(13) y podran estar comprendi- para interpretar y definir la estructura del costo de los productos
dos en los alcances del ltimo prrafo del artculo 3 de la LIR(14) . exportados, sobre todo si en el ejercicio materia de acotacin no
Esta posicin ha sido sostenida por el propio Tribunal Fiscal en la tenamos una regulacin tan detallada de los costos como la que
RTF N 1760-5-2003 en la que seala que de acuerdo con la se establece en el actual TUO de la LIR aprobado mediante D. S.
teora del consumo ms incremento patrimonial ( en la que se N 179-2004/SUNAT.
encuentra incluida la del flujo de riqueza) es renta la ganancia,
beneficio o enriquecimiento que obtenga un tercero en un ejer-
cicio determinado como producto de sus operaciones o transac-
ciones con terceros (incluido el Estado); es decir, conforme a lo
sealado por Juan Roque Garca Mullin, el Total del flujo de
riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente en un
periodo dado. En virtud de este criterio y aplicando lo dispuesto
en el ltimo prrafo del artculo 3de la LIR (ganancias o benefi-
cios derivados de operaciones con terceros) el Tribunal conside-
r como ingresos gravados con el IR los importes transferidos por
una Municipalidad Provincial a una empresa estatal de derecho
privado, aparentemente a ttulo de liberalidad y en aplicacin de
lo dispuesto en resoluciones municipales que autorizaron tales
transferencias.
El criterio mencionado anteriormente difiere del que ha apli-
(10) Al respecto, ver RTFs Ns. 616-4-99 y 601-5-2003.
cado el Tribunal en el presente caso y varios otros anteriores, y
(11) GARCA MULLIN; ob. cit. Pg 18.
que se ha basado en lo dispuesto por la RTF N 616-4-99, de (12) Ver GARCA BELSUNCE, Horacio. El concepto de Rdito en la Doctri-
observancia obligatoria. En el dictamen de esta resolucin se in- na y en el Derecho Tributario. Depalma, Buenos Aires. 1967. 312 pgi-
dic que los ingresos provenientes de operaciones con terceros a nas. Debe tenerse en cuenta que respecto al concepto de renta, Garca
los que se refiere el ltimo prrafo del artculo 3 de la LIR, son Mullin resume y explica lo que en forma detallada y ms profunda de-
sarrolla Garca Belsunce.
aquellos obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa
(13) En la doctrina nacional, Jorge Bravo Cucci tambin sostiene que dentro
en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervi- de los terceros se encuentra incluido el Estado actuando como em-
nientes participan en igualdad de condiciones y por lo tanto, presario o en virtud de su poder de imperio. Al respecto, ver su artculo
consienten en el nacimiento de obligaciones (...). Este criterio Apreciaciones en torno a las Donaciones y su relacin con el concep-
se ha recogido actualmente, en forma idntica, en el primer p- to de Renta publicado en Revista Anlisis Tributario N 162, julio 2001.
Pgs. 21 25.
rrafo del inciso g) del artculo 1 del Reglamento de la LIR, apro-
(14) Debe tenerse presente que nos estamos refiriendo a la Ley del Impuesto
bado mediante D. S. N122-94-EF y modificado en este punto a la Renta vigente en el ejercicio 2000 cuyo artculo 3 se mantuvo sin
por el D.S. N 086-2004-EF. modificaciones desde 1994 hasta el ejercicio 2003.
Otro criterio derivado de la RTF 616-4-99, que tambin sostie- (15) Ser tema de posterior anlisis la controversia respecto a si las NICS
ne el Tribunal Fiscal en este caso, es que un beneficio que pro- constituyen normas legales (aun cuando no se hayan publicado en el
Diario Oficial) o doctrina y sus alcances y aplicacin en el tiempo.
viene de un mandato legal (como el Drawback) no puede consi-

AGOSTO 2005 43
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA

Rgimen de Amazona Peruana


Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona

da en cinco grupos, que segn lo interpre- realizan la comercializacin de los peces


ACTIVIDADES DE CULTIVO tado en la Resolucin del Tribunal Fiscal N ornamentales en estado natural, calificando
CASO DEL CAF 851-4-2002, hacen la distincin entre acti- como extractor o pescador propiamente di-
RTF N 263-1-2005/14.01.2005 vidades de cultivo y de crianza de anima- cho a quien realiza la extraccin del recur-
De acuerdo con el artculo 3 del les. so, previo permiso de pesca, siendo el acua-
D. S. N 147-81-AG y la Divisin 1 De las normas antes descritas se despren- rista o acopiador quien realiza el tratamiento
de la Clasificacin Internacional de que, tratndose del caf, para efecto de y comercializacin de los recursos hidrobio-
Industrial Uniforme (CIIU), para gozar de la exoneracin del Impuesto a la lgicos ornamentales.
efecto de gozar de la exoneracin del Renta, los contribuyentes acogidos al Rgi- Sin embargo, el Tribunal Fiscal seal que
Impuesto a la Renta bajo el Rgimen men de Amazona deban dedicarse a la la actividad principal del contribuyente es el
de Amazona, tratndose del caf, el produccin agrcola de este bien en la Ama- comercio de peces ornamentales y no la pes-
contribuyente debe dedicarse a la zona, entendida como el cultivo o sembra- ca en s, en ese sentido dicha actividad no
produccin agrcola dentro de la do del mismo, siendo que dicho beneficio se encuentra sujeta al beneficio del numeral
Amazona, entendida como el cultivo slo alcanza a tal actividad y no a otra 12.2 del artculo 12 de la Ley N 27037,
o sembrado del caf y no otra como la dedicada al acopio y comerciali- es decir no le es aplicable la tasa reducida
actividad derivada, como el acopio o zacin del referido producto sembrado por del Impuesto a la Renta; ni el crdito fiscal
comercializacin del mencionado los agricultores asociados, quienes lo ven- especial del IGV a que se refiere el numeral
producto. den a travs de su organizacin gremial, 13.2 del artculo 13 de la norma antes ci-
El Tribunal Fiscal sostiene que de acuerdo por lo que no puede sostenerse que aqu- tada.
con el artculo 12 de la Ley N 27037 - Ley lla est comprendida dentro de la mencio-
de Promocin de la Inversin en la Amazo- nada exoneracin.
DISTRITO COMO ZONA DE
na, los contribuyentes de la Amazona que
BENEFICIO AL SER PARTE DE LA
desarrollen principalmente actividades agra-
EXTRACCIN DE PECES JURISDICCIN DE AMAZONA
rias y/o de transformacin o procesamien-
ORNAMENTALES RTF N 6548-2-2004/03.09.2004
to de los productos calificados como cultivo
RTF N 316-5-2002/23.01.2002 Aunque con la modificacin de la Ley
nativo y/o alternativo en dicho mbito, es-
La extraccin de peces ornamentales N 27037 (Ley de Promocin de la
tarn exoneradas del Impuesto a la Renta.
se encuentra dentro del concepto de Inversin en la Amazona) recin se
A su vez, indica que el quinto prrafo del
pesca, actividad sujeta a los benefi- incluy a un distrito dentro de la
citado artculo establece que en el caso de
cios de la Ley de Promocin de la Zona de la Amazona, debe conside-
la palma aceitera, el caf y el cacao, aquel
Inversin en la Amazona. rrsele a ste como rea materia de
beneficio tributario slo ser de aplicacin
los beneficios, ya que antes de dicha
a la produccin agrcola. La controversia consiste en determinar si
inclusin formaba parte de la
Por su parte, el reglamento seala que la la actividad que realiza el contribuyente se
jurisdiccin de una Municipalidad
agricultura est comprendida dentro de la encuentra comprendida dentro de los bene-
perteneciente tambin a la Zona de la
Actividad Agropecuaria, que es definida ficios previstos en la Ley de Promocin de la
Amazona.
a travs de la remisin al artculo 3 del Inversin en la Amazona, as como el tipo
D. S. N 147-81-AG, que aprueba el regla- de beneficio al cual tendra derecho. La Administracin Tributaria seala que
mento de la Ley de Promocin y Desarrollo El contribuyente tiene como actividad prin- si bien la venta del contribuyente fue reali-
Agrario. cipal la pesca, explotacin de criaderos de zada dentro de la Amazona, los bienes
El artculo 3 del referido Decreto Supre- peces y granjas, actividad clasificada den- materia de las operaciones fueron vendidos
mo seala en forma enunciativa las activi- tro de la Divisin 50 de la CIIU y como acti- para ser consumidos en Cayhuayna del dis-
dades que corresponden a la agricultura, vidad comercial la venta al por menor de trito de Pillco Marca, circunscripcin que
como son, el cultivo de cereales y granos, peces ornamentales, Divisin 52 de la CIIU. durante el perodo materia de acotacin no
tubrculos y races, menestras, frutales, etc., De acuerdo con lo informado por el Mi- se encontraba en la Amazona.
as como el cultivo alimenticio de inverna- nisterio de Pesquera, la pesca continental Esto en razn que recin a partir de la
dero y la floricultura. Igualmente en la Divi- es la referida a la accin de extraer, segar o publicacin de la Ley N 27759 que modifi-
sin 1 de la Clasificacin Internacional In- capturar recursos hidrobiolgicos en las c el inciso e) del numeral 3 del artculo 3
dustrial Uniforme de todas las Actividades aguas interiores o continentales (no mari- de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de
Econmicas (CIIU) se encuentra la agricul- nas), tipo de pesquera que puede realizar- la Inversin en la Amazona, se incluy al
tura, la ganadera, caza y actividades de se en la Amazona. Adems, que los acua- distrito de Pillco Marca dentro de la Zona
servicios conexas, y a su vez est sub dividi- rios comerciales normados y autorizados de la Amazona.

44 AGOSTO 2005
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA

La materia de discusin es determinar si gocio y obtener utilidades, distinto a reali- domiciliados, como es el caso del
las operaciones de venta realizadas por el zar funciones de bienestar y promocin so- servicio de distribucin de seales de
contribuyente en el distrito Pillco Marca se cial complementarias de los fines sociales y canales de televisin.
encuentran exoneradas del IGV, en razn tutelares del Estado.
La apelante afirma que para el desarrollo
de haberse producido en la Amazona, por
de sus actividades requiere de la distribu-
lo que fue necesario determinar si el centro
ACTIVIDAD REALIZADA POR cin de seal de canales de televisin de pro-
poblado Cayhuayna, distrito de Pillco Mar-
ENCARGO DE TERCEROS EN EL veedores del exterior, cuya adquisicin cons-
ca, provincia y departamento de Hunuco,
CASO DE ACTIVIDAD DE tituye un bien intangible destinado a la co-
formaba parte de la Amazona durante
COMERCIO mercializacin hacia los usuarios de sus ser-
mayo de 2001.
RTF 316-5-2002/23.01.2002 vicios sin ningn valor agregado, por lo que
El Tribunal Fiscal sostiene que si bien me-
El productor, para efectos de los no constituye un servicio consumido o em-
diante Ley N 27258 de 7 de mayo de 2000
beneficios contemplados por la Ley pleado por lla como sostiene la Adminis-
se cre el distrito de Pillco Marca, y mediante
N 27037, puede realizar sus tracin Tributaria.
Ley N 27759 se incluy al mismo dentro
actividades econmicas en forma En la resolucin se desarrolla que si bien
de la Zona de la Amazona, segn lo infor-
directa o por encargo a un tercero, la Ley N 27037 y el D. S. N 103-99-EF,
mado por la Municipalidad de Hunuco (que
siendo distinto en el caso de las que regulan el Rgimen de Amazona, han
forma parte de la Amazona) dicho distrito
empresas dedicadas a la actividad de establecido determinados beneficios tribu-
se encontraba en su jurisdiccin hasta el 31
comercio. tarios aplicables a los contribuyentes ubica-
de diciembre de 2002 bajo su administra-
dos en la Amazona con la finalidad de
cin; en ese sentido, las ventas reparadas El contribuyente sostiene que tiene como atraer la inversin en dicha zona, en cam-
fueron consumidas dentro de la zona de la actividad principal la pesca, explotacin de bio no se ha contemplado ninguna exone-
Amazona y, por tanto, se encuentran exo- criaderos de peces y granjas, actividad cla- racin del IGV por la utilizacin de servi-
neradas del IGV. sificada dentro de la Divisin 50 de la CIIU cios en el pas prestados por no domicilia-
y como actividad comercial la venta al por dos.
menor de peces ornamentales, Divisin 52 Por tanto, la contribuyente al haber cele-
PERSONAS QUE REALIZAN
de la CIIU. Que segn la constancia emitida brado contratos de distribucin de seal de
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
por la Direccin Regional de Pesquera est canales con empresas no domiciliadas, que
RTF N 1746-5-2004/24.03.2003
ubicada dentro de la actividad pesquera califican como utilizacin de servicios con-
Las beneficencias pblicas no tienen
continental, razn por la que en el CIR se forme a la Ley del IGV, se encuentra obliga-
como objetivo realizar actividad
consigna el CIIU 05002 Pesca, Explotacin da al pago de la deuda liquidada en los
empresarial, en tal sentido no estn
y Criadero de Peces como actividad econ- valores impugnados.
comprendidas como empresas para
mica principal.
efectos de la aplicacin del Rgimen
Adems considera que por produccin no
de Amazona.
slo debe entenderse a la realizada en for- VERIFICACIN DEL
La contribuyente, una Sociedad de Bene- ma directa sino tambin la efectuada a tra- DERECHO A GOZAR DE
ficencia, sostiene que la definicin de em- vs de terceros, como ocurre en su caso BENEFICIOS
presa prevista en el numeral 2 del artculo cuando los ribereos actan como interme- RTF N 350-2-2004/27.01.2004
1 del D. S. N 103-99-EF no se refiere ex- diarios utilizando los implementos que les Por respeto al derecho de legtima
clusivamente a las personas jurdicas sea- proporciona, y luego llevan los peces reco- defensa, mediante el resultado de una
ladas en el artculo 14 de la Ley del Im- lectados al acuario en vista que stos nece- verificacin de la Administracin
puesto a la Renta, sino que las generaliza, sitan de un proceso previo de aclimatacin Tributaria debe establecerse si a un
sin indicar si la renta de tercera categora para que posteriormente puedan ser comer- contribuyente le son aplicables los
debe encontrarse afecta o no a dicho im- cializados. beneficios otorgados por la Ley N
puesto, por lo que al calificarse sus rentas El Tribunal Fiscal seala que puede enten- 27037 - Ley de Promocin de la
como afectas al mencionado impuesto, debe derse como productor, para efectos de los Inversin en la Amazona, y no por
gozar de las exoneraciones previstas en la beneficios de la Ley N 27037, a las activi- comunicaciones mediante correo
Ley N 27037. dades realizadas en forma directa o por en- electrnico entre funcionarios de
Por parte de la Administracin se observa cargo de un tercero, conforme se encuentra dicha institucin.
que la Ley del Impuesto a la Renta no seala precisado en el Reglamento de dicha Ley,
El Tribunal Fiscal declara infundada la
expresamente a las Sociedades de Beneficen- salvo el caso de las empresas dedicadas a
queja interpuesta en el extremo referido a
cia Pblica, como personas jurdicas, por tan- la actividad de comercio, sin embargo so-
la nulidad de un correo electrnico emitido
to no se puede incluir a stas dentro del m- bre el tema de fondo la apelante no ha pre-
durante una fiscalizacin en el cual se afir-
bito de aplicacin de la Ley de Promocin de sentado prueba alguna de la actividad que
maba que el contribuyente no cumpla con
la Inversin en la Amazona. desarrolla.
los requisitos para gozar de los beneficios
El Tribunal Fiscal sostiene que la exonera-
de la Ley N 27037 Ley de Promocin de
cin prevista en el artculo 15 de la Ley de
BENEFICIOS NO INCLUYEN LA la Inversin en la Amazona, ya que al ha-
Promocin de la Inversin en la Amazona
UTILIZACIN DE SERVICIOS berse dejado sin efecto dicha verificacin
no le es aplicable al contribuyente, pues di-
RTF N 894-1-2005/11.02.2005 mediante una Resolucin de Intendencia, y
cho beneficio slo es aplicable a las empre-
Dentro del Rgimen de Amazona no ordenndose que se practique una nueva
sas ubicadas en la Amazona, y las Socie-
se ha contemplado ninguna exonera- verificacin sobre la condicin de la recu-
dades de Beneficencia no tienen como ob-
cin del IGV por la utilizacin de rrente como empresa ubicada en la Ama-
jetivo realizar actividad empresarial, que son
servicios en el pas prestados por no zona, se ha respetado su derecho de de-
las que tienen la finalidad de realizar un ne-
fensa. Adems se sostiene que como resul-

