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Casos Practicos IGV
Casos Practicos IGV
AUDITORES
CONTADORES
ECONOMISTAS
INGENIEROS
100
CASOS
PRCTICOS
de la Ley del
IGV
(Impuesto General a las Ventas )
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
INDICE
Pag.
Caso Prctico N 01 : La Venta en el Pas de los Bienes Muebles a un Consumidor final 02
Caso Prctico N 02 : La Venta en el pas de Bienes Muebles que Constituyen Activo Fijo de la empresa. 02
Caso Prctico N 03 : Prestacin a Utilizacin de Servicios en el pas por un no domiciliado, implicancia tributaria y contable. 03
Caso Prctico N 04 : Operaciones Gravadas la presentacin o utilizacin de Servicios en el Pais de un No Domiciliado. 04
Caso Prctico N 05 : Arrendamiento y gestin de Bienes muebles e Inmuebles 05
Caso Prctico N 06 : Arrendamiento de Naves y aeronaves prestados por Sujetos No Domiciliados que son Utilizados Parcialmente en el
Pais. 06
Caso Prctico N 07 : Contratos de Construccin cuya Condicin de Pago se da a travs de Pagos Parciales. 06
Caso Prctico N 08 : Contratos de Construccin cuya percepcin de ingresos se da por Avance de Obra. 08
Caso Prctico N 09 : La Primera Venta de Inmuebles que Realizan los Constructores de los mismos. 08
Caso Prctico N 10 : Primera Venta Efectuada entre Empresas Constructoras Vinculadas. 08
Caso Prctico N 11 : Primera Venta de Inmuebles que Realizan los Constructores de los Mismos. 08
Caso Prctico N 12 : Venta Posterior a la Primera Venta Efectuada por Empresas Vinculadas a Constructor (Persona Natural). 09
Caso Prctico N 13 : Venta Posterior a las Primera Venta Efectuada por Empresas Vinculadas a Constructor (Persona Natural). 09
Caso Prctico N 14 : Venta Posterior a la Primera Venta. 10
Caso Prctico N 15 : Venta de Inmuebles por Empresas Funcionales. I GASTOS 10
Caso Prctico N 16 : Venta de Inmuebles en los que se haya realizado Trabajos de Aplicacin. 10
Caso Prctico N 17 : Operaciones Gravadas Importacin de Bienes 10
Caso Prctico N 18 : Operaciones No Gravadas concepto no gravado el Arrendamiento y de mas Formas de Cesin. 11
Caso Prctico N 19 : Concepto No Gravado. El Arrendamiento de Bienes Muebles. 11
Caso Prctico N 20 : Transferencia de Bienes Usados que Efectan las Personas Naturales que no Realizan Actividad Empresarial. 11
Caso Prctico N 21 : Concepto No Gravado Transferencia de Bienes Usados que efecten las personas Jurdicas que no realizan Actividad
Empresarial. 11
Caso Prctico N 22 : Operaciones no Gravadas Bienes y Servicios Inafectos al pago del I.G.V. por parte de las instituciones Educativas
Particulares y Publicas. 11
Caso Prctico N 23 : Concepto Gravado Transferencia de Bienes por Traspaso de empresas. 12
Caso Prctico N 24 : Concepto no gravado Transferencia de Bienes antes de haber solicitado su despacho a consumo. 12
Caso Prctico N 25 : Definicin de Venta, Caso de Retiro de Bienes producto de un Movimiento Ssmico. 12
Caso Prctico N 26 : Retiro de Bienes Efectuado por uno de los Socios. 13
Caso Prctico N 27 : Retiro de Bienes no Considerados como venta, Retiro de Bienes como Consecuencia de la Desaparicin, Destruccin o
Perdida de Bienes debidamente acreditada. 14
Caso Prctico N 28 : Perdida por Existencias Siniestradas no Aseguradas 14
Caso Prctico N 29 : No Constituye venta el Consumo que realice la Empresa de los Bienes del Giro de su Negocio. 15
Caso Prctico N 30 : Constituye Venta la entrega de Bienes a los Trabajadores de la Empresa, Remuneraciones Canceladas en Especie. 15
Caso Prctico N 31 : Tratamiento de Cesin Gratuita o Retiro de Bienes 16
Caso Prctico N 32 : Entrega a Ttulo Gratuito de Bienes que Efectan las Empresas con la finalidad de Promocionar venta de Bienes. 17
Caso Prctico N 33 : Entrega a Titulo Gratuito de Material Documentario que efectan las empresas con la Finalidad de Promocionar la Venta
de Bienes Retiro de Bienes no Considerados como Venta. 17
Caso Prctico N34 : Nacimiento de la Obligacin Tributaria en Anticipo Oportunidad de entrega de los Comprobantes de Pago por Pagos
Parciales Anticipados a la Transferencia del Bien. 17
Caso Prctico N 35 : Nacimiento de la Obligacin Tributaria en el caso de los Consignatarios. 18
Caso Prctico N 36 : Del Nacimiento de la Obligacin Tributaria en el caso de Pagos Parciales. 20
Caso Prctico N 37 : Sobre Comisiones Mercantiles Considerados como Servicios Exonerados del I.G.V. 21
Caso Prctico N38 : Contribuyente del I.G.V. Por los Productos Comprendidos en el Apndice I del T.U.O. del I.G.V. e I.S.C. 21
Caso Prctico N 39 : Aplicacin de la Renuncia a la Exoneracin del I.G.V. si ser Efectiva Previamente la Renuncia de la Exoneracin. 21
Caso Prctico N 40 : Renuncia de la Exoneracin. 22
Caso Prctico N 41 : De los Sujetos el Impuesto Empresa comercializadora que efecta ventas en el Pais de Bienes Afectos en la etapa del
Cielo de distribucin. 23
Caso Prctico N 42 : Sujetos que Utilicen en el Pas Servicios Prestados por No Domiciliados. 23
Caso Prctico N 43 : Utilizacin de Servicios prestados por No Domiciliados. 23
Caso Prctico N 44 : El Comprador de los Bienes Cuando el Vendedor no tenga Domicilio en el Pais. 24
Caso Prctico N 45 : De los Sujetos del Impuesto Responsables Solidarios. 24
Caso Prctico N 46 : De los Sujetos del Impuesto. 24
Caso Prctico N 47 : Determinacin del Impuesto. 24
Caso Prctico N 48 : Determinacin del Impuesto Bruto de las Importaciones. 25
Caso Prctico N 49 : El Clculo del Impuesto, Determinacin del Impuesto 25
Caso Prctico N 50 :Base Imponible en la Primera Venta de Inmuebles Realizada por el Constructor a favor de una Persona Natural sin Negocio. 25
Caso Prctico N 51 :De la Base Imponible del Impuesto Bruto en Caso de Comerciantes Minoristas. 26
Caso Prctico N 52 :Permuta. 27
Caso Prctico N 53 :Sobre Transferencia de Bienes Antes de su Despacho a Consumo. 27
Caso Prctico N 54 :No se Consideran Ventas las Entregas de Bienes Muebles que Efecten las Empresas como Bonificaciones al Cliente
sobre Ventas Realizadas. 28
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MODULO II
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
INDICE
Caso Prctico N55 : mbito de Aplicacin del impuesto y del nacimiento de la Obligacin tributaria Tratndose de la Perdida Desaparicin o
Destruccin de los Bienes. 28
Caso Prctico N 56 : Implicaciones Tributarias por las Bonificaciones Otorgadas a los Clientes. 29
Caso Prctico N 57 : Del crdito Fiscal Requisitos Sustanciales. 30
Caso Prctico N 58 : Del Crdito Fiscal Requisitos Formales 30
Caso Prctico N 59 : Sobre Requisitos Sustanciales. 30
Caso Prctico N 60 : Sobre Requisitos Formales. 31
Caso Prctico N 61 : Comprobantes de Pago Emitidos Consignando Monto del Impuesto Equivocado. 31
Caso Prctico N 62 : Impuesto que Figura en el Comprobante de pago con un Monto Menor. 31
Caso Prctico N 63 : Caractersticas Formales de los Registros de Compras. Requisitos y Caractersticas de los comprobantes de Pago. 33
Caso Practico N 64 : I.G.V. que Grava Retiro no Genera Crdito Fiscal. 33
Caso Practico N 65 : Sobre servicios de Energa Elctrica, Agua Potable y Servicios Telefnicos, Telefax y Telegrficos. 33
Caso Practico N 66 : Reintegro del crdito Fiscal por la venta de Bienes. 34
Caso Practico N 67 : I.G.V. en la Venta de Bienes Depreciables que no Requieren de Reposicin en un Plazo Menor. 34
Caso Practico N 68 : Retiros no Considerados como Ventas o Desmedros Debidamente Acreditados. 35
Caso Prctico N 69 : Reintegro del I.G.V. por Destruccin de Mercaderas. I GASTOS 35
Caso Prctico N 70 : Dacin en Pago: Venta de un Activo Fijo antes de haber Transcurrido dos aos de haber sido puesto en Funcionamiento. 35
Caso Prctico N 71 : Operaciones Gravadas y no Gravadas. 36
Caso Prctico N 72 : Operaciones no Gravadas. 37
Caso Prctico N 73 : Sujetos que realizan Operaciones Gravadas y no Gravadas. 37
Caso Prctico N 74 : Operaciones Gravadas y no Gravadas. 38
Caso Prctico N 75 : Del Crdito Fiscal Sujetos que realizan Operaciones Gravadas y no gravadas. 38
Caso Prctico N 76 : Utilizacin del crdito Fiscal en el Caso de Reorganizacin de Empresas. 39
Caso Prctico N 77 : Ajuste al Impuesto Bruto. 40
Caso Prctico N 78 : De los Ajustes al Impuesto Bruto y el Crdito Fiscal. 40
Caso Prctico N 79 : Del Impuesto Bruto. 41
Caso Prctico N 80 : Deducciones al Crdito Fiscal. 42
Caso Prctico N 81 : Determinacin del Impuesto a pagar. 42
Caso Prctico N 82 : Ventas Negativas 43
Caso Prctico N 83 : Liquidacin de Compras. 43
Caso Prctico N 84 : Reexportacin: Devolucin de Mercaderas Deficientes a Proveedores del Exterior. 43
Caso Prctico N 85 : Determinacin del Saldo a Favor por Exportaciones. 44
Caso Prctico N 86 : Sobre Impuesto Extraordinario de Solidaridad y su compensacin contra Ingresos del Tesoro Pblico. 44
Caso Prctico N 88 : De las Exportaciones. 45
Caso Prctico N 89 : De los Medios de Control. De los Registros Contables. Y de los Comprobantes de Pago. 45
Caso Prctico N 90 : Sobre Registro de Operaciones. 46
Caso Prctico N 91 : Retiro de Bienes Pago de Dividendos en Especie. 47
Caso Prctico N 92 : Presuncin de Venta Omitidas por diferencias entre los Bienes registrados y los Inventarios. 47
Caso Prctico N 93 : Obligacin de conservar los Comprobantes de Pago. 48
Caso Prctico N 94 : Comprobante de pago Emitidos por operaciones no Reales. 48
Caso Prctico N 95 : De las Empresas Ubicadas en la Regin de la Selva. 49
Caso Prctico N 96 : De las Empresas Ubicadas en la Regin de la Selva. 49
Caso Prctico N 97 : Tratamiento de Operaciones Gravadas y no Gravadas sobre Amazonia. 50
Caso Prctico N 98 : Operaciones Gravadas y no Gravadas en la Amazonia. 51
Caso Prctico N 99 : Requisitos para poder Aplicar el Beneficio de la Exoneracin. 52
Caso Prctico N 100: Empresa vinculada Econmicamente. Una Empresa que posee ms del 30 % del capital de la Otra Empresa
Directamente. 53
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MODULO II 02
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASOS PRACTICOS
DEL AMBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO En vista que se trata de un consumidor final que realiza la
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA OPERACIONES GRAVADAS compra de equipo de computo, la empresa LA MODERNA S.A
Debe emitirse un boleta de venta consignado para ello los
(Base Legal: Articulo 1 del D.S. N 055-99-EF y articulo 2 numeral 1, datos completos de don Augusto Salas Prez que ya se trata
inciso a), del D.S.N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF) de una venta por una venta por un monto superior al 50 % de
la UIT (S/.1,500.00), esto en cumplimiento del reglamento de
COMENTARIO comprobantes de pago (Resolucion de superintendencia N
007-99/ SUNAT.Art.8, subnumeral 3.10).
LA VENTA EN EL PAS DE BIENES MUEBLES UBICADOS EN EL
TERRITORIO NACIONAL QUE SE REALICE EN CUALQUIERA DE
LAS ETAPAS DEL CICLO DE PRODUCCIN Y DISTRIBUCIN Venta a un consumidor final
SEAN ESTOS NUEVOS O USADOS INDEPENDIENTEMENTE DEL
LUGAR EN QUE SE CELEBRE EL CONTRATO O DEL LUGAR EN QUE LA MODERNA S.A.
SE REALICE AL PAGO . Av.Larco 1550 Miraflores R.U.C. 20100222554
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MODULO II 03
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Valor de
Venta
US$.1,000
Es asi como el contribuyente del impuesto ser aquel que
IGV 19% 190 utilice el servicio en el pas quedando este obligado a
TOTAL US$.1,190 cumplir con el pago del I.G.V. al fisco en el mes siguiente
de originada d ela obligacin tributaria respetando pata ello
el cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias
establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 138-
CASO N 03 2000/SUNAT.
PRESTACION O UTILIZACION DE SERVICIOS EN
Determinacin delIGV RETENCIONES NO
EL PAIS POR UNO NO DOMICILIADO.
DOMICILIADOS:
IMPLICANCIA TRIBUTARIA Y CONTABLE
MOTO DEL SERVICIO S/.50,000.00
(Base Legal: Articulo 1 inciso b) articulo 4 inciso d) y 19%
articulo21 del D.S. N 055-99-EF, Articulo 2 Numeral 1 inciso b) y IGV RESULTANTE S/.9.500.00
Articulo6 Numeral 11 de D.S. N 029-94-EF Modificado por D.S. N
054-99-EF).
De acuerdo al articulo 5 de la resolucin de
Cules sern las implicancias tributarias y contables superintendencia N 087-99/SUNAT (25.07.99)los
cuando se toman los servicios de una empresa no deudores tributarios estn eximidos de presentar
domiciliada con el fin de que presente servicios dentro declaracin del IGV por el concepto de la utilizacin en el
del pas pas de los servicios prestados por no domiciliados dicho
concepto deber ser pagado utilizando las boleta de pago
Datos adicionales 1062 ( para medianos contribuyentes ) 0 1262(para
principales contribuyentes ).
EMPRESA USUARIA DEL SERVICIO: ARMAS S.A.
(DOMICILIARIO ). CREDITO FISCAL
EMPRESA NO DOMICILIADA QUE PRESTA SUS En concordancia con el articulo 21 del D.S. N 055-99-EF
SERVICIOS EN EL PAIS: BONUS S.A. y del articulo6 Numeral 11 del D.S. N029-94-EF modificado
por D.S. N 136-96- EF se establece que tratndose de la
A. Servicio prestado, adiestramiento del personal y de utilizacin de servicios prestados por no domiciliados el
instalacin de hornos industriales de secado servicio crdito fiscal podr utilizarse nicamente cuando el
que se presta parte en el pas y parte en el exterior . impuesto correspondiente hubiera sido pagado al fisco
Fecha de emisin del comprobante emitido por la motivo por el cual se permitir hacer uso del crdito al
empresa NO DOMICILIADA : 28.06.09 crdito fiscal a partir de la declaracin correspondiente al
Fecha de registro del servicio en el libro de compras: periodo tributario e el que se realizo el pago del impuesto
28.06.09 siempre que ese se hubiere efectuado en el formulario que
para tal efecto apruebe la SUNAT vale decir el formulario
MONTO DEL SERVICIO : S/. 50,000.00 1062 o 1262 dependiendo del tipo de contribuyente.
INCIDENCIA EN EL IMPUETSO GENERAL A LAS VENTAS El crdito fiscal del I.G.V. que asciende a S/ 9,000.00 ser
En virtud del articulo1 inciso b) del D. S. N 055-99-EF y considerado en el PDT IGV Renta Mensual IEV Formulario
el articulo 1 inciso b) del reglamento la, prestacin y Virtual N 621, por tratarse de una persona jurdica (Base
utilizacin de servicios en general prestados en territorio legal: Articulo1 inciso f) de la Resolucin de la
nacional estn estn gravados con el impuesto general Superintendencia N 143-2000/SUNAT).
a las ventas. Independientemente, del lugar en que se
abone o se perciba la contraprestacin y del lugar donde DEL DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO
se pueda celebrar el contrato. FISCAL
De acuerdo a lo dispuesto en el Articulo6 Numeral 2, inciso
De otro lado de acuerdo al Articulo2. Numeral 1, inciso c) del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S.N 136-96-EF
b) del D.S. N 064-2000-EF el servicio es presentado en se establece que el derecho al crdito fiscal se ejercer
el pas cuando es prestado por un sujeto NO nicamente con el original de:
DOMICILIADO y es consumido o empleado en el El comprobante de pago en el cual conste el valor del
territorio nacional. servicio prestado por el NO DOMICILIADO y el documento
donde coste el pago del impuesto respectivo en la
utilizacin de servicios en el pas.
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MODULO II 04
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
En los casos de utilizacin de servicios en el pas que 40 Tributos por pagar 9,500.00
hubieren sido prestados por sujetos NO 401 gobierno central
DOMICILIADOS en los que por tratarse de operaciones 401 I.I.G.V.
que de conformidad con ,os usos y costumbres 4011 II.G.V.
internacionales no se emitan los comprobantes de 40 Tributos por pagar 9,500.00
pago, el crdito fiscal se sustentara con el documento 4011 I.G.V.
en donde conste el pago del impuesto, vale decir el 4011.2 I.G.V. por aplicar
formulario 1062 o 1262. X/X por la utilizacin del crdito fiscal
y registro en el libro de compras del
DEL IMPUESTO A LA RENTA I.G.V pagado
__ ____________x_____________
Para efectos del impuesto a la renta dispuesto en el Incidencia contable
D.S. N 054-99-EF el articulo 76 establece que las Por la cancelacin del impuesto a la renta y la retencin
personas o entidades que paguen o acrediten a del impuesto a la renta
beneficios no domiciliados en el pas rentas de ______________x______________
cualquier naturaleza
SUSTENTOdebern
FORMAL retener y empozar al 46 Cuentas por pagar diversas 50,000.00
FISCO con carcter definitivo y cancelatorio y dentro del 469 otras cuentas por pagar
cronograma de obligaciones tributarias segn la diversas
resolucin de superintendencia N 138.2000/SUNAT 40 Tributos por pagar 6,000.00
dichas retenciones efectuadas. 401 gobierno central
4017 impuesto a la renta
La base imponible conforme al inciso d) dl articulo 48 4017 Retenc. No domiciliados
del D.S. N 04-99-EF es del 40% de los ingresos brutos y 10 caja y banco 44,000.00
el impuesto el 30% de la base imponible. 101 caja
X/X por la cancelacin de los servicios
Total monto del servicio S/.50,000.00 y retenc. Renta de no domiciliado
Retencion por Impuesto a la Renta _______________x______________
40% de S/.50.000.00 x 30% (6,000.00) 40 Tributos por pagar 6,000.00
Monto neto a pagar S/. 44.000.00 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
Dicha retencin que hacienda a S/ 6,000.00 se declara 4017 Retenc. No domiciliados
y se pagara mediante PDT Otras retenciones- 10 Caja y banco 6,000.00
Formulario Virtual N 617. 101 Caja
X/X por el pago de la retencin del impuesto a la renta
Incidencia contable PDT.
