CORPORACION UNIVERSITARIA AMERICANA

CUESTIONARIO

SISTEMA DE RENTAS CEDULARES

Personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad

1. ¿En que consiste el sistema cedular para las personas naturales?

Consiste en dividir los ingresos anuales del contribuyente según cinco cédulas
(rentas de trabajo, rentas de pensiones, rentas de capital, rentas no laborales,
rentas de dividendos y participaciones) y, depurar cada grupo de forma
independiente.

2. ¿Qué es una cedula?

Es un sistema que sirve para clasificar ingresos según el origen. Las cédulas
son los grupos en los que se clasifican dichos ingresos para ser gravados con
tarifas distintas y aplicarles beneficios tributarios de forma separada.

3. ¿Qué cedulas existen para las personas naturales?

Existen 5 tipos de cédula:

Rentas de Trabajo: Se entiende por renta del trabajo la remuneración total,

monetaria o no monetaria, que paga un empleador a su asalariado como
contrapartida del trabajo realizado por éste durante el período de referencia de
los ingresos.

Se consideran los rendimientos brutos y se incluyen, Ingresos dinerarios,

Ingresos en especie, Ingresos efectuados a cuenta, Gastos de Seguridad
Social, Dietas por desplazamiento y gastos de viaje, Indemnizaciones por
despido, Gratificaciones extraordinarias públicas por participación en misiones
internacionales, Rendimientos de trabajo realizado en el extranjero que estén
exentos.

Rentas de pensiones: Se incluyen en esta cédula los ingresos de pensiones

de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, así
como aquellas provenientes de indemnizaciones sustitutivas de las pensiones
o las devoluciones de saldos de ahorro pensional, obtenidos de conformidad
con la legislación colombiana.
Rentas de capital: Esta cédula está compuesta por los ingresos obtenidos por
concepto de intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, regalías y
explotación de la propiedad intelectual.

Así como sucede con las pérdidas, en esta cédula solo podrán imputarse los
costos y gastos, y los ingresos no constitutivos de renta (componente
inflacionario, aportes a seguridad social) que le correspondan; así mismo las
rentas exentas y las deducciones, siempre que no excedan del 10% después
de restar lo mencionado en el párrafo anterior, sin exceder de 1.000 UVT.

Rentas no laborales: Se incluyen en esta cédula todos los ingresos que no

clasifiquen en ninguna de las otras cédulas y aquellos ingresos que no
cumplan con la definición de compensación por servicios personales.

Adicionalmente clasifican en esta cédula los honorarios percibidos por la

persona natural residente que ha contratado o vinculado por al menos noventa
(90) días continuos o discontinuos, dentro del mismo periodo gravable, a dos
(2) o más trabajadores o contratistas asociados a la actividad. El término aquí
señalado deberá ser cumplido como mínimo respecto de dos (2) trabajadores o
contratistas.

Se clasifican en esta cédula los ingresos obtenidos por la persona natural

cuando no se cumpla con la definición de compensación por servicios
personales, contenida en el artículo 1.2.1.20.3. del Decreto 2250 diciembre 29
de 2017.

Rentas de dividendos y participaciones: Son ingresos de esta cédula los

recibidos por concepto de dividendos y participaciones, y constituyen renta
gravable en cabeza de los socios, accionistas, comuneros, asociados,
suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes y sucesiones
ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes, recibidos
de distribuciones provenientes de sociedades y entidades nacionales, y de
sociedades y entidades extranjeras.

4. ¿en cuál cedula se registran las rentas de las entidades controladas

del exterior (ECE)?
Frente a la declaración de las rentas sujetas al régimen ECE en el caso de
personas naturales el artículo 1.2.1.20.8 de decreto 1625 de 2016, sustituido
por el artículo 6 del decreto 2250 de 2017, dispone lo siguiente:

“tratamiento tributario de las rentas pasivas provenientes de entidades

controladas en el exterior 8ECE). Las rentas pasivas a las que se refiere el
artículo 884 de estatuto tributario proveniente de entidades controladas del
exterior, correspondientes a personas naturales, que cumplan con los
presupuestos consagrados en el libro VII del estatuto tributario, deberán ser
declaradas en la correspondiente cédula, según el origen de la renta.

