I Actualidad y Aplicacin Prctica

Multas por declarar cifras o datos falsos

asociados al PDT N 621
Ficha Tcnica Base imponible para efectos de IGV y Renta 5,000.00 Incrementa la casilla 100 y 301

Autor : Dr. Jorge Gabriel Arvalo Mogolln IGV 19% 950.00 Incrementa las casillas 101 y 140

Ttulo : Multas por declarar cifras o datos falsos Coeciente de renta 0.03 150.00 Incrementa la casilla 302
asociados al PDT N 621
Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda
Quincena de Diciembre 2008
Por lo mismo, las casillas 140 y 302 del PDT 621 se vern modicados en los trmi-
nos siguientes:

Impuesto Casilla del PDT Monto anterior Tributo omitido Monto actual

1. Introduccin IGV Casilla 140 50,000.00 950 50,950.00

Con frecuencia, nuestros suscriptores
nos consultan sobre las contingencias
Renta Casilla 302 6,000.00 150 6,150.00
tributarias asociadas a la declaracin de
cifras o datos falsos en las declaraciones
determinativas. En este sentido, en el
presente artculo abordamos esta proble- Base legal aplicable: Multa: 50% del tributo omi- 75.00
mtica, enfocndonos en los diferentes Ahora bien, segn el numeral 1) del tido
supuestos que pueden presentarse en el artculo 178 del Cdigo Tributario, la
PDT N 621. multa por declarar cifras o datos falsos
Importe mnimo: 5% de la UIT 175.00
equivale al 50% del tributo omitido. A Multa ajustada segn importe 175.00
2. Omisin de una venta su vez, segn la nota cuarta sin guiones mnimo
de la Tabla I del mismo Cdigo Tributario,
la multa por cifras o datos no puede ser
La empresa Muebles y ms SAC omi- menor al 5% de la UIT. Rgimen de incentivos:
ti declarar una venta de un juego de Una vez efectuado el clculo de la mul-
dormitorio por un valor de S/. 5,000.00
en el perodo octubre de 2008.
Multa respecto del IGV: ta, corresponder aplicar el rgimen de
Por lo mismo, en el caso planteado, el incentivos previsto en el artculo 179
Se consulta cul es el importe de la del Cdigo Tributario, por subsanacin
multa a pagar, considerando que la em- importe de la multa por declarar cifras
o datos falsos asociada a IGV ser el voluntaria, en los trminos siguientes:
presa pretende efectuar una declara-
cin recticatoria de modo voluntario; siguiente:
siendo adems que en la declaracin Multa asociada al IGV 475.00
original la empresa consign la suma Impuesto resultante DJ original 50,000.00 Rebaja del 90% por subsana- 427.50
de S/. 50,000.00 en la casilla 140 y Casilla 140 cin voluntaria
S/. 6,000 en la casilla 302 del PDT 621
del perodo octubre de 2008. Asimis- Impuesto resultante DJ rectica- 50,950.00 Multa asociada a IGV rebaja- 48.00
mo, la empresa realiza pagos a cuenta toria Casilla 140 da por incentivos
mensuales durante el ejercicio scal
2008 con un coeciente de 0.09. Tributo omitido 950.00
Multa asociada al Impuesto a 175.00
Multa: 50% del tributo omi- 475.00 la Renta
tido
Rebaja del 90% por subsana- 157.50
PDT Original: Importe mnimo: 5% de la UIT 175.00 cin voluntaria
En el caso planteado, en un primer mo-
Multa ajustada segn importe 475.00 Multa asociada al Impuesto 18.00
mento el contribuyente present su PDT mnimo a la Renta rebajada por in-
621 con la siguiente informacin: centivos

Impuesto resultan- Casilla S/. Multa respecto del Impuesto a la

te de IGV 140 50,000.00 Forma de pago:
Renta:
Cada una de las multas antes indicadas
Asimismo, el importe de la multa por deber pagarse mediante Guas de
Impuesto resultan-
te de pago a cuenta
Casilla
6,000.00 declarar cifras o datos falsos asociada al Pagos Varios, utilizando los siguientes
302 Impuesto a la Renta ser el siguiente:
de renta cdigos:

Declaracin recticatoria: Impuesto resultante DJ original 6,000.00 Multa asociada a IGV rebajada 48.00
Casilla 302 por incentivos
Luego, la omisin de la venta gravada
por el importe de S/. 5,000.00, tendr Impuesto resultante DJ rectica- 6,150.00 Cdigo de la multa por cifras o 6091
un impacto tanto en el Impuesto General toria Casilla 302 datos falsos
a las Ventas como en el Impuesto a la
Tributo omitido 150.00 Tributo asociado 1011
Renta, en los trminos siguientes:

I-20 Instituto Pacfico N 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008