_________x____________________
Asiento por el impuesto general a las ventas
_____________x_______________ S/. S/. DE LA MAYORIZACION DE LA CUENTA 40 TRIBUTOS
63 Servicios prestados por terceros 50,000.00 POR PAGAR
633 produccin encargada a terceros
6331 Servicios NO DOMICILIADOS 40112 I.G.V. POR APLICAR 4011 I.GV
44Cuentas por pagar diversas 50,000.00 s/.9,500.00 | s/.9500.00 s/.9,500.00
469 Otras cuentas por pagar
X/x por el servicio en el pas de o 40171 RETENCIONES NO DOMICILIADOS
domiciliado s/.6,000.00 | s/.6.000.00
_____________x________________ S/. S/. CASO N 04
94 Gastos administrativos 15,000.00
943 servicios no domiciliados OPERACIONES GRAVADAS LA PRESTACION O
95 Gastos de ventas 35,000.00 UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
CONCILIACION ENTRE TRATAMIENTO CONTABLE VS. TRIBUTARIO
953 servicios no domiciliados
79 cargas imputables a la cuenta (Base Legal: Articulo 1 inciso b) del D.S N 055-99-EF y
de costos 50,000.00 Articulo2, Numeral 1, inciso b) del D.S. N 029-94-EF
modificado por D.S. N 064-2000-EF)
x/x por el destino de la clase 6 a la
clase 9. Datos del caso planteado
______________x_______________ S/. S/. a) SUJETO QUE PRESTA EL SERVICIO: NO DOMICILIADO
b) USUARIO DEL SERVICIO:DOMICILIADO EN EL PAIS
40 Tributos por pagar 9,500.00
c) COMPROBANTE DEPAGO QUE HACIENDE AL MONTO DE
401 gobierno central PAGO DE: MIL DOLARES AMERICANOS(US$ 1.000)
4011 I.G.V. d) TIPO DE CAMBIO DEL 12.07.2009: 2.877
10 caja y banco 9,500.00
e) FECHA DE EMISION DEL COMPROBANTE:
x/x por el pago del IGV forma 2062 3.07.2009
y/o 1262 pendiente de aplicar f) FECHA DE REGISTRO EN EL LIBRO DE COMPRAS:
______________x_______________ AGOSTO 2009
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MODULO II 05
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
g) FECHA DE CANCELACION DEL SERVICIO AL SUJETO Generalmente , las empresas dedicadas ala importacin de
NO DOMICILIADO: 12.07.2009 bienes requieren el certificado de ingreso de los bienes
1.1 INTERESES GENERADOS POR ENDEUADAMIENTOS CON PARTES
queVINCULADOS
importen, el (SUBCAPITALIZACION DE EMPRESAS)
mismo que es expedido por un sujeto no
En concordancia con el articulo2 numeral 1, inciso b) del domiciliado.
D.S. N 029-94-EF y modificado por D.S. N 064-2000-
EF , la presentacin o utilizacin de servicios en el pas, Con este certificado de inspeccin se podr avalar el
se consideran como operaciones gravadas; no verdadero precio de los bienes que hayamos importado y
interesando el lugar en que se pague o se perciba la as evitar la su valuacin.
contraprestacin ni el lugar donde se celebre el
contrato. CASO N 05
En nuestro caso es el usuario del servicio quien tiene la ARRENDAMIENTO Y CESION DE BIENES MUEBLES
obligacin de abonar al fisco el I.G.V. del 19% sobre los E INMUEBLES
US$ 1,000 una vez que efectivamente lo haya podido
cancelar en el formulario 1062o 1262 (Pequeo o (Base Legal: Articulo 1, inciso b) y articulo 2 , inciso a) del
principal contribuyente respectivamente ) y siempre D.S. N 055-99-EF).
que lo haya registrado en su libro de compras podr
hacer uso del crdito fiscal. PRESENTACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
(Operaciones Gravadas)
Cabe recordar, que de acuerdo a lo dispuesto a lo
dispuesto en el articulo 6 numeral 11 del D.S. N Supongamos que la empresa Luz de ngel S.R Ltda.
136-96-EF, se establece que que tratndose de la Arrienda un local comercial de su propiedad ubicado en el
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados pleno centro de lima a otra empresa jurdica, mediando el
podr deducirse como crdito fiscal a partir de la acto de contrato de arrendamiento en el cual se estipula
declaracin correspondiente al periodo tributario en una renta de $250 sin incluir impuestos.
que se realizo el pago del impuesto .
SOLUCCION:
Este crdito ser considerado en el PDT I.G.V Renta
Mensual IEV Formulario Virtual N 621 y a su vez CONCEPTO GRAVADO CON EL I.G.V
deber ser presentado dentro del cronograma de
obligaciones tributarias dispuestas en la resolucin de En el presente caso, estamos frente a un arrendamiento de
superintendencia N 138-2000/SUNAT . bienes inmuebles, cuyo inmueble cuyo ingreso para el
propietario empresa Luz de ngel S.R. Ltda.; constituye
Asimismo el articulo21 del D.S N 055-99-EF menciona renta de tercera categora consecuentemente par a
que el crdito fiscal por el servicio prestado por un no efectos del impuesto general a las ventas se considera
domiciliado podr aplicarse nicamente cuando el como operacin gravada; debiendo emitir la empresa
impuesto correspondiente hubiera sido pagado, vale arrendadora el correspondiente comprobante de pago es
decir efectivamente cancelado. decir debe entregar una factura a la empresa arrendatari.
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MODULO II 06
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
(*) Operaciones en moneda extranjera (Numeral 17, (*)la base imponible est conformado por los servicios
articulo5 del D.S N 029-94-EF modificado por D.S. N prestados o utilizados en el pas independientemente del
136-96-EF) En el caso de operaciones realizadas en lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del
moneda extranjera. La conversin en moneda nacional lugar donde celebre el contrato en que realiza el pago, para
se efectuara al tipo de cambio promedio ponderado tal efecto debern considerar como cdigo de tributo:
venta, publicado por la Superintendencia de Banca y -1041: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - Utilizacin
Seguro en la fecha de nacimiento de la obligacin Servicios Prestados No Domiciliados
tributaria.
.UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL.- El impuesto
CASO N 06 General a las ventas pagado por la utilizacin de los
ARRENDAMIENTO DE NAVES Y AERONAVES servicios prestados por no domiciliados, podr ser
PRESTADOS POR SUJETOS NO DOMICILIADOS QUE considerado como crdito fiscal a partir del periodo al que
SON UTILIZADOS PARCIALMENTE EN EL PAIS corresponde dicho pago.
CASO N 07
(Base Legal: Articulo 2 ltimo prrafo del D.S. N 064- CONTRATOS DE CONSTRUCCION, CUYA CONDICION
2000-EF, articulo1, inciso b) del D.S. N 055-99-EF) DE PAGO SE DA A TRAVES DE PAGOS PARCIALES
La CIA. Reinoso flores S.A, sujeto no domiciliado a (Base legal: Articulo1, inciso c) del D.S. N 055-99-EF
prestado los servicios de arrendamiento de naves a la articulo 2 inciso c) del D.S N 029-94-EF)
empresa las rocas S.A. contribuyente domiciliado en el
pas. CONTRIBUYENTE CONSTRUCTOR: Inmobiliaria constructores S.A.
OBRA : Construccin de un edificio
CIIU : 4520-7
Se sabe que dicho servicio es utilizado parcialmente en CONDICIONES DE PAGO :Diez (10) pagos parciales
el pas el mismo que haciende a la suma de S/. PRIMER PAGO PARCIAL : S/.25,000.00
52,180.00 se determina si la prestacin de dicho FECHA DEL PAGO PARCIAL : 28.02.09
servicio se encuentra afecto al impuesto general a las Cabe recordar que los contratos de construccin son
ventas. considerados como OPERACIONES GRAVADAS con el
Impuesto General a las Ventas segn lo establece el
En aplicacin a lo dispuesto en el articulo1, inciso b) articulo1 inciso c), del D.S. N 055-99-EF y de acurdo al
del D.S. N 055-99.EF, se considera como operacin articulo2 numeral 1 inciso c) del D.S. N 29-94-EF, se
gravada en el impuesto general de las ventas la establece que se encuentran comprendidos: los contratos
prestacin o utilizacin de servicio en el pas. de construccin que se ejecuten en el territorio nacional
De otro lado el articulo2 inciso b) del D.S N 029-94 -EF cualquiera sea su denominacin sujeto que lo realice, de
modificado por D.S. N 064-2000-EF precisa que: en celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos, en
los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y el caso de contratos de construccin la obligacin tributaria
otros medios de transporte prestados por sujetos no nace en la fecha de emisin del pago por el monto
domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del
se entender que solo es sesenta por ciento (60%) es ingreso por el monto percibido lo que ocurra primero sea
prestado en el territorio nacional gravandose con el este por concepto de adelanto de valorizacin peridica por
impuesto solo dicha parte. avance de obra a los saldos respectivos en consecuencia
el nacimiento de la obligacin tributaria se produce en el
En consecuencia procederemos a determinar lo periodo tributario ENERO-2009.
siguiente: Para ello inmobiliaria Constructores S:A. en calidad de
constructor debe emitir el respectivo comprobante de
Calculo de base imponible S/.52.780.00 x 60%
Base imponible S/.31,668.00 pago(factura ) por el pago parcial considerado como valor de
Base imponible a gravar con el IGV S/.31,668.00 x 19% la construccin los S/.25,000.00 y como IGV la suma de
Impuesto general a las ventas S/. 6,017.00
4,750 por lo tanto el valor total asciende a S/29,750.00.
OPORTUNIDAD DE LA ENTREGA DEL COMPROBANTE
.PAGO POR IGV POR LA UTILIZACION DE DE PAGO
SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS.- El articulo5, numeral 6, de la Resolucin de
En virtud a lo dispuesto por el articulo5 del D.S N087- Superintendencia N 007-99/SUNAT establece que:
99/SUNAT se establece que los deudores tributarios, Los comprobantes de pago sern entregados en la
estarn eximidos de presentar declaracin del IGV por oportunidad que se indica:
el concepto de la utilizacin en el pas de los servicios En los contratos de construccin en la fecha de percepcin
prestados por no domiciliados, dicho concepto deber del ingreso sea total o parcial y por el monto efectivamente
ser pagado utilizando las boletas de pago N 1062 o percibido por lo tanto inmobiliaria constructores S.A deber
1262, deber ser pagado utilizando las boletas de pago emitir el respectivo comprobante de pago.
N 10 62 1262, segn corresponde a lo dispuesto en la Es ms, de acuerdo a la CLASIFICACION
resolucin de superintendencia N 079-99-SUNAT. El INTERNACIONAL INDUSTRIAL UNIFORME DE LAS
periodo tributario que deben consignar en la boleta es el NACIONES UNIDAS CIIU, segn la REVISION III del
que corresponde a la fecha Instituto Nacional de Estadstica1 e informtica esta
codificado en 4 dgitos segn la actividad econmica de la
empresa podemos determinar las CIIU para el caso de
COSTRUCCION
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MODULO II 07
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
4510-6 Preparacin del terreno LIQUIDACION POR AVANCE DE OBRA por esos cinco
4520-7 Construccin de edificios completos o de partes (5)aos.
de edificio, obras de ingeniera civil. En todos los casos se llevara una cuenta especial por
4530-8 Acondicionamiento de edificios cada obra.
4540-9 Terminacin del edifico El mtodo que se escoja deber aplicarse uniformemente
4550-0 Alquiler de equipo de construccin demolicin a todas las obras que ejecute la empresa y no podr ser
dotado de operarios. variado sin autorizacin de la SUNAT, la que determina a
partir de que ao podr efectuarse el cambio de mtodo.
Precisamente este CIIU es un dato importante que va En virtud a lo dispuesto en el inciso a) articulo 36 del D.S.
consignado en la FICHA RUC (informacin registrada N 122-94-EF reglamento de la ley del impuesto a la Renta
por el contribuyente) y as sucesivamente en cada pago se establece que a fi de determinar sus pagos a
parcial la obligacin tributaria nacer en el momento de cuneta mensuales las empresas que se hubieran acogido
percibir el ingreso y por cada pago parcial deber emitir al mtodo a) y C9 arriba mencionado solo consideran
el comprobante de pago respectivo (factura). como ingresos netos los importes cobrados en cada mes
por avance de obra, y las empresas que hubieran optado
INMOBILIARIA CONSTRUCTORES S:A. por el mtodo c) solo consideran como ingresos netos los
Av. Iquitos n 1690 La Victoria
R.U.C. 20857792269
Lima 28 de enero de 2009
importes cobrados en cada mes por avance de las obras
Seor(es): Los Rosales S.A.
FACTURA que se encontraran en el ltimo ejercicio de su ejecucin
y de esas obras superiores a cinco (5) aos los pagos a
R.U.C. 20421391012 055-N 03440
cuenta se efectuaran de acuerdo al mtodo descrito e n
c).
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MODULO II 08
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO N 08 CASO N 11
CONTRATOS DE CONSTRUCCION CUYA PERCEPCION PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALIZAN LOS
DE INGRESOS SE DA POR AVANCE DE OBRA CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS
(Base Legal: Articulo1, inciso c) del D.S N 055-99-EF) y (BASE LEGAL: Artculo 1, inciso d) del D.S. N 055-99-
articulo 2 numeral 1, inciso c) del D.S N - 029-24-EF EF)
La empresa la Luna S.A. realiza un contrato de La empresa Inmobiliaria Bet S.A., construy un
construccin por US$2000,000 y percibe por avance inmueble conformado por siete (7) departamentos, lo
de obra la suma de: cuales se encuentran independizados desde el 20 de
junio de 2000. Se realiza la venta de uno de los
Monto US$50.000.00 departamentos a una persona natural, la operacin se
I.G.V. 9,500.00
Total US$59,500.00 realiz al contado.
DATOS:
Los contratos de construccin que se ejecuten en el
territorio nacional cualquiera sea el sujeto que lo 1.Valor Venta : S/. 100,000.00
realice lugar de celebracin del contrato o de 2.Valor de Autovalo : 75,375.00
2.1.Construccin : 60,300.00
percepcin de los ingresos es una operacin gravada. 2.2.Terreno : 15,075.00
3.Antigedad : 11 meses
CASO N 09
LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN 4.Se pide determinar la incidencia tributaria con
LOS CONTRUCTORES DE LOS MISMOS respecto al I.G.V.
(Base Legal: Articulo1, inciso d) del D.S N 055-99-EF y SOLUCION:
articulo 2 numeral 1, inciso d) del D.S N - 029-24-EF modificado
por D.S. N 136-96-EF).
DE LA OPERACIN GRAVADA EN LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES
La misma empresa construyo un edificio de cuarto
Respecto al IGV, se encontrara con el mencionado
departamento con las mismas caractersticas
CONDICIONES PARA LA DEDUCIBILIDAD DE LAS REMUNERACIONES DE TITULAR,
Impuesto, la ACCIONISTAS
primera venta O SOCIOS Y PARIENTES
de inmuebles que realicen
efectuando la venta de un departamento al Sr. Caldern
los constructores de los mismos, tal como lo seala el
por US$ 40 000(incluye terreno $5,000)mas I.G.V.
inciso d) del Artculo 1de la Ley del IGV D.S. N 055-99-
EF
Base imponible construccin
I.G.V
US$ 35,000.00
6,650.00
Debiendo recordar que segn el literal B del Apndice I
US$ 41,650.00 del Texto nico Ordenado del Impuesto General a las
Valor de adquisicin actualizando de Acuerdo US$ 5,000.00 Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, la primera
al ajuste por inflacin
Precio de venta de departamento US$ 46,650.00 venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismo, cuyo valor de venta no supere las 35
La primera venta de inmuebles ubicados en el Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean
territorio nacional que realicen los constructores de los destinadas exclusivamente a viviendas y que cumplan
mismos en una operacin gravada con las caractersticas tcnicas establecidas en el
Reglamento. (Artculo 1 inciso b) del D.S. N 119-99-
EF, publicado el 11.07.99)
CASO N 10
Segn Decreto Supremo n 122-99-EF (16.07.99), para
PRIMERA VENTA EFECTUADA ENTRE considerar exonerada la primera venta de inmuebles a
EMPRESAS CONSTRUCTORAS VINCULADAS. la que se refiere el literal B del Apndice I del Texto nico
(Base Legal: Artculo 1, inciso d) del D.S, N 055-99-EF). Ordenado del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por el
Constructora La Luna S.A., vende un segundo Decreto Supremo N 55-99-EF y sustituido por el D.S.
departamento a Los Eucaliptos S.A., por $ 25,000.00 N 119-99-EF, los inmuebles al momento de su venta
(incluye terreno $ 5,000.00). Constructora La Luna deben tener las siguientes caractersticas tcnicas:
S.A., tiene el 40% del capital de Eucaliptos S.A.
Base Imponible Construccin IGV US$ 20,000.00
a)De la Ubicacin: El Inmueble deber estar ubicado
I.G.V 3,800.00 en zonas para uso de vivienda, de acuerdo a lo
23,800.00 dispuesto en los planes urbanos y de zonificacin
Valor de adquisicin actualizado de acuerdo a 5,000.00
ajuste por inflacin
vigentes en cada jurisdiccin municipal.
Precio de Venta US$ 28,800.00 b)Modalidad o Tipo de Vivienda: Puede ser viviendas
bajo la modalidad de Conjuntos Residenciales
La primera venta del segundo departamento de
Econmicos de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 4
Constructora La Luna S.A., es una operacin gravada.
del D.S. N 053-98-PCM, viviendas multifamiliares,
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MODULO II 09
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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MODULO II 10
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO N 14
CASO PRCTICO
Valor d venta de la construccin S/. 600,000.00
VENTA POSTERIOR A LA PRIMERA VENTA
C.Determinacin de la Base Imponible IGV
El Arbolito S.A., posteriormente vende el departamento 52.9% de S/. 600,000.00 = S/. 317,400.00
al Sr. Sotomayor por US$ 45,000 (incluye terreno US$. IGV 19% de 317,400.00 = S/. 60,306.00
5,000)
Total Venta
BASE IMPONIBLE CONSTRUCCIN US$40,000.00
IGV ---.--- Valor de Venta S/. 700,000.00
VALOR DEL TERRENO 5,000.00 IGV 60,306.00
PRECIO DE VENTA US$ 45,000.00 TOTAL VENTA 760,306.00
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MODULO II 11
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El Sr. Juan Prez con domicilio en la Av. Venezuela 1024 MODELO DE SOLICITUD PARA OBTENER EL
Brea, propietario de un predio de tres pisos, utiliza el FORMULARIO 820
primer piso para su negocio de venta de artculos de
oficina, utiliza como vivienda el segundo piso y tercer Solicitud que deber pedir LA PERSONA NATURA SIN
piso, lo alquila a la Empresa El Rpido S.A. en S/. NEGOCIO A LA SUNAT a fin de emitir a la empresa
800.00 mensuales. adquiriente de sus bienes, el comprobante que le
permita sustentar COSTO o GASTO a la EMPRESA.
