DEPRECIACION, USO,

APLICACIÓN EN CHILE Y
TRATAMIENTO DE ACTIVO
FIJO BAJO PCGA E IFRS

Desarrollado por:
Ruth Loncoman
Rocío Suazo
Millaray Klaiber
Depreciación: Origen
 Para entender la depreciación, debemos ir al origen,
el latín "Depretiare", verbo:
 Prefijo "de" Privación o Alejamiento
 Palabra "Pretium" Precio o Recompensa
 Sufijo del verbo "Are"
 Por lo tanto podemos decir que "Depreciación" es la
disminución del Valor de un Activo Fijo, producido
por el paso del tiempo, desgaste por uso o desuso,
insuficiencia técnica, obsolescencia, otros factores
de carácter operativo, tecnológico o tributario.
Depreciación: Origen, desde el concepto
Activo Fijo
 Activo Fijo son los bienes de la empresa, con una
vida relativamente larga y que no está para la venta,
de acuerdo al giro de la empresa, sino para su uso al
interior de la misma.
 Cuando un activo fijo es utilizado para generar
ingresos, este sufre un desgaste normal durante su
vida útil. A esto se le denomina Depreciación, es
decir, el menor valor que va teniendo mi activo.
Según lo que señala el principio de Dualidad
Económica "No puede haber ingreso sin haber
incurrido en un gasto".
Activo Fijo
 Los Activo Fijo, se clasifican, de acuerdo a NIC-16, en bienes
depreciables y no depreciables, según sea su uso.
 Bienes No Depreciables: Terrenos, Construcciones en Proceso,
Maquinaria de Montaje, Muebles y Enseres de Fabricación.
 Bienes Depreciables: Maquinarias, Equipos, Muebles, Vehiculo.
 Para calcular la depreciación de un bien, primero debemos tener
el Valor Inicial de éste, lo que se traduce en
 1. Costo de adquisición y/o construcción.
 2. Costos de mantención
 3. Costos de reparación
 4. Adiciones y mejoras
 5. Repuestos
Activo Fijo y El Método de
Depreciación
 Los métodos de depreciación que se utilicen, deben establecer
una distribución razonable del costo de la inversión durante
su vida útil, a fin de mantener el objetivo básico de la
correlación entre gastos e ingresos.
 Requisitos para depreciar:
 Uso constante
 Independiente del nivel de rentabilidad de la sociedad
 Independiente de consideraciones tributarias
 Todo lo anterior, a objeto de “Proporcionar comparabilidad de
los resultados de la Sociedad entre un período y otro”.
Métodos de Depreciación
 Los métodos habitualmente utilizados son:
 Línea recta:
 La depreciación de línea recta se calcula por la fórmula:

 (Valor bruto corregido-depreciación acumulada corregida)

 -valor residual corregido
 ____________________________________ = depreciación del período
 Vida útil remanente


 La vida útil se expresa en períodos de tiempo, es decir, en años o meses.

Métodos de Depreciación
 Como el activo es depreciado en la misma cantidad cada año,
el Valor en Libros después de t años de servicio será:

VLt  B  tDt

 La Tasa de Depreciación dt es la misma para cada año

Métodos de Depreciación
 Acelerada
 Decreciente
 Creciente

•Se considera un tercio (1/3) de la vida útil de n años.

•De la misma forma que en el caso anterior se pueden obtener
expresiones para VLt y dt.

B
Dt 
Ent (n / 3)
Métodos de Depreciación
 Depreciación por Saldos Decrecientes (SD) y Saldos Doblemente
Decrecientes (SDD).

 El monto a depreciar es un porcentaje constante del Valor Libro de cada año

del activo.

 El porcentaje máximo a depreciar (SDD) corresponde al doble de la tasa en

línea recta, o sea:

2
dtmax 
n
Métodos de Depreciación
 Tablas de Depreciación: Podemos comparar los Métodos
de Línea Recta y Acelerada.
Lineal
Año 0 1 2 3 4 5 ........ 10
Depreciación 600 600 600 600 600 ........ 600
Valor Libro 6.000 5.400 4.800 4.200 3.600 3.000 ........ 0
Ahorro Impuesto 90 90 90 90 90 ........ 90