Respecto de estas rentas procederán las reglas de realización de ingresos,

costos y deducciones de que se tratan los artículos 886, 887 y 888 del estatuto
tributario. Adicionalmente los artículos 886, 887 y 888 del estatuto tributario
disponen que los ingresos, costos y gastos se entenderán realizados en
cabeza de los residentes fiscales colombianos obligados al régimen; por lo cual
se deberá analizar la naturaleza de cada una de las rentas e imputarlas a la
cédula correspondiente de conformidad con el artículo 330 del estatuto
tributario.

5. ¿Qué ingresos corresponden a la cedula de rentas de trabajo?

Corresponden los salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos

de representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos, compensaciones
recibidas por el trabajo asociado cooperativo y en general, las compensaciones
por servicios personales.

Se precisa, que la determinación de la renta líquida para esta cédula parte de

los ingresos brutos, de los cuales se restan en primer lugar, los ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional que ahora responden a los
conceptos de aportes obligatorios a salud y a pensión que haya efectuado el
trabajador, para obtener así los ingresos netos de la cedula

6. ¿Cómo se realizan los ingresos por el auxilio de cesantías?

Las cesantías y los intereses sobre cesantías hacen parte de las rentas de
trabajo que están dentro de la cédula general. El trabajador debe declarar las
cesantías que reciba directamente del empleador, o las que le sean
consignadas en el fondo de cesantías.

Señaló la DIAN que, respecto del régimen tradicional de cesantías establecido

en el Código Sustantivo del Trabajo, el ingreso se entiende realizado cuando el
empleador lo reconoce, situación que tiene lugar cuando ocurre el
correspondiente registro en su contabilidad y deben incluirse en el
correspondiente certificado de ingresos y retenciones que para el efecto expide
el agente de retención a la persona natural.

Finaliza la DIAN señalando que esta regla de realización no aplica para

aquellos regímenes especiales de cesantías del sector público que se manejan
a través de fondos de carácter público, como, por ejemplo, el Fondo Nacional
de Prestaciones Sociales del Magisterio o el Fondo de Bienestar Social de la
Contraloría General de la República.

7. ¿Cómo se declaran los ingresos en divisas para el personal

diplomático?

“La cuantía de las remuneraciones percibidas en moneda extranjera por el

personal diplomático o consular colombiano o asimilado al mismo, se declara
en moneda colombiana, de acuerdo con la equivalencia de cargos fijada por el
Ministerio de Relaciones Exteriores para sus funcionarios del servicio interno.

Las remuneraciones percibidas en moneda extranjera por funcionarios de

entidades oficiales colombianas, distintos de las contemplados en el parágrafo
anterior, se

declaran en moneda colombiana de acuerdo con la equivalencia de cargos

similares en el territorio nacional, fijada igualmente por el Ministerio de
Relaciones Exteriores”.

Sin embargo, el artículo 78 de la Ley 1111 de 2006 derogó expresamente el

artículo 33 del Estatuto Tributario, por lo que a partir del año 2007, los
funcionarios diplomáticos y consulares en el exterior como los demás
contribuyentes declarantes colombianos, deben tributar sobre los ingresos
obtenidos en el extranjero, por lo que se eliminó el tratamiento tributario
preferencial mediante el cual dichos funcionarios tributaban según el cargo
equivalente para las categorías de que trata el artículo 2 del Decreto
Extraordinario 301 de 1983.

