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CAPTULO 1

CONCEPTOS BSICOS DE AUDITORIA


1. AUDITORIA. CONCEPTUALIZACION
1.1. NECESIDADES DE INFORMACIN
La informacin es imprescindible para otorgar a la sociedad la posibilidad de aprovechar los logros cientficos.
La informacin es un elemento clave del funcionamiento efectivo y eficiente del mundo de las formas econmicas. La
informacin que se necesita adquiere diferentes caractersticas y est referida a distintos momentos. As es que puede ser:
informacin del pasado; informacin actual, inmediata, instantnea; o informacin del futuro, proyectada. La informacin
necesaria para el efectivo funcionamiento del segmento econmico de una sociedad, puede reducirse en trminos de un comn
denominador: expresiones monetarias o dinerarias.
La sociedad necesita contar con informacin econmico-financiera homognea y comparable. El sistema financiero de
medicin puede cumplir con este objetivo. Esta situacin hace que la informacin contable posea un gran significado para el
funcionamiento de una economa.
La existencia de un adecuado sistema de comunicacin de datos econmico-financieros es condicin esencial para la
acumulacin de capital de fuentes muy diversas en una sola empresa.
Otra funcin principal de la informacin econmico-financiera dentro de la economa es proporcionar un medio para
valorizar el xito en el uso de los recursos. Es una manera de medir la gestin de los administradores.
El contador pblico provee con su labor informacin econmico-financiera y dentro de tal campo desempea dos papeles
fundamentales:

Verifica la razonabilidad de la informacin, dando a conocer los resultados de su trabajo;


Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los negocios empresarios.
1.2. NECESIDAD DE REVISIN DE LA INFORMACIN CONTABLE

Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la prepar y del usuario, con la
intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal
informacin posee.
Esta auditora de estados contables tiene por fin emitir un informe sobre la razonabilidad de tales estados. Dentro de esta
funcin, el contador pblico evala uno de los productos del sistema de informacin financiera de la empresa: los estados
contables. Una vez concluida su revisin el profesional emite un informe respecto de si estos estados presentan o no una
descripcin justa y razonable de los negocios de la compaa, en el lenguaje que convencionalmente se utiliza a tal efecto.
Posteriormente, esta opinin se hace pblica en forma de dictamen o informe del auditor, transmitiendo la autoridad del
contador, como experto ajeno a los estados contables de la compaa, e incrementando as la confianza que se puede depositar
en esos documentos.
Para evaluar esa informacin financiera el contador debe combinar tres aspectos fundamentales:

Adecuado conocimiento del ente a auditar y de sus operaciones;


Total familiaridad con su sistema de informacin; y
Clara concepcin de los principios de medicin y de comunicacin convencionalmente usados para describir formas
econmicas.
1.3. FUNCION DE ATESTIFICACION
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En la sociedad moderna el auditor ejerce una funcin que podra llamarse de atestificador: expresa una opinin, como
experto independiente, sobre si el informe de datos econmico-financieros que un ente presenta est adecuadamente
preparado.
El desempeo de esta funcin brinda crdito a la manifestacin o declaracin de la administracin de la empresa y aumenta
la confianza en tal manifestacin.
Los informes derivados de la mencionada funcin de atestificacin adquieren las siguientes principales exteriorizaciones:

Informe a los accionistas;


Informe a los acreedores;
Informe a las autoridades de fiscalizacin societaria;
Informe a las autoridades impositivas;
Informes para la gerencia, y otros sectores de la empresa.
Informes a otros terceros interesados: posibles inversores, prestamistas, proveedores, clientes, etc.
1.4. CONDICIONES PARA HACER EFECTIVA LA AUDITORIA

Un desempeo adecuado de la funcin de auditora requiere analizar las condiciones principales que deben satisfacerse
para que la misma sea efectiva. En tal sentido deben presentarse:

Necesidad de comunicacin de los datos econmicos medibles en trminos cuantitativos.

Normas para la medicin y recapitulacin de los datos econmicos que sean aceptables para el usuario y de aplicacin
prctica para el ente que elabora tales datos.

El auditor debe estar de acuerdo con que tales normas son adecuadas, en relacin con la informacin que se pretende
transmitir y que sta sea de utilidad al usuario, en particular si este ltimo no ha participado directamente o a travs de sus
representantes en su formulacin de estas normas, el auditor debe cerciorarse de que el emisor de la informacin y el
usuario estn de acuerdo en cuanto a las caractersticas de esos datos econmicos y sus significados.

Evidencia suficiente que respalde los datos econmicos.

Mediante el examen de tal evidencia el profesional debe estar en condiciones de satisfacerse a s mismo de que las formas
elegidas para la comunicacin de datos se aplicaron correctamente.
La responsabilidad de la auditora incluye asegurarse de que no existen distorsiones importantes en los datos como
consecuencia de ciertas inclinaciones naturales, ignorancia o error humano.

Conformidad por parte del emisor para exponer todos los datos necesarios de modo que el usuario cuente con
informacin completa a los efectos de tomar sus decisiones.

Anuencia a aceptar determinado formato en la presentacin de la informacin para que la comunicacin sea
comprensible por los usuarios.

Adecuada oportunidad en la comunicacin para satisfacer el propsito del usuario.

Independencia, objetividad y responsabilidad por parte del auditor.

Conocimiento y destreza requeridos en el auditor de todas las fuerzas importantes para la medicin y sustanciacin de
los procesos de comunicacin. Esto incluye ejercer un minucioso y cuidadoso proceso de anlisis.

Familiaridad por parte del auditor con los propsitos de la comunicacin, incluyendo la apreciacin de las necesidades
del usuario.

Poco a poco se han ido satisfaciendo todas estas condiciones y se est desempeando la funcin de auditora en una escala
de creciente utilidad y con sustancial valor agregado.
En sntesis la auditora en su sentido ms amplio podra ser definida como una investigacin crtica para llegar a
conclusiones ciertas sobre la contabilizacin de los aspectos econmicos y financieros de las operaciones de un ente. Una
investigacin crtica implica la acumulacin de evidencias. Las conclusiones de esa investigacin deben ser ciertas y
representan la interpretacin de la evidencia acumulada por un auditor competente y deben ser presentadas, para su mejor uso,
a travs de un informe escrito.
1.5. SERVICIOS DE LA AUDITORIA
La auditora es uno de los muchos servicios proporcionados por la profesin contable y puede ser hecha con varios
propsitos diferentes. Los ms frecuentes son:

La expresin de una opinin independiente sobre los estados contables o financieros de un ente, y
El control del uso de los recursos dentro de una organizacin.

Un servicio de auditora no debe circunscribirse slo a la revisin de la informacin contable sino permitir que tal trabajo
contenga un valor agregado para la empresa.
1.6. DETECCIN DE ERRORES E IRREGULARIDADES
A esta altura caben realizar algunas consideraciones adicionales que enfaticen el hecho de que la funcin del auditor no es
de corte policiaco o detectivesco, en cuanto a que no est dirigida a detectar errores e irregularidades.
Errores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o exposiciones en los estados contables. Los
errores pueden involucrar, por ejemplo:

Errores en el procesamiento o compilacin de informacin bsica a partir de la cual se preparan los informes
financieros;
Incorrectas estimaciones contables derivadas de una mala interpretacin de los hechos;
Errores en la aplicacin de normas contables.

En cambio, el trmino irregularidades se refiere a acciones intencionales (excluyendo las poco habituales, debidas a
negligencias) que conducen a exposiciones o valuaciones incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros. Las
irregularidades incluyen el suministro de informacin fraudulenta a travs de la presentacin de estados financieros que
conducen a incorrectas interpretaciones.
El factor primario que distingue a los errores de las irregularidades es la intencionalidad o no de la expresin incorrecta de
su resultado. A veces es difcil determinar la existencia o no de dicha intencin.
El auditor debe precisar su tarea para proveer una razonable seguridad de deteccin de errores o irregularidades que puedan
ser importantes o significativos para los estados contables.
La opinin del auditor sobre los estados contables est basada en el concepto de razonable seguridad el auditor no es
un asegurador y su informe profesional no intenta constituir una garanta.
2. TIPOS DE AUDITORIA
2.1. AUDITORIA INTERNA
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Sus funciones incluyen:

Revisin de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las polticas y procedimientos
establecidos por la organizacin.
Control de los activos a travs de los registros contables y comprobaciones fsicas.
Revisin de las polticas y procedimientos para evaluar su efectividad.

Debera reportar a los mximos niveles de la organizacin y depender de ellos. Es un control que se describe como
independiente pues mide y evala la eficacia de otros controles.
La auditora interna es un mecanismo de control selectivo e independiente de los engranajes de control interno habituales
que hacen a la operatoria de la empresa.
2.2. AUDITORIA EXTERNA
El auditor externo est capacitado para brindar cualquier servicio que implique el examen de informacin, operaciones,
procedimientos, actividades, proyecciones, etc., que necesiten de un juicio profesional dentro del marco de competencia
del contador pblico.
2.3. CLASIFICACION FUNCIONAL
La clasificacin anteriormente expuesta trata de diferenciar al sujeto que presta un servicio de auditora. Tanto o ms
importante es tambin diferenciar al servicio que ese sujeto presta.
Del anlisis de las distintas funciones del auditor interno y del auditor externo, el lector podra inferir que el campo objeto
de accin de ambos puede dividirse en:

El examen de las operaciones o actividades;


El examen de la informacin contable emitida.
Ambos tipos de auditora interna o externa, renen la capacidad profesional necesaria para prestarlos.
3. AUDITORIA DE OPERACIONES, OPERACIONAL U OPERATIVA
3.1. ESBOZO DE DEFINICIN

La denominada auditora operacional u operativa consiste en la realizacin de exmenes estructurados de programas de


accin, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad pblica o privada, con el propsito de evaluar e
informar sobre la utilizacin, de manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos. En pocas
palabras la auditora operativa es el proceso que tiende a medir el rendimiento esperado. Tender a formular
recomendaciones para mejorar el rendimiento real y alcanzar el xito deseado.
Los trminos auditora operativa u operacional, auditora administrativa, auditora de rendimiento, auditora de valor por
dinero (value for money auditing), auditora de economa y eficiencia, auditora de los resultados de programas, son los
utilizados para describir tareas similares con objetivos casi idnticos.
De ahora en ms en esta obra se utiliza la expresin auditora operacional porque su aceptacin es general y se aplica tanto
en el sector privado como en el pblico y porque adems, el trmino en s explica el significado de la labor.
3.2. LOS BENEFICIOS DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

A pesar de la dificultad de enumerar todas las ventajas que puedan derivarse de una auditora operacional, la siguiente
lista presenta una descripcin bastante completa de lo que puede lograrse:

Identificacin de objetivos, polticas y procedimientos organizacionales an no definidos;


Identificacin de criterios para la medicin del logro de objetivos organizacionales;
Evaluacin independiente y objetiva de operaciones especficas;
Evaluacin del cumplimiento de los objetivos, polticas y procedimientos organizacionales;
Evaluacin de la efectividad de los sistemas de control gerencial;
Evaluacin de la confiabilidad y utilizacin de la informacin gerencial;
Identificacin de reas crticas problemticas y de las causas que las originan;
Identificacin de reas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos y/o reducciones de costos;
Identificacin de cursos alternativos de accin.

3.5. EL ROL DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES


En respuesta a la creciente demanda para la ejecucin de las auditoras operacionales y las necesidades del mercado,
algunos auditores independientes han desarrollado capacidad y destrezas para ejecutarlas. Su labor complementa la
capacidad vigente de la auditora interna o, en algunos casos, los auditores independientes efectan un programa amplio y
exclusivo de auditora operativa. La participacin de los auditores externos es un acontecimiento lgico dada su
experiencia en el desarrollo de la tecnologa de la auditora y la disponibilidad en sus firmas de una amplia gama de
pericias tcnicas en sectores especializados.
3.6. CARACTERSTICAS DISTINTIVAS DE LA AUDITORIA OPERACIONAL
3.6.1.

Objetivos

El objetivo de la auditora operacional es probar el sistema de medicin y evaluacin de la gerencia en cuanto a su


efectividad y eficiencia.
3.6.2.

Alcance

El alcance de la auditora operacional es variable y puede aplicarse a toda la organizacin o solamente a algunas de sus
reparticiones, actividades o sectores. La auditora operacional de una organizacin en su totalidad no es frecuente.
Respecto al perodo de tiempo a ser auditado, la auditora operacional podra fijar su alcance en un perodo que se
extienda en varios aos o tan corto que comprenda slo algunas semanas. Esta caracterstica de la auditora operacional ha
hecho que algunos profesionales describan la disciplina como una auditora de alcance variable.
3.6.3.

Requisitos de personal

La auditora operacional exige un equipo compuesto de profesionales con una amplia gama de habilidades gerenciales
formando un equipo de trabajo interdisciplinario.
3.6.4.

Elaboracin de normas

En la auditora operacional frecuentemente no hay normas de auditora generalmente aceptadas con las cuales se pueda
comparar una condicin o circunstancia real. Consecuentemente, es frecuente desarrollar criterios de auditora o
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unidades de medida para cada examen. En estas circunstancias la opinin del auditor y el sentido profesional y
empresarial se tornan tambin en factores importantes de la medicin y evaluacin de los resultados.
3.7. CLASES DE AUDITORIA OPERACIONAL
La auditora de eficiencia y economa y la otra la auditora de efectividad. Como sus nombres lo indican, auditoras de
economa y eficiencia intentan mejorar el empleo de los recursos a travs de la reduccin de los costos y/o el aumento de
la produccin. La auditora de efectividad est diseada para medir la marcha de una actividad en relacin con sus
objetivos planteados o presuntos y otras medidas apropiadas de rendimiento.
Auditora relativamente completa que cubre una variedad de intereses.
3.7.1.

Auditoras de economa y eficiencia

Sustitucin de personal, material y equipo de menores costos.

Muchas de las auditoras de economa y eficiencia examinan el aspecto de si se podra sustituir personal,
material y equipo de costo menor, a la vez de mantener normas aceptables de calidad.

Las auditoras operativas en reas de materiales y equipos frecuentemente exigen el empleo de especialistas que
ayuden a la adopcin de determinaciones respecto a los requisitos de calidad, utilidad y duracin, tanto como el
cumplimiento de las especificaciones. Este aspecto difcilmente se encuentre entre el personal de formacin contable
por lo que es comn contratar especialistas cuando sea necesario.

4.

Consolidacin de las actividades de administracin y apoyo.

Introduccin de nueva tecnologa para mejorar la produccin.

Adhesin a modificacin de polticas, procedimientos, reglamentos, etc.

Contratacin externa o ejecucin interna (de servicios productivos y otros).

Compra versus alquiler


CONCLUSIN SOBRE TIPOS DE AUDITORIA

Auditores externos pueden, a pedido de su cliente, llevar adelante un programa de revisiones de auditora interna (a la
inversa, no es posible que la auditora interna dictamine sobre estados contables de presentacin a terceros, pues carece de la
independencia requerida por las normas profesionales); auditores internos apoyando y complementando la tarea de auditores
externos; auditores externos e internos de formacin administrativo-contable liderando proyectos de auditora operacional.
5.

EL AUDITOR COMPLEMENTANDO SU FUNCION DE ATESTIFICACION CON TAREAS DE CONSULTOR

El contador pblico en esta tarea debe formar su propia opinin sobre la situacin en que le toca actuar, no puede ni
debe dejar que los funcionarios de la empresa influyan sobre l y tampoco debe actuar presionando en el momento de
emitir su recomendacin.
No se trata solamente de identificar problemas sino expresar soluciones, ayudando a implantar el cambio.
Se encaran problemas muy variados: de correccin, de perfeccionamiento y de creacin.
A continuacin se hace una breve descripcin de cada uno de ellos.
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Problemas de correccin

En este caso se encuentra que en la empresa existen actividades que se han deteriorado y se debe ayudar a corregirlas.
Antes con los mismos recursos se lograba ms; es un caso tpico de localizacin y eliminacin de defectos
restablecidos por lo menos la situacin original o incorporando una mejor.
Problemas de perfeccionamiento

Se parte de una situacin que podra llamarse normal y se trata de mejorarla; es el caso en que se trata hacer ms y
mejor con los mismos recursos. La tarea consiste en estos casos en identificar e instrumentar vas de mejoramiento en
la aplicacin de los recursos disponibles que se traduzcan en ventajas de eficiencia o rentabilidad o ventajas
competitivas de tipo intangible.
Problemas de creacin

En estos casos se parte prcticamente de cero, porque no existen cosas que deban corregirse o mejorarse. Slo se trata
de ver si hay algo favorable para la empresa que pueda producirse en una innovacin que mejore su productividad.

CAPITULO 2
LA PROFESIN CONTABLE. NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA
1. LA PROFESIN CONTABLE
La organizacin profesional existe para poder fomentar el desarrollo de los conocimientos en el campo pertinente,
acreditar miembros y crear normas de conducta y desempeo que protejan adecuadamente al pblico que deposita su
confianza en los miembros de esa profesin.
1.1. EL CASO ARGENTINO
1.1.1.

Los consejos profesionales

Es recin a partir de 1945 que se organiza el funcionamiento de la profesin con la creacin de los Consejos Profesionales.
En la Ley N 20488, bsicamente se definen los campos de actuacin de los distintos profesionales en Ciencias
Econmicas, es decir, los contadores pblicos, los licenciados en economa, los licenciados en administracin y los actuarios.
Adems se regula, en general, sobre el funcionamiento de los Consejos Profesionales y sus potestades.
En el caso de la Capital Federal el cuerpo normativo que rige el funcionamiento del Consejo Profesional de Ciencias
Econmicas de la Capital Federal, Territorio Nacional de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur es la Ley N
20476, tambin del ao 1973.
1.1.2.

La Federacin de Consejos

Los Consejos Profesionales de cada jurisdiccin provincial y de la Capital Federal estn adheridos y participan en el
funcionamiento de la Federacin Argentina de consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. Esta es una asociacin civil
que tiene por objeto:

Propender a coordinar la accin de las actividades integrantes del rgano, tanto a nivel nacional como internacional;
Representar gremialmente a los consejos adheridos, tanto en el orden nacional como internacional;
Integrar confederaciones de organismos profesionales, dentro del mbito nacional como internacional;
Dictar normas tcnicas y profesionales de aplicacin general para el ejercicio de la profesin (esto ltimo es
importante para evitar la existencia de normas dispares en funcin de la jurisdiccin).

Los Consejos Profesionales que integran la Federacin conservan la autonoma dentro de sus respectivas jurisdicciones,
conforme a las leyes que lo hayan creado y sus reglamentaciones. De manera tal que una norma profesional emitida por la
Federacin de Consejos necesita ratificacin a nivel de cada jurisdiccin por el Consejo Profesional respectivo.
Existe un puente de relacionamiento que torna obligatoria la aplicacin de estas normas contables para las empresas,
en su tarea de preparar los estados contables. Este puente funciona a travs de las disposiciones de los organismos de
control societario, por ejemplo Inspecciones de Personas Jurdicas o Direcciones de Justicia, los que en resoluciones que
dictan, y que son de aplicacin obligatoria para las empresas, formalizan la utilizacin de las normas contables elaboradas por
la profesin de ciencias econmicas.
2. LAS NORMAS CONTABLES
Las normas contables constituyen la piedra angular en que se basa la elaboracin de cualquier juego de estados
contables, como elemento primario que luego es sometido a anlisis de auditora desde el punto de vista de la temtica que
interesa en esta obra.
2.1.1.

Normas de valuacin

La Resolucin Tcnica N 4 se refiere a la consolidacin de estados contables. A travs de ella se da respuesta a la


requisitoria legal establecida en la ley de Sociedades Comerciales en el sentido de que los grupos econmicos presenten a las
asambleas de accionistas como informacin complementaria a los estados contables bsicos un juego de estados consolidados.
La Resolucin Tcnica N 5 se refiere a la valuacin en los estados bsicos de inversiones en sociedades vinculadas y
controladas mediante el mtodo del valor patrimonial proporcional. Este pronunciamiento deriva de que los estados
consolidados son slo informacin complementaria, y tratndose de inversiones en sociedades controladas, donde desde un
punto de vista tcnico-doctrinario correspondera la consolidacin, como sta slo lo es a nivel de informacin
complementaria en los estados bsicos, se utiliza como sucedneo de la misma el mtodo del valor patrimonial proporcional
(consolidacin en una sola lnea). Esto conduce a que en los estados oficiales de publicacin que son sometidos a la
consideracin de los accionistas y en los cuales se basan las distintas decisiones societarias, el patrimonio neto es similar al
patrimonio neto consolidado y el resultado de participaciones no slo en sociedades vinculadas sino tambin en controladas)
es el mismo resultado que surge del estado consolidado.
La Resolucin Tcnica N 6 que es la que podra denominarse como de nivel macro, incorpora el concepto de moneda
constante ofreciendo una serie de criterios de valuacin que combinan valores corrientes con costos histricos ajustados por
inflacin.
2.1.2.

Normas de exposicin

En lo que a exposicin de informacin contable respecta, existen las Resoluciones Tcnicas Nos. 8 y 9 del citado
organismo.
La Resolucin Tcnica N 8 se refiere a normas generales de exposicin contable mientras que la Resolucin Tcnica N
9 se refiere a normas particulares de exposicin aplicables concretamente a entes industriales y comerciales.
2.1.3.

Proceso de revisin en curso

En la actualidad est bajo consideracin el denominado Informe 13. El mismo contiene un anteproyecto de normas
profesionales de valuacin en proceso de discusin, siendo previsible para el corto plazo su transformacin en Resolucin
Tcnica.
Este Informe 13 bsicamente torna mandatario el empleo de valores corrientes, con muy pocas excepciones en las cuales
resulta alternativo el uso de valores corrientes o costos histricos ajustados por inflacin.
Otras novedades de importancia contenidas en dicho informe se refieren a:
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Tratar todos los resultados por tenencia como atribuibles al estado de resultados. En este sentido es significativa
novedad el cmputo directamente en resultados del resultado por tenencia originado en una valuacin tcnica de
bienes de uso.
Computar un inters sobre el capital propio y, aunque no tan novedosa, la activacin de costos financieros en los
costos de produccin de activos. A este ltimo respecto corresponde considerar desde un ngulo probablemente
distinto ese cargo por intereses en el costo de fabricacin de activos. Especficamente, si se trata de activos cuya
construccin se prolonga en el tiempo. En estos casos el informe interpreta que su valor corriente puede estar referido
a un valor del mercado, obtenido puntualmente, en cuyo caso no corresponde ningn cmputo de carga financiera;
mientras que, por el contrario, cuando el valor corriente surge de la elaboracin de un costo de reposicin, en el
clculo de este ltimo, adems de los costos de reemplazo de los activos componentes que se ensamblan en el activo
final hasta el estado en que se encuentra el bien, corresponder considerar dado el escalonamiento en el tiempo de
las inversiones- una carga financiera por la inmovilizacin necesaria, a consecuencia de que el factor tiempo es un
factor ms en el proceso de produccin del bien en cuestin.
3.2.1.

Condicin bsica para el ejercicio de la auditora

Aqu vuelve a aplicarse la necesidad de que el Contador Pblico o Auditor sea independiente con relacin al ente a que se
refiere la informacin contable. Este requisito de independencia es fundamental, teniendo en cuenta la fe pblica que merecen
los estados contables acompaados de una opinin o informe del auditor sobre los mismos.
Las categoras generales de relaciones o situaciones que pueden constituir una amenaza a la integridad y objetividad del
auditor, de hecho o en apariencia, son las siguientes:

Intereses financieros o econmicos.


Circunstancias en las cuales el elenco de auditores es virtualmente parte del management o acta en carcter de
empleado bajo el control de la administracin de la compaa auditada.
Ciertas relaciones comerciales, en particular transacciones prohibidas con brokers, inversiones conjuntas con
clientes o funcionarios clave de los mismos.
Relaciones de familia.
Relaciones personales.
Prestacin de otros servicios profesionales.
Realizacin de otras actividades que impliquen conflicto de intereses.
Honorarios contingentes.
Confidencialidad de la informacin.
Prstamos de personal a clientes.
Otras situaciones como existencia de montos adecuados vencidos por honorarios; litigios que involucran a clientes y
al auditor o su firma profesional.
3.2.2.

Normas para el desarrollo de la auditora

En cuanto a las normas para el desarrollo de la tarea de auditora, en general se presentan con relacin al tipo de labor a
practicar. Estos diversos tipos de labor pueden ser:

El que podra ser llamado auditora completa, es decir, la auditora realizada para determinar la razonabilidad de la
informacin presentada en los estados contables bsicos.
La revisin limitada de estados contables correspondientes a perodos intermedios, de alcance inferior al necesario
para determinar la razonabilidad de la informacin presentada por los estados contables bsicos.
Las certificaciones de hechos o comprobaciones que no requieren la emisin de un juicio tcnico.
Las investigaciones especiales.

