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EstrategiaFinancieran348,abril2017,N348,01abril2017,EditorialWoltersKluwerEspaa

A Efectos Legales

Las prdidas en el Impuesto

sobre Sociedades 2017:
inmovilizado material,
intangible y existencias
(parte 1)
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l Estrategia Financiera N 348 Abril 2017

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EstrategiaFinancieran348,abril2017,N348,01abril2017,EditorialWoltersKluwerEspaa

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Son numerosas las reglas de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que afectan a la
deducibilidad scal de las prdidas, rentas negativas y deterioros, tanto presentes como
pasados. En este artculo se repasan las principales segn la normativa en vigor a partir
del 1 de enero de 2017. En esta primera parte, se analiza las limitaciones relacionadas con
las prdidas generadas en relacin con inmovilizado material, inversiones inmobiliarias,
inmovilizado intangible y existencias

Jos Carlos Ruiz

Asociado Principal del departamento scal de Garrigues

A
lo largo de los ltimos aos, se han ido
incluyendo limitaciones a la deducibi-
lidad en el Impuesto sobre Sociedades
(en adelante, IS) de las prdidas, rentas negativas y
deterioros en lo que respecta a gran parte de los ac-
tivos del balance de las compaas. En la misma lnea,
tanto la Direccin General de Tributos (DGT) como
nuestros tribunales de justicia, han ido desarrollan-
do criterios para evitar toda clase de situaciones que
pudieran suponer un doble aprovechamiento de pr-
didas.
La Ley 43/1995 del IS tuvo como objetivo, fren-
te a la norma anterior, determinar la base imponible
del IS a partir del resultado contable. Las limitaciones
a la deducibilidad de prdidas eran limitadas. Una
misma prdida poda ser deducida por dos entida-
des diferentes. As, por ejemplo, el artculo 12.3, por
el cual las prdidas de una lial eran deducidas por
la sociedad tenedora de sus acciones (si bien podra
ser un efecto temporal hasta que la lial obtuviera
benecios, momento en el que la dominante reverta,
en principio, el deterioro). Incluso desde 2008 hasta
2013, la deduccin del deterioro de la participacin
en liales no requiri su imputacin contable.
Desde entonces, se han ido introduciendo nu-
merosas previsiones en la norma del IS para negar
la deducibilidad de determinadas prdidas y dete-
rioros, limitar otras prdidas en determinados ca-
sos, restringirlas o diferirlas en el tiempo. Los hitos
ms destacados en este sentido fueron la reforma
operada por la Ley 16/2013 del Real Decreto Legis-
lativo 4/2004 (TRLIS) que sustituy a la Ley 43/1995,
la nueva Ley 27/2014 del IS (LIS) y el Real Decreto-
Ley 3/2016 de 2 de diciembre (RDL 3/2016), entre
otras reformas.
Todo ello ha supuesto que en la actualidad el
nmero de previsiones en relacin con prdidas y
rentas negativas, sea no solo numeroso en cuanta
sino de una relevancia e impacto notable en la carga
impositiva de las empresas.
El objeto de este artculo es intentar repasar y
explicar brevemente estas limitaciones, segn la nor-
mativa vigente para perodos impositivos que se ini-
cien a partir de 1 d enero de 2017, que conllevan en
la prctica un signicativo distanciamiento entre la
base imponible del impuesto y el resultado contable,
haciendo en muchos casos cuanto menos compleja
la deducibilidad de las prdidas (reales y econmi-
cas). Para ello, recorreremos las diversas tipologas de
activos que se prevn en el Plan General de Conta-
bilidad (PGC) de las que pueden derivarse prdidas
(reversibles o irreversibles).
INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES
INMOBILIARIAS
Las prdidas pueden derivar bien del uso o con-
sumo del activo a travs de la amortizacin, de la
cada de su valor (deterioro) o de su baja de balance.
Amortizacin del inmovilizado material e
inversiones inmobiliarias
Contablemente, las amortizaciones deben esta-
blecerse de manera sistemtica y racional en funcin
de la vida til de los bienes y de su valor residual,
atendiendo a la depreciacin que normalmente su-
fran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin per-
juicio de considerar tambin la obsolescencia tcnica
o comercial que pudiera afectarlos.
Desde el punto de vista scal, sern deducibles
las cantidades que correspondan a la depreciacin
efectiva que sufran los distintos elementos por fun-
cionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.
Entre los diversos mtodos que se incluyen para
determinar la depreciacin efectiva, el ms habitual
es la aplicacin de un coeciente de amortizacin se-
gn los lmites establecidos en la propia norma(1). A
(1) Sin perjuicio de los sistemas alternativos cuya utilizacin
es menos frecuente. Adems, el artculo 12.3 establece algu-
nos supuestos de libertad de amortizacin (elementos afectos
a I+D, elementos nuevos cuyo valor unitario no exceda de 300
euros hasta el lmite de 25.000 euros referido al perodo im-
positivo, etc.). Finalmente, el artculo 102 regula la libertad de
amortizacin y el artculo 103 la amortizacin acelerada, en
el caso de aplicar el rgimen especial de incentivos para las
empresas de reducida dimensin.

