Universidad del Azuay

Nombre:
Caridad Mosquera
Paz Mosquera
Jessica Pealoza

Matara:
Auditoria Forense

Tema:
Artculo Cientfico Evidencias y Papeles de Trabajo en la
Auditoria Forense

Curso:
8F Contabilidad

Cuenca, 9 de mayo del 2017

 Evidencias y Papeles de Trabajo en la Auditoria Forense
1. Resumen

La auditora forense naci con el fin de permite reunir y presentar informes

financieros correctos sin errores o fraudes busca como objetivo principal las
evidencias y papeles de trabajo que se pueden presentar en una auditoria.

La evidencia forense es todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la

verdad de una proposicin.

Estas evidencias presentan pruebas en forma efectiva y correcta mediante la

ciencia y tecnologa para identificar, reunir y analizar las mismas estas son
obtenidas a travs de pruebas aplicando procedimientos de valoracin de riesgos

Los Papeles de Trabajo es el conjunto de documentos que contiene la

informacin obtenida por el auditor en la revisin as como los resultados de los
procedimientos y pruebas de auditoria

Estos papeles de trabajo revisan de manera ordenada los procedimientos que se

llevan en la auditoria forense para realizar tanto la contabilidad cuanto los estados
financieros para evitar cualquier tipo de fraude dndonos as documentos para
proporcionar informacin relevante de este examen.

El presente trabajo se efectu de acuerdo con lo autores

Palabras Claves: Auditoria Forense, Fraude, Evidencia Forense, Papeles de

Trabajo
 2. Introduccin

La Auditoria nace a partir de revolucin industrial debido a que las empresas

aumentaban su tamao rpidamente, siendo necesario determinar si las
empresas presentaban los estados financieros y la informacin adicional de
manera correcta, siendo los bancos los primeros en utilizar debido a que el
objetivo general era detectar errores y fraudes.

En la dcada de los 60 el fraude toma gran importancia dando como resultado

mayor responsabilidad naciendo el modelo de auditoria forense la palabra forense
proviene del latn forensis que significa (publico) o frum (foro donde se trataban
las asambleas pblicas y juicios).

En contabilidad la auditoria forense permite reunir y presentar informes financieros

correctos sin errores o fraudes, de manera legal debido a que las autoridades
responsables deben estar conforme con dichos resultados, por lo tanto es
necesario determinar si existen evidencias como corrupcin, fraude contable,
lavado de dinero, etc.

El problema para realizar este artculo es que en muchos casos se tramitan actos
de fraude en la fiscala o en los juzgados de lo penal, muchos de ellos no son
debidamente sustentados en pruebas, papeles de trabajo y evidencias debido a la
falta de conocimiento y a la falta de habilidades y destrezas a su presentacin, lo
cual ocasiona que en muchas sentencias no sean vlidas y que personas
responsables queden en libertad

Para conocer sobre la auditoria forense es necesario conocer ms temas al

respecto como la normativa legal, leyes, matriz de riesgos, que es el fraude, delito
y corrupcin, ah aparece el tema de este trabajo Cules son las evidencias y
papeles de trabajo en la auditoria forense?

En el presente trabajo se har con el objetivo de conocer sobre las evidencias y

papeles de trabajo en la Auditoria Forense para as orientar a nuestros
compaeros sobre cules son, para que sirven, que evidencias podemos
encontrar con el objetivo de un mayor conocimiento con respecto al tema.
Este tema es de gran importancia para el tema educativo debido a que nos
permite tener el conocimiento para llevar a cabo el proceso en la auditoria forense
para determinar los fraudes o errores que se pueden dar al momento de
encontrarnos en un puesto de trabajo permitindonos as no realizar los mismos o
comunicar a las autoridades superiores lo que puede estar ocurriendo en la
empresa.

Es de gran relevancia hablar sobre las evidencias y papeles que se pueden

encontrar en la auditoria forense debido a que puede ser muy confusas por lo cual
se har esta investigacin para dar a conocer de manera detallada cuales son las
que evidencias que el auditor puede encontrar en un examen especial.