El tercer punto, es decir el de situaciones de hechos que son materia de certificacin, no excluye la posibilidad de efectuar
la llamada certificacin literal de los estados contables, en virtud de la cual el Contador se limita a expresar que los saldos
volcados a un juego de estados contables surgen de anotaciones en libros de contabilidad. Por supuesto que el mercado usuario
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de informacin contable es el que define las condiciones de aceptabilidad de esta certificacin literal. Desde ya que como
trabajo profesional es de una naturaleza prcticamente nula, puesto que la labor que hay de por medio es de una mera
verificacin de la transcripcin de saldos en los registros contables.
CAPITULO 3
ENFOQUES DE AUDITORIA
1. ENFOQUE TRADICIONAL
El concepto de auditora de estados contables fue cambiando y transformndose con el transcurso del tiempo.
Con el transcurso del tiempo se inici un proceso de ordenamiento de la profesin en el cual las asociaciones profesionales
adquirieron importancia, incorporndose tambin el concepto de eficiencia. Asimismo las exigencias legales sobre el
profesional independiente dictaminando sobre estados contables de empresas se extendieron, cubriendo la mayor parte de la
actividad econmica de un pas. Esta actividad se multiplic a travs de entes de diversa envergadura, escapando a la
tendencia generalizada referida a las grandes corporaciones.
Es este grupo de empresas el que empieza a requerir un cambio en las tareas del auditor, tanto para hacerlas ms eficientes
como para obtener mayor valor agregado, esto es un servicio de asesoramiento. Se podra ubicar esta etapa en la segunda parte
del presente siglo.
De esta forma se comienzan a desarrollar y profundizar los conceptos de:
Planificacin: se estableci como una etapa del proceso de auditora, en la cual se intenta prever los procedimientos que se
aplicarn para obtener los elementos de juicio vlidos para sustentar la opinin, como asimismo los recursos necesarios para
llevar a cabo dichos procedimientos.
Anlisis de los sistemas de control interno: se explicit claramente que el objetivo del auditor no era obtener con certeza
una conclusin sobre la correccin de los estados contables, sino opinar sobre la razonabilidad de los mismos. En
consecuencia no era necesario verificar la totalidad de la documentacin, y era posible empezar a descansar en parte en la
informacin suministrada por los diferentes sistemas de informacin. A dicho efecto deban estudiarse y evaluarse los
controles internos vigentes.
La finalidad principal de la revisin de los controles internos vigentes en los sistemas administrativos y contables era
determinar los procedimientos de auditora para los componentes que integran los estados contables, teniendo en cuenta muy
especialmente los efectos de la efectividad de dichos controles en la naturaleza, el alcance y la oportunidad de estos
procedimientos. Se entiende por naturaleza a la clase de procedimientos, por alcance a la profundidad de los mismos y por
oportunidad al momento en que deban desarrollarse.
Tcnicas de muestreo: siguiendo con la idea de que la auditora no persigue como objetivo principal visualizar o
corroborar el 100% de las operaciones del ente auditado sino emitir conclusiones mediante la visualizacin o el anlisis de
ciertas operaciones y la aplicacin de otras pruebas que tiendan a determinar la razonabilidad de los estados contables en su
conjunto, se comenzaron a estructurar con mayor precisin todos los procedimientos de muestreo. El objetivo era evaluar los
sistemas de control interno, con tcnicas de seleccin a criterio del auditor o mediante procedimientos ms objetivos
(muestreo estadstico).
Muestreo estadstico: se incorpor al herramental de auditora el concepto de muestreo estadstico con el objeto de darle
mayor rigurosidad cientfica a las tcnicas de muestreo y a sus resultados. Si bien en la prctica no fue de aplicacin en la
totalidad de las empresas debido al universo de operaciones que se requera para que la metodologa implicara eficiencia, su
desarrollo signific un importante avance en la actividad de auditora.
Pruebas de auditora: se hizo una descripcin muy acabada de las que actualmente se denominan pruebas sustantivas, es
decir aquellas cuyo principal objetivo era brindarle validez a los saldos que componen los estados contables. Es as como se
explicitaron claramente todos los pasos a seguir para realizar un arqueo de fondos, una circularizacin o confirmacin de
saldos, visualizar un recuento fsico de existencias, etc.
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2. NUEVO ENFOQUE
El nuevo enfoque de auditora, al cual se est teniendo en forma creciente, ha surgido de la necesidad de llevar a cabo
procedimientos ms eficientes para adaptarse a los cambios de la poca en que se vive. Dichos cambios pueden sintetizarse en
el requerimiento de menores costos para maximizar las condiciones de competitividad.
Por otra parte, el avance de la profesin y de las normas legales acerca de la presentacin y certificacin de estados
contables aceler el proceso.
El nuevo enfoque evidencia y explicita mucho ms el proceso de anlisis que lleva a cabo el profesional responsable de la
auditora, que si bien seguramente se vena haciendo desde hace mucho tiempo, recin en estos momentos se expone en forma
ms detallada. Este nuevo enfoque determina como esencia del proceso de auditora al conocimiento integral del negocio del
ente auditado. Cuando se habla del negocio del ente, se est haciendo referencia a su actividad principal, sea cual fuere. En
este sentido, por ejemplo, interesar sobremanera saber qu es lo que la empresa produce, si es que se est hablando de una
empresa productora, cul es el proceso y modalidad de venta y cmo se ve afectado el margen de utilidad por la situacin de la
economa del pas y su mercado particular.
La finalidad ser establecer los mejores procedimientos de auditora para verificar que lo que se expone en los estados
contables refleja los diferentes aspectos relevados del negocio y los hechos econmicos involucrados. Se empieza con el
anlisis de los aspectos ms importantes de la empresa (situacin patrimonial, productos que fabrica y comercializa, estructura
de financiamiento, polticas de compras y de ventas, etc.) para luego examinar operaciones o transacciones individuales. Es lo
que se denomina enfoque de arriba hacia abajo.
El principio que se describe implica evaluar el negocio, las operaciones y componentes ms importantes y analizar los
estados contables en su conjunto para luego, si se cree necesario, comprobar transacciones individuales.
Este nuevo concepto, el de riesgo de auditora, es quizs uno de los mayores aportes del nuevo enfoque e influye
significativamente en los procedimientos que se planificarn para efectuar la auditora.
Dicho riesgo se relacionar con las afirmaciones que contienen los estados contables, las cuales, a su vez, sern la base para
determinar los objetivos de auditora.
Existe una nueva corriente en materia de enfoque de auditora que persigue como objetivo principal acercarse e interpretar
la actividad principal del ente auditado, de tal forma que ese conocimiento facilite la determinacin de los procedimientos de
auditora. La planificacin ha sido considerada indispensable en esta corriente, profundizndola y dndole todas las
herramientas que hoy en da la ciencia de la administracin y la informtica tienen a su alcance.
3. ENFOQUE EMPRESARIAL
3.1. Introduccin
El nuevo enfoque de auditora que se propone, se tomar como sinnimo de enfoque empresarial. Este enfoque reviste la
calidad de verstil y dinmico, ya que puede ser aplicado a empresas o entes que desarrollan todo tipo de actividad, cualquiera
sea su tamao o magnitud, localizadas en cualquier lugar, sean organizaciones privadas o pblicas, con o sin fines de lucro,
mantengan sus registros contables mediante sistemas avanzados de computacin o con mtodos manuales simples.
3.2. Enfoque de arriba hacia abajo
El principal inters del auditor no se refiere a las transacciones y saldos individuales sino a los estados contables en su
conjunto. Consecuentemente todo el proceso de auditora ser de arriba hacia abajo.
En forma eficiente, se dividir al examen en partes que puedan administrarse homogneamente, denominadas unidades
operativas, que reflejan la forma en que el cliente o la empresa est organizada. Ser tambin habitual que para cada unidad
operativa se determinen los componentes asociados que conforman los estados contables y consecuentemente sus
afirmaciones, riesgos vinculados y procedimientos de auditora.
11

3.3. nfasis en el conocimiento del negocio


El examen de auditora est basado en la comprensin del negocio del ente o empresa auditado. nicamente se estar en
condiciones de verificar si los estados contables reflejan la situacin patrimonial y financiera y los resultados de las
operaciones, s se comprende en primer trmino el negocio.
3.4. nfasis en el criterio profesional
El criterio profesional afecta todos los aspectos del trabajo de auditora. El criterio profesional debe ser constantemente
aplicado en la evaluacin de la razonabilidad de numerosas valuaciones y estimaciones incluidas en los estados contables y en
la evaluacin de la evidencia de auditora sobre las mismas, que es ms persuasiva que concluyente.
3.5. Enfoque de auditora a medida
La auditora de estados contables se debe adaptar a dichos entes con un sentido eminentemente eficientista, siendo un
servicio individualizado, valioso tanto para la direccin de la empresa auditada como para los usuarios de dichos estados.
Los procedimientos especficos se determinarn individualmente para cada organizacin, concretndose en programas de
trabajo diseados a medida. Queda consecuentemente desterrada la utilizacin de procedimientos o programas de trabajo
estndar, confeccionados considerando una organizacin ideal con una adecuada envergadura y razonables sistemas de
informacin.
3.6. nfasis en la planificacin estratgica
Los miembros ms experimentados del equipo de trabajo definirn la estrategia que consideran ms adecuada para
desarrollar la auditora sin haber efectuado an procedimiento alguno. Se basarn tanto en el conocimiento acumulado que
posean (si existiera) sobre el ente auditado como en su experiencia y conocimientos para determinar a priori cules sern los
principales componentes de cada una de las unidades operativas en que se dividir la auditora; cul es el riesgo global de
auditora para el ente en su conjunto; cules son los riesgos individuales para los componentes y qu tipo de enfoque es el ms
adecuado.
Se entiende por enfoque de auditora la definicin de la clase de pruebas de auditora que se aplicarn: analticas, de
cumplimiento o sustantivas. Estos riesgos y enfoque, determinados previamente a la realizacin de las pruebas, debern ser
confirmados con posterioridad, y podrn modificarse de acuerdo con los resultados que se vayan obteniendo.
La planificacin estratgica es fundamental para orientar coordinadamente todos los esfuerzos de auditora, evitar
dispersiones, transmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del personal ms experimentado, prever situaciones que hagan a la
eficiencia del examen y anticipar dificultades que finalmente puedan afectar la conclusin y consecuentemente el informe del
auditor.
3.7. Afirmaciones que componen los estados contables
Los estados contables son manifestaciones de la direccin y de la gerencia de los entes auditados acerca de la situacin
patrimonial, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera y patrimonial. Incluyen una serie de
afirmaciones explcitas e implcitas referidas al activo, pasivo, transacciones y hechos econmicos. Estas afirmaciones estarn
relacionadas con:

la veracidad de las transacciones individuales y de los saldos;


la integridad de las transacciones individuales y la consecuente razonabilidad de los saldos;
la adecuada valuacin y exposicin apropiada en los estados contables de las transacciones individuales y de los
saldos.
3.8. Objetivos de auditora
12

De acuerdo con lo ya expuesto, los objetivos de auditora estn expresados en trminos de obtener suficiente satisfaccin
con respecto a la validez de las afirmaciones.
3.9. Evaluacin del riesgo de auditora
La auditora de los estados contables implica, entre otras cosas, considerar que en los mismos pueden existir errores o
irregularidades significativos que no fueron detectados por los sistemas de control del ente auditado.
La evaluacin del riesgo tambin se efecta de arriba hacia abajo. Se analizan los riesgos que surgen de la naturaleza
del negocio o actividad del ente auditado, del contexto que lo rodea, de los bienes o servicios producidos y vendidos y/o
prestados, de la situacin de sus clientes, etc. Se determinan las fuentes de informacin, las transacciones y otra reas de
inters de auditora que tengan mayor o menor potencial de contener errores o irregularidades significativas. Para cada
componente se identificarn y evaluarn los riesgos especficos asociados, detenindose cuando un anlisis ms detallado no
resultara en una auditora ms efectiva (esto es cuando lo que finalmente se obtuvo como evidencia de auditora no afectara
la opinin sobre los estados contables).
Asimismo se diferenciarn los riesgos inherentes de los de control, dependiendo los primeros fundamentalmente del
contexto que rodea y en el cual se desenvuelve la empresa o ente auditado, mientras que los de control se originarn en
debilidades de los propios sistemas de la organizacin. Todo este anlisis se har, en definitiva, para reducir el tercer tipo de
riesgo: el de deteccin, esto es que los procedimientos de auditora no sean lo suficientemente eficaces para detectar errores o
irregularidades significativas que previamente no hubiesen sido filtrados por los sistemas de control de la empresa.
3.10.

Determinacin de controles clave

Esta informacin que los autores denominan informacin contable, podr ser verificada dndole validez a los sistemas
que la originan, ya que si evaluados los mismos se determina que la informacin es adecuada y confiable, simplemente
verificando que dichos sistemas funcionan de acuerdo con lo previsto, se supondr lgicamente que la informacin se emite en
forma satisfactoria.
Dichos sistemas incluyen entre sus rutinas controles con diferentes jerarquas. Se seleccionarn, para probar los sistemas,
aquellos controles que ofrecen mayor satisfaccin de auditora (controles de mayor jerarqua desde el punto de vista de
auditora) y que se denominan controles clave.
Confiar en los controles clave conduce a una mayor efectividad y eficiencia debido a que se descartan procedimientos
de prueba de controles que si bien aseguran veracidad en la informacin emitida, lo hacen parcialmente sin tener quizs
trascendencia en el objetivo principal de dicha informacin. De esta forma, por ejemplo, el control que se efecta antes
del pago de una factura de un proveedor, comparando la orden de compra, el remito, el aviso de ingreso a planta, el
informe de control de calidad, la factura y la orden de pago, seguramente es de mayor relevancia que el control que puede
efectuar un empleado sobre la sumatoria de dicha factura, constituyendo la rutina as descripta un control clave.
Alcanzar el objetivo global de auditora en forma eficiente, significar identificar los puntos fuertes de los sistemas de
informacin y analizar si resulta eficiente confiar en dichos controles para obtener satisfaccin de auditora.
3.11.

Determinacin de procedimientos de auditora

Con el mismo sentido de un enfoque de auditora a medida, los procedimientos para efectuar el examen son nicos
para cada ente en particular y se traducen en programas detallados de trabajo tambin a medida. En la actualidad y teniendo en
cuenta que muchos procedimientos consisten en pruebas de cumplimiento de controles clave especficos de cada uno de los
sistemas y, pruebas analticas que relacionan diversos elementos particulares de la informacin que suministran dichos
sistemas y de los estados contables individuales de la organizacin, difcilmente se puedan prever programas de trabajo
desarrollados en forma estndar. Esta caracterstica asegura considerar con mayor nfasis las particularidades del negocio y
sus efectos en los procedimientos de auditora.
Capitulo nro 4:
13

PROCESO DE AUDITORIA:
1-Introduccion:
la secuencia de pasos para llevar a cabo una auditoria varia segn las circunstancias , pero se verifican 3 etapas:
-Planificacion
-Ejecucion
-Conclusin
Las cuales implican un proceso secuencial con punto de partida y terminacin, en las auditorias recurrentes se verifica una
relacion entre finalizacion de una y el inicio de la otra de periodo siguiente.
La terminacion de un ao conduce y proporciona el ingreso a la etaspa de planificacion de la auditoria del ao proximo, ya
que el conocimiento de la auditoria de cada ao se acumula y es aprovechado por las siguientes.
Tambien los limites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes.
Si bien la etapa de planificacion pretende establecer los procedimientos de auditoria , los resultados de las pruebas de
cumplimiento pueden hacer necesaria la modificacion de la planificacion cambiando el alcance o la naturaleza de las pruebas a
efectuar en etapas sucesivas , asi durante la planificacion se deberia efectuar pruebas de transacciones desde el principio hasta
el final.
A efectos de verificar la validez de la informacion sobre el conocimiento del sistema y probar la efectividad del
funcionamiento de los controles que pueden resultarle de utilidad al definir la naturaleza , el alcance y la oportunidad de los
procedimientos a aplicar.
2-Etapas del proceso de Auditoria:
Planificacion

objetivos
Predeterminar Procedimientos

Resultado
Memorando de planificacion y programas de trabajo

Ejecucion:

Obtener elementos de Juicio

Evidencias en papeles de trabajo

Conclusion:

Emitir juicio

Informe del Auditor

Objetivos :
a)Planificacion:
Determinacion del enfoque y su consecuencia que se vera reflejado en un memorandum de planificacion que documenta las
consideraciones analizadas durante toda la etapa , como los programas de trabajo que indican de que forma , en que momento
y con que alcance se ejecutaran los procedimientos seleccionados.
b)Ejecucion:
Cumplimiento de los procedimientos planificados para obtener los elementos de juicio validos y suficientes para sustentar una
opinion, se traduciran en papeles de trabajo que constituyen la documentacion y evidencia y el examen realizado.
Se realizaran pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a las originalmente planificadas ,
por dificultades propias de la empresa, del resultado , o por eficiencia en el examen.
c)Conclusion:
Se evaluan las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecucion que deben permitir un juicio o una opinion sobre la
razonabilidad de los estados contables, emitiendo el informe.
Caracteristicas de la Etapa del Proceso de Auditoria:
3-Planificacion:
Antes de ejecutarla el hombre piensa como efectuarla y hay dos objetivos :
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-La Actividad resulte efectiva para llegar al cumplimiento de objetivos.


-La Actividad resulte eficiente o sea que se alcance con los recursos necesariosDar una opinion planificara con anticipacion los procedimientos a seguir para obtener la evidencia que resulte vlida y
suficiente como para respaldar esa opinin.
Las organizaciones seran objeto de examen de auditoria podran operar en diferentes actividades y negocios , estaran expuestas
a diferentes riesgos y contactos con entidades de distinta indole, lo cual conformara el ambiente en que la empresa desarrolla
sus actividades.
Desarrolla los sistemas de informacion que mejor se adapten a sus necesidades.Es necesario predeterminar el enfoque de
auditoria , para recoger las particularidades de esas organizaciones.
La planificacion incluye los procedimientos mas relacionados con una logica conceptual que con una tecnica de auditoria.
Pretende dar una opinion sobre los estados contables y a su vez reflejan la actividad o el negocio es necesario el conocimiento
profundo de su actividad principal, las caracteristicas salientes de la actividad.
Comprencion de aspectos como :
-Principal fuente de ingresos y recursos.
-como se dobtuvieron
-aspectos estrategicos y clave para conseguirlos.
-Que riesgos.
-Costo para obtener los ingresos.
-Actividades conexas
-Sistemas de informacion.
Ahora estamos en condiciones de definir las Unidades Operativas en lo cual es util dividir a una entidad a efectos de
revision de sus estados contables.
Todas las actividades del negocio que por tener caracteristicas distintivas son consideradas con criterios y procedimientos de
auditoria propios.
Ejenplo:
Actividades de fabricacion de productos dismiles se los consideraria unidades operativas diferentes, tambien diferentes
plantas de produccion con diferentes ubicacin ser unidades operativas separadas.
Al definir las unidades operativas se deben definir los componentes que se vinculan con los estados contables a examinar y
con el ciclo de las transacciones.
Pueden ser los rubros de los estados financieros como los sistemas y circuitos administrativos cuyas operaciones afectan a
estos rubros.
Si se hubiera definido diferentes plantas de produccion como unidades operativas distintas , las existencias y los costos de
produccion de cada una de ellas podrian ser los componentes a analizar.
El paso siguiente son las afirmaciones cuya validez debe probarse en el transcurso de la auditoria.
La validez de las afirmaciones debe ser confirmada mediante la ejecucion de los procedimientos de auditoria.
Los procedimientos surgen de determinar el enfoque de auditoria., esta es la combinacion entre pruebas analiticas de
cumplimiento y sustantivas.
Esa Combinacion se obtiene del analisis de los riesgos de auditoria vinculados con los componentes , las afirmaciones a ser
verificadas , el sistema de control vigente y la eficiencia en el proceso de auditoria.
Todo este proceso seria matematico si no existiera situaciones o hechos que lo condicionan :los factores de Riesgo de
Auditoria.
El riesgo es la suceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades en los estados contables. Es de gran importancia que
el auditor tenga una adecuada comprencion de cmo los riesgos se vinculan con cada componente ya que esto es la clave ya
que esto es la clave de la determinacion del enfoque de auditoria a aplicar.
Definido el enfoque se determinan los procedimientos de auditoria que se aplicaran a los efectos de verificar la validez de las
afirmaciones.
Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma pormenorizada los pasos a
seguir .
La secuencia de planificacion es suceptible de ser aplicada a la mayoria de los trabajos de auditoria .
No es posible que una metodologia tecnica de auditoria pueda abarcar todas las situaciones posibles como situaciones
particulares de alguna empresa o concideraciones sobre algunas industrias que requieran especializacion.
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El plan de auditoria no procura ser todo los aos nuevo. Muchas de las consideraciones de planificacion surgen de la
experiencia y conocimientos acumulados del ente auditado, resultante de los examenes de estados contables de aos
anteriores.
ETAPA DE EJECUCION:
Se desarrolla el plan de auditoria , el proposito es obtener suficiente satisfaccion de la auditoria, sobre la cual se puede
sustantar el informe del auditor.
La satisfaccion se obtiene mediante la ejecucion de los procedimientos definidos y documentados.
El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo.
Fue necesario un cambio significativo y este debe documentarse .
La ejecucion esta dividida en una o mas vsitas interinas antes del cierre del ejercicio y una vista despues del cierre .
Objetivo es maximizar la eficiencia de la auditoria, revisando periodos intermedios y poder anticipar trabajos para la vista
final.
Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecucion es la supervision y seguimiento de los planes aprobados.
Existen fechas para que se emita el informe y cualquier impedimento debe ser substentado obteniendo pruebas y evidencia
para emitir opinion.en caso contrario sera necesario calificar el alcance del trabajo de auditoria en el informe.
La supervision es necesaria para los hallazgos que puedan afectar la opinion sean analizados con niveles superiores.
En este caso se superponen las etapas del proceso de auditoria , en la etapa de ejecucion, anlizar con la direccion y o gerencia
los efectos que los hallazgos tienen en el informe del auditor implica tareas netamente de la etapa siguiente de conclusion.
ETAPA DE CONCLUSION:
Une los resultados , el objetivo es analizar los hallazgos de auditoria y obtener una conclusion general sobre los estados
contables.
El objetivo del plan de auditoria haya sido efectivamente aplicado y determinar si los hallazgos de auditoria han sido
evaluados y si los objetivos fueron alcanzados.
Tambien es necesario una revision global en combinacion con las conclusiones.
Deben proporcionar una base para emitir el informe final.Debe concentrarse la atencion en las areas de mayor importancia o
riesgo a fin de confirmar que han sido tratadas adecuadamente en el trabajo de auditoria y reflejadas correctamente en los
estados contables.
La evaluacion de la evidencia de auditoria debe considerar la informacion y los parametros , continuan siendo apropiados y si
se ha obtenido suficiente satisfaccion de auditoria..
Se debe considerar:
-La evidencia es tan importante y confiable.
-La naturaleza y nivel de las excepciones estan de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en que la auditoria fue
planificada.
La evidencia debe ser evaluada en terminos de su suficiencia , importancia y confiabilidad.
Debe considerarse si dicha evidencia contradice alguna de las decisiones tomadas durante la planificacion.
Podria suceder que las evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados contables que creen dudas respecto de la
efectividad en el cual se confia para respaldar la afirmacion.
Las excepciones deben ser consideradas en forma individual y en conjunto para determinar si los estados contables estan
distorcionados.
Si se ha obtenido suficiente satisfaccion de la auditoria , si las excepciones tienen otras implicancias para el ente auditado.
La evaluacion de las excepciones implica obtener comprencion de su naturaleza, causa e implicancias y resolver la accin que
deba tomarse.
CAPITULO 5
ETAPA DE PLANIFICACIN
1. OBJETIVO DE LA PLANIFICACIN
El objetivo de la etapa de planificacin consiste en determinar qu procedimientos de auditora corresponder realizar
y cmo y cundo se ejecutarn.
16

La planificacin, es el fin de determinar cules sern los procedimientos que permitan obtener la satisfaccin necesaria para
emitir una opinin.
La planificacin de una auditora comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y
culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecucin, cuyo resultado ser evaluado en la etapa de
conclusin.
La planificacin es importante en todo tipo de trabajo cualquiera sea el tamao del ente a auditar. La planificacin debe ser
cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe tener en cuenta alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar los
mtodos ms apropiados.
2. ETAPAS DEL PROCESO DE PLANIFICACIN
La planificacin puede dividirse en dos etapas o momentos distintos. En el primero de ellos se define cul ser la
estrategia a seguir en base al conocimiento e informacin mantenida del ente a auditar: se la denomina planificacin
estratgica. En el segundo momento, luego de definir la estrategia global, se discriminan para cada uno de los distintos
componentes cules son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cmo se llevarn a cabo:
se la denomina planificacin detallada.
La planificacin estratgica brinda una visin desde arriba, englobando toda la auditora en su conjunto. La
planificacin detallada, desde abajo, trabaja con cada estrategia definida y determina cmo ejecutarla.
Esta clasificacin entre planificacin estratgica y detallada dentro del enfoque empresarial de auditra est de acuerdo con
otro de los pilares del enfoque empresarial que es la realizacin de auditoras a medida.
3. PLANIFICACION ESTRATEGICA
La planificacin estratgica como primera etapa del proceso de planificacin, rene el conocimiento acumulado del
ente, y resume este conocimiento en la definicin de decisiones preliminares para cada componente.
Para simplificar la planificacin de auditora, cada ente se divide en partes manejables denominadas componentes. Un
componente puede ser una partida de un estado financiero, o una parte del mismo, un grupo de transacciones.
Planificacin
estratgica
Reunir el
Conocimiento
acumulado
Obtener informacin
adicional
Tomar decisiones
Preliminares para los componentes
3.1.CONOCIMIENTO ACUMULADO
La comprensin del negocio del ente es fundamental para realizar una planificacin efectiva y una auditora eficiente.

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Aunque el informe de auditora se refiere a estados financieros preparados a una fecha determinada, cubriendo un perodo
dado en la vida del ente, el negocio y su forma de operar tienden a permanecer constantes durante un perodo largo de
tiempo.
En una auditora recurrente, se acumulan conocimientos sobre el negocio, su medio de control, su gerencia y sus sistemas
de informacin, contabilidad y control.
3.2.OBTENCIN DE INFORMACIN ADICIONAL
Luego de reunir el conocimiento de auditora acumulado, corresponde revisar qu sucedi desde la ltima visita para
poder definir la estrategia a emplear.
En primer lugar se definen los trminos de referencia, que consiste en determinar cules son las responsabilidades
que el auditor asume en el trabajo, cules sern las responsabilidades en materia de informes, cules sern las
expectativas, informes especiales e instrucciones que debern ser completadas, restricciones al alcance del trabajo, si las
hubiera, etc..
Luego se analiza qu sucedi en el negocio del ente y cules son sus riesgos inherentes. Es esencial contar con suficiente
informacin acerca del negocio a fin de evaluar el medio en el cual opera, los individuos que conducen la empresa y los
factores que influyen sobre su xito o fracaso.
Adems, debe analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias econmicas que la 3economa del
lugar presenta. Debe analizarse el efecto que las condiciones econmicas y polticas generales puedan tener sobre las
operaciones, financiamiento y polticas de inversin, factores especficos que afecten a la industria, fluctuaciones que
afecten al negocio, fuentes de competencia, viabilidad de productos, restricciones a la actividad econmica, etc..
Luego de definir los trminos de referencia y actualizar la comprensin sobre el negocio y riesgos inherentes del ente a
auditar, corresponde analizar qu sucede en el ambiente del sistema de informacin.
En este momento de la planificacin estratgica corresponde determinar cul es la naturaleza y alcance de los sistemas del
ente, si posee procesamiento computarizado o manual, cul es el software de sistemas con que opera, cules fueron los
cambios ocurridos desde la ltima visita, cul es la naturaleza en cuanto a la configuracin y estructura de las operaciones
computarizadas.
Luego deber analizarse qu cambios ocurrieron en el ambiente de control. Este refleja la actitud y compromiso que
tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la implementacin y ejecucin de operaciones controladas de los
negocios. Un ambiente de control fuerte permite depositar confianza en los controles, mientras que un ambiente de control
dbil no lo permite.
Por ltimo corresponder analizar qu cambios ocurrieron en las polticas contables del ente. Si hubo algn cambio de las
normas contables aplicables, problemas que en la aplicacin de polticas contables se hayan detectado en ejercicios anteriores
y el anlisis de la existencia de algunas polticas agresivas o conservadoras que requerirn tareas especiales en la ejecucin de
la auditora.
3.3.DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COPONENTES
Una vez obtenida la informacin adicional ocurrida desde el examen anterior corresponde tomar decisiones que sern parte
de la estrategia a aplicar en cada trabajo en particular.
En este momento es cuando se divide al conjunto de la labor de auditora en partes manejables denominadas
componentes.
Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relacin directa con partidas
presentadas en los estados financieros. En el enfoque empresarial de auditora , la definicin de componente est vinculada
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con el ciclo de transacciones. Un componente para el ciclo Ventas/ Cuentas a cobrar/ Cobranzas, otro para Compras/ Cuentas a
pagar/ Pagos, otro para Existencias/ Costos de produccin, etc..
Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cul ser la estrategia o enfoque de
auditora a aplicar. En la definicin de este enfoque concurren el anlisis de dos elementos presentes en cada componente,
ellos son: el ambiente de control y los riesgos inherentes.
En una primera aproximacin podemos decir que del ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de
auditora a realizar, mientras que de la evaluacin del riesgo inherente va a depender la cantidad de satisfaccin de auditora a
obtener.
3.4. CONSIDERACIONES PRACTICAS
Cul es la importancia de la definicin de la estrategia de auditora? Luego de obtener una informacin detallada de
los cambios ocurridos en el negocio del ente, ms la evaluacin de los riesgos inherentes y de control se define cul va a ser el
enfoque a emplear en la auditora en particular.
Esta definicin adquiere una importancia relevante, puesto que a partir de aqu se define para cada componente qu
procedimientos especficos debern realizarse. Esto requiere entonces que nicamente los miembros ms expertos del equipo
de trabajo de una auditora participen en esta estrategia, que ser un esfuerzo concentrado de aquellos que ms experiencia y
capacidad posean sobre el tema de auditora.
El resultado de la definicin de la estrategia de auditora puede documentarse en un memorando que resuma la obtencin
de informacin adicional y la definicin del enfoque de auditora para cada componente. Esta documentacin va a ser el input
necesario para la segunda etapa del proceso de planificacin (planificacin detallada) donde, a partir de ese enfoque
determinado, se decidirn los procedimientos especficos a realizar.
4. PLANIFICACIN DETALLADA
En la planificacin estratgica se trabaja con la auditora en su conjunto, como un todo. En cambio en la planificacin
detallada se trabaja cada componente en particular, en forma separada del resto de los componentes. Uno de los factores clava
que hacen al enfoque empresarial de auditora, adems de los mencionados cuando se coment la planificacin estratgica,
consiste en concentrar los esfuerzos de auditora en las reas de mayor riesgo y, en particular, en lo que se denominan
afirmaciones.
Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditora a realizar. Las afirmaciones son manifestaciones que realiza
la gerencia cuando presenta los estados financieros y se dividen en tres grupos:

veracidad;
integridad;
valuacin y exposicin.