N 348 Abril 2017 Estrategia Financiera

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A Efectos Legales
Las prdidas en el Impuesto sobre Sociedades 2017:
inmovilizado material, intangible y existencias (parte 1)

Tabla 1. Amortizacin se hubiera registrado una revalorizacin contable(2)].

Ver la tabla 1 con los lmites mencionados.
Coeciente Perodode
Tipodeelemento
linealmximo aosmximo
Deterioro del inmovilizado material e
Obracivil
Obra civil general 2% 100 inversiones inmobiliarias
Pavimentos 6% 34
Estos elementos del balance sern deteriorados
Infraestructuras y obras mineras 7% 30
(con impacto en la cuenta de prdidas y ganancias,
Centrales PyG) cuando el valor contable supere a su importe
Centrales hidrulicas 2% 100 recuperable, entendido este como el mayor importe
Centrales nucleares 3% 60 entre su valor razonable menos los costes de venta y
Centrales de carbn 4% 50 su valor en uso.
Centrales renovables 7% 30 Desde el punto de vista scal, desde 1 de enero
Otras centrales 5% 40 de 2015 no son deducibles las prdidas por deterioro
Edicios de estos activos (artculo 13.2.a)
Edicios industriales 3% 68 Dicha prdida ser deducible, tratndose de ele-
Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras 4% 50 mentos amortizables, en los perodos impositivos que
Almacenes y depsitos (gaseosos, lquidos y slidos) 7% 30 resten de vida til, aplicando a la citada diferencia
Edicios comerciales, administrativos, de servicios y
2% 100
el mtodo de amortizacin utilizado respecto de los
viviendas referidos elementos, salvo que sean objeto de trans-
Instalaciones misin o baja con anterioridad; en cuyo caso, se inte-
Subestaciones. Redes de transporte y distribucin de grar con ocasin de la misma. En el caso de elemen-
5% 40
energa tos no amortizables, en el perodo impositivo en que
Cables 7% 30 estos se transmitan o se den de baja (artculo 20).
Resto instalaciones 10% 20 La reversin contable del deterioro no deducido
Maquinaria 12% 18 en ejercicios anteriores sera un ingreso no computa-
Equipos mdicos y asimilados 15% 14 ble en la base imponible (artculo 11.5).
Elementosdetransporte En cuanto a la reversin de deterioros deducidos
Locomotoras, vagones y equipos de traccin 8% 25 con anterioridad a 1 de enero de 2015, se integrarn
Buques, aeronaves 10% 20 en la base imponible del perodo impositivo en que
Elementos de transporte interno 10% 20 se produzca la recuperacin de su valor en el mbito
Elementos de transporte externo 16% 14 contable (DT 15.).
Autocamiones 20% 10 No obstante, en el caso en que hubiera existido
Mobiliarioyenseres una transmisin del elemento patrimonial a una en-
Mobiliario 10% 20 tidad vinculada, hay que tener presente tambin el
Lencera 25% 8 artculo 11.6, segn el cual, tambin se revertira el
Cristalera 50% 4 deterioro en el perodo impositivo en el que se ha-
tiles y herramientas 25% 8 ya producido dicha reversin, sea en la entidad que
Moldes, matrices y modelos 33% 6 practic la correccin o en otra vinculada con ella(3).
Otros enseres 15% 14
Equiposelectrnicoseinformticos.Sistemasyprogramas (2) Habr que tener en cuenta los efectos scales de dicha fu-