Para este artculo, se realizara un estudio profundo y exhaustivo sobre las

evidencias y papeles de trabajo que puede haber en la auditoria forense y as dar
a conocer al pblico interesado sobre este tema en particular a travs de
investigaciones a distintos autores, para comparar teoras y sacar conclusiones.
 2.1 Marco Terico

2.1.1 mbito Privado

Papeles de trabajo:

Todo el material probatorio obtenido por el auditor (o en este caso el investigador

financiero) para mostrar el trabajo que ha efectuado, los mtodos y
procedimientos que ha seguido y las conclusiones que ha obtenido. En
consecuencia, en los papeles de trabajo el auditor tiene las bases para su informe,
la prueba del alcance de su examen y la responsabilidad por la participacin en la
investigacin que llevo a cabo.1

Segn los autores del libro Auditoria forense Jorge Chavarra y Manuel Roldan los
papeles de trabajo tienen como finalidad documentar los resultados de la
investigacin realizada, al igual que buscan facilitar la preparacin del informe,
comprobar y explicar las opiniones y conclusiones emitidas en el informe,
coordinar y organizar las fases y etapas del trabajo con el fin de que el auditor
pueda medir el avance del trabajo realizado y lo que falta por cumplir, proveer
registros histricos permanentes de la informacin examinada y de los
procedimientos realizados.

Tipos de papeles de trabajo

Los papeles de trabajo que ocupan los auditores en el examen pueden ser de
diversa naturaleza esto depender del auditor forense o del investigador que
realice la auditoria, pero estos para ser utilizados tienen que reflejar en forma
clara, la informacin completa de los datos obtenidos al igual que las conclusiones
a las que lleg al finalizar estudiar los datos obtenidos.

Hojas de asuntos pendientes

Estados financieros
Cedulas para anlisis de saldos
Hojas de verificacin de clculos
Extractos de escritura u otros documentos examinados
Copias de catlogos de cuentas contables, manuales de procedimientos y
descripciones del sistema de control interno
 Organigramas de la organizacin y referencias del alcance de la auditoria
Documentos diversos utilizados como evidencia
Actas de entrevistas, copias de actas de secuestro de documentacin
Notas de auditora o informes de investigacin

Evidencia

El auditor independiente debe adquirir la suficiente competencia y evidencia como

soporte de su opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto 2

Evidencia es aquella constituida por los registros contables y el material

corroborativo.

La evidencia tiene como finalidad demostrar si el delito fue cometido o no por el

incriminado, como ocurri el hecho y cual fie el perjuicio causado.

El autor Ren Mauricio Castro V. (Colombiano), expresa que para realizar una
auditoria forense se debe tener en cuenta los siguientes puntos.

La combinar reas como:

Investigacin
Anlisis de informacin
Tcnica criminalstica
Recopilacin de pruebas y evidencias legales
Declaraciones, testimonios certificados y juramentados
Preparacin y habilitacin de pruebas para presentar ante la corte civil o
criminal

Aspectos:

Investigacin por orden judicial. Todo proceso de investigacin debe estar

debidamente autorizado por las autoridades competentes:
Una Corte y un juez competente
La fiscala
Departamento de investigacin policial
Agencias o corporaciones autorizadas por el Gobierno para
investigaciones civiles o criminales
Firmas de auditora debidamente acreditadas y certificadas para
investigacin legal
 Calificaciones del investigador
Factores de admisibilidad de pruebas:
Evidencias circunstanciales
Evidencias testimoniales
Evidencias documentales
Evidencias fsicas
Evidencias tcnico periciales.- todo lo que sirve para darnos la
certeza acerca de la verdad de una proposicin, en estas pruebas
pueden incluirse:
o Huellas dactilares.
o Pruebas de caligrafa.
o Videograbacin con cmaras ocultas selladas, con
programacin de tiempo y fecha.
o Audio grabacin y verificacin de voz.
o Rastreo de informacin en la memoria y archivos de las
computadoras.
o Recuperacin de datos "borrados" en el disco duro de las
computadoras.
o Anlisis de documentos.

Para que se puedan habilitar como pruebas legales para acusacin, deben
tenerse por lo menos tres de los cinco factores de admisibilidad.

Pruebas legales para acusacin. Estas pruebas deben cumplir con los
siguientes requerimientos de ley:

Orden del juez competente para investigar y recopilar evidencias

Deben ser obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y
planificacin
No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o
inexperiencia
Divulgacin de la informacin indiscrecin o comentarios con
personas comprometidas
Mala manipulacin y contaminacin de las evidencias, borrar
informacin por descuido
No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para
incriminar a alguien
No debe obtenerse evidencia por un solo investigado
Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos:
 Fecha, hora y lugar
Nombre de los investigadores
Relacin de las evidencias y declaraciones juradas

Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de evidencias, puede

anular la investigacin y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscala, el
juez o la defensa que puede interponer una contrademanda o pedir una anulacin
del juicio.