El grupo de veracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee derecho respecto de los activos registrados
y ha contrado los pasivos contabilizados; si los activos existen, si las transacciones han ocurrido y si estn debidamente
autorizadas.
El grupo de integridad analiza si todas las transacciones estn contabilizadas, incluidas en los estados financieros,
registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y registradas en el, o atribuidas, al perodo contable
correspondiente.
Afirmaciones, valuacin y exposicin, analiza si cada transaccin est correctamente calculada y reflejada por su monto
apropiado; si los activos y pasivos estn correctamente valuados, cada uno de acuerdo con su naturaleza y normas contables
aplicables y si reflejan los hechos y circunstancias que afectan su valuacin. Si est incluida toda la informacin necesaria para
obtener una adecuada comprensin de los activos, pasivos y transacciones que estn expuestos en los estados financieros.
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La definicin de estas afirmaciones sirve para determinar, en base a la evaluacin preliminar de riesgos inherente y de
control, qu grupo se ve ms afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo.
Las afirmaciones ms afectadas sern las que concentrarn el mayor esfuerzo de auditora y, cada uno de los
procedimientos de auditora que se defina ejecutar para cada componente, en base al enfoque adoptado, se relacionar con las
afirmaciones que satisfaga.
En base a la definicin de esas afirmaciones y a la relacin que los riesgos inherente y de control tienen respecto a ellas,
corresponder seleccionar los procedimientos de auditora que se concentrarn en las afirmaciones ms afectadas.
Los procedimientos posibles responden a dos grandes grupos: los procedimientos sustantivos y las pruebas de controles.
Dentro de los procedimientos sustantivos estn incluidos los procedimientos analticos y las pruebas detalladas de
transacciones y saldos.
Los procedimientos de auditora seleccionados constituyen la base para la preparacin del programa de trabajo. El
programa de trabajo es el detalle, para cada procedimiento, de los pasos necesarios a seguir en el momento de su ejecucin,
con indicacin del alcance a aplicar y la oportunidad de su aplicacin.
El resultado de la etapa de planificacin detallada se documentar a travs de lo que se llama Programa de Trabajo que
incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente y en cada visita de auditora con indicacin del
alcance y pasos a seguir.
5. CONFIANZA EN AUDITORA INTERNA. COORDINACIN DE ESFUERZOS
Aunque el trabajo de los auditores internos no puede sustituir el trabajo de una auditora de estados financieros, debe
considerarse a la actividad de auditora interna como un control de alto nivel potencialmente importante, en el cual se podr
confiar despus de una adecuada evaluacin y prueba por parte del auditor externo.
El grado de confianza a depositar depender de la evaluacin que se realice de la competencia y objetividad de los
auditores internos. Por ejemplo, deber analizarse el grado de independencia de auditora interna dentro de la organizacin, su
competencia y experiencia, la importancia de su trabajo para la auditora externa, lo adecuado de sus papeles de trabajo, la
forma en que realizan sus tareas y cmo se ejecutan las tareas de seguimiento de las recomendaciones sugeridas.
Cuando se tenga la intencin de trabajar en conjunto con el personal de auditora interna de un ente y confiar en su trabajo,
se deber coordinar el plan de auditora con el plan de auditora interna en una etapa preliminar.
Esta confianza no exime el hecho de supervisar y controlar que las tareas asignadas al Departamento de Auditora Interna
hayan sido ejecutadas en forma correcta y oportuna, y los papeles de trabajo debern contener un resumen de las tareas
realizadas para obtener evidencia de la confianza depositada en Auditora Interna.
6. ADMINISTRACIN DEL TRABAJO
Significa definir cules sern las visitas de auditora a realizar y en qu momento se llevarn a cabo tales visitas.
En una auditora comn, las visitas que se presentan son:
Visita de planificacin
Se define la planificacin de la auditora obteniendo la informacin adicional y completando la ya obtenida por el
conocimiento acumulado y las decisiones que hacen a la estrategia de la auditora; se seleccionan los procedimientos y se
confecciona el programa de trabajo.
Esta visita, debe realizarse con anticipacin a la fecha de cierre del ejercicio a auditar.
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Visita preliminar o interina


Muchos de los procedimientos definidos en la etapa de planificacin no necesariamente deben realizarse sobre los saldos
finales de los estados financieros a examinar. Por lo tanto, mucha de la labor de auditora a realizar puede anticiparse a la fecha
de cierre del ejercicio.
Normalmente, estas tareas de anticipacin a los procedimientos de cumplimiento o procedimientos sobre saldos
acumulativos.
Un aspecto importante de estos procedimientos es que el resultado de ellos puede modificar la evaluacin preliminar de los
riesgos y por consiguiente modificar la estrategia de auditora a aplicar. Por ejemplo, se determina confiar en el sistema de
control que determina las unidades en existencias, sin necesidad de realizar un inventario fsico extensivo al cierre del perodo,
la prueba correspondiente a la revisin de ese sistema de inventario corresponder realizarla antes del cierre del perodo.
Visitas de inventarios, circularizacin y arqueos
Estos procedimientos normalmente pueden realizarse en fechas cercanas al cierre del perodo, en el momento en que se
efecte el corte de operaciones.
Visita final
Es la ltima visita de un trabajo de auditora comn, donde se completa la ejecucin de los distintos procedimientos no
realizados en las visitas anteriores. Adems, se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo el
informe final de auditora. Para la realizacin de esta visita final corresponder revisar cundo es el vencimiento que el auditor
deber cumplir para la entrega de su informe de auditora.
CAPTULO 6
EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
1. EVIDENCIA DE AUDITORA
El objetivo de auditora es obtener suficiente evidencia para respaldar la validez de las afirmaciones contenidas en los
estados financieros. La obtencin de evidencia es un proceso de singular importancia en la labor de auditora.
La evidencia de auditora es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. Puede
ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentacin respaldatoria de transacciones y saldos; de la gerencia y empleados,
deudores, proveedores y otros terceros relacionados con el ente. La evidencia puede ser de control o sustantiva.
La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que los controles de loa cuales planea confiar,
existen y operan efectivamente durante el perodo.
La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estados financieros y se obtiene al examinar
las transacciones y la informacin producida por los sistemas del ente.
La evidencia de auditora debe estar relacionada con las afirmaciones para las cuales se obtiene y puede satisfacer a ms de
una afirmacin o componente.
El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y el costo de obtenerla.
1.1. FUENTES DE EVIDENCIA DE AUDITORA
Para que la evidencia de auditora sea aceptable, debe ser creble y confiable. Distintas fuentes de evidencia y su grado de
confiabilidad:
MAYOR CONFIABILIDAD

MENOR CONFIABILIDAD
21

F
U
E
N
T
E
S

Obtenida a partir de personas o hechos


independientes de la organizacin
Producida por un sistema de control efectivo
Por conocimiento directo: observacin,
inspeccin o reconstruccin
Documentada
De la gerencia superior

Obtenida dentro de la empresa


Producida por un sistema de control dbil
Por conocimiento indirecto: confianza en el
trabajo de terceras personas (por ejemplo,
auditores internos
Oral
Del personal de menor nivel

El enfoque de auditora debe permitir reunir la evidencia de auditora ms confiable ( eficacia) y con el menor costo posible
( eficiencia).
2. EVIDENCIA Y SELECCIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
La seleccin de los procedimientos de auditora se debe efectuar considerando a las afirmaciones para las que debe
obtenerse validez y a los riesgos que la afectan.
2.1. AFIRMACIONES
La aplicacin de los procedimientos de auditora tiene como finalidad reunir la evidencia necesaria que permita concluir
sobre la razonabilidad de la validez de las afirmaciones definidas para cada componente de los estados financieros. Por lo
tanto, todos los procedimientos de auditora deben estar orientados a satisfacer una o ms afirmaciones.
En la seleccin de procedimientos debe asegurarse que todas las afirmaciones sern verificadas mediante la aplicacin de
uno o ms procedimientos.
2.2. RIESGO DE AUDITORIA
La naturaleza y nivel de riesgo de auditora influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora planificados. En la planificacin se seleccionan fuentes de satisfaccin de auditora en relacin con la naturaleza
o nivel de los riesgos.
En la planificacin detallada se determinan los factores de riesgo presentes en cada componente. Los procedimientos de
auditora deben estar relacionados con esos factores puesto que deben orientarse a detectar los errores o irregularidades que
ellos representan.
3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Pueden dividirse, en procedimientos de cumplimiento y sustantivos.
3.1. PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO
Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave estn y de que son aplicados
efectiva y uniformemente.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran:

Inspeccin de la documentacin del sistema

Pruebas de reconstruccin

Observaciones de determinados controles.

Tcnicas de datos de prueba.


22

3.2. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS


Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos
en los riesgos contables o estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se encuentran:

Indagaciones al personal de la empresa.


Procedimientos analticos.
Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables.
Observacin fsica.
Confirmaciones externas.

4. TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA


4.1. INSPECCIN DE LA DOCUMENTACIN DEL SISTEMA
Documentacin de los sistemas del ente incluye el examen de manuales de operacin, cursogramas y descripciones de
tareas. Generalmente estos elementos describen los sistemas establecidos por la gerencia pero no proporcionan evidencia de
que los controles son realmente aplicados en forma uniforme. Debe complementarse con las pruebas de reconstruccin y de
observacin de determinados controles.

Usos ms frecuentes.
En la etapa de planificacin para documentar la comprensin de los sistemas de informacin.
4.2. PRUEBAS DE RECONSTRUCCIN

Una prueba de reconstruccin implica la observacin y seguimiento de unas pocas transacciones, confirmando con los
empleados del ente las funciones de procesamiento realizadas y controles aplicados.
Las pruebas de reconstruccin proporcionan moderada satisfaccin de auditora con respecto a la existencia de los
controles y las funciones de procesamiento vigentes.

Usos ms frecuentes
En la etapa de planificacin confirmando la comprensin del auditor de la forma en que operan los sistemas del ente y
como fluyen las transacciones y los documentos.
Proporciona la evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funciones de procesamiento clave.
En perodos en que aplica rotacin de nfasis
4.3. OBSERVACIONES DE DETERMINADOS CONTROLES
Proporciona evidencia de que los controlres existen, estn en vigencia y operan de la forma esperada.

Cuando se obtiene evidencia de control por observacin, se requiere obtener la satisfaccin adicional de que los controles
han operado en forma continua durante el perodo.
Usos ms frecuentes

Permite verificar el cumplimiento de los controles clave a travs de distintas pruebas.


Debe complementarse con el anlisis de los cambios en los sistemas probados.

4.4. TCNICAS DE DATOS DE PRUEBA


23

Las tcnicas de datos de prueba implican el ingreso de transacciones de prueba ficticias en los sistemas computarizados
del ente y la comparacin de los resultados con los resultados predeterminados.
Cuando los controles del departamento de sistemas de informacin computarizado son efectivos, una transaccin de prueba
bien diseada proporciona tanta satisfaccin de auditora para comprobar que un control de procesamiento clave especfico o
una funcin de procesamiento operan eficazmente, como lo hara una muestra representativa de transacciones completadas.
Usos ms frecuentes

Para evaluar la lgica general de los procesos computarizados.


Para evaluar la existencia y efectividad de controles clave.
Cuando los sistemas son altamente confiables.
4.5. INDAGACIONES AL PERSONAL DE LA EMPRESA

Consiste en obtener informacin importante por parte del personal del cliente, oralmente o por escrito. Se pueden realizar
indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de
auditora.
La confiabilidad de la evidencia obtenida a travs de las indagaciones depende de varios factores como por ejemplo:
Evidencia proporcionada oralmente o por escrito;
Competencia, posicin jerrquica, experiencia, independencia e integridad del informante;
Alcance de la corroboracin de la evidencia obtenida

Usos ms frecuentes
Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de la planificacin
Como complemento de los procedimientos analticos
4.6. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Los procedimientos analticos se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que continuarn existiendo en
ausencia de informacin que evidencie lo contrario.
Los procedimientos analticos se utilizan comnmente para examinar y comparar informacin financiera y no financiera
relevante del ao, incluyendo presupuestos y datos reales. Tambin se realizan comparaciones similares que analizan la
relacin de la informacin seleccionada con ejercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo ramo de
actividad.
Usos ms frecuentes

Ayudan a desarrollar el enfoque de auditora en la planificacin, comparando los estados financieros a la fecha en que
se planifica con los de aos anteriores y el presupuesto identificando los cambios en el negocio que deberan ser
considerados en esa etapa.
Evaluaciones dela razonabilidad de los montos de los estados financieros, especialmente en cuentas acumulativas.
Consideracin de los estados financieros en su conjunto en una verificacin final para determinar si los mismos son
coherentes y si no lo son, para identificar la informacin adicional necesaria.
4.7. INSPECCIN DE LOS DOCUMENTOS RESPALDATORIOS Y OTROS REGISTROS CONTABLES

Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentacin respaldatoria.
Generalmente se hacen sobre las partidas que componen un determinado saldo en los estados financieros.
La inspeccin de documentos es una fuente de evidencia de auditora altamente confiable. La confiabilidad es afectada por
los siguientes factores:
24

Los documentos producidos en mbitos externos generalmente son ms confiables que los producidos por el ente.
Los documentos recibidos directamente de una fuente externa son ms confiables que los obtenidos del ente.
El documento original es ms confiable que sus copias.
Usos ms frecuentes

Anlisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones significativas.


Cuando los sistemas son dbiles.
4.8. OBSERVACIN FSICA

Consiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la comparacin de los resultados con los registros contables del
ente. Proporciona, la evidencia ms directa sobre la existencia ( veracidad ) calidad y condicin ( valuacin ) de dichos
activos.
La observacin generalmente, proporciona evidencia altamente confiable referida al momento en que se lleva a cabo.
Usos ms frecuentes

Verificacin de la existencia de activos tangibles como: dinero en efectivo, inversiones en metales preciosos, y
bienes de cambio y uso.
4.9. CONFIRMACIONES EXTERNAS

Consiste en obtener una manifestacin de un hecho o una opinin de parte de un tercero independiente al ente pero
involucrado con las operaciones del mismo. La obtencin de este tipo de confirmacin, que es escrita, es por lo general, una
forma muy satisfactoria y eficiente de obtener evidencia de auditora.
Estas manifestaciones se podrn obtener de especialistas, incluyendo abogados, actuarios, ingenieros.
Las confirmaciones pueden ser:

Positivas: es aquella manifestacin solicitada que proporciona evidencia de auditora slo en el caso de ser recibida
la respuesta.
Negativas: es aquella manifestacin de conformidad sobre un saldo o transaccin que se solicita y proporciona
evidencia de auditora a pesar de no ser recibida la respuesta. En las solicitudes de este tipo se incorpora una leyenda
en la cual se aclara que en el caso de no ser respondida se la considerar conforme sin observaciones.
Directas: Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que se quieren
confirmar. Este tipo de confirmaciones se utiliza generalmente para la validacin de activos.
Ciegas: corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos pendientes a una fecha
o las transacciones realizadas en un perodo. Este tipo de confirmacin se utiliza generalmente para la validacin de
pasivos y saldos con entidades financieras.
Usos ms frecuentes

Circularizaciones de saldos: clientes, proveedores, bancos, etc.


Opiniones de especialistas.
Opiniones de la gerencia.
5. PAUTAS PARA LA SELECCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Para seleccionar los procedimientos de auditora de manera eficaz y eficiente se deben tener en cuenta las siguientes pautas:
25

Los procedimientos a seleccionar deben estar de acuerdo con las definiciones obtenidas en la planificacin sobre:

Significatividad de los estados financieros en su conjunto.

Naturaleza y grado del riesgo inherente y de control del componente y su impacto en las afirmaciones individuales.

Controles clave potenciales identificados.

Enfoque de auditora esperado.

Al seleccionar procedimientos de cumplimiento de los controles clave debe seguirse el siguiente orden:

Controles gerenciales e independientes.

Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

Controles para salvaguardar activos.

Para cada uno de los procedimientos seleccionados se debe indicar su alcance y oportunidad.
6. UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA
Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinin de un especialista, pueden ser:

Valuaciones de cierto tipo de activos, por ejemplo, propiedades, obras de arte y piedras preciosas.

Evaluaciones de cantidades o de la condicin fsica de los activos, por ejemplo, existencias acopiadas y reservas de
mineral y de petrleo. Valuaciones o clculos.

Interpretaciones de requerimientos.

Cuando se requiere la colaboracin de un especialista, se debe obtener razonable seguridad de que el especialista es
competente en su materia. Es preciso considerar sus calificaciones y licencia profesional u otros reconocimientos de su
capacidad.
Normalmente, es preferible requerir la colaboracin de un especialista que no est relacionado con el ente y que, por lo
tanto, sea ms objetivo. No obstante, cuando las circunstancias lo imponen, puede aceptarse la utilizacin del trabajo de un
especialista que forma parte del personal del ente, siempre que el individuo posea los conocimientos y la aptitud necesarios.
7. EL MUESTREO EN EL PROCESO DE AUDITORA
El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los hallazgos obtenidos en
el universo de transacciones y saldos. Por muestra representativa se entiende una cantidad dada de partidas que, considerando
los valores otorgados a elementos tales como el riesgo , permita inferir que el comportamiento de esa muestra es
equivalente al comportamiento del universo.
Frecuentemente se prueban detalles de una muestra representativa de partidas con el objeto de confirmar el cumplimiento
de los procedimientos de controles clave durante un perodo. Los resultados obtenidos de las pruebas de la muestra
representativa sern proyectados al universo del cual la muestra fue seleccionada para llegar a una conclusin sobre el grado
de cumplimiento.
CAPITULO 7
RIESGO DE AUDITORIA
26

1. CONCEPTO
Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio tcnico con absoluta certeza
sobre la validez de las afirmaciones contenidas en loa estados financieros. Esa falta de certeza genera el concepto de
riesgo de auditora. La labor del auditor se concentrar entonces en ejecutar tareas y procedimientos tendientes a reducir
ese riesgo a un nivel aceptable.
El riesgo de auditora puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto por no haber
detectado errores o irregularidades significativas que modificaran el sentido de la opinin vertida en el informe.
La susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades puede presentarse a distintos niveles.
El riesgo global de auditora es el resultado de la conjuncin de:

Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente, independientemente de los sistemas de control
desarrollados, lo que se denomina riesgo inherente.
Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditora interna, lo que se denomina riesgo de control.
Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora de un trabajo en
particular, lo que se denomina riesgo de deteccin

Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y son propias de los sistemas y
negocios del ente.
Debe quedar claro que si bien existen formas en las que se puede categorizar e identificar al riesgo de auditora, lo ms
importante dentro de la etapa de planificacin de una auditora de estados financieros es detectar los factores que produzcan el
riesgo.
Los factores de riesgo son las diversas situaciones individuales que actan en la determinacin de su nivel. Si bien existen
factores tpicos para situaciones comunes, la identificacin de ellos es una tarea individual que debe realizar el auditor al
planificar su examen de auditora.
Una vez realizada la identificacin de los factores de riesgo corresponde efectuar su evaluacin. Esta tarea de evaluacin se
efecta en dos niveles:

En primer lugar, referida a la auditora en su conjunto. En este nivel se identifica el riesgo global de que existan
errores o irregularidades no detectados por los procedimientos de auditora y que en definitiva lleven a emitir un
informe de auditora incorrecto.

En segundo lugar, se evala el riesgo de auditora especfico para cada componente de los estados contables en
particular.
El riesgo de auditora se reduce en la medida en que se obtenga evidencia de auditora que respalde la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados contables. No obstante, cualquiera sea el grado de obtencin de validez para estas
afirmaciones es inevitable que exista algn grado de riesgo. El trabajo del auditor ser entonces reducirlo a un nivel tal donde
la existencia de errores o irregularidades sea lo suficientemente baja como para no interferir en su opinin global.
2. CATEGORAS DE RIESGO DE AUDITORA
Como se dijo en el punto anterior existen tres categoras de riesgo de auditora. Las mismas son:

Riesgo inherente

Riesgo de control

Riesgo de deteccin.

2.1. RIESGO INHERENTE


27

Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregularidades significativos de considerar la


efectividad de los sistemas de control.
Este riesgo est totalmente fuera de control por parte del auditor. Difcilmente se puedan tomar acciones que tiendan a
eliminarlo porque es propio de la operatoria del ente
2.1.1.FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO INHERENTE
Se pueden mencionar:

La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan y el riesgo propio de esas operaciones;
la naturaleza de sus productos y volumen de transacciones.
El riesgo inherente que tiene una compaa petrolera de exploracin, el de una industria de tecnologa avanzada o el
de una empresa con operaciones reducidas y pocos productos y un mercado totalmente transparente decididamente
son distintos
La situacin econmica y financiera del ente..

El riesgo de auditoria de una pujante empresa productora con altos niveles de ganancia s y slida posicin econmicofinanciera no ser el mismo que el de una empresa con graves problemas financieros y baja rentabilidad econmica que
comprometa la vigencia del principio de empresa en marcha.

La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la gerencia y la calidad de los
recursos que el ente posee.
2.2. RIESGO DE CONTROL
Es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades
significativas en forma oportuna.
Este tipo de riesgo tambin est fuera del control de loa auditores, pero eso s, las recomendaciones resultantes del
anlisis y evaluacin de los sistemas de informacin, contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo
inherente evaluado en una etapa anterior.
2.2.1. FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE CONTROL.
Est tratado en el captulo EVALUACIN DE LOS CONTROLES
2.3. RIESGO DE DETECCIN
El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionado no detecten errores o
irregularidades existentes en los estados contables.
A diferencia de los dos riesgos mencionados, el riesgo de deteccin en totalmente controlable por la labor del
auditor y depende exclusivamente de la forma en que se diseen y lleven a cabo altos niveles de riesgos inherentes y
de control.
2.3.1. FACTORES QUE DETERMIAN EL RIESGO DE DETECCIN
Estn relacionados con:

La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado.


La mala aplicacin de un procedimiento de auditoria, resulte ste eficaz o no.
28

Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoria, haya sido bien o mal aplicado.
Este factor se relaciona con la existencia de muestras no representativas.

El auditor no examina el 100% de las transacciones de un ente, sino que se basa en el trabajo realizado sobre una muestra y
extiende esos resultados al universo de las transacciones. La mala determinacin del tamao de la muestra puede llevar a
conclusiones errneas sobre el universo de esas operaciones.
3. EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA
El nivel del riesgo de auditora suele medirse en cuatro grados posibles. Estos son:
-

Mnimo
Bajo
Medio
Alto

La tarea de evaluacin est presente en dos momentos de la planificacin de auditora


Planificacin estratgica: Ac se evala el riesgo global de auditora relacionado con el conjunto de los estados
contables y, adems, se evala el riesgo inherente y de control de cada componente en particular.

Planificacin detallada: Ac se evala el riesgo inherente y de control especfico para cada afirmacin en particular,
dentro de cada componente.

La evaluacin del nivel de riesgo en un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio, capacidad y
experiencia del auditor. Adems, es la base para la determinacin del enfoque de auditora a aplicar y la cantidad de
satisfaccin de auditora
A obtener. Por lo tanto, debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor capacidad y experiencia en un
equipo de trabajo.
No obstante ser un proceso subjetivo, hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa subjetividad. En ese sentido, se
tratan de medir tres elementos que, combinados, son herramientas a utilizar en el proceso de evaluacin del nivel de riesgo.
Esos elementos son:

La significatividad del componente ( saldos y transacciones )


La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa
La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades bsicamente obtenida del conocimiento y la experiencia
anterior de ese ente.
La combinacin de los posibles estados de estos tres elementos brindan un marco para evaluar el riesgo de auditora.

Un nivel de riesgo mnimo estara conformado cuando en un componente poco significativo no existan factores de riesgo y
donde la probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades sea remota.
4. RELACION ENTRE RIESGO DE AUDITORIA Y ENFOQUE DE AUDITORIA
La evaluacin del riesgo de auditora va a estar directamente relacionada con la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora a aplicar. Dicho de otra manera, de la evaluacin de los niveles de riesgo depende la cantidad y
calidad de la satisfaccin de autora necesaria.
4.1. EFECTO DEL RIESGO INHERENTE
El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditora necesaria para obtener la satisfaccin de
auditora suficiente para validar una afirmacin. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente, mayor ser la cantidad de
evidencia de auditora necesaria. Esta cantidad puede estar representada tanto en el alcance de cada prueba en particular como
en la cantidad de pruebas necesarias. Difcil es pensar que un riesgo inherente alto pueda ser reducido con una sola prueba de
29

auditora, aunque sta fuese de gran alcance. Al contrario, un riesgo inherente mnimo puede ser tratado con un solo
procedimiento de carcter global.
4.2. EFECTO DEL RIESGO DE CONTROL
El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditora a aplicar y en cierta medida tambin su alcance. El
riesgo de control depende de la forma en que se presenta el sistema de controles del ente. En trminos generales, si los
controles vigentes son fuertes, el riesgo de que existan errores no detectados por los sistemas es mnimo y, en cambio, si los
controles son dbiles, el riesgo de control ser alto, pues los sistemas no estarn capacitados para detectar esos errores o
irregularidades y la informacin que brinden no ser confiable.
Por lo tanto, un riesgo de control mnimo o bajo implica la existencia de controles fuertes. Si los controles son fuertes, o sea
estn correctamente diseados, verificar que funcionen adecuadamente en la prctica brindar un grado elevado de
satisfaccin de auditora. Dicho en otros trminos, se puede depositar confianza derivada de los controles.
Si en cambio, los controles son dbiles, el resultado de su prueba no sera satisfactorio y debera completarse con prueba
de transacciones y saldos. Por ese motivo y para evitar duplicacin de trabajo, ante riesgos de control medios o altos,
corresponder aplicar pruebas sustantivas.
4.3. COMBINACIN DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL.
La combinacin de los niveles de riesgo inherente y de control, de la cantidad y calidad de procedimientos de auditora a
aplicar.
Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfaccin de auditora necesaria y del nivel de riesgo de control la
calidad de la misma. Teniendo en cuenta estos parmetros generales corresponde analizar qu sucede en cada una de las
situaciones planteadas en el cuadro.
Combinando ahora ambos riesgos resulta:
Caso 1 : Alto riesgo inherente; mnimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de cumplimiento ( por el riesgo
de control que brinden suficiente satisfaccin de auditora ( por el riesgo inherente).
Caso 2; Alto riesgo inherente y de control. Corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de control) con un
alcance extenso ( por el riesgo inherente).
Caso 3. Mnimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mnimos, es decir, la probabilidad de ocurrencia
de errores es remota, no corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditora a este caso. Seguramente ser suficiente la
aplicacin de algn procedimiento analtico global.
Caso 4; Mnimo riesgo inherente y alto riesgo de control: No es necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo
inherente) pero, como existen problemas de control, ser oportuno practicar algn procedimiento sustantivo tendiente a
reducir el riesgo del rea que presente el problema.
5. EVALUACIN DEL RIESGO DE DETECCIN
Es la posibilidad de que los procedimientos de auditora no detecten errores o irregularidades existentes en los estados
contables. Se mencion tambin que este riesgo es propio del auditor y depende exclusivamente de l.
Por lo tanto, en la medida en que se pretenda emitir una opinin correcta, debern evaluarse los elementos de juicio
necesarios y los procedimientos de auditora deben detectar todos los errores o irregularidades existentes, o al menos los
significativos. En este sentido, no cabe otra posibilidad que el riesgo de deteccin sea reducido a niveles mnimos o bajos.
Evaluaciones de otro tipo podran originar situaciones de limitaciones en el alcance o, simplemente, opiniones errneas.
30

CAPTULO 8
EVALUACIN DE LOS CONTROLES
1.INTRODUCCIN Y PRESENTACIN DEL ENFOQUE
En la planificacin del trabajo de auditora tiene especial importancia la existencia de un sistema de controles que, una vez
comprobada su adecuada concepcin y correcto funcionamiento, ser la base para la determinacin de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar.
Todas las organizaciones, en mayor o menor grado, poseen sistemas de control que colaboran con la direccin superior para
el logro de los objetivos del ente. En la medida en que el auditor analice y comprenda esos sistemas, su labor se tornar ms
eficaz y ms eficiente a la vez.
Una vez determinado el marco de referencia e identificado el objetivo global de auditora, se evala el riesgo inherente del
ente. La determinacin de este riesgo, en principio, es independiente de la existencia de un adecuado sistema de controles,. No
obstante, en una primera aproximacin a la evaluacin de este riesgo se conoce en forma general el ambiente de control
vigente, lo que permite ir diseando el esquema de cul ser el enfoque de auditora a emplear.
La existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de informacin de la empresa, que ayuden a otorgar
validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables, har que la labor se centre en la evaluacin de los mismos y en
comprobar su adecuado funcionamiento.
El siguiente cuadro esquematiza el orden en que se ubica el anlisis del Sistema de Informacin, Contabilidad y Control del
ente dentro del proceso de auditora:
PLANIFICACION Identificar el marco de referencia
ESTTRATEGICA Determinar el objetivo global de auditora
Evaluar el riesgo inherente
Determinar los componentes importantes
Establecer decisiones preliminares para los componentes
PLANIFICACION Identificar las afirmaciones contenidas en cada componente importante
DETALLADA
Evaluar los riesgos inherentes y de control relacionados
Evaluar el sistema de informacin, contabilidad y control e identificar los controles clave
Determinar los procedimientos de auditora a emplear
Por lo tanto, este enfoque hacia los controles presupone la realizacin de tareas como:

Conocer el sistema de informacin.

Identificar sus puntos fuertes y dbiles.

Seleccionar, de entre los puntos fuertes de control.

Evaluar si resulta eficiente, en trminos de la relacin costo/beneficio.

Confeccionar, pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado.

Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos dbiles de control o la ausencia de control.
En el esquema de la pgina siguiente se resume el proceso planteado.
Por lo tanto, el auditor debe realizar procedimientos tendientes a:

Conocer la concepcin y comportamiento de los sistemas de informacin, contabilidad y control del ente a examinar.
Relevar el sistema vigente aplicando la tcnica de relevamiento que resulte ms efectiva y eficiente.
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Identificar aquellos controles en los que se depositar confianza de auditora.


Confeccionar los procedimientos que permitan comprobar el funcionamiento de los controles antes identificados.
Informar a la gerencia sobre la ausencia de procedimientos o sobre la existencia de controles que, funcionando mal,
generen o habiliten algn perjuicio en el ente.
Estos son los temas que se tratan en el resto del captulo.

2.SISTEMA DE INFORMACIN, CONTABILIDAD Y CONTROL

Es un conjunto de elementos estructurados de una manera lgica y organizada que, operando coordinadamente,
tienen por finalidad alcanzar un determinado objetivo. As, el sistema de informacin, contabilidad y control tiene
por finalidad la consecucin de:
Salvaguardar los activos;
brindar confiabilidad a la informacin contable;
promover la eficiencia operativa;
adherir a las polticas del ente;

Cada ente es nico y por lo tanto, los sistemas de informacin, contabilidad y control debern disear e implantarse de
manera que:

Resulten efectivos para los propsitos de la direccin.