AGOSTO 2005 45
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA

tado de esta nueva verificacin y no por diante la presentacin de declaraciones rec- correspondiente para la solicitud del Rgi-
comunicaciones entre funcionarios, se de- tificatorias, criterio que se encuentra recogi- men de Amazona.
ber establecer si le son aplicables los be- do en las RTFs Ns. 2437-3-2003, 3252-5- El Tribunal Fiscal afirma que el recurrente
neficios otorgados a las empresas industria- 2003, 7159-2-2003, 176-5-2004 y 1323- no cumpli con presentar la declaracin ju-
les de la Amazona. 1-2004. rada del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta del mes de enero de 2000, en la for-
ma y condiciones establecidas por la Admi-
ACOGIMIENTO ANUAL Y NO REQUISITO DE NO TENER PRO- nistracin Tributaria en la R. de S. N 088-
AUTOMTICO DUCCIN FUERA DE LA ZONA DE 99-SUNAT, es decir mediante el formulario
RTF N 1323-1-2004/10.03.2004 AMAZONA aprobado para tal efecto. En ese sentido se
El acogimiento al rgimen de la Ley RTF N 1998-3-2002/15.04.2002 confirma la apelada ya que el contribuyen-
N 27037 - Ley de Promocin de la Siendo que el requisito de no tener te no se encontraba vlidamente acogido en
Inversin en la Amazona, no es produccin fuera de la Amazona el ejercicio 2000 a los beneficios tributarios
automtico sino que es necesario que slo es aplicable a partir de la fecha conforme tiene prescrito la Ley de Promo-
el contribuyente opte por l mediante de entrada en vigencia de su norma cin de la Inversin en la Amazona.
la presentacin del formulario reglamentaria, corresponde a la
correspondiente hasta la fecha de Administracin acreditar que el
vencimiento del pago a cuenta del contribuyente ha tenido produccin AUTORIZACIN DEL SECTOR DE
mes de enero de cada ejercicio. fuera de la Amazona despus de esta LA ACTIVIDAD NO DETERMINA
fecha y no antes. BENEFICIO
La apelante indica que se dedica a la ac-
RTF N 316-5-2002/23.01.2002
tividad de restaurante, la cual es desarrolla- La Administracin Tributaria consider que
Resulta irrelevante para determinar si
da en la zona amaznica, sosteniendo ade- el contribuyente no ha ejecutado todos sus
una actividad est comprendida
ms que resulta injusto que el cambio del contratos de construccin en la Zona de la
dentro de algn beneficio de la Ley
Rgimen General del Impuesto a la Renta al Amazona, segn ha podido verificar de los
de Promocin de la Inversin en la
Rgimen de Amazona se deba realizar en libros y registros contables a junio de 1999.
Amazona que el contribuyente
enero de cada ejercicio. En ese sentido considera que no haba
cuente con el permiso del sector
Se resuelve la presente controversia se- cumplido con los requisitos establecidos por
correspondiente o est inscrita para
alando que mediante RTF N 3252-5- la Ley N 27037 para la exoneracin del
realizar la actividad, si efectivamente
2003, entre otras, se ha contemplado que IGV.
no la realiza.
el acogimiento al Rgimen de Amazona no Por su parte, el contribuyente esgrime que
es automtico sino que es necesario que el la 3 DFT del Reglamento de la Ley de Pro- El contribuyente sostiene que tiene como
contribuyente cumpla con la forma y la mocin de la Inversin en la Amazona es- actividad principal la pesca, explotacin de
oportunidad para el acogimiento, segn se tableci que el requisito de no tener produc- criaderos de peces y granjas, actividad cla-
encuentra regulado en las normas corres- cin fuera de la Amazona slo sera apli- sificada dentro de la Divisin 50 de la CIIU
pondientes. cable a partir de la fecha de entrada en vi- y como actividad comercial la venta al por
gencia de esta norma. menor de peces ornamentales, Divisin 52
El Tribunal Fiscal revoca y deja sin efecto de la CIIU. Que segn la Constancia emiti-
NO ES POSIBLE EL ACOGIMIENTO las rdenes de pago impugnadas, por cuan- da por la Direccin Regional de Pesquera
PRESENTANDO UNA DECLARA- to la Administracin Tributaria no ha acredi- est ubicada dentro de la actividad pesque-
CIN RECTIFICATORIA tado que luego de la entrada en vigencia del ra continental, razn por la que en el CIR se
RTF N 383-5-2005/19.01.2005 Reglamento de la Ley de Promocin de la In- consigna el CIIU 05002 Pesca Explotacin
El no haberse presentado las declara- versin en la Amazona, aprobado median- y Criadero de Peces como actividad econ-
ciones juradas de los pagos a cuenta te D. S. N 103-99-EF, la recurrente hubiera mica principal.
del Impuesto a la Renta en la forma y tenido produccin fuera de la Amazona. De acuerdo con lo informado por el Mi-
condiciones establecidas, tiene como nisterio de Pesquera, la pesca continental
consecuencia que no haya acogi- es la referida a la accin de extraer, segar o
miento vlido a los beneficios FORMULARIO A UTILIZAR PARA EL capturar recursos hidrobiolgicos en las
tributarios del Rgimen de Amazona, ACOGIMIENTO aguas interiores o continentales (no mari-
aunque se presenten declaraciones RTF N 2437-3-2003/08.05.2003 nas), tipo de pesquera que puede realizar-
rectificatorias para subsanar los No hay acogimiento vlido al se en la Amazona.
errores cometidos. Rgimen de Amazona si no se Adems, que los acuarios comerciales nor-
present la declaracin jurada del mados y autorizados realizan la comercia-
La Administracin seala que el contribu-
mes de enero mediante el Formulario lizacin de los peces ornamentales en esta-
yente no cumpli con presentar las declara-
aprobado por la Administracin para do natural, calificando como extractor o pes-
ciones juradas de los pagos a cuenta del
tal efecto. cador propiamente dicho quien realiza la
Impuesto a la Renta en la forma y condicio-
nes establecidas por la propia Ley N 27037, La Administracin Tributaria seala que extraccin del recurso, previo permiso de
pues no se consign la opcin Rgimen de el contribuyente no cumpli con las condi- pesca, siendo el acuarista o acopiador quien
Amazona, ciones para el acogimiento a los beneficios realiza el tratamiento y comercializacin de
El Tribunal Fiscal considera que al no ha- de la Ley N 27037, al no haber presenta- los recursos hidrobiolgicos ornamentales.
ber cumplido con la referida declaracin, do dentro del plazo del vencimiento de la Sin embargo, al no haber aportado prue-
no hay acogimiento vlido a los beneficios declaracin y pago a cuenta del Impuesto a bas de la actividad que desarrolla, el Tribu-
tributarios del Rgimen de Amazona, y tam- la Renta correspondiente al perodo tributa- nal Fiscal seal que la actividad principal
poco procede subsanar dicha omisin me- rio enero de 2000, mediante el formulario es el comercio de peces ornamentales y no

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SNTESIS DE JURISPRUDENCIA

la pesca en s, en ese sentido dicha activi- buyente ha incumplido un requisito estable- co, para su propio consumo, combustible
dad no se encuentra sujeta al beneficio del cido en el artculo 18 del D. S. N 103-99- exonerado del IGV e ISC, y que en conse-
numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley N EF, Reglamento de la Ley N 27037 - Ley de cuencia, no podrn efectuar ventas de com-
27037, es decir no le es aplicable la tasa Promocin de la Inversin en la Amazona, bustibles exonerados de dichos tributos a
reducida del Impuesto a la Renta ni el crdi- debido a que no ha ingresado los bienes al otra empresa comercializadora.
to fiscal especial del IGV a que se refiere el pas por los distritos y provincias considera- Adems, que la citada disposicin esta-
numeral 13.2 del artculo 13 de la norma dos como Amazona por el artculo 3 de la blece un requisito para la mejor aplicacin
antes citada. mencionada Ley. del artculo 14 de la Ley N 27037 - Ley de
El Tribunal Fiscal seala que la mercanca Promocin de la Inversin en la Amazona,
debe ingresar por los Terminales Terrestres sin transgredirla ni desnaturalizarla, en el
PDT A UTILIZAR PARA EL de la Amazona, y no por los territorios geo- sentido que su finalidad es otorgar la exo-
ACOGIMIENTO grficos comprendidos en la zona de Ama- neracin a la venta de combustible consu-
RTF N 176-5-2004/16.01.2004 zona, ya que el trmino Terminal Terrestre mido en la regin.
Al no cumplirse con presentar el PDT de Amazona no denota o se refiere a una
correspondiente al mes de enero, en zona geogrfica sino al punto en donde de-
la forma y condiciones establecidas ben arribar las mercancas procedentes del IMPORTACIN DE BIENES Y
por la Administracin Tributaria, no extranjero destinadas al consumo de la zona DEFINICIN DEL TRMINO
se encuentra vlidamente acogida a de Amazona. Por otro lado, las vas terres- TERMINAL TERRESTRE DE
los beneficios del Rgimen de tres que se ubican geogrficamente (en el AMAZONA
Amazona durante todo el ejercicio. presente caso) en los distritos de Coaza, Aya- RTF N 8574-A-2004/04.11.2004
pata, Ituata, Ollachea y de San Gabn de Los terminales terrestres de
La SUNAT indica que el contribuyente no
la provincia de Carabaya y San Juan del Amazona son aquellos que conclu-
cumpli con las condiciones para el acogi-
Oro, Limbani, Yanahuaya, Phara y Alto yen su recorrido en una Aduana de la
miento a los beneficios de la Ley N 27037,
Inambari, Sandia y Patambuco de la pro- Amazona y se trata siempre de vas
al no haber presentado dentro del plazo del
vincia de Sandia, del departamento de Puno terrestres que conducen al medio de
vencimiento de la declaracin y pago a cuen-
no conducen directamente a la Aduana de transporte directamente a esa
ta del Impuesto a la Renta correspondiente
Puno, ni a la Agencia Aduanera de Des- Aduana, ya que slo stas se conside-
al perodo tributario 2002, el correspondien-
aguadero que forma parte de ella, por lo ran como lugares habilitados para el
te PDT IGV Renta Mensual aprobado por
que no constituyen vas habilitadas para el ingreso y salidas de las mercancas.
R. de S. N 044-2000/SUNAT.
El Tribunal Fiscal confirma las apeladas, arribo de mercancas de acuerdo con lo es- El Tribunal Fiscal considera que de acuer-
que declararon improcedentes las reclama- tablecido en el artculo 28 de la Ley Gene- do con lo que seala el Diccionario Enciclo-
ciones contra las rdenes de Pago giradas ral de Aduanas. pdico de Derecho Usual Guillermo Caba-
por IGV de junio y julio de 2002, al verifi- nellas, la palabra Terminal significa: lti-
carse que el recurrente no se encontraba mo o postrero, final, conclusin, como sus-
PROHIBICIN DE VENDER COM-
dentro de los beneficios de la Ley N 27037, tantivo tambin, pero sin recepcin acad-
BUSTIBLE A EMPRESAS COMERCIA-
Ley de Promocin de la Inversin en la Ama- mica, terminal se dice en pases sudameri-
LIZADORAS
zona, en el ejercicio 2002, pues no cum- canos por la estacin o lugar en que conclu-
RTF 2919-1-2004/11.05.2004
pli con presentar el PDT IGV - Renta Men- yen sus recorridos los medios de transporte
La prescripcin contemplada en el
sual del mes de enero de 2002, en la forma de larga distancia, como ferrocarriles, y los
artculo 3 del D. S. N 005-99-EF,
y condiciones establecidas por la Adminis- autobuses, si bien a su vez, en el sentido
que seala que las empresas comer-
tracin Tributaria en la Resolucin de Su- inverso, el punto de partida.
cializadoras de combustible a quienes
perintendencia N 044-2000-SUNAT, nor- De esa manera se puede entender que el
se haya otorgado beneficio tributa-
ma emitida al amparo de la Ley N 27037 y trmino Terminal Terrestre de Amazona no
rios por el Rgimen de Amazona slo
su Reglamento, D. S. N 103-99-EF. denota o se refiere a una zona geogrfica
realizarn ventas al pblico, para su
sino al punto en donde deben arribar las
propio consumo, combustible
mercancas procedentes del extranjero desti-
IMPORTACIN DE BIENES Y exonerado del IGV e ISC, no trans-
nadas al consumo en la zona de Amazona.
PRECISIN DEL TERMINAL grede ni desnaturaliza la Ley N
Por ello debe entenderse que los termi-
TERRESTRE DE AMAZONA 27037 - Ley de Promocin de la
nales terrestres de la Amazona son aque-
RTF N 8574-A-2004/04.11.2004 Inversin en la Amazona, sino
llos que concluyen su recorrido en una Adua-
El trmino terminal terrestre de establece un requisito para la mejor
na de la Amazona y se trata siempre de
Amazona citado en el artculo 18 aplicacin de sta norma.
vas terrestres que conducen al medio de
del D. S. N 103-99-EF no denota o se El contribuyente considera que no existe transporte directamente a esa Aduana, en
refiere a una zona geogrfica, sino al impedimento para la venta de combustible concordancia con el Dec. Leg. N 809 Ley
punto en donde deben arribar las entre empresas comercializadoras ubicadas General de Aduanas.
mercancas procedentes del extranje- en el departamento de Loreto, siempre que
ro destinadas al consumo en la zona el consumo se efecte en dicha jurisdiccin.
de Amazona. As, estos terminales El Tribunal Fiscal resuelve que sealando SALDO A FAVOR EN EL CLCULO
son aquellos donde concluyen su el artculo 3 del D. S. N 005-99-EF, que DEL CRDITO FISCAL
recorrido los medios de transporte reglamenta la aplicacin de beneficios tri- RTF N 1014-3-2004/24.02.2004
que arriban al pas con la menciona- butarios a la venta de petrleo, gas natural En el procedimiento para aplicar el
da mercanca. y sus derivados, prescribe que las empresas crdito fiscal especial para determi-
comercializadoras, slo vendern al pbli- nar el IGV a pagar por contribuyen-
La Administracin sostiene que el contri-