No constituye operacin gravada el arrendamiento de
bienes inmuebles, siempre que el ingreso constituya Seores de la Superintendencia Nacional de
renta de 1ra. Categora gravada con el Impuesto a la Administracin Tributaria
Renta
Yo .., identificado con D.N.I. N
(BASE LEGAL: Artculo 2, inciso a) del D.S. N 055-99-EF) Domiciliado enConsiderando las necesidades de
sustentar el gasto de la empresa., con
CASO N 19 RUC N. dedicada a la actividad
de
CONCEPTO NO GRAVADO EL ARRENDAMIENTO
DE BIENES MUEBLES Le comunico la venta de por el monto
de S/. (cifras y letras)
El Sr. Guillermo Camino alquila su vehculo a la Empresa Lima,.. de..de 2,009
Andes S.A. EN s/. 900.00 mensuales.
FIRMA DEL EMISOR FIRMA DEL ADQUIRIENTE O
No constituye operacin gravada el arrendamiento de REPRESENTANTE LEGAL
bienes muebles siempre que el ingreso constituye rentas D.N.I. N D.N.I. N
de 1ra y 2da categora gravada con el Impuesto a la
Renta. EMPLEADOR:
(BASE LEGAL: Artculo 2, inciso a) del D.S. N 055-99-EF) N DE RUC:
CASO N 20
TRANSFERENCIA DE BIENES USADOS QUE EFECTUAN LAS
PERSONAS NATURALES QUE NO REALIZAN ACIVIDAD
CASO N 21
EMPRESARIAL CONCEPTO NO GRAVADO TRANSFERENCIA DE BIENES USADOS
QUE EFECTAN LAS PERSONAS JURDICAS QUE NO REALICEN
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
(BASE LEGAL: Artculo 2 inciso b) del D.S. N 055-99-EF)
Una persona natural de profesin Economista, decide La U.N.M.S.M realiza la venta de algunos equipos de
realizar estudios de Maestra en Argentina por un cmputo fuera de uso como sigue:
periodo de tres (3) aos. Motivo por el cual vende ciertos Valor de ventas US$ 3,000.00
bienes de su propiedad. IGV -
Precio de venta US$ 3,000.00
SOLUCION: No se considera operacin gravada con el impuesto la
trasferencia de bienes que efecten las instituciones
Este profesional no tendr ninguna obligacin de educativas publicas o particulares, exclusivamente para
inscribirse ante la SUNAT, ni pedir Autorizacin de sus fines propios.
Impresin a fin de expedir comprobante de pago para el (Base Legal: Articulo 2, inciso g) de la ley).
adquiriente de sus bienes, salvo que venda estos bienes
a una persona jurdica, debiendo en estos casos solicitar
el formulario N 820 adecuado para sustentar costo o
CASO N 22
gasto para el adquiriente del bien, pero de una u otra
forma no estar afecto al Impuesto General a las Ventas. OPERACIONES NO GRAVADAS BIENES Y SERVICIOS INFECTOS
AL PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS POR PARTE
DE LAS INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICULARES Y
En estos casos, la transferencia de bienes usados, PBLICAS.
efectuado por personas naturales o jurdicas que no (Base Legal: D.S. N 046-97-EF del 30-04-97)
realicen actividad empresarial de ninguna manera
estarn afectos al Impuesto General a las Ventas.
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MODULO II 12
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
un Centro Educativo particular nos consulta si la No se considera operacin gravada con el impuesto al monto
expedicin de constancias, certificados de estudios, de la transferencia de bienes por el valor C.I.F. antes de
diplomas y similares se encuentran gravada en el haber solicitado su derecho a consumo considerndose
impuesto General a las Ventas? operacin gravada el monto adicional que corresponde a
Con la dacin del D.S. N 046-97-EF de fecha 30-04-97 la transferencia.
en su anexo I se publico la Relacin de servicios y bienes De acuerdo al reglamento de comprobantes de pago el
infectos al impuesto general al impuesto general a las vendedor debe emitir un comprobante de pago el cual
ventas que en su segundo prrafo considere a la presentara el adquiriente ante la autoridad aduanera al
expedicin de constancias, certificados, diplomas y solicitar el despacho a consumo, en comprobante de pago
similares como operaciones infectas al I.G.V. de consignar el valor CIF, e l valor de la transferencia y la
diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF.
Cabe recordar que estas operaciones infectas al I.G.V.
si se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta CASO N 25
en virtud al D.L. N 882 que establece la ley de
DEFINICION DE VENA CASO DE RETIRO DE BIENES
Promocin en el sector Educativo.
PRODUCTO DE UN MOVIMIENTO SSMICO
CASO N 23
(Base Legal: Articulo 3, Numeral 2, 5to. Prrafo del inciso a) del
CONCEPTO NO GRAVADO: TRANSFERENCIA DE D.S. N 055-97-EF Articulo2, Numeral 4 D.S. N 029-94-EF
BIENES POR TRASPASO DE EMPRESAS Modificado por D.S. N 064-2000-EF).
(Base Legal: Articulo 2, inciso c) del D.S. N 055-99-EF). La compaa CASANOVA S.A., dedicada a la
comercializacin de telas al por menor y mayor sufri la
El Sr. Luis Morales propietario de una panadera perdida de su mercadera a causa de un movimiento ssmico
traspasa al seor Alberto Lazo L. su negocio para que la que destruyo sus bienes. Los mismos cuyo valor fue
nueva empresa contine su actividad, as tenemos: reintegrado e un un 80% por la Cia de seguros (LA SEGUR.)
A continuacin detallamos las mercaderas destruidas:
Existencia de mat. Prima y suministros S/. 56,000.00
Activos fijos diversos segn relacin TIPO VALOR DE COMPRA I.G.V PRECIO DE COMPRA
(Hornos elctricos y otros equipos) 175,000.00 Orduroy S/ 130,000.00 S/. 24,700.00 S./. 154,700.00
Lanilla 220,000.00 41,800.00 261,800.00
Otros bienes del activo 35,000.00 Pao 185,000.00 35,150.00 220,150.00
Valor de activo 266,000.00 Total S/.535,000.00 S/101.650.00 S/. 636,650.00
(-) Cuentas por pagar diversas 52,120.00
Total valor de la operacin S/. 213,880.00 Se pide conocer la implicancias constables y tributarias
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MODULO II 13
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A travs del Artculo 22 del D.S N 055-99-EF se establece lo 2. Con respecto al impuesto a la renta el I.G.V. que grava el
siguiente: retiro de bienes no podr ser considerado como costo o gasto,
debiendo constituir un reparo tributario.
Se incluye de la OBLIGACION DEL REINTEGRO: Teniendo el retiro del bien la caracterstica de donacin, debe
A ) La desaparicin, destruccin, o perdida de bienes que se agregarse via declaracin jurada del impuesto a la renta el
produzcan por caso fortuito o fuerza mayor; para efecto de lo valor de mercado por ser superior al costo computable.
dispuesto, se deber tener en cuenta lo establecido en el
Reglamento de la presente ley y en las normas del impuesto a
la renta.
B . Contabilizacin:
__________________x____________ S/. S/.
Cabe recordar que de acuerdo al inciso d) artculo 37 del D.S. 66 cargas excepcionales (***) 2.640.00
N 054-99-EF, se consideran como gastos deducibles: 662 Enaj. de Inm. Maq. y equipo
las perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o 39 Depreciacin y amort. Acum. 2,160.00
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o 393 Deprec. De Inm. Maq. y equipo
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 4,800.00
dependientes o terceros, en la parte que tales perdidas no 336 Equipos diversos
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre
que se hay probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
acredite que es intil ejercitar la accin judicial
15/02 por el reitero del activo fijo.
correspondiente. ___________________x___________
64 Tributos (*) 488.00
CASO N 26 641 Impuesto a las ventas
40 Tributos a pagar (**) 488.00
RETIRO DE BIENES EFECTUADO POR UNO DE LOS SOCIOS 401 Gobierno central
4011 I.G.V.
15/02 Por el I.G.V. Que grava el retiro de bienes.
(Base Legal: Articulo 3 Numeral2 del D.S. N 005-99-EF y el ___________________x____________
articulo 2, Numeral 3, Inciso c) 2do. Prrafo del D.S. N 029-
94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
94 Gastos de administracin 488.00
79 Cargas Imp. A cuenta de costo 488.00
Supongamos el retiro de bienes que efecta uno de los socios 15/02 por el destino de los gastos
de una empresa y para ello tenemos los siguientes datos: ___________________x____________
1. Fecha de retiro : 15.06.00 (*) El I.G.V. que grava el reitero deber constituir un reparo
2. Bienes retirados : 01 computadoras cuyo valor en
libros es de S/.4,800.00 y una tributario, dicho gasto no es deducible para efectos del
depreciacin de S/. 2,160.00 al 31 impuesto a la renta.
de diciembre de 2009 (**) Resulta de aplicar el 19% sobre el valor del mercado S/.
3. fecha de adquisicin del bien:02.01.09 2,721.00 x 19% = S/.5169.9
4 . Precio de mercado : S/.3.200.00 (incluye I.G.V.).
(***)Gasto aceptable tributariamente sin embargo se repara
SOLUCION: el valor de venta del mercado S/.2,721.00
A . Efectos tributarios
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MODULO II 14
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO N 27
CASO N 28
RETIRO DE BIENES NO CONSIDERADOS COMO VENTA EN RETIRO DE
BIENES COMO CONSECUENCIA DE LA DESAPARICIN DESTRUCCIN PERDIDA POR EXISTENCIAS SINIESTRADAS NO ASEGURADAS
O PERDIDA DE BIENES DEBIDAMENTE ACREDITADA
REPOSICIN DE EXISTENCIAS SINIESTRADAS ASEGURADAS
(Base Legal: Articulo 3, inciso a), Numeral 2, punto 4 del D.S. N (Base Legal: Articulo 3, inciso a) numeral 2 del D.S. N 055-99-EF
055-99-EF y articulo 2, Numeral 4 del D.S. N 029-94-EF modificado articulo 5 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000).
por el D.S. N 064-2000-EF).
Tratemos sobre la incidencia contable y tributaria de
Trataremos sobre el procedimiento contable tributario mercaderas que por caso fortuito fueron destruidos
que se debe realizar para reponer existencias sealando que durante el mes de julio 2009 fueron
siniestradas lo mismo que para nuestro supuesto se siniestrados por causa de un incendio de uno de sus
encuentren aseguradas. almacenes. La mercadera tenan un valor de S/.
60,000.00, las cuales no estaban aseguradas.
Mercaderas por S/. 50,000.00 de la cuales el seguro
al que se encuentra afiliado, el contribuyente le SOLUCION
reintegra en el mes de julio 2009.
1 . Explicacin:
SOLUCION
La empresa el mismo dia del incendio prestando la
Procedimiento Tributario: denuncia policial la investigacin policial determino que
El numeral 2) del articulo3 del D.S. N 055-99-EF el siniestro fue consecuencia de un corto circuito y que no
excepta del concepto de venta el retiro de bienes existe responsable alguno, la accin judicial es intil ya
como consecuencia de la desaparicin destruccin o que la investigacin policial acredito el techo.
perdida de bienes debidamente acreditada conforme lo
disponga el Reglamento. 2 . Contabilizacin:
___________x_____________ S/. S/.
Por su parte el artculo 5 del D.S. N 064-2000-EF que 66 Cargas excepcionales (*) 60,000.00
modifica el numeral 4) articulo 2 del D.S N 029-94-EF 669 otras cargas excepcionales
reglamento del impuesto general a las vetas dice: 20 Mercaderas 60,000.00
x/x por la perdida de las mercaderas .
la perdida desaparicin de los bienes por siniestro se ____________x____________
acreditara con el informe emitido por la compaa de
seguros de se el caso, y con el respectivo documento 3 . Tratamiento Tributario:
policial el cual deber sr tramitado dentro de los das
hbiles de producido los hechos. La baja de los bienes A ) Se acepta como gasto para efecto del impuesto a la
deber contabilizarse en la fecha en que se produjo renta por cumplir los requisitos del articulo d) del articulo
perdida, desaparicin, destruccin de los mismos. 37 del D.S. N 054-99-EF.
De otro lado el numeral 4 del artculo 6 del D.S. N 029- B ) No se reintegra el crdito fiscal utilizando en la compra
94-EF Modificado por D.S N 136-96 determina la de mercaderas siniestradas con la explicacin
prdida del crdito fiscal que origina las adquisiciones siguiente:
de los bienes siniestrados debiendo reintegrarse el
mismo en el mes que se producen tales hechos. Articulo 22 inciso a) del D.S N 055-99-EF , se excluye
de la obligacin del reintegro la desaparicin, destruccin
Procedimiento contable: o perdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o
1 . Por la baja de nuestros stocks de las fuerza mayor siempre que cumpla los requisitos del inciso
mercaderas siniestradas: d) del articulo 37 e la ley del impuesto a la renta es decir
___________x___________ S/ S/. que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
16 Cuentas por cobrar diversas 50,000.00 que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
162 Reclamaciones a terceros correspondiente.
20 Mercaderas 50,000.00
201 Almacn
____________x___________
MODULO II 01
CAPITULO III: REGIMEN GENERAL
c. la carga impositiva del exceso del valor de Sobre el particular de la quinta deposicin final del D.S.
mercado de la remuneracin en el caso de los N 123-2004-EF establece que en tanto la SUNAT no
El segundo prrafo del inicio ) del articulo 37 de la ley emita la resolucin de superintendencia que regule el
del impuesto a las rentas, prescribe que en el supuesto procedimiento correspondiente ser de aplicacin lo
que las citadas remuneraciones excedan el valor del dispuesto por la resolucin de la superintendencia N
mercado la diferencia ser considerada dividendo a 036-98/SUNAT en lo que resulte pertinente.
cargo del titular de la EIRL, accionista participacioncita,
socio o asociado de las personas jurdica s. b. Exclusin de la renta que constituye dividendo de
En tal sentido el pago de los dividendos no estar a la declaracin anual
cargo de quien realmente genera la remuneracin el segundo prrafo del artculo 49 del reglamento regula
(pariente) si no se traslada a los sujetos detallados en que los perceptores de rentas de quinta categora que
el prrafo anterior estos deber pagar el 4.1% sobre el resulten obligados a presentar declaracin jurada anual
exceso de las remuneraciones dentro del plazo de (supuesto que se produce cuando percibe
correspondientes al mes de diciembre. adicionalmente otro tipo de rentas ) no incluirn en la
No obstante en relacin con este caso debemos que misma los importes correspondientes a remuneraciones
presionar que si bien el pago del tributo calculado sobre percibidas pero que para el impuesto a la renta
el exceso de las remuneraciones esta a cargo del titular constituyen dividendos al haber excedido el valor de
del EIRL o el socio o accionista de las personas mercado.
jurdicas en el supuesto de producirse un exceso en las
retenciones de rentas de quinta categora de devolucin 2.3 ingresos percibidos por los asociados a las
de la misma o su aplicacin contra las futuras sociedades civiles o de hecho
retenciones operara a favor del pariente que obtiene
la citada renta. Tambin es permitida la deduccin para efectos
tributarios de los ingresos percibidos por asociados a
las sociedades civiles o de hecho o miembros de
CARGA IMPOSITIVA DEL EXCESO DEL VALOR
DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES asociaciones que ejerzan cualquier profesin, arte
ciencia u oficio en virtud al trabajo personal que
desarrollen, siempre que no participe en la gestin de
las referidas entidades ya que en estos casos les
correspondera una participacin en la utilidades y ya
Remuneracion del titular Remuneracion del no una retribucin por sus servicios prestados.
participacionista, socio o conyuge,concubino,famili
accionista ar 2.4. Tratamiento de las asignaciones mensuales que
(Inc.n arte 37 LIR (Inc. n, Art 37 LIR) se atribuye al titular de una empresa unipersonal
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empresa(4.1 % sobre percibe la
por todo concepto que provenga del desarrollo de las
elexceso) y en caso no remuneracion.no retiene
la empresa .en este actividad empresarial, obtiene renta de la tercera
pueda retenerse el total por
caso el titular categora incluyendo el monto que se pueda asignar.
ser insufiente la diferencia
deber ser pagada por el particionista o socio
titular particionista, socio vinculado con este 2.5Remuneracin que se paguen a las personas
accionista paga. discapacitadas
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CASO N 29
CASO N 30
NO CONSTITUYE VENTA EL CONSUMO QUE REALICE LA
EMPRESA DE LOS BIENES DEL GIRO DE SU NEGOCIO CONSTITUYE VENTA LA ENTREGA DE BIENES A LOS TRABAJADORES
DE LA EMPRESA: REMUNERACIONES CANCELADAS EN ESPECIE
(Base Legal: Articulo 3, inciso a), numeral 2 del D.S. N 055-99-
EF articulo 2 numeral 3, inciso c) del D.S. N 029-94-EF
modificado por D.S. N 136-96-EF). (Base Legal: Articulo 3 inciso a) numerl2 punto 7 del D.S. N 055-
99-EF articulo 2 numeral,3 , inciso c) del D.S. N 029-94-EF modificado
por el D.S. N 136- 96-EF)
Supongamos que se trata de una empresa dedicada a la
venta de materiales de construccin la misma que ha Existir alguna incidencia tributaria en el pago de
dispuesto la construccin de una oficina utilizando los remuneraciones del mes de junio 2009 las cuales
materiales que ella misma vende cuyo importe asciende ascienden a S/ 6,700.00 y que al 30 . 07.09 no han sido
a S/. 21,800.00. canceladas por falta de liquidez, habiendo llegado a un
SOLUCION:
acuerdo con el personal por el cual se ha establecido
1 . Aspecto tributario: cancelar con fecha 15.08.09 dichas remuneraciones de la
En principio se trata de un retiro de bienes para ser siguiente manera: el 50% efectivo y la diferencia en
consumidos por la propia empresa y como cualquier mercaderas que la empresa posee para el desarrollo de
retiro de bienes este se considera como venta a su actividades productora de ingresos?.
excepcin de lo depuesto en el quinto prrafo del
articulo3 del D.S N 0055-99-EF el cual seala que no SOLUCION:
se considera como retiro de bienes aquellos que van a 1 . Calculo de la forma a pagar:
ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea Remuneraciones del mes de junio 2009 :S/6,700.00
necesario para la realizacin de las operaciones Pago en efectivo (50% de 6,700.00) : (3.350.00)
gravadas, aplicndose este ultimo prrafo Pago en mercaderas (50% de 6,700.00): (3,350.00)
considerando que las oficinas a construir sern
necesarias para el desenvolvimiento de las 2 . Contabilizacin:
operaciones de la empresa. _______________x__________S/. S/
Por lo tanto, la empresa tendr que gravar con el I.G.V. 12 Clientes 3,350.00
el consumo de sus bienes propios del giro de negocio. 126 Boletas por cobrar
40 Tributos a pagar 511.00
2 . Aspecto contable: 401 Gobierno central
De acuerdo a la norma internacional de contabilidad 4011 IGV
N 16 inmuebles, maquinaria y equipo; el costo total de 70 Ventas 2.839.00
los inmuebles, maquinaria y equipo construidos por la 701 Mercaderas
entidad incluirn todos los costos directamente
atribuibles a poner el activo en las condiciones de 15/08 por el retiro de mercaderas
operacin necesarias para su uso. para ser entregadas a los
trabajadores.