Equipos electrnicos 20% 10 sin, la aplicacin o no del rgimen de neutralidad scal del Captulo
Equipos para procesos de informacin 25% 8 VII del Ttulo VII de la LIS y el tratamiento scal de la diferencia de
Sistemas y programas informticos. 33% 6 fusin en su caso. Desde 1 de enero de 2015, el tratamiento scal
Producciones cinematogrcas, fonogrcas, videos y de la diferencia de fusin se ha visto modicado y hay que tener
33% 6 especial atencin al rgimen transitorio establecido en la disposicin
series audiovisuales
Otros elementos 10% 20 transitoria DT 27. respecto de operaciones efectuadas en ejercicios
anteriores u operaciones realizadas a partir de 1 de enero de 2015 si
la transmisin se produjo con anterioridad a dicha fecha.
este respecto, las tablas que se incluan como anexo (3) El Tribunal Econmico-Administrativo Central ha concluido
al anterior Reglamento del IS fueron sustituidas con en la resolucin de 2 de marzo de 2016 que el artculo 11.6 debe
la Ley 27/2014 por una tabla mucho ms reducida suponer la integracin del deterioro en la base imponible de la
incorporada al artculo 12.1.a) donde se incluyen los entidad que practic la correccin de valor, no de la sociedad vin-
mnimos y mximos de deducibilidad bajo el sistema culada (sin perjuicio de que el incremento de valor se ponga de
de amortizacin lineal. maniesto cuando la titular es la sociedad vinculada, como indica
En la aplicacin de dicha tabla, ser adems rele- la norma). Reitera as su conclusin alcanzada en la resolucin de
vante partir de la base scal de cada elemento del 14 de septiembre de 2007, si bien contradice la sentencia de la
activo, en el caso de que existieran diferencias entre Audiencia Nacional de 20 de diciembre de 2010 que anul la ante-
el valor contable y el valor a efectos scales [(por rior llegando a la conclusin opuesta (esto es, que la reversin del
ejemplo, por tratarse de elementos del inmovilizado deterioro se integraba en la base imponible de la entidad vinculada
recibidos por la entidad tras una fusin, en la que que era en ese momento titular del elemento patrimonial).