Acelerada
Año 0 1 2 3
Depreciación 2.000 2.000 2.000
Valor Libro 6.000 4.000 2.000 0
Ahorro Impuesto 300 300 300
Métodos de Depreciación
 Otros Métodos son:
 De unidades de producción
 Suma de los Dígitos de los Años
 Los métodos aceptados tributariamente, por
NIIF, son Línea Recta y Acelerada.
Métodos de Depreciación
 Lo que se consigue con la Depreciación Acelerada es
imputar mayores valores por depreciación en los
primeros años de vida del bien. Desde luego, esto
acarrea un beneficio transitorio mientras se absorbe
el costo del bien en los primeros años, ya que
posteriormente debe agregarse a la Renta Líquida
Imponible la depreciación normal como un gasto
rechazado, no afecto al artículo 21 (diferencia
temporal que genera un pasivo por Impuestos
Diferidos).
Métodos de Depreciación
 La norma sobre depreciación acelerada está
contenida en el artículo 31, Nº 5 incisos 2º y 3º , y se
resume en:
 Se aplicara a los bienes físicos del activo fijo, que hayan
sido adquiridos nuevos, o internados, reduciendo su vida
útil a 1/3.
 Se aplicara a aquellos bienes que tengan vida útil igual o
superior a 3 años
 Este mecanismo es opcional, es decir, se puede operar con
Depreciación Acelerada el primer año, luego al 2 año
cambiar a Método Tradicional, el 3 año Acelerada
nuevamente, y finalmente optar por el método lineal o
tradicional.
Métodos de Depreciación
 El régimen de depreciación acelerada solo se considera para
el calculo de la Renta Liquida Imponible, a la que se le
aplicara el Impuesto de 1° categoría. Sin embargo, para
registrar la renta liquida en el FUT, se debe hacer a través de
depreciación normal.
Asiento Contable
 Rombo Ltda., adquirió el 01 de enero del año pasado un vehículo por
$9.900.000. El método de depreciación que se usa es el de línea recta
Asiento Contable
Información del SII, respecto del tipo
de Depreciación de los Activos Fijos
NÓMINA DE BIENES SEGUN ACTIVIDADES NUEVA VIDA ÚTIL DEPRECIACIÓN ACELERADA
NORMAL

A.- ACTIVOS GENÉRICOS

1) Construcciones con estructuras de acero, cubierta y entrepisos de perfiles acero o

losas hormigón armado. 80 26

2) Edificios, casas y otras construcciones, con muros de ladrillos o de hormigón, con

cadenas, pilares y vigas hormigón armado, con o sin losas. 50 16

3) Edificios fábricas de material sólido albañilería de ladrillo, de concreto armado y

estructura metálica. 40 13

4) Construcciones de adobe o madera en general. 30 10

5) Galpones de madera o estructura metálica. 20 6

6) Otras construcciones definitivas (ejemplos: caminos, puentes, túneles, vías férreas,

etc.). 20 6

7) Construcciones provisorias. 10 3

8) Instalaciones en general (ejemplos: eléctricas, de oficina, etc.). 10 3

9) Camiones de uso general. 7 2

10) Camionetas y jeeps. 7 2

11) Automóviles 7 2

12) Microbuses, taxibuses, furgones y similares. 7 2

13) Motos en general. 7 2

14) Remolques, semirremolques y carros de arrastre. 7 2

15) Maquinarias y equipos en general. 15 5

Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, aplicados al activo fijo
 ASPECTOS GENERALES
 (BT 33) Los activos inmovilizados deben llevarse al costo de
adquisición o construcción histórico, más las revalorizaciones
necesarias para reflejar cambios sustanciales en el poder
adquisitivo de la moneda. En todo caso deberá castigarse en
caso de pérdida u obsolescencia.
 Vida útil superior a un año sin intención de enajenarlos.
 Deben contabilizarse reservas por depreciación con el
propósito de cargar a las operaciones la inversión en activos
depreciables durante el período de vida útil de estos activos.
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, aplicados al activo fijo
 La naturaleza y cuantía de los activos restringidos o gravados
debe mostrarse en nota a los estados financieros.
 Debe existir uniformidad en el método de depreciación
utilizados.
 (BT 13) Corrección Monetaria Financiera versus tributaria
 La corrección monetaria aplicada al rubro del activo fijo debe
ser integral (Valor bruto y Dep. Acumulada).
 El procedimiento tributario está descrito en la Ley de la Renta
que indica que se deben corregir los activos fijos netos.
Normas Internacionales (NIC N° 16)
 Existe la Norma Internacional Contable N° 16 que se refiere
al activo fijo, denominada “Propiedad, planta y Equipo”, en la
cual se hace referencia a temas como por ejemplo:
 Definiciones
 Componentes del costo
 Erogaciones subsecuentes
 Revisión de la vida útil
 Deterioro del bien
 Los tópicos anteriormente señalados no discrepan de los
principios y tratamientos contables utilizados en Chile.
IFRS, y su efecto en las empresas en Chile
 La introducción de la IFRS en la empresa, tiene efectos
diversos, ya que la manera de entregar la información
financiera es más compleja. Las principales situaciones que
se debe considerar son:
 Los Activos Biologicos deben ser Tasados.
 Los criterios de costos y de manejo de la información se debe
llevar en bases distintas.
 Tendra impacto en el volumen del negocios, ya sea
aumentando o disminuyendo el Patrimonio.
 A traves de IFRS no se considera la correccion monetaria.
 La puesta en marcha de este sistema tempranamente podria
tener un buen impacto en los inversionistas.
IFRS, y su efecto en las empresas en Chile
 Lo mas importante, es el incorporar el concepto de moneda
funcional, ya que se debe llevar la información financiera en
un solo tipo de moneda, que para el caso de Chile es el Peso $
o el Dólar US$.
 La moneda funcional “no es una elección”, la define el
contexto de operación de la compañía y del mercado en el
cual está inserto la empresa, por lo mismo puede cambiar si el
contexto cambia.
 Las compañias deberan detallar cada uno de sus negocios
externos, como por ejemplo, financiamiento via factoring o
securitizaciones de activo fijo.
 Las empresas deberan decidir como contabilizar sus activos
fijos, ya sea por Costo Historico o por Retasacion Permanente.
IFRS, y su efecto en las empresas en Chile
 Habrá que realizar una nueva división de los activos fijos,
cada uno tendrá su propio método de valoración:
 - Activos fijos (NIC 16): activos tangibles que mantiene una
empresa para diversos propósitos.
 - Propiedades de inversión (NIC 40): inmuebles que tienen un
fin de rentabilidad por arriendos.
 - Activos disponibles para la venta (IFRS 5): activos que se
pretenden vender en un plazo de 12 meses, por ejemplo.
 - Intagibles (NIC 38): como los software de la empresa, por
ejemplo.
 - Activos biológicos (NIC 41): Las compañías como
forestales y viñas deberán valorizar sus activos biológicos a
valor de mercado.
IFRS, y su efecto en las empresas en Chile
 Métodos de valorización
 La norma IFRS propone dos métodos de valorización de los
activos:
 Método de costo amortizado: la empresa puede valorizar al
método del costo, para lo cual debe restar al costo del activo
su desgaste (cuota de depreciación) y su deterioro (en el caso
que lo haya tenido). La fórmula es la siguiente:
 MCA = Costo (-) Depreciación acumulada (-) Pérdida
acumulada por deterioro
 Método de revalorización: corresponde al valor de mercado
del activo, menos el desgaste y el deterioro (si es que estos
dos últimos existen).
IFRS, y su efecto en las empresas en Chile
 MR = Valor razonable (-)Depreciación acumulada (-)
Pérdida acumulada por deterioro
 El método de valorización que se utilice dependerá de la
naturaleza del activo. Por ejemplo, para valorizar una oficina,
se puede averiguar el valor del metro cuadrado en UF por
arriendo de esa inmueble en el sector donde esté ubicado. En
ese caso se utilizaría el método de revalorización, a partir del
valor de mercado del activo.
 Ej
 Pregunta ID: 001.002.5583.002 Fecha de
Creación: 05/09/2007¿Debe aplicarse corrección monetaria
y depreciación a una obra de arte adquirida como inversión
por una sociedad de asesorías financieras (cuadro al óleo de
un pintor conocido)?
Respuesta Fecha de Actualización: 24/06/2015Sí,
corresponde aplicar la corrección monetaria por tratarse de un
activo no monetario, según lo dispuesto en el artículo 41° de
la Ley sobre Impuesto a la Renta.Respecto de la depreciación,
no se aplica a un bien adquirido como inversión, ya que este
mecanismo tributario procede sólo a contar de la utilización
de los bienes del activo fijo, según lo descrito en el artículo
31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
 Gracias por su Atención!!!