No generen ineficiencia o burocracia, adaptando los recursos a la estructura del sistema y no a la inversa.

Se adapten a la relacin general de costo/benenficio.

Dentro de estos parmetros bsicos, cada ente desarrolla su propio sistema de informacin, contabilidad y control
de acuerdo con:

Los objetivos que pretende;

Los recursos con que dispone; y

La complejidad de sus operaciones.

3.CATEGORAS DE CONTROLES
Existen cierta categoras o clases de controles que pueden diferenciarse al analizar un sistema de informacin contabilidad
y control.

Los controles de un ente para su estudio en las tareas de auditora de estados contables se pueden dividir en:
Ambiente de control;
Controles directos;
Controles generales.

3.1. AMBIENTE DE CONTROL


El ambiente de control determina el marco para el control general. Anterior a cada control especfico implantado, el
ambiente de control establece las condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de informacin, contabilidad y control
y contribuye a su confiabilidad.
El ambiente de control tiene gran influencia en la determinacin del enfoque de auditora a emplear y es imprescindible
conocerlo en la etapa de la planificacin estratgica.
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El ambiente de control abarca:

El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccin superior.

La organizacin y estructura del ente.


3.2. CONTROLES DIRECTOS
Los controles directos proporcionan satisfaccin de auditora directa sobre la validez de las afirmaciones contenidas en los
estados financieros. Estn diseados para evitar errores o irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las
funciones de procesamiento.
La efectividad en el funcionamiento de los controles directos, est totalmente vinculada con la efectividad del ambiente de
control y la existencia de adecuados controles generales.
Los controles directos abarcan:

Los controles gerenciales;


Los controles independientes;
Los controles o funciones de procesamiento;
Los controles para salvaguardar activos;

CONTROLES GERENCIALES
Efectuados por individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones.
Entre los controles gerenciales ms importantes, se pueden mencionar:
-

los controles presupuestarios

los informes por excepcin

En general este grupo de controles gerenciales se ejerce sobre las transacciones y rene la evidencia del manejo adecuado
que la gerencia realiza sobre las operaciones del ente.
CONTROLES INDEPENDIENTES
Este grupo de controles incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones independientes del proceso de las
transacciones.
Entre los controles independientes ms comunes se pueden mencionar:

las conciliaciones entre los registros contables generales e individuales;


las conciliaciones bancarias;
las conciliaciones de los resmenes de cuenta enviados a, o recibidos de clientes y proveedores;
los recuentos fsicos;
las confirmaciones especiales de saldos;
las verificaciones de secuencia y de orden cronolgico;
las revisiones selectivas de los sistemas de informacin, contabilidad y control que realiza auditora interna.

CONTROLES O FUNCIONES DE PROCESAMIENTO


Esta categora de controles directos incluye a todos aquellos incorporados en el sistema de procesamiento de las
transacciones. Aseguran que todos los pasos se cumplen adecuadamente y garantizan la integridad del procesamiento de las
operaciones.
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Estos controles son realizados normalmente como parte del proceso de las transacciones por personal operativo (controles
de procesamiento) o por el sistema (funciones de procesamiento)
CONTROLES PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS
Se refieren a la custodia e incluyen medidas de seguridad tendientes a resguardar y controlar la existencia fsica de los
bienes, el acceso irrestrictos los mismos y a fijar lmites de autorizacin para realizar determinadas operaciones, por ejemplo,
autorizaciones para retiro de fondos.

CONTROLES GENERALES
Los controles generales comprenden la organizacin divisional del ente o segregacin de funciones.
Este tema es fundamental para que el auditor decida confiar o no en el sistema de informacin del ente porque garantiza el
correcto funcionamiento de los controles individuales a travs de lo que se conoce como el control por oposicin de intereses.
Estos controles hacen a la organizacin del ente y se relacionan con la limitacin de responsabilidades y los niveles de
auditora.
En toda organizacin, deberan estar claramente definidas y segregadas las siguientes tareas:

Iniciar o decidir las transacciones


Registrarlas
Custodiar los activos

RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACIN, CONTABILIDAD Y CONTROL


Siempre es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de informacin, contabilidad y control al comenzar una
labor de auditora. Normalmente estas tareas se van a realizar en la etapa de planificacin.
Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos momentos:

En primer lugar, en la planificacin estratgica, donde se van a considerar principalmente los aspectos relacionados
con el ambiente de control.
En segundo lugar, en la planificacin detallada, donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa nicamente para
aquellos componentes donde se efectuar un enfoque de auditora hacia los controles y no un enfoque de auditora
sustantivo. En esta oportunidad, se necesitar una clara comprensin del flujo de las operaciones y una evaluacin
general sobre la confiabilidad de aquellos controles que se determinen como controles clave.

DOCUMENTACIN DEL RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACIN, CONTABILIDAD Y CONTROL


En una primera auditora, donde en general no se conoce la forma en que funcionan los distintos procedimientos del ente,
es importante hacer un relevamiento en forma extensiva. En auditoras recurrentes, este relevamiento se limitar nicamente a
obtener conocimiento de las modificaciones o cambios en los sistemas. Esta ltima tarea, normalmente se la conoce como
procedimientos de actualizacin de sistemas.
Hay muchas formas de documentar la comprensin de los sistemas de informacin, contabilidad y control. Dentro de las
tcnicas ms conocidas se pueden mencionar:

Cursogramas o diagramas de flujo


Descripciones narrativas
34

Cuestionarios especiales.

EVALUACIN DE LOS CONTROLES Y CONTROLES CLAVES


Una vez comprendido y analizado el sistema de informacin, contabilidad y control, corresponde evaluarlo. La evaluacin
de los controles se basa fundamentalmente en el criterio del profesional. El proceso de evaluacin de los controles
generalmente implica la realizacin de los siguientes pasos:

Identificar los controles clave potenciales;


Reconsiderar la evaluacin inicial de enfoque y riesgo de auditora;
Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que stas tienen sobre el enfoque previamente planificado.

IDENTIFICAR LOS CONTROLES CLAVE POTENCIALES


Control clave es aquel control que rene dos condiciones:

Proporciona satisfaccin de auditora relevante siempre que est operando efectivamente, y


La proporciona de modo ms eficiente que otros procedimientos.

La identificacin y seleccin de controles clave es un proceso de raciocinio y comprensin del sistema de


informacin, contabilidad y control. El proceso de identificacin puede resumirse en el siguiente esquema:
Siempre que tengamos ms de un control que brinde validez a determinada afirmacin contenida en los estados contables,
aquel de esos controles que est ubicado por encima de los otros seguramente ser el control clave.

Primero, se identifican cules son aquellos controles que aislada o combinadamente con otros, validan las
afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con los riesgos inherentes del componente. Por
consiguiente, esos controles proporcionarn satisfaccin de auditora sobre esas afirmaciones.
En segundo lugar, se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales tienen sobre esos
controles clave.
Por ltimo, se evala en aras de la eficiencia en la labor de auditora, si resulta conveniente probar esos controles
o encarar el trabajo a travs de procedimientos sustantivos o con otros controles clave.

EVALUAR LAS DEBILIDADES ENCONTRADAS Y EL EFECTO QUE ESTAS TIENEN EN EL ENFOQUE


PREVIAMENTE PLANIFICADO
Por ltimo, se debe evaluar la existencia de debilidades de control que pudieron haberse detectado en el anlisis de los
sistemas de la empresa y la implicancia que stas tienen sobre el enfoque y labor de auditora previamente planificados.
La existencia de estas debilidades, aunque no modifiquen la primera evaluacin de los controles, o el enfoque inicial de
auditora, deben ser consideradas a fin de efectuar recomendaciones o sugerencias a la Gerencia de cmo estas debilidades
afectan a la operatoria del ente y, de cmo su correccin provocara eficiencia y eficacia en la administracin.
Cabe mencionar que estas fallas no necesariamente deben ser aquellas relacionadas con los controles clave, sino que
durante todo el proceso de relevamiento , documentacin y evaluacin de los sistemas de informacin, contabilidad y control,
se puede llegar a tomar conocimiento de determinadas debilidades o deficiencias cuya modificacin traera aparejada una
mayor eficiencia y eficacia en los procedimientos administrativos y donde la responsabilidad como profesionales hace que sea
necesaria su mencin y puesta en conocimiento de la direccin del ente.
COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS O RECOMENDACIONES SOBRE EL SISTEMA DE INFORMACIN,
CONTABILIDAD Y CONTROL
35

La forma en que normalmente las fallas del sistema de informacin, contabilidad y control son comunicadas a la Gerencia
es a travs de informes, subproductos de la labor de auditora. Es importante en la etapa de planificacin estratgica evaluar la
predisposicin de la Gerencia hacia la obtencin de estos informes o, si por el contrario, no le es de relevante inters.
Estos informes normalmente se realizan como conclusin de la labor de auditora.
RELACIN CON LOS PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS DE TRABAJO DE AUDITORA
Como consecuencia del anlisis del control interno se identifican determinados controles denominados clave, de los que se
necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento. Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto
funcionamiento y vigencia, son los denominados prueba de cumplimiento.
Estas pruebas de cumplimiento van a formar parte de los programas de trabajo de auditora, y su realizacin normalmente
va a efectuarse en la visita denominada preliminar, antes del cierre del perodo a auditar.
La existencia de errores o irregularidades en la realizacin de las pruebas de cumplimiento, invariablemente implicarn: o
un aumento en el alcance de las tareas, o la conclusin de que ese control no se cumple en forma adecuada, o no est vigente y
por lo tanto deben modificarse los procedimientos de auditora a emplear.
CONTROLES Y FRAUDE
Es importante que, detectado algn tipo de procedimiento que implique fraude, malversacin o manejos no correctos en las
operaciones, o a su vez, procedimientos que lleven a manejos incorrectos o a problemas de salvaguarda de los activos deban
necesariamente ser incluidos en las recomendaciones sobre los sistemas de informacin, contabilidad y control.
CAPITULO IX : DOCUMENTACION DE UN PROCESO DE AUDITORIA
Los papeles de trabajo son las evidencias respaldatorias del informe del Auditor.
OBJETIVO:
Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.
Ayudar a una estructura ordenada y uniforme de la tarea del equipo.
Documentar informacin que puede ser requerida en exmenes futuros.
CARACTERISTICAS:
Claros, concretos y concisos. Evitar informacin excesiva previa a la calidad, cuando fuera posible trabajar con copias de los
registros o resmenes.
CONTENIDO:
Descripcin de la tarea realizada, con el plan de Auditoria con las probables modificaciones.
Datos y antecedentes obtenidos durante la Auditoria : Datos del negocio, descripcin de mtodos y de normas contables e
importantes, Ambientes de control del ente y sus sistemas ( sus debilidades).
Conclusin sobre el examen practicado: debe estar relacionada con el trabajo realizado para cada componente y para la
auditoria en su conjunto.
ESTRUCTURA Y ORGANIZACIN:

IDENTIFICACION DE LOS REGISTROS: Los papeles deben ser referenciados e identificados para pernitir relacionar
con facilidad la informacin contenida en los mismos . La informacin de valor permanente debe ser preparada y
archivada de tal manera que se facilite su uso en exmenes posteriores. Los papeles de trabajo de cada ejercicio deben ser
independientes. Se pueden reconocer evidencia de aos anteriores ( no es necesario incluir copias, sino identificar el lugar
de donde proviene la informacin).
INFORMACION REQUERIDA: Las evidencias obtenidas se vuelcan en papeles de trabajo , que deben comprender: a)
Nombre del ente d) Titulo de la planilla. c) Fecha del examen d) explicacin del objeto de la planilla e) Descripcin del
trabajo realizado y sus resultados f) Fuente de la informacin (registro o nombre del empleado) g) Base de la seleccin (si
36

correspondiera) h) referencias cruzadas con otras planillas. i) Conclusin (si correspondiera) j) Iniciales de la persona que
prepara las planillas y la fecha de recepcin. k) Evidencia de revisin.
LEGAJOS: Se recomienda que las evidencias obtenidas se estructuran mediante la utilizacin de legajos Hay cuatro
legajos principales.

D
O
C
U
M
E

Etapa de
Planificacin
PROCESO
DE
AUDITORIA

Etapa de
Ejecucion
Etapa de
Concluision

N
T
A
C
I
O
N

Legajo de
Planificacin
Memorando de
Planeamiento.

LEGAJO
DE

Legajo de
Informacin
Corriente.

INFORMACION
PERMANENTE.

Legajo
Resumen de
Auditoria

LEGAJO DE PLANIFICACION
Se utiliza para documentar todo lo atinente al proceso de planificacin, la informacin para sustentar la planificacin, y el
plan de Auditoria.
Contenido:
INFORMACION DE RELEVAMCIA PERMANENTE: Ejemplos, posibles a considerar:
1) Antecedentes sobre el negocio del ente (historia, naturaleza, circunstancias economa, estructura
administrativas y
financieras, etc.)
2) Sistemas de Informacin (Ambiente de control, polticas contables, naturaleza y volmenes de transacciones y saldos,
cursogramas, detalle de los controles claves).
3) Auditoria Interna: ( responsabilidades, aptitudes y organizacin, planes de trabajo).
INFORMACION DEL EXAMEN DEL AO EN CURSO: Siguiente segregacin
1) Registros de actividades de planificacin:
2) Registro de Informacin sobre actividades del ente:
3) Registro de informacin Administrativa
MEMORANDO DE PLANIFICACION
Es resultado del proceso de planificacin en el cual s reunen los factores, consideraciones y decisiones significativas del
enfoque y del alcance de Auditoria. Registra lo que bebe hacerse donde y cuando.
Se compone de:
Estrategia: a) Evaluacin global de las decisiones sobre el negocio. b) Planilla de decisiones preliminares para los
componentes.
Detallada: a) Matrices de procedimientos de Auditoria. b) Programa con descripcin de procedimientos e indicaciones del
alcance y la oportunidad.
El memorando puede ser modificado( por mayor comprensin de loa asuntos del ente, por ciertos acontecimientos externos)
debe dejarse constancia.
LEGAJO DE INFORMACION PERMANENTE
Para documentar informacin que ser utilizada en aos sucesivos. Esta informacin puede perder vigencia, por eso hay que ir
actualizandolo.
37

Contenido
ASPECTOS LEGALES Y SOCIETARIOS: a) Actas constitutivas del ente, b) Estatutos c) Titulos de propiedad, d)
Contratos de alquiles importantes. e) Acuerdos de reuniones. f) principales contratos comerciales.
ASPECTOS FINANCIEROS: a) Informacin Gral. Sobre el ente. b) acuerdos de prestamos a largo plazo. c) Linees de
crditos.
OTROS: a) Correspondencia importante y memorando de inters permanente b) Actas de reuniones de directorio,
comit de Auditoria, etc., de inters permanente. c) Disposiciones impositivas importantes. d) copia de informes
especiales.
Parte de la documentacin es estrictamente confidencial, cuidadoso control en lo que respecta a su traslado, seguridad, y
consulta. Se puede optar por obtener copias de los documentos o resumirlos.
LEGAJO DE INFORMACION CORRIENTE
Pautas de procedimiento con las evidencias obtenidas y las conclusiones a las que se arriba
Contenido:
PARTE GENERAL:
No esta vinculado con partidas especificas de los estados financieros sino que se relacionan con la auditoria en su conjunto
ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO: Preparacin de estados comparativos y
justificacin de las variaciones observadas, pude incluir grficos.
BALANCE DE SALDOS: Balance entregado para ser Auditado, debe ser relacionado con las referencias de los
componentes analizados especficamente.
HECHOS POSTERIORES: Evidencia de los hechos y circunstancias posteriores a la fecha de cierre y hasta la emisin
del informe que afectan significativamente.
CONTINGENCIAS: Situaciones de potenciales riesgos que surgen de la revisin de actas, averiguacin con los niveles
gerenciales ect.
RESUMENES DE ACTAS, REGISTROS LEGALES, Y ESTATUTOS: Resmenes de los mismos a efecto de que pueda
evaluarse el impacto sobre los componentes individuales de los estados financieros.
COBERTURA DE SEGUROS: Detalle de las plizas vigentes, se realiza la confirmacin de datos
En las mismas por parte de la compania aseguradora.
SELECCIN ESPECIFICA POR COMPONENTE
Para cada componente de los estados financieros debera confeccionarse la siguiente informacion:
PLANILLA CLAVE: Exposicin de cada una de las cuentas y sus saldos con cifras comparativas del ao anterior, deben
estar referidas a los EECC.
CONCLUSIONES: Reunir los resultados del trabajo de Auditoria y decidir si se han alcanzados los objetivos relativos a
cada componente especifico de los estados financieros.
NOTAS: Los papeles de trabajo deben resumir temas significativos de aspectos contables, de Auditoria y de control
relativos al componente. Estas situaciones se expresan en notas, por Ej:
* Debilidad de control, su efecto en el enfoque
* Cambios en las normas y mtodos contables y el impacto sobre los EE. Fcieros y el informe de Aud.
* Incertidumbre significativa, limitaciones al alcance y sus efectos sobre las conclusiones.
* Comentarios sobre partidas dudosas
* Resumen de errores ajustados y no ajustados.
PROGRAMAS DE AUDITORIA: En cada seccin se debe incluir una copia que normalmente comprende:
* Los pasos detallados que ha sido programados
* Referencia a los papeles de trabajo
* La firma de la persona que realiza el trabajo y la fecha de finalizacin.
PLANILLA DE DETALLE: Rastros claros y concretos de las pruebas de Auditoria efectuadas.
LEGAJO RESUMEN DE AUDITORIA
Durante la etapa de finalizacin deben documentarse los papeles temas relacionados en la Auditoria practicada sirve para una
visin global, resume conclusiones y decisiones significativas, acumula evidencia.
Contenido:
ESTADOS FINANCIEROS Y EL INFORME DEL AUDITOR:
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RESUMEN DE TEMAS RELEVANTES:


* Limitaciones al alcance,
* Modificaciones en el negocio,
Cambios en las normas contables,
Partidas dudosas,
* Hechos posteriores.
CARTA DE LA GERENCIA:
INFORME DE CONTROL INTERNO: Con las recomendaciones
RESUMEN DE ERRORES NO AJUSTADOS:
CARTA DE LOS ASPECTOS LEGALES:
PLANILLA DE TIEMPO.

*
*

CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO


Se puede brindar a:
* Auditor de la contabilidad
* Cuando exista un nuevo Auditor
* Cuando existan litigios
* Cuando los organismos de contralos societarios o impositivos requieran informacin sobre temas contables.
* Cuando el personal del ente tiene necesidad genuina de cierta informacin contable.
* Cuando los Auditores internos deseen coordinar sus actividades con la auditoria externa.
Los papeles de trabajo son de propiedad del Auditor y permanecen bajo su control, todo acceso a ellos deben ser informados a
los funcionarios del ente, si se quieren copiar deben especificarse el rea de inters y limitar el acceso.
La documentacin es muy til, es bueno conservarlo, como tambin los informes por el tiempo que determinen las normas
profesionales y legales aplicables.
CAPTULO 10
AUDITORA EN AMBIENTES COMPUTARIZADOS
CARACTERSTICAS ESPECFICAS DE LOS SISTEMAS COMPUTARIZADOS
Estas caractersticas son:

Normalmente, en los sistemas computarizados, la informacin almacenada y procesada est disponible de


manera tal que slo es analizable con ayuda del computador.
En los sistemas computarizados no todos los procedimientos de control se evidencian en forma expresa. En
muchos casos la realizacin del control forma parte de la lgica del programa utilizado, incluido en pasos
especficos del mismo.

Dada la automaticidad de los proceso computarizados, normalmente cuando se desliza un error, ste afecta a
un mayor volumen de transacciones.

Debido a la poca participacin del elemento humano, ciertos tipos de errores que se producen en los sistemas
computarizados son difcilmente detectables.

El procesamiento computarizado somete uniformemente todas las transacciones similares a las mismas
instrucciones de procesamiento; por esta causa, la posibilidad de errores al azar, que es un problema de control
que se presenta en ambientes manuales,, queda sustancialmente reducida. No obstante, cabe la posibilidad de
que los datos ingresados al computador para su procesamiento puedan incluir errores o ser incompletos.

La posibilidad de que ciertos individuos, incluyendo aquellos que realizan procedimientos de control, accedan
a los datos sin autorizacin, o los alteren sin dejar evidencias visibles, puede ser mayor en los sistemas
computarizados que en los sistemas manuales. Ello se debe a que la informacin es almacenada en forma
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electrnica, con una menor participacin del hombre en el procesamiento, reducindose por consiguiente la
oportunidad de detectar manualmente los accesos no autorizados.

Ciertos controles, ejecutados por diferentes individuos en los sistemas manuales, pueden ser concentrados en
los sistemas con procesamiento computarizado. Esto puede resultar en una falta de segregacin de funciones
incompatibles. Sin embargo, los sistemas computarizados pueden permitir que se implante una segregacin de
funciones incompatibles ms rigurosa ya que pueden existir controles basados en el software (tales como
identificaciones del usuario y contraseas).

La iniciacin de ciertas transacciones, o ciertas funciones de procesamiento pueden ser efectuadas


automticamente por el computador. En estos casos, pueden o no existir evidencias visibles de estos pasos de
procesamiento.

DIFERENCIACIN ENTRE CONTROLES Y FUNCIONES DE PROCESAMIENTO


Las funciones de procesamiento son determinados pasos de los sistemas administrativos del ente que se ocupan de las
transacciones y hechos econmicos producidos. Incluyen tareas como clculo, comparacin y acumulacin de datos. Pueden
ser manuales o computarizados.
Los controles pueden ser acciones realizadas por una persona del ente (gerente, empleado, etc.) establecidos para
salvaguardar activos, o cuyo objetivo sea evitar detectar errores o irregularidades.
En general, las funciones de procesamiento son importantes con respecto ala exactitud e integridad de los datos generados
por el sistema, por ello, son funciones que el auditor debe analizar con detenimiento. Principalmente por lo siguiente:

Estas funciones de procesamiento pueden ser una fuente significativa de satisfaccin de auditora, y por lo tanto,
el auditor deber depositar confianza en esa funcin de procesamiento, que representa un enfoque ms eficiente y
eficaz que otros procedimientos de auditora; o

Si el auditor no puede depositar confianza en alguna funcin de procesamiento, deber obtener evidencia
sustantiva de que los aspectos esenciales de la funcin de procesamiento se realizaron satisfactoriamente para las
transacciones procesadas ( o sea, que las afirmaciones de los estados contables relacionadas con esta funcin de
procesamiento son vlidas).

PROCESO DE AUDITORA
Los enfoques de auditora que se utilizan en ambientes en los que una parte significativa de los procesos administrativos
son procesados electrnicamente han evolucionado con el tiempo. Estos enfoques pueden clasificarse, bsicamente, en:

Enfoque externo o tradicional. Consiste en realizar los procedimientos de verificacin utilizando los datos de
entrada al sistema y someter estos datos al proceso lgico que se realiza en esa etapa especfica del procesamiento.
Con estos elementos se obtienen datos de salida procesados manualmente. Esta informacin manual se compara
con los datos de salida que genera el sistema computarizado y se concluye si el procesamiento electrnico arriba a
resultados razonables o no. Obviamente este procedimiento externo se realiza a modo de prueba sobre una cantidad
de operaciones (muestra) establecida por el auditor. Depender del alcance que se le otorgue a esta prueba el grado
de confianza que se obtiene sobre el sistema computarizado. Este enfoque puede ser denominado enfoque
tradicional, dado que los procedimientos de control utilizados para su prueba son idnticos a los que se utilizan
para probar un circuito administrativo con procesamiento de informacin manual.

Enfoque moderno. Este enfoque consiste en realizar los procedimientos de verificacin del correcto
funcionamiento de los procesos computarizados utilizando el computador. Esto significa que cuando se
planifica la revisin de circuitos administrativos donde las aplicaciones contables significativas son procesadas
electrnicamente, se seleccionan tcnicas de auditora que controlan la forma en que esa aplicacin computarizada
funciona. Esas tcnicas son variadas pero tienen en comn que no consideran el procesamiento como una caja
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negra. Consisten en revisar pasos de los programas, revisar la lgica del lenguaje utilizado, procesar nuevamente
una determinada cantidad de operaciones del propio sistema computarizado, etc.
AUDITORA DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS. PLANIFICACION ESTRATEGICA
En lo relativo a los sistemas de informacin del ente, en la etapa de planificacin estratgica existen especficamente dos
aspectos que deben ser tenidos en consideracin por parte del auditor. Ellos son:

Ambiente del sistema de informacin; y

Ambiente de control.

A travs de estos dos conceptos se pretende establecer el conocimiento bsico que el auditor debe tener con respecto a los
sistemas de informacin que utiliza el ente para planificar adecuadamente su enfoque de auditora.
AMBIENTE DEL SISTEMA DE INFORMACIN
El conocimiento que el auditor debe reunir con respecto al ambiente del sistema de informacin est relacionado con el
grado de utilizacin del procesamiento electrnico de datos en aquellas aplicaciones financieras significativas. Esta
informacin deber ser suficiente para que el auditor pueda evaluar hasta qu punto se han computadorizado los sistemas
administrativos y el grado en que las operaciones del ente dependen de sistemas de procesamiento electrnico de datos. Esta
informacin va a afectar significativamente las evaluaciones de los riesgos inherente y de control que el auditor debe hacer en
esta etapa de planificacin estratgica.
Los principales temas a considerar para adquirir conocimiento sobre el ambiente de los sistemas de informacin, son los
siguientes:

Conocimiento de la estructura organizativa de los sistemas.


Conocimiento de la naturaleza de la configuracin de sistemas.
Alcance del procesamiento computadorizado de la informacin para las principales reas de los estados financieros o
tipos de transacciones.

AMBIENTE DE CONTROL
El ambiente de control est referido al conjunto de condiciones dentro de las cuales operan los sistemas de control.
Bsicamente, est referido al enfoque que tiene la gerencia superior y el directorio con respecto al objetivo de control y el
marco en que se ejerce ese control. Este ambiente de control tiene una gran influencia sobre la decisin del auditor de
confiar en los controles para obtener satisfaccin de auditora.
Los principales aspectos que deben ser considerados para evaluar la efectividad del ambiente de control, se detallan a
continuacin:

El enfoque del control por parte del directorio y la gerencia superior: en qu medida el estilo gerencial del
Departamento de Sistemas se caracteriza por la planificacin; la importancia que la gerencia del departamento le
asigna a los controles; la celeridad y efectividad de la gerencia ante situaciones urgentes.
Organizacin gerencial: el posicionamiento del Gerente de Sistemas en la estructura administrativa del ente; el nivel
de rotacin del Departamento de Sistemas; si la delegacin de responsabilidades y autoridad dentro del Departamento
de sistemas es adecuada.

AUDITORIA DE SISTEMAS COMPUTADORIZADOS. PLANIFICACION DETALLADA


Una vez completado el proceso de planificacin estratgica se documentan las decisiones preliminares para cada uno de los
componentes, con un enfoque tentativo de auditora. Luego se obtiene toda la informacin adicional por cada componente,
que sea necesaria para concluir que las afirmaciones correspondientes a cada componente son vlidas. Es en esta etapa de
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obtencin de informacin adicional cuando se documenta o actualiza la comprensin de los aspectos relevantes de los
sistemas de informacin del ente y los controles generales relacionados.
El paso siguiente ser la seleccin de los procedimientos de auditora, que comnmente se traducen en la preparacin de los
programas de trabajo.
RIESGOS DE APLICACIN
A continuacin se detallan las cuatro categoras en que se han clasificado los riesgos de aplicacin, sus caractersticas y
algunos medios de control disponibles para reducirlos a niveles aceptables:
A. Acceso no autorizado al procesamiento y registro de datos
B. Datos no correctamente ingresados al sistema
C. Datos rechazados y en suspenso no aclarados
D. Procesamiento y registracin de transacciones incompletos y/o inoportunos.
TCNICAS DE AUDITORA ASISTIDAS POR EL COMPUTADOR.
Bajo el concepto de tcnicas de auditora asistidas por computador se renen todas aquellas que implican que el auditor
utilice el EDP como herramienta en su labor de auditora.
PROGRAMAS DE AUDITORA ASISTIDOS POR EL COMPUTADOR
Esta tcnica consiste en programas de computacin preparados de acuerdo con especificaciones dadas por el auditor, con el
objetivo de procesar informacin del ente con relevancia de auditora.
TCNICAS DE RECUPERO Y ANLISIS EN MICROCOMPUTADORES
Esta tcnica consiste en el recupero de informacin almacenada en el sistema computarizado del ente a travs de un
microcomputador utilizado por el auditor.
Algunas explicaciones de auditora de estas tcnicas de downloading se detallan a continuacin:

Preparacin de planillas de control por componente para los papeles de trabajo de auditora, en base a informacin
recuperada del sistema computarizado del ente.