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Las prdidas en el Impuesto sobre Sociedades 2017:
inmovilizado material, intangible y existencias (parte 1)
Baja del inmovilizado material e inversiones
inmobiliarias
En cuanto a la baja del activo (por venta, permuta
o por cualquier otra circunstancia), no se establece
limitacin a la deducibilidad de una eventual prdi-
da, salvo cuando el adquirente sea una entidad del
mismo grupo de sociedades segn los criterios es-
tablecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio,
con independencia de la residencia y de la obligacin
de formular cuentas anuales consolidadas (grupo
mercantil). En tal caso, la renta negativa se imputar
en el perodo impositivo en que sean dados de baja
en el balance de la entidad adquirente, sean trans-
mitidos a terceros ajenos al grupo o bien cuando la
entidad adquirente o transmitente dejen de formar
parte del mismo (artculo 11.9). No obstante, en el
caso de elementos patrimoniales amortizables, las
rentas negativas se integrarn, con carcter previo
a dichas circunstancias, en los perodos impositivos
que restaran de vida til en funcin del mtodo de
amortizacin utilizado.
La prdida deducida por la transmisin del activo
estara sujeta a reversin en el caso de recompra pos-
terior si se produjera un incremento de valor (artculo
11.6). Ver la tabla 2.
INMOVILIZADO INTANGIBLE
Amortizacin del inmovilizado intangible
Desde el 1 de enero de 2016, los inmovilizados
intangibles son activos de vida til denida a efectos
contables y, por lo tanto, deben ser objeto de amor-
tizacin sistemtica en el perodo durante el cual se
prev, razonablemente, que los benecios econmi-
cos inherentes al activo produzcan rendimientos pa-
ra la empresa. Cuando la vida til de estos activos no
pueda estimarse de manera able se amortizarn en
un plazo de diez aos, en general.
En el caso de gastos de investigacin activados se
amortizarn siempre dentro del plazo de cinco aos.
Los gastos de desarrollo activados y los programas
de ordenador se presume, salvo prueba en contrario,
que su vida til no es superior a cinco aos. En cuan-
to al fondo de comercio, se presume, salvo prueba en
contrario, que su vida til es de diez aos.
Desde el punto de vista scal, con carcter ge-
neral, el inmovilizado intangible se amortizar aten-
diendo a su vida til (es decir, con carcter general,
al 10%). Cuando la vida til no pueda estimarse de
Tabla 2. Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias
Activo Amortizacin
Inmovilizadomateriale Deducible segn lmites tabla
Inversionesinmobiliarias (artculo 12.1.a)
N 348 Abril 2017
A Efectos Legales
Hoy, el nmero de previsiones
en relacin con prdidas y rentas
negativas es numeroso y de un
impacto notable en la carga
impositiva de las empresas
manera able, la norma establece que la amortiza-
cin ser deducible con el lmite anual mximo de la
veinteava parte de su importe (esto es, 5%) (artculo
12.2)(4).
No obstante, se establece una excepcin a la de-
ducibilidad de la amortizacin de estos activos in-
tangibles (incluido el fondo de comercio), en cuanto
a aquellos activos intangibles adquiridos a entidades
que formen parte con la adquirente del mismo grupo
mercantil en perodos impositivos iniciados con an-
terioridad a 1 de enero de 2015 (DT 35.).
Amortizacin del fondo de comercio
Con carcter general, la amortizacin del fondo
de comercio ser deducible con el lmite anual mxi-
mo de la veinteava parte de su importe (esto es, 5%)
(artculo 12.2).
A este respecto, debe tenerse en cuenta el efecto
de la primera aplicacin en el 2016 del nuevo crite-
rio de amortizacin contable del fondo de comercio
e inmovilizado intangible que hasta dicha fecha se
clasicaba como de vida til indenida, segn la DT
nica del Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre.
Dicha disposicin establece la posibilidad de op-
tar, bien por aplicar el nuevo criterio de forma pros-
pectiva o bien de forma retrospectiva contra reser-
vas. En el primer caso, a partir del inicio del primer
ejercicio desde el 1 de enero de 2016, el valor en
libros del fondo de comercio existente al cierre del
perodo anterior y de los elementos del inmovilizado
(4) La LIS incluye supuestos de libertad de amortizacin en el
artculo 12.3 (elementos afectos a I+D, gastos de I+D activados,
etc.). Adems, el artculo 103 establece la amortizacin acelera-
da aplicable bajo el rgimen especial de entidades de reducida
dimensin.
Deterioro Reversin deterioro Baja
No computable
Deducible.
(artculo 11.5).
Salvo adquirente grupo
No deducible Rgimen transitorio
mercantil (artculo 11.9). Regla
(artculo 13.2.a) (DT 15.)
especial recompra posterior
Operaciones con vinculadas
(artculo 11.6)
(artculo 11.6)
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A Efectos Legales
Las prdidas en el Impuesto sobre Sociedades 2017:
inmovilizado material, intangible y existencias (parte 1)
Se han ido introduciendo
numerosas previsiones en la
norma del IS para negar la
deducibilidad de determinadas
prdidas y deterioros
que se hubieran calicado como intangibles de vida
til indenida se amortizarn de forma prospectiva
siguiendo los nuevos criterios. Las cuotas de amor-
tizacin se contabilizarn en la cuenta de prdidas y
ganancias. La reserva por fondo de comercio se re-
clasicar a las reservas voluntarias de la sociedad en
el importe que supere el fondo de comercio contabi-