Es de aclarar que con esta derogatoria no se está creando un nuevo impuesto

al personal diplomático, se está modificando para efectos tributarios la base
sobre la cual deben tributar, es decir, para efectos de aplicar el porcentaje de
retención en la fuente por salarios se deben tomar la totalidad de sus ingresos
reales tal y como lo hacen los demás asalariados del país y con las
deducciones de la base de retención señaladas en el artículo 387 del Estatuto
Tributario, cuando se cumplan las condiciones señaladas en la ley.

Por otra parte, es preciso tener en cuenta que los aportes obligatorios o los
voluntarios a los fondos de pensiones siempre y cuando no excedan del 30%
del total de los ingresos laborales del año, son considerados como no
constitutivos de renta o ganancia ocasional y se restan de la base de retención
en la fuente (E.T., art. 56-1 D. 841/98, art. 13 y 14). También es preciso tener
en cuenta que el 25% del valor total de los pagos laborales se consideran
exentos del impuesto sobre la renta por el numeral 10 del artículo 206 del
Estatuto Tributario, limitados mensualmente a 240 UVT $ 5.034.000 para 2007,
y $ 5.293.000 para 2008), excluida la cesantía y la porción de los ingresos
exentos o excluidos del impuesto de renta por otras disposiciones (par. 2 art.
206 ibíd.).

8. ¿Cómo se determina la base gravable para la cedula de rentas de

trabajo?

Se precisa, que la determinación de la renta líquida para esta cédula parte de

los ingresos brutos, de los cuales se restan en primer lugar, los ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional que ahora responden a los
conceptos de aportes obligatorios a salud y a pensión que haya efectuado el
trabajador, para obtener así los ingresos netos de la cedula.

De los ingresos netos, se restan todas las deducciones y las rentas exentas
imputables a esta cedula, pero limitadas hasta un 40% de los ingresos netos,
que en todo caso no puede exceder de 5.040 UVT ($160.569.000 año base
2017), es decir nace un nuevo límite que se debe observar. En este sentido, el
legislador ahora establece una especie de renta presuntiva sobre ingresos
netos, es decir, la renta gravable en esta cedula no puede ser inferior al 60%
de los ingresos netos.

Depuración Rentas de Trabajo

CONCEPTO

+ Ingresos Laborales*.

- INCRNGO (Aportes obligatorios al SGP + aportes obligatorios al SGSSS +

Apoyos económicos para estudio).

= Renta líquida cedular

- Beneficios tributarios (Renta exenta del 25% + deducciones por dependientes

+ intereses por adquisición de vivienda + medicina prepagada + otras rentas
exentas (FPV + AFC)). ∑ BT = 40% RLC y, en todo caso, máximo 5,040 UVT.
= RENTA LÍQUIDA GRAVABLE LABORAL

*Ingresos Laborales: Artículo 103 del Estatuto Tributario: Salarios, honorarios,

emolumentos, etc.

9. ¿Quiénes tienen la calidad de dependientes?

“Artículo 1.2.4.1.18. Calidad de los dependientes. Para efectos de la aplicación

de la deducción por dependientes de que trata el artículo 387 del Estatuto
Tributario, tendrán la calidad de dependientes únicamente:

1. Los hijos del contribuyente que tengan hasta dieciocho (18) años de edad.

2. Los hijos del contribuyente con edad entre dieciocho (18) y veintitrés (23)
años, cuando el padre o madre contribuyente persona natural se encuentre
financiando su educación en instituciones formales de educación superior
certificadas por el Instituto Colombiano para la Evaluación de la Educación
-ICFES o la autoridad oficial correspondiente, o en los programas técnicos de
educación no formal debidamente acreditados por la autoridad competente.

3. Los hijos del contribuyente mayores de dieciocho (18) años que se

encuentren en situación de dependencia originada en factores físicos o
psicológicos que sean certificados por Medicina Legal.