Multa asociada al Impuesto a la 18.00
Renta rebajada por incentivos
Cdigo de la multa por cifras o 6091
datos falsos
Tributo asociado 3031
3. Utilizacin indebido de un
crdito scal
La empresa Computers and Note-
books SAC declar una factura de Impuesto resultante
adquisiciones gravada con el IGV, por
la suma de S/.10,000.00, en el perodo
noviembre de 2008, siendo que la em-
presa no haba efectuado el depsito perodo anterior
de la detraccin por dicha operacin,
a pesar de estar obligado a ello.
Se consulta por el importe de la
multa por la infraccin incurrida,
asumiendo que en el PDT original la
empresa declar las sumas siguientes:
S/. 200,000.00 como ventas netas del
mes; S/. 130,000.00 como adquisicio-
nes gravadas destinadas exclusivamente
a ventas gravadas; y S/. 3,000.00 como
saldo a favor del perodo anterior.
PDT Original:
En el caso planteado, en un primer mo-
mento el contribuyente present su PDT
621 con la siguiente informacin:
Concepto Casilla Monto
Ventas netas Casilla 100 200,000
rea Tributaria I
Por lo mismo, el PDT se ver modicado 4. Omisin de adquisiciones o
en los siguientes trminos: incremento de ventas
Concepto Casilla Monto
La empresa Tamales del Norte SAC
Ventas netas Casilla 100 200,000 omiti declarar una factura de adquisi-
ciones por la suma de S/. 2,879.00 en
Dbito scal Casilla 101 38,000 el perodo abril de 2008.
Asimismo, la misma empresa declar
Adquisiciones gra- Casilla 107 120,000 una venta de S/. 5,700.00 en el perodo
vadas octubre de 2008, siendo que el compro-
bante de pago se encontraba anulado
Crdito scal Casilla 108 22,800 desde su emisin.
Se consulta por las infracciones incurri-
Casilla 140 15,200
das por la empresa.
del mes
Saldo a favor del Casilla 145 3000
Respecto del perodo abril de 2008, la
empresa ha omitido declarar un crdito
scal. Por lo mismo, en este caso no se
Base legal aplicable: ha incurrido en la infraccin por declarar
De conformidad con el numeral 1) del cifras o datos falsos, la cual se congura
artculo 178 del Cdigo Tributario, la cuando el contribuyente declara un cr-
multa por declarar cifras o datos falsos dito scal en exceso.
equivale al 50% del tributo omitido. A
Asimismo, respecto del perodo octu-
su vez, segn la nota cuarta sin guiones bre de 2008, la empresa tampoco ha
de la Tabla I del mismo Cdigo Tributario,
incurrido en infraccin por declarar
la multa por cifras o datos no puede ser
cifras o datos falsos, pues no ha omiti-
menor al 5% de la UIT.
do una venta gravada, sino que, por el
contrario, ha declarado ventas gravadas
Clculo de la multa:
en exceso.
Por lo mismo, en el caso planteado, los
importes de la multa ser el siguiente:
5. El caso que se declare un saldo
Concepto Importe a favor correspondiendo de-
clarar un tributo resultante
Impuesto resultante segn DJ 13,300
original

Dbito scal Casilla 101 38,000 Impuesto resultante segn DJ 15,200 La empresa Monterrico Norte SAC
recticatoria declar en el perodo noviembre de
Adquisiciones gra- Casilla 107 130,000 2008 la suma de S/. 5,000.00 por
vadas Tributo omitido 1,900 concepto de ventas netas y el importe
de S/. 20,000.00 por concepto de com-
Crdito scal Casilla 108 24,700 Multa: 50% del tributo omi- 950 pras importadas gravadas destinadas a
tido operaciones gravadas exclusivamente.
Impuesto resultante Casilla 140 13,300
Luego de producido el respectivo ven-
del mes Importe mnimo: 5% de la UIT 175 cimiento, la empresa se percat que,
Saldo a favor del Casilla 145 3000 por un error involuntario haba decla-
Multa ajustada segn impor- 950
perodo anterior rado slo S/. 5,000.00 en ventas netas,
te mnimo
siendo el importe correcto la suma de
S/. 50,000.00.
Declaracin recticatoria: Rgimen de incentivos:
Luego, siendo que la factura de adqui- Una vez efectuado el clculo de la mul-
sicin por el importe de S/. 10,000.00 ta, corresponder aplicar el rgimen de PDT Original:
fue declarada indebidamente, este hecho incentivos previsto en el artculo 179
tendr un impacto slo en el Impuesto En el caso planteado, en un primer tr-
del Cdigo Tributario, por subsanacin mino, la empresa present las siguientes
General a las Ventas, en los trminos voluntaria, en los trminos siguientes:
siguientes: cifras:

Multa asociada al IGV 950.00 Casi-

Monto de la ope- (10,000) Disminuye la Concepto Importe
lla
racin indebida- casilla 107
Rebaja del 90% por subsana- 855.00
mente declarada
cin voluntaria Ventas netas 100 5,000.00

IGV declarado in- (1,900) Disminuye la Multa asociada a IGV rebaja- 95.00
debidamente casilla 108 Dbito scal 101 950.00
da por incentivos

