Verificacion del domicilio fiscal

Cancelacion del Sello Digital

Durante las ltimas semanas el SAT ha estado implementando un programa de visitas a los
domicilios fiscales de los contribuyentes, con la finalidad de verificar que, dentro de dichos
domicilios, efectivamente se estn llevando a cabo las actividades que se tienen reportadas ante el
Registro Federal de Contribuyentes. En los casos en que no se puede acreditar fehacientemente el
desarrollo de dichas actividades; el SAT est procediendo a cancelar el sello digital.

Antecedentes
Tenemos conocimiento de que el SAT est actualizando uno de sus programas de fiscalizacin
denominado Vista 360, el cual tiene como funcin principal, tener ubicados los domicilios fiscales
de todos los contribuyentes, a travs de herramientas de geolocalizacin, va el uso de programas
como el de (Google Earth), as como la obtencin de fotografas digitales de los domicilios fiscales
de los contribuyentes; con la finalidad de poder identificar de mejor manera en dnde estn
ubicados los contribuyentes, y corroborar que la ubicacin, tamao y caractersticas del domicilio
fiscal dado de alta, sean acorde con la actividad del contribuyente.

Los domicilios fiscales que estn siendo revisados en primer trmino por parte del SAT, son
aquellos en los cuales en una misma direccin fiscal; se tienen dados de alta a dos o ms
contribuyentes.

La forma en como est procediendo el SAT, es mediante el envo de notificadores que llegan al
domicilio fiscal para corroborar la existencia del mismo, y para tal efecto solicitan la presencia del
representante legal de la sociedad. De igual manera, dentro de la misma diligencia de verificacin,
se solicita a quien atienda la misma, contestar un cuestionario ya impreso, sobre las caractersticas
del domicilio fiscal, los recursos materiales y humanos del contribuyente; y las actividades que
efectivamente realiza.

Una vez levantado el cuestionario y dependiendo de las respuestas que se hayan contestado y del
reporte elaborado por parte del visitador; la Administracin Desconcentrada de Recaudacin del
SAT analiza dicha informacin y con base en sus lineamientos internos, se proceder a emitir dos
posibles tipos de reporte a saber:

(i) es vlido el domicilio fiscal o (ii) existen causales para tener por no vlido dicho domicilio fiscal;
y en consecuencia se procede a notificar va el Buzn Tributario al contribuyente, que su sello
digital ha sido cancelado.

IFNC | Antecedentes 1
 Criterio del SAT
El SAT en su propsito de incrementar la recaudacin y combatir de manera enrgica las
operaciones vinculadas con (i) lavado de dinero o bien (ii) de outsourcing y/o insourcing que no
cumplan con la ley; (Art. 15-A de la Ley Federal del Trabajo); est procediendo a cancelar los sellos
digitales a aquellos contribuyentes que estn en algunos de los siguientes supuestos, al momento
de realizar dichas visitas de inspeccin:

No se encuentre el representante legal;

No tener almacn en el domicilio fiscal, si su giro es comercial o industrial;
No tener a la vista mercanca en el domicilio fiscal, cuando se tiene un giro comercial o
industrial;
No contar con activos fijos a nombre del contribuyente;
El contribuyente no tiene trabajadores dados de alta ante el IMSS a su nombre;
El domicilio fiscal no es apto fsicamente (espacio) para llevar a cabo el giro principal del
contribuyente;
No se tiene soporte legal para comprobar si el inmueble ocupado es rentado, propio o
est en comodato;
No se acepta la casa habitacin, como domicilio fiscal de una persona moral;
En el domicilio fiscal visitado se encuentra a ms de un contribuyente, y no se justifica que
el lugar sea adecuado para operar dos o ms giros mercantiles; y
No son vlidos los domicilios fiscales ubicados en despachos contables o fiscales, o bien
firmas de abogados.

Desafortunadamente el SAT est realizando una interpretacin errnea del Art 10 fraccin II inciso
a) del Cdigo Fiscal de la Federacin y utiliza como causales de cancelacin de los sellos digitales,
hechos o circunstancias que no estn previstas en el Cdigo Fiscal de la Federacin, ni en su
Reglamento.

Dicho artculo seala expresamente los siguiente:

Artculo 10.- Se considera domicilio fiscal:

En el caso de personas morales:

a) Cuando sean residentes en el pas, el local en donde se encuentre la administracin principal

del negocio .

As mismo, el SAT fundamenta su derecho a cancelar los sellos digitales con base en lo sealado
por los artculos 17-H, primer prrafo, fraccin X, inciso d), relacionado con el artculo 79, fraccin

IFNC | Criterio del SAT 2

VI, as como los artculos 17-J, 29, segundo prrafo, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin,
regla 2.2.4. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2016, publicada en el Diario Oficial de la
Federacin el 23 de diciembre de 2015.

Aquellos contribuyentes personas morales que por la forma en como est organizada su operacin
comercial; pudieran estar bajo la sospecha de estar en los supuestos antes citados; es conveniente
que tomen las precauciones necesarias, en caso de que reciban la visita de un inspector del SAT;
fin de evitar la cancelacin de su sello digital.

Acciones a seguir
Las medidas de tus pruebas ser la medida de tus derechos frente al SAT, para evitar la
cancelacin de un sello digital.

En las visitas de verificacin para corroborar la validez del domicilio fiscal, la carga de la prueba la
tiene siempre el contribuyente.

Los contribuyentes son a quienes les corresponde demostrarle al SAT que el domicilio fiscal que
sealaron es donde efectivamente est el principal asiento de su administracin y es el lugar en
donde opera el contribuyente ya sea persona fsica o moral.

