Concepto 3385

CONCEPTO 3385 DE 22 DE ENERO DE 2014

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Doctora
NATASHA AVENDAO GARCA
Subdirectora de Gestin de Anlisis Operacional
Cra. 8 No. 6 C - 38 piso 4
Bogot, D. C.

Ref. Tratamiento tributario de los viticos

Reciba un Cordial saludo Dra. Natasha.

En reunin celebrada en das pasados en el despacho de la Direccin

General, fueron planteadas algunas inquietudes acerca del tratamiento
impositivo aplicable a los viticos, las cuales sern objeto de respuesta
en el presente oficio atendiendo el orden presentado:

1o Para efectos tributarios qu se entiende por viticos permanentes

y por viticos ocasionales?

La Corte Constitucional en Sentencia No, C-081 del veintinueve (29) de

febrero de novecientos noventa y seis (1996), Magistrado Ponente; Dr.
Alejandro Martnez Caballero, delimit conceptualmente lo que debe
entenderse por viticos permanentes en los siguientes trminos:

".. A partir de la expresa definicin del vitico accidental (numeral 3o

del artculo 17 de la Ley 50/90), se deduce el concepto tcito de vitico
permanente, pues tienen tal naturaleza aquellas remuneraciones que
el patrono da al trabajador para requerimientos ordinarios, habituales y
frecuentes. La diferencia entre viticos establecida en el artculo 17 de
la Ley 50 de 1990 se ajusta entonces a la Constitucin

Poltica". (nfasis aadido)

En armona con el razonamiento precedente, la doctrina de la entidad
manifest" en Concepto 071735 de julio 28 de 2000:

"Los viticos es uno de los ingresos recibidos dentro de la relacin

laboral legal o reglamentaria. Pueden ser ocasionales o permanentes.
Los ocasionales son los recibidos en forma espordica o extraordinaria
para cubrir gastos de alimentacin, alojamiento y transporte del
trabajador para desarrollar labores fuera de su sede. Los permanentes
recibidos en forma regular por los trabajadores, que prestan por sus
funciones fuera de la sede en forma habitual".
Ahora bien, en la reunin citada se habl de un trmino de seis (6)
meses para efectos de determinar la calidad de viticos permanentes.

Cabe precisar que ni la normativa ni la doctrina tributaria vigente

consagran este trmino para efectos impositivos.
Si bien el referido trmino existe, ha sido determinado por la
normatividad vigente para efectos prestacionales y desarrollado
jurisprudencialmente para efectos pensinales.

En efecto, el Consejo de Estado, en sentencia del 2 de octubre de

1958, Consejero ponente: Dr. Carlos

Portocarrero Mutis de la Sala de Negocios Generales, manifest:

"... Este precepto se halla complementado por lo que dispone el
artculo 6o, pargrafo, segundo del Decreto

1.160 de 1947 que a la letra dice: "Los viticos permanentes que se

paguen a los trabajadores particulares son salario, siempre que se
hayan causado por un trmino no menor de seis meses en cada ao, y
se computarn para la liquidacin del auxilio de cesanta en aquella
parte de ellos destinada a proporcionar al empleado u obrero
manutencin o alojamiento pero no en lo que slo tenga por finalidad
proporcionarle los medios de transporte a otro lugar". De tal suerte
que, si la pensin mensual vitalicia de jubilacin se liquida sobre "los
salarios devengados en el ltimo ao de servicio y por salario se ha
de entender todo lo que el trabajador reciba en forma permanente
para su manutencin y alojamiento, inclusive los viticos "siempre que
la radicacin se haga por un trmino no menor de seis meses durante
cada ao", cuando en un trabajador oficial concurran estas exigencias
deben incluirse los viticos en su liquidacin de pensin vitalicia de
jubilacin".

As las cosas, para efectos tributarios la concepcin de lo que debe

entenderse por viticos permanentes y por viticos ocasionales debe
circunscribirse a lo manifestado mediante Concepto 071735 de julio 28
de 2000, transcrito en precedencia, vale decir:
Viticos ocasionales: Son los recibidos en forma espordica o
extraordinaria para cubrir gastos de alimentacin, alojamiento y
transporte del trabajador para desarrollar labores fuera de su sede.

Viticos permanentes: Son los recibidos en forma regular por los

trabajadores, que prestan por sus funciones fuera de la sede en forma
habitual.

2 Los pagos por concepto de viticos deben ser incluidos en el

certificado de ingresos y retenciones?

Esta dependencia, mediante Concepto 063100 del 30 de junio de

2000, precis al respecto:
"Los pagos por concepto de viticos permanentes son ingresos del
trabajador y deben ser incluidos en el respectivo certificado de
ingresos y retenciones. Los que correspondan a reembolso de gastos
no se incluyen en el dicho certificado".
Seal el referido concepto en sus apartes pertinentes:
"Los pagos por manutencin y alojamiento que en forma fija o
permanente recibe un funcionario para el cumplimiento de sus
funciones fuera de la sede habitual se denomina vitico permanente y
se debe tomar como retribucin ordinaria para efectos de retencin en
la fuente.
Pera que los pagos por concepto de viticos no sean gravables en
cabeza del beneficiario y por ende no se sometan a retencin en la
fuente deben reunir los siguientes requisitos indicados en el- artculo
10 del
Decreto 535 de 1987 (trabajador ordinario) y 8 del Decreto 823 de
1987 (empleados oficiales) a saber:
El pago debe efectuarse en cumplimiento de una relacin laboral o
legal y reglamentaria.

