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Multa por datos falsos: saldo a favor

indebido y tributo omitido


La multa por declarar cifras y/o datos falsos, quiz es la ms
frecuente, o se podra decir, es en la que con ms frecuencia
incurren muchos contribuyentes; es por ello que hoy queremos
hacer una precisin en la que muchos colegas incurren en error al
momento del clculo.
Existen muchos casos en los que nos encontramos a diario, que la
Administracin Tributaria ha determinado multa, en la cual, muchos
colegas no realizaron el pago por concluir errneamente Si no hay
tributo a pagar resultante, no hay multa , tambin existen casos
en los que la Administracin tributaria ha determinado un mayor
valor de la Multa y ha aplicado la sancin mxima por no haber
realizado el clculo en forma correcta, perdiendo la gradualidad
mxima correspondiente, tal es el caso en el que el Contribuyente
ha declarado un saldo a favor, correspondiendo declarar Impuesto
Resultante.
Caso Prctico:
La empresa Montaera SAC, acogida al rgimen general, segn
Ficha RUC, ha realizado su declaracin de impuestos del periodo
Junio 2015, luego de unos das verifica que la declaracin estaba
errnea, para ello rectifican su declaracin, segn el cuadro que se
detalla.
La consulta es Cul es la multa correspondiente?

Observamos ambas declaraciones y vemos lo siguiente:


1. a) En la declaracin inicial, se ha obtenido Crdito Fiscal del
IGV, y en la Declaracin Rectificada, se ha
determinado
Impuesto Resultante.
2. b) En ambos casos, no ha resultado impuesto a Pagar final.
Analizamos la norma legal y ubicamos la infraccin en la que se ha
incurrido, para ello citamos el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario:
, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valores similares.
Notamos que la empresa ha incurrido en la infraccin citada, para lo
cual recurrimos a la Tabla I del Cdigo Tributario a fin de determinar
la sancin correspondiente la cual menciona que la sancin es la
siguiente:
50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro
concepto similar determinado indebidamente, o 15% de la

prdida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido


indebidamente, de haber obtenido la devolucin (21)
A simple vista y sin realizar un buen anlisis, muchos colegas
incurren en el error en deducir que la sancin correspondiente a
nuestro caso, sera el 50% del tributo omitido, la cual se consigna
en la segunda declaracin. (50% x 1533.05=766.53), hacemos la
precisin aqu, que este error lo hemos visto en reiteradas
oportunidades, generando ms costos tributarios al contribuyente.
En este tipo de casos, es necesario verificar y analizar lo estipulado
en la Nota 21 de la Tabla 1 de Infracciones del Cdigo Tributario,
especficamente para el presente caso, lo descrito en el inciso b) de
la Nota 21, la cual dice:
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un
saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el
50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
Por tanto para nuestro caso, el Clculo de la Multa seria de la
siguiente Manera:

Esta sancin tiene una gradualidad del 95%, (1525.42 (1525.42*95%)) por tanto la sancin a pagar seria S/.76.00 +
Intereses correspondientes.
NOTA:
Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de
los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de

ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones


efectuadas.
Hacemos mencin a esto, descartando el anlisis errneo que
mucho se menciona, el cual dice: Si no hay tributo a Pagar, no
hay multa, por tanto, debemos tener en cuenta, que el tributo
Omitido es muy diferente al Tributo a Pagar, ya que no se debe
tomar en cuenta los crditos de periodos anteriores.