3 . Contabilizacin: ________________x____________
______________x___________ S/. S/.
61 Variacin de existencias 21,800.00 41 Remun. Y part. Por pagar 6,700.00
611 existencias 411 Resum. Por pagar
20 Mercaderas 21,800.00
201 Almacn
12 Clientes 3,350.00
x/x por el consumo de los materiales 126 Boletas por pagar
de construccin 10 Caja y Bancos 3,350.00
_______________x___________ 101 Caja
33 Inmuebles maquinaria y
equipo 21.800.00 15/08 Por el pago de las remu-
339 Trabajos en curso neraciones pendientes.
72 produccin Inmovilizada 21,800.00 _________________x____________
72.1 Inmuebles maquinaria y
equipo
x/x Por los trabajos realizados por
Notas explicativas:
la empresa para si misma (1)Obviamente para efectos del I.G:V la entrega de
______________x____________ mercaderas destinadas a los trabajadores de la empresa
33 Inmuebles maquinaria y equipo 21,800.00 cuando sea de su libre disposicin es considerado como
332 Edificios y otras retiro de bienes y como tal efecto al impuesto general a
construcciones las ventas la base imponible para el impuesto ser el
33 Inmuebles maquinaria y equipo 21,800.00 valor considerado al realizar operaciones con terceros o
en su efecto el valor de mercado.
As mismo por dicho retiro de bienes se deber emitir el
339 Trabajos en curso
x/x por el traslado de la sub cuenta
correspondiente comprobante de pago que para el caso
especifica de los trabajos en curso a tratarse de trabajadores sern boletas de venta.
____________________x___________________ (2)El pago de remuneraciones podr realizarse en efecto
o en especie.
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MODULO II 16
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO N 31
TRATAMIENTO DE CESIN GRATUITA O RETIRO DE BIENES 20 Mercaderas 50,000.00
201 Almacn
61 Variacin de existencias 50,000.00
(Base Legal: Articulo 3 numeral 2, del D.S. N 055-99-EF 611 Mercaderas
articulo 2 numeral 3 inciso c) penltimo prrafo del D.S. N 029-94-
EF modificado por D.S. N 136-96-EF). x/x por el ingreso de las merc.
al almacn
La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten en las _____________x____________
empresas con la finalidad de promocionar la venta de 63 Servicios prestados por terceros 50,000.00
bienes muebles inmuebles prestacin de servicios o 637 Publicidad. Publicac.
contratos de servicios o contratos de construccin Y RR.PP.
siempre que el valor de mercado de la totalidad de 20 Mercaderas 50,000.00
dichos bienes no exceda del uno por ciento (1%) de 201 Almacn
sus ingresos brutos promedios mensuales de los
ltimos doce (12) meses con un lmite de veinte (20) x/x Por cesin gratuita de golosinas
unidades impositivas tributarias. ______________x______________
Los casos en que se exceda ese lmite, solo se Como el valor del mercado de las golosinas excedan
encontrara gravado dicho exceso, el cual se determina los limites establecidos, el retiro de las mismas se
en cada periodo tributario. Entindase que para efecto encuentra gravado por el exceso.
del computo de los ingresos brutos promedios
mensuales deben incluirse los ingresos Valor del mercado de la promocin 50,000.00
correspondientes al mes respecto del cual ser de Limite mximo deducible (1% de 30,100.00) 30,100.00
aplicacin dicho limite. Exceso 19,900.00
19%
EJEMPLO: Repara del I.G.V 3,781.00
Supongamos que la empresa MZ S.A. A fin de
promocionar sus ventas ha dedicado regalar a sus Asiento contable:
distribuidores para lo cual las ha comprado por un ________________x__________ S/ . S/.
importe de S/. 50.000.00 mas I.G.V. 64 Tributos 3,781.00
641 I.G.V.
Datos adicionales: 40 Tributos por pagar 3,781.00
401 Gobierno central
Promedio de ingresos brutos de los ltimos 12 meses: 4011 I.G.V
(de febrero 2008 a enero 2009) S/. 3'010,000.00 x/x por el IGV que grava el retiro de bienes
Limites: _______________x___________
Asimismo deber emitirse el correspondiente
1% de 3,010.000 = 30,100.00 comprobante de pago con la leyenda(entrega de
Limite aceptado = 60,000.00 (limite bienes a ttulo gratuito).
mximo) Por otro lado, el importe de S/.3,781.00 considerando
(20 x 3,000.00) contablemente como gasto para efectos del impuesto a
la renta no es deducible, por lo cual se considera vida
Valor de mercado = 50,000.00 declaracin jurada como repara tributario.
_______________x____________ S/. S/.
Por el ingreso de las mercaderas 40 Tributos por pagar 3,781.00
al almacn: 401 Gobierno Central
______________x_________ S/. S/. 4011 I.G.V
60 compras 50,000.00 10 Caja y Bancos 3,781.00
601 Mercaderas 101 Caja
40 Tributos por pagar 9,000.00 x/x por la cancelacin del I.G.V.
401 Gobierno central ________________x____________
4011 I:G:V
10 Caja y Bancos 59,000.00
101 Caja
x/x Por las compras de golosinas
_____________x___________
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MODULO II 17
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO N 32 CASO N 33
ENTREGA A TITULO GRATUITO DE BIENES QUE EFECTEN ENTREGA A TITULO GRATUITO DE MATERIAL DOCUMENTARIO
LAS EMPRESAS CON LA FINALIDAD DE PROMOCIONAR LA QUE EFECTEN LAS EMPRESAS CON LA FINALIDAD DE
VENTA DE BIENES PROMOCIONAR LA VENTA DE BIENES RETIRO DE BIENES NO
CONSIDERADO COMO VENTA.
(Base Legal: Articulo 3 inciso a) numeral 2 del D.S. 055-99- EF,
articulo 2 numeral 3 del D.S.N029-94-EF modificado por D.S. N (Base Legal: Articulo 3 inciso a) numeral 2 del D.S. N 055-99-EF
064-2000-EF). articulo 2 numeral 3 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N
064-2000-EF).
La Ca.San Jos S.A. Contribuyente del rgimen general y cuy
actividad es la fabricacin de polos de algodn, lino y polyester, en el
mes de julio por fiestas patrias con el fin de promocionar sus productos e La compaa Soda S.A. contribuyente del rgimen
incrementar su ventas compra mil quinientos gorros con el logo de la general a optado por entregar a titulo gratuito material
empresa y los reparte entre sus principales distribuidores para que documentario(Boletines semanales) denominado gua de
estos a su vez los regalen a los clientes. Segn el informe de sus compras con la finalidad de promocionar la venta de sus
distribuidores en el mes de julio se obsequiaran entre los clientes el
total de gorros. productos que comercializa.
El valor en mercado del total de los gorros es de S/. 68.320.00 mas el Soda S.A. solicita de determine el dicho retiro contribuye
impuesto general a las ventas y los ingresos brutos de los ltimos doce venta y si es una operacin afecta al impuesto general a
(12) meses asciende a S/. 52,850.00 se pide determinar el tratamiento las ventas.
tributario y contable.
SOLUCION: SOLUCION:
En aplicacin a lo dispuesto en el articulo 2 de D.S.
IMPLICANCIA TRIBUTARIA N029-94-Ef modificado por D.S. N 064-2000-EF se
En aplicacin a lo dispuesto en el artculo 4 del D.S. N 029-94-EF
modificado por D.S. N 064-2000-EF se establece por qu no se establece que:
considera venta el retiro por concepto de la entrega a titulo gratuito de No se considera venta en siguiente retiro:
bienes que efectan las empresas con la finalidad de promocionar la la entrega a titulo gratuito de material documentario que
venta de bienes muebles, inmuebles prestacin de servicio a contratos efectan las empresas con la finalidad de promocionar la
de construccin siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos venta de bienes muebles, inmuebles prestacin de
promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses con un lmite servicio o contratos de construccin.
mximo de veinte (20) unidades impositivas tributarias. En consecuencia la Cia. Soda S.A. al no considerar como
En los casos en que se exceda este lmite solo se encontrara gravado venta la entrega de material documentario es decir sus
dicho exceso el cual se determina en cada periodo tributario
Para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, boletines semanales no tendra que pagar el impuesto
deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual general a las ventas.
ser de aplicacin dicho limite.
A fin de poder determinar si dicho retiro contribuye venta procederemos CASO N 34
a determinar el LIMITE TRIBUTARIO.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN ANTICIPOS -
Primer Lmite: OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE
Limite = 1% de los ingresos brutos promedios mensuales PAGO POR PAGOS PARCIALES ANTICIPADOS A LA
Limite = 1% de S/. 52'850.00 /12 TRANSFERENCIA DEL BIEN
Limite = 1% x 4'404.208.00
Limite = S/. 44,042.00 (Base Legal: Articulo 4 del D.S. N 055-99-EF articulo 3 numeral 1
inciso c) del D.S. N 029-94-EF resolucin de superintendencia N 007-
Comprobante: 99/SUNAT. Articulo 5 numeral 4 Reglamento de Comprobante de Pago).
Valor en mercado del total de los garros = S/. 68,320.00
Una compaa comercializadora de artefactos elctricos
Tributariamente: contribuyente del Rgimen General ofrece al publico en
general una campaa de oferta por fiestas patrias a fin de
1% x S/. 4'404.208.00 = (44,042.00)
Exceso = S/. 24,278.00 pagar por partes bienes a precios totalmente rebajados
con la condicin de que estos sean cancelados hasta el 15
En vista que el valor en mercado de la totalidad de los bienes (gastos de julio de 2009.
promocionales) excede del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los ultimo doce (12) meses la compaa se
encontrara gravada con el Impuesto General a las ventas por el exceso Adquirente = persona natural (consumidor final)
por lo tanto le correspondera pagar el 19% de 24,278.00 (S/.4,612.82). Compra de bien = una concina elctrica
Valor de bien = S/. 999.00
Segundo lmite: Pago anticipado=20% del valor anticipado
Contablemente:
Valor en mercado del total de los gorros = S/.68,320.00 03.06.09
Tributariamente: (Limite mximo)
20UIT = 20 x S/.3,000.00 =(60,0000.00) Como podemos apreciar se ha efectuado una venta en la
Como podemos apreciar el segn limite no es superior a lo expresado que existen dos ( 2) situaciones:
contablemente sin embargo el exceso de da por el por el primer limite
entendemos que la condicin es por cualquiera de los dos (2) limites y se
aplica el menor. A ) El bien no ha sido entregado.
DETERMINACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS B ) No se cancela el bien en su totalidad.
Monto a gravar con el impuesto = S/. 24,278.00 x 19% Por lo tanto la obligacin tributaria nace en el momento
Impuesto resultante = S/. 4,612.82
En consecuencia la compaa deber pagar por el periodo tributario julio de pago parcial equivalente al 20 % del valor de bien
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MODULO II 19
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MODULO II 20
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO N 36
DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN CASO Asi se distribuye el monto percibido como sigue:
DE PAGOS PARCIALES
Base imponible S/. 14,000.00
(Base Legal: Articulo 4, inciso a) D.S. N 055-99EF articulo 3 I.G.V. 19% 2,660.00
numeral 3 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000- Total percibido S/. 16,660.00
EF)
B ) Tratamiento contable.
Cundo nace la obligacin tributaria en el caso de
pagos principales? Empresa la Libertad S.A.
_______________x___________S/. S/.
Nacimiento de la obligacin tributaria (por el monto 42 Proveedores 14,000.00
percibido) En el caso de la venta de bienes 422 Anticipos otorgados
muebles, los pagos anticipados a la entrega del bien 40 Tributos por pagar 2,660.00
o puesta a disposicin del adquiriente. 40.1 Gobierno Central
La entrega de dinero en calidad de ARRAS de 4011 I.G.V.
retractacin, antes que exista la obligacin de 10 Caja y Bancos 16,660.00
entregar la propiedad del bien no genera el 104 Cuenta Corriente
nacimiento de la OBLIGACIN TRIBUTARIA.
x/x Por el anticipo otorgado en
la fabricacin de puertas.
Nacimiento de la obligacin tributaria (por el monto ______________x____________
percibido) En la presentacin o utilizacin de Empresa Los especialistas del vidrio S.A.
servicios desde momento en que se percibe el ______________x____________ S/. S/.
ingreso nace la obligacin tributaria. 10 Caja y Bancos 16,660.00
104 Cuenta corrientes
12 Clientes 14,000.00
Nacimiento de la obligacin tributaria ( a la
122 Anticipos recibidos
precepcin del ingreso) Los servicios prestados por
40 Tributos por pagar 2,660.00
establecimientos de hospedajes as tengan la
401 Gobierno central
calidad de deposito garanta arras o similares la
4011 I.G.V.
OBLIGACION TRIBUTARIA nacer con la
percepcin del ingreso.
X/x por el anticipo recibido por
produccin xx
Nacimiento de la obligacin tributaria. En la ______________x____________
primera venta de inmuebles se considera que
nace la obligacin tributario en el instante y por el
importe que se percibe, inclusive si se diera el
curso de que se le denomine ARRAS de
RETRACCION pero siempre que estas superen el
15 % del valor total del inmueble.
A ) Tratamiento tributario.
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MODULO II 21
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO N 37
I SOBRE COMISIONES MERCANTILESCONSIDERADOS COMO SERVICIOS (Base Legal: Articulo 7 del D.S. N 055-99-EF articulo 2 numeral 12 del D.S.
EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF resolucin de
superintendencia N 103-2000/SUNAT).
(Base Legal: Articulo 5 y 6 del D.S. N 055-99-EF) Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el
. apndice I podrn renunciar a la exoneracin optada a por pagar el
Un comisionista mercantil que inicio sus operaciones de colocacin en el impuesto por el total de dichas operaciones de acuerdo a lo que
pas de bienes que provienen del exterior en el mes de enero de 2009. establezca el Reglamento.
Agosto 2009
(Base Legal: Articulo7 del D.S. N 055-99-EF articulo2 numeral 12 del
D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF Resolucin de
superintendencia N 103-2000/SUNAT).
Comisiones exoneradas 29,750.00
Compras gravadas 2,089.00
I.G.V. por compra 376.00
Total Costo o Gasto 2,465.00
CONTRIBUYENTE Distribuidora Solangel S.A.
BIENES EXONERADOS Lechugas y Zanahoria
(a)El I.G.V. podr se considerado como costo o gasto cuando no se tenga INICIO DE ACTIVIDADES 10-08-08
derecho a usar como crdito fiscal. PRESENTAION DEL FORMULARIO 2225 05-01-09
RENUNCIA A LA EXONERACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS ADQUISICION DE BIENES Y/O SERVICIOS S/. 87,800.00(sin IGV)
VENTAS POR LAS OPERACIONES COMPRENDIDAS EN EL GRAVADOS CON EL I.G.V. AL 31.01.09
APNDICE DE LA LEY VENTAS EFECTUADAS AL 31.01.09 S/. 255,400.00(sin IGV)
. APROBACION DEL FORMULARIO 2225 08.03.09
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MODULO II 22
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Se sabe que el contribuyente aplico la renuncia a la exoneracin del D . Calculo de saldo a favor
I.G.V. sin haberse hecho efectiva la renuncia.
K = 9'000,000.00 x 100 = 60%
SOLUCION: 15'000,000.00
En atencin a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 103-
2000/SUNAT la renuncia se formaliza mediante la prestacin del Base imponible 60% de 600,000.00 =360,000.00
formulario 2225 y conforme al numeral 12 del articulo2 del Reglamento Saldo a favor 19% de 360,000.00 =68,400.00
de la ley del IGV de hace efectiva desde el da del mes siguiente de
aprobada la solicitud por lo tanto: 2 liquidacin del I.G.V mes de febrero la renuncia se har efectiva desde
el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud.
A . Teniendo conocimiento que distribuidora solangel gravo sus
operaciones antes de que se haga efectiva la renuncia a la exoneracin
dl IGV se encuentra obligado al pago de dicho impuesto por el total de A . Informacin
sus ventas inclusive en las que no se hubiere trasladado el I.G.V. Venta pas 700,000.00(mas IGV)
B . Distribuidora Solangel no podr aplicar el crdito fiscal por las Exportacin 1200,000.00
adquisiciones destinadas a dichas operaciones.
Debe tenerse presente que el pago del impuesto, referido en el literal a). Compras gravadas 600,000.00
no significa la convalidacin de la renuncia ni tampoco da derecho a I.G.V. 114,000.00
solicitar la devolucin del mismo, asi se hubiese trasladado el impuesto 174,000.00
al adquiriente.
B . Calculo del impuesto
Como podemos apreciar el contribuyente ha aplicado incorrectamente y Base imponible 700,000.00
en forma parcial lo depuesto por las normas tributarias ya que ha Impuesto bruto 126,000.00
aplicado el impuesto general a las ventas a un producto exonerado
(lechuga y zanahorias) para ello no ha considerado el hecho de tener por
efectiva la renuncia. C . Crdito fiscal (114,000.00)
Impuesto por pagar 18,000.00
Producto de esto no podr utilizar el crdito fiscal por sus adquisiciones
efectuadas con anterioridad al primer dia del mes siguiente aprobada la
solicitud de renuncia a la exoneracin esto es con anterioridad al 1 de
abril de 2009. 3. Contabilizacin me s de enero
60 Compras 600,000.00
(Base Legal: Articulo7 del D.S. N 055-99-EF). 601 Mercaderas
La empresa Vargas Hnos. S.A. productor de frutas vende en el pas y
exporta su produccin con fecha 04 de enero de 2009 fue aprobada por 64 Tributos 43,200.00
la SUNAT su solicitud de renuncia de exoneracin dl I.G.V. 641 Impuesto a las ventas
Liquidacin del IGV por el mes de enero de 2009.