AGOSTO 2005 47
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA

tes ubicados en la Amazona, del que las vas terrestres que se ubican geo-
impuesto bruto de las operaciones INFRACCIN POR EMITIR FACTU- grficamente en los distritos no conducen
gravadas del mes corresponde RAS QUE NO CORRESPONDEN AL directamente a la Aduana de Puno, ni a la
deducir el IGV generado por las RGIMEN DEL DEUDOR Agencia Aduanera de Desaguadero que
adquisiciones registradas en el mismo RTF N 814-1-2005/08.02.2005 forma parte de ella, por lo que no constitu-
mes as como el saldo a favor de los Al emitir facturas para ser utilizadas yen vas habilitadas para el arribo de mer-
meses anteriores. en Lima consignando la leyenda cancas de acuerdo con lo establecido en el
Bienes transferidos en la Amazona artculo 28 de la Ley General de Aduanas
El apelante afirma que de acuerdo con la para ser consumidos en la misma se y el artculo 28 de su Reglamento. En ese
Ley N 27037, para la determinacin del incurre en infraccin del artculo sentido, de una interpretacin como la plan-
IGV se deber establecer el impuesto bruto 174 del Cdigo Tributario. teada por la Administracin que exige al
de las ventas gravadas del mes, al cual se
El Tribunal Fiscal seala que se ha come- usuario del servicio aduanero que ingrese
deducir en primer lugar el crdito fiscal
tido la infraccin del numeral 2 del artculo la mercanca por las zonas indicadas para
derivado de las compras del mes y luego el
174 del Cdigo Tributario, por otorgar com- otorgarle la exoneracin, no es legal, e in-
crdito fiscal especial, constituyendo el monto
probantes de pago que no corresponden al duce al usuario a cometer la infraccin tipi-
resultante el impuesto a pagar, contra el cual
rgimen del deudor tributario o al tipo de ficada en el artculo 108 de la Ley General
se aplicar el saldo a favor de los meses
operacin realizada, por haber emitido Fac- de Aduanas, que establece que se aplicar
anteriores.
turas para ser utilizadas en Lima consignan- la sancin de comiso de las mercancas
El Tribunal Fiscal confirma la apelada en
do la leyenda Bienes transferidos en la cuando se detecte su ingreso o salida por
vista que al impuesto bruto de las operacio-
Amazona para ser consumidos en la mis- lugares y hora no autorizados.
nes gravadas del mes corresponda deducir
el IGV generado por las adquisiciones regis- ma y Bienes transferidos/servicios pres-
tradas en el mismo mes, as como el saldo a tados en la regin de la selva para ser con-
INFRACCIN POR EMITIR UN
favor de los meses anteriores, luego de lo cual sumidos en la misma. En ese sentido el Tri-
COMPROBANTE DE PAGO QUE NO
poda recin deducirse el crdito fiscal espe- bunal confirma la resolucin en este extre-
CORRESPONDE AL RGIMEN DEL
cial a que se refiere el artculo 13 de la Ley mo.
DEUDOR
N 27037. En ese sentido, debe entenderse RTF N 6593-1-2004/03.09.2004
que el crdito fiscal se encuentra compuesto INFRACCIN EN LA IMPORTACIN Al haberse emitido un comprobante
por el IGV generado por las adquisiciones DE BIENES SOBRE EL TRMINO de pago con la frase bienes transferi-
registradas en el mismo mes, as como el sal- TERMINAL TERRESTRE DE AMAZO- dos en Amazona para ser consumi-
do a favor de los meses anteriores. NA dos en la misma, y no haber
RTF N 8574-A-2004/04.11.2004 demostrado que el consumo de los
Exigir al usuario del servicio aduane- bienes vendidos se realiza en la Zona
INFRACCIN POR INCUMPLIMIEN-
ro que ingrese la mercanca materia de Amazona, se incurre en la
TO DE OBLIGACIONES FORMALES
de importacin por las vas terrestres infraccin del numeral 2 del artculo
RTF N 296-2-2004/22.01.2004
que se ubican geogrficamente en la 174 del Cdigo Tributario.
El encontrarse exonerado del pago
del impuesto conforme al Rgimen de Zona de Amazona, implica inducir a El apelante sostiene que el error en una
Amazona, no exime de la obligacin este usuario a cometer la infraccin factura no debe acarrear una sancin tribu-
formal de presentar declaraciones del artculo 108 de la Ley General taria, ms an si no existe perjuicio para el
juradas, por lo que su incumplimien- de Aduanas, ya que dichas vas no fisco ya que finalmente ha pagado el IGV
to constituye la configuracin de la conducen directamente a la Aduana por las operaciones realizadas.
infraccin contemplado en el correspondiente. El Tribunal Fiscal considera que el contri-
numeral 1 del artculo 176 del La Administracin sostiene que el contri- buyente ha reconocido que ha efectuado
Cdigo Tributario. buyente ha incumplido un requisito estable- operaciones gravadas, y no ha demostrado
cido en el artculo 18 del D. S. N 103-99- que el consumo de los bienes vendidos se
El Tribunal Fiscal confirma la resolucin
EF, Reglamento de la Ley N 27037 - Ley de realizara en dicha zona, por lo que de acuer-
apelada por estar acreditada la comisin
Promocin de la Inversin en la Amazona, do con el artculo 10 del D. S. N 103-99-
de la infraccin de no presentar las decla-
debido a que no ha ingresado los bienes al EF, Reglamento de la Ley N 27037, debi
raciones juradas del IGV dentro de los pla-
pas por los distritos y provincias considera- haber emitido el comprobante de pago res-
zos establecidos, precisndose que aun
dos como Amazona por el artculo 3 de la pectivo sin consignar la frase preimpresa
cuando el recurrente est exonerado del
mencionada Ley. Bienes transferidos en la Amazona para
pago del impuesto al estar su domicilio ubi-
Finalmente se revoca la apelada, por ser consumidos en la misma.
cado en la Regin de Amazona, conforme
cuanto el hecho que la mercanca haya in- Por ello, y de acuerdo al artculo 165 del
a la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la
gresado al pas por la provincia de Chucui- Cdigo Tributario que seala que las infrac-
Inversin en la Amazona , ello no lo exime
to, por una va que conduca a la mercan- ciones se determinan de manera objetiva,
de la obligacin formal de presentar decla-
ca en cuestin directamente a la Agencia el error en la elaboracin de la factura de
raciones juradas, puesto que mientras la
Aduanera de Desaguadero evidencia que esa manera representa la comisin de la in-
obligaciones sustanciales nacen con la rea-
sta ha cumplido con el requisito estableci- fraccin prevista en el numeral 2 del artcu-
lizacin de la hiptesis de incidencia, las
do en el artculo 18 del Decreto Supremo lo 174 del mencionado Cdigo, por haber
obligaciones formales responden a otras cir-
N 103-99-EF que consiste el ingreso al emitido un comprobante de pago que no
cunstancias como puede ser la presentacin
pas de los bienes o insumos se realice di- corresponde al rgimen del deudor tributa-
de declaraciones juradas, como la manifes-
rectamente por los terminales terrestres, flu- rio o de la operacin realizada.
tacin peridica de la situacin tributaria del
contribuyente. viales o areos de la Amazona. Adems,

48 AGOSTO 2005
Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R. de S. N 244-2003/SUNAT (02.01.2004), R. de S. N 307-2004/SUNAT (30.12.2004) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO.
2 AGO. SET. AGO. SET. AGO SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET.

Declaracin Jurada y Pago 09.08.05 12.09.05 10.08.05 13.09.05 11.08.05 14.09.05 12.08.05 15.09.05 15.08.05 16.09.05 16.08.05 19.09.05 17.08.05 20.09.05 18.08.05 21.09.05 19.08.05 22.09.05 22.08.05 09.09.05
del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

ESSALUD (2) de Segurid


Rgimen General (3) 09.08.05 12.09.05 10.08.05 13.09.05 11.08.05 14.09.05 12.08.05 15.09.05 15.08.05 16.09.05 16.08.05 19.09.05 17.08.05 20.09.05 18.08.05 21.09.05 19.08.05 22.09.05 22.08.05 09.09.05

Grupos Especiales (3) 09.08.05 12.09.05 10.08.05 13.09.05 11.08.05 14.09.05 12.08.05 15.09.05 15.08.05 16.09.05 16.08.05 19.09.05 17.08.05 20.09.05 18.08.05 21.09.05 19.08.05 22.09.05 22.08.05 09.09.05

ONP (2) (3) 09.08.05 12.09.05 10.08.05 13.09.05 11.08.05 14.09.05 12.08.05 15.09.05 15.08.05 16.09.05 16.08.05 19.09.05 17.08.05 20.09.05 18.08.05 21.09.05 19.08.05 22.09.05 22.08.05 09.09.05

Pagos a Cuenta y Retenciones 09.08.05 12.09.05 10.08.05 13.09.05 11.08.05 14.09.05 12.08.05 15.09.05 15.08.05 16.09.05 16.08.05 19.09.05 17.08.05 20.09.05 18.08.05 21.09.05 19.08.05 22.09.05 22.08.05 09.09.05
del Impuesto a la Renta, in-
cluye RER (2)

Retenciones de CEPAP 09.08.05 12.09.05 10.08.05 13.09.05 11.08.05 14.09.05 12.08.05 15.09.05 15.08.05 16.09.05 16.08.05 19.09.05 17.08.05 20.09.05 18.08.05 21.09.05 19.08.05 22.09.05 22.08.05 09.09.05

AGOSTO 2005
D. L. N 20530

SENCICO (2) 09.08.05 12.09.05 10.08.05 13.09.05 11.08.05 14.09.05 12.08.05 15.09.05 15.08.05 16.09.05 16.08.05 19.09.05 17.08.05 20.09.05 18.08.05 21.09.05 19.08.05 22.09.05 22.08.05 09.09.05

SENATI (4) 16.08.05 16.09.05 16.08.05 16.09.05 16.08.05 16.09.05 16.08.05 16.09.05 16.08.05 16.09.05 16.08.05 16.09.05 16.08.05 16.09.05 16.08.05 16.09.05 16.08.05 16.09.05 16.08.05 16.09.05

APORTES A LAS AFP: 03.08.05 05.09.05 03.08.05 05.09.05 03.08.05 05.09.05 03.08.05 05.09.05 03.08.05 05.09.05 03.08.05 05.09.05 03.08.05 05.09.05 03.08.05 05.09.05 03.08.05 05.09.05 03.08.05 05.09.05
En Cheque (5)

En Efectivo (6) 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05

Declaracin sin pago (6) 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05

Pago de la deuda 19.08.05 21.09.05 19.08.05 21.09.05 19.08.05 21.09.05 19.08.05 21.09.05 19.08.05 21.09.05 19.08.05 21.09.05 19.08.05 21.09.05 19.08.05 21.09.05 19.08.05 21.09.05 19.08.05 21.09.05
hasta (7)

R.U.S. (2) 09.08.05 12.09.05 10.08.05 13.09.05 11.08.05 14.09.05 12.08.05 15.09.05 15.08.05 16.09.05 16.08.05 19.09.05 17.08.05 20.09.05 18.08.05 21.09.05 19.08.05 22.09.05 22.08.05 09.09.05

CONAFOVICER (8) 15.08.05 15.09.05 15.08.05 15.09.05 15.08.05 15.09.05 15.08.05 15.09.05 15.08.05 15.09.05 15.08.05 15.09.05 15.08.05 15.09.05 15.08.05 15.09.05 15.08.05 15.09.05 15.08.05 15.09.05
(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pgina 50). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos
Contribuyentes (ver Calendario en pgina 50). (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros
das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.