4. El cónyuge o compañero permanente del contribuyente que se encuentre en

situación de dependencia sea por ausencia de ingresos o ingresos en el año
menores a doscientos sesenta (260) Unidades de Valor Tributario -UVT
certificada por contador público, o por dependencia originada en factores
físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina Legal.

5. Los padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en situación

de dependencia, sea por ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a
doscientas sesenta (260) Unidades de Valor Tributario -UVT, certificada por
contador público, o por dependencia originada en factores físicos o
psicológicos que sean certificados por Medicina Legal.

Parágrafo. Para efectos de probar la existencia y dependencia económica de

los dependientes a que se refiere este artículo, el contribuyente suministrará al
agente retenedor un certificado, que se entiende expedido bajo la gravedad del
juramento, en el que indique e identifique plenamente las personas
dependientes a su cargo que dan lugar al tratamiento tributario a que se refiere
este artículo.”

10. ¿Es deducible el interés pagado en la adquisición de vivienda?

El Artículo 119 del Estatuto Tributario (E.T) indica que son deducibles de los
impuestos los intereses que se paguen sobre préstamos para adquisición de
vivienda del contribuyente hasta 1.200 UVT siempre y cuando estos guarden
relación de causalidad.

Por ello, el Artículo 119 indica que cuando se adquiere un inmueble y se

destina para ejercer una actividad económica y no para vivienda, hace que los
intereses no sean deducibles. La DIAN aclara que la única forma en que se
pueden deducir es que el inmueble sea destinado únicamente para vivienda.

11. ¿Qué ingresos corresponden a la cedula de rentas de pensiones?

Se incluyen en esta cédula los ingresos de pensiones de jubilación, invalidez,

vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, así como aquellas
provenientes de indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las
devoluciones de saldos de ahorro pensional, obtenidos de conformidad con la
legislación colombiana.

12. ¿Cómo se determina la base gravable para la cedula de pensiones?

Para efectos de establecer la renta líquida cedular, del total de ingresos se

restarán los ingresos no constitutivos de renta y las rentas exentas,
considerando los límites previstos en este Estatuto, y especialmente las rentas
exentas a las que se refiere el numeral 5 del artículo 206.

Depuración Rentas de Pensiones

CONCEPTO

+ Ingresos Pensionales.

- INCRNGO (Aportes obligatorios al SGSSS = 12%).

- Renta exenta (Hasta 12.000 UVT)

= RENTA LÍQUIDA GRAVABLE PENSIONAL

13. ¿Qué ingresos corresponden a la cedula de rentas de capital?

Corresponden a los ingresos provenientes de intereses, rendimientos

financieros, arrendamientos, regalías y explotación de la propiedad intelectual.

Deducciones Especiales y Rentas Exentas

La limitación del diez por ciento (10%) o las mil (1.000) Unidades de Valor
Tributario - UVT - ($31.859,000), para las cédulas de rentas de capital.

A las rentas exentas provenientes de la Decisión 578 de 2004 de la Comunidad

Andina de Naciones no les resulta aplicable esta limitación.

14. ¿Cómo se determina la base gravable para cedula de rentas de

capital?

En esta cédula solo podrán imputarse los costos y gastos, y los ingresos no
constitutivos de renta (componente inflacionario, aportes a seguridad social)
que le correspondan; así mismo las rentas exentas y las deducciones, siempre
que no excedan del 10%

Depuración Rentas de Capital

CONCEPTO

+ Ingresos del Capital (Intereses, rendimientos financieros, arrendamientos y

regalías)

- INCRNGO (Componente inflacionario + aportes obligatorios al SGSSS y al

SGP)

Costos procedentes

Gastos procedentes

= Renta líquida cedular

- Beneficios tributarios (FPV + AFC + deducción por intereses de vivienda + 50

% GMF + Predial + ICA). ∑ BT = 10% RLC y, en todo caso, máximo 1,000
UVT.