Debe estar destinado exclusivamente a sufragar los gastos de

manutencin, alojamiento y transporte.

El trabajador debe demostrar con comprobantes o facturas los gastos

actuados, puesto que se trata de un reembolso de gastos.

Si no se demuestra que son erogaciones de la entidad, para efectos

fiscales se temarn como ingreso gravable en cabeza del trabajador.

Para los empleados del sector oficial, cuya relacin se origine en una
vinculacin legal o reglamentaria, los pagos por concepto de viticos
destinados elusivamente a sufragar gastos de manutencin y
alojamiento- durante el desempeo de sus comisiones oficiales, que no
correspondan a retribucin ordinaria del servicio, no se consideran
ingreso gravable para el trabajador, sino gasto directo de la respectiva
entidad, (artculo
8 del Decreto 823 de 1987)".

3o Se tiene en cuenta lo recibido por concepto de viticos para

determinar el monto lmite de ingresos brutos a partir del cual los
contribuyentes asalariados adquieren la obligacin de declarar
impuesto sobre la renta?

Esta inquietud fue objeto de anlisis y pronunciamiento doctrinal

mediante Oficio 049420 de junio 12 de
2006 en los siguientes trminos:

"...Conforme al Estatuto Tributario en sus artculos 593 y 594-3 no

presentarn declaracin del impuesto sobre la renta y
complementarios, los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por
lo menos en un ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una
relacin laboral o legal y reglamentaria, y que adicionalmente su
patrimonio bruto e ingresos no superen las cifras establecidas por el
gobierno anualmente (...).
Ahora bien, respecto a si los viticos constituyen ingreso laboral o no,
ya este despacho en concepto 071735 de julio 18 de 2000 expres:
"Ingreso laboral es todo lo recibido dentro de la relacin laboral, legal o
reglamentaria sin tener en cuenta la denominacin que se le atribuya.

Los viticos es uno de los ingresos recibidos dentro de la relacin

laboral legal o reglamentaria. Pueden ser ocasionales o permanentes.
Los ocasionales son los recibidos en forma espordica o extraordinaria
para cubrir gastos de alimentacin, alojamiento y transporte del
trabajador para desarrollar labores fuera de su sede. Los permanentes
recibidos en forma regular por los trabajadores, que prestan por sus
funciones fuera de la sede en forma habitual.
Los ocasionales, en cuanto constituyan reembolso de gastos por
concepto de manutencin, alojamiento y transporte en que haya
incurrido el trabajador para desempeo de sus funciones, no
constituyen ingresos cuando se entreguen al pagador las facturas y
dems pruebas documentales que sustenten el reembolso para que el
pagador las pueda tomar como gastos propios de la empresa. En el
evento en que lo recibido no corresponda a reembolso de gastos
constituye ingreso.

Los viticos permanentes por constituir un ingreso regular del

trabajador se considera salario".

De lo anterior se puede concluir que solamente se pueden exceptuar

del carcter de ingresos los viticos ocasionales cuando ellos son
asumidos como gastos propios de la empresa.

Frente a esta ltima manifestacin, es importante recordar lo

establecido por el artculo 8 del Decreto 823 de 1987, respecto de las
sumas recibidas por los empleados oficiales cuya vinculacin se origine
en una relacin legal o reglamentaria.

Seala la norma en cita:

"Las sumas recibidas por los empleados oficiales cuya vinculacin se
origine en una relacin legal o reglamentaria, por concepto de viticos
destinados a sufragar exclusivamente sus gastos de manutencin y
alojamiento durante el desempeo de comisiones oficiales, que no
correspondan a retribucin ordinaria del servicio, no se consideran
para los efectos fiscales como ingreso gravable en cabeza del
trabajador, sino como gasto directo de la respectiva entidad pagadora"

Efectuadas las precisiones precedentes, de manera atenta sugerimos

sean tenidas en cuenta en las actividades de revisin y ajuste de los
formatos e instructivos para el ao 2014, correspondientes al

Certificado de Ingresos y Retenciones y a la Declaracin de Renta

Personas Naturales correspondientes al ao gravable 2013.
En los anteriores trminos atendemos sus inquietudes y cordialmente
le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria,
aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direccin de
Gestin Jurdica en estas materias pueden consultarse directamente en
nuestra base de datos jurdica ingresando a la pgina electrnica de la
DIAN: http://www.dian.gov.co siguiendo los iconos: "Normatividad"
- "tcnica" y seleccionando los vnculos "Doctrina" y "Direccin de
Gestin Jurdica".

Cordialmente,

(Fdo.) DALILA ASTRID HERNNDEZ CORZO, Directora de Gestin

Jurdica.
Fecha:
Mircoles, Enero 22, 2014
Entidad emisora:
DIAN
Nmero: 3385
Ttulo:
Tema: Renta. Procedimiento
Subttulo:
Descriptor: Diferencia entre viticos permanentes y ocasionales.
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