Obtencin de informacin a los efectos de cumplir procedimientos de revisin analtica:


-

Comparacin de saldos entre cuentas a diferentes fechas.


Anlisis de tendencias de saldos.
Anlisis de ndices econmico-financieros.
Anlisis de variaciones.

TCNICAS DE DATOS DE PRUEBA


Esta tcnica consiste en el procesamiento de un lote de documentos ficticios en el sistema de computacin que se pretende
probar, para obtener satisfaccin con respecto a que los controles de procesamiento y las funciones de procesamiento
computarizadas estn operando efectivamente.
Las tcnicas de datos de prueba son mtodos para obtener satisfaccin de auditora a travs del ingreso al sistema
computarizado del ente de un grupo de transacciones generada por el auditor y cuyos resultados son luego comparados con los
resultados obtenidos previamente.
42

CAPITULO XI : DISPONIBILIDADES Y TESORERIA


Lo integran: Caja, Cuentas Corrientes en el pas y en el exterior - Son Activos con poder cancelatorio legal ilimitado. Los
saldos de Caja y Banco no suelen ser significativos al cierre de cada periodo, pero involucran movimientos importantes
(Cobranzas y Pagos)
Descripcin de las actividades incluidas en el componente:
En general las actividades que se incluyen en el componente Disponibilidades y Tesorera son:
Cobranzas (ventas cuentas a cobrar),
Pagos (compras cuentas a pagar),
Planificacin de los recursos y las necesidades financieras.
El sistema de planificacin financiera es el principal factor a tener en cuenta en la gestin de tesorera de un ente. El alcance y
la forma de la planificacin financiera varia en funcin de la naturaleza de las actividades de la sociedad. En circunstancias
normales las empresas planifican sus necesidades financieras con un ao de antelacin
Previsin de las disponibilidades : El uso de tcnicas de previsin del efectivo permite a la gerencia evitar problemas con
disponibilidades que podran daar la actividad de la empresa. Usos de previsiones a corto plazo para determinar:
- Los saldos previstos de disponibilidades para las operaciones.
- Las necesidades de crditos.
- El excedente de efectivo disponible.
Gestin de Tesorera: Lograr un empleo eficaz de los Fondos - para disminuir fondos de caja ocioso y liberar las sumas
disponibles para su inversin. Se requiere informacin sobre los movimientos reales y previsiones internas de las necesidades
de efectivo, informacin del mercado de capital y sobre futuras tendencias econmicas. Algunos tipo de informacin para la
gestin de efectivo son:
- Perspectivas y previsiones de efectivo a largo plazo.
- Previsiones de efectivo mensuales, trimestrales y anuales y estados comparativos.
- Informes diarios o semanales de ingresos y desembolsos reales y de los saldos de caja.
- Estado de origen y aplicacin de fondos previstos y reales.
- Posiciones de divisas.
Tcnicas para disminuir los fondos de caja ociosos:
- Planificar los desembolsos para aprovechar los intervalos de tiempo (disponibilidad del efectivo en transito).
- Clasificar las facturas de los proveedores por fechas de vencimiento, para no anticipar pagos .
- Utilizar los giros bancarios para cobrar a los clientes.
Pautas para la comprensin y el anlisis de negocio:
Las caractersticas varan segn el ente Necesidad de comprensin para determinar el enfoque de Auditoria a aplicar.
Anlisis de :
1. Ambiente operativo y de administracin de fondos:
Funciones centralizadas a travs de cobranza por terceros.
Trasferencias electrnicas de fondos.
Acuerdos con bancos para colocar excesos de fondo en inversin a cortisimo plazo.
polticas de precios y transferencias de fondos entre empresas vinculadas.
Cambio anticipados en la estructura de ingresos y egresos de fondos.
Utilizacin de cuentas bancarias de fondo fijo o saldo cero.
Acuerdos de saldos compensatorios.
Proyecciones de flujos de fondos
Existencia de cuentas bancarias en moneda extranjera como proteccin a la fluctuacin del tipos de cambio.
2. Condiciones y tendencias econmicas de los mercados:
Efectos de las condiciones econmicas inusuales de la industria sobre los flujos de fondos,
Estabilidad o fluctuacin de las moneda extranjera.
Existencia de restricciones o controles sobre la tendencia de moneda extranjera.
ASPECTOS DE VALUACION
Moneda local / VALOR NOMINAL / Generan REI
Moneda Extranjera / tipo de cambio al cierre / generan Resultado por Tenencia. Deben tomarse tipo de cambio que atiendan
a la realidad econmica y no que provengan de variaciones temporarias.
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ASPECTOS DE EXPOSICION:
Se exponen en activos corrientes Disponibilidades a corto plazo (caja y bancos) por su liquidez .
El Auditor deber considerar: 1- restricciones de caja, acuerdos de saldos compensatorios, 2- Giros en descubierto 3Tratamiento de valores a depositaren circuito de registraciones contables.
AFIRMACIONES:
VERACIDAD: Que los saldos de caja y bancos representen el efectivo en caja y los depsitos entregados a terceros, los
crditos representan sobregiros.
INTEGRIDAD: Que los saldos de caja y banco estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros
correspondientes y que estn adecuadamente acumulados en los registros, que el corte de operaciones sea el correcto.
VALUACION Y EXPOSICION: Los saldos de caja y banco reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su
valuacin (moneda extranjera/correctamente valuada) de acuerdo con las normas contables que estn expuestos todos los
aspectos necesarios( adecuadamente resumida clasificadas y descriptas) para una adecuada comprensin de los saldos
involucrados.
CONTROLES
1) AMBIENTE DE CONTROL: La mayora de las Cas. Prestan atencin al manejo de fondos. Sin embargo se pueden
presentar irregularidades que revelan potenciales errores.
Descentralizacin excesiva de las operaciones
Falta de identificacin de ingresos y egresos inusuales
Inexistencia de polticas claras sobre administracin de fondos.
Falta de mtodos alternativos para las cobranzas en moneda extranjera
No utilizar proyecciones del flujo de fondos.
2) CONTROLES DIRECTOS:
a) CONTROLES GERENCILES E INDEPENDIENTES:
Utilizacin de presupuestos y estados financieros internos y comparar saldos reales con lo planificado para corroborar
veracidad e integridad de las disponibilidades.
Preparacin de informes gerenciales para controlar entre otros:
- Saldos de caja y banco diarios o semanales.
- Cuentas bancarias sobregiradas.
- Flujo de fondos y sus desviacin de acuerdo a lo proyectado.
Conciliaciones de extractos bancarios con el mayor general, para verificar la integridad de los saldos.
Aprobacin por parte de un funcionario de nivel apropiado de las trasferencias de fondos.(veracidad)
Realizacin de arqueos peridicos y anlisis y justificacin de las diferencias detectadas para verificar la veracidad e
integridad de los saldos al cierre.
b) CONTROLES PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS: Controles que garantizan veracidad de las transacciones,
se enuncian algunos casos:
Las cuentas bancarias solo pueden ser abiertas o cerradas por resolucin del directorio o equipo autorizado de
funcionario
Los firmantes de los egresos de fondos solo son designados por el directorio o por otros funcionarios autorizados.
Los fondos se guardan en caja de seguridad o custodiados por terceros.
Los cheques en blanco son guardados bajo llave.
3)

CONTROLES GERENCIALES: Adecuada segregacin de funciones incompatibles.


Cobranza separada de contabilidad .
Caja separada del mayor general.
Conciliaciones bancarias separados de ingresos y egresos de fondos.

FACTORES DE RIEZGO: ( propio de la operatoria del ente)


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RIEZGO INHERENTE:
FACTOR DE RESGO
IMPLICANCIA PARA AUDITORIA
Cambios frecuentes en las cuentas bancarias o de
Mayor control de las autorizaciones verificando las las
firmas autorizadas
causas de las modificaciones.
El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos
Anlisis continuo para justificar las fluctuaciones. fondos
fluctan significativamente.
Se han realizado ingresos o egresos signif. de efvo.
Anlisis detallado de las operaciones relevantes.
Se han realizado transacciones de fondos significativos
Revisin de documentacin de respaldo de las
en fechas cercanas a los cierre de periodo.
transacciones significativas y pruebas del corte.
Se han recibido monto significativos de efectivo.
Comprobacin de origen y destino de los fondos.
El banco con que opera, parece financieramente dbil
Esfuerzo para comprobar la recuperabilidad de
los fondos.
RIEZGO DE CONTROL:
FACTOR DE RISGO
No hay adecuados protecciones fsicas del efectivo.

Las conciliaciones bancarias no se realizan con


Regularizado no son adecuadamente revisadas.
No se controlan adecuadamente los cheques pendientes
depsitos en transito.
No existen limites exactos de aprobacin de egresos
fondos.
Egresos significativos de fondos son procesados
sistema normal.

IMPLICANCIA PARA AUDITORIA


Incremento de pruebas de saldos para verificar su
Integridad.
Mayores pruebas sustantivas para comprobar los
saldos de banco.
Esfuerzos para comprobar la veracidad e integridad y los
de las transacciones.
Inconveniente en la verificacin de la veracidad de los
de las transacciones.
Problemas potenciales en la integridad de los fuera del
fondos.

ENFOQUE DE AUDITORIA:
DISPONIBILIDADES: Situacin a un momento dado (Pruebas Sustantivas)
COBRANZAS Y PAGO: transacciones durante un periodo de tiempo (Pruebas de cumplimiento)
Si los controles se presentan en forma adecuada y se logra evidencia de ello, las disponibilidades que surgen del proceso del
rea de tesorera tambin estarn adecuadamente contabilizadas, centrndose el Auditor en la revisin de la afirmacin,
exposicin y valuacin de los saldos en moneda extranjera.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA:
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: Se utiliza con eficiencia cuando un % significativo de las operaciones corresponde a
un n reducido de entidades bancarias o cuando es n de reducido de operaciones.
Anlisis comparativo de ayer, hoy y lo presupuestado de:
- saldos de caja .
- saldos de bancos por entidades o cuentas.
- cuentas bancarias sobregiradas.
- flujos de fondos, y desviaciones de los mismos.
Para llevar a cabo este anlisis comparativo se utilizan programas computarizados que recuperen datos por Ej. :
- Informe de cheques pendientes y su seguimiento.
- Pruebas de acumulacin de saldos de caja y bancos,
- Preparacin de informe de fondos inactivos excesivos
Revisar conciliaciones de listados auxiliares de caja y bancos con el mayor general.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: El Auditor deber reunir evidencia que respalde el cumplimiento
efectivo de los siguientes controles:
- Revisin por parte de la gerencia de EE financieros internos y comparar con presupuesto de caja, banco, valores a
depositar, sobregiros
45

Revisin de informes de dichas cuentas


Aprobacin y revisin de las conciliaciones bancarias , y realizacin de arqueos peridicos de efectivo y valores ( siempre
se realiza por funcionarios que no realiza funciones de manejo de fondos.

PRUEBAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS: se detalla a continuacin.


1)
-

CONFIRMACION DE CUENTAS BANCARIAS:


Por lo general es requerida en todas las auditorias
Adems sirven para proporcionar evidencias de prestacin, activos gravados, avales, etc.
Existen formularios estndar para solicitar la informacin bancaria.
El n de las cuentas bancarias a confirmar depende de la cantidad y tipo de cuenta, la significatividad y el riesgo asociado
con el saldo bancario, la valuacin de la efectividad de los sistemas de informacin y control.
La seleccin debe hacerse mediante un mtodo al azar o sistemtico, con estratificacin cuando sea posible la
confirmacin puede llevarse a cabo antes del cierre del periodo, a menos que existan debilidades de control significativos.
Es necesario dejar constancia de los papeles de trabajo.

PROGRAMA DE TRABAJO:
- Lista completa de todas las cuentas bancarias existentes durante el periodo
- Completar o hacer que el ente complete el formulario
- Que la Empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditoria
- Preparar un listado de control de las confirmaciones
- Despachar las cartas de pedido directamente.
- Registrar fechas de despacho y de recepcin
- si es necesario, hacer un 2 pedido.
- Controlar las respuestas: Revisar para ver si hay falta de autenticidad, identificar aspectos inusuales.
2) CONCILIACIONES BANCARIAS:
El control clave, debe hacerlo quien no maneja tareas contables relacionadas con fondos.
Si las prepara sector contable, pero las revisa un funcionario independiente, el Auditor puede probar este
procedimiento y considerarlo como control clave
PROGRAMA DE TRABAJO:
1) Se confa en el control realizado por el personal de la empresa :
- Preguntar a quien realiza la conciliacin de que manera se recibe el resumen bancario, como se realiza el proceso de
conciliacin.
- Preguntar a quien revisa la conciliacin que procedimiento de revisin realiza y como se controlan y resuelven los ajustes.
- Observar la conciliacin concluida.
- Examinar una muestra de conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo.
2) Obtener conciliacin, extractos, cheques pagados, ND, NC a la fecha y:
- Asegurarse de que la informacin de respaldo obtenida es completa
- Verificar la exactitud matemtica de la conciliacin
- Comparar saldos de libros con los registros contables
- Comparar saldos de la conciliacin y de la confirmacin
- Controlar fondos en transito
- Analizar conceptos inusuales un la conciliacin
- Investigar cheques que permanecen pendientes durante un periodo prolongado de tiempo
3. Observar conciliaciones bancarias por el resto del periodo e investigar las partidas conciliatorias inusuales.
3) ARQUEO DE FONDOS:
El recuento puede hacerse en forma sorpresiva.
El Auditor determinara el alcance y la complejidad del recuento segn la cantidad, la actividad y el n de control ejercido
sobre los fondos de efectivo.
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La persona responsable de la custodia de los fondos deber estar siempre presente y dar fe de que los fondos se reintegren
intactos, por estricto.
PROGRAMA DE TRABAJO:
- Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia
- El cajero debe confirmar por escrito la devolucin intacta
- Listar adelantos y gastos, ver si fueron autorizados
- Establecer fondos sujetos a arqueos por cobranzas a depositar, el procedimiento es el siguiente: control de talonarios de
recibos en uso y recin terminados, verificar el ultimo utilizado y el posterior aun no utilizado, determinacin de los
fondos sujetos a arqueo sumando todos los recibos desde el ultimo utilizado y el ultimo depositado controlando su
secuencia numrica.
- Verificar que por todo cheque se haya emitido recibo.
- Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del da del arqueo y el anterior al mismo y comprobar que se
ha ya emitido el recibo correspondiente.
- Controlar que los talonarios de recibo sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia.
- Determinar los fondos sujetos a arqueo.
- Verificar el deposito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar
- Comprobar que el saldo de la cuenta fondo fijo coincida con el informe incluido en el acta de arqueo
- firmar el arqueo junto con el cajero.
CAPITULO XIII:

VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

Cuentas a cobrar se cancelar por dos alternativas:


- Por su cobranza
- Por su acumulacin por tratarse de un incobrable
Tiene tres subcomponentes:
- Ingresos por ventas
- Cuentas a cobrar por venta
- Cobranzas de deudores
ACTITUDES INCLUIDAS
-

Ordenes de pedido : Una transaccin de venta se inicia con el ingreso de las ordenes de pedido, ya sea por medio de
vendedores o directamente por el cliente se somete a autorizacin por lnea de crdito y disponibilidad del bien.
Si la produccin es a pedido: la orden genera el correspondiente inicio de produccin.
Durante el procesamiento de las ordenes de pedido pueden generarse diversos informes tiles para su control por Ej:
- Clientes inexistentes
- Clientes con exceso en el limites de crdito
- Falta de artculos en existencia
- Detalle de pedidos procesados, aceptados y rechazados.
Pedidos rechazados en una 1 etapa y luego aprobados por un nivel de supervisin apropiado.
Puede efectuarse tareas de conciliacin de informacin para asegurar su integridad por ej: entre el detalle total de
pedidos procesados e informes de pedidos por vendedor.
Aprobadas las ordenes de pedidos se generan las ordenes de despacho de los Bienes, un buen control se caracteriza por la
correlatividad de los documentos que respaldan esas operaciones Las ordenes de despacho llevan los precios de
venta ( ver lista de precios).
Necesidad de fuertes controles sobre los precios cuando los bienes que se venden son una gran variedad de productos y a
la vez muchas condiciones de venta.
Algunos informes para facilitar el anlisis y control de los precios, con el que se valorizan las ordenes de despachos son
relativos a:
- Modificaciones de precios.
- Descuentos otorgados.
- Ordenes de despacho con condiciones de venta excepcionales.
Para asegurar el procesado de la totalidad de los pedidos es comn que se concilien los totales de pedidos
aceptados
con las ordenes de despacho o produccin emitidas.
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- Despacho de bienes y/o produccin de servicios: Con la orden de despacho se seleccionan fsicamente los bienes que
sern despachados y para la descarga de los registros de existencias. Una vez preparadas las entregas debe emitirse el
remito o una copia de la orden de despacho no valorizada. Un punto fuerte de control consiste en que una copia del
remito sea firmado por el cliente o el transportista remito conformado, es la evidencia del despacho y la recepcin de
los bienes por parte del cliente. Analizar ordenes de despacho no remitida a los clientes,
( conciliar diariamente el total de ordenes pedidas con los productos vendidos y con los remitos conformados)
El remito debe poseer los datos fsicos que sustentan la facturacin, (identificar al deudor, los productos entregados,
la fecha de entrega, deben confeccionares sobre pedidos autorizados), los remitos deben ser preimpresos y
correlativos para facilitar los controles de integridad.
- Facturacin: Las facturas se hacen en base a la informacin de los remitos, la referida a los precios y las condiciones de
venta .
Pueden generarse informes para verificar la integridad del proceso de facturacion relativos a:
Despacho no facturados
Detalle diario de facturas de venta
los despachos no facturados deben analizase las causas, el detalle de factura permite la conciliacin con el remito, las
ordenes de despacho y/o de pedido.
La factura avala informacin contable- registracion de la venta- brida datos para los registro de cuentas a cobrarauxiliar de clientes.
Si la empresa emite NC O ND, que modifican la informacin contenida en la factura se requiere de sistemas de
control que aseguren un adecuado procesamiento de estos documentos.
- Cobranzas: Por lo general las empresas tienen cobradores. Las cobranzas se suelen detallar en informes diarios que son
controlados y conciliados con los fondos o valores ingresados, estos informes avalan la imputaciones en los registros de
caja y banco, de ctas. ctes y la informacin contable relacionada.
Se pueden obtener informes relativos al control de las cobranzas, por ej: vinculadas a:
Cobranzas no apareadas a una cuenta corriente
Totales de cobranzas por cobradores, por da , por cliente.
Para fortalecer controles es conveniente el deposito integro e inmediato de las cobranzas en ctas.ctes. bancarias.
En los registros de las cuentas corrientes pueden extraerse informes relativos a:
- Saldos totales de cuentas a cobrar
- Transacciones de venta o cobros no apareados.
- Antigedad de cuentas a cobrar
- Detalles de ND Y NC, etc.
- Modificaciones a la informacin fija (N, direccin, condicin de venta, n de impuestos, etc.) de los clientes
PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y ANALISIS DEL NEGOCIO
Varan segn el ente. Pautas para comprender y analizar el negocio en el cual se desenvuelve el ente y poder determinar el
enfoque de auditoria a aplicar.
Relacin con lneas de producto, mtodos de comercializacin y polticas de distribucin :
Tipos de productos vendido y montos correspondientes,
Mrgenes de los productos vendidos,
Cambios en la mezcla de productos,
Relacin de los nuevos productos con los existentes,
Otorgamiento de descuentos o bonificaciones para las ventas de nuevos productos,
Utilizacin de leasing o de venta en consignacin,
Acuerdos de garantas,
Tipos de canales de distribucin (mayorista, minorista ),
Estacionalidad del negocio.
Referidas a las caractersticas de los deudores:
Grado de dependencia hacia uno o unos N limitado de deudores ,
Solidez financiera de los deudores significativos,
Volumen de operaciones recurrentes,
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Montos de ventas a empresas vinculadas,


Acuerdos contractuales a largo plazo
Relacionadas con las condiciones y tendencia econmicas de los mercados:
Cambios en la participacin o en la magnitud del mercado,
Condiciones econmicas adversas en la industria de los deudores,
Controles de precios del mercado y gubernamentales,
Cambios significativos en: estructura de pcios, termino y polticas de financiamiento, trminos de garantas, calidad del
producto, polticas de devoluciones.

ASPECTOS DE VALUACION Y DE EXPOSICION:


EL CRITERIO DE REALIZACION: Las ventas se reconocen cuando el bien es entregado, o el servicio es efectivamente
prestado, para inmuebles con la escritura traslativa la realizacin de la venta tiene un impacto directo sobre el adecuado corte
de las transacciones.
VALUACION
Cuentas a cobrar : Debe considerarse su valor probable de realizacin hay que dar un adecuado reconocimiento al efecto que
sobre las mismas pueden tener los descuentos, bonificaciones, devoluciones, etc.,
El sobreprecio surge como diferencia entre el precio de contado y el precio a plazo, ya que el tiempo es el echo generador, los
resultados financieros deben ser asignados al periodo que corresponde al tiempo transcurrido.
Al momento de la medicin las cuentas a cobrar deben incluir el precio de contado mas los sobreprecios asignable al periodo
transcurrido desde el origen de la transaccin hasta la medicion.
Las ventas: Deben informarse en el EERR por su valor de contado, por lo tanto los sobreprecios por inflacin beben
informarse juntamente con los otros resultados financieros.
EXPOSICION:
Se expondran como crditos a corto y largo plazo en funcin de su plazo de exigibilidad, por su naturaleza pude distinguirse
entre los crditos con o sin garantas, las documentados o no documentados Poner las cuentas regularizadoras restando a
aquellas que ajustan.
CONSIDERACIONES DE AUDITORIA
El Auditor debe evaluar del mismo anlisis depender el enfoque a emplear.
La forma en que la Empresa reconoce contablemente las ventas,
La base del corte al cierre del periodo,
Forma de exposicin de ventas a empresas vinculadas,
La base para el conocimiento y la registracion de los componentes financieros implcitos,
Mtodos de estimacin de devoluciones, descuentos, bonificaciones, comisiones,
Mtodos de previsin para deudores incobrables.
AFIRMACIONES
INGRESOS POR VENTAS:
VERACIDAD: Que los ingresos sean por la venta de bienes, que estn reducidos por devoluciones descuento y bonificacin,
que las NC sean reales, que las condiciones de venta y las devoluciones y bonificaciones estn adecuadamente autorizadas.
INTEGRIDADA: Que las ventas estn adecuada e ntegramente contabilizadas, y acumuladas en los registros
correspondientes, la ventas estn registradas en el periodo adecuado, que el cierre de operaciones sea correcto.
VALUACION Y EXPOSICION: Que las ventas, descuentos, devoluciones y bonificaciones estn correctamente calculados y
valuadas a su monto apropiado de acuerdo a los trminos de la transaccin y las normas contables aplicables. Que sean
expuestos todos los aspectos necesarios para su comprensin.
COBRANZA DE DEUDORES:
VARACIDAD: Que el efectivo ha sido recibido del deudor.
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INTEGRIDAD: Que las cobranzas estn adecuada e integramente contabilizadas y acumuladas en los registros
correspondientes, que las cobranzas estn registradas en el periodo adecuado, que el corte es correcto.
VALUACION Y EXPOSICION: Que los recibos, descuentos y conversin de moneda extranjera estn correctamente
calculadas.

CUENTAS A COBRAR POR VENTAS:


VERACIDAD: Las cuentas a cobrar representan derechos exigibles por la venta de bienes o prestacin de servicios.
INTEGRIDAD: Los saldos de cuentas a cobrar estn adecuada e ntegramente contabilizados y acumulados en los registros
correspondientes.
VALUACION Y EXPOSICION: Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su
valuacin, que se constituyeron las previsiones apropiadas, que las previsiones para deudores incobrables no sean excesivas y
que estn correctamente calculadas, las cuentas a cobrar han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han
expuesto todos los aspectos para su comprensin.
CONTROLES:
AMBIENTE DE CONTROL: Las pautas que revelan potenciales errores e irregularidades como consecuencia de un dbil
ambiente de control es:
La alteracin de la informacin de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas incluidas en los registros contables,
Registros de transacciones de venta sin respaldo,
Aplicacin indebida de normas contables,
Omisin de informacin significativa sobre las ventas ctas. a cob. y cobranzas en los registros contables.
Se debe prestar atencin a los temas de veracidad e integridad de las transacciones.
CONTROLES DIRECTOS: El numero de transacciones en este componente es muy significativa.
CONTOLES GERENCIALES E IDEPENDIENTES: Ver si la gerencia:
Utilizacin de planes anuales de ventas, presupuestos de publicidad y promocin, seguimiento y comparacin de los
resultados reales con los planificados para corroborar la integridad y veracidad de ventas y gastos relacionados.
Procedimientos empleados por la Gcia. para controlar mrgenes de resultados positivos por lnea de producto, para
comprobar la veracidad de los ingresos por ventas.
Preparacin de informes, para controlar:
Cambios en los deudores y en los precios,
Anticuacion de cuentas a cobrar,
Das en la calle,
Anlisis de previsiones para deudores incobrables,
Actividad por lnea de producto y por deudor,
Anlisis de productos defectuosos, devoluciones y reclamos por garantias,
Estudios de participacin en el mercado,
Revisin de cuentas morosas,
Utilizacin de procedimientos para revisin de cuentas morosas incluyendo las causas para comprobar la valuacion de
ctas. a cob.
Conciliacin de los listados con las cuentas control del mayor general para verificar la integridad de ctas. a cob.
Control de remitos para asegurar que todos los despachos estn facturados (integridad).
Participacin de auditoria interna en la confinacin de saldos de ctas. a cob. Durante el periodo para comprobar la
adecuada valuacin (veracidad e integridad) de las ctas. a cob.
CONTROLES Y FUNCIONES DE PROCESAMIENTO
Si esta restringido el acceso al procesamiento de orden de pedidos e inclusin de precios, que las listas de precios estn
aprobadas, etc. Los datos de las facturas y NC son apareadas con la documentacin del remito. Los ajustes sobre facturas y
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NC son aprobados por funcionarios aprobados. Todos los datos de las cobranzas son adecuadamente identificados, y son
ingresados por su procesamiento en forma completa y de una sola vez.
CONTROLES GENERALES: Adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de ventas y ctas. a cob. se
manifiesta si:
La funcin de ingreso de pedido, asignacin de crditos, despacho y facturacin estn separada de la funcin de ctas. a
cob. , mayor general y caja.
Asignacin de crditos # caja # facturacin (segregadas)
Cobranzas en efectivo # pagos en efectivo (segregadas)
La custodia de existencia y los despachos segregados de los pedidos de deudores y de facturacin.
Las funciones de Caja segregadas del procesamiento de despacho, facturacin, NC, y el mayor general.
Las funciones de cobranzas estn segregadas de las de preparacin y aprobacin de conciliaciones de conciliaciones bancarias.
FACTORES DE RIESGO:
FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Cantidad significativa de nuevos deudores.
crditos y seguimiento de contratos.
Los procedimientos de cobranzas han sido
significativamente cambiados.
los productos destinados a la venta estn sujetos
a cambios significativos de precios.
La empresa depende de un N reducido de
Clientes o de contratos a plazo fijo
.
Nuevos competidores modifican la participacin
en el mercado
Existen compromisos de ventas adversos
Hay control gubernamental de precios.