= RENTA LÍQUIDA GRAVABLE DE CAPITAL

Valor Unidad de Valor Tributario -UVT- 2017: $31.859

15. ¿Qué ingresos corresponden a la cedula de rentas no laborales?

Se incluyen en esta cédula todos los ingresos que no clasifiquen en ninguna de

las otras cédulas y aquellos ingresos que no cumplan con la definición de
compensación por servicios personales.

Adicionalmente clasifican en esta cédula los honorarios percibidos por la

persona natural residente que ha contratado o vinculado por al menos noventa
(90) días continuos o discontinuos, dentro del mismo periodo gravable, a dos
(2) o más trabajadores o contratistas asociados a la actividad. El término aquí
señalado deberá ser cumplido como mínimo respecto de dos (2) trabajadores o
contratistas.

Se clasifican en esta cédula los ingresos obtenidos por la persona natural

cuando no se cumpla con la definición de compensación por servicios
personales, contenida en el artículo 1.2.1.20.3. del Decreto 2250 diciembre 29
de 2017.

16. ¿Cómo se determina la base gravable para la cedula de rentas no

laborales?

Las personas naturales residentes clasificadas en esta cédula que se

encuentren obligadas a llevar contabilidad por el desarrollo de sus actividades
o que opten voluntariamente por llevarla, deberán aplicar las normas
establecidas en el Estatuto Tributario.

Depuración Rentas no Laborales

CONCEPTO

+ Ingresos por honorarios* + cualquier otro tipo de ingreso no clasificado en

otra cédula

- INCRNGO (Aportes obligatorios al SGSSS y al SGP)

- Costos procedentes

- Gastos procedentes**

= Renta líquida cedular

- Beneficios tributarios (FPV, AFC, deducción por intereses de vivienda). ∑ BT

= 10% RLC y, en todo caso, máximo 1,000 UVT.

= RENTA LÍQUIDA GRAVABLE DE OTRAS RENTAS

*Honorarios: Vinculación de 2 o más trabajadores por al menos 90 días

continuos o discontinuos en el año gravable.

**Regalías por explotación de recursos no renovables.

17. ¿Cómo se calcula el impuesto de las personas naturales por el

sistema presuntivo, cuando tiene rentas de distintas cedulas?

La forma como se calcula la renta presuntiva en las personas naturales ha

cambiado drásticamente apartándose de los principios generales que consagra
los artículos 188 y 189 del estatuto tributario, aunque se estos se toman como
referencia, y ese cambio obedece al sistema cedular que opera en el impuesto
a la renta de las personas naturales.

El decreto 2250 de 2017 precisó la forma en que se debe determinar la renta

presuntiva para el caso de las personas naturales a quienes les aplica el
sistema cedular para la determinación del impuesto a la renta.

Como una persona puede tener al mismo tiempo varias cédulas El decreto
2250 de 2017 adicionó el artículo 1.2.1.19.15 al decreto 1625 de 2016, que
dice al respecto:

«Procedimiento para la asignación de la renta presuntiva cedular. Las

personas naturales residentes contribuyentes del impuesto sobre la renta,
determinarán la renta presuntiva de conformidad con lo establecido en el
artículo 188 y 189 del Estatuto Tributario.

La renta presuntiva obtenida se comparará contra la sumatoria de todas las

rentas líquidas cedulares. En caso que la renta presuntiva sea mayor, la
adicionará como renta líquida gravable a la cédula de rentas no laborales.

Del procedimiento aplicado anteriormente, se generará un exceso de renta

presuntiva, que corresponde a la diferencia de la renta líquida cedular y la
renta líquida determinada por el sistema de renta presuntivo. El exceso
generado se compensará de conformidad con lo establecido en el artículo
siguiente.»

La renta presuntiva se debe comparar con la sumatoria de todas las cédulas, y

si la renta presuntiva resulta superior a la sumatoria de las rentas de cada una
de las cédulas, ¿se adiciona a la cédula de rentas no laborales como dice la
norma?