lizado en el activo del balance.
En el supuesto de optar por la alternativa de re-
gistrar el efecto de forma retrospectiva, se cargaran
las reservas (incluida la reserva por fondo de comer-
cio), siguiendo un criterio lineal de recuperacin y
una vida til de diez aos a contar desde la fecha
de adquisicin, o desde el inicio del ejercicio en que
se aplic por primera vez el vigente PGC. El cargo
por amortizacin que resulte de aplicar este criterio
al valor inicial del elemento patrimonial deber mi-
norarse en la prdida por deterioro que hubiere reco-
nocido la empresa desde la fecha en que se inicie el
cmputo de los diez aos.
70
l Estrategia Financiera
El valor en libros que subsista se amortizar de
forma prospectiva siguiendo los nuevos criterios. A
tal efecto, se presumir, salvo prueba en contrario,
que la vida til del fondo de comercio ser el perodo
de tiempo que reste hasta completar el plazo de diez
aos. Las cuotas de amortizacin se contabilizarn
en la cuenta de prdidas y ganancia.
Desde el punto de vista scal, tanto si se opta por
el registro prospectivo como si se opta por la alter-
nativa retrospectiva, la deducibilidad scal mxima,
en su caso, no se vera incrementada y, por tanto,
podran quedar importes pendientes de deducir en
ejercicios futuros bajo los mismos lmites.
Por ltimo, en cuanto al fondo de comercio que
pudiera haber sido registrado tras una fusin, como
antes se ha comentado habra que tener en cuenta el
diferente tratamiento scal a partir de 1 de enero de
2015 y el rgimen transitorio aplicable a operacio-
nes anteriores a dicha fecha o posteriores siempre
y cuando la adquisicin se hubiera realizado en un
perodo impositivo que, en el transmitente, se hubie-
ra iniciado con anterioridad a 1 de enero de 2015
(DT 27.)(5).
(5) En general, con la normativa aplicable desde 1 de enero
de 2015 en una operacin de reestructuracin bajo el rgimen
de neutralidad scal el fondo de comercio ya no tendra base
scal que pudiera ser deducida en ejercicios futuros va amor-
tizacin (salvo operaciones que, en el transmitente, se hubieran
efectuado con anterioridad a 1 de enero de 2015 u operaciones
en las que se renunciara a la aplicacin del rgimen especial
de neutralidad y, como consecuencia, dicho fondo de comercio
fuera objeto de tributacin en sede de la entidad absorbida).
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Las prdidas en el Impuesto sobre Sociedades 2017:
inmovilizado material, intangible y existencias (parte 1)
Deterioro del inmovilizado intangible
En relacin con el deterioro de activos intangi-
bles, anualmente se debe analizar, desde el punto
de vista contable, la existencia de indicios de de-
terioro, si bien fiscalmente, desde 1 de enero de
2015, no seran deducibles (artculo 13.2.a).
Dicha prdida ser deducible, en los perodos
impositivos que resten de vida til, salvo que sea
objeto de transmisin o baja con anterioridad (ar-
tculo 20).
La reversin del deterioro no deducido no sera
computable (artculo 11.5). No obstante, en rela-
cin con deterioros deducidos en perodos impo-
sitivos anteriores a 2015, los importes deducidos
seran objeto de reversin fiscal en el perodo im-
positivo en que se produzca la recuperacin con-
table de su valor. En el caso de activos intangibles
que con la anterior normativa contable fueran
considerados como de vida til indefinida, la re-
ferida reversin se integrar en la base imponible
con el lmite del valor fiscal que tendra el acti-
vo intangible teniendo en cuenta la amortizacin
fiscal durante los aos que no hubo amortizacin
contable (DT 15.).
En el caso particular del fondo de comercio,
segn establece la normativa contable, las correc-
ciones valorativas por deterioro no sern objeto de
reversin en ejercicios posteriores. Por tanto, tam-
poco se produce la reversin fiscal de deterioros
deducidos con anterioridad a 1 de enero de 2015.
Finalmente, habra que tener en cuenta igual-
mente el artculo 11.6 antes citado en el caso de
transmisin a entidades vinculadas de elementos
del inmovilizado intangible con prdida.
Baja del inmovilizado intangible
Las prdidas que se pusieran de manifiesto en
la baja de los activos intangibles seran, en princi-
pio, deducibles, con la misma limitacin comen-
tada para el caso de inmovilizado material en el
caso de que la adquirente sea una empresa del
mismo grupo mercantil que la transmitente (ar-
tculo 11.9).
En el caso de recompra posterior, el artculo
11.6 obligara a revertir la prdida en el perodo
impositivo en que se hubiera producido la rever-
sin del valor (ver tabla 3).
Tabla 3. Intangible
Activo Amortizacin
Deducible lmite 5%
Fondodecomercio (artculo 12.2)
(excepciones)
Deducible segn vida til
(10% en general) (artculo
Restoactivosintangibles
12.2)
(excepcin DT 35.)
N 348 Abril 2017
A Efectos Legales
Las prdidas pueden derivar bien
del uso o consumo del activo a
travs de la amortizacin, de la
cada de su valor (deterioro) o de
su baja de balance
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA
El PGC obliga a clasicar en esta categora los ac-
tivos no corrientes si su valor contable se recuperar
fundamentalmente a travs de su venta, en lugar de
por su uso continuado, bajo determinados requisitos
(venta altamente probable, condiciones actuales para
venta inmediata, etc.). En el momento de su reclasi-
cacin, se debe estimar su valor razonable menos los