49
INDICADORES
INDICADORES

Cronograma de Pagos Tributarios


A. PAGOS A CUENTA DEL ISC(1) B. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2)
MES AL QUE VENCIMIENTO SEMANAL PERODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO(3)
CORRESPONDE SEMANA CORRESPONDE LA 0-4 5-9
LA OBLIGACIN N Vencimiento OBLIGACIN
DESDE HASTA
AGOSTO 2005 1 31 de Julio de 2005 06 de Agosto de 2005 02 de Agosto de 2005 JULIO 2005 24 de Agosto de 2005 23 de Agosto de 2005
2 07 de Agosto de 2005 13 de Agosto de 2005 09 de Agosto de 2005 AGOSTO 2005 23 de Setiembre de 2005 26 de Setiembre de 2005
3 14 de Agosto de 2005 20 de Agosto de 2005 16 de Agosto de 2005 SETIEMBRE 2005 26 de Octubre de 2005 25 de Octubre de 2005
4 21 de Agosto de 2005 27 de Agosto de 2005 23 de Agosto de 2005 OCTUBRE 2005 24 de Noviembre de 2005 25 de Noviembre de 2005
5 28 de Agosto de 2005 03 de Setiembre de 2005 31 de Agosto de 2005
NOVIEMBRE 2005 27 de Diciembre de 2005 23 de Diciembre de 2005
SETIEMBRE 2005 1 04 de Setiembre de 2005 10 de Setiembre de 2005 06 de Setiembre de 2005 25 de Enero de 2006
DICIEMBRE 2005 24 de Enero de 2006
2 11 de Setiembre de 2005 17 de Setiembre de 2005 13 de Setiembre de 2005
3 18 de Setiembre de 2005 24 de Setiembre de 2005 20 de Setiembre de 2005 (2) Segn R. de S. N 307-2004/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados
4 25 de Setiembre de 2005 01 de Octubre de 2005 27 de Setiembre de 2005 como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
(1) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 307-2004/SUNAT publicada el 30 de diciembre de 2004. (3) Segn ltimo dgito del RUC.

C. ENTIDADES ESTATALES SOBRE D. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS


INFORMACIN DE ADQUISICIONES(4) TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(5)
ADQUISICIONES LTIMO DGITO DEL RUC FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES LTIMO DA PARA
DEL MES DE: 0-4 5-9 Del Al REALIZAR EL PAGO
16 de Julio de 2005 31 de Julio de 2005 05 de Agosto de 2005
Abril 28 de Junio de 2005 30 de Junio de 2005
Mayo 26 de Julio de 2005 27 de Julio de 2005 01 de Agosto de 2005 15 de Agosto de 2005 22 de Agosto de 2005
Junio 29 de Agosto de 2005 31 de Agosto de 2005 16 de Agosto de 2005 31 de Agosto de 2005 07 de Setiembre de 2005
Julio 29 de Setiembre de 2005 30 de Setiembre de 2005 01 de Setiembre de 2005 15 de Setiembre de 2005 22 de Setiembre de 2005
Agosto 28 de Octubre de 2005 31 de Octubre de 2005
16 de Setiembre de 2005 30 de Setiembre de 2005 07 de Octubre de 2005
Setiembre 29 de Noviembre de 2005 30 de Noviembre de 2005
01 de Octubre de 2005 15 de Octubre de 2005 21 de Octubre de 2005
(4) Segn D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM, D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083-2001-
EF/10 y R. de S. N 033-2005/SUNAT. (5) Segn R. de S. N 307-2004/SUNAT.

Programa de Declaracin Telemtica


Versiones vigentes

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE


DECLARACIN PDT VIRTUAL VIGENCIA

DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2004 Personas Naturales (1) . 653 versin 1.0 22.01.2005
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2004 Tercera Categora (2) e ITF. 654 versin 1.0 22.01.2005
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 versin 1.0 03.04.2005
Fondo y Fideicomisos. 618 versin 1.0 01.03.2005
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR). 621 versin 4.3 03.04.2005
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 versin 2.0 26.08.2004
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional. 634 versin 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas. 693 versin 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo 1690 versin 1.0 15.05.2005
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin). 695 versin 1.5 05.04.2004
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora). 616 versin 1.3 01.01.2005
Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos-, IR de No Domiciliados, y Retenciones de IGV). 617 versin 1.4 01.03.2004
Agentes de Retencin del IGV. 626 versin 1.1 18.01.2003
Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT). 633 versin 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 189-2004/SUNAT). 697 versin 1.3 01.05.2005
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. 600 versin 4.2 09.02.2005
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 versin 3.4 01.09.2003
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora. 625 versin 1.0 21.07.2004
Declaracin de Operaciones con Terceros. 3500 versin 3.2 20.01.2005
DECLARACIONES
Declaracin de Notarios. 3520 versin 2.4 16.04.2005
INFORMATIVAS Declaracin de Predios. 3530 versin 1.0 19.10.2003
Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo 1691 versin 1.0 01.07.2005
Boletos de Transporte Areo. 3540 versin 1.0 15.07.2004
OTROS Regala Minera 698 version 1.0 21.02.2005

(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 675 versin 1.5 para el 2000, 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002 y 651- versin 1.0 para el 2003.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 672 versin 2.0 para 1998, 674 versin 2.0 para 1999, 676 versin 1.1 para el 2000, 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002 y 652
versin 1.1 para el 2003.

50 AGOSTO 2005
INDICADORES
Impuesto a la Renta 2005-Personas Naturales
A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG) C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA (RN) RNGA Frmula para calcular
Primera Categora (1C) (-) 20% de RB1C = RN1C Base de Equivalencia en TASA el Impuesto (I)
%
Segunda Categora (2C)(1) (-) 10% de RB2C = RN2C = RNG Clculo Nuevos Soles
Cuarta Categora (4C) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 23,100 = RN de 4C y 5C Hasta 27 Hasta: I = (0.15 x RNGA)
UIT S/. 89,100 15%
Quinta Categora (5C) (7 UIT)
Ms de 27 UIT Ms de S/. 89,100 21% I = (0.21 x RNGA) S/. 5,346
B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA hasta 54 UIT Hasta S/. 178,200

GLOBAL ANUAL (RNGA)(3) Ms de 54 UIT Ms de S/. 178,200 30% I = (0.30 x RNGA) S/. 21,384
(4) (5) (6) (7)
RNGA = (RNG (ITF + GxD + Prdidas de 1C + Prdidas de 2C )) + RNFE (2) Aplicable slo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es
S/. 79,200 (24 UIT).
Donde: (3) Despus de las deducciones admitidas.
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta (4) El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C.
de fuente extranjera (5) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR y en
el artculo 28-B del Reglamento.
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se (6) Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
calculan bajo el sistema cedular. (7) Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 36 de la LIR.

Factores para el Ajuste Integral de los Valor de la UIT 1996 2005


Estados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor) (1) PERODO APLICABLE VALOR BASE
MES DE ACTUALIZACIN AO MESES (S/.) LEGAL
PARTIDA
DEL 2004 2005 1996 Enero 2, 000 D. S. N 178-94-EF
MES DE: Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Febrero - Diciembre 2, 200 D. S. N 012-96-EF
Promedio 2,183 (1) D. S. N 012-96-EF (2)
Diciembre 1.048 1.049 1.049 1.053 1.049 1.004 1.000 1.003 1.005 1.007 1.009 1.010 1997 Enero - Diciembre 2, 400 D. S. N 134-96-EF
Enero 1.042 1.043 1.043 1.047 1.043 1.000 0.997 1.000 1.001 1.003 1.006 1.006
Febrero 1.029 1.030 1.030 1.034 1.030 1.000 1.003 1.004 1.007 1.009 1.010 1998 Enero - Diciembre 2, 600 D. S. N 177-97-EF
Marzo 1.019 1.020 1.020 1.024 1.020 1.000 1.001 1.004 1.006 1.006 1999 Enero - Diciembre 2, 800 D. S. N 123-98-EF
Abril 1.013 1.014 1.014 1.017 1.014 1.000 1.002 1.005 1.005 2000 Enero - Diciembre 2, 900 D. S. N 191-99-EF
Mayo 1.007 1.008 1.007 1.011 1.007 1.000 1.002 1.003 2001 Enero - Diciembre 3,000 D. S. N 145-2000-EF
Junio 1.000 1.001 1.001 1.005 1.001 1.000 1.000
Julio 0.998 0.999 0.999 1.002 0.999 1.000 2002 Enero - Diciembre 3,100 D. S. N 241-2001-EF
Agosto 1.000 1.001 1.001 1.004 1.001 2003 Enero - Diciembre 3,100 D. S. N 191-2002-EF
Setiembre 1.000 1.000 1.003 1.000 2004 Enero - Diciembre 3,200 D. S. N 192-2003-EF
Octubre 1.000 1.003 1.000 2005 Enero - Diciembre 3,300 D. S. N 177-2004-EF
Noviembre 1.000 0.997
Diciembre 1.000 (1) Aplicable para la determinacin anual del IR de ese ao.
(2) Vigente a partir de febrero de 1996.
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 por R. de C. N 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394 (tributario).
Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

ndice de Precios - INEI


A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
2004 2005
Base 1994 Base 2001 Base 1994 Base 2001 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES 2004 2005 2004 2005 2004 2005
Enero 164.39 104.60 169.37 107.77 0.54 0.10 0.54 0.10 2.80 3.03
Febrero 166.17 105.73 168.96 107.51 1.09 -0.23 1.63 -0.13 3.43 1.68
Marzo 166.94 106.22 170.06 108.21 0.46 0.65 2.10 0.51 2.76 1.87
Abril 166.90 106.20 170.27 108.34 -0.02 0.12 2.07 0.63 2.78 2.02
Mayo 167.49 106.57 170.49 108.48 0.35 0.13 2.44 0.76 3.19 1.79
Junio 168.43 107.17 170.93 108.76 0.56 0.26 3.01 1.03 4.25 1.48
Julio 168.76 107.38 171.12 108.88 0.19 0.10 3.21 1.13 4.62 1.40
Agosto 168.74 107.37 -0.01 3.20 4.59
Setiembre 168.77 107.39 0.02 3.22 4.02
Octubre 168.73 107.36 -0.02 3.19 3.96
Noviembre 169.21 107.67 0.29 3.49 4.08
Diciembre 169.20 107.66 -0.01 3.48 3.48
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIN PORCENTUAL
2003 2004 2005 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES 2004 2005 2004 2005 2004 2005
Enero 154.161062 158.365409 165.790508 0.55 0.36 0.55 0.36 1.69 4.69
Febrero 154.834866 160.383658 165.210516 1.27 -0.35 1.83 0.00 2.59 3.01
Marzo 156.113192 161.963973 165.757078 0.99 0.33 2.83 0.34 3.31 2.34
Abril 155.780901 162.939923 165.952521 0.60 0.12 3.45 0.45 2.41 1.85
Mayo 155.560078 163.993424 166.362855 0.65 0.25 4.12 0.70 2.25 1.44
Junio 155.087684 165.021318 166.717217 0.63 0.21 4.77 0.92 1.96 1.03
Julio 154.642665 165.372829 166.783260 0.21 0.04 4.99 0.96 1.08 0.85
Agosto 154.886242 165.072105 -0.18 4.80 1.05
Setiembre 155.923529 165.236458 0.10 4.91 0.80
Octubre 156.191326 165.203606 -0.02 4.89 0.45
Noviembre 156.489146 165.781568 0.35 5.25 0.91
Diciembre 157.506072 165.203249 -0.35 4.89 2.00
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

AGOSTO 2005 51
INDICADORES

Tasas de Inters Moratorio Tasa de Inters para Devolucin


TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS de Pagos indebidos o en exceso
DEL 07.02.2003 DEL 01.02.2004
CONCEPTO TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
AL 31.01.2004 A LA FECHA(1)
M. N. M. E. M. N. M. E. CONCEPTO DEL 01.01.2003 DEL 01.01.2004 DEL 01.01.2005
AL 31.12.2003(1) AL 31.12.2004(2) AL 31.12.2005(3)
Tasa de Inters Mensual 1,5% 0,84% 1,5% 0,75%
M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.
Tasa de Inters Diario(2) 0,05% 0,028% 0,05% 0,025%
Tasa de Inters Mensual 0,40% 0,15% 0,40% 0,15% 0,60% 0,15%
ACUMULACIN: Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarn al tribu-
to impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao Tasa de Inters Diario(4) 0,01333% 0,005% 0,01333% 0,005% 0,02% 0,005%
siguiente. Los intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta
mensuales, se aplicarn hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin princi- M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
pal sin aplicar la acumulacin al 31 de diciembre. (1) Segn R. de S. N 020-2003/SUNAT.
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (2) Segn R. de S. N 001-2004/SUNAT.
(1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT. (3) Segn la R. de S. N 005-2005/SUNAT.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del (4) Segn la R. de S. N 025-2000/SUNAT y la R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. inters diario con cinco decimales.