Durante el proceso de la inspeccin, es indispensable que los contribuyentes, entreguen el mayor

nmero de pruebas que tenga a su disposicin en ese momento; y procuren aclarar de la mejor
manera posible a los visitadores los siguientes puntos:

a) Demostrar que se cuenta con empleados dados de alta ante el IMSS a nombre del
contribuyente visitado, y en caso de no tener; dar una justificacin muy bien soportada de por qu
no se tienen empleados;

b) Acreditar que se cuenta con el contrato que soporta cmo se detenta el uso o goce del
inmueble en donde est ubicado el domicilio fiscal;

c) Justificar que se es propietaria de maquinaria, equipos o activos que sean propios de su

giro, y que estn a la vista dentro del domicilio fiscal, al momento de la inspeccin;

d) Si existen varias personas morales dentro del mismo domicilio fiscal, hay que demostrar
documentalmente la relacin comercial que existe entre ellas (partes relacionadas), y por qu
tienen el mismo domicilio fiscal; y

e) Acreditar que se tiene la capacidad material e infraestructura para realizar el objeto social.

IFNC | Acciones a seguir 3

 Cancelacin
Si un contribuyente dentro de la visita realizada por parte del SAT, no logra acreditar
fehacientemente que tiene un domicilio fiscal vlido; el SAT en dos o tres das hbiles realizar lo
siguiente:

Notificar va Buzn Tributario la cancelacin del sello Digital.

Indicar al contribuyente que tiene que gestionar a travs del Portal del SAT una Solicitud de
Aclaracin a travs de la ficha de trmite 47/CFF contenida en el Anexo 1-A de la Resolucin
Miscelnea Fiscal vigente para 2016; junto con (i) argumentos legales y (ii) pruebas que desvirten
lo asentado por el SAT en su oficio de notificacin, presentarlo va el Portal del SAT.

Se dar un plazo de 30 (treinta) das hbiles para que el contribuyente haga valer ya sea un
Recurso de Revocacin o un Juicio de Nulidad, para argumentar lo que a su derecho convenga, una
vez contestado el oficio de aclaracin.

No obstante, las opciones que cite el SAT en su oficio de cancelacin, proponemos realizar por
parte del contribuyente afectado de manera paralela, dos opciones ms en la va administrativa:

a) Una vez presentada la aclaracin va el portal del SAT, tener a la mano el acuse de recibido del
SAT respecto del trmite de aclaracin y preparar todas las pruebas y un escrito bien
fundamentado; y hacer una cita con el Administrador Desconcentrado de Recaudacin, para hacer
valer ante l los argumentos legales respectivos, y tratar de agilizar el proceso de emisin de un
nuevo sello digital.

b) En caso de que no funcione el escrito de la aclaracin, ni y la cita con el funcionario del SAT
que emiti la cancelacin del Sello Digital; entonces habr que interponer la presentacin de un
Acuerdo Conclusivo ante la Procuradura de la Defensa del Contribuyente (PRODECON), en
trminos del los Arts. 69-C al 69-H del Cdigo Fiscal de la Federacin, como medio alterno de
negociacin, antes de llegar a un litigio con el SAT para que emita un nuevo sello digital.

Otros efectos
Otros efectos colaterales con importantes efectos fiscales que se pudieran llegar a activar por el
SAT, en contra de un contribuyente derivado de reconocer como no vlido un domicilio fiscal,
pudieran llegar a ser los siguientes.

a) Que el SAT argumente que: (i) no existe un domicilio fiscal vlido, o (ii) se tenga como no
localizado a un contribuyente y por lo tanto, el SAT active los supuestos del Art. 69-B del Cdigo
Fiscal de la Federacin y como consecuencia de ello se proceda a declarar la INEXISTENCIA de los
CFDIs expedidos por el contribuyente, va su inclusin en las listas que publica peridicamente el
SAT en el Diario Oficial de la Federacin.

IFNC | Cancelacin 4
Ya existe jurisprudencia reciente de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, que justifica que el
SAT si puede declarar inexistentes de manera retroactiva CFDIs, a contribuyente por estar en los
supuestos del Art. 69-B del CFF.

b) Considere el SAT que un contribuyente rindi con falsedad al Registro Federal de

Contribuyente, datos, informes o avisos, respecto de una persona moral, bajo el argumento de
que no tiene medios propios para realizar por cuenta propia su objeto social; y sin embargo,
obtiene ingresos; actualizndose as el supuesto de delito equiparado al de Defraudacin Fiscal;
contenido en el Art. 110 fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Conclusiones
El SAT est llevando a cabo una actualizacin de su padrn del Registro Federal de Contribuyentes,
a efecto de identificar a empresas que realicen: (i) operaciones de lavado de dinero; (ii) actividades
de outsourcing y/o insourcing sin cumplir con la ley o (iii) no tengan recursos econmicos,
humanos o materiales propios, para generar sus ingresos.

Es recomendable atender correctamente las visitas que realice el SAT para verificar la validez del
domicilio fiscal y aportar todas las pruebas que sean posibles; para demostrar que se cumple con
todo lo que se seala en los cuestionarios del SAT.

Si el SAT llega a realizar una visita de inspeccin del RFC, es necesario verificar el Buzn Tributario,
para conocer el resultado de la visita; y en su caso que no se haya notificado una cancelacin;

Existen procedimientos tendientes a obtener la emisin de un nuevo sello digital; siempre y

cuando los contribuyentes puedan acreditar que cuentan con los medios legales, humanos y
materiales para generar sus propios ingresos.

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