Es importante anotar que la norma procedimental dice que la renta presuntiva

determinada se adicionará a la cédula de rentas no laborales, pero la Dian en
concepto unificado de renta de las personas naturales (0912 de julio 19 de
2018) precisa que no se trata de una adición sino de una imputación.

En consecuencia, si la renta presuntiva resulta mayor que la sumatoria de

todas las rentas líquidas cedulares, la renta presuntiva se declara en la cédula
de rentas no laborales, pero sin hacer la sumatoria con la renta líquida
ordinaria de esta cédula, es decir, el valor de la renta presuntiva reemplaza el
valor que hubiere en dicha cédula.
18. Ejemplo compensación de pérdidas en el sistema de determinación de
las personas naturales

Las pérdidas incurridas dentro de una cédula solo podrán ser compensadas
contra las rentas de la misma cédula, en los siguientes periodos gravables,
teniendo en cuenta los límites y porcentajes de compensación establecidas en
las normas vigentes.

PAR TRANSITORIO. Las pérdidas declaradas en periodos gravables

anteriores al periodo gravable 2019 únicamente podrán ser imputadas en
contra de la cédula general, teniendo en cuenta los límites y porcentajes de
compensación establecidos en las normas vigentes.

*** -Modificado- Las pérdidas fiscales originadas en ingresos no constitutivos

de renta ni de ganancia ocasional, y en costos y deducciones que no tengan
relación de causalidad con la generación de la renta gravable, en ningún caso
podrán ser compensadas con las rentas líquidas del contribuyente, salvo las
generadas en la deducción por inversión en activos fijos a que se refiere el
artículo 158-3 de este Estatuto.

** -Inciso *7* Modificado- El término de firmeza de las declaraciones de renta y

sus correcciones en las que se determinen o compensen pérdidas fiscales será
de seis (6) años contados a partir de la fecha de su presentación.

En consideración a la introducción del sistema cedular del impuesto sobre la

renta para las personas naturales y asimiladas por parte de la Ley 1819 de
2016, ahora es necesario establecer a qué tipo de cédula corresponden los
ingresos percibidos:

a) rentas de trabajo,

b) rentas de pensiones,

c) rentas de capital,

d) rentas no laborales,

e) rentas de dividendos y participaciones. De acuerdo con el artículo 335 del

E.T., corresponden a la cédula de rentas de trabajo los ingresos señalados en
el artículo 103 ibídem, incluyendo aquellos ingresos comprendidos en la noción
de compensación por servicios personales. Por su parte, el artículo 340 de este
Estatuto señala que a la cédula de rentas no laborales corresponden aquellos
ingresos que no se clasifiquen expresamente en ninguna de las demás cédulas
e incluye (i) aquellos honorarios percibidos por las personas naturales que
presten servicios y que contraten o vinculen, al menos por noventa (90) días
continuos o discontinuos a dos (2) o más trabajadores o contratistas asociados
a la actividad y (ii) aquellos ingresos que no encuadren en la noción de
compensación por servicios personales. Por lo anterior fue necesario a través
de la reglamentación precisar el concepto de “compensación por servicios
personales” para efectos de la categorización de una renta como de trabajo o
no laboral, dentro del sistema cedular de determinación del impuesto sobre la
renta. Es así como el artículo 1.2.1.20.3. del Decreto 1625 de 2016, precisa lo
siguiente: “Compensación por servicios personales: Se considera
compensación por servicios personales toda actividad, labor o trabajo prestado
directamente por una persona natural, que genere una contraprestación en
dinero o en especie, independientemente de su denominación o forma de
remuneración. Cuando la persona natural cumpla con la totalidad de las
siguientes condiciones, no se considerará que la actividad, labor o trabajo
corresponde a una compensación de servicios personales:

1. Incurrir en costos y gastos necesarios para la prestación de tales servicios,

de conformidad con el artículo 107 del Estatuto Tributario.