Tasas de Inters Internacional Tasas Activa y Pasiva de Inters:


Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.07.2005 al 08.08.2005
LIBOR Del 01.07.2005 al 08.08.2005
DA FECHA PRIME RATE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
Viernes 01.07.05 3.340 3.529 3.734 3.904 6.25 (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Sbado 02.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P DA FECHA
Domingo 03.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Viernes 01.07.05 26.38 0.00065 390.84637 9.87 0.00026 6.94691 2.71 1.47
Lunes 04.07.05 3.340 3.548 3.771 3.988 6.25
Sbado 02.07.05 26.38 0.00065 391.10063 9.87 0.00026 6.94873 2.71 1.47
Martes 05.07.05 3.340 3.550 3.778 3.999 6.25
Domingo 03.07.05 26.38 0.00065 391.35507 9.87 0.00026 6.95054 2.71 1.47
Mircoles 06.07.05 3.340 3.560 3.774 3.999 6.25 Lunes 04.07.05 26.68 0.00066 391.61224 9.99 0.00026 6.95238 2.72 1.49
Jueves 07.07.05 3,350 3,550 3,729 3,875 6,25 Martes 05.07.05 26.19 0.00065 391.86537 9.96 0.00026 6.95422 2.71 1.49
Viernes 08.07.05 3,360 3,561 3,768 3,965 6,25 Mircoles 06.07.05 26.40 0.00065 392.12047 9.94 0.00026 6.95605 2.72 1.51
Sbado 09.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 07.07.05 26,33 0,00065 392,37513 9,95 0,00026 6,95788 2,71 1,52
Domingo 10.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 08.07.05 26,23 0,00065 392,62909 10,01 0,00027 6,95972 2,69 1,51
Lunes 11.07.05 3,390 3,600 3,820 4,040 6,25 Sbado 09.07.05 26,23 0,00065 392,88322 10,01 0,00027 6,96157 2,69 1,51
Martes 12.07.05 3,380 3,580 3,810 4,019 6,25 Domingo 10.07.05 26,23 0,00065 393,13752 10,01 0,00027 6,96341 2,69 1,51
Mircoles 13.07.05 3,388 3,599 3,820 4,050 Lunes 11.07.05 26,19 0,00065 393,39163 9,89 0,00026 6,96524 2,69 1,52
6,25
Martes 12.07.05 25,95 0,00064 393,64383 9,91 0,00026 6,96707 2,63 1,51
Jueves 14.07.05 3,409 3,609 3,830 4,051 6,25
Mircoles 13.07.05 26,03 0,00064 393,89688 9,89 0,00026 6,96889 2,63 1,52
Viernes 15.07.05 3,417 3,614 3,840 4,054 6,25
Jueves 14.07.05 25,94 0,00064 394,14931 9,89 0,00026 6,97072 2,64 1,52
Sbado 16.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 15.07.05 26,03 0,00064 394,40268 9,87 0,00026 6,97254 2,61 1,51
Domingo 17.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P Sbado 16.07.05 26,03 0,00064 394,65622 9,87 0,00026 6,97436 2,61 1,51
Lunes 18.07.05 3,430 3,620 3,850 4,071 6,25 Domingo 17.07.05 26,03 0,00064 394,90992 9,87 0,00026 6,97619 2,61 1,51
Martes 19.07.05 3,433 3,630 3,870 4,099 6,25 Lunes 18.07.05 25,96 0,00064 395,16318 9,87 0,00026 6,97801 2,62 1,50
Mircoles 20.07.05 3,438 3,640 3,860 4,081 6,25 Martes 19.07.05 25,88 0,00064 395,41590 9,84 0,00026 6,97983 2,60 1,51
Jueves 21.07.05 3,460 3,650 3,871 4,094 6,25 Mircoles 20.07.05 25,93 0,00064 395,66922 9,90 0,00026 6,98166 2,59 1,51
Viernes 22.07.05 3,464 3,660 3,884 4,121 6,25 Jueves 21.07.05 25,84 0,00064 395,92191 9,87 0,00026 6,98349 2,62 1,51
Viernes 22.07.05 25,76 0,00064 396,17406 9,83 0,00026 6,98531 2,62 1,52
Sbado 23.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P
Sbado 23.07.05 25,76 0,00064 396,42638 9,83 0,00026 6,98713 2,62 1,52
Domingo 24.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P
Domingo 24.07.05 25,76 0,00064 396,67886 9,83 0,00026 6,98895 2,62 1,52
Lunes 25.07.05 3,480 3,663 3,881 4,110 6,25 Lunes 25.07.05 25,40 0,00063 396,92833 9,75 0,00026 6,99075 2,59 1,53
Martes 26.07.05 3,481 3,669 3,894 4,130 6,25 Martes 26.07.05 25,62 0,00063 397,17990 9,70 0,00026 6,99255 2,59 1,52
Mircoles 27.07.05 3,490 3,680 3,900 4,136 6,25 Mircoles 27.07.05 25,57 0,00063 397,43119 9,77 0,00026 6,99436 2,57 1,50
Jueves 28.07.05 3,510 3,693 3,922 4,173 6,25 Jueves 28.07.05 25,57 0,00063 397,68264 9,77 0,00026 6,99617 2,57 1,50
Viernes 29.07.05 3,519 3,700 3,924 4,163 6,25 Viernes 29.07.05 25,57 0,00063 397,93424 9,77 0,00026 6,99799 2,57 1,50
Sbado 30.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P Sbado 30.07.05 25,57 0,00063 398,18601 9,77 0,00026 6,99980 2,57 1,50
Domingo 31.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 31.07.05 25,57 0,00063 398,43793 9,77 0,00026 7,00161 2,57 1,50
Lunes 01.08.05 25,81 0,00064 398,69213 9,88 0,00026 7,00344 2,60 1,53
PROMEDIO JULIO 3,418 3,614 3,833 4,050 6,25
Martes 02.08.05 26,10 0,00064 398,94905 9,77 0,00026 7,00526 2,59 1,50
Lunes 01.08.05 3,534 3,710 3,951 4,220 6,25
Mircoles 03.08.05 26,24 0,00065 399,20735 9,80 0,00026 7,00708 2,61 1,52
Martes 02.08.05 3,540 3,720 3,960 4,230 6,25 Jueves 04.08.05 26,04 0,00064 399,46407 9,82 0,00026 7,00890 2,60 1,53
Mircoles 03.08.05 3,550 3,733 3,968 4,231 6,25 Viernes 05.08.05 26,09 0,00064 399,72140 9,85 0,00026 7,01073 2,60 1,51
Jueves 04.08.05 3,559 3,747 3,970 4,220 6,25 Sbado 06.08.05 26,09 0,00064 399,97888 9,85 0,00026 7,01256 2,60 1,51
Viernes 05.08.05 3,560 3,750 3,979 4,230 6,25 Domingo 07.08.05 26,09 0,00064 400,23654 9,85 0,00026 7,01439 2,60 1,51
Sbado 06.08.05 N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 08.08.05 25,93 0,00064 400,49295 9,89 0,00026 7,01623 2,60 1,53
Domingo 07.08.05 N/P N/P N/P N/P N/P (1) Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Lunes 08.08.05 3,570 3,760 4,003 4,286 6,25 FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

52 AGOSTO 2005
Tipo de Cambio (en S/.):
Del 01.07.2005 al 08.08.2005
DLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONS CORONA SUECA
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
FECHA Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. N 007-91-EF/90 de publicacin(1) Operaciones de Operaciones de publicacin(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
V. 01.07.05 3,251 3,254 3,252 3,254 3,240 3,250 3,915 3,949 3,909 4,022 5,720 5,776 0,029 0,029 0,404 N/P
S. 02.07.05 N/P N/P 3,251 3,254 N/P N/P N/P N/P 3,915 3,949 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 03.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 04.07.05 3,250 3,252 N/P N/P 3,240 3,247 3,887 3,977 N/P N/P 5,646 5,972 0,029 0,030 N/P N/P
M. 05.07.05 3,251 3,252 3,250 3,252 3,245 3,250 3,858 3,889 3,887 3,977 5,656 5,804 0,029 0,029 0,412 N/P
M. 06.07.05 3,251 3,253 3,251 3,252 3,245 3,255 3,817 3,921 3,858 3,889 5,610 5,726 0,029 0,029 N/P N/P
J. 07.07.05 3,250 3,251 3,251 3,253 3,245 3,255 3,820 3,944 3,817 3,921 5,623 5,779 0,029 0,029 N/P 0,417
V. 08.07.05 3,249 3,250 3,250 3,251 3,245 3,250 3,831 3,923 3,820 3,944 5,593 5,709 0,029 0,029 N/P 0,415
S. 09.07.05 N/P N/P 3,249 3,250 N/P N/P N/P N/P 3,831 3,923 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 10.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 11.07.05 3,250 3,252 N/P N/P 3,244 3,254 3,857 3,931 N/P N/P 5,581 5,745 0,029 0,029 N/P 0,421
M. 12.07.05 3,250 3,251 3,250 3,252 3,240 3,250 3,922 3,952 3,857 3,931 5,686 5,786 0,029 0,030 0,421 0,418
M. 13.07.05 3,251 3,252 3,250 3,251 3,247 3,258 3,912 3,952 3,922 3,952 5,657 5,860 0,029 0,029 0,398 N/P
J. 14.07.05 3,252 3,253 3,251 3,252 3,250 3,260 3,877 3,972 3,912 3,952 5,594 5,797 0,029 0,029 N/P N/P
V. 15.07.05 3,251 3,253 3,252 3,253 3,245 3,250 3,893 3,933 3,877 3,972 5,618 5,770 0,029 0,029 N/P N/P
S. 16.07.05 N/P N/P 3,251 3,253 N/P N/P N/P N/P 3,893 3,933 N/P N/P N/P N/P N/P N/P

AGOSTO 2005
D. 17.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 18.07.05 3,252 3,254 N/P N/P 3,250 3,255 3,872 3,969 N/P N/P 5,632 5,759 0,029 0,030 N/P N/P
M. 19.07.05 3,252 3,253 3,252 3,254 3,255 3,260 3,892 3,928 3,872 3,969 5,607 5,757 0,029 0,029 0,403 N/P
M. 20.07.05 3,252 3,254 3,252 3,253 3,254 3,264 3,892 3,955 3,892 3,928 5,526 5,666 0,029 0,029 0,413 0,421
J. 21.07.05 3,252 3,253 3,252 3,254 3,250 3,260 3,925 3,967 3,892 3,955 5,644 5,711 0,029 0,030 0,412 N/P
V. 22.07.05 3,252 3,253 3,252 3,253 3,250 3,260 3,891 3,979 3,925 3,967 5,640 5,722 0,029 0,029 N/P 0,433
S. 23.07.05 N/P N/P 3,252 3,253 N/P N/P N/P N/P 3,891 3,979 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 24.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 25.07.05 3,252 3,253 N/P N/P 3,250 3,257 3,892 3,960 N/P N/P 5,592 5,774 0,031 0,031 N/P N/P
M. 26.07.05 3,254 3,255 3,252 3,253 3,245 3,255 3,891 3,944 3,892 3,960 5,588 5,797 0,029 0,029 N/P N/P
M. 27.07.05 3,253 3,255 3,254 3,255 3,250 3,255 3,880 3,969 3,891 3,944 5,623 5,711 0,029 0,029 N/P 0,422
J. 28.07.05 N/P N/P 3,253 3,255 N/P N/P N/P N/P 3,880 3,969 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 29.07.06 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 30.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 31.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 01.08.05 3,252 3,254 N/P N/P 3,250 3,255 3,933 3,975 N/P N/P 5,711 5,760 0,029 0,029 0,416 N/P
M. 02.08.05 3,253 3,254 3,252 3,254 3,256 3,259 3,904 3,989 3,933 3,975 5,704 5,850 0,029 0,030 0,419 N/P
M. 03.08.05 3,253 3,254 3,253 3,254 3,253 3,256 3,949 4,004 3,904 3,989 5,737 5,864 0,029 0,029 N/P 0,438
J. 04.08.05 3,253 3,254 3,253 3,254 3,252 3,256 3,988 4,029 3,949 4,004 5,766 5,860 0,029 0,029 0,432 0,437
V. 05.08.05 3,252 3,254 3,253 3,254 3,250 3,254 3,940 4,019 3,988 4,029 5,687 5,851 0,029 0,029 N/P N/P
S. 06.08.05 N/P N/P 3,252 3,254 N/P N/P N/P N/P 3,940 4,019 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 07.08.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 08.08.05 3,251 3,252 N/P N/P 3,250 3,254 3,916 4,028 N/P N/P 5,736 5,858 0,029 0,029 0,423 N/P
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado.