costes de venta y, de ser inferior a su valor contable,
se registrara una correccin valorativa por deterioro.
Adems, mientras est clasicado en esta categora,
no se amortizar, pudiendo ser necesario su deterioro
si el valor contable excede en algn momento de nue-
vo de su valor razonable menos los costes de venta.
El tratamiento scal de dicho deterioro coincidi-
ra con el descrito para la tipologa de activo del que
se trate (inmovilizado material, intangible, etc.)(6).
Adems, no existiendo amortizacin contable, no
habra deduccin al respecto mientras estn clasi-
cados en esta categora.
(6) Resulta destacable la consulta vinculante V0804-16. En un
supuesto de deterioro de activos inmobiliarios recibidos por fon-
dos de titulizacin y clasicados como activos no corrientes man-
tenidos para la venta por la normativa contable aplicable, la DGT
concluye que pese a su calicacin contable, dado que no derivan
de una reclasicacin de elementos patrimoniales que hayan for-
mado parte del activo jo de la entidad, sino de la materializacin
de los crditos otorgados para la adquisicin de los inmuebles por
parte de los deudores (crditos que forman parte del negocio or-
dinario de la entidad), los deterioros tendrn el tratamiento scal
correspondiente a las existencias y, por tanto, deducibles en el IS.
Deterioro Reversin deterioro Baja
N/A
Deducible.
Salvo adquirente grupo
No deducible No computable.
mercantil (artculo 11.9). Regla
(artculo 13.2.a) Rgimen transitorio
especial recompra posterior
(DT 15.) (artculo 11.6)
Operaciones con vinculadas
(artculo 11.6)
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A Efectos Legales
Las prdidas en el Impuesto sobre Sociedades 2017:
inmovilizado material, intangible y existencias (parte 1)
Cuando deja de cumplir los requisitos para ser
clasicado como mantenido para la venta se reclasi-
car en la partida del balance que corresponda a su
naturaleza y se valorar por el menor importe en ese
momento entre su valor contable anterior a su cali-
cacin como activo no corriente en venta, ajustado,
si procede, por las amortizaciones y correcciones de
valor que se hubiesen reconocido de no haberse cla-
sicado como mantenido para la venta, y su importe
recuperable, registrando cualquier diferencia en PyG
segn corresponda a su naturaleza (esto es, amorti-
zacin o deterioro).
En relacin con el tratamiento scal de la even-
tual prdida que se registrara en el momento de
dicha reclasicacin por dejar de cumplir las con-
diciones para estar en esta categora de activos, la
parte correspondiente al deterioro seguira las nor-
mas generales (esto es, no deducible en general) y la
parte correspondiente a la amortizacin que no se ha
registrado durante el perodo que ha estado clasi-
cado en esta categora entendemos que debera ser
deducible con los lmites generales(7).
Aplicara igualmente el artculo 11.6 a los su-
puestos de transmisin a una entidad vinculada o
(7) El exceso sobre el lmite de amortizacin (por ejemplo,
por corresponderse con perodos impositivos anteriores en
los que no se amortiz por aplicacin de las normas contables
de esta categora) solo sera deducible si se prueba su depre-
ciacin efectiva, pues entendemos que no cabra intentar su
deducibilidad acumulada en el ejercicio de la reclasicacin
bajo el artculo 11.3 (esto es, la normativa contable establece
su imputacin en dicho ejercicio y no en los anteriores).
Tabla 4. Activos no corrientes
Activo Amortizacin Deterioro
En general, no deducible (salvo
Activosnocorrientes
N/A existencias, crditos segn sus
mantenidosparalaventa
lmites)
72
l Estrategia Financiera
recompra, segn se ha comentado anteriormente
(ver tabla 4).
EXISTENCIAS
Se trata de una categora de activos respecto
de la cual no existe ninguna previsin en la LIS en
relacin con la deducibilidad de las prdidas por de-
terioro o baja. Por tanto, siempre y cuando se respe-
ten los requisitos y criterios contables establecidos
en el PGC para registrar las correcciones valorativas
por deterioro o la baja de estos activos, las prdidas
seran deducibles en el IS. nicamente aplicara co-
mo al resto de elementos patrimoniales las previsio-
nes del artculo 11.6 en el caso de transmisin a una
entidad vinculada (en cuanto al deterioro deducido)
o recompra (en lo que respecta a una prdida en la
transmisin).
A este respecto, el PGC establece que proceder
registrar un deterioro cuando el valor neto realizable
de las existencias sea inferior a su precio de adquisi-
cin o coste de produccin. No obstante, en el caso
de materias primas y otras materias consumibles, no
procede deterioro si se espera que los productos ter-
minados a los que se incorporen sean vendidos por
encima del coste. Adems, los bienes o servicios que
hubiesen sido objeto de un contrato de venta o de
prestacin de servicios en rme cuyo cumplimien-
to deba tener lugar posteriormente, no sern objeto
de deterioro a condicin de que el precio de venta
estipulado cubra el coste de tales bienes o servicios,
ms todos los costes pendientes de realizar para la
ejecucin del contrato.
Reversin deterioro Baja
No computable. Deducible.
Rgimen transitorio Salvo adquirente grupo
(DT 15.). mercantil (artculo 11.9). Regla
Operaciones con vinculadas especial recompra posterior
(artculo 11.6) (artculo 11.6)
N 348 Abril 2017
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 HiQPdfEvaluation04/27/2017