40 Tributos por pagar 64,800.00
A . Informacin 401 Gobierno central
4011 Impuesto a las ventas
Venta pas 500,000.00
Exportacin 1000,000.00 42 Proveedores 708,000.00
Compra( insumos y otros) 600,000.00 421 Facturas por pagar
I.G.V. 114,000.00
714,000.00 X/x por las compras gravadas del mes
____________x_____________
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MODULO II 23
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Contabilizacion mes de febrero En nuestro caso la sucesin Carlota Paredez T. realiza de manera
___________x______________ S/. S/. habitual la venta en el pas de bienes afectos como es el aceite vegetal
determinndose la venta en la ultima etapa del ciclo de produccin que
12 Clientes 2026,000.00 es la venta al consumidor final o comerciante minorista.
121 Facturas por cobrar Incidencia contable:
______________x______________ S/. S/.
40 Tributos por pagar 126,000.00 12 Clientes 318.60
401 Gobierno Central 121 Facturas por cobrar
4011 I.G.V.
40 Tributos por pagar 48.60
70 Ventas 1'900,000.00 401 Gobierno central
701 Mercaderas 4011 I.G.V.
702 Productos terminados x/ x por la
venta en el pas y exportaciones 70 Ventas 270.00
____________x______________ 701 Mercaderas
60 compras 600,000.00
601 Mercaderas X/x Por las vetas seg. Registro de Ventas
______________x______________
40 Tributos por pagar 114,000.00
401 Tributos por pagar 401 Gobierno CASO N 42
central
4011 I.G.V. SUJETOS QUE UTILICEN EN EL PAS SERVICIOS
PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS
42 Proveedores 708,000.00
421 Facturas por pagar (Base Legal: Articulo 9 Inciso c) del D.S. N 055-99-EF).
x/x por las compras gravadas en el pas Presta el servicio : Sujeto no domiciliario
____________x______________ Usuario del servicio : Sujeto domiciliado en el pas
20 Mercaderas 600,000.00 Se pide conocer quien es el sujeto del impuesto
201 Almacn De acuerdo al articulo9 inciso c) del D.S. N 055-99-EF e l sujeto del
impuesto como contribuyente es el usuario del servicio y es quien debe
61 Variacin de existencias 600,000.00 a pagar el I.G.V al fisco.
611 Mercaderas De otro lado ya se consideran a los usuarios de los servicios prestados
x/x por el destino de las compras por un no domiciliado como responsables solidarios si no que ahora
____________x______________ son sujetos del impuesto en calidad de contribuyente.
(Base Legal: Artculo 9 del D.S. N 055-99-EF). Una empresa del exterior ha prestado los servicios de asesoramiento a
SUCESIN CARLOTA PAREDES TORRES vende 5 docenas de aceite una empresa domiciliada en el pas de servicio ha sido pactado en US$
vegetal a Sra. Carmen Gomes dicha venta haciende a S/.270 cada 1,800.00 emitindose con fecha 05-08-2008 una factura a nombre de la
docena haciende S/. 54. empresa domiciliada, el servicio fue cancelado el 16.02.2009.
Incidencia tributaria.- En virtud al artculo 9 del D.S. N 055-99-EF son De la operacin gravada
sujeto del impuesto en calidad de contribuyentes las personas Se encuentra gravada con el I.G.V la prestacin y utilizacin de servicios
naturales jurdicas las sociedades conyugales que ejerzan la opcin en el pas independientemente del lugar en que se pague o se perciba
sobre atributos de rentas provistos en las normas que regulan en la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
impuesto a la renta sucesiones indivisas sociedad irregulares, Del concepto de utilizacin del servicio
patrimonios fedeicometidos de sociedad titularizados, los fondos mutuos El servicio es utilizado en el pas cuando es prestado por un sujeto no
de inversin en valores y los fondos de inversin que: domiciliado, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se anote el
Efecten ventas en el pas de bienes afectos en cualquier de las etapas comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se
del ciclo de produccin y distribucin. pague la retribucin lo que ocurra primero.
Del sujeto del impuesto
Son sujetos del impuesto en calidad d contribuyentes, las personas
naturales o jurdicas que utilicen en el pas servicios prestados por no
SUCESION CARLOTA PAREDES TORRES
Av. La regla N 520-Rimac
domiciliados.
R.U.C. 20582654229 Del crdito que respalda el crdito fiscal.
Lima 15 de febrero de 2009
A ) Documento que respalda el crdito fiscal
Seor(es): Carmen Gomez Poma BOLETA DE VENTA En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados,
el crdito fiscal se sustentara en el documento que acredite el pago del
Ruc: 20910428109 052-N 03440 impuesto (formulario 1062 o 1262 si se trata de pequeo y mediano
contribuyente o de principales contribuyentes, respectivamente), y el
comprobante de pago en el cual conste en valor del servicio prestado por
Cant Descripcin o concepto Precio Precio de Venta el no domiciliado
. Unitario
5do Aceite primor vegetal S/. 54 S/.270.00 En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieran sido
c prestados por sujetos no domiciliados en el que por tratarse de
operaciones que de conformidad con los usas y costumbres
internacionacionales no se imitan los documentos donde conste el pago
Son: Trescientos dieciocho y 600/100
Nuevos Soles del impuesto.
Valor de S/.270.00 As mismo los comprobantes de pago emitidos por los sujetos
venta
IGV 19% 51.30 domiciliados no necesariamente deben cumplir con los requisitos y
caractersticas sealadas en el Reglamento de comprobantes de
Total S/.321.30
pago.
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MODULO II 24
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Tratndose de comisionista En que momento nace la obligacin (Base Legal: Articulo 11 del D.S. N 055-99-EF).
tributaria del impuesto general a las ventas y del impuesto a la renta? La empresa SOL DE ORO S.A. Posee los siguientes datos:
Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios los
comisionistas subastadores, martilleros y todos los que vendan o
subasten bienes por cuenta de terceros siempre que estn obligados a 1) Venta de mes de junio de Importe I.G.V.
llevar contabilidad completa. 2,000
De los otro lado con la dacin del D.S. N 054-99-EF que forma la ley a) Ventas de bienes segn S/. 101,400.00 19,266.00
facturas de la serie 001
del impuesto a la renta los mediadores de comercio como son los
b)Prestacin de servicio segn 52,600.00 9,994.00
comisionistas que no generan vinculo laboral general rentas de tercera factura de la serie 002
categora y como tal estn afectos al impuesto. c) Ventas de bienes al por 10,800.00 2,052.00
El nacimiento de la obligacin tributaria se da cuando el comisionista menor segn facturas de la
vende los bienes de y quien emite el comprobante de pago por la serie 003
venta realizada es la empresa por la cual el comisionista 2 ) Compras
gestiona la venta asi como tambin la responsable de trasladar el d) De bienes con derechos a 62,760.00 11,924.40
impuesto por la venta realizada en la empresa y no el comisionista. crdito fiscal
Por el servicio mercantil, el comisionista emitir a la empresa su factura e) De servicios con derecho a 12,800.00 2,432.00
crdito fiscal
por la comisiones ganadas en dicha venta, en ese instante nace la
OBLIGACION TRIBUTARIA para el COMISIONISTAS
En concordancia al D.S. N 029-94-EF modificado por D.S N 136-96-EF
en su articulo2 numeral 3 inciso b) se considera venta la
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MODULO II 25
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
SOLUCION:
El I.G.V. a favor del fisco por la suma de S/. 693.00 correspondiente al
I ) determinacin de l impuesto Base imponible Impuesto periodo tributario febrero 2009 deber declararse y empozarse al
bruto fisco hasta el 16 de marzo del presente ao en cumplimiento a la
a)Por ventas de bienes 101,400.0 0 19,266.00 resolucin de superintendencia 138-2000/SUNAT que establece el
b)Por prestacin de servicios 52,600.00 9,994.00
cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias ejercicio
c)Por ventas de bienes al por 10,800.00 2,052.00
menor
2009.
A ) Total impuesto bruto 31,312.00
II) determinacin de crdito Cabe recordar, que la presentacin extempornea de la declaracin
fiscal jurada de I.G.V y otros tributos administrados por SUNAT conlleva a
d)Por compras de bienes 62,760.00 11,924.40 una multa equivalente al 100% de la UIT conforme a ley N 27335
e)Por compras de servicios 12,800.00 2,432.00 infraccin que goza de una rebaja del 80% si la subsanacin es
B) Total crdito fiscal 14,356.40
voluntaria y una rebaja del 50% si la subsanacin es inducida.
III)Determinacion del impuesto (A-B)
Total impuesto bruto 31,312.00
Total crdito fiscal (14,356.00) A continuacin mostramos el llenado del PDT IGV Renta mensual IEV
C) Impuesto por pagar 16.063.00 Formulario Virtual N 621 ya que la empresa Mar y Luz S.A. en
calidad de persona jurdica est obligada a a partir del 2 de enero del
presente ao a prestar sus declaraciones telemticas conforme lo
CASO N 48 dispone la resolucin de superintendencia N 143-2000/SUNAT.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO BRUTO EN LAS A fin de mostrar la declaracin jurada I.G.V. Renta completa
IMPORTACIONES asumimos que Mar y Luz S.A. a obtenido perdida bajo declaracin
jurada del impuesto a la renta anual y por lo tanto a elegido como
(Base Legal: Articulo 11 D.S. N 055-99-EF). sistema de pago a cuenta del impuesto a la renta el articulo 85 inciso
La empresa SOL y Luna S.A importa artculos de oficina por un valor b) del D.S. N 054-99-EF que es el 2% de los ingresos del mes (2%)
CIF de US$ 52,720.00 determinan el impuesto bruto aplicando a los de S/. 65,500.00 =S/.1,350.00).
bienes una tasa arancelaria del 12%.
CASO N 50
SOLUCION:
BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE
Valor CIF : U S$ 52,7 20.00 INMUEBLES REALIZADA POR EL CONSTRUCTOR A
Derecho s ad uaner os : 6,326.40
(12% de 52,720.00) FAVOR DE UNA PERSONA NATURAL (sin negocio)
B ase imp onible: U S$ 59,0 46.40
I.G .V. o im puesto b ruto
(19% de $ 59,046.40) U S$ 11,2 18.74 (Base Legal: Articulo 13 inciso d) del D.S. N 055-99-EF (texto nico
ordenado de la ley del impuesto general a las ventas) articulo 5
numeral 9 del D.S. N029-94-EF (subtitulado por el D.S. N 150-
200/EF).
En consecuencia la empresa SOL y LUNA S.A por realizar la
importacin respectiva pagara como impuesto bruto de I.G.V. El La empresa constructora Pirmide S.A. En el mes de enero de 2009
importe de US$ 10,628.35; adems de los derechos aduaneros realiza la primera de un inmueble construido en la zona residencial
determinados. las lagunas del distrito LA MOLINA AL Sr. Arturo Santander Esparza.
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MODULO II 26
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Para tal efecto se entiende que el valor del terreno esta conformad por
el valor de adquisicin o ingreso al patrimonio debidamente registrado en
los libros contables actualizado de acuerdo, en aquellos casos en los Se pide determinar la base imponible y el impuesto bruto sabiendo
que no se acredite la contabilizacin del valor o adquisicin o de que:
ingreso al patrimonio en los libros y registros contables la deduccin
antes referida ser equivalente al valor arancelario oficial del ejercicio Ventas afectas de enero2009 S/.12,500.00
en que se efecta la venta actualizado con la variacin experimentada Compras afectadas de mes de enero 2009 9,2500.00
por la IPM que publica el INEI, ocurrido entre el primero de enero del ao I.G.V de compras del mes de enero de 2009 1,757.50
a que corresponde el arancel y el ultimo da del mes anterior a que el Compras inafectas y/o exoneradas del mes de 2,870.00
cual se efecta la venta. enero 2009
CASO N 51
(Base Legal: Articulo 13 del D.S. N 055-99-EF articulo 5 numeral 8 del D.S. N
029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
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MODULO II 27
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO N 52
61 Variacin de existencias 6,750.00
PERMUTA 611 Mercaderas
20 Mercaderas 6,750.00
201 Almacn
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MODULO II 28
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Se pide determinar si se encuentra considerado como venta dicho En el presente caso como los bienes nos e encuentran asegurados no se
retiro y cuales serian las implicancias tributarias respecto al impuesto requerir contar con el informe emitido por la compaa de seguros de
general a las ventas. otro lado la baja de los bienes deber contabilizarse en la fecha en que
se produjo la perdida desaparicin, destruccin de los mismos o cuando
SOLUCION: se tome conocimiento de las comisin del delito.
En virtud a lo dispuesto en el articulo3 inciso a) numeral 2 del D.S. N Precisamente el articulo3, inciso a) numeral 2 del D.S. N 055-99-EF
055-99-EF y articulo 2 del numeral 3 del D.S.N 029-94-EF (texto nico ordenado del impuesto general de las ventas) seala que no
modificado por D.S. N 136-96-EF se entiende que para efecto del constituye venta el retiro de bienes como consecuencia de la
impuesto general a las ventas e impuesto de promocin municipal no desaparicin, destruccin o perdida de bienes debidamente acreditada
se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efectenlas conforme lo dispone el reglamento.
empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas
siempre que cumplan con lo requisitos establecidos en el numeral13 En consecuencia en medida en que la compaa cumpla en asentar la
del articulo 5 del reglamento, que a la letra sealada lo siguiente: denuncia policial dentro de los diez (10) das hbiles posteriores al 24 de
febrero es decir hasta el 09 de marzo la compaa no tendr que
DESCUENTOS considerar como venta dicha perdida de bienes(VHS, televisores y
equipos de sonido).
Los descuentos que se conceden u otorguen no forman parte de la
base imponible siempre que: IMPLICANCIA TRIBUTARIA RESPEC TIVO AL IMPUESTO A LA
RENTA
Se trate de prcticas usuales en Se otorguen con carcter
En virtud a lo sealado en el articulo 37 inciso d) del texto nico
el mercado o que respondan a general en todos los casos en
ordenado por la ley del impuesto a la renta se establece que son
determinadas circunstancias que se ocurran iguales deducibles:
tales como pago anticipado, condiciones.
monto. Volumen u otros d) La prdida extraordinaria sufrida por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productos de renta gravada o por delito cometido en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros en la parte que tales
perdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros siempre
Conste en el comprobante de que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
pago o en la nota de crdito acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
AMBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO PERDIDA DE MERCADERIAS NO CUBIERTAS POR EL SEGURO
DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA TRATANDOSE DE LA DEBIDAMENTE ACREDITADAS
PERDIDA DESAPARICION O DESTRUCCION DE BIENES
______________x_____________ S/. S/.
(Base Legal: Articulo 22, 3er. Prrafo del D.S. N 055-99-EF articulo6
numeral 4 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF). 16 Cuentas por cobrar diversas 59,320.00
162 Reclamaciones a terceros
SANSUMG S.A. contribuyente del Rgimen General el 24 de febrero
del presente ao fie sujeto de una asalto en su establecimiento 20 Mercaderas 59,320.00
comercial. x/x por la prdida de las mercaderas
Producto de este caso fortuito se llevaron 35 VHS/televisores valuados
___________x____________
a un precio de mercado de S/. 40.750.00 y 10 equipos de sonido
valuados en S/. 25,970.00 adems se sabe que dichos bienes no se
encontraban asegurados y su costo de adquisicin asciende a S/. Ud. Detalle Precio Unitario Costo Total de
37,440.00 y S/. 21,880.00 respectivamente. Adquisicin
35 VHS/Televisores S/. 1,070.00 $/. 37,440.00
10 Eq. De sonido 2,188.00 21,880.00
S/. 59,320.00
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MODULO II 29
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Para dar de baja a la mercadera producto del asalto. _____________x____________ S/. S/.
_____________x_____________ S/. S/.
12 Clientes 1,274
66 Cargas excepcionales 59,320.00 121 facturas por cobrar
669 Otras cargas excepcionales
74 Descuentos, rebajas y
(Base Legal: Articulo 14 inciso b) del D.S. N 055-99-EF articulo2 numeral 3
del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 064-2000-EF).
Bonificaciones concedidas 90
20 Mercaderas 90
La sociedad PROPOSITO S.A. contribuyente del rgimen general desea 20.1 Vino tacama
saber si el obsequio otorgado por su compaa dedicada a la
distribucin de bebidas gaseosas, vinos y licores, consistente a la
entrega de una (1) botella de la misma por la compra de una docena del x/x por la contabilizacin de la bonificacin de tres
mismo producto podra ser considerado como bonificacin concedida. botellas de vino adicionales a la compra
Se pide determinar cules serian las implicancias tributarias y contables _____________x__________
al respecto
SOLUCION: B ) COMPRADO:
De conformidad con lo dispuesto en el articulo 2 numeral 3 del D.S. N Por la adquisicin de tres (3) docenas de botellas de
029-94-EF modificado por el D.S. N 064-2000-EF reglamento de la ley
de I.G.V. no se considera venta el siguiente retiro.
vino tinto
_____________x____________ S/. S/.
Para efecto del impuesto general a las ventas e impuesto de promocin 60 Compras 1,080
municipal no se considera ventas las entregas de bienes muebles que 601 Mercaderas
efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas siempre que se cumplan con los requisitos establecidos en
el mismo numeral 13 del articulo5 excepto el literal e) que a la letra seala 40 Tributos por pagar 194
lo siguiente : 4012 Gobierno central
4011 I.G.V.
BONIFICACIONES:
Se otorguen con carcter general en todo los casos en que ocurran 20 Mercaderas 1,080
iguales condiciones, conste en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectiva.
61 Variacin de existencias 1080
x/x Por el destino de las compras
En tal sentido de acuerdo con las normas tributarias cuando la compaa _______________x__________
obsequie por ejemplo por botellas de vino tinto tacama al consumidor o
comprador que adquiera una docena del mismo producto, sera un retiro
de bienes no considerado como venta.
20 Mercaderas 90
2011 Vino tinto
IMPLICANCIA CONTABLE: 73 Descuentos, rebajas y
Bonificaciones obtenidas 90
A ) VENDEDOR (Compaa la sociedad S.A.)
738 Bonificaciones obtenidas
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MODULO II 30
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
R.U.C. 208214921629
052-N 03440
(Base Legal: Articulo 18 del D.S. N 055-99-EF articulo 6 del D.S.N 136-96-
EF).
Cules son los requisitos sustanciales a fin de que el crdito Cant Descripcin o Concepto Precio Precio de Venta
fiscal sea aceptado tributariamente? Unitario
20 Bolsas de cemento S/.22 S/.440.00
Del impuesto a la renta el articulo 37 nos muestra todo los gatos CASO N 59
deducibles para efectos de determinar la renta bruta imponible y el
articulo 44 muestra la relacin de todos los GASTOS NO SOBRE REQUISITOS SUSTANCIALES
ACEPTABLES TRIBUTARIAMENTE en consecuencia los gastos no
aceptables para efectos del impuesto general a las ventas.
b.)Que de destinen a operaciones por las que se deba pagar el (Base Legal: Articulo18 y 19 del D.S. N055-99-EF).
impuesto a tal punto que obtenemos la siguiente LIQUIDACION DEL
IMPUESTO. La empresa X S.A. incurre en gastos de viajes y viticos (por 10 das) al
interior del pas como sigue: Pagase S/. 1,520.00 mas I.G.V viticos S/.
I.G.V. de ventas S/. 4,600.00 2,930.00 mas I.G.V. respectivamente con la finalidad de promocionar los
(-)I.G.V. de compras (1,000.00) productos que ella fabrica.
(-) Crdito fiscal del mes anterior (1,200.00)
I.G.V. resultante a favor del fisco S/. 2,400.00 Dichos desembolsos se encuentran acreditados con comprobantes de
pago quedan derecho a crdito fiscal.
Y de acuerdo al articulo 6 numeral 1 del D.S. N 136-96-EF se estable
que las Adquisiciones que otorgan derecho al crdito fiscal, son los Solucin:
bienes servicios y contratos del construccin que se destinen a
operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho DE LOS REQUISITOS SUSTANCIALES
a crdito fiscal y son :
El articulo 18 inciso a) del D.S. N 055-99-EF seala que otorgan
a) Materias primas y bienes intermedios que se utilizan para la derecho a crdito fiscal, las adquisiciones de servicios que sean
elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se permitidas como costo o gasto de la empresa conforme al impuesto a la
presten. renta.
b) Bienes del activo fijo de la empresa
c) Todo bien adquirido a fin de ser vendido DE LOS REQUISITOS FORMALES
d) Todo bien servicio y contrato de construccin, cuyo uso o
consumo sea necesario para realizar las operaciones de la empresa. Para ejercer derecho al crdito fiscal es necesario que el impuesto este
consignado por separado en el comprobante de pago del servicio afecto
que los comprobantes que sustentan el servicio hayan sido emitidos de
CASO N 58 conformidad con las disposiciones sobre la materia ; y que los
comprobantes de pago sean anotados por el sujeto del
DEL CRDITO FISCAL REQUISITOS FORMALES impuesto(empresa X S.A.) en su registro de compras.