53
INDICADORES

(1) En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
INDICADORES

Declaracin de base imponible en ADUANAS


Factor de conversin
Equivalencia en US$ Equivalencia en US$
Del 16.06.2005 Del 15.07.2005 A partir del Del 16.06.2005 Del 15.07.2005 A partir del
Pas Moneda Pas Moneda
al 14.07.2005(1) al 10.08.2005(2) 11.08.2005(3) al 14.07.2005(1) al 10.08.2005(2) 11.08.2005(3)
US$ US$ US$ US$ US$ US$
Unin Europea Euro 1,230000 1,210000 1,207000 Mxico Nuevo Peso Mexicano 0,091908 0,093067 0,093848
Argentina Peso Argentino 0,346320 0,346320 0,349650 Noruega Corona Noruega 0,155058 0,153175 0,152140
Australia Dlar Australiano 0,758783 0,761383 0,755002 Nueva Zelanda Dlar Neozelands 0,705916 0,695991 0,679302
Bolivia Boliviano 0,123885 0,123885 0,124425 Panam Balboa 1,000000 1,000000 1,000000
Brasil Real 0,414250 0,423998 0,407997 Paraguay Guaran 0,000161 0,000166 0,000169
Bulgaria Lev 0,629208 0,618927 0,617360 Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina 1,816000 1,791000 1,744000
Canad Dlar Canadiense 0,797448 0,816327 0,809061 Rumana Leu 0,000034 0,000034 0,000034
Chile Peso Chileno 0,001714 0,001729 0,001773 Rusia Fed. de Rublo 0,035415 0,034931 0,034847
China Rep. Pop. de Yuan 0,120824 0,120824 0,123262 Singapur Dlar de Singapur 0,601395 0,592909 0,600745
Colombia Peso Colombiano 0,000428 0,000430 0,000432 Suecia Corona Sueca 0,134436 0,128190 0,127592
Corea Repblica de Won 0,000995 0,000968 0,000970 Suiza Franco Suizo 0,800897 0,780275 0,772559
Dinamarca Corona Danesa 0,165341 0,162493 0,161802 Tailandia Baht 0,024621 0,024196 0,023987
Ecuador Sucre 0,000040 0,000040 0,000040 Taiwan (China Nac.) Nuevo Dlar de Taiwan 0,032123 0,031606 0,031348
Guatemala Quetzal 0,131666 0,131631 0,132013 Turqua Lira 0,000001 0,000001 0,000001
Hong Kong Dlar de Hong Kong 0,128555 0,128679 0,128564 Ucrania Hryvnia 0,197044 0,200000 0,199402
India Rupia de la India 0,022925 0,023015 0,023073 Uruguay Peso Uruguayo 0,041408 0,040634 0,040733
Indonesia Rupia de Indonesia 0,000105 0,000103 0,000102 Venezuela Bolvar Venezolano 0,000466 0,000466 0,000466
Japn Yen Japons 0,009216 0,009019 0,008902 Viet Nam Dong 0,000063 0,000063 0,000063
Malasia Fed. de Dlar Malasio o Ringgit 0,263193 0,263193 0,266631
(1) Segn R. de S. NAA N 293-2005/SUNAT/A.
(2) Segn R. de S. NAA N 330-2005/SUNAT/A.
(2) Segn R. de S. NAA N 355-2005/SUNAT/A.

ndice de Reajuste Diario(*)


Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
2004 2005
Das Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto
1 6,11571 6,12728 6,12677 6,12781 6,12673 6,14383 6,14350 6,14909 6,13645 6,17531 6,18276 6,19099 6,20667
2 6,11609 6,12726 6,12680 6,12776 6,12730 6,14381 6,14373 6,14863 6,13778 6,17555 6,18302 6,19151 6,20688
3 6,11648 6,12724 6,12684 6,12770 6,12787 6,14379 6,14395 6,14816 6,13910 6,17579 6,18329 6,19202 6,20709
4 6,11686 6,12722 6,12688 6,12764 6,12844 6,14378 6,14418 6,14769 6,14043 6,17603 6,18355 6,19254 6,20730
5 6,11725 6,12720 6,12691 6,12758 6,12901 6,14376 6,14440 6,14723 6,14176 6,17627 6,18382 6,19305 6,20751
6 6,11764 6,12719 6,12695 6,12753 6,12958 6,14374 6,14462 6,14676 6,14309 6,17651 6,18409 6,19357 6,20772
7 6,11802 6,12717 6,12699 6,12747 6,13015 6,14372 6,14485 6,14630 6,14442 6,17674 6,18435 6,19408 6,20793
8 6,11841 6,12715 6,12702 6,12741 6,13072 6,14370 6,14507 6,14583 6,14575 6,17698 6,18462 6,19460 6,20813
9 6,11880 6,12713 6,12706 6,12736 6,13129 6,14368 6,14530 6,14536 6,14708 6,17722 6,18489 6,19511 6,20834
10 6,11918 6,12711 6,12710 6,12730 6,13186 6,14367 6,14552 6,14490 6,14841 6,17746 6,18515 6,19563 6,20855
11 6,11957 6,12709 6,12713 6,12724 6,13243 6,14365 6,14575 6,14443 6,14974 6,17770 6,18542 6,19615 6,20876
12 6,11996 6,12707 6,12717 6,12719 6,13300 6,14363 6,14597 6,14397 6,15107 6,17794 6,18568 6,19666 6,20897
13 6,12034 6,12705 6,12721 6,12713 6,13357 6,14361 6,14619 6,14350 6,15240 6,17818 6,18595 6,19718 6,20918
14 6,12373 6,12703 6,12725 6,12707 6,13414 6,14359 6,14642 6,14303 6,15373 6,17842 6,18622 6,19769 6,20939
15 6,12112 6,12701 6,12728 6,12701 6,13471 6,14357 6,14664 6,14257 6,15506 6,17866 6,18648 6,19821 6,20960
16 6,12150 6,12700 6,12732 6,12696 6,13528 6,14355 6,14687 6,14210 6,15639 6,17890 6,18675 6,19872 6,20981
17 6,12189 6,12698 6,12736 6,12690 6,13585 6,14354 6,14709 6,14164 6,15772 6,17914 6,18702 6,19924 6,21002
18 6,12228 6,12696 6,12739 6,12684 6,13642 6,14352 6,14731 6,14117 6,15906 6,17938 6,18728 6,19975 6,21023
19 6,12266 6,12694 6,12743 6,12679 6,13700 6,14350 6,14754 6,14070 6,16039 6,17962 6,18755 6,20027 6,21044
20 6,12305 6,12692 6,12747 6,12673 6,13757 6,14348 6,14776 6,14024 6,16172 6,17986 6,18781 6,20078 6,21065
21 6,12343 6,12690 6,12750 6,12667 6,13814 6,14346 6,14799 6,13977 6,16305 6,18009 6,18808 6,20130 6,21086
22 6,12382 6,12688 6,12754 6,12661 6,13871 6,14344 6,14821 6,13931 6,16439 6,18033 6,18835 6,20182 6,21107
23 6,12421 6,12686 6,12758 6,12656 6,13928 6,14343 6,14844 6,13884 6,16572 6,18057 6,18861 6,20233 6,21128
24 6,12460 6,12684 6,12761 6,12650 6,13985 6,14341 6,14866 6,13838 6,16706 6,18081 6,18888 6,20285 6,21149
25 6,12498 6,12682 6,12765 6,12644 6,14042 6,14339 6,14888 6,13791 6,16839 6,18105 6,18915 6,20336 6,21170
26 6,12537 6,12681 6,12769 6,12639 6,14099 6,14337 6,14911 6,13745 6,16972 6,18129 6,18941 6,20388 6,21191
27 6,12576 6,12679 6,12772 6,12633 6,14156 6,14335 6,14933 6,13698 6,17106 6,18153 6,18968 6,20439 6,21211
28 6,12614 6,12677 6,12776 6,12627 6,14214 6,14333 6,14956 6,13651 6,17239 6,18177 6,18995 6,20491 6,21232
29 6,12653 6,12675 6,12780 6,12622 6,14271 6,14332 ---- 6,13605 6,17373 6,18201 6,19021 6,20543 6,21253
30 6,12692 6,12673 6,12783 6,12616 6,14328 6,14330 ---- 6,13558 6,17507 6,18225 6,19048 6,20594 6,21274
31 6,12730 ---- 6,12787 ---- 6,14385 6,14328 ---- 6,13512 ---- 6,18249 ---- 6,20646 6,21295

(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el clculo de intereses
ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236 del Cdigo Civil.
FUENTE: Banco Central de Reserva.

54 AGOSTO 2005
LEGISLACIN

Principales Dispositivos Legales


Del 22 de julio al 05 de agosto de 2005

bern contar con la certificacin de clase otor- de Naves, de conformidad con lo dispuesto por
ESTABLECEN DISPOSICIONES PARA LA REACTIVACIN Y
gada por una Clasificadora, miembro de la Aso- la presente Ley, no requiere de autorizacin pre-
PROMOCIN DE LA MARINA MERCANTE NACIONAL
ciacin Internacional de Sociedades de Clasifi- via alguna.
(22.07.2005 297395)
cacin (IACS). 8.6 El Naviero Nacional o Empresa Naviera
LEY N 28583 8.2 Los Navieros Nacionales o Empresas Navie- Nacional debe informar a la Direccin General
(PARTE PERTINENTE) ras Nacionales que presten servicios de trans- de Transporte Acutico respecto a la compra y
porte acutico en trfico nacional (cabotaje) y/ venta de naves, inmediatamente despus de rea-
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA o en trfico internacional podrn ingresar al pas lizada la operacin.
naves destinadas a sus fines, as como sus partes 8.7 La venta de combustibles, lubricantes y car-
POR CUANTO: integrantes y accesorias, incluidos motores, equi- burantes a naves de bandera nacional para el
pos de navegacin y repuestos en general los transporte acutico en trfico nacional o cabo-
El Congreso de la Repblica mismos que sern detallados mediante resolu- taje est exonerada del Impuesto General a las
ha dado la Ley siguiente: cin ministerial expedida por el Ministerio de Eco- Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo, por
(...) noma y Finanzas, con suspensin del pago de un perodo de diez (10) aos.
Artculo 4.- Definiciones todo tributo, bajo el Rgimen de Importacin Tem- 8.8 Las actividades y servicios prestados por el
Para la aplicacin de esta Ley, se entiende por: poral y hasta por el perodo de cinco (5) aos. El Naviero Nacional o Empresa Naviera Nacional,
1. Naviero Nacional o Empresa Naviera Nacio- acogimiento a este Rgimen no requerir el otor- con naves fletadas de bandera extranjera o con
nal.- A la persona natural de nacionalidad perua- gamiento de garanta ni le ser de aplicacin el naves bajo cualquier otra modalidad que no
na o persona jurdica constituida en el Per, con inters compensatorio a que se refiere el inciso enarbolen la bandera nacional, no se acogen a
domicilio principal, sede real y efectiva en el pas, a) del artculo 64 del Decreto Legislativo N 809, los beneficios del presente artculo.
que se dedique al servicio del transporte acutico Ley General de Aduanas. Ser obligatoria la ins- (...)
en trfico nacional o cabotaje y/o trfico interna- cripcin del buque o nave en el Registro de Bu- Artculo 10.- Derecho a enarbolar la bandera
cional y sea propietario o arrendatario bajo las ques de la Superintendencia Nacional de Regis- nacional en las naves arrendadas bajo las mo-
modalidades de Arrendamiento Financiero o Arren- tros Pblicos. dalidades de Arrendamiento Financiero o Arren-
damiento a Casco Desnudo, con opcin de com- Cuando se efecte la nacionalizacin de dichos damiento a Casco Desnudo, con opcin de com-
pra obligatoria, de por lo menos una nave mer- bienes, para efecto de la determinacin de la pra obligatoria
cante de bandera peruana y haya obtenido el co- base imponible de los Derechos Arancelarios y El Naviero Nacional o Empresa Naviera Nacio-
rrespondiente Permiso de Operacin de la Direc- el Impuesto General a las Ventas, se tomar en nal podr enarbolar la bandera nacional en las
cin General de Transporte Acutico. cuenta el Valor en Aduanas consignado en la naves arrendadas bajo las modalidades de
La propiedad de la persona jurdica debe ser Declaracin nica de Aduanas-Importacin Tem- Arrendamiento Financiero o Arrendamiento a
nacional y que por lo menos el cincuenta y uno poral, deducida la depreciacin. Para este efec- Casco Desnudo, con opcin de compra obliga-
por ciento (51%) del capital social de la empre- to, la depreciacin ser del veinte por ciento toria, cuya antigedad de construccin no sea
sa, suscrito y pagado, debe ser de propiedad de (20%) anual sobre el Valor en Aduanas, consig- mayor de diez (10) aos, siempre que el plazo
ciudadanos peruanos. El Presidente del Directo- nado en dicha Declaracin. para hacer efectiva la opcin de compra no sea
rio, la mayora de Directores y el Gerente Gene- Cuando la nacionalizacin se efecte durante el superior a quince (15) aos.
ral, deben ser de nacionalidad peruana y residir ltimo mes del quinto ao se deducir el veinte Los procedimientos para acogerse a lo dispuesto
en el Per. por ciento (20%). en el prrafo anterior sern establecidos en el
2. Nave.- Es toda construccin flotante dotada Las solicitudes para el acogimiento al beneficio reglamento.
de propulsin propia destinada a la navegacin de importacin temporal podrn ser presenta- De ejercer tal derecho y de no concretarse la com-
por agua para el transporte de mercancas y/o das dentro del plazo de tres (3) aos contado a pra de la nave, dentro de los plazos fijados en el
pasajeros, incluidas sus partes integrantes y sus partir de la publicacin del reglamento que con- contrato de arrendamiento respectivo, el arren-
pertenencias. Son partes integrantes de la nave tenga las normas complementarias a que se re- datario devolver el monto correspondiente a los
el casco, la maquinaria y todas aquellas que no fiere el segundo prrafo de la Primera Disposi- beneficios tributarios percibidos, incluyendo los
pueden ser separadas de ella sin alterarla intrn- cin Transitoria y Final de esta Ley. intereses y moras, desde la fecha de acogimien-
secamente. Son pertenencias de la nave las que, 8.3 Elimnanse todas las restricciones legales y to a la presente Ley, conforme a las normas vi-
sin formar parte del mismo, estn afectadas al administrativas que impidan o limiten la compra gentes sobre la materia.
servicio de sta en forma permanente. de naves destinadas a la reactivacin y al desa- (...)
Tambin se considera Nave a la unidad forma- rrollo de la Marina Mercante Nacional. Artculo 12.- De la aplicacin del principio de
da por un remolcador y una o ms chatas o bar- 8.4 Para que una nave de bandera extranjera reciprocidad
cazas sin propulsin, empujadas o remolcadas enarbole la bandera peruana, requiere previa- 12.1 Si ante un acto unilateral de un pas, los
por aqul. mente la certificacin de las caractersticas tc- Navieros Nacionales y/o Empresas Navieras
3. Transporte acutico.- Es el transporte de mer- nicas y las condiciones de navegabilidad apro- Nacionales fueran excluidos de contratar para
cancas y/o pasajeros por medio de una nave. badas por la Direccin General de Capitanas y su transporte de mercancas, de exportacin o
(...) Guardacostas. importacin en tal pas, total o parcialmente, o
Artculo 8.- Rgimen de importacin de naves 8.5 La venta o transferencia de una nave de ban- respecto de ciertas mercancas y/o pasajeros, o
y tributario dera peruana que va a cambiar de bandera, y se compruebe la existencia de casos de discrimi-
8.1 Las naves que adquieran los Navieros Na- que no tenga cargas, gravmenes o crditos nacin contra los Navieros Nacionales y/o Em-
cionales o Empresas Navieras Nacionales, de- martimos privilegiados reconocidos por la legis- presas Navieras Nacionales, o se acredite la exis-
lacin vigente e inscritos en el Registro Pblico tencia de regmenes de reciprocidad negativa o