IMPLICANCIA PARA AUDITORIA


Aplicar procedimientos de asignacin de limites de
crditos y cuentas a cobrar.
Procedimientos para asegurar la oportuna cobranza y la
Adecuacin de tipo de cambio.
Anlisis del margen de contribucin
Esfuerzos de la gerencia para conformar a los clientes.
Desarrollo de nuevos productos para mantener el margen de
utilidad.
Anlisis de viabilidad de los productos.
Esfuerzo para vender mas cantidad

FACTORES DE RIESGO DE CONTROL


IMPLICANCIA PARA AUDITORIA
La empresa no presenta anlisis confiable
Incremento de pruebas analticas y de saldos de las cuentas
vencidas.
Sobre cuentas a cobrar.
Aumento significativo en la cantidad y monto
Mayores pruebas sobre la recuperabilidad de las
de las NC y ajustes.
cuentas a cobrar.
Los limites de crditos son informales y
Esfuerzos para comprobar la veracidad de la
no estn sujetos a
autorizacin.
Cuentas a cobrar y su recuperabilidad
Las cantidades despachadas difieren de las pedidas. Pruebas para probar integridad de ctas. a cob.
ENFOQUE DE AUDITORIA:
Controles relacionados con las siguientes afirmaciones:
Todas las ventas estn adecuadamente contabilizadas y los ingresos por ventas representan montos derivados de la
venta de bienes.
Ver como se interrelaciona el control interno y el enfoque de auditoria.
Si hay evidencia de que los controles internos son fuertes el Auditor debe ampliar un enfoque de cumplimiento combinado con
reducidas pruebas sustantivas.
Si los controles no existen o son ineficientes o ineficaz el enfoque de Auditoria se vera afectado:
No ser posible obtener evidencia a travs de pruebas de cumplimiento, se deben aplicar exmenes analticos, como
comparativos de venta, pruebas detallada de despacho comprobando que haya sido facturado todos los despachos, e investigar
ordenes de venta no facturadas para comprobar un correcto corte de operaciones.
51

Se debe utilizar mayor cantidad de recursos para obtener evidencia SUSTANTIVA de lo necesario para comprobar el
cumplimiento de un control.
Cuando no existan controles que respalden: Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos que afectan a su
valuacin, se han constituido las previsiones adecuadas para las cuentas que probablemente no se cobren en su
totalidad.
En este caso en enfoque a aplicar debe ser SUSTANTIVO, algunas pruebas de ndole sustantiva son:
- Circularizar un alto n de clientes
- Analizar cobranzas posteriores al cierre del periodo
- Examinar cartas de abogados por litigios con clientes.
- Analizar antigedad de saldos individuales de clientes
- Analizar globalmente los das en la calle
- Evaluar la suficiencia de la previsin para deudores incobrables.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
INGRESOS POR VENTAS:
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS:
Anlisis comparativo entre los montos del periodo corriente y el anterior y los presupuestados en relacin con:
- Ventas por producto y lnea,
- Mrgenes brutos por producto y lnea,
- Ventas del mes anterior y posterior al cierre,
- Devoluciones y descuentos.
Para efectuar este anlisis pueden emplearse los anlisis que la gerencia efecta sobre el control presupuestario, para
obtener mayor beneficio de este procedimiento el auditor debe conocer el negocio y las tendencias de los ingresos por
venta para comprobar la relacin entre la informacin contable y la operacin del ente.
El Auditor pude recuperar datos de programas computarizados de informacin relativa a:
- resumen de venta por lnea de producto
- acumulacin de ventas por periodos o ejercicios contables.

Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y descargadas al costo de
venta
Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio de venta promedio por
producto ( si la empresa no tiene muchos productos y no tiene variaciones en los precios, el resultado de esta
comprobacin debe compararse con la informaron contable.
Compara la ventas mximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o con estadsticas de
produccin.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: No siempre es necesario confiar en los controles, por ej: cuando la
mayora de las operaciones se realiza con un numero reducido de deudores, los precios y las cantidades vendidas permanecen
estables.
Las pruebas de cumplimiento de controles es obtener evidencia para confirmar que los controles claves, operan en forma
efectiva, los caminos a seguir para obtener evidencia de auditoria son:
Revisin gerencial de estados financieros y comparacin con montos presupuestados y otros datos financieros para
verificar la razonabilidad de ( ventas, mrgenes de utilidad, gastos de ventas, devoluciones, descuentos, bonificaciones).
Revisin gerencial y seguimiento de la informacin de:- Fluctuaciones en los volmenes o montos de ventas por productos,
- Mrgenes por productos
- Ventas individualmente significativas
- Cambios en los precios o cantidades
El Auditor deber evaluar :
- El nivel gerencial que realiza estas revisiones,
el grado de detalle del anlisis,
- La relacin de la informacin revisada con la registrada en la contabilidad
- La periodicidad de las revisiones
- Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
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La conciliaciones de las cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y las registradas en el costo de venta
son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado.
Las listas de precios y los cambios en las mismas son aprobados por un funcionario de nivel apropiado
Aprobacin por parte de funcionarios de nivel apropiado de:
- los pedidos en cuanto a plazos, precios y crdito,
- los documentos de despacho,
- las facturas y NC,
- los ajustes de facturas
* El Auditor debe obtener evidencia de que operan correctamente el apareamiento de los asientos de venta y costos e
investigacin de las diferencias en forma oportuna, registro de facturas y NC en las cuentas individuales de los clientes.
PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS: Las pruebas de transacciones incluyen la seleccin de una
muestra de documentos sobre los cuales tendr lugar ciertas comprobaciones. En general remitos, facturas, NC, para poder
comprobar algunos controles y verificar el vuelco de las transacciones en los registros correspondientes lo optimo es que
estn vinculados correlativamente.
Para muestra de factura: comparar con el listado de facturas emitidas, con remitos, comparar con los precios autorizados,
verificar la exactitud matemtica.
Para remitos y documentos de prestacin de servicios seleccionados: comparar los detalles con las facturas
correspondientes , comparar las facturas con los listados de facturas emitidas.
Para NC seleccionadas emitidas durante el periodo y con posterioridad al cierre: comparar con listado de NC, verificar su
exactitud matemtica, rastrear la cuenta individual de cada deudor.
La seleccin de los documentos puede ser al azar o segun determinado monto.
Revisin sobre corte de operaciones: porque si es inadecuado puede dar lugar a errores poner mayor nfasis en el
corte de inventario fsico. Las pruebas de corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y despus del
cierre del periodo contable, el alcance de la revisin posteriores debe ser hasta la fecha de finalizacin de su trabajo.
COBRANZA DE DEUDORES:
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: Comparar ayer, hoy, presupuesto de cobranza de deudores, tambin segn nivel y
tendencia de las ventas. La informacin necesaria para el anlisis comparativos puede obtenerse de los registros de ingresos de
caja .
Otras pruebas analticas son:
Revisar asientos de cobranza para identificar itens significativos o inusuales.
Comparar en nivel de cobranza por cada vendedor
Para estas pruebas pueden utilizarse programas computarizados para recaudar datos:
- Preparacin de informes sobre cobranzas significativas o inusuales
- Acumulacin de cobranzas por lnea, producto o vendedor
- Preparacin de informes sobre volumen y montos de las cobranzas por periodo.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: Pueden hacerse en forma sorpresiva, por ej: interceptando los
depsitos antes de ser enviados al banco. Esto permite que la informacin sobre los depsitos sea comparada con los asientos
de los registros de cuentas a cobrar.
Algunos controles tpicos y una referencia de los pasos a seguir para obtener evidencia:
Revisin y seguimiento Gerencial de informacin relativos a:
- Cobranzas de deudores previas al despacho de bienes o prestacin del servicio
- Cobranzas individualmente significativas ,
- Partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.
El Auditor tambin debe evaluar que:
Los cheques sean endosados en forma restrictiva al ser recibidos
Se emite recibo por cada cobranza, se detallan los documentos cancelados.
Las cobranzas son correctamente aplicadas a los saldos a cobrar
Otros controles obtener evidencia para confirmar que operan en forma efectiva son:
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Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e inmediatamente depositadas
intactas
Las cobranzas efectuadas por vendedores, a travs de bancos o terceros son depositadas directamente en la cuenta
bancaria del cliente y contabilizadas inmediatamente.
Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa y solo una vez,
utilizando controles de validacin.
Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el periodo contable correcto, incluyendo la
transferencia de datos a otros sistemas.
PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS: Una vez seleccionada una muestra de cobranzas
Puede efectuarse el siguiente trabajo:
- Comparar recibos con el listado de cobranzas,
- Comparar con las boletas de deposito y el estado de cuenta bancaria,
- Comparar con la cuenta individual de cada deudor.
Adems el Auditor debe realizar pruebas del correcto corte de las transacciones de cobros.
CUENTAS A COBRAR POR VENTAS:
PROCEDIMNIENTOS ANALITICOS: Son efectivos si hay un pequeo n de deudores,
Efectuar un anlisis comparativo de:
Cuentas a cobrar,
Cuentas a cobrar por canales de venta y distribucin,
Das en la calle,
Previsin de deudores incobrables( como % de venta / o % de cuentas a cobrar), cargos por deudores incobrables.
Revisar las conciliaciones de listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general
Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar en dicha fecha ( esto se puede hacer analizando los
comprobantes de caja ingresos o registros auxiliares)
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO DE COMTROLES: Ver si la gerencia revisa EE financieros y comparar con presupuestos
para verificar la razonabilidad de las ctas a cobrar, previsin Ds incobrable , cargos por deudores incobrables.
Revisin y seguimiento de la gerencia de:
- ventas individualmente significativas,
saldos vencidos significativos,
NC significativas,
saldos de deudores con limite de crditos excedidos.
Aprobacin y revisin de las conciliaciones de los listados de ctas a cobrar con las cuentas del mayor general por un
funcionario apropiado.
PRUEBA DETALLADA DE TRANSACCIONES Y SALDOS: Circularizacion de cuentas a cobrar, facturas pendientes,
clientes especficos.
* Obtener la anticuacion de las cuentas a cobrar y efectuar sobre ella comparaciones con el mayor general , probar la
exactitud matemtica, observar la documentacin respaldatoria de partidas significativas, evaluar globalmente la
razonabilidad de la anticuacion de las cuentas a cobrar.
* Analizar la previsin para incobrables: Considerar con la gerencia los procedimientos y la razonablilidad de las
presunciones utilizadas en la determinacin.
* La determinacin de una previsin para Incobrables adecuada requiere la aplicacin de criterio gerencias respecto de:
historia del deudor, polticas y practicas de cobranzas, estado de cuentas especificas, la historia del cliente, la objetividad de
estimaciones gerencias en aos anteriores.
CIRCULARIZACION DE CUENTAS A COBRAR:
Al procedimiento de obtencin de confirmaciones directas de terceros estn previstas en la RT 7.
PAUTAS GENERALES: La circularizacion proporciona evidencia de la efectividad de los sistemas y controles.
PUEDE SER: CIRCULARIZACION POSITIVA: Que el deudor responda si aprueba o no el saldo
CIRCULARIZACION NEGATIVA: Que responda solamente si no lo aprueban
CIRCULARIZACION CIEGA: cuando no se le informa del saldo que lleva la empresa en sus registros
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El n de cuentas a circularizar depende de diferentes factores, cantidad y tipo de deudores, la efectividad del sistema contable
y de control, si es positiva o negativa.
La seleccin inicial de cuentas normalmente debe incluir algunos con saldos acreedor y de saldo cero, puede hacerse por un
muestreo al azar o sistemtico utilizando estratificacin en lo posible.
La circularizacion puede llevarse a cabo antes del cierre, salvo que haya debilidades de control significativos.
Deba tratarse de maximizar el % de respuestas( se puede dirigir el pedido a una persona especifica, enviar 2 pedido por carta
certificada)
BASES DE SELECCIN: Los mtodos dependen del objetivo de la circularizacion que todas y cada una de las cuentas
tenga la probabilidad de ser seleccionadas, el mtodo estratificado permite mayor flexibilidad . Se pueden fijar la siguiente
clasificacin:
a) Cuentas con saldos deudores superiores a XX
b) Cuentas con saldos acreedor o aparentemente irregulares superiores a XX
c) Cuentas con saldos deudores, acedares o sin saldos
El Auditor tambin puede seleccionar las cuentas a circularizar, aplicando su criterio personal, basado en el conocimiento de
las cuentas y de la operatoria de la empresa, o por aparentes inconsistencias en los nombres y saldos que observe, En todos los
casos es necesario dejar adecuada constancia en los papeles de trabajo de los criterio de seleccin adoptados.
PROGRAMAS DE TRABAJO:
1. Obtener listado completo de saldos a cobrar ( asegurarse que concuerda con los saldos de las cuentas individuales, y
asegurarse de que los cortes fueron bien hechos)
2. Seleccionar las cuentas individuales a circularizar.
3. Registrar los detalles importantes en una planilla de control de circularizacion.
4. Revisar con los funcionarios de la empresa la lista de cuentas a circularizar, disponer que se prepare y firme por la
empresa cada pedido de circularizacion, que deben ser con membrete de la empresa.
5. Despachar la circularizacion.
6. Enviar un segundo pedido si no hay respuesta del primero.
7. Procesar las respuestas, analizar las respuestas para ver si son autenticas, si hay diferencias investigar y conciliar.
8. Si no se recibe respuesta del segundo pedido habra que revisar los movimientos posteriores de la cuenta y comparar con
otros documentos respaldatorios.
9. Obtener conclusiones sobre los resultados de la circularizacion.
CAPITULO XII :

INVERSIONES TRANSITORIAS

PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE


Las inversiones transitorias constituyen colocaciones temporarias de excedentes de fondos al margen
de la actividad principal de la empresa, con el fin de obtener un beneficio o utilidad, la principal caracterstica de estos
activos es su fcil realizacin.
Pueden ser acciones de otras sociedades, titulos publicos, prestamos a otras empresas, depositos a plazo fijos etc., los ingresos
dependern de la caracterstica de esos activos: dividendos, renta, actualizacin, inters, etc.
IMPORTACIA RELATIVA DEL COMPONENTE
La importancia de estos activos estar dada por el monto de excedentes que la empresa habitualmente presente al margen de
su negocio principal.
ACTIVIDADES INCLUIDAS
La gerencia financiera ser responsable de las funciones relacionadas con las inversiones temporarias
Determinacin de excedentes
Colocacin de fondos
Reinversion de fondos
Cobranza de los resultados generados
Recupero de las inversiones
Hay otras funciones que no necesariamente sern responsabilidad de la gerencia financiera:
Control y custodia de los valores y/o ttulos
55

Control sobre el vencimiento de las colocaciones y/o resultados que se generan


Registracion de los movimientos
Tareas de control: arqueos y circularizaciones
DIVERSAS CLASES DE INVERSIONES
Colocaciones en caja de ahorro: Colocaciones en cuentas espaciales devengando un inters menor a otras inversiones, la
ventaja es poder disponer de los fondos sin un vencimiento preestablecido.
Plazos fijos: se estipula fecha de vencimiento, no se puede retirar el dinero con anterioridad bajo pena de perder los inters,
como contrapartida estos son mas altos.
Colocaciones fuera de hora: Se aprovecha el dinero disponible fuera del horario bancario, reconociendo esas entidades un
inters
Ttulos pblicos: Si bien cuentan con garanta estatal, el riesgo de estas inversiones radica en la posibilidades de
cumplimiento de las respectivas amortizaciones de intereses y/o capital. Las condiciones de emisin determinara la renta que
devengara su actualizacin y el vencimiento
Acciones y participaciones en otras sociedades:
Prestamos a otras empresas:
Alquileres de ttulos pblicos:
Operaciones de compra/venta a futuro:
CAPITULO XII
INVERSIONES TRANSITORIAS
DESCRIPCION Y CONTENIDO DEL COMPONENTE
Concepto de las partidas que integran el componente
Las inversiones transitorias constituyen colocaciones temporarias de excedentes de fondos al margen de la actividad principal
de la empresa. Los entes que invierten sus excesos de fondos, lo hacen con fines de obtener un beneficio o utilidad. La
principal caracterstica de estos activos es su fcil realizacin.
Importancia relativa de las partidas que integran el componente
La importancia de estos activos estar dada por el momento de excedentes que la empresa a examinar habitualmente presente
al margen de su negocia principal.
Breve descripcion de las actividades incluidas en el componente
La gerencia financiera habitualmente se har responsable de las siguientes funciones relacionadas con las inversiones
temporarias:

Determinacin de excedentes
Colocacin de fondos
Reinversin de fondos
Cobranzas de los resultados generados
Recupero de las inversiones

Existen tambin otras funciones vinculadas con esas inversiones pero no necesariamente sern responsabilidad de la gerencia
financiera:

Control y custodia de los valores y/o ttulos


Control sobre el vencimiento de las colocaciones y/o resultados que se generan
Registracin de los movimientos
Tareas de control: arqueos y circularizacin
56

Diversas clases de inversiones

Colocaciones en caja de ahorro: Figura habitualmente explotada por entidades bancarias. Los fondos se colocan en
cuentas especiales devengando un inters menor a otro tipo de inversiones. No ofrecen mayores dificultades y su ventaja
radica en poder disponer de los fondos sin un vencimiento preestablecido. Podran presentar limitaciones en la cantidad
de extracciones mensuales.
Plazos fijos: La diferencia con el tipo de inversin anterior es que se estipulan fechas de vencimiento. No se pueden
retirar con anterioridad bajo pena de perder los intereses. Como contrapartida, stos son ms altos.
Colocaciones fuera de hora: En ciertas oportunidades, las necesidades del mercado determinan que se desarrollen
operaciones de crdito fuera del circuito financiero institucionalizado. Constituyen colocaciones y prstamos entre
diferentes empresas. Pueden garantizarse las con el depsito de ttulos o simplemente contra entrega del cheque por la
devolucin de los fondos incluyendo los intereses. Las dificultades que presentan, a fines de las tareas de auditora, se
originan en la escasa documentacin existente.
Ttulos pblicos: Los ttulos pblicos son emitidos por los gobiernos para financiar sus actividades y pueden representar
tanto su deuda interna como externa segn sean restituidos en moneda del pas emisor en otra moneda. Si bien cuentan
con garanta estatal, el riesgo de estas inversiones radica en las posibilidades de cumplimiento de las respectivas
amortizaciones de intereses y/o capital. Las dificultades en la recuperabilidad podrn afectar su valor de cotizacin y
consecuentemente los procedimientos de auditora.
Acciones y participaciones en otras sociedades: Es una prctica habitual que las empresas participen en el capital
accionario de otras organizaciones. No existirn inconvenientes cuando la inversin se efecte en empresas que hacen
oferta pblica de sus ttulos valores, ya que siempre se tendr la referencia del valor de cotizacin para su valuacin.
Prstamos a otras empresas o instituciones: La diferencia con los prstamos en el mercado interempresario radica
fundamentalmente en que se encuentran debidamente documentadas a travs de contratos u otros medios. Se convierten
en general por perodos ms prolongados, lo cual facilita las tareas de auditora.
Alquiler de ttulos pblicos: Esta actividad permite obtener una renta adicional a la ya obtenida mediante la tenencia de
los ttulos.
Operaciones de compra/venta a futuro: Son las transacciones que mayores inconvenientes podran presentar en una
auditora y presentan una diversidad de formas.
Otras operaciones: Existe una gran variedad de otras inversiones mediante alternativas diferentes de las expuestas o una
combinacin de las mismas. El objetivo siempre ser el de obtener un ingreso mediante la colocacin de fondos
excedentes en actividades al margen del negocio principal.

FUNCIONES RELACIONADAS CON LAS INVERSIONES TEMPORARIAS


Determinacin de excedentes
Es la condicin previa para luego proceder a la colocacin de los fondos.
El objetivo de la funcin ser la de determinar oportunamente los fondos excedentes y los perodos durante los cuales se los
podr disponer. Es una tarea que habitualmente coordinar el gerente financiero, emitiendo precisas instrucciones a la mesa
de dinero o a los analistas financieros para proceder a colocar los fondos.

Colocacin de fondos: Es la tarea ms delicada pues implica la optimizacin de la renta que recibir la empresa. Es de
vital importancia documentar este proceso en forma precisa. En este sentido, se podrn instrumentar.
Orden o instruccin de colocacin: es la que emite el gerente financiero para originar el proceso de bsqueda. Muchas
veces es una instruccin verbal.
Formulario de colocacin: Es el que llevar el operador, dejando clara constancia del monto involucrado, la fecha y hora
de concertacin, el tipo de operacin pactada, la tasa, actualizacin y/o venta predeterminada y la fecha de vencimiento
(estos atributos podrn variar de acuerdo con las caractersticas de las inversiones).
Carta prenumerada con instrucciones a los bancos y/u otros agentes financieros: detallar claramente el monto de la
operacin, la inversin seleccionada, la venta pactada y la fecha de vencimiento. En ciertas oportunidades esas
instrucciones podrn ser suministradas verbalmente.
57

Orden de pago: solicitando la liberacin de fondos. Los riesgos ms importantes que involucran a esta operacin se
relacionan con seleccionar la mejor alternativa en cuanto a rentabilidad (con respecto a todo lo que exista en el momento
de la colocacin), y asegurar la recuperabilidad de la inversin. Esto se podra encontrar en relacin inversa con el punto
anterior ya que, en condiciones normales, a mayor rentabilidad, mayor riesgo.
Reinversin de fondos: Es una tarea similar a la anterior, en donde se utilizar la misma metodologa y an formularios.
Deber empalmrselas con el control de los vencimientos de las inversiones y con la funcin de custodia de los
respectivos ttulos o valores, ya que ser necesario entregarlos para proceder a su cobranza o Reinversin.
Cobranza de los resultados generados: Abarca la funcin de controlar la percepcin tanto de los ingresos y/o rentas
parciales como de los finales.
Recupero de las inversiones: Comprende la tarea de rescate de las inversiones, obteniendo los fondos respectivos. Se
relaciona directamente con la tarea de control sobre el vencimiento de las mismas. Se utilizarn frecuentemente los
formularios antes mencionados para autorizar el egreso de la caja de seguridad.
Control y custodia de los ttulos valores: Los responsables de la custodia de estos ttulos los no deberan ser los mismos
que administran el movimiento diario de cobranza y pagos a efectos de evitar eventuales sustituciones de valores entre s.
Control sobre el vencimiento de las colocaciones y/o los resultados que se generan: Es otra recomendable para ser
realizada por una sector ajeno a los operadores financieros. Si bien son los operadores los que gestionarn l recupero de
la inversin o la cobranza de las ventas parciales, la operacin debera iniciarse mediante indicacin del sector que
expresamente controle los vencimientos.
Registracin de los movimientos: Toda la Registracin de los movimientos estar a cargo del sector contable.
Alternativamente, buenos sistemas computarizados podran permitir que la Registracin se inicie con la simple emisin de
los formularios ya mencionados. Considerando que los mismos fueron originados por los operadores, es indispensable
que sean corroborados con la documentacin de terceros que se obtenga como respaldo.
Tareas de control: arqueos y circularizacin: Dichos controles estaran constituidos por arqueos peridicos a ser
realizados por sectores ajenos a la operacin y a su custodia. Contadura y/o Auditora Interna son sectores que se
encuentran en ptimas condiciones para efectuarlos. Tambin es importante que se efecten circularizaciones a los
bancos que presenten movimientos, a las entidades que posean ttulos en custodia o en caucin, a las empresas a las cuales
se hubieran efectuado prstamos, a aquellos que posean ttulos que fueron alquilados, etc.

PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y ANALISIS DEL NEGOCIO


Las caractersticas de este componente varan segn los entes en base al tipo de negocio que desarrollan.
Relacionadas con las polticas y los objetivos de inversin de la organizacin
Las polticas y objetivos de inversin del ente a auditar y el dinamismo y eficacia con los cuales persiguen su cumplimiento,
pueden influir en los riesgos de auditora, tanto inherentes como de control.
En otras, se pueden mencionar:

El grado deseado de riesgo y retorno relacionado con las inversiones.


En qu medida el ente depende de la renta de las inversiones.
El grado de diversificacin deseado en la cartera de inversiones, planes de compra o venta de inversiones.
Las caractersticas generales de las compaas en las que se realiza la inversin incluyendo su reputacin, ubicacin
geogrfica, tamao, tipo o solidez financiera.
En qu medida el ente toma parte asociaciones en participacin.
El alcance de los acuerdos con bancos para invertir automticamente los fondos sobrantes.

ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION


Consideraciones de auditoria sobre las cuestiones contables significativas
Las implicancias que los temas mencionados a continuacin tienen sobre los estados financieros a auditar pueden afectar el
trabajo de auditora. El anlisis de cada una de estas situaciones influenciar el enfoque a emplear:
58

El mtodo de contabilizacin de las inversiones, incluyendo inversiones en sociedades vinculadas.


La base de clasificacin de las inversiones en corrientes y no corrientes.
La base para determinar los valores de las inversiones a corto plazo.
La base de determinacin del costo de las inversiones vendidas.
El mtodo de determinacin de las previsiones sobre la valuacin de las inversiones.
La base de reconocimiento de las ganancias por intereses o por dividendos.
El mtodo de amortizacin de las primas o descuentos de inversiones.
El mtodo de Registracin de las inversiones no convencionales, tales como, la compra/venta de ttulos y otros valores a
futuro.

AFIRMACIONES
El objetivo de auditora para los componentes es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes sean
vlidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluacin de riesgos y de controles y para la seleccin de
procedimientos de auditora.
CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES
Controles directos
El grado en que los controles directos referidos a las inversiones transitorias estn desarrollados en las organizaciones,
depende de la significatividad que representan las mismas en su patrimonio.
Se deber prestar atencin en economas fluctuantes y con poca estabilidad ya que la variabilidad que las mismas presentan,
podr determinar la existencia de excedentes circunstanciales para cuya administracin el ente no dispone de buenos sistemas
de control.
Una gran cantidad de transacciones referidas a inversiones, justificar que los entes establezcan controles de procesamiento y
funciones de procesamiento que faciliten el proceso y control de las operaciones.
Controles Gerenciales y Controles Independientes
A continuacin se enuncian diversos controles gerenciales e independientes que puedan estar presentes en el componente y
una referencia a la afirmacin vinculada:

Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos presupuestados u otros
datos financieros para verificar la veracidad, integridad y valuacin de las inversiones y sus resultados.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de:

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Inversiones por tipo al costo y a los valores de mercado.


Ajustes de la valuacin de las inversiones.
Transacciones de inversiones individualmente significativas.
Prdidas o ganancias individualmente significativas provenientes de venta de inversiones.
Inversiones cuyos valores de libros superan los valores de mercado.
Inversiones inactivas.

Si bien los informes mencionados podra satisfacer a diferentes afirmaciones en trminos generales corroboran integridad y
valuacin.
CONTROLES GENERALES
Pautas Bsicas

59

Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de inversiones transitorias y sus resultados se manifiesta
especficamente si:

La iniciacin de las operaciones de inversin est segregada de la aprobacin final.


La iniciacin, evaluacin y aprobacin de las operaciones de inversin estn segregadas de las de Registracin.
Las funciones de evaluacin de las inversiones estn segregadas de las de adquisicin de las mismas.
Las funciones de custodia estn asignadas a un funcionario que no realiza tareas contables.
La funcin de inversin est segregada de la funcin de mayor general.

Cuando en el trabajo de auditora se confa en controles o funciones de procesamiento computarizado deben evaluarse los
controles del departamento de sistemas de informacin computarizado.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Inversiones
Explicar movimientos inusuales y significativos entre los montos del ao corriente, el anterior y los presupuestados con
respecto a:

Saldos de inversin por tipo.


Cartera de inversiones.
Compras de inversiones.
Venta de inversiones.
Ganancias o prdidas de inversiones contabilizadas por el mtodo del valor patrimonial proporcional.

Para efectuar anlisis se podr recurrir a los controles gerenciales efectuados sobre los presupuestos integrados a la
contabilidad y a las proyecciones de flujos de caja operativos. Un buen conocimiento sobre el negocio, permitir interpretar
correctamente los resultados que surjan del anlisis de las diferencias entre los montos presupuestados y los reales.
1. Revisar las conciliaciones de los listados de inversiones con el mayor general.
Este procedimiento tambin podra interpretarse como una prueba de cumplimiento del control independiente que efecta
contadura sobre el sector que maneja las inversiones.
Pruebas de cumplimiento de controles
Se aplicarn pruebas de cumplimiento cuando el ente a auditar posea un gran volumen de transacciones referidas a las
inversiones y existan sistemas en los cuales poder depositar confianza. No obstante ello, no ser necesario aplicar este
enfoque en ciertas situaciones tales como:

Un porcentaje significativo de las operaciones se refiere a una sola clase de inversin y se realizar con una o unas pocas
entidades o agentes financieros.
No existen grandes fluctuaciones en el mercado referidas a las cotizaciones o valores de las inversiones.

Las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles considerados
por el auditor como clave, operan en forma efectiva.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos
Estas pruebas estarn orientadas a darle validez a determinadas transacciones de inversiones o sus saldos, especialmente
los referidos al cierre del ejercicio.
Resultados de las inversiones
60

Procedimientos analticos:

1. Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del ao corriente, ao anterior y
los presupuestados con respecto a:

Dividendos y rentas e intereses ganados,


Renta de las inversiones como porcentaje de las mismas.

2. Considerar la razonabilidad global de los intereses ganados multiplicando el promedio del valor global de las inversiones
que generan intereses por una tasa de inters promedio estimada.
3. Considerar la razonabilidad global de los dividendos ganados multiplicando el promedio de las inversiones en acciones
por su rendimiento promedio.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos: Es de mencionar que cuando la composicin de las inversiones es
relativamente estable las pruebas globales de la renta en base a rendimientos anuales estimados podr proporcionar gran
parte de la satisfaccin de auditora requerida, remplazando parte de las pruebas detalladas. El auditor debe estar alerta a
dividendos inusuales u otros hechos durante el perodo que pueden requerir especial atencin, como por ejemplo:

1. Dividendos en acciones
2. Conversin de acciones
3. Dividendos que representan una reduccin de capital
Las pruebas detalladas se adecuarn mejor para esta tarea. Asimismo, la confirmacin de dividendos, intereses u otras rentas
significativas puede ser una forma efectiva de obtener satisfaccin de auditora cuando no se dispone de otras fuentes
adecuadas.
7.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Las transacciones nuevas o significativas representan reas de mayor riesgo.
Factor de riesgo
La naturaleza y el monto de las inversiones ha
cambiado significativamente.
La poltica de inversiones del ente se dirige a
negocios especulativos de alto riesgo
Los valores de mercado de las inversiones ha
disminudo significativamente o se han mantenido
deprimidos durante durante un perodo
prolongado.
Condiciones recesivas de la economa ocasionan
problemas de liquidz generando la venta de
inversiones a valores desfavorables.
Las compaas en las que el ente ha invertido han
entrado en cesacin de pagos o estn en quiebra.
NO se dispone de informacin oportuna y
confiable de la entidad en la que se efectu la
inversin para registrar la correspondiente
proporcin en resultados.
Existen inverisiones significativas en entidades
vinculads.
Existe gran variabilidad en los precios de mercado
cercanos a la fecha de cierre y referidos a las
inversiones en cartera.