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MODULO II 31
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
(Base Legal: Articulo 19 inciso c) 2do prrafo del D.S. N 055-99-EF artciculo6
numeral 7 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
63 Serv. Prestados por terceros 4,586.04 En virtud a lo dispuesto en el D.S. N 055-99-EF en su articulo 19 inciso
639 otros servicios c), 2do prrafo establece que para la subsanacin respectiva se
639.1 Viajes al interior del pas 1,520.00 deber anular en comprobante de pago original y emitir un nuevo.
639.2 viticos al interior del pas 3,058.88 De lo contrario, se proceder de la siguiente manera:
40 tributos por pagar 672.12 a)Si el impuesto que figura en el comprobante de pago se hubiere
401 Gobierno central consignado por un monto menor al que corresponde el interesado o
4011 I.G.V crdito fiscal contribuyente solo podr deducir el impuesto consignado en el.
b)Si el impuesto que figura es por el monto mayor proceder la
10 caja y bancos 5,251.00 deduccin nicamente hasta el monto del impuesto que corresponde.
101 caja
x/x por los gastos de viajes y viaticos. CASO N 62
_____________x_______________
IMPUESTOO QUE FIGURA EN EL COMPROBANTE
95 Gastos de Ventas 4,578.88 DE PAGO CON UN MONTO MENOR
79 Cargas imp. a cuenta de costos 4,578.88
LIBRERA DE TODOS S.A.
x/x por el destino de los gastos R.U.C. 20125489674
De: Carlos Sotomayor Moreno
_____________x_______________ Av. Ejercito 1360 Miraflores
FACTURA
Lima 06de marzo de 2009
Nota: (*) Resulta de Sumar:
Seor(es): Jupiter S.A. 002-N 1300
Viticos aceptados S/. 2,214.00
R.U.C. 54 8976244
Viticos no aceptados 716.00
I.G.V. como costo o gasto 136.04
Total S/. 3,066.00
Cant Descripcin o Concepto Precio Precio de Venta
Unitario
10 Cientos de archivo de palanca S/.100 S/.1.000
CASO N 60
SOBRE REQUISITOS FORMALES
Valor de S/.1.000
Venta
IGV 19% 190
(Base Legal: Articulo 19 inciso a) del D.S. N 055-99-EF artciculo6 TOTAL S/.1.190
numeral 2.1 del D.S. N 136-96-EF).
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MODULO II 32
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Jupiter S.A deber solicitar se anule la factura N 002-1300 y se emita n) otros tributos y cargos que no formen parte de la base
una factura en la cual debe anotarse el I.G.V. correcto que realmente
deber ser S/. 180.00.
imponible .
De un anularse dicha factura, el adquiriente (Jupiter S.A.), solo podr o)Importe total de las adquisiciones segn comprobante de
utilizar el monto consignado en la misma es decir la suma de pago.
S/.160.00 (monto limite). p)Numero de comprobante de pago emitido por el sujeto
MODELO DEL REGISTRO DE COMPRAS DE JUPITER S.A.
no domiciliado e la utilizacin de servicios o adquisiciones
(Base Legal: Articulo 10 numeral 1 del D.S. N 029-94-EF incorporado por D.S. N 064-2000- de intangibles provenientes del exterior cuando
EF).
Fecha Tiempo Comprobante Nde Proveedor Valor de IGV que IGV
corresponda.
de comprobante compra de otroga que no En estos casos se deber registrar la base imponible
documen por utilizacin operacione credito otorga correspondiente al monto del impuesto pagado.
to de servicio s grvadas fiscal crdit
o fiscal Vale recordar para efecto del registro de compras las
Dia Mes Ao
Serie Numero adquisiciones pueden ser anotadas dentro de las
cuatro (4) periodos tributarios computados a partir del
primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del
documento que corresponda siempre que dichos
documentos sean recibidos con retraso.
Es un modelo de registro de compras adecuado para la
De haberse vencido dicho plazo el adquiriente que haya
empresa JUPITER S.A. dicho registro puede
pedido el derecho a crdito fiscal podr contabilizar el
ampliarse dependiendo esta de la actividad propia de
impuesto como COSTO o GASTO para efectos del
cada empresa.
impuesto a la renta.
COMENTARIO:
Los registros de los comprobantes de pago, se ceirn a LIBRERA DE TODOS S.A.
R.U.C. 20125489674
lo siguiente: Calle uno N 620 los olivos
prestados por no domiciliados segn corresponda. 1500 Unidades de cuadernos LUCAS S/.100 S/.1,500
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MODULO II 33
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
SOLUCION:
CASO N 63
DE LAS OPERACIONES GRAVADAS
REQUISITOS Y CARACTERISTICAS DE LOS El impuesto general a las ventas gravadas entre otros conceptos
COMPROBANTES DE PAGO estipulados en el articulo 1 del D.S. N 055-99-EF: la prestacin de
servicios en el pas.
Entendindose por prestacin de servicios en el pas cuando el sujeto que
(Base Legal: Resolucin de superintendencia N 007-99/SUNAT Archivo 8,
lo presta se encuentra establecido en el:
numeral 1, sub numeral 1.13).
El rgimen del I.G.V precisa que el sujeto se encuentra establecido en el
Me encuentro elaborando el registro de compras de mi compaa fin pas cuando se encuentre ubicado en el territorio nacional sea no
de determinar el crdito fiscal del IGV y me doy con la sorpresa que domiciliado.
tengo adquisicin referentes a una sola compra en siete (7) facturas
totalizadas y cerradas independiente mente cada una de ellas como DE LAS OPERAIONES EN MONEDA EXTRANGERA
debo registrar tales facturas si fue tan solo una compra la que efectu En el caso de las operaciones realizadas en moneda extranjera la
debo agruparlas m y registrar el monto consolidado debo regstralos conversin en moneda nacional se realizara al tipo de cambio actual
una por una. promedio ponderado venta que publica la superintendencia de la banca y
El hecho de que se haya efectuado una sola compra que provocado seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
tener que hacer una serie de facturas es en cumplimiento al
reglamento de comprobantes de pago segn la resolucin de la DEL DOCUMENTO QUE RESPANDA EL CREDITO FISCAL
superintendencia N 007-99/SUNAT que establece dentro de los El derecho a crdito fiscal se ejercer con el original del comprobante de
requisitos mnimos en su articulo8 numeral 1 sub numera 1.13 que pago emitido por el sujeto que presta el servicio.
cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente es Sobre el caso en particular conforme al reglamento de comprobante de
ms que figure el importe total de las ventas, de la cesin en uso o del pago articulo 4 numeral 6.1 los recibos emitidos por los servicios
servicio prestado expresado numrica literalmente. pblicos de suministros de energa elctrica, agua, telfono, telefax, y
telegrfica son documentos autorizados que permiten sustentar gasto o
COMENARIO costo para efecto tributario ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito
Los comprobantes de pago guardan condigo las mismas fiscal o al crdito deducible, siempre que se identifique al adquiriente o
caractersticas para efecto de los registros de venta e ingresos y de usuario y se discrimine el impuesto.
compras ya que estos debern totalizar sus importes en cada
columna al final de cada pgina por periodo tributario. DE LA APLICACIN DEL CREDITO FISCAL.
(Base Legal: Articulo 10 numeral3 sub numeral 3.5.) El crdito fiscal podr aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del
servicio o en la fecha de pago lo que ocurra primero.
I.G.V. QUE GRAVA EL RETIRO NO GENERA Valor del servicio US$ 264.75
CREDITO FISCAL I.G.V. 50.30
Total 315.05
(Base Legal: Articulo 20 del D.S. N 055-99-EF). 1 fecha de vencimiento : 15-02-09
Fecha de cancelacin : 12-02-09
La empresa Z S.A. recibi bienes en calidad de donacin de la En este caso el tipo de cambio promedio ponderado venta ser el que
empresa Y S.A. por un importe de S/. 2,500.00 mas IGV acreditando corresponde al dia 12-02-09 dado que la fecha de pago ocurra primero al
dicha transferencia mediante factura. vencimiento del mismo tal como lo hemos sealado anteriormente.
Bien comprado Equipo de computo Cmo se debe proceder contable y tributariamente al haberse vendido
Fecha de la compra 01-06-09 un activo fijo antes de haber transcurrido los (2) aos de haber sido
Valor de adquisicin S/. 5,200.00
Fecha de la venta 04-07-00
puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisicin?
Valor de la venta S/.4,000.00 Asimismo dicho activo no requiere de reposicin en un plazo menor.
Ajuste por inflacin a junio..
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MODULO II 35
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
2 Con respecto al impuesto a la renta Tratndose de los desmedros de existencias la SUNAT aceptara como
prueba la destruccin de las existencias efectuadas antes notario pblico
La venta se encuentra gravada en el impuesto dado que se trata de o juez de paz a falta de aquel, siempre que comunique previamente a la
un resultado de la enajenacin de bienes en consecuencia el SUNAT en un plazo no menor de 6 das hbiles anteriores a la fecha en
contribuyente deber adicionar dicha venta a su base imponible para que se llevara a cabo la destruccin de los referidos bienes dicha entidad
el pago a cuenta del impuesto correspondiente al periodo de agosto podr designar a un funcionamiento para presenciar dicho acto tambin a
2009 cuyo vencimiento ser exigible en setiembre 2009, segn los indicadores tomando en consideracin la naturaleza de las
cronograma de obligaciones al ultimo digito de su RUC. existencias o la actividad de la empresa.
El reitero del IGV es aceptable tributariamente como gasto. En consecuencia si la empresa Drogueria Saldaa S.A. acredita dichos
3Asimismo deber de emitir el correspondiente comprobante de desmedros de acuerdo a lo indicado el retiro de las existencias producto
pago, el cual acredita la transferencia de bien de desmedro no ser tipificado como una venta.
B Incidencia Contable
Se deber proceder a realizar los siguientes asientos CASO N 69
___________X_________________ S/. S/. REINTEGRO DE I.G.V. POR DESTRUCCION DE
16 Cuentas por cobra Diversas 7,080.00 MERCADERIAS
168 Otras cuentas por pagar
40 Tributos por pagar 1,080.00
401 Gobierno central (Base legal: Articulo 6 numeral 4 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N
4011 IGV 064-2000-EF articulo 22 del D.S.N 064-2000-EF).
76 Ingresos excepcionales 6,000.00
762 Enajenacin de inmuebles maq. Una empresa que en el mes de enero de 2009 sufri un incendio en sus
y equipos13/08 Por la venta de la almacenes trajo consigo una destruccin de mercaderas por un costo de
maquinaria insolad ora de placas S/. 30,000.00.
__________x______________ Asimismo, las mercaderas no se encontraban aseguradas y al mes de
66 Cargas excepcionales 8,910.00 julio posea un saldo a favor de I.G.V. de S/. 8,300.00 , nos consulta
662 Costo neto de enajenacin Cmo aplicar el crdito fiscal el mes anterior ? y la forma de contabilizar
Inm., maq., y equipo el hecho sabiendo que durante el mes de enero no se efectu ninguna
39 Depreciacin y amortizacin acumulada 990.00 operacin de compra venta.
391 Depreciacin de inmuebles maquinarias
y equipos SOLUCIN:
33 Inmuebles maquinarias y equipos 9,900.00
333 Maquinarias equipos y otras unidades 1 . Con respecto a I.G.V. y conforme lo establece el reglamento referido
de explotacin al impuesto en su articulo 6 numeral 4 de bienes cuya adquisicin genero
13/08 por el retiro del activo vendido. un crdito fiscal determina la perdida de crdito sin embargo a partir del
64 tributos 702.00 01.01.09 la desaparicin destruccin o perdida que se producen por caso
642 impuesto a las ventas fortuito o fuerza mayor se excluyen de la obligacin del reintegro.
40 Tributos por pagar 702.00
401 Gobierno central 2 . Con respecto al impuesto a la renta
4011 I.G.V Para el caso planteado en costo de las mercaderas siniestradas
X / 08 por el reintegro del IGV en la venta consideradas como perdidas extraordinarias sern deducibles siempre
del activo fijo a un precio menor al de su que cumplan con el requisito establecido en el articulo 3 inciso d) del D.S.
adquisicin N 054-99EF es decir que se pruebe judicialmente el hecho delictuoso o
_______________x____________ que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial.
94 Gastos de administracin 702.00 En consecuencia no existe REINTEGRO TRIBUTARIO siempre que se
79 Cargas Imp. cuenta de costos 702.00 cumpla con el reglamento y con las normas establecidas en el impuesto a
X / 08 Por el destino del IGV a la cuenta de la la renta
clase 9
______________x_____________
CASO N 70
Nota: La depreciacin a sido calculada de la siguiente manera:
DACION EN PAGO: VENTA DE UN ACTIVO FIJO ANTES
CASO N 68 HEBER TRANSCURRIDO DOS AOS DE HABER SIDO
PUESTO EN FUNCIONAMIENTO.
RETIROS NO CONSIDERADOS COMO VENTA O
DESMEDROS DEBIDAMENTE ACREDITADOS
(Base Legal: Articulo 22 y 42 D.S. N 055-99-EF).
(Base Legal: Articulo 22 inciso d) del D.S. N 055-99-EF artculo 4 del D.S. N Supongamos que se trate de una operacin de compra de una empresa
0642000-EF). importadora y distribuidora de vehculos a las cual se le entrego un
La empresa droguera Saldaa S.A. Contribuyente del rgimen vehculo usado ms un importe de S/. 29,266.83 como parte de pago de un
general dedicada a la comercializacin de productos farmacuticos vehculo nuevo cuyo precio de compra es de S/.55-837.60.
en general tiene mensualmente productos que se daan fsicamente, El vehculo entregado en dacin de pago tiene un costo S/. 29.000.00 mas
por lo que se a producido desmedros en su stock de mercaderas, se S/.5,220.00 de I.G.V. y una depreciacin del 35 % a la fecha de entrega.
pide determinar si dicho retiro de existencias producto del desmedro
se encuentra considerado como venta.
SOLUCIN:
SOLUCION:
Se deber contabilizar el retiro del activo a valor de mercado del mismo
IMPLICANCIA TRIBUTARIA: y el nuevo activo ene este caso el vehculo se contabilizara de acuerdo con
la cantidad de efectivo desembolsado mas su valor de mercado del
Mediante lo dispuesto en el artculo 4 del D.S. N 064-2000-EF no se vehculo usado.
considera venta el retiro producto que se efectan como
consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados
conforme a las disposiciones del impuesto a la renta.
Respecto a los desmedros el reglamento del impuesto a la renta
aprobado segn D.S. N 194-99-EF lo concepta como:
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MODULO II 36
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CONTABILIZACION:
________________x_____________ S/. S/. CASO N 71
16 Cuentas por cobrar diversas 26,570.77
168 Otras cuentas por cobrar OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
40 Tributos por pagar 4,053.17
401 Gobierno central
4011I.G.V. (Base Legal: Articulo 23 D.S. N 055-99-EF articulo 6 numeral 6 del D.S. N 029-94-
76 Ingresos excepcionales 22,517.00 EF modificado por el D.S. 136-96-EF).
762 Enajenacin de inmuebles
Maquinarias y equipos Cmo proceder a utilizar el IGV como crdito fiscal para el mes de gasto
x/x Por la enajenacin del vehculo. de 2009?. Sealando que un contribuyente realiza operaciones gravadas
A su valor del mercado y no gravadas con el impuesto.
_______________x_____________
33 Inmuebles maquinarias y equipos 47,320.00 DATOS:
334 Vehculo
Compras gravadas con el IGV: 50.000.00
40 Tributos por pagar 8,517.00 IGV 9,500.00
401 Gobierno central Ventas gravadas de agosto 2009 70,000.00
4011 I.G.V. Venas gravadas de gasto 2009 26,000.00
42 Proveedores 55,837.00 Total ventas gravadas de setiembre 08 a agosto 3700,500.00
de 09
421 Facturas por pagar
Total ventas gravadas de setiembre 08 a agosto 350,500.00
x/x Por la compra del vehculo nuevo. de 09
_______________x______________
66 Cargas Excepcionales 18,850.00 SOLUCION:
662 Costo neto de enajenacin 1 .con respecto al I.G.V.
39 depreciacin y amortizacin El reglamento del I.G.V. establece que los sujetos que realicen
acumulada 10,150.00 operaciones gravadas y no gravadas y que no puedan determinar las
393 depreciaciones del inmueble, adquisiciones que hayan sido destinadas a dichas operaciones el crdito
maquinaria y equipo fiscal se calculara en forma proporcional, utilizando el siguiente
33 Inmuebles maquinaria y equipo 29,000.00 procedimiento.
334 Unidad es de transporte A . Determinaran el monto total de las operaciones gravadas con el posee
334.1 Vehculos nuestro suscriptor (que dicho sea de paso no posee nuestro suscriptor) de
x/x por el retiro del vehculo usado marca Nissan, de nuestros libros los ltimos 12 meses incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
___________________x________ B . Se determinara el total de las operaciones del mismo periodo es decir
42 Proveedores 55,837.60 de los 12 meses considerando a las gravadas y no gravadas incluyendo a
421 facturas por pagar las exportaciones de ser el caso.
16 Cuentas por cobrar diversas 20,570.77 C. El monto obtenido en el punto a que se dividir entre el monto del
168 Otras cuentas por cobrar punto b y el resultado se multiplicara por 100.
10 Caja y Banco 29,265.83 El porcentaje se expresara hasta en dos decimales.
104 Cuenta corriente D . El porcentaje obtenido se aplicara sobre el monto del impuesto que
x/x Por la dacin en pago de un vehculo usado ms efectivo haya gravado la adquisicin resultando el crdito fiscal del mes.
______________x_____________
64 Tributos 1,166.83 2 . con respecto al impuesto a la renta
641 Impuesto a las ventas La parte del IGV no utilizado producto del sistema prorrata empleado,
40 Tributos por pagar 1,166.83 podr ser considerado como gasto o costo, dado que dicha porcin del IGV
401 Gobierno central no tiene derecho a aplicarse como crdito fiscal en consecuencia en
4011 I.G.V. deducible para efectos del impuesto a la renta.
x/x Por el reintegro del I.G.V en la venta de bienes del activo fijo. calculo para determinar el crdito fiscal del mes de agosto 2008.
_______________x______________ Procedimiento prorrata
(OD. Gravadas + OP. Exportacin) de setiembre 08 a agosto de 09
Aspecto Tributario (Op. Grav + Op Export. + Op No grav. De set 08 a agosto 09)
A . Se deber emitir el correspondiente comprobante de pago que para
el caso ser una factura Remplazando tenemos:
B . conforme con el articulo 3 inciso a) numeral 1 del D.S. N 055-99- 3,700 500.00 + 70 000.00 =3'770,500.00
EF se entiende como venta a todo los actos por el que se transfieren (3 700 500.00 + 70 000.00) + Op. No Grav. De set. '08 a agosto 09
bienes a titulo oneroso independientemente de la designacin que le
den las partes. Crdito fiscal a aplicarse en el mes de agosto:
C . Adicionalmente y en conformidad al artculo 22 del D.S. N 055-99- I.G.V. por compras gravadas : S/. 9,500.00
EF y articulo 6 numeral 3 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S.