AGOSTO 2005 55
LEGISLACIN

circunstancias de excepcin comercial declara- frendado por el Ministro de Transportes y Comu- do el derecho de todo servidor pblico sujeto al
da, la Direccin General de Transporte Acutico nicaciones. Decreto Legislativo N 276 a percibir prestacio-
y con conocimiento del Ministerio de Relaciones Mediante decreto supremo refrendado por el nes de asistencia y estmulo, entre las que se en-
Exteriores, excluir de oficio o a solicitud de parte, Ministro de Economa y Finanzas, en un plazo cuentra la asistencia econmica;
en aplicacin del principio de reciprocidad, a no mayor de sesenta (60) das calendario, se Que, dicha asistencia econmica est vincula-
las naves que enarbolen bandera del aludido pas dictarn las normas complementarias necesarias da, entre otras razones, a la prestacin de servi-
o fletadas u operadas en cualquier modalidad, para la aplicacin de las disposiciones conteni- cios efectiva realizada en una determinada pla-
por navieros o empresas navieras de tal pas, de das en el numeral 8.2 de la presente Ley. za; sin distinguir el acto de asignacin o despla-
transportar mercancas y/o pasajeros desde o (...) zamiento que origine la ocupacin de dicha pla-
hacia el Per. QUINTA.- Agrgase al artculo 33 del Texto za;
12.2 Si como consecuencia de las disposiciones nico Ordenado de la Ley del Impuesto General Que, es necesario precisar lo referido en el p-
de reserva de carga establecidas por pases ex- a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, rrafo anterior a fin de garantizar el principio
tranjeros o por acuerdos bilaterales entre los aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, constitucional de igualdad de trato; y,
mismos, o por la existencia de convenios de l- el siguiente numeral: De conformidad con el literal 8) del artculo 118
nea, de conferencia, de pool o de cualquier otra Artculo 33 de la Constitucin Poltica del Per y el Decreto
equivalente de naturaleza privada, entre navie- (...) Legislativo N 560;
ros o empresas navieras extranjeras, pblicas o 6. Para efectos de este Impuesto se considera ex- Con el voto aprobatorio del Consejo de Minis-
privadas, los Navieros Nacionales o Empresas portacin los servicios de transporte de pasaje- tros;
Navieras Nacionales fueran excluidas o no per- ros y/o mercancas que los Navieros Naciona-
mitidas de realizar transporte de mercancas y/ les o Empresas Navieras Nacionales realicen DECRETA:
o pasajeros con dichos pases o en general de desde el pas hacia el exterior. Artculo 1.- Precsese que los incentivos y/o asis-
tener acceso al convenio de que se trate, total o (...) tencias econmicas otorgadas por el Fondo de
parcialmente, o respecto de ciertas mercancas STIMA.- Exceptase de las disposiciones de esta Asistencia y Estmulo-CAFAE, regulados en el
y/o pasajeros, la Direccin General de Trans- Ley a las embarcaciones de recreo y deportivas. artculo 141 del Decreto Supremo N 005-90-
porte Acutico y con conocimiento del Ministe- (...) PCM, y el Decreto de Urgencia N 088-2001
rio de Relaciones Exteriores, excluir, de oficio o son percibidos por todo servidor pblico que se
a solicitud de parte, en aplicacin del principio Comunquese al seor Presidente de la Repbli- encuentre ocupando una plaza, sea en calidad
de reciprocidad, a las naves que enarbolen ban- ca para su promulgacin. de nombrado, encargado, destacado o cualquier
dera del aludido pas o fletadas de terceros pa- En Lima, a los veintitrs das del mes de junio de otra modalidad de desplazamiento que implique
ses por navieros o empresas navieras de dicho dos mil cinco. el desempeo de funciones superiores a 30 das
pas del trfico equivalente del Per. calendario.
12.3 Asimismo, se promover el principio de re- NTERO FLORES-ARAOZ E. Artculo 2.- El presente Decreto Supremo es re-
ciprocidad positiva. Presidente del Congreso de la Repblica frendado por el Presidente del Consejo de Mi-
(...) nistros y el Ministro de Economa y Finanzas.
Artculo 14.- De la industria de la construccin NATALE AMPRIMO PL
naval, reparacin naval y servicios conexos Primer Vicepresidente del Congreso de la Rep- Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
14.1 La presente Ley impulsa la industria de la blica veintids das del mes de julio del ao dos mil
construccin naval y reparacin de naves con la cinco.
finalidad de desarrollar un adecuado plan de AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE
construcciones de naves de alto bordo, para sa- LA REPBLICA ALEJANDRO TOLEDO
tisfacer los requerimientos nacionales e interna- Presidente Constitucional de la Repblica
cionales, teniendo en cuenta tipos de naves, fac- POR TANTO:
tores de precio, mercado, tecnologa, financia- CARLOS FERRERO
cin y otros que le permitan actuar competitiva- Mando se publique y cumpla. Presidente del Consejo de Ministros
mente.
Asimismo, las entidades pblicas autorizadas po- Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los GLODOMIRO SNCHEZ MEJA
drn realizar dichas actividades manteniendo su diecinueve das del mes de julio del ao dos mil Ministro de Energa y Minas
rol subsidiario y sin que su presencia signifique cinco. Encargado de la cartera de Economa y Finanzas
una competencia desleal al sector privado.
14.2 La industria de la construccin naval, repa- ALEJANDRO TOLEDO PRECISAN CONCEPTO DE APOYO A LA CAPACITACIN
racin naval y servicios conexos, goza de los Presidente Constitucional de la Repblica DEL DEPORTISTA ALTAMENTE CALIFICADO CONTENIDO
beneficios establecidos en la presente Ley y se EN LA LEY N 27153 (28.07.2005 297719)
aplicarn cuando se brinden servicios a naves CARLOS FERRERO DECRETO SUPREMO
de bandera nacional, incluyendo a las empresas Presidente del Consejo de Ministros N 055-2005-PCM
pblicas autorizadas.
14.3 Los servicios conexos que se presten a las PRECISAN QUE LOS INCENTIVOS OTORGADOS POR CA-
naves de bandera nacional por concepto de cer- FAE A QUE SE REFIEREN EL D. S. N 005-90-PCM Y D. U. EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
tificacin, reparacin, mantenimiento, inspeccin, N 088-2001, SON PERCIBIDOS POR TODO SERVIDOR
prevencin y control de accidentes, estn exen- PBLICO QUE OCUPA UNA PLAZA (23.07.2005 CONSIDERANDO:
tas del Impuesto General a las Ventas e Impuesto 297455) Que, el inciso e) del artculo 42 de la Ley N
Selectivo al Consumo. 27153 - Ley que regula la explotacin de los
(...) DECRETO SUPREMO juegos de casino y mquinas tragamonedas, in-
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES N 050-2005-PCM corporado por la Ley N 27616 y sustituido por
PRIMERA.- La presente Ley ser reglamentada el artculo 20 de la Ley N 27796, establece
dentro de un plazo de sesenta (60) das calen- EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA que el 10% de los ingresos provenientes del Im-
dario, contado a partir del da siguiente de su puesto a los juegos de casino y mquinas traga-
publicacin en el Diario Oficial El Peruano. El CONSIDERANDO: monedas creado por la misma Ley N 27153,
texto del reglamento deber ser coordinado con Que, el Decreto de Urgencia N 088-2001 re- constituyen ingresos del Instituto Peruano del
los sectores competentes y el decreto supremo gula las disposiciones aplicables a los Comits Deporte (IPD), destinados exclusivamente a la
por el que se apruebe deber contar con el voto de Administracin de los Fondos de Asistencia y ejecucin de infraestructura deportiva, implemen-
aprobatorio del Consejo de Ministros, y ser re- Estmulos de las entidades pblicas, reconocien- tacin de material deportivo y apoyo a la capa-
citacin de deportistas altamente calificados;

56 AGOSTO 2005
LEGISLACIN

Que, el apoyo a la capacitacin de deportistas 943, Ley del Registro nico de Contribuyentes mo refrendado por el Ministro de Economa y
altamente calificados exige la realizacin de un aprobadas por la Resolucin de Superintenden- Finanzas, se podr modificar las tasas y/o mon-
conjunto de acciones dirigidas a lograr el per- cia N 210-2004/SUNAT y normas modificato- tos fijos, as como los bienes contenidos en los
feccionamiento tcnico de las aptitudes y habili- rias establece que el Carn de identidad de las Apndices III y/o IV;
dades de dichos deportistas acompaados por Fuerzas Armadas o Policiales es uno de los docu- Que, resulta conveniente modificar el Impuesto
su respectiva delegacin, y su participacin en mentos que acreditan la identidad de los sujetos Selectivo al Consumo aplicable a los bienes con-
competiciones a nivel nacional e internacional que solicitan la inscripcin, modificacin o actua- tenidos en el Nuevo Apndice III del citado TUO;
incluyendo los gastos que ello implica; lizacin del Registro nico de Contribuyentes; En uso de las facultades conferidas por el artcu-
Que, de acuerdo a las normas de las federacio- Que, el artculo Primero de la Resolucin Jefatu- lo 61 del Texto nico Ordenado de la Ley del
nes deportivas internacionales as como las ex- ral N 789-2005-JEF/RENIEC; dispone que a Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec-
pedidas por el Comit Olmpico Internacional que partir del 1 de agosto de 2005 las Entidades del tivo al Consumo, aprobado por Decreto Supre-
regulan la participacin de deportistas califica- Sector Pblico y Privado de la Repblica del Per mo N 055-99-EF y normas modificatorias;
dos en eventos deportivos de alta competicin, estn obligadas a solicitar como nica cdula
las delegaciones se encuentran conformadas por de identidad personal el Documento Nacional DECRETA:
jueces, mdicos, entrenadores, kinesilogos, psi- de Identidad - DNI para todos los actos civiles, Artculo 1.- Modifcase el Impuesto Selectivo al
clogos y delegados, cuya participacin en cali- comerciales, administrativos, notariales, judicia- Consumo aplicable a los siguientes bienes con-
dad de oficiales es imprescindible para brin- les, policiales y en general para todos aquellos tenidos en el Nuevo Apndice III del Texto nico
dar el apoyo necesario a los deportistas califica- casos en que, por mandato legal, deba ser pre- Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
dos que participan en dichos eventos; sentado para acreditar la identidad de las per- Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, apro-
Que, en tal sentido, resulta necesario dictar las sonas, no debiendo aceptarse documento distin- bado por Decreto Supremo N 055-99-EF y nor-
normas reglamentarias para la aplicacin del to al DNI para identificar a los nacionales; mas modificatorias, en la forma siguiente:
inciso e) del artculo 42 de la Ley N 27153, Que, en ese sentido, resulta necesario modificar
incorporado por la Ley N 27616 y sustituido el artculo 15 de la Resolucin de Superinten- PARTIDAS PRODUCTOS MONTO EN
por el artculo 20 de la Ley N 27796; dencia N 210-2004/SUNAT con el objeto de ARANCELARIAS NUEVOS SOLES
En uso de las facultades conferidas por el nume- adecuarlo a lo dispuesto en la citada Resolucin Gasolinas para
ral 8) del artculo 118 de la Constitucin Polti- Jefatural; motores
ca del Per; En uso de las facultades conferidas por el artcu- 2710.11.19.10 Hasta 84 oc- S/. 2,90 por galn
2710.11.20.21 tanos
DECRETA: lo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso
2710.11.20.90
Artculo 1.- Considrase que el apoyo a la ca- b) del artculo 21 del Reglamento de Organiza-
cin y Funciones de la SUNAT aprobado por
pacitacin del deportista altamente calificado a
que se refiere el literal e) del artculo 42 de la Decreto Supremo N 115-2002-PCM; 2710.11.12.10 Ms de 84 S/. 3,61 por galn
2710.11.19.20 hasta 90 oc-
Ley N 27153, incorporado por la Ley N 27616 SE RESUELVE:
2710.11.20.22 tanos
y sustituido por el artculo 20 de la Ley N Artculo 1.- Dergase el literal c) del artculo 2710.11.20.90
27796, comprende el conjunto de acciones des- 15 de las disposiciones reglamentarias del De-
tinadas a proporcionar el perfeccionamiento tc- creto Legislativo N 943, Ley del Registro nico
nico de las aptitudes y habilidades de los depor- de Contribuyentes aprobadas mediante la Reso- 2710.11.12.20 Ms de 90 S/. 3,92 por galn
tistas altamente calificados acompaados por su lucin de Superintendencia N 210-2004/SU- 2710.11.20.23 hasta 95 oc-
respectiva delegacin y a su participacin en NAT y normas modificatorias. 2710.11.20.90 tanos
competiciones a nivel nacional e internacional Artculo 2.- A partir de la entrada en vigencia
incluyendo los gastos que ello implica. de la presente Resolucin, entindase eliminada 2710.11.12.30 Ms de 95 S/. 4,15 por galn
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser la mencin al Carn de identidad de las Fuerzas 2710.11.20.24 octanos
refrendado por el Presidente del Consejo de Mi- Armadas o Policiales efectuadas en los Formula- 2710.11.20.90
nistros, por el Ministro de Economa y Finanzas rios Ns. 2119, 2127 y 2054 a que aluden la
y por el Ministro de Comercio Exterior y Turismo. Tercera y Cuarta Disposiciones Finales de la Re-
solucin de Superintendencia N 210-2004/ 2710.19.21.10/ Gasoils S/. 1,60 por galn
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los 2710.19.21.90
veintisiete das del mes de julio del ao dos mil SUNAT.
cinco. Artculo 3.- La presente Resolucin de Superin-
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser
tendencia entrar en vigencia el 1 de agosto de
ALEJANDRO TOLEDO 2005. refrendado por el Ministro de Economa y Finan-
Presidente Constitucional de la Repblica zas.
Regstrese, comunquese y publquese.
CARLOS FERRERO Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, el pri-
Presidente del Consejo de Ministros ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ
Superintendente Nacional(e) mer da del mes de agosto del ao dos mil cinco.
GLODOMIRO SNCHEZ MEJA Superintendencia Nacional de
Ministro de Energa y Minas Administracin Tributaria ALEJANDRO TOLEDO
Encargado de la Cartera de Economa y Finanzas Presidente Constitucional de la Repblica
ALFREDO FERRERO MODIFICAN EL ISC APLICABLE EN LA IMPORTACIN Y
COMERCIALIZACIN DE COMBUSTIBLES (02.08.2005 PEDRO PABLO KUCZYNSKI
Ministro de Comercio Exterior y Turismo
297925) Ministro de Economa y Finanzas
MODIFICAN LA R. DE S. N 210-2004/SUNAT QUE APRO- DECRETO SUPREMO
B DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS DEL DEC. LEG. N N 099-2005-EF
943, LEY DEL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
(28.07.2005 297786)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 141-2005/SUNAT CONSIDERANDO:
Que, el artculo 61 del Texto nico Ordenado-
Lima, 27 de julio de 2005 TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
CONSIDERANDO: e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
Que, el inciso c) del artculo 15 de las disposi- el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
ciones reglamentarias del Decreto Legislativo N modificatorias, establece que por Decreto Supre-