Implicancias para la auditoria


Aplicacin de procedimientos para segurar la actualizacin de
los sistemas de control.
Anlisis profundo de recuperabilidad de inversiones y de
resultados obtenidos.
Profundizacin de comprobacin de valores netos de realiz. A
fecha de cierre y a fecha del informe del auditor.
Anlisis de ventas efectuadas antes y despus del cierre del
ejercicio ( preveer eventuales prdidas).
Anlisis de recuperabilidad de los activos invertidos.
Anlisis de posibilidades alternativas
informacin gerencial, de mercado, etc.

de

informacin,

Anlisis de sobre o subvaluacin de inversiones entre entidades


vinculadas.
Anlisis de tendencias de precio y cotizaciones y seguimiento
posterior profundo hasta la fecha del informe del auditor.

61

7.2 FACTORES DE RIESGO DE CONTROL


Factor de riesgo
No existen sistemas o procedimientos estandarizados siendo
el flujo de inversiones significativo.
Los ttulos/valores no tienen una proteccin fsica adecuada.
Los registros de inversiones no son peridicamente
conciliados con los estados de los depositarios o agentes
financieros.
No se revisan peridicamente los valores de mercado de las
inversiones.
No se preparan informes para la gerencia referidos a las
inversiones efectuadas y sus resultados.

Implicancias para la auditoria


Incrementar el alcance de las pruebas sustantivas.
Incrementar el alcance de la tarea de arqueos.
Incrementer las tareas de confirmacin y posterior
conciliacin.
Extender el alcance de las pruebas de mercado o VNR

Analizar con la gerencia los saldos y su evolucin, tanto de


las inversiones como de sus resultados. Buscar controles
alternativos de integridad.
Los resultados de las inversiones no son comparados con los Analizar cambios, tendencias y evolucin por tipo de
montos esperados.
inversin y comparar con valores de mercado.
Los responsables de la colocacin efectan las registraciones Efectuar extensas pruebas sustantivas de transacciones,
y mantienen la custodia de los ttulos.
verificando su correcto tratamiento desde la decisin de
invertir hasta el recupero de los fondos.
CAPITULO XIII
VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
DESCRIPCION Y CONTENIDO DEL COMPONENTE
Concepto de las partidas que integran el componente
Derechos del ente contre 3 originado en la venta de sus productos, orestacin de servicios u otro concepto anlogo.
Componentes
Ingresos por ventas/Cuentas a cobrar por ventas/Cobranzas de deudores.
Descripcin de actividades
# Ordenes de pedido
# Despacho de bienes y/o prestacin de servicios.
# Facturacin.
#Cobranzas.
Comprensin y anlisis del negocio
# Tipos de productos vendidos y montos correspondientes.
# Margen de los productos vendidos.
# Cambios en la mezcla de productos.
# Relacin de nuevos productos con los existentes.
# Descuentos y bonificaciones para las ventas de nuevos productos.
# Acuerdos de garanta.
# Tipos de canales de distribucin.
# Naturaleza estacional del negocio.
# Volumen de las transacciones.
Sobre los deudores.
62

# Grado de dependencia hacia un N limitado de deudores.


Solidz financiera de los deudores significativos.
#Volmen de operaciones recurrentes.
# Montos de ventas a empresas vinculadas.
# Acuerdos a largo plazo.
Relacionadas con el mercado.
# Cambios en la participacin o magnitud del mercado.
#Cambios significativos en:
a) Estructura de precios,
b) Polticas de financiamiento,
c) Trminos de garantas,
d) Calidad del producto,
e) Poltica de devoluciones.
4.4. CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE LAS CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS
# La base de seleccin para el reconocimiento contable en los ingresos por ventas.
# Reconocimiento contable de los ingresos cuando existe el derecho de devolucin.
# Reconocimiento del leasing como venta.
# Eliminacin de las cuentas a cobrar entre empresas vinculadas.
# Reconocimiento de componentes financieros implcitos en cuentas a cobrar y en las ventas.
# Base de corte de ingresos al cierre del perodo.
# Exposicin de las ventas en epmresas vinculadas.
# Mtodo de estimacin de la previsin para deudores incobrables.
5 AFIRMACIONES
INGRESOS POR VENTAS
Afirmaciones
Definicin
Veracidad
Los ingresos representan los montos derivados de la venta de bienes
( despacho de bienes y/o transferencia del domino) y la prestacin de
servicios; los ingresos estn reducidos por las devoluciones y bonificaciones
reales esperadas; las notas de crdito por devoluciones y bonificaciones
reales. Las condiciones de venta de bienes o prestaciones de servicios y las
devoluciones y bonificaciones estn adecuadamente autorizadas.
Integridad
Todos las ventas estn adecuada e ntegramente contabilizados en los
registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas
vinculadas) y estn adecuadamente acumulados en los registros
correspondientes. Las ventas estn registrados en el periodo adecuado, el
corte de operaciones es correcto.
Valuacin
Las ventas, descuentos, devoluciones y bonificaciones estn correctamente
Y
calculados y valuados a su monto apropiado de acuerdo a la naturaleza y
Exposicin
trminos de la transaccin y las normas contables aplicables. Las ventas han
sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas.
COBRANZAS DE DEUDORES
Afirmaciones
Definicin
Veracidad
Efectivo u otro medio de pago ha sido recibido de un deudor.
Integridad
Todos las cobranzas de deudores estn adecuada e ntegramente
contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las
transacciones entre empresas vinculadas) y estn adecuadamente
acumulados en los registros correspondientes. Las cobranzas de deudores
estn registrados en el periodo adecuado, el corte de operaciones es
63

Valuacin
Y
Exposicin

correcto.
Los recibos, descuentos y la conversin de cobranzas en moneda extranjera
estn correctamente calculados y valuados a su monto apropiado .

CUENTAS A COBRAR POR VENTAS


Afirmaciones
Definicin
Veracidad
Las cuentas a cobrar representan derechos exigibles por la venta de bienes o
la prestacin de servicios.
Integridad
Todos los saldos de cuentas por cobrar estn adecuada e ntegramente
contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las
transacciones entre empresas vinculadas) y estn adecuadamente
acumulados en los registros correspondientes.
Valuacin
Los saldos de cuentas por cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias
Y
que afectan su valuacin de acuerdo con las normas contables aplicables; se
Exposicin
han constitudo las previsiones apropiadas y efectuado los ajustes
respectivos para las cuentas que probablemente no sean cobradas en su
totalidad; las previsiones para deudores invcobrables no son excesivas y
estn correctamente calculados. Las cuentas a cobrar han sido
adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas.
CONTROLES
AMBIENTE DE CONTROL
Algunas pautas que revelan un ambiente de control dbil son:
# Alteracin de la informacin de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores includa en los registros contables.
# Registro de transacciones de ventas sin respaldo.
# Aplicacin indebida de normas contables.
# Omisin de informacin significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores en los registros contables.
CONTROLES DIRECTOS
Pautas bsicas
Gran N de transacciones por eso generalmente se establecen sistemas de controles y procesamientos computadorizados.
Controles gerenciales e independientes
# Utilizacin de los planes anuales de ventas y presupuestos de publicidad y promocin.
# Resultados reales con los planificados.
# Procedimientos empleados por la gerencia para para controlar los mrgenes de ganancia bruta por lnea de producto, para
comprobar la veracidad de los ingresos por ventas.
# Preparacin de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre otros:
a) Cambios en los deudores y en los precios,
b) Anticuacin de las cuentas a cobrar,
c) Das en la calle,
d) Anlisis de previsiones para deudores,
e) Anlisis de productos defectuosos, devoluciones y reclamos por garantas,
f) Estudios de participacin en el mercado,
# Control numrico de los documentos de despacho para asegurarse de que todos los despachos son facturados y que los
documentos faltantes son investigados.

64

CONTROLES GENERALES
Pautas bsicas
Segregacin de funciones.
# funciones de ingreso de pedidos, asignacin de crditos, despacho y facturacin segregados de las funciones de cuentas a
cobrar, mayor general y caja.
# funciones de asignacin del crdito, facturacin y caja segregadas,
# la custodia de existencias y los despachos estn segregados de los pedidos de deudores y facturacin.
# funcioes de cobranzas en efectivo estn separadas de las de pagos en efectivo y ambas de las dems relacionadas,
# las funciones de cobranzas estn segregadas de la preparacin y aprobacin de conciliaciones bancarias.
FACTORES DE RIESGO
7.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Las transacciones nuevas o significativas representan reas de mayor riesgo.
Factor de riesgo
Existe una cantidad significativa de nuevos
deudores.
Los procedimientos de cobranzas han sido
significativamente cambiados.
Los productos destinados a la venta estn sujetos a
cambios significativos de precios.
La empresa depende de un N reducido de clientes
o de contratos a precio fijo.
La introduciin de nuevos productos de los
competidores ha modificado la participacin de
mercado y los mrgenes de utilidad
Se utiliza un mtodo complejo de estimaciones de
ingresos por ventas ( ej. % de x grado de avance
de obra)
Las ventas son contabilizadas an cuado existe el
derecho de devolucin
Existen compromisos de ventas adversos
Aumentan las devoluciones de productos
vendidos
Las estimaciones de la gerencia sobre niveles de
devoluciones, descuentos bonificaciones y
deudores incobrables no fueron correctas
Existen transacciones significativas entre
empresas vinculadas
Los mrgenes sobre los productos son puestos por
organismos de control

Implicancias para la auditoria


Aplicacin de procedimientos para asignar lmites de crditos y
seguiminetos de contratos.
Aplicacin de procedimientos para asegurar la oportuna
cobranza y la adecuacin al cambio.
Anlisis del margen de contribucin.
Esfuerzos de la gerencia para conformar a clientes.
Desarrollo de nuevos productos para mantener el margen de
utilidad
Mayor grado de anlisis para comprobar la integridad y
valuacin de los ingresos por ventas.
Detallado anlisis de hechos posteriores al cierre del perodo
para asegurarse de la integridad y valuacin de las partidas.
Anlisis de viabilidad de los productos.
Anlisis detallado de notas de crdito por devoluciones
No son tiles los controles gerenciales
Anlisis de potenciales transferencias de ingresos entre
compaias vinculadas
Esfuerzos para vender ms cantidad cuando los mrgenes no son
significativos.

7.2 FACTORES DE RIESGO DE CONTROL


Factor de riesgo
La sociedad no ha presentado anlisi confiables de cunetas
vencidas.
Existe un aumento significativo en la cantidad y monto de
las notas de crdito y ajustes.
Los lmites de crdito son informales y no estn sujetos a
autorizacin.
Las cantidades despachadas frecuentemente difieren de las
cantidades pedidas o no se comparan las cantidades

Implicancias para la auditoria


Incremento de pruebas analticas y de saldos sobre cuentas a
cobrar.
Mayores pruebas sobre la recuperabilidad de las cuentas a
cobrar.
Mayores esfuerzos para comprobar la veracidad de las
cuentas a cobrar y su recuperabilidad.
Mayores pruebas para probar la integridad de las cuentas a
cobrar.
65

despachadas con las facturadas.


Existe una acumulacin de transacciones no procesadas o Problemas potenciales en la integridad de los ingresos por
existen numerosas partidas pendientes en la conciliacin de ventas y cuentas a cobrar.
los registros auxiliares con las cuentas control del mayor
general.
ENFOQUE DE AUDITORIA
Si quiero validar que :
Todas las ventas estn adecuadamente contabilizadas, y los ingresos por ventas representan montos derivados de la
venta de bienes
# No ser posible obtener evidencia a travs de pruebas de cumplimiento. Los procedimientos a aplicar consistirn en
exmenes analticos como comparativos de ventas, pruebas detalladas de despacho comprobando que hayan sido facturados
todos los despachos e investigar al cierre aquellas rdenes de venta no facturadas para comprobar un correcto corte de
operaciones.
# Generalmente se deber utilizar mayor cantidad de recursos para obtener evidencia sustantiva de aquellos necesarios para
comprobar el cumplimiento de un control.Ej. corroborar que la conciliacin entre facturas y despachos se efecta
adecuadamente, siendo su correlacin razonable.
Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuacin, se han constitudo
las previsiones apropiadas para las cuentas que probablemente no ean cobradas en su totalidad
# En este caso se aplicar el enfoque sustantivo:
#Circularizacin a un N alto de clientes.
# Analizar cobranzas posteriores al cierre del perodo.
# Examinar cartas de abogados por litigios con clientes.
# Analizar cobranzas posteriores al cierre del perodo.
# Analizar antigedad de saldos individuales de clientes.
#Analizar globalmente los das en la calle.
#Evaluar la suficiencia de la prueba para deudores.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Ingresos por ventas
Procedimientos analticos
Anlisis comparativo entre los montos del presente ejercicio contra el anterior y el presupuesto respecto a:
# ventas por producto y lnea
# margen bruto por producto/lnea
# ventas del mes anterior y posterior al cierre
# devoluciones y descuentos
Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las descargadas del costo de ventas.
Comparar las ventas mximas posibles con las con las contabilizadas y con las compras de insumos o con estadsticas de
produccin.
Pruebas de cumplimiento de controles
NO se confiar en los controles cuando:
# un porcentaje significativo de los negocios se realiza con un N reducido de deudores
# los precios unitarios y cantidades vendidas permanecen estables
# la necesidad operativa establece un lmite de ventas determinable.
Entonces se deber recurrir a:
a) Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados para cotejar la razonabilidad de :
ventas, margenes brutos, devoluciones, descuentos, bonif.
b) Revisin gerencial y seguimiento de la informacin de: fluctuaciones en volmenes o montos de ventas por productos,
mrgenes por productos, cambios en los precios o cantidades.
c) Adems, verificar el nivel gerencial que efecta las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del negocio y
sus operaciones.
d) La perodicidad de las revisiones
e) La relacin de la informacin revisada con la registrada en la contabilidad.
66

Pruebas detalladas de transacciones y saldos


Para una muestra de facturas
#compara con el lisatdo de facturas emitidas
#verificar la exactitud matemtica
#compara con la cuenta individual de cada deudor.
# comparar anticuacin de saldos de las cuentas a cobrar.
Para los remitos
# comparar los detalles con las facturas correspondientes
# comparar las facturas con el listado de facturas emitidas.
Cobranzas de deudores
Procedimientos analticos
Efectuar un anlisi comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestos y explicar movimientos y
relaciones inesperadas relacionadas con:
#cobranzas de deudores
# cobranzas de deudores en relacin con el nivel y tendencia de las ventas.
Otras pruebas:
Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor generalpara identificar tems inusuales o
significativos.
Comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor.
Pruebas de cumplimiento de controles
Revisin y seguimiento gerencial de informes relativos a :
# cobranzas de deudores previas al despacho de bienes o prestacin de servicios.
# cobranzas individualmente significativas.
# partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.
Los cheques son endosados en forma restrictiva al ser recibidos.
Se emite un recibo por cobranza a los clientes en el cual se detallan los documentos cancelados.
Las cobranzas son aplicadas a los saldos a cobrar.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos
Seleccionar una muestra y :
# comparar con el listado de cobranzas
# comparar con la boleta de depstio y el estado de cuenta bancario.
# comparar con la cuenta individual de cada deudor.
Cuentas a cobrar por ventas
Procedimientos analticos
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestos y explicar movimientos y
relaciones inesperadas relacionadas con:
#cuentas a cobrar,
# cuentas a cobrar por canales de venta y distribucin
# anticuacin de las cuentas a cobrar
previsin para incobrables como porcentaje de ventas,
# cargos por deudores incobrables.
Para stos se podr utilizar programas que recuperen datos para el anlisis de las cuentas:
Como pruebas de acumulacin de saldos o informes sobre saldos acreedores o informes de antigedad de saldos de clientes.
Otros
Revisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general
Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrer a dicha fecha.
Pruebas de cumplimiento de controles
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados u otros datos
financieros para verificar la razonabilidad de :
67

# cuentas a cobrar
# prevision para deudores incobrables
# cargos por deudores incobrables
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de:
# ventas individualmente significativas
# notas de crdito significativas
# saldos acreedores de cuentas a cobrar
# anlisis de anticuacin de cunetas a cobrar.
# cuentas dadas de baja por incobrabilidad.
Aprobacin y revisin de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta del mayor general por un
funcionario del nivel apropiado.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos
Circularizacin de cuentas a cobrar, facturas pendientes, clientes especficos, etc.
Anticuacin de cuentas a cobrar y efectuar las siguiente comprobaciones:
a) compara los totales con el mayor general
b) probar la exactitud matemtica
c) observar la documentacin respaldatoria de partidas significativas
d) evaluar globalmente la razonabilidad de la anticuacin de las cuentas a cobrar.
Analizar la previsin para deudores incobrables
a) exactitud matemtica
b) revisar documentacin respaldatoria de las cobranzas de crditos dados de baja en perodos anteriores
c) historia del deudor e influencia de las condiciones econmicas actuales
d) posicin crediticia actualizada y experiencia con respecto a cobranzas.
CAPITULO 14
1. DESCRIPCIN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE.
1.1 CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.
Los otros crditos incluyen saldos derivados de diversas operaciones. Por ejemplo:
- Anticipos de impuestos.
- Adelantos de dinero a proveedores que no impliquen la entrega futura de bienes.
- Gastos pagados por adelantado.
- Reembolsos a cobrar
- Reclamos a cobrar.
- Regalas a cobrar
- Prstamos de dinero al personal
La naturaleza de las partidas que integran el componente es variada ya que representan,
la culminacin de una transaccin que puede generar ingresos de fondos futuros (todas las
cuentas a cobrar), o bien reducir desembolsos en los prximos ejercicios (gastos pagados
por adelantado) .
Las partidas que integran el componente pueden originarse en transacciones ya concretadas
restando la fase de su cobranza, o en otras situaciones no tan concretas como la constitucin
de crditos derivados de reclamos hacia terceros que no se vinculan al objeto principal del
negocio.
1.2 IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.
En cada ente la importancia relativa del componente vara en funcin de las actividades que desarrolla. Situaciones
especiales puede ocasionar un incremento de la importancia del componente. Tal es el caso de la acumulacin de cuentas a
cobrar no derivada de las actividades de ventas de productos o prestacin de servicios. En general, los fondos que ingresan
a las empresas proviene de las ventas. Por lo tanto las cuentas a cobrar por las ventas son de mayor importancia. Existen
situaciones extraordinarias que pueden originarse cuando:
- las ventas son al contado
68

- la acumulacin de gastos pagados por adelantado al cierre es elevada


- se han iniciado reclamos a terceros no vinculados al objeto principal.
- los regmenes tributarios exigen el pago anticipado de impuestos que se compensarn en ejercicios futuros
- los regmenes tributarios vigentes originan saldos de impuestos a favor del ente.
- la sociedad exporta productos sujetos a un rgimen promocional con reembolsos.
- la sociedad adelanta fondos a sus proveedores para que presten servicios.
En el componente se encuentran partidas que representan situaciones en un momento dado y que, en gral., no son la
conclusin de un significativo nmero de transacciones.
1.3 LOS GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO.
Se consideran como otros crditos solo en la medida que evitan erogaciones de fondos en ejercicios futuros.
Un primer grupo de gastos pagados por adelantado son: alquileres, seguros, suscripciones de revistas, materiales de oficina.
En estos casos a efectos de aparear ingresos con costos se activan los importes pagados por consumos de prximos
ejercicios o perodos. La porcin a activar se corresponde con la parte no devengada de los gastos.
Otro tipo se encuentra en la industrias con marcada actividad estacional, (la produccin se concentra en una parte del ao y
el resto se incurren en costos para reparar la planta.
Estas industrias no imputan los costos de reparacin incurridos durante la etapa no productiva a los resultados sino que los
acumulan en cuentas de otros crditos para luego cargarlos a los costos de produccin.
2. PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y ANALISIS DEL NEGOCIO.
Existen diversos aspectos que se deben considerar a fin de evaluar las condiciones en las cuales se generan otros crditos en
base a la operacin de la empresa:
- Tipo de financiacin otorgada a proveedores.
- Existencia de regmenes de promocin a exportaciones.
- Existencia de regmenes tributarios que se basan en la recaudacin anticipada de gravmenes
- Naturaleza y montos de los gastos pagados por adelantado y de los cambios de demanda.
- Solvencia de los proveedores para hacer frente a anticipos otorgados.
- El perodo de devengamiento de los gastos no devengados.
- Frecuencia del otorgamiento de anticipos a empleados y terceros.
- Monto de los reclamos judiciales o extrajudiciales
- Naturaleza estacional del proceso productivo
-Cambios significativos en las disposiciones que regulan los regmenes de promocin de exportaciones y tributarios.
Puede establecerse que los otros crditos de significacin se originan en operaciones especificas de los entes a auditar.
3. ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION
3.1 ASPECTOS DE VALUACION
Para la valuacin de los otros crditos debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de medicin contable.
Para el caso de los otros crditos que representan cuentas a cobrar no originados en operaciones de venta, debe darse un
adecuado reconocimiento a los efectos que afectan la futura cobranza. Por ejemplo, incertidumbres sobre la legitimidad del
derecho, estimaciones de irrecuperabilidad.
En el caso de los gastos pagados por adelantado debe darse preeminencia al concepto de devengado. Los otros crditos
relacionados con estos gastos deben representar importes abonados en un periodo o ejercicio correspondientes a gastos
cuyo hecho generador se producir en periodos futuros.
Un caso particular se presenta con los gastos de reparacin y mantenimiento originados en actividades productivas
estacionales. La determinacin del hecho generador de estos gastos puede estar sujeta a dos interpretaciones. La primera se
basa en considerar estos gastos como necesarios para la produccin futura. Aqu el hecho generador es la futura actividad de
produccin y por lo tanto los importes originados en la reparacin y el mantenimiento deben ser tratados como gastos
pagados por adelantado. La segunda interpretacin posible se basa en considerar que el proceso productivo genera la
necesidad de reparacin y mantenimiento. En este caso dentro de los costos de produccin debe provisionarse la porcin de
costos de reparacin y mantenimiento.
69

Si se considera a los costos de reparacin y mantenimiento como gastos pagados por adelantado no es necesario recurrir a
estimaciones de importes a erogar ya que las imputaciones se basan en costos ya incurridos. Desde el punto de vista de la
auditora de estados contables esta es la opcin ms ventajosa ya que se evitan los problemas de la subjetividad de
estimaciones.
La valuacin de los gastos pagados por adelantado debe contemplar la reexpresin por inflacin de los conceptos
involucrados. En general en contextos inflacionarios toda operacin a plazo contiene implcita o explcitamente
sobreprecios por inflacin que deben segregarse del importe considerado como gasto y tratarse como resultados
financieros.
La segregacin de los componentes financieros implcitos o explcitos no devengados e incluidos en los saldos de las otras
cuentas a cobrar no provenientes de crditos por ventas, debe seguir el mismo tratamiento que en stos.
3.2 ASPECTOS DE EXPOSICIN
Deben considerarse los plazos de realizacin y de devengamiento para la apertura en corto y largo plazo requerida por las
normas en vigencia.
La inclusin de los anticipos de impuestos dentro de este componente tiene lugar en la medida que no existan saldos a
pagar, de los cuales deducir estos adelantos.
Es as que los montos de crdito fiscal del impuesto al valor agregado originados en compras de bienes de uso, se tratan
como crditos en la medida que, de acuerdo con las normas vigentes, no puedan compensar impuestos a pagar .
Las normas contables vigentes consideran que deben exponerse como bienes de uso los anticipos a proveedores otorgados
por el ente para la compra de tales activos. En aquellas industrias donde tiene lugar la construccin de una planta otorgar
anticipos a proveedores es comn.
Con relacin a los gastos pagados por adelantado deben formar parte del capitulo otros crditos, slo aquellos que no se
vinculan con otro activo o pasivo directamente. Es as que , por ejemplo, los sobreprecios no devengados de las cuentas a
pagar deben exponerse regularizando los pasivos correspondientes, los intereses pagados por adelantado deben restar el
saldo de las deudas que los originan.
En la presentacin del componente tiene lugar el agrupamiento dentro de la lnea varios u otros
de un elevado nmero de importes menores, pero que en conjunto pueden formar una cifra significativa.
3.3 CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS.
Las implicancias contables de los temas tratados a continuacin pueden afectar el trabajo de auditora:
- La base para la activacin de gastos.
- La asignacin de la cuota de amortizacin de los gastos pagados por adelantado.
- Pautas para la valuacin de reclamos.
- Mtodos para el apareamiento de costos a ingresos y su relacin con el desembolso de los fondos.
- Mtodo para la determinacin de los reembolsos a cobrar por exportaciones.
- La base para el reconocimiento y registracin de los componentes financieros implcitos en las cuentas a cobrar que no
provienen de la venta y en los gastos pagados por adelantado.
- El criterio de valuacin y ajuste por inflacin de los gastos pagados por adelantado.
- Agrupamiento de conceptos varios slo en una lnea de informacin financiera.
4 AFIRMACIONES
El objetivo de auditora es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones son vlidas. A continuacin se identifican
las afirmaciones especificas de Otros Crditos.
Veracidad:
Los Otros Crditos representan activos de propiedad del ente que puede esperarse que beneficie a ejercicios futuros. Los
gastos pagados por adelantado representan beneficios a ser recibidos o utilizados en los prximos periodos.
Integridad:
Todas las transacciones y saldos de Otros Crditos estn contabilizados en los registros correspondientes al periodo
adecuado.
Valuacin y Exposicin:
Los montos de Otros Crditos estn correctamente calculados de acuerdo con la naturaleza de la transaccin, las normas
contables , los plazos de amortizacin. Los Otros Crditos reflejan todos los hechos que afectan su valuacin y han sido
adecuadamente resumidos, clasificados, descriptos y se han expuesto para una adecuada comprensin.
70

5 CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y GENERALES


5.1 AMBIENTE DE CONTROL
5.1.1 PAUTAS BASICAS
En general las empresas no establecen un sistema especifico de control de transacciones, ya que no son numerosas las
operaciones que afectan a las cuentas. Las transacciones que originan los gastos pagados por
adelantado estn relacionadas con compras y cuentas a pagar.
5.2 CONTROLES DIRECTOS
5.2.1 PAUTAS BASICAS.
En general los entes no establecen controles de procesamiento y funciones de procesamiento para el control de las
transacciones.
Los trabajos de auditora no incluyen una evaluacin de los sistemas de Otros Crditos.
5.2.2 CONTROLES GERENCIALES Y CONTROLES INDEPENDIENTES.
- La gerencia revisa las transacciones y saldos de Otros Crditos e investiga cuestiones dudosas.
- Los registros auxiliares de Otros Crditos son conciliados con las cuentas de control del mayor general.
- Se emplean procedimientos para revisar el correcto devengamiento de los gastos pagados por adelantado, para comprobar
la valuacin de Otros Crditos.
- La gerencia revisa la razonabilidad de los saldos de Otros Crditos.
- Para los Otros Crditos de ndole contingente ( reclamos a cobrar ), participa el departamento de legales de la sociedad en
el anlisis gerencial de la valuacin contable.
5..2. 3. CONTROLES DE PROCESAMIENTO Y FUNCIONES DE PROCESAMIENTO
Se enuncian a continuacin algunos controles y funciones de procesamiento que pueden presentarse en el componente
Otros Crditos y su vinculacin con las afirmaciones que respaldan.
-El acceso a las funciones de procesamiento en Otros Crditos y en los registros de datos relacionados estn restringido.
Veracidad y Valuacin.
-Todas las transacciones de Otros Crditos son ingresadas en forma completa y solo una vez. Integridad.
-Las transacciones rechazadas son identificadas, analizadas y corregidas. Integridad.
-Las cuotas de amortizacin de los gastos pagados por adelantado son aprobadas por un funcionario. Veracidad y Valuacin.
- Funcionarios del departamento de impuestos evalan la razonabilidad de los crditos impositivos. Veracidad y Valuacin
-Funcionarios del departamento de legales evalan la razonabilidad de los montos reclamados. Veracidad y Valuacin.
-Los adelantos de fondos a empleados o a terceros son aprobados por un funcionario. Veracidad.
5.3 CONTROLES GENERALES
Una adecuada separacin de funciones incompatibles en el componente se manifiesta si:
-las funciones de registros detallados estn segregadas de las funciones de mayor general
-la iniciacin, evaluacin y aprobacin de Otros Crditos est segregada de la contabilizacin de las operaciones.
-la preparacin y aprobacin de las conciliaciones de los registros detallados con las cuentas control de mayor general est
segregado de las funciones del mayor general, cobranzas y desembolsos.
6. FACTORES DE RIESGO
6.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Las transacciones nuevas o significativas representan reas de mayor riesgo.
71

Factor de riesgo
Existe un aumento o disminucin significativa en
la cantidad y monto de los gastos pagados por
adelantado.
La composicin de Otros Crditos ha cambiado
significativamente.
La recuperabilidad de ciertos reclamos depende de
complejas interpretaciones judiciales y legales.
La recuperabilidad de ciertos adelantos
impositivos depende de situaciones futuras.
Los proveedores y otros terceros que recibieron
adelantos de fondos estn atravesando dificultades
financieras.
Se otorgaron adelantos a empleados que se
retiraron de la empresa.
Existe un deterioro significativo en la antigedad
de las otras cuentas a cobrar.