N 136-96-EF y por D.S. N 064-2000-EF. I.G.V. a utilizar segn mtodo prorrata : (8,182.00)
En caso de venderse bienes del articulo fijo antes de transcurrido el (9,000.00 x 90.91%)
plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un I:G.V. a considerar como gasto o costo
precio menor al de su adquisicin el crdito fiscal aplicado en la ( en esta oportunidad ser considerado como gasto) : S/. 818.00
adquisicin de dicho bien deber reintegrarse en el mes que se realizo 4 . Contabilizacin
la venta, as nuestro suscriptor deber reintegrar el crdito fiscal
siguiente: _________________x____________ S/. S/.
60 Compras 50,000.00
601 Mercaderas
Valor I.G.V.
Compra: S/. 29.000.00 S/. 5,510.00
64 Tributos 818.00
Venta: (22,517.60) (4,283.44) 641 Impuesto a las ventas
40 Tributos por pagar 8,182.00
401 Gobierno Central
4011 I.G.V Crdito fiscal
Base imponible para el reintegro: 6,482.40 42 Proveedores 59,000.00
IGV a reintegrar: 1.166.83 421 Facturas por pagar
x/04 Por las compras de mes de agosto y la determinacin del crdito
fiscal a aplicase en el mes segn mtodo prorrata
________________x___________
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MODULO II 37
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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MODULO II 38
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
I).Determinacin de la proporcin tomando en consideracin el total de D.IGV por pagar del mes de febrero 4,751.00
ventas realizadas por la empresa desde enero 2008 hasta mayo POSEIDON S.A. Califica como una persona jurdica razn por la cual est
2008 en la obligacin de presentar PDT conforme o establece el artculo 2 de la
presente resolucin de superintendencia N 143-2000/SUNAT.
Solucin:
EL IGV por las adquisiciones destinados a operacin no gravadas no
A.Calculo del crdito fiscal del mes de febrero 2009 podrn ser utilizados a operaciones no gravadas no podrn ser utilizadas
Mtodo prorrata como crdito fiscal es decir el monto de S/. 5,760.00.
(Op. Gravadas + Op. De exportacin de febrero 2008 a marzo del
2009) Sin embargo el I.G.V por las adquisiciones destinadas a operaciones
X 100 gravadas se utilizan en un 100% ascendente a la suma de S/.16.236.00.
(Op. Gravadas + Op. De exportacin + Op. No gravadas) de febrero II) Determinamos el porcentaje a aplicar al OGV para las adquisiciones
2008 a enero 2009 destinada a utilizacin comn.
Ventas gravadas (12 ltimos meses) x 100 = 2'600.000.00 x 100=74.29%
Remplazando: Ventas gravadas 12 meses + venta no gravada 12 meses 2'600.000.00
= 528,720.00 + 52,700.00 +900,000.00
(528.720.00 + 52.700.00) + (96.702.00+ 12,500.00) Ahora aplicamos el porcentaje al IGV por las compras de utilizacin
= 84.19% comn del mes.
B.Determinacion de crdito fiscal del mes de febrero del 2009 Crdito por adquisicin de utilizacin comn S/. 1,800.00 x
(%) a aplicar 74.29%
IGV por compras gravadas S/. 5.624.00
(19% de 29,600)
IGV a utilizar segn mtodo prorrata (4,735.00) Crdito fiscal permitido a utilizar S/. 1,337.00
(S/. 5,624 x 84.19%)
IGV a ser considerado como costo o gasto S/. 889.00 LIQUIDACION DEL IMPUESTO BRUTO Y EL IMPUESTO RESULTANTE
C.Declaracion del impuesto A PAGAR
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MODULO II 39
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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MODULO II 40
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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MODULO II 41
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
INCIDENCIA CONTABLE
a)Por la venta de los televisores CASO N 79
_______________x____________ S/. S/.
12 Clientes 12,351.06 DEL IMPUESTO BRUTO
121 facturas por cobrar
40 Tributos por pagar 1,884.06 (Base legal: Articulo 26 D.S.- N 055-99-EF articulo 7 numeral 3 del D.S.
401 Mercaderas N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
4011 I.G.V. La empresa ANGELITO S.A. tiene la siguiente informacin del mes de
70 Ventas 10,467.00 julio del 2008.
701 Mercaderas
7011 Televisores marca SONY 5364 Valor venta I.G.V.
7012 Televisores marca PANASONIC 5103 1.Ventas de bienes al por mayor S/. 104,760.00 19,904.40
2.Venta de bienes al por mayor 263,600.00 50,084.00
x/x Por la venta de los ocho (08) televisores 3.Descuento en ventas por 12,700.0 0 2,413.00
marca SONY y seis (06) televisores de pronto pago segn notas de
marca PANASONIC crdito
4.Cargas por financiacin segn 6,900.00 1,311.00
_____________x_______________
nota de debito
b)Por el costo de venta de los televisores 5.Devolucion de mercaderas 21,700.0 0 4,123.00
_____________x_______________ S/ S/. segn nota de crdito
69 Costo de ventas 8,681.80
691 Mercaderas Se pide determinar el impuesto bruto
20 Mercaderas 8,681.80
201 Almacn SOLUCION:
x/x Por el costo de ventas de los DE LAS DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO
televisores vendidos Del monto del impuesto bruto resultante del conjunto de operaciones
____________x__________________ realizadas en el periodo que corresponda en este caso del mes de julio del
c).Por la cobranza de la venta de televisores 2008, se decidir.
____________x______________ S/. S/. 1.Los descuentos que el sujeto del impuesto (Angelito S.A.) haya
10 Caja y bancos 12,351.06 otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que
101 Caja respalda la operacin que lo origina.
12 Clientes 12,351.06 2.El monto del importe bruto, proporcional a la parte del valor de ventas
121 Facturas por cobrar restituido, tratndose de la anulacin de total o parcial de ventas.
x/x Por la cobranza de la venta de los 8 3.Exceso de impuesto bruto que por error se hubiese consignado en el
televisores de marca SONY y 6 comprobante de pago siempre que el sujeto demuestre que el adquiriente
televisores de marca PANASONIC no ha utilizado dicho exceso como crdito fiscal.
_______________x______________ Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el
vendedor (Angelitos S.A.) deber emitir de acuerdo con las normas que
CONCEPTO VALOR UNITARIO CANTIDAD TOTAL seale el reglamento.
Valor de venta S/. 850.50 04 televisores S/. 3,402.00
I.G.V Marca PANASONIC 646.38
Precio de venta De 21 pulgadas 4,048.38
DE LAS NOTAS DE CREDITO
Conforme lo establece el articulo 10 del reglamento de comprobante de
pago resolucin N007-99/SUNAT se seala que las notas de crdito
CALCULO DE LA CUENTA DE COSTO
Precio de venta de los 4 4 televisores x S/850.50 S/. 3,402.00
deben cumplir con las siguiente disipaciones:
televisores de 21 pulgadas 1.Se emitirn por concepto de simulaciones, descuentos, bonificaciones,
(-) costo de venta de los 4 4 televisores x S/720.30 (2,881.20) devoluciones y otros .
televisores de 21 pulgadas 2.Deberan contener los mismos requisitos y caractersticas de los
Importe que registraremos en la cta. De prov. Para desvalorizar De existencias 520.80
comprobantes de pago en relacin a los cales se emitan.
d).Por la venta anulada segn nota de crdito 3.Solo podrn emitirse al mismo adquiriente o usuario para modificar
____________X_______________ S/. S/. comprobantes de pago otorgado con anterioridad.
20 Mercaderas 3,402.00 4.En el caso de descuentos o bonificaciones solo podrn modificar
201 Almacn comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible
40 Tributos por pagar 646.38 o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
401 Gobierno central
4011 I.G.V. DE LAS NOTAS DE CREDITO
12 Clientes 4,014.36 1.Se emiten a fin de recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor
121 Facturas por cobrar con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como inters,
x/x por la devolucin de los cuatro moras u otros.
televisores marca PANASONIC de 21 2.Podran ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar
segn nota de crdito. comprobantes de pago otorgado con anterioridad.
________________X_____________ 3.Deberan contener los mismos requisitos y caractersticas de los
e).Por la devolucin del efectivo cancelado pro el cliente comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan.
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MODULO II 42
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO N 80 CASO N 81
DEDUCCIONES AL CREDITO FISCAL DETERMINACON DEL IMPUESTO A PAGAR
(Base Legal: articulo 27 D.S. N 055-99-EF articulo7 numeral 4 del D.S. N (Base Legal: articulo 29 D.S. N 005-99-EF articulo8 numeral 1 del D.S. N 029-94-
029-94-EF modificado por el D.S. N 136-86-EF). EF modificado por D.S. N 136-96-EF).
La empresa EL ROSAL S.A. tiene los siguientes datos respecto al La empresa distribuidora de artculos deportivos EL BALON S.A. compra
registro de compras correspondientes al mes de febrero de 2009. mercaderas a la empresaDEPORTES S.A. sus ventas son a nivel
nacional a la cadena de tiendas EL BOCON S.A.
Valor de venta I.G.V Determinar el impuesto a pagar:
1.Administracion de bienes S/.270,600.00 51,414.00
2.Adquisicion de servicios 52,000.00 9,880.00 DATOS:
3.Devolucion de mercaderas a 29,750.00 5,652.50
proveedores segn notas de
crdito 1. Regisro de compras
4.Descuentos obtenidos segn 4,936.00 937.84
notas de crdito Valor compra I.G.V. Total Compras
5.Interese de financiamiento 16,380.00 3,112.20 117,600.00 22,344.00 139,933.00
segn nota de debito
Se pide determinar el crdito fiscal del mes de febrero de 2009
2. Regisro de ventas
SOLUCION:
Valor compra I.G.V. Total Compras
DE LAS DEDUCCIONES DEL CREDITO FISCAL 152,900.00 29,051.00 181,951.00
Tal como lo seala el artculo 27 de la ley del I.G.V. del crdito fiscal se LIQUIDACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
deducir.
Base imponible Tributo
1.El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos Por las ventas efectuadas en el S/. 152,900.00 29,051.00
que el sujeto (EL ROSAL S.A.) haya obtenido con posterioridad a la pas a la empresa EL BOCON
emisin del comprobante de pago que respalde la administracin que S.A
Por las compras efectuadas a la (117,600.00) 22,344.00
origina dicho crdito fiscal presumiendo sin admitir prueba empresa DEPORTES S.A.
encontrarlo que los descuentos obtenidos operan en proporcin a la Total a pagar S/. 6,707.00
base imponible en el respectivo comprobante.
ASIENTOS CONTABLES
Los descuentos son aquellos que no contribuyan retiro de bienes. ________________x________________ S/. S/.
2.El impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del valor 60 Compras 117,600.00
de los bienes que el sujeto haya devuelto. 601 Mercaderas
40 Tributos por pagar 22344.00
3.El exceso del impuesto bruto consignado en los comprobantes de 401 Gobierno central
pago que correspondan a las adquisiciones que originan dicho crdito 4011 I.G.V.
fiscal. Las deducciones debern estar respaldadas por las notas e 42 Proveedores 139,933
crdito que emite el vendedor (proveedor) 421 Facturas por pagar
x/x Por el registro de las compras
Si hablamos de crdito fiscal las deducciones respectivas deben efectuadas
realizar en el registro de compras. ________________x________________
12 Clientes 181,951.00
DE LAS NOTAS DE CREDITO Y NOTAS DE CREDITO 121 facturas por cobrar
70 Ventas 152,900.00
Las notas de contabilidad debern cumplir con las disposiciones 701 Mercaderas
sealadas en el articulo 10 del reglamento de comprobantes de pago X/x Por las ventas de mercaderas efectuadas
resolucin de superintendencia N 007-99/SUNAT (ver caso Angelito ________________x___________
N 79). _______
Al mes siguiente realizara el pago del impuesto conforme el cronograma de
Calculo del crdito fiscal pago de obligaciones segn ultimo digito de RUC.
_________________x_______________
40 Tributos por pagar 6,707.00
Base imponible Tributo 401 Gobierno central
A.Por adquisiciones 322,600.00 58,068.00
4011 I.G.V.
1.Adquisiciones 270.000.00 48,708.00 10 Caja y Bancos 6,707.00
de bienes 101Caja
2.Adquisiciones 52,000.00 9,360.00
de servicios
x/x Por el pago de l I.G.V.
B.Adiciones al registro de compras 16,380.00 2,48.48 __________________x_______________
3. Interes de 16,380 2,948.40
financiamiento
segn nota de
debito
Subtotal 338,080.00 61,010.00
C.Deducciones al (34,686.00) (6,243.48)
crdito fiscal
4.Devolucion de 29,750.00 5,355.00
mercaderas
segn nota de
crdito
5.Descuentos 4,936.00 888.48
obtenidos segn
nota de crdito
34,686.00 6,243.48
304,204.00 54,772.92
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MODULO II 43
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO N 82 CASO N 83
VENTAS NEGATIVAS
LIQUIDACION DE COMPRAS
(Base Legal: Articulo 30 D.S. N 005-99-EF articulo 8 del D.S. N 029-94-EF (Base Legal: articulo 31 D.S. N 055-99-EF).
modificado por numeral2 D.S. N 136-96-EF)
. Cmo realizar la contabilizacin de las liquidaciones de compra en compra de
Supongamos que al 30 de junio un contribuyente dentro del rgimen bienes?
general posee los siguientes datos:
SOLUCION:
1. Sobre el caso en particular tenemos a bien indicarle lo siguiente:
Base imponible I.G.V. De conformidad al reglamento de comprobante de pago vigente resolucin de
Ventas gravadas 28,000.00 5,320.00 superintendencia N 007-99/SUNAT las liquidaciones de compra son emitidas por
notas e abono por devolucin 32,000.00 (6,080.00) personas naturales o jurdicas sociedades conyugales sucesiones indivisas,
de ventas adquisiciones que efecten a personal naturales productoras y/o acopiadoras de
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y
Ventas netas (4,000.00) (760.00)
extraccin de madera de productos silvestres, minera auriferita, artesanal, artesana
Compras gravadas (*) 22,000.00 (4,180.00)
y desperdicios de cauchos siempre que estas personas no otorguen comprobantes
Saldo a favor para el mes de 4,940.00
de pago por carecer a fin de numero de RUC.
julio
2. Con respecto al impuesto a la renta las liquidaciones de compra podrn ser
empleadas a fin de sustentar costo o gasto siempre que cumplan con el principio de
Contabilizacin: casualidad implcito en el artculo 37 de la ley del impuesto a la renta es decir que
____________x_______________ S/. S/. sean necesarios a fin de mantener y producir la renta.
60 compras 22,000.00 3.con respecto al I.G.V. las liquidaciones de compra permitirn ejercer el derecho a
601 Mercaderas crdito fiscal siempre que el impuesto ser retenido y pagado por el comprador
40 Tributos por pagar 4,180.00 quien queda designado como agente de retencin.
401 Gobierno centra
4011 I.G.V. Crdito fiscal
42 Proveedores 25,960.00 CASO N 84
421 Facturas por pagar
30/06 Por la provisin de las REEXPORTACION: DEVOLUCION DE MERCADERIAS
compras de pte. mes segn registros DEFICIENTES A PROVEEDORES DEL EXTERIOR
_________________x____________
12 Clientes 33,040.00
121 Facturas por cobrar (Base Legal: Articulo 33 numeral 3, D.S. N 055-99-EF).
40 Tributos por pagar 5,320.00
401 Gobierno central Cul es la incidencia tributaria y contable que se origina en la
4011 I.G.V devolucin de mercaderas (por otra<s iguales) a un proveedor del exterior
70 Ventas 28.000.00 debido a que estas llegaron en estado malogrado?
701 Mercaderas Datos adicionales
30/06 por las ventas correspondientes Valor CIF S/. 90,676.00
al mes segn registro Ad valoren (12%) 10,881.12
________________x_______________ Base imponible para el IGV 101,557.12
70 Ventas 42,000.00 I.G.V. 19,295.85
Total importacin S/.119,837.40
709 Devolucin de mercaderas
Unidades enviadas 25,000.00
40 Tributos por pagar 6,080.00 Unidades malogradas 12,000.00
401 Gobierno central Fecha de importacin 28.01.08
4011 I.G.V. Fecha de llegada de mercadera al almacn segn 15.03.08
12 Clientes 37,760.00 D.U.I
121 Facturas por cobrar
30/06 Por la devolucin de mercaderas SOLUCION:
segn notas de crdito emitidas
y registradas en los libros correspondientes. 1. Incidencia Tributaria
_______________x_________________ De conformidad con el D. Leg. N 809, Ley General de Aduanas en su
articulo 66 se seala que se considera como una exportacin temporal en
2 Efectos tributarios: cambio o reparacin de mercaderas que haban sido nacionalizadas, al
momento de su instalacin resulte deficiente o no corresponda a la
Con respecto al I.G.V.: solicitada por el importador siempre en cuando dicha exportacin se
Como el contribuyente posee ventas negativas para efectos del efectu dentro de los (3) meses contados a partir de la numeracin de la
correcto llenado del formulario PDT IGV renta mensual IEV formulario declaracin de importacin y previa de la documentacin justificadora, en
virtual N 621 la operacin afecta debe ser consignada en la casilla N este caso no se genera obligaciones tributaria alguna.
100 como ventas gravadas S/. 00 y en casilla N 101 tributo IGV S/. 00; En consecuencia la empresa importadora deber emitir el
en la casilla N 107 como compras afectas 22.000 y en la casilla N 108 correspondiente comprobante de pago que para el caso planteado, ser
como crdito fiscal S/. 4,180.00. una factura, indicado la reexportacin de las mercaderas, operacin
considerada como exportacin la misma que se encuentra exonerada de
La diferencia de S/. 4,000.00 y el I.G.V. de S/. 720.00 debe deducirse a lI.G.V.
las ventas gravadas y el impuesto correspondiente al mes de julio de
2009. 2 Contabilizacin:
_____________x________________ S/. S/.
Con respecto al impuesto a la renta: 28 Existencias por recibir 48,747.36
281 Mercaderas
El contribuyente al carecer de ingresos netos correspondientes al mes 20 Mercaderas 48,747.36
de junio el coeficiente y/o tasa del 2% a que se encuentra afecto, 201Almacen
resultara como impuesto a la renta el importe de S/. 00 consignado en X7x Por la devolucin de unidades
la casilla N 301 del mismo formulario virtual S/. 00. de X malogradas, esperando la
entrega de unos nuevos.