AGOSTO 2005 57
LEGISLACIN SUMILLADA

Legislacin Tributaria
Del 07 de julio al 05 de agosto de 2005
1. TRABAJO Gratificaciones lega- aprueba el Reglamento de las disposi- 14. CDIGO TRIBUTARIO Aplaza-
les (07.07.2005 296208). ciones legales que regulan la calidad miento y/o Fraccionamiento
Mediante D. S. N 085-2005-EF se fi- migratoria rentista. (17.07.2005 297042)(1).
jan los aguinaldos por Fiestas Patrias Por R. de S. N 130-2005/SUNAT se
en el Sector Pblico nacional. 8. IGV E IPM Exoneraciones modifica el Reglamento de Aplaza-
(14.07.2005 296628)(1). miento y/o Fraccionamiento de la deu-
2. SANCIONES PENALES Cmpu- Por D. S. N 086-2005-EF se incluye da tributaria aprobado por la R. de S.
to de las penas (09.07.2005 dentro del literal A del Apndice I de N 199-2004/SUNAT y establece un
296335). la LIGV al Guano de Aves Marinas. Rgimen Excepcional.
Por Ley N 28577 se deroga la Ley N
28568, quedando restablecida la vigen- 9. IMPUESTO A LA RENTA Rentas 15. DECLARACIONES TRIBUTARIAS
cia del artculo 47 del Cdigo Penal de No Domiciliados (14.07.2005 Declaraciones Determinativas
respecto a la relacin entre la detencin 296689)(1). (17.07.2005 297048)(1).
y el cmputo de la pena interpuesta. Mediante R. de S. N 125-2005/SU- Mediante R. de S. N 131-2005/SU-
NAT se establecen disposiciones referen- NAT se modifica la R. de S. N 260-
3. IGV E IPM Exoneraciones tes a las obligaciones correspondientes 2004/SUNAT a fin de ampliar el uni-
(09.07.2005 296336)(1) . a los extranjeros que salen del pas. verso de deudores tributarios que pue-
Mediante Ley N 28578 se incorpora den presentar declaraciones determi-
un prrafo al numeral 1 del Apndice II 10. TRANSPORTES Reglamento Na-
nativas y efectuar el pago de sus tribu-
de la LIGV sobre la exoneracin a los cional de Vehculos (14.07.2005
tos internos a travs de SUNAT Virtual.
servicios de crdito. 296736).
Por D. S. N 017-2005-MTC se modi- 16. SECTOR PBLICO Ley de Endeu-
4. FONDO MIVIVIENDA Disposi- fica el Dec. Leg. N 843, mediante el damiento (19.07.2005
ciones legales (09.07.2005 cual se restableci la importacin de 297114).
296336). vehculos automotores de transporte Por Decreto de Urgencia N 016-2005
Por Ley N 28579 se establecen las dis- terrestre usados, de carga y pasajeros. se sustituye el artculo 55 de la Ley Ge-
posiciones para la conversin del Fon- neral del Sistema Nacional de Endeu-
do Mivivienda a Fondo Mivivienda S.A. 11. SUNAT Directorio de contribu-
damiento, Ley N 28563.
yentes (16.07.2005 296820).
5. TRABAJO Familiares de funcio- Mediante R. de S. N 129-2005/SU- 17. ISC Aplicacin a los vehculos
narios diplomticos (09.07.2005 NAT se modifica los Directorios de la usados (20.07.2005 297236)(1).
296465). Intendencia de Principales Contribuyen- Mediante D. S. N 093-2005-EF se mo-
Mediante Comunicado del Ministerio tes de las Intendencias Regionales y de difica el Nuevo Apndice IV de la LIGV
de Relaciones Exteriores se comunica las Oficinas Zonales. respecto al ISC aplicable a los vehcu-
la entrada en vigencia el 25 de julio de los usados.
2005 del Convenio con el Gobierno de 12. HIDROCARBUROS Registro de
la Repblica de Chile que autoriza el Instaladores de Gas Natural 18. IGV E IPM Exportacin de ser-
libre ejercicio de actividades remune- (17.07.2005 297027). vicios (20.07.2005 297238)(1).
radas a familiares dependientes de per- Por R. de Consejo Directivo de OSI- Por D. S. N 095-2005-EF se modifica
sonal diplomtico, consular, adminis- NERG N 163-2005-OS/CD se aprue- el Apndice V de la LIGV sobre expor-
trativo y tcnico de Misiones diplom- ba el Reglamento del Registro de Insta- tacin de servicios.
ticas. ladores de Gas Natural.
19. TRABAJO Compensacin por
6. NOTARIOS Disposiciones lega- 13. HIDROCARBUROS Instalaciones Tiempo de Servicios (21.07.2005
les (12.07.2005 296514). de Gas Natural (17.07.2005 297316).
Por Ley N 28580 se modifican diver- 297036). Mediante la Ley N 28584 se modifica
sos artculos de la Ley del Notariado Mediante R. de Consejo Directivo de el artculo 32 de la Ley de Compensa-
OSINERG N 164-2005-OS/OD se

7. IMPUESTO A LA RENTA Inafec- aprueba el Procedimiento para la Ha- (1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tri-
taciones (13.07.2005 296556). bilitacin de Suministros en Instalacio- butario, N 170, julio de 2005.
Mediante D. S. N 003-2005-IN se nes Internas de Gas Natural. (2) Publicado en el presente nmero de Anlisis
Tributario.

58 AGOSTO 2005
LEGISLACIN SUMILLADA

cin por Tiempo de Servicios, cuyo TUO ces del Programa de Rescate Financie- el ISC aplicable a los derivados del pe-
fue aprobado por D. S. N 001-97-TR. ro Agropecuario. trleo consignados en el Nuevo Apn-
dice III de la LIGV.
20. PROTECCIN AL CONSUMIDOR 27. TRABAJO Rgimen del Ciruja-
Disposiciones normativas no Dentista (26.07.2005 34. HIDROCARBUROS Fondo de Es-
(21.07.2005 297317). 297609). tabilizacin de Precios
Por Ley N 28587 se establecen dispo- Por D. S. N 016-2005-SA se aprueba (02.08.2005 297926).
siciones complementarias a la Ley de el Reglamento de la Ley del Trabajo del Mediante D. S. N 100-2005-EF se mo-
Proteccin al Consumidor en materia Cirujano Dentista (Ley N 27878). difica el artculo 7 del D. S. N 142-
de servicios financieros. 2004-EF que establece las disposicio-
28. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Insu- nes reglamentarias del Fondo de Esta-
21. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Ma- mos Qumicos (28.07.2005 bilizacin de Precios de los Combusti-
rina Mercante Nacional 297702). bles derivados del Petrleo.
(22.07.2005 297395)(2) . Mediante D. S. N 053-2005-PCM se
Mediante Ley N 28583 se establecen aprueba el Reglamento de la Ley N
las disposiciones para la reactivacin 28305, Ley de Control de Insumos Qu-
y promocin de la Marina Mercante micos y Productos Fiscalizados.
Nacional. El artculo 4 ha establecido
beneficios tributarios y la 5 Disposi- 29. IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CA-
cin Transitoria y Final ha modificado SINO Y MQUINAS TRAGAMO-
el artculo 33 de la LIGV. NEDAS Disposiciones reglamen-
tarias (28.07.2005 297719)(2).
NOTA: Las referencias a pginas se refieren a las de la
22. IMPUESTO A LA RENTA Rentas Por D. S. N 055-2005-PCM se preci-
seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Perua-
de quinta categora (23.07.2005 san los conceptos de apoyo a la capa- no", salvo indicacin expresa.
297455)(2). citacin del deportista altamente califi-
Por D. S. N 050-2005-PCM se preci- cado que contiene la Ley N 27153, que ABREVIATURAS:
sa que los incentivos o asistencia eco- regula la explotacin de los juegos de D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
nmica otorgada por CAFAE son per- casino y mquinas tragamonedas.
R. Adm. : Resolucin Administrativa
cibidas por todo servidor que ocupa R. D. : Resolucin Directoral
una plaza. 30. RUC Disposiciones reglamenta- R. G.G. : Resolucin de Gerencia General
rias (28.07.2005 297786)(2). R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional
23. TRANSPORTES Disposiciones re- Mediante R. de S. N 141-2005/SU- de Aduanas
glamentarias (23.07.2005 NAT se modifica la R. de S. N 210- R. J. : Resolucin Jefatural

297471). 2004/SUNAT que aprob las disposi- R. Leg. : Resolucin Legislativa


R. M. : Resolucin Ministerial
Por D. S. N 018-2005-MTC se modi- ciones reglamentarias del Dec. Leg. N R. P. : Resolucin Presidencial
fica el Reglamento Nacional de Trans- 943, Ley del Registro nico de Contri- R.P.C.E.N. : Resolucin del Presidente del Consejo
porte Turstico Terrestre, para mejorar buyentes. Ejecutivo Nacional
las condiciones de resguardo y salud R.P.D.I. : Resolucin de la Presidencia del Di-

de los pasajeros. 31. FONDO MIVIVIENDA Disposi- rectorio de INDECOPI


ciones reglamentarias R. S. : Resolucin Suprema
R. VM. : Resolucin Viceministerial
24. CDIGO TRIBUTARIO Cobran- (29.07.2005 297809).
R. de A. : Resolucin de Alcalda
za coactiva (24.07.2005 Por D. S. N 014-2005-VIVIENDA se R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo
297501). aprueba el Reglamento del Bono Fa- R. de C. : Resolucin de Contadura
Mediante D. S. N 008-2005-JUS se miliar Habitacional. R. de CONASEV : Resolucin de CONASEV
aprueba el Reglamento de la Ley del R. de I. : Resolucin de Intendencia

Martillero Pblico. 32. CONTABILIDAD Disposiciones R. de O.Z. : Resolucin de Oficina Zonal


reglamentarias (30.07.2005 R. de Pres. Ejec. : Resolucin de Presidencia Ejecutiva
R. de S. : Resolucin de Superintendencia
25. SISTEMA FINANCIERO Opera- 297848).
R. de S. NAA : Resolucin de Superintendencia Na-
ciones de Reporte (25.07.2005 Mediante R. de CONASEV N 049- cional Adjunta de Aduanas
297562). 2005-EF/94.10 se modifica la R. de R. de S. NATI : Resolucin de Superintendencia Na-
Por R. de SBS N 1067-2005 se aprue- CONASEV N 103-99-EF/94.10 que cional Adjunta de Tributos Internos
ba el Reglamento de las Operaciones aprob el Reglamento de Informacin R. de SBS : Resolucin de Superintendencia de
Banca y Seguros
de Reporte y los Pactos de Recompra. Financiera y el Manual para la Prepa-
R. de SUNARP : Resolucin del Superintendente Nacio-
racin de la Informacin Financiera. nal de los Registros Pblicos
26. AGRICULTURA Programa de R. de CNC : Resolucin de Consejo Normativo de
Rescate Financiero Agropecuario 33. ISC Aplicacin a los derivados Contabilidad
(26.07.2005 297583). del petrleo (02.08.2005

Mediante Ley N 28591 se modifica la 297925)(2). (2) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis
Ley N 28341 que modific los alcan- Por D. S. N 099-2005-EF se modifica Tributario.

AGOSTO 2005 59