N 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial I-21

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Rgimen de incentivos: Sin embargo, segn el Informe N 182-
Importaciones gra- 114 20,000.00
vadas destinadas a Luego de efectuado este clculo, se 2007-SUNAT/2B0000, las percepciones
operaciones gravadas podr aplicar el rgimen de incentivos y retenciones efectuadas en el mes al que
exclusivamente regulado por el artculo 179 del Cdigo corresponde la declaracin, as como las
Tributario: retenciones y percepciones no aplicadas
Crdito scal 115 3800.00 provenientes de perodos anteriores
constituyen crditos contra el IGV, toda
Impuesto resultante o 140 (2850.00) Multa asociada al IGV 4,275.00 vez que tales conceptos consignados
saldo a favor en la Declaracin Jurada Pago del IGV
Rebaja del 90% por subsana- 3,847.50 pueden ser deducidos, de ser el caso, del
cin voluntaria impuesto a pagar.
Declaracin recticatoria: El informe antes citado precisa que, de
Multa asociada a IGV rebajada 428.00
Ahora bien, con motivo de la declaracin declararse un mayor monto por concepto
por incentivos
rectificatoria, la empresa modificar de retenciones y percepciones del mes y
la casilla 100 del PDT, lo cual a su vez de saldo no aplicado de meses anterio-
incrementar la casilla 101 y 140 en los res, se incurrira en la infraccin prevista
trminos siguientes: en el numeral 1 del artculo 178, por
6. Declaracin errnea de un haberse declarado un mayor crdito del
saldo a favor de retenciones que realmente corresponda, infraccin
Concepto
Casi-
Importe y/o percepciones que, se encuentra sancionada con una
lla
multa equivalente al 50% del crdito
determinado indebidamente.
Ventas netas 100 50,000.00 La empresa Dos ms Cuatro SAC declar
un impuesto resultante de IGV equivalente Por lo mismo, en base al criterio conte-
a S/. 300,000.00 y a la vez consign un nido en el informe antes mencionado,
Dbito scal 101 9,500.00 saldo de retenciones del perodo anterior
por la suma de S/. 30,000.00. Se consulta
en el caso planteado la empresa ha
si la empresa ha incurrido en infraccin incurrido en la infraccin prevista en el
Importaciones gra- 114 20,000.00 numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
por declarar cifras o datos falsos, habida
vadas destinadas a
operaciones gravadas
cuenta que el monto correcto por saldo de Tributario.
retenciones del perodo anterior era slo
exclusivamente
de S/. 28,000.00. Clculo de la infraccin:
Crdito scal 115 3,800.00 De lo expuesto, el clculo de la multa
ser el siguiente:
Impuesto resultante o 140 5,700.00 PDT Original:
saldo a favor En el presente caso, la empresa present Saldo de retenciones decla- 30,000.00
el PDT del perodo mayo de 2008 con la rado en PDT original
siguiente informacin:
Saldo de retenciones decla- 28,000.00
Base legal aplicable: rado en PDT recticatorio
Segn el literal b) de la nota N 21 de Impuesto resul- 140 300,000.00
la Tabla I del Cdigo Tributario, en caso tante Crdito declarado indebi- 2,000.00
se declare un saldo a favor, correspon- damente
diendo declarar un tributo resultante, Retenciones de pe- 176 30,000.00
rodos anteriores Multa: 50% del crdito in- 1,000.00
El monto de la multa ser la suma del
debidamente determinado
50% del tributo omitido y el 50% del
monto indebidamente declarado como
Monto mnimo: 5% de la 175.00
saldo a favor. Declaracin recticatoria:
UIT
Luego de ello, en razn de la declara-
Clculo de la multa: cin recticatoria, los importes sern los Multa ajustada 1,000.00
Por lo mismo, en el caso planteado, el siguientes:
clculo de la multa ser el siguiente:
Impuesto resul- Rgimen de incentivos:
140 300,000.00
Saldo a favor declarado inde- 2,850
tante Luego de efectuado este clculo, se podr
bidamente aplicar el rgimen de incentivos:
Retenciones de pe- 176 28,000.00
rodos anteriores
50% del saldo a favor declara- 1,425 Multa asociada al IGV 1,000.00
do indebidamente

Rebaja del 90% por subsana- 900.00

Impuesto resultante
50% del tributo omitido
Multa: Suma del 50% del saldo
a favor declarado indebida-
mente y el 50% del tributo
omitido
5,700 Base legal aplicable: cin voluntaria
Ahora bien, durante los ltimos aos,
2,850 la prctica administrativa de SUNAT Multa asociada a IGV rebaja- 100.00
no consider como una infraccin el da por incentivos
4,275 error en el arrastre de las retenciones
de perodos anteriores, siendo que por
la diferencia declarada errneamente * En todos los casos, las multas estn sujetas
a intereses moratorios (Art. 28 del Cdigo
emita la respectiva orden de pago. Tributario).

I-22 Instituto Pacfico N 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008