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MODULO II 44
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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MODULO II 45
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Para el caso en particular solo si realizan operaciones de exportacin Mes de julio S/.40.000.00
podr utilizarse el mtodo de identificacin directa y por tal, se podr I.G.V. de los servicios 7,600.00
Exportaciones de servicios tcnicos 50,000.00
utilizar como crdito fiscal del impuesto que haya gravado la Compras de repuestos 10,000.00
adquisicin de bienes servicios contratos de construccin e I.G.V. compras 1,900.00
importaciones destinados a operaciones de exportacin: dicho Compra de equipo de computo 45,000.00
crdito consistir el saldo a favor por exportacin el mismo que se I.G.V. equipo de computo 8,550.00
deducir del impuesto bruto convirtindose el saldo si lo hubiere, en Compra de tiles y otros gastos 12,000.00
saldo a favor materia del beneficio. I.G.V. gastos 2,280.00
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MODULO II 46
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
De otro lado el impuesto de contabilidad llevado por cada Compras Compras que no I.S. I.G.V. Importe Bienes o Observaciones
contribuyente debe ser previamente comunicado a la administracin no dan derechos C total servicios
gravadas crditos fiscal adquiridos
tributaria (SUNAT) puesto que cuando nos inscribamos como S/. S/. S/.
contribuyentes y sacamos nuestra FICHA RUC, comunicamos 188.54 1,236.00 Mercadera
nuestro sistema de contabilidad pudiendo ser manual o mecanizado y 450.00 2,950.00 Servicios
de cambiarse en algn momento debemos informarlo a travs del 29.00 196.00 Servicio
FORMULARIO 2127(COMUNICACIN O MODIFICACION DE 9.00 59.00 Varios
877.12 5,750.00 Eq. computo
DATOS).
907.00(6) - 907.00 Mercadera $ 350 T.C.2846(2)
151.95 996.10 Mercadera (7)Copia del emisor
S/.907.00 S/.1,706.51 S/.12.094.00
CASO N 90
C.-De la contabilizacin:
SOBRE REGISTRO DE OPERACIONES
______________x_____________ S/. S/.
(Base Legal: Articulo 37 D.S. N 055-99-EF artculo 10 del D.S. N 029-94- 60 Compras 2798.61
EF sustituido por D.S. N 064-2000-EF). 601Mercaderas 2,798.61
63 Servicios prestados por terceros 2,666.10
Con los siguientes datos proporcionados se piden realizar el registro 631 Correos y telecom. 166.10
de operaciones correspondiente al mes de marzo de 2009. 6311 Telefnica
639 Varios
1.Facturas de ventas:
N 0308 Akisa S.R.L de fecha 03-03-01 importe total S/.60,700.00 65 Cargas diversas de gestin 50.00
N 0309 LAVARAPIC de fecha 03-03-01 importe total S/.715.00 659 Otras cargas diversas 50.00
N 0310 Anulada 33 Inmub. Maquinarias y equipo 4,872.88
N 0311 Carpio & Ca. de fecha 03-03-01 importe toral S/.1,180.00 336 equipos diversos
N 0312 Consorcio JAHUAY de fecha 03-03-01 Importe total US$ 590.00
N 0313 Carlos torres & Tagle de fecha 03-03-01 importe US$ 160.00
3361 Equipos de cmputo
total 40 Tributos por pagar 1,706.51
N 0314 Hiu Do S.C.R .ltda de fecha 03-03-01 importe total S/.2,020.00 401 Gobierno central
N 0315 Central hidro S.A. de fecha 03-03-01 importe total S/. 240.00 4011 I.G.V.
42 Proveedores 12,084.10
2 Facturas de compra: 421 Facturas por pagar
F/N26300 Comercial Type S.A. de fecha 16-03-01 importe total S/.1,236.00 32/07 Por el registro de la compras
F/N0048 Servicios agume S.A. de fecha 12-03-01 importe total S/.2,950.00
F/N0008 Telefnica del Per de fecha 03-03-01 vencimiento S/.106.00
del mes
y cancelacin: 16-08-98 importe total ______________x___________
F/N14601 Ferretera Ysa, de fecha 12-03-01 importe total S/.59.00
F/N4460 Equipos de computo S.A de fecha 025-03-01 S/.5,750.00 20 mercaderas 2,798.61
importe total
B/VN31400 Comercial Yupanki EIRL de fecha 27-03-01 importe S/.907.00 201 Almacn
total 93 Gastos de venta (30%) 814.83
F/N0074 Royalti S.A. de fecha 27-03-01 importe total S/.350.00 94 Gastos de administracin (70%) 1,901.27
Solo se encuentra con copia SUNAT, no muy legible
61 variaciones de existencias 2,798.61
611 Mercaderas
79 Cargas Imp. a cuenta de costos 2,716.10
SOLUCION: 31/07 Por el destino de las compras
y gastos
A.- Del registro de ventas: ________________x_____________
El registr de ventas deber contener como mnimo:
FECHA DE TIPO DE SERIE N DE N DE R.U.C CLIENTE 12 Clientes 6,981.90
EMISION DOCUMENTO COMPROBANTE 121 Facturas por cobrar
03-07-01 01(1) 001 0307 20137835722 AKISA S.R.L 40 Tributos por pagar 1,065.04
05-07-01 01(1) 001 0308 20146025412 LAVARAPIC S.A
- 01(1) 001 0310 - Anulado
401 Gobierno central
11-07-01 01(1) 001 0311 20283046114 CARPIO & CIA S.A 4011 I.G.V
13-07-01 01(1) 001 0312 20210088603 CONSORCIO JAHUAY S.A 70 Ventas 5,916.86
18-07-01 01(1) 001 0313 20400602519 CARLOS TORRES & TAGLE B. 701 Mercaderas
24-07-01 01(1) 001 0314 20514033221 HIU Do S.R.Ltda.
28-07-01 01(1) 001 0315 20139831404 CENTRAL HIDRO S.A.
31/07 Las ventas del Pte. Mes segn
registro
Base imponible Base imponible de Otros I.G.V. Importe total Observaciones
________________x______________
de Op. gravadas Op. no gravadas
S/. 514 S/.92.59 S/.607.00
605.93 109.07 715.00 Cabe recordar que el art. 37 de la ley nos dice que:
- - 1,180.00
1,000.00 180.00 1,747.58 $590 T.C. 2.962 (2)
1,481.00 266.58 472.32 $160 T.C. 2.952 (2) En caso de operaciones de consignaciones, los contribuyentes de
400.27 72.05 472.32 impuesto debern llevar un control permanente correspondiente a los
1,711.86 308.14 2,020.00 bienes entregados y recibidos en consignacin de acuerdo a lo
203.39 36.61 240.00
S/. 5,916.86 S/.1,065.04 S/.6,981.90
establecido en el reglamento.
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Informes@estudiosaavedrat.com estudio_saavedrat@hotmail.com / estudio_saavedrayasociados@hotmail.com - www.estudiosaavedrat.com
MODULO II 47
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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MODULO II 49
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
En vista que SUNAT al efectuarle una fiscalizacin directa que la Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Regin se
factura por las persianas perteneca a una empresa FANTASMA no considerar el total de operaciones efectuadas por el contribuyente durante
registrada en los registros, que implicancias tributarias se originan y si el ao calendario anterior.
se permitir que la empresa AO DOS MIL SAC podr sustentar el Los contribuyentes que inicien operaciones durante el transcurro del ao
crdito fiscal por dicha factura o SUNAT la reparara ya que se trata de calendario estarn comprendidos en el beneficio siempre que durante los
un COMPROBANTE DE PAGO FALSO. tres (3) primeros meses el total de sus operaciones en la Regin sea igual o
INCIDENCIA TRIBUTARIA.- Si bien es cierto que los comprobantes de superior al 75% del total de sus operaciones.
pago emitidos por operaciones no reales obligara al pago del impuesto Si el periodo mencionado el total de sus operaciones en la Regin, no
consignado en ella, por el responsable de un emisin y el que recibe el llegara al porcentaje antes indicado, el sujeto se encontrar gravado con el
comprobante de pago no tendr derecho hacer uso del crdito fiscal, impuesto por el resto del ao calendario, debiendo en el ao calendario
Base Legal: Articulo 44 del D.S. 055-99-EF. siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizada
en la Regin durante el ao calendario inmediato anterior.
Sin embargo el reglamento que norma la ley del I.G.V establece en su En consecuencia, La Boa SAC, realiza no menos del 75% de sus
articulo 6 numeral 2.3 que para sustentar el crdito fiscal por operaciones en la Regin.
documentos cuyo comprobante de pago es FALSO, NO FIDEDIGNO Para esto mostramos el Resumen de Ingresos de enero a marzo 2009.
no rene los requisitos legales, o es otorgado por contribuyentes cuya
inclusin es algn rgimen especial no lo habilita para ello, se deber
TIPO DE OPERACIN IMPORTE PORCENTAJE
cumplir con los siguientes requisitos: Operaciones en la Regin S/. 207,000.00 77.53%
a).Haber efectuado la totalidad del pago de la operacin incluyendo el Operaciones fuera de la Regin 60,000.00 22.47%
monto del impuesto en cheque. TOTAL S/. 267,000.00 100.00%
b).Girar el cheque contra su propia cuenta corriente y a favor del
emisor del comprobante de pago con la clausura NO NEGOCIABLE a De acuerdo al cuadro podemos apreciar que la empresa La Boa SAC en
fin de que sea pagado directamente al emisor del comprobante de los tres primeros meses del Ejercicio 2009 ha obtenido ingresos por
pago en efectivo abono en su cuneta corriente , o por intermedio de operaciones en la Regin ascendente al 77.53%, es decir ms del 75% de
un banco a favor de cual se le endoso en comisin de cobranza. sus operaciones totales, por lo tanto, cumple con uno de los requisitos para
c).Anotar en el reveso del cheque, el numero de RUC del emisor del el Beneficio Tributario.
comprobante de pago as como el numero y la fecha de este ultimo.
d).Gira el cheque dentro del plazo de cuatro (4) meses de emitido el DE LA EXONERACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
comprobante de pago.
e).El comprobante de pago debe cumplir con los requisitos mnimos La BOA SAC, estar exonerada del Impuesto General a las Ventas con
dispuestos en el artculo 8 del rgimen de comprobantes de pago respecto a los siguientes puntos:
aun cuando los datos del emisor consignados en el comprobante no
fueran fidedignos a) La importacin de bienes que se destinen al consumo de la
Regin, especificadas y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al
CASO N 95 Protocolo modificado del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano
Colombiano de 1938, y los bienes contenidos en el Apndice del Decreto
Ley N 21503.
DE LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGION As mismo, est exonerada la importacin de los insumos que se utilicen en
DE LA SELVA la Regin para la fabricacin de dichos bienes.
(Base Legal: Artculo 45, 46, 47 del D.S. N 055-99-EF Artculo 11 b) La venta en la Regin, para su consumo en la misma.
Numerales del 1 al 6 del D.S. N 029-94-EF modificado por D.S. N 136-
96-EF) c) La venta en la Regin, para su consumo en la misma, de los
La Ca. LA BOA SAC, constituida en el mes de enero de 2009 bienes que se produzcan en ella, de los insumos que se utilizan para
debidamente inscrita en los Registros Pblicos de la Regin de Loreto, fabricar dichos bienes y de los productos naturales, propios de la Regin,
dedicada a la extraccin y comercializacin de maderas de la regin. cualquiera que sea su estado de transformacin; y,
De otro lado el Departamento de Administracin se encuentra ubicado
en la Regin, as como la contabilidad general de la empresa. d) Los servicios que se presten en la Regin.
Asimismo el centro de operaciones y labores est ubicado en la regin.
Se pide determinar si se trata de una empresa ubicada en la regin que
puede gozar de los beneficios tributarios. CASO N 96
La empresa cuenta con los siguientes datos: DE LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGION
CUADRO DE INGRESOS POR TIPO DE OPERACIONES
SELVA
INGRESOS EN EL PERIODO TRIBUTARIO (enero a marzo de 2009 La empresa LOS VULCOS SA, dedicada a la compra de bienes
TIPO DE OPERACIONES
ENERO FEBRERO MARZO TOTAL contenidos en el Decreto Ley N 21503, se solicita lo siguiente:
Operaciones en la Regin S/. 60,000.00 S/. 70,000.00 S/ 77,000.00 S/. 207,000.00 Cules son los procedimientos a seguir a fin de que se pueda solicitar el
Operaciones fuera de la Regin 18,000.00 20,000.00 22,000.00 60,000.00 Reintegro Tributario y como se deber realizar el Registro de Operaciones
Totales S/. 78,000.00 S/. 90,000.00 S/. 99,000.00 S/. 267,000.00 para la determinacin del Reintegro Tributario?.
Esta empresa puede gozar de los beneficios que se establecen para Datos Adicionales:
las empresas ubicadas en la Regin de la Selva ya que rene los Las Adquisiciones contenidas en el Decreto Ley N 21503 asciende a S/.
siguientes requisitos establecidos en el Artculo 46 del D.S. N 055-99- 40,000.00 y un IGV de S/. 7,600.00.
EF que son: Las ventas asciende a la suma de S/. 47,600.00
a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en
la Regin. Precisamente la empresa est ubicada en la Regin de I.INCIDENCIA TRIBUTARIA
Loreto. 1.DEL REINTEGRO TRIBUTARIO.- Los comerciantes que compren
De otro lado, la administracin de la empresa se realiza dentro de la bienes contenidos en el Decreto Ley N 21503, tendrn derecho a un
Regin Selva. REINTEGRO equivalente al monto del Impuesto que grav las compras.
El centro de operaciones y labores se realiza en la Regin. Est Dicho reintegro se har efectivo mediante NOTAS DE CREDITO
constituida e inscrita en los Registros de la Regin de Loreto. NEGOCIABLES
b) Llevar su contabilidad en la Regin. La Boa SAC, lleva la De acuerdo al Reglamento de Notas de Crdito Negociables, en su Artculo
contabilidad en la regin de Selva, as como sus libros y registros 37 establece que los sujetos que soliciten Notas de Crdito Negociables
contables, documentos sustenta torios y otros afines. en aplicacin del beneficio establecido para los comerciantes de la Regin
c) Realiza no menos del 75% de sus operaciones en la Regin. de la Selva, los mismos debern presentar un escrito fundamentado al que
Como podemos apreciar en el Cuadro de Ingreso por Tipo de adjuntarn el formulario correspondiente y copia de los documentos qe
Operaciones podemos determinar el porcentaje de operacin, sustenten el beneficio.
dispuesto en el Artculo 11, numeral 2 del D.S. N 0136-96-EF que
establece los siguiente:
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MODULO II 50
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
2.De los requisitos para gozar de la EXONERACION DEL IGV PROVISION POR LA SOLICITUD DE REINTEGRO TRIBUTARIO:
A fin de que la empresa Los Vulcos SA, pueda gozar de la _______________x___________
exoneracin del IGV no debe dejar de cumplir los siguientes requisitos: 40 Tributos por pagar 7,200.00
401 Gobierno central
40119 Certificado de registro tributario
a)Tener domicilio fiscal y la Administracin de la empresa en la Regin; 40 Tributos por pagar 7,200.00
b)Llevar su contabilidad en la misma Regin; 4011 I.G.V.
c)Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la Regin: x/x Por la provisin de la solicitud
d)Debe estar constituida e inscrita en los Registros Pblicos de la del certificado de reintegro tributa ario
Regin. ____________x______________
e)La Administracin de la empresa debe realizarse en la Regin, de tal POR LA VENTA DEL CERTIFICADO DE REINTEGRO TRIBUTARIO:
manera que se pueda efectuar la labor de Direccin a quien dirige la _____________x____________
empresa. (Base Legal: Artculo 46 del D.S. N 055-99-EF). 10 Caja y bancos 7,200.00
101 Caja
1.Del Reintegro Tributario para Comerciantes en la Regin de la Selva, 40 Tributos por pagar 7,200.00
mediante Notas de Crdito Negociables o cheque: 401 Gobierno central
De acuerdo al Texto nico de Procedimientos Administrativos de 4019 Certificacin del reintegro
SUNAR, dispuesto en el Decreto Supremo N 061-2000-EF tributario a travs de la nota de
(27.06.2000), se establece como PROCEDIMIENTO N 41 los crdito negociable.
siguientes:
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MODULO II 51
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Registro contable
Las ventas efectuadas a clientes ubicadas fuera de la regin Selva _______________x_____________ S/. S/.
estn gravadas con el comprobante de pago no deber consignarse 60 Compras 27,013.00
la frase de exoneracin por tratarse en este caso, de una operacin 601 Mercaderas 22,700.00
gravada. 609 Gastos vinculados con
las compras 6096 IGV 4,086.00
Registro contable: 42 Proveedores 27013.00
_____________x_________ S/. S/. 421 Facturas por pagar
12 Clientes 104,430.00 x/x Por la adquisicin de mercadera
121 Facturas por cobrar segn F /. 001-1546
40 Tributos por pagar 16,815.00 _______________x___________
401 Gobierno central 20 Mercaderas 27,013.00
4011 I.G.V. 288 Suministros Diversos
70 Ventas 88,500.00 61 Variacin de Existencias 27,013.00
701 Mercaderas 611 Mercaderas
x/x Por la venta de mercaderas x/x Por la transferencia de la provisin
segn F/, 8864 al costo de las existencias
_____________x___________ ______________x____________
Clculo:
Operaciones gravadas (ltimos 12 meses)/ Total de operaciones VENTA DE MERCADERIAS
gravadas y no gravadas (ultimo 12 mese) X 100
S/.1'027,035.00 /S/. 1'450,000.00 x 100 =70.83% F /. N 001-1106
Crdito del mes: S/. 9,036.00 x 70.83% = S/. 6,400
Costo 27,013.00
Determinacin del IGVque se enva al costo =S/. 9,036.00S/ 6,400.00
= S/.2,636.00 Utilidad 20% 5,402.60
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MODULO II 52
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
C
70 Ventas 32,415.00 Crdito fiscal especial
701 Mercaderas R
equivalente al 25 %
x/x Por la venta de mercaderas segn F/.001-1106 E
______________x____________ D
Contribuyentes ubicados
I
Liquidacin del impuesto general a las ventas en la Amazonia
T
Impuesto bruto S/ _......
O A excepcin de
Crdito fiscal .._.......
Impuesto a pagar .._.....
F
I Contribuyente ubicado en
TRATAMIENTO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN LA S los departamentos de
AMAZONIA C Loreto Madre de Dios y
A los distritos de Iparia y
(Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 088-99/SUNAT del 29.07.99).
L Masisea de la provincia
De conformidad con los artculo 68 y 69 de la construccin poltica de coronel Portillo y las
del Per, el estado fomenta el desarrollo sostenible de la Amazonia E provincias de a Atalaya y
con una legislacin orientado a promover la conservacin de la S Purus de ldepartamento
diversidad biolgica y de las reas naturales protegidas. de Ucayali.
P
Por ende, la ley de promocin de la investigacin en la amazonia E
aprobada segn ley N 27037 tiene por objeto promover su desarrollo C
sostenible e integral, establecido las condiciones para la investigacin I Crdito fiscal especial
pblica y la promocin de la investigacin privada dentro de los A equivalente al 50 %
beneficios tributarios encontramos la exoneracin del impuesto L
general a las ventas para los contribuyentes ubicados en la
amazonia, por las siguientes operaciones.
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MODULO II 53
CAPITULO VI: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CASO N 100
EMPRESA VINCULADA ECONOMICAMENTE
UNA EMPRESA QUE POSEE MAS DEL 30% DEL
CAPITAL DE LA OTRA EMPRESA, DIRECTAMENTE
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