EstrategiaFinancieran348,abril2017,N348,01abril2017,EditorialWoltersKluwerEspaa

Calendario FiSCal del ConTriBUYenTe

aBril 2017
deSde 5 de aBril HaSTa 30 de JUnio ModeloS
renTa Y PaTriMonio
Presentacin por Internet del borrador de Renta y de las declaraciones de Renta 2016 y Patrimonio 2016.
Con resultado a ingresar con domiciliacin en cuenta hasta el 26 de junio.

HaSTa 20 de aBril ModeloS

renTa Y SoCiedadeS
Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades econmicas, premios y
determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, ganancias derivadas de acciones
y participaciones de las instituciones de inversin colectiva, rentas de arrendamiento de inmue-
bles urbanos, capital mobiliario, personas autorizadas y saldos en cuentas.
Marzo 2017. Grandes empresas. 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 230
Primer trimestre 2017 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 136
Pagos fraccionados Renta.
Primer trimestre 2017:
- Estimacin directa. 130
- Estimacin objetiva. 131
Pagos fraccionados Sociedades y establecimientos permanentes de no residentes.
Ejercicio en curso:
- Rgimen general. 202
- Rgimen de consolidacin scal (grupos scales). 222
iVa
Marzo 2017. Autoliquidacin. 303
Marzo 2017. Grupo de entidades, modelo individual. 322
Marzo 2017. Declaracin de operaciones incluidas en los libros registro del IVA e IGIC y otras operaciones. 340
Marzo 2017. Declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias. 349
Marzo 2017. Grupo de entidades, modelo agregado. 353
Marzo 2017. Operaciones asimiladas a las importaciones. 380
Primer trimestre 2017. Autoliquidacin. 303
Primer trimestre 2017. Declaracin-Liquidacin no peridica. 309
Primer trimestre 2017. Declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias. 349
Primer trimestre 2017. Servicios de telecomunicaciones, de radiodifusin o de televisin y elec-
368
trnicos en el IVA. Autoliquidacin.
Primer trimestre 2017. Operaciones asimiladas a las importaciones. 380
Solicitud de devolucin Recargo de Equivalencia y sujetos pasivos ocasionales. 308
Reintegro de compensaciones en el Rgimen Especial de la Agricultura, Ganadera y Pesca. 341
iMPUeSTo SoBre laS PriMaS de SeGUroS
Marzo 2017. 430
iMPUeSToS eSPeCialeS de FaBriCaCin
Enero 2017. Grandes empresas. 553, 554, 555, 556, 557, 558
Enero 2017. Grandes empresas. 561, 562, 563
Marzo 2017. 548, 566, 581
Marzo 2017. 570, 580
Primer trimestre 2017. 521, 522, 547
Primer trimestre 2017. Actividades V1, V2, V7, F1, F2. 553
Primer trimestre 2017. 582
Primer trimestre 2017. Solicitudes de devolucin. 506, 507, 508, 524, 572
Declaracin de operaciones por los destinatarios registrados, representantes scales y receptores autorizados. 510
iMPUeSTo eSPeCial SoBre la eleCTriCidad
Marzo 2017. Grandes empresas. 560
Primer trimestre 2017. Excepto grandes empresas. 560
Ao 2016. Autoliquidacin anual. 560
iMPUeSToS MedioaMBienTaleS
Primer trimestre 2017. Pago fraccionado. 585
Ao 2016. Autoliquidacin anual. 589
iMPUeSTo eSPeCial SoBre el CarBn
Primer trimestre 2017. 595

N 348 Abril 2017 Estrategia Financiera

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