2. Desarrollar su actividad con criterios empresariales y comerciales teniendo

en cuenta lo normalmente acostumbrado en su respectiva actividad, tales
como: asunción de pérdidas monetarias que resulten de la prestación del
servicio, asunción de responsabilidades ante terceros por errores o fallas en la
prestación del servicio.

3. Contratar o vincular a dos (2) o más trabajadores o contratistas asociados a

la actividad generadora de renta, por un término igual o superior a noventa (90)
días continuos o discontinuos durante el periodo gravable. El término aquí
señalado deberá ser cumplido como mínimo respecto de dos (2) trabajadores o
contratistas.” Continuación del Concepto General Unificado No. 0912 del-19 de
julio de 2018 Impuesto sobre la renta de las Personas Naturales Página 8 de
57 De la norma trascrita se destaca que, para que no se considere una
compensación por servicios personales, se requiere el cumplimiento de la
totalidad de las condiciones allí previstas.

19. ¿Qué ingresos corresponden a la cedula de rentas de dividendos y

participaciones?

Son ingresos de esta cédula los recibidos por concepto de dividendos y

participaciones, y constituyen renta gravable en cabeza de los socios,
accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean
personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al
momento de su muerte eran residentes, recibidos de distribuciones
provenientes de sociedades y entidades nacionales, y de sociedades y
entidades extranjeras.

20. ¿Cómo se determina la base gravable para la cedula de rentas de

dividendos y participaciones?

Dividendos y participaciones que se reparten con cargo a utilidades

generadas a partir del año gravable 2017

Para efectos de determinar la renta líquida cedular se conformarán dos sub

cédulas, así:

a. Una primera sub cédula con los dividendos y participaciones que hayan
sido distribuidos según el cálculo establecido en el numeral 3 del artículo 49 del
Estatuto Tributario. La renta líquida obtenida en esta sub cédula estará
gravada a la tarifa establecida en el inciso 1 del artículo 242 del Estatuto
Tributario.

b. Una segunda sub cédula con los dividendos y participaciones provenientes

de utilidades calculadas de conformidad con lo dispuesto en el parágrafo 2 del
artículo 49 del Estatuto Tributario, y con los dividendos y participaciones
provenientes de sociedades y entidades extranjeras. La renta líquida obtenida
en esta sub cédula estará gravada a la tarifa establecida en el inciso 2 de
artículo 242 del Estatuto Tributario, es decir, estarán sujetos a una tarifa del
treinta y cinco por ciento (35%) caso en el cual el impuesto señalado en el
inciso anterior, se aplicará una vez disminuido este impuesto.

Dividendos y participaciones que se reparten con cargo a utilidades

generadas hasta el 31 de diciembre de 2016 y anteriores

Corresponde a los dividendos y participaciones pagadas o abonada en cuenta

a las personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes de
residentes, durante el año gravable 2017, pero que correspondían a utilidades
generadas hasta el 31 de diciembre del 2016 y anteriores, tendrán el siguiente
tratamiento:

a. El valor del dividendo y participación calculado con fundamento en el

numeral 3 del artículo 49 del Estatuto Tributario, se tratarán como ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

b. El valor del dividendo y participación calculado con fundamento en el

parágrafo 2 del artículo 49 del Estatuto Tributario, constituirán renta líquida
gravable y se les aplicará la tarifa del impuesto sobre la renta contenida en el
artículo 241 del Estatuto Tributario vigente para los periodos gravables
anteriores al año 2017.

21. ¿Cuál es la tarifa para las cedulas de rentas de las personas

naturales?

Cálculo Impuesto a Cargo Cédula General

Antes de calcular el impuesto sobre la renta, se debe sumar a la renta líquida

de la cédula general, la renta líquida por pensiones y a dicho resultado se
aplica la tabla del artículo 241 del Estatuto Tributario vigencia 2019: