AJUSTES Y MOVIMIENTOS DE CONVERGENCIA

1. La empresa le encarga determinar la materialidad calculada bajo los siguientes

parámetros, permitiendo a su libre escogencia, cuál de ellas sería la que aplicaría en el
proceso y de aquí en adelante:

Indicador clave % de importancia relativa

Total de los ingresos ordinarios 0.5% a 1%
Total activos 0.5% a 1%
Utilidad bruta 1% a 2%
Utilidad neta 3% a 5%
Patrimonio 1% a 2%

Independientemente del indicador escogido, y frente a los saldos insolutos que

resultasen con una cuantía igual o inferior a la material, se tomó la decisión siempre que
no presentasen movimientos en el período, que fueran eliminados de las cuentas del
balance. Se exceptúan de esta decisión las cuentas relacionadas con efectivo y sus
equivalentes y saldos en cuentas de impuestos tanto de naturaleza débito como crédito.

2. EL saldo de anticipo a contratistas, y de acuerdo con el cronograma de trabajo, muestra

un saldo insoluto de 6.250.000 perteneciente a vigencias fiscales anteriores y un avance
en obras no registrado que se cuantificó en 54.800.000. Este avance consiste en las
adecuaciones de las instalaciones (mejoras en bien ajeno de oficinas de la empresa) al
cual se le determinó una vida útil de 10 años por línea recta.

3. Del análisis de la cartera se llegó a las siguientes edades

Edad Participación
Hasta 120 días 81,00%
De 121 a 180 8,50%
De 181 a 360 6,40%
Más de 360 4,10%
100,00%

Para los fines del caso, se determinó establecer las provisiones teniendo en cuenta los
métodos de provisión contemplados en norma local según el Decreto 187 de 1975 y
demás normas concordantes, y/o concepto 35555 de la DAIN (ver anexos).

La contrapartida de las provisiones, para no modificar las bases fiscales e ir en el mismo

sentido de lo establecido en la norma, será la cuenta de resultados de adopción por
primera vez.
4. La depuración final de las obligaciones financieras determinó que el costo promedio de
los recursos externos es, en promedio, del 20.75% E.A. También se encontró en las
obligaciones financieras una diferencia en cambio por una compra en USD en la tarjeta
de crédito empresarial no registrada la cual se eliminó contra resultado de adopción por
primera vez.

5. Al analizar la cuenta de los anticipos recibidos de los clientes se encontró que de ellos
26.224.180 corresponden a valores insolutos y de vigencias fiscales anteriores los cuales
se eliminarán del balance con cargo a resultados por primera vez pues no existe una
probabilidad de recuperación.

Con la información anterior se pide:

a. Construir el Balance General y estado de resultados en norma local

b. Determinar la materialidad en la adopción
c. Registrar los ajustes del caso
d. Construir el ESFA (Estado financiero de apertura)
e. ERI (Estado de resultados integrales)
f. EFE (Estado de flujo de efectivo)
g. ECP (Estado de cambios en el patrimonio)

ANEXOS

Decreto 187 de 1975 …. Artículo 74. Como deducción por concepto de previsión individual para
deudas de dudoso o difícil cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%)
anual del valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida. Artículo 75. Los contribuyentes
que lleven contabilidad de causación y cuyo sistema de operaciones origine regular y
permanentemente créditos a su favor, tendrán derecho a que se les deduzca de su renta bruta, por
concepto de provisión general para deudas de dudoso o difícil cobro, un porcentaje en la cartera
vencida, así:

1. El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de
tres meses de vencidas, sin exceder de seis (6) meses.
2. El diez por ciento (10%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de
seis (6) meses de vencidas sin exceder de un (1) año.
3. El quince por ciento (15%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más
de un (1) año de vencidas.

Concepto 35555 DIAN 1998. “…el contribuyente podrá optar por aplicar la provisión individual para
unas deudas para otras la general uno u otro durante todo el período gravable. La ley no lo obliga a
provisionar todas las cuentas por cobrar con un determinado sistema en forma excluyente...”; por lo
tanto, los rangos de vencimiento y porcentajes son:
 Vencimientos Individual General Combinado
Deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más
NA 5% 5%
de tres meses de vencidas, sin exceder de seis (6) meses
Deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más
NA 10% 10%
de seis (6) meses de vencidas, sin exceder de un (1) año
Deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más Hasta el Hasta el
1 15%
de un (1) año de vencidas 33% 33%

Decreto Reglamentario 2548 de 2014. “Bases fiscales. Las bases fiscales son aquellas determinadas
con base en las disposiciones fiscales y todas las remisiones a las normas contables….todas las
remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, se entenderán hechas para
efectos tributarios a los Decretos 2649 y 2650 de 1993, los planes únicos de cuenta según
corresponda a cada Superintendencia o a la Contaduría General de Nación… Parágrafo 3. Para
efectos tributarios y de lo dispuesto en este Decreto, las disposiciones fiscales priman sobre aquellas
contenidas en las normas de trata éste artículo. En consecuencia, en caso de incompatibilidad entre
unas y otras se preferirán las primeras…”

Concepto 16442 DIAN 2015. “… Libro tributario (libro fiscal). Esta opción puede resultar interesante
para aquellos contribuyentes cuya contabilidad llevada bajo los nuevos marcos técnicos normativos
presenta diferencias sustantivas y numerosas con las bases fiscales. En este entendido, la teneduría
del Libro Tributario puede facilitar el control de las diferencias pues todos los hechos económicos con
incidencia fiscal se deben registrar en el mismo conforme a lo previsto en el artículo 2 del Decreto
Reglamentario 2548 de 2014…”

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO – Sección NIC 17 (Costo y depreciación) Sección 27

Deterioro de activos) – Sección 20 (arrendamiento financieros – Leasing)

Bajo la metodología NIIF, Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que se mantienen
para su uso en la producción o el suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con
propósitos administrativos, a la vez se espera que su uso se presente durante más de un periodo.
Pueden ser de propiedad o controlados por la empresa

Norma local NIIF

Bienes de propiedad de la empresa destinados a la producción o uso en el giro ordinario de las actividades,
no destinado a la venta (enajenación en caso de darse). Bajo NIIF incluyen a los controlados y sobre los
cuales no se tiene propiedad
Los bienes adquiridos en leasing se consideran Al tener el control y el usufructo sobre el bien en
como un derecho y se registran en cuentas leasing, éste se considera PPyeq y su amortización va
diferentes a las de PPyeq en función de la obligación financiera

1
Cabe anotar que en el caso de las deudas cuyo vencimiento sea mayor a un año y opten por la aplicación del
método individual o combinado, se deberá realizar un análisis individualizado de la cartera (factura por
factura) y provisionar hasta un 33% anual de cada deuda, acumulable al 100%.
 Norma local NIIF
La vida útil está definida en términos legales y de La vida útil está definida por las políticas de la empresa
forzoso cumplimiento y el factor de uso del bien y solo tiene efectos fiscales
hasta lo permitido en norma local. Además puede
contemplar deterioro del bien y las adiciones se
deprecian por separado
Todas las erogaciones necesarias para el funcionamiento del bien se consideran como mayor valor del
mismo, se registran inicialmente a costo histórico y de haber adiciones éstas pueden trabajarse por separado
o como un alargue del uso o vida útil del bien
Los costos financieros que se consideran un mayor valor del bien hasta el momento en que éste entre en
funcionamiento o puesto en marcha (activo cualificado)
Depreciación
Se determina de acuerdo con bases de medición La determinación de la vida útil de un activo considera:
contables que adopte el contribuyente y que sólo a. La utilización prevista del activo o capacidad física
podrán ser deducibles hasta el porcentaje máximo que se espere del activo
establecido en la tabla de deducciones de vida útil b. El desgaste va en función de factores operativos
contenidas en el Art 137 de ET producto de la Ley (turnos, reparaciones, grado de conservación, etc.)
1819 de 2016, sin variación en la Ley 1943 de c. Obsolescencia técnica o comercial que se den por
2018. cambios (mejoras) en la producción, la demanda de
productos o servicios que se obtienen con el activo
Si aplica depreciación acelerada, la deducción sólo d. Los límites legales o restricciones para el uso del
será hasta un 25% adicional por turnos de 16 horas activo en arrendamiento
o en forma proporcional al uso exceptuando
edificaciones.
Deterioro
El Art 64 del decreto Se determina de acuerdo con los indicios de deterioro del bien de acuerdo con:
reglamentario 2649 no Fuentes externas:
define el deterioro a. Disminución significativa de valor como consecuencia del paso del tiempo o
de su uso normal
b. Cambios significativos adversos en el entorno legal, económico, tecnológico
o de mercado al que está destinado el activo
c. Las tasas de interés de mercado, u otras) aumenta y puedan afectar a la tasa
de descuento
Fuentes internas:
a. Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia del activo
b. Han tenido lugar cambios significativos en la forma en que se usa o se espera
usar el activo
c. Se dispone de evidencia que indica que el rendimiento económico del activo
es, o va a ser, inferior al esperado y la generación de efectivo

NIIF – Sección 20 y 17 Artículo 127-1 ET

20.9 Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero,
un arrendatario reconocerá sus derechos de uso y
obligaciones bajo el arrendamiento financiero como
activos y pasivos en su estado de situación financiera por
el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o
b. Para el arrendatario:
i. Al inicio del contrato, el arrendatario deberá reconocer un
activo y un pasivo por arrendamiento, que corresponde al
valor presente de los cánones de arrendamientos, la opción
de compra y el valor residual de garantía en caso de ser
 NIIF – Sección 20 y 17
al valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al
inicio del arrendamiento. Cualquier costo directo inicial
del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen
directamente a la negociación y acuerdo del
arrendamiento) se añadirá al importe reconocido como
activo.
17.10 El costo de las partidas de propiedades, planta y
equipo comprende todo lo siguiente:
(a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios
legales y de intermediación, los aranceles de importación y
los impuestos no recuperables, después de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación
del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
Estos costos pueden incluir los costos de preparación del
emplazamiento, los costos de entrega y manipulación
inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación
de que el activo funciona adecuadamente. (c) La
estimación inicial de los costos de desmantelamiento o
retiro de la partida, así como la rehabilitación del lugar
sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una
entidad cuando adquiere la partida o como consecuencia
de haber utilizado dicha partida durante un determinado
periodo, con propósitos distintos al de producción de
inventarios durante tal periodo.
17.8 Los terrenos y los edificios son activos separables, y
una entidad los contabilizará por separado, incluso si
hubieran sido adquiridos de forma conjunta.
20.11 Un arrendatario repartirá los pagos mínimos del
arrendamiento entre las cargas financieras y la reducción
de la deuda pendiente utilizando el método del interés
efectivo (véanse los párrafos 11.15 a 11.20). El
arrendatario distribuirá la carga financiera a cada periodo
a lo largo del plazo del arrendamiento, de manera que se
obtenga una tasa de interés constante en cada periodo,
sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Un
arrendatario cargará las cuotas contingentes como gastos
en los periodos en los que se incurran.
Artículo 127-1 ET
aplicable, calculado a la fecha de iniciación del contrato, y a
la tasa pactada en el contrato. La suma registrada como
pasivo por el arrendatario, debe coincidir con la registrada
por el arrendador como activo por arrendamiento.
Adicionalmente y de manera discriminada, se podrán
adicionar los costos en los que se incurra para poner en
marcha o utilización el activo siempre que los mismos no
hayan sido financiados.
ii. El valor registrado en el activo por el arrendatario, salvo la
parte que corresponda al impuesto a las ventas que vaya a
ser descontado o deducido, tendrá la naturaleza de activo el
cual podrá ser amortizado o depreciado en los términos
previstos en este estatuto como si el bien arrendado fuera
de su propiedad.
iii. El IVA pagado en la operación solo será descontable o
deducible según el tipo de bien objeto del contrato por parte
del arrendatario, según las reglas previstas en este estatuto.
iv. Cuando el arrendamiento financiero comprenda bienes
inmuebles, la parte correspondiente a terrenos no será
depreciable ni amortizable.
v. Los cánones de arrendamiento causados a cargo del
arrendatario, deberán descomponerse en la parte que
corresponda a abono a capital y la parte que corresponda a
intereses o costo financiero. La parte correspondiente a
abonos de capital, se cargará directamente contra el pasivo
registrado por el arrendatario, como un menor valor de éste.
La parte de cada canon correspondiente a intereses o costo
financiero, será un gasto deducible para el arrendatario
sometido a las limitaciones para la deducción de intereses.
vi. Al momento de ejercer la opción de compra, el valor
pactado para tal fin se cargará contra el pasivo del
arrendatario, debiendo quedar éste en ceros. Cualquier
diferencia se ajustará como ingreso o gasto.
vii. En el evento en que el arrendatario no ejerza la opción de
compra, se efectuarán los ajustes fiscales en el activo y en el
pasivo, y cualquier diferencia que surja no tendrá efecto en
el impuesto sobre la renta, siempre y cuando no haya
generado un costo o gasto deducible, en tal caso se tratara
como una recuperación de deducciones.