Tipos de informacin:

Existen diversas fuentes de informacin tales como:

Organismos y archivos gubernamentales

Bases de datos comerciales (recopilacin de cantidades masivas de
informacin que incluye directorios telefnicos, peridicos, revistas, etc.)
Fuentes financieras (extractos, crditos e inversiones)
Fuentes empresariales, industriales y comerciales
Ttulos valores (acciones, fondos de inversin, operaciones a futuro,
opciones, certificados)
Registros pblicos (registros de propiedad, licencias, etc.)

2.1.2 mbito Pblico

Para realizar una auditoria forense al sector pblico es necesario que el

profesional responsable tenga las siguientes condiciones: ser contador y auditor
con capacidad en la investigacin legal y formacin jurdica, recoleccin de
pruebas y evidencias, tener la capacidad para el manejo del control interno como
tambin los procedimientos que se llevan a cabo en la auditoria.

El auditor debe reunir y presentar informes financieros, contables, legales,

administrativos e impositivos, para efectos de ser aceptada por un juez en contra
de las personas que han participado en delitos de naturaleza econmica.

La funcin del auditor es obtener y entregar pruebas dentro del marco regulatorio
y con condiciones necesarias de autenticidad
Para las evidencias presentas al juez es necesario presentar las pruebas pericial
estas ayudaran sobre conocimientos cientficos, tcnicos, artsticos o
especializados para determinar un hecho dentro del debate procesal

Las evidencias pueden presentarse mediante:

La inspeccin
La confesin
Indicio
Testimonio
Testigo experto
Documento

Sin embargo para un contador pblico en faceta de auditor forense las evidencias
se pueden encontrar de manera ms rpida y exacta por medio de testigos
expertos y documentos incriminatorios.

Testigos expertos: Aquella persona que posee los conocimientos especiales de

una ciencia o arte y que al narrar se vale de aquellos para explicarlos, recurriendo
a una experiencia especfica debido a que el hecho nicamente se hubiera podido
percibir en toda su dimensin, por la capacidad cientfica, tcnica o artstica
especial que posee quien lo observa

La diferencia entre un perito y un testigo experto es que formula conceptos

tcnicos o cientficos limitados a la aclaracin mientras que un perito emite juicos
de valor.

El Documento: Cualquier medio (escrito, electrnico-digital) que sirve por s

mismo para ilustrar o comprobar por va de representacin, la existencia de un
hecho cualquiera o la exteriorizacin de un acto humano.

Evidencia a travs de la cadena de custodia

La cadena de custodia es una serie de pasos y registros de elementos probatorios

y evidencia fsica por parte de los responsables, desde que comienza el alcance
de la auditoria hasta llegar al informe de la misma dndonos seguridad de
autenticidad de los datos. Esta cadena permite tener el respaldo y seguridad que
no van a poder ser destruidas y suplantadas las evidencias fsicas.

2.1.3. Objetivo General

Dar a conocer cules son las evidencias y papeles de trabajo en una auditoria
forense con el fin de incrementar nuestros conocimientos.

Objetivos Especficos

1. Investigar cuales son las deficiencias en las evidencias y papeles de trabajo

en una auditoria forense.
2. Obtener informacin a travs de entrevistas a profesionales especializados
en el tema.
3. Analizar cmo se obtiene los papeles de trabajo en una empresa.
 3. Mtodos y Recursos

Para desarrolla este artculo nos planteamos las siguientes preguntas claves:
Qu herramientas se utilizan para desarrollar una auditoria forense?, Cmo se
obtiene los papeles de trabajo y las evidencias?, Cmo se analizan las
evidencias y papeles de trabajo para una auditoria forense?

El mtodo a aplicarse en la investigacin es de tipo deductivo debi a que vamos

a partir de datos existentes sobre el tema de las evidencias y papeles de trabajo
en una auditoria forense, desde lo general hasta lo particular de las mismas.
Tambin se utilizara el mtodo de las entrevistas la cual se realizara a tres
profesionales especializados en el tema.

En este estudio tambin se realizara mtodo descriptivo Metodologa aplicada

para describir una circunstancia que se est presentando
 4. Resultados
Dr. Bolvar Ricardo Crespo
Antecedentes
Doctorado en leyes
Especialista criminalista y penal
Especializaciones dadas por el Estado
Ex Juez de lo Penal de la Ciudad de Cuenca
Ex Juez del Cantn Macas
Entrevista
1 Cules son las evidencias y papeles de trabajo que se deben
presentar un juicio de fraude financiero?
Peritaje contable (Auditor del consejo de la judicatura)
Peculado en caso de ser entidad publica
Testigos
 Prueba testimonial
Facturas
Asientos contables
Los contratos

2 Culs son las evidencias y papeles de trabajo que ms faltan en un

caso de fraude financiero?
Libros contables
Historia contable
Montos que faltan

3 Cules son las razones por las que se suspende un juicio de fraude
financiero?

Al no existir pruebas el juicio entra en un sobreseimiento.

4 Adems de lo antes mencionado que puede acotarnos sobre los

papeles de trabajo en un caso de fraude financiero?

Adicional del peritaje hay que tomar en cuenta todo lo necesario para que
la auditoria sea lo ms real y acertada posible, en estos casos se necesita
la colaboracin de la entidad ya que se le solicitara informacin confidencial
muy detallada para encontrar el fraude y los cmplices del hecho; as como
la fuga de dinero y el monto real total.
Entrevista
Dra. Azucena Andrade
Antecedentes
Ex Juez de lo Penal
1.- Cules son las evidencias y papeles de trabajo que se deben presentar
en juicio de fraude financiero?
Las evidencias son el resultado de las investigaciones que se desprende de
objetos materiales y tambin de papeles que son documentos, esto viene a
constituir la prueba que debe actuarse en la etapa de juicio. Las principales
pruebas son:
El origen de la fuente, que puede ser divulgado, por ejemplo, mediante va
electrnica, para esto deber acudir ante notario pblico para que
materialice la informacin, esto es un documento en donde conste la noticia
y la fuente.
Documentos electrnicos que tambin deben ser materializados por
Notario Pblico, por ejemplo el mbito hasta donde lleg la noticia falsa
(por ejemplo redes sociales)
 Balance del banco que pruebe el retiro masivo de los dineros de la
instruccin del sistema financiero o de las de economa popular y solidaria
que realicen intermediacin financiera
El balance financiero que justifique que se puso en peligro la estabilidad o
que provoc el cierre definitivo de la institucin
En caso de cierre de la institucin, certificado de la Superintendencia de
Banco el porqu del cierre de la institucin financiera

2.- Cules son las evidencias y papeles de trabajo que ms faltan en un

caso de fraude financiero?
La falta de alguna de las pruebas fundamentales necesarias para probar la
materialidad de la infraccin, es decir el delito y las que pruebe la responsabilidad
penal de la persona responsable, es decir el autor de la divulgacin de la noticia
falsa que caus alarma en la poblacin y provoc el retiro masivo de los
depsitos, pueden poner el riesgo el xito del juicio que es llegar a establecer
responsabilidad para la imposicin de una sancin que consiste privacin de la
libertad de 5 a 7 aos, multa y reparacin econmica.
Puede ser en los delitos contra el sistema financiero en general pueden omitir
presentar:

Los balances,

La falta de autorizacin para realizar operaciones cambiarias o monetarias

en forma habitual y masiva

Documentos que demuestre la falsedad de informacin financiera

La omisin de esto documentos que son fundamentales para probar los

hechos denunciados, puede poner en peligro el xito de la investigacin

3.- Cules son las razones por las que se suspende un juicio de fraude
financiero:

Falta de comparecencia de uno de los Jueces

Falta de comparecencia de uno de los sujetos procesales ( fiscal,

procesado y defensor del procesado)

Falta de comparecencia de peritos o testigos ( tomando en consideracin

que con la presencia de stos en la audiencia de juicio se prueba el delito y
la responsabilidad de la apersona

4.- Adems de lo antes mencionado que puede acortarnos sobre los papeles
de trabajo en un caso de fraude financiero.
 Probar un delito financiero, puede resultar un tanto difcil, teniendo en
cuenta que en el Cdigo Orgnico General de Procesos existen algunos
delitos encasillados dentro de los delitos contra el sistema financiero, de
all la necesidad de realizar en primera instancia una investigacin previa
por parte de fiscala, para ir con elementos de causa a las etapas
procesales para conseguir una respuesta efectiva por parte del
estado. Dentro de la Legislacin penal, no est contemplado los papeles
de trabajo, pero en todo caso para este deber, estos papeles de trabajo
podemos encasillarlos en primera instancia como indicios, estos indicios
pasan a ser presunciones para convertirse luego en prueba en la etapa del
juicio como ltima etapa procesal

5. Discusin
De acuerdo a las entrevistas realizadas pudimos observar que a pesar de que
hablan de las mismas evidencias o papeles de trabajo que se deben presentar en
un juicio de fraude financiero ellos tienen diferentes enfoques, ya que como
pudimos escuchar en la entrevista sus experiencias laborales en entidades
financieras (bancos) le llevan a tener una mayor explicacin hacia los mismo,
dando a conocer los papeles de trabajo y evidencias como por ejemplo:
documentos electrnicos notariados, balance del banco que prueba el retiro
masivo, etc. En cambio el Dr. Crespo pudo dar una acotacin globalizada sobre
cules son los papeles de trabajo tanto en entidades financieras pblicas, privadas
y las empresas en general como los siguientes: Peritaje contable (Auditor del
consejo de la judicatura), Testigos, etc.
Por otra parte en la pregunta sobre cules son las evidencias y papeles de trabajo
que ms faltan en un caso de fraude financiero estuvieron de acuerdo dndonos
como resultado los siguientes: Libros contables, historia contable, montos que
faltan y falta de autorizacin para realiza operaciones cambiarias o monetarias.
Nos supieron indicar los entrevistados que la manera de suspenderse un juicio de
fraude financiero es por la falta de pruebas, como tambin la falta de
comparecencia de uno de los Jueces, falta de comparecencia de uno de los
sujetos procesales (fiscal, procesado y defensor del procesado), falta de
comparecencia de peritos o testigos (tomando en consideracin que con la
presencia de stos en la audiencia de juicio se prueba el delito y la
responsabilidad de la apersona.
En la ltima pregunta de la entrevista, por ser un tanto abierta sus acotaciones
fueron diversas como el de la abogada Azucena Andrade que expreso lo siguiente:
Probar un delito financiero, puede resultar un tanto difcil, teniendo en cuenta que
en el Cdigo Orgnico General de Procesos existen algunos delitos encasillados
dentro de los delitos contra el sistema financiero, de all la necesidad de realizar
en primera instancia una investigacin previa por parte de fiscala, para ir con
elementos de causa a las etapas procesales para conseguir una respuesta
efectiva por parte del estado. Dentro de la Legislacin penal, no est contemplado
los papeles de trabajo, pero en todo caso para este deber, estos papeles de
trabajo podemos encasillarlos en primera instancia como indicios, estos indicios
pasan a ser presunciones para convertirse luego en prueba en la etapa del juicio
como ltima etapa procesal. Por otro lado el abogado Bolvar Crespo expreso que
adicionalmente del peritaje hay que tomar en cuenta todo lo necesario para que la
auditoria sea lo ms real y acertada posible, en estos casos se necesita la
colaboracin de la entidad ya que se le solicitara informacin confidencial muy
detallada para encontrar el fraude y los cmplices del hecho; as como la fuga de
dinero y el monto real total.
Conclusin:
Al finalizar este artculo cientfico en primer lugar pudimos responder a nuestras
preguntas planteadas en el problema ya que conocimos los procesos que se debe
llevar acabo para la obtencin de los papeles de trabajo y evidencias tanto del
sector pblico como privado, cuales son los que debemos poseer como auditores
para verificar el fraude y poder sustentar en los procesos que se lleva a cabo en el
juicio, al igual que pudimos conocer que los juicios de fraude financiero no se
elimina por falta de evidencias o papeles de trabajo si no solo se suspenden hasta
conseguir las pruebas pertinentes.
 6. Referencias bibliogrficas
https://books.google.com.ec/books?
id=rW1C_dCczlgC&pg=PA190&dq=evidencia+en+la+auditoria+forense&hl=es-
419&sa=X&ved=0ahUKEwicy9DYycDTAhUC6CYKHT52AewQ6AEIIzAA#v=onepa
ge&q=evidencia%20en%20la%20auditoria%20forense&f=true
1
MIEIGS, Walter. Principios de Auditora, Ed. Cit. Pg. 208.
2
WHITTINGTON, Ray Auditoria Independiente, pg. 147.
ttp://repositorio.espe.edu.ec/handle/21000/5364
https://es.slideshare.net/oncogen/elaboracion-de-introduccin-y-resumen-de-
artculos-cientficos
http://www.ugr.es/~filosofia/recursos/innovacion/convo-2005/trabajo-escrito/como-
elaborar-un-articulo-cientifico.htm
http://repositorio.espe.edu.ec/bitstream/21000/5364/1/AC-FINANZAS-ESPE-
033292.pdf
http://cuadernosdecontabilidad.javeriana.edu.co/vol4_n_19/vol4_19_5.pdf