Implicancias para la auditoria


Es necesario aplicar procedimientos de auditoria mas intensos
para verificar la validez de la integridad veracidad de los gastos
pag. x adel.
Se requieren indagaciones para conocer el origen de las partidas
nuevas.
Esfuerzos para evaluar la valuacin de estas partidas. Es
necesario obtener la opinin de los asesores legales.
Anlisis especial de la valuacin de estos adelantos impositivos.
Es necesaria la opinin de especialistas tributarios.
Es necesario profundizar el anlisis de la recuperabilidad de
estos Otros Crditos.
Anlisis detallado de la cobrabilidad de estas cuentas.
Anlisis de la recuperabilidad de las partidas involucradas.

6.2 FACTORES DE RIESGO DE CONTROL


Factor de riesgo
Las conciliaciones de los registros contables detallados que
respaldan los Otros Crditos y la cuenta control del mayor
no se realizan en forma oportuna.
La sociedad no ha presentado anlisis confiable de otras
cuentas a cobrar vencidas.
Se realizan cambios en los mtodos y plazos de amortizacin
de los gastos pag. x adel.
Los valores de Libros de los Otros Crditos no son revisados
regularmente por la gerencia.
Los clculos de amortizacin o devengamientos de los
gastos pag. x adel. y Otros Crditos no son revisados.
Los adelantos a empleados, proveedores y otros terceros no
son adecuadamente analizados y aprobados antes de su
registracin contable.

Implicancias para la auditoria


Esfuerzos de Auditoria para verificar la integridad de los
Otros Crditos.
Anlisis detallado de la composicin de Otros Crditos.
Anlisis detallado de las justificaciones de las nuevas cuotas
No se puede confiar en controles gerenciales e
independientes.
No se puede confiar en controles gerenciales e
independientes.
Esfuerzos para comprobar la realidad de los Otros Crditos.

7. ENFOQUE DE AUDITORIA
7.1 CONSIDERACIONES
El enfoque ms efectivo y eficiente de auditora a aplicar para el componente Otros Crditos es el sustantivo.
En algunos entes pueden presentarse situaciones donde el nmero de transacciones son significativas, en estos casos puede
resultar ms eficaz un enfoque de auditora basado en la confianza de los controles.
7.2 EJEMPLOS
Si el auditor encuentra en su revisin de Otros Crditos que se incluyen partidas similares a la de los periodos anteriores y el
componente en total del activo no ha variado, un enfoque sustantivo es el ms apropiado.
Si las partidas que integran los Otros Crditos se originan en un nmero significativo de transacciones, entre las cuales se
incluye el manejo de fondos, un enfoque de cumplimiento puede ser es el mas eficiente. En general cuando se presentan
estas situaciones no tiene lugar la prueba de controles especficos de este componente, sino que se asocian los
procedimientos con los llevados a cabo en otros sistemas. Por ejemplo si el nmero de transacciones elevado se origina en
72

adelantos al personal, en la revisin del rea Costos Laborales se incluirn pruebas de los controles relacionados con los
adelantos de fondos al personal.
Si los gastos pagados por adelantado se originan en un nmero elevado los desembolsos, en la revisin del rea Compras y
Cuentas a Pagar, se incluirn pruebas de controles relacionados con otros gastos.
Como complemento se aplicarn procedimientos sustantivos tendientes a revisar la amortizacin de estos gastos
adelantados.
Cuando los otros crditos son los originados en cuentas a cobrar de terceros, resulta ms efectivo un enfoque que tienda a
comprobar el saldo.
Si los otros crditos se originan en reclamos a cobrar o en anticipos de impuestos , el enfoque sustantivo es el ms
adecuado.
As la confirmacin de la razonabilidad de los importes registrados por parte del departamento de legales y de especialistas
en impuestos, brinda evidencia sustantiva de auditora vlida y suficiente.
8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
8.1 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
* Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio corriente, anterior y los presupuestados con
respecto a:
- gastos pagados por adelantado individuales y en conjunto
- gastos pagados por adelantado como porcentaje del total del activo
- saldos de otras cuentas a cobrar no provenientes de ventas como porcentaje del total del activo.
- gastos pagados por adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del total de Otros Crditos.
El resultado de esta revisin analtica puede poner en evidencia alteraciones en la composicin de las partidas del
componente, o bien indicar que no tuvieron lugar modificaciones.
Si tiene lugar la segunda alternativa y los riesgos inherentes de control son bajos, es probable que ste se constituya en el
nico procedimiento a aplicar en la revisin del componente.
Para llevar a cabo esta revisin analtica el auditor puede recuperar los datos relativos a los Otros Crditos a travs de
programas computarizados que extraigan informacin sobre:
-partidas nuevas o significativas
-fluctuaciones significativas en las partidas individuales con respecto a los montos anteriores
-detalles de gastos adelantados al cierre
-detalles de movimientos contables que afectan las cuentas del componente.
* Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros crditos para identificar partidas inusuales.
8.2 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES
Dada la forma en que son contabilizados, es probable que la confianza no sea la forma ms efectiva de auditar Otros
Crditos.
En general las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles
operan en forma efectiva. El auditor deber determinar que controles clave han sido establecidos por el ente y luego obtener
evidencia de que operan efectivamente.
La gerencia debe revisar peridicamente el valor contable y el plazo de amortizacin de los otros crditos. El auditor debe
revisar y obtener evidencias del control gerencial, y si los saldos son significativos ser necesario realizar otras pruebas para
satisfacerse de que el valor de los otros crditos no ha disminuido.
8.3 PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS.
Puede resultar ms efectivo realizar dichas pruebas antes del cierre del perodo y aplicar solo procedimientos analticos
sobre los saldos del cierre.
Las pruebas de auditoria que involucran desembolsos por gastos pagados por adelantado deben estar coordinadas con las
pruebas realizadas en compras y cuentas a pagar.
A continuacin se enumeran algunas pruebas tpicas:
* Obtener registros detallados que respalden el componente de otros crditos y:
- comparar las transacciones y saldos con el mayor general.
73

- investigar partidas inusuales y significativas


- comprobar si se han registrado los gastos pagados por adelantado usuales en el tipo de negocio para verificar posibles
omisiones.
* Para una muestra de otros crditos seleccionados:
- determinar la naturaleza y el propsito de partidas significativas.
- determinar la correccin del valor contable
- determinar si la clasificacin como corriente o no corriente es apropiada en base a los periodos cubiertos.
- para los gastos pagados por adelantado, determinar la razonabilidad de los montos diferidos para periodos/ejercicios
futuros.
- determinar la razonabilidad de los plazos de amortizacin de los gastos pagados por adelantado.
* Confirmar con terceros:
- los saldos de otros crditos
- transacciones especificas de otros crditos
* Solicitar la opinin de abogados para la evaluacin de reclamos y otras situaciones contingentes como otros crditos.
En general estas opiniones las solicita el auditor en situaciones muy especiales. En ellas el asesor letrado debera informar
acerca de la recuperabilidad del reclamo. Es necesario que el auditor evale con el abogado los importes involucrados y los
contabilizados para comprobar la valuacin de la cuenta a cobrar.
* Evaluar juntamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y los anticipos.
Los derechos de los contribuyentes hacia el fisco tienen diversos tratamientos. En ocasiones son saldos de libre
disponibilidad compensables con otros impuestos y con una pauta de actualizacin. En otras situaciones no se actualizan y
solo pueden computarse a cuenta de determinados tributos. Todas estas pautas indican que ante saldos significativos, el
auditor debe recabar la ayuda de especialistas para verificar la valuacin de estas otras cuentas a cobrar.

74

CAPITULO 15
1. DESCRIPCIN Y ONTENIDO DEL COMPONENTE
1.1.CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE
La gestin de compras tiene por objetivo la adquisicin de materiales, suministros y servicios necesarios para el desarrollo de
la actividad del ente. Este proceso tiene dos efectos contables; la registracin de un activo y la contabilizacin de la
correspondiente deuda con el proveedor.
1.2. IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL
COMPONENTE.
La significacin en los estados contables de las cuentas a pagar depende de las caractersticas operativas del ente o de la
actividad en la cual opera. El monto de estos saldos puede depender de los plazos de pago a proveedores o de la existencia de
periodos en los cuales se concentran las compras.
1.

BREVE DESCRIPCIN DE LAS ACTRIVIDADES INCLUIDAS EN EL


COMPONENTE.
El objetivo fundamental de la gestin de compras, es la adquisicin de materiales, al costo ms bajo que sea compatible con
las necesidades de calidad y servicio.
La posicin del mximo responsable de compras en la empresa varia considerablemente. En muchas empresas el responsable
de compras es un miembro clave de la alta direccin.
La denominacin de jefe de compras se usa comnmente para designar el cargo del responsable de las compras. Del jefe de
compras dependen una serie de ejecutivos de compras.
Existen ventajas, tanto en la centralizacin como en la descentralizacin de las compras. Algunas ventajas que se atribuyen a
la centralizacin de las compras son: una mayor capacidad negociadora, un mayor control sobre los niveles de existencias de
ciertos materiales, as como una mejor supervisin y una adhesin ms estricta a las normas. Algunas de las ventajas de la
descentralizacin son: la reduccin de los plazos de entrega resultante de la proximidad de los ejecutivos de compras a las
fuentes de abastecimiento.
Es preciso considerar las siguientes caractersticas del control organizativo:
Deber existir una clara asignacin de responsabilidad.
Las categoras especificas de compras que no sean responsabilidad del departamento de compras debern estar
claramente definidas desde el punto se vista de la autoridad y la responsabilidad por su adquisicin y la aprobacin de
los pedidos.
La autoridad para la aprobacin de los compromisos debera estar claramente definida.
El auditor puede tener inters en conocer la asignacin de las responsabilidades correspondientes a las siguientes actividades:

Establecer las cantidades de los pedidos.


Aprobar las solicitudes que inician el proceso de compras.
Establecer precios y condiciones de pago aceptables para los artculos comprados.
Seleccionar los proveedores y obtener ofertas y presupuestos.
Seleccionar los mtodos de envo y controlar los costos de transporte.
Obligar legalmente a la empresa al contratar los pedidos.
Contratar la cobertura de seguro de envos que se reciben.
Negociar y aprobar las condiciones con los proveedores.
Negociar los contratos de produccin fuera de la empresa.

Cuando la responsabilidad por estas actividades de compra est bien defini da, hay menos riesgo de realizar compras
en condiciones antieconmicas.
75

Para desempear correctamente su funcin, el departamento de compras debe actuar en coordinacin con otros departamentos.
Planificacin y control de produccin

Determinar las cantidades de los pedidos.


Establecer los plazos de entrega necesarios para las principales clases de compras.
Efectuar un anlisis del costo marginal para establecer la cantidad apropiada que deba comprarse.

Ingeniera

Normalizar las materias primas y los componentes comprados con el fin de minimizar el nmero de partidas en
almacn.
Realizar un anlisis sobre la conveniencia de fabricar o comprar.
Coordinar los cambios en las compras con los cambios tecnolgicos.

Control de calidad

Elaborar normas sobre inspeccin y comprobacin de la calidad que puedan ser comunicadas a los proveedores y
aplicadas a la recepcin de los materiales
Inspeccionar las instalaciones de los proveedores para comprobar su capacidad de producir segn las normas fijadas.

Proceso de las facturas

Conciliacin de los formularios y procedimientos de compra con los registros contables para evitar la duplicacin del
trabajo administrativo.
Verificacin de los precios y las condiciones antes de la aprobacin del pago de las facturas.

En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del componente compras, cuentas a pagar y
pagos son:

Solicitud de compra.
Orden de compra.
Recepcin.
Pagos.

Solicitud de compras
Una transaccin de compra, normalmente se inicia con la emisin de la solicitud de compra.
Durante el procesamiento de las solicitudes de compra puede generarse diversos informes tiles para su control. Por ejemplo:

Productos inexistentes;
Productos con existencia superior al punto de pedido;
Detalle de solicitudes procesadas;
Detalle de solicitudes rechazadas, etc.

Una vez aprobada la solicitud por el responsable del sector que efectu el pedido o del departamento de planificacin, se enva
al departamento de compras.
Orden de compra
En funcin de la solicitud, el sector compras es el encargado de efectuar las gestiones necesarias para adquirir los
insumos o servicios solicitados. Dentro de esta gestin un aspecto importante es la seleccin y evaluacin de los
proveedores.
76

Otras normas y procedimientos de compras aplicables a los proveedores son:

El uso de mltiples proveedores para estimular la competencia en los precios y contar con fuentes alternativas de
suministro de los artculos fundamentales.
Uso del sistema de ofertas para conseguir el precio ms bajo posible.
Visitas a los proveedores para conocer la capacidad de estos.

Una vez determinado el proveedor se emite la orden de compra prenumerada,


Que debera contener todas las condiciones negociadas con el proveedor. Bsicamente su contenido sera:

Datos sobre el proveedor (nombre, domicilio, nmero de impuestos, etc.)


Datos sobre el producto o servicio solicitado (cantidad, cdigodescripcin)
Precio.
Condiciones de pago.
Aspecto sobre calidad.

Copias de esta orden, debidamente autorizada, deberan ser enviadas a contadura, al sector solicitante y a recepcin.
Durante el procesamiento de las ordenes de compra pueden generarse diversos informes tiles para su control.
Por ejemplo:
-ordenes pendientes de considerable antigedad.
-ordenes urgentes, para facilitar seguimiento.
-volmenes de compras mensuales por producto, etc.
Recepcin
En el caso de compras de insumos, la recepcin se debera efectuar en un sector dedicado exclusivamente a dicha funcin. En
este sector se debera contar o pesa los bienes recibidos y comparar las cantidades y cualidades del producto (tipo,
especificaciones, medidas, etc.)
Con la orden de compra. En caso de aprobar la recepcin se debe emitir el informe de recepcin, el cual debera contener los
datos relacionados con los productos recibidos (cantidad, cdigo y descripcin).
Los informes de recepcin deberan ser prenumerados para facilitar los controles correspondientes a la integridad del
procesamiento de las compras.
Copias de estos informes, debidamente autorizados, deberan ser enviados a contadura, compras y el sector solicitante.
Pago
El ltimo paso en esta transaccin es el pago de la factura correspondiente al bien o servicio recibido.
La autorizacin del pago implica la realizacin de importantes controles y la existencia de altos niveles de supervisin, puesto
que un error en esta transaccin podra originar un perjuicio patrimonial a la empresa.
La autorizacin de pago la debera efectuar contadura, previo cotejo de toda la documentacin en su poder: orden de compra,
informe de recepcin y factura del proveedor. Esta autorizacin se evidencia con la emisin de la orden de pago, la cual
contiene todos los datos necesarios para la emisin del correspondiente cheque.
Una vez autorizado el pago, el legajo es enviado a tesorera para la emisin y entrega del correspondiente cheque en el
momento acordado con el proveedor.
Durante el procesamiento de los pagos pueden generarse diversos informes tiles para su control.
Por ejemplo:
-detalle de pagos significativos o inusuales.
-detalle de pagos por beneficiario.
3. PAUTAS PARA LA COMPRENSIN Y ANLISIS DEL NEGOCIO
77

3.1. RELACIONADAS CON LA NATURALEZA DE LAS COMPRAS.


4. ASPECTOS DE VALUACIN Y EXPOSICIN
4.1. ASPECTOS DE VALUACION
Un aspecto importante a tener en cuenta es el momento en que se debe reconocer una obligacin con terceros. Las
obligaciones por adquisicin se registran cuando el bien o servicio es recibido. Por este motivo tiene gran importancia el
control que efecte la empresa sobre el corte de los informes de recepcin, puesto que este documento es el que indica el
nacimiento de la obligacin con el proveedor.
Para la evaluacin de las cuentas a pagar debe considerarse su valor probable de cancelacin, es decir, se debe valuar el monto
que el proveedor espera recibir por la prestacin del servicio o la venta del bien.
Al igual que las cuentas a cobrar, las cuentas a pagar que tienen un plazo de financiacin y el correspondiente costo financiero
se incluye dentro del precio del bien o del servicio, deben ser segregadas de dicho costo financiero implcito.
El monto del costo financiero o sobreprecio, surge como diferencia entre el precio que se fijara en condiciones de pago al
contado y el precio de la factura.
El hecho generador de estos componentes financieros implcitos es el transcurso del tiempo y por lo tanto, como cualquier otro
resultado financiero, deben ser asignados al periodo que corresponde en funcin al tiempo transcurrido.
La valuacin de las cuentas a pagar debe tener en cuenta la existencia de estos componentes financieros implcitos.
Desde el punto de vista de auditoria pueden plantearse dificultades para evaluar la correcta medicin de las cuentas a pagar
descontadas de los sobreprecios no devengados. Ante esta dificultad se pueden utilizar otros parmetros, como ndice de
inflacin o tasa de inters de mercado, para estimar la carga financiera implcita.
4.2. ASPECTOS DE EXPOSICIN
No existen cuestiones contables de complejidad relacionadas con la presentacin de las partidas del componente.
Las cuentas a pagar se expondrn como deudas a corto o largo plazo de exigibilidad. Por otra parte en funcin de su naturaleza
pueden distinguirse las deudas con garantas y sin garantas, las documentadas y las no documentadas (o comunes), en
moneda extranjera y con sociedades del mismo grupo econmico.
Con relacin a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones ajustan.
4.3. CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE LAS CUESTIONES CONTABLES
SIGNIFICATIVAS
Las implicancias que los temas tratados a continuacin tienen sobre los estados financieros a auditar pueden afectar el trabajo
de auditoria. Del anlisis de cada una de las situaciones presentes depende el enfoque a emplear.
Los aspectos destacable son:
-Mtodo de contabilizacin de los descuentos por volumen.
-Base de corte de compras al cierre del periodo.
-Base de reconocimiento de prdidas de los compromisos de compra.
-Exposicin de las compras a las empresas vinculadas.
-Base de contabilizacin de los intereses implcitos en las cuentas a pagar.
-Base de reconocimiento de ganancias o perdidas por las compras efectuadas en moneda extranjera.
5.1. COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS
Afirmaciones
Veracidad
Integridad

Definicin
Las compras representan bienes recibidos o cuyo dominio ya ha sido
transferido ,o servicios que han sido prestados. Las compras de bienes y
servicios estn adecuadamente autorizadas
Toas las compras de bies servicios estn adecuada e ntegramente
contabilizadas e los registros correspondientes (incluyendo las transacciones
entre empresas vinculadas) y estn adecuadamente acumuladas en los
registros correspondientes. Las compras de bienes y servicios estn registradas
78

Valuacin
y exposicin

en el (o atribuidas al) periodo adecuado.


Las compras de bienes y servicios, y los descuentos y ajustes estn
correctamente calculados y valuados a su monto apropiado (incluyendo la
traduccin de operaciones en moneda extranjera) de acuerdo con la naturaleza
y trminos de la transaccin y las normas contables aplicables. Las compras
han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han
expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensin.

5.2. PAGOS, DESEMBOLSO DE BIENES Y SERVICIOS


Afirmaciones
Veracidad
Integridad

Valuacin
Y
exposicin

Definicin
Los pagos fueron realizados a los proveedores respectivos y estn
adecuadamente autorizados.
Todos los pagos por bienes y servicios estn adecuada e ntegramente
contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las
transacciones entre empresas vinculadas) y estn adecuadamente
acumulados en los registros correspondientes. Los pagos por bienes y
servicios estn registrados en el periodo adecuado, el corte de operaciones
es correcto.
Los descuentos, ajustes y traducciones de transacciones en moneda
extranjera, estn correctamente calculados.

5.3. CUENTAS A PAGAR


Afirmaciones
Veracidad
Integridad

Valuacin
Y
exposicin

Definicin
Los pasivos contabilizados existen, es decir, los pasivos han sido incurridos
y no han sido pagados o cancelados.
Los saldos de cuentas a pagar estn adecuada e ntegramente contabilizados
en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre
empresas vinculadas) y estn adecuadamente acumulados en los registros
correspondientes.
Los saldos de cuentas a pagar reflejan todos los hechos y circunstancias que
afectan su valuacin (incluyendo las modificaciones en los tipos de cambio
de la moneda extranjera) de acuerdo con las normas contables aplicables.
Las cuentas a pagar han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y
descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una
adecuada comprensin de estos saldos y transacciones.

6. CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y


CONTROLES GENERALES
6.1.AMBIENTE DE CONTROL
El ambiente de control abarca:
a) El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccin superior, y
b) La organizacin y estructura del ente.
En el caso especifico del proceso de compras y pagos, el enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direccin
superior se puede evidenciar mediante:
-La asignacin de responsabilidades y evaluacin peridica de su cumplimiento.
-Un mayor nivel de control sobre las operaciones que siguen la rutina normal
79

-La existencia de un sistema de informacin que le permita a la gerencia estar informada sobre el cumplimiento de los
controles. Por ejemplo, listado de rdenes de compra pendientes, de pagos significativos o inusuales, de pagos por
proveedor, de compras importantes, etc.
La organizacin y estructura del ente es otro aspecto que tiene gran relevancia en la creacin de un ambiente que motive
al cumplimiento de los controles.
6.2. CONTROLES DIRECTOS
6.2.2 CONTROLES GERENCIALES Y CONTROLES INDEPENDIENTES

Utilizacin de los presupuestos de compras de bienes y servicios o de desembolso en efectivo y su


correspondiente seguimiento y comparacin de los resultados reales con los montos presupuestados. Un sistema
de control presupuestario puede asegurar la integridad y veracidad de las compras y los pagos;
Preparacin de informes gerenciales para controlar ente otros;
-bienes comprados durante el periodo,
-compras a los principales proveedores,
-cuentas pendientes de pagos,
-descuentos de caja, rebajas, por volumen y registraciones realizadas,
-compras o cuentas a pagar individualmente significativas,
-cuentas a pagar en discusin,
-cambios en los datos permanentes del proveedor;

Procedimientos utilizados por la gerencia para revisar y seguir los problemas observados en los informes
gerenciales y de excepciones;
El uso de informes de recepcin prenumerados sometidos a controles peridicos de secuencia, para controlar la
registracin ntegra de las recepciones;
Preparacin de un listado de cuentas a pagar al cierre de los periodos y su conciliacin con las cuentas de control
del mayor general para verificar la veracidad y valuacin de las cuentas a pagar;
Procedimientos para
la preparacin de conciliaciones de los resmenes de los proveedores con los saldos de las cuentas a pagar
individuales para verificar la veracidad, integridad y valuacin de las cuentas a pagar.

6.2.3. CONTROLES DE PROCESAMIENTO Y FUNCIONES DE


PROCESAMIENTO
Cada ente determinar de qu manera llevar a cabo las transacciones y definir que controles de procesamiento y
funciones de procesamiento computadorizadas desea incluir para asegurarse del adecuado control y proceso de las
operaciones.
6.3. CONTROLES GENERALES
Si el auditor desea confiar en los controles directos, debe evaluar y probar, cuando corresponda, los controles
generales que afectan la confiabilidad de esos controles clave potenciales.
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de compras, cuentas a pagar y pagos se manifiesta
s:
-las funciones de compra y de recepcin estn segregadas de las funciones de procesamiento de facturas, cuentas a
pagar y mayor general;
-las funciones de compra y de recepcin estn segregadas;
-las funciones de procesamiento de facturas y de cuentas a pagar estn segregadas;
-las funciones de preparacin y aprobacin de desembolsos estn segregadas de las de contabilizacin de
desembolsos y registraciones en el mayor general;
-las funciones de aprobacin de desembolsos y de preparacin de los mismos estn segregadas;
80

- la contabilizacin de desembolsos est segregada de la funcin del mayor general.


Cuando el auditor desea depositar confianza en controles o funciones de procesamiento computadorizados, debe
evaluar los controles del departamento de sistemas de informacin, especialmente:
-la eficacia de los procedimientos de operacin;
-la confiabilidad de los controles sobre cambios en los programas;
-la eficacia de los controles generales de acceso.
7. FACTORES DE RIESGO
7.1. FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Factor de riesgo
Los materiales comprados incluyen partidas
de gran valor, como por ejemplo oro.
Existen variaciones significativas con respecto
a los costos estndar.
Existen compromisos de compra pendientes
de significacin.
Los
principales
proveedores
estn
experimentando dificultades financieras o
huelgas que amenazan con interrumpir fuentes
de suministros clave.

Implicancia para la auditoria


Anlisis detallado de las compras ms
significativas.
Anlisis de la registracin contable de las
diferencias.
Posible existencia de contingencias o prdidas
futuras.
Posibles problemas de abastecimiento que
afecten el desarrollo de la actividad del ente y el
cumplimiento de sus compromisos.

Factor de riesgo
Los proveedores han modificado las
principales condiciones de garanta, incentivos
descuentos o despacho.
A uno de los principales proveedores se le
adeuda un monto significativo.

Implicancias para la auditoria


Aplicacin de procedimientos para verificar el
control de dichos cambios.

Incremento de los esfuerzos necesarios para


obtener la confirmacin directa del proveedor de
los saldos pendientes.
Se realizan compras cuyo plazo de pago se Aplicacin de procedimientos especficos para
extiende a ms de un ao.
verificar este tipo de transacciones.
Existen transacciones significativas entre Anlisis de potenciales transferencias de
empresas vinculadas.
ingresos entre compaas vinculadas
7.2. FACTORES DE RIESGO DE CONTROL
Factor de riesgo
Las condiciones de los listados de cuentas a
pagar con el mayor general no son realizadas en
forma oportuna o las partidas conciliatorias no
son adecuadamente investigadas y resueltas.
Las compras de naturaleza especial son
procesadas fuera del sistema habitual.
Se han realizado numerosos pagos duplicados a
los proveedores.
Ha habido un aumento significativo en la
cantidad de asientos de ajuste.
Existen variaciones significativas con respecto al
presupuesto.
Los procedimientos de corte no han sido
aplicados adecuadamente al cierre de cada mes.

Implicancias para la auditoria


Incremento de pruebas sustantivas para verificar
las afirmaciones relacionadas con las cuentas a
pagar.
Aplicacin de procedimientos especficos para
las transacciones no procesadas por el sistema
habitual.
Ampliar el alcance de la revisin de
transacciones de pagos a proveedores.
Analizar la razonabilidad de los asientos de
ajustes inusuales o significativos.
Incrementar el anlisis de justificaciones de la
gerencia por las variaciones y sus causas.
Mayor esfuerzo para probar el corte de
transacciones al cierre.
81

8.ENFOQUE DE AUDITORIA
8.1. CONSIDERACIONES
El componente incluye partidas que muestran una situacin a un momento dado y otras que representan un grupo de
transacciones ocurridas durante un periodo. Esta divisin permite hablar de subcomponentes de saldos; cuentas a pagar y
subcomponentes de transacciones; compras y pagos. los componentes de transacciones son ms adecuados para aplicarles un
enfoque de confianza en los controles y pruebas de cumplimiento, mientras que a los componentes de saldos resulta ms
eficiente aplicarles un enfoque sustantivo.
Las transacciones de compras y pagos son normalmente numerosas y atomizadas; po lo que generalmente es ms eficiente la
obtencin de la evidencia de auditoria necesaria, depositando confianza en el sistema de control. La aplicacin de
procedimientos detallados implica generalmente la revisin de un mayor nmero de transacciones para obtener la misma
evidencia y por lo tanto, un mayor esfuerzo de auditoria.
8.2 EJEMPLOS
Se trabajar con la siguiente afirmacin:
Las compras de bienes y servicios estn registradas en el periodo adecuado (integridad y corte de las compras).
En un ambiente de control adecuado, el sistema debera contar con los siguientes controles:
i.
ii.
iii.

presupuestos de compras mensuales en unidades y valores que son comparados con las operaciones reales y
las diferencias debidamente justificadas.
Informes de recepcin prenumerados y control sobre la secuencia numrica de los documentos procesados y
sobre las excepciones.
Al fin de cada mes, contadura obtiene el nmero de ltimo informe de recepcin emitido y verifica el
correcto corte de las operaciones.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Verificar la razonabilidad del control presupuestario mediante la revisin del mtodo de presupuestacin, el cotejo de
las cifras reales con las registradas en la contabilidad y el anlisis de las justificaciones de los desvos para un periodo
determinado (uno o dos meses).
Verificar la razonabilidad de los controles sobre secuencias numricas y corte de los informes de recepcin mediante
el control de los procedimientos efectuados por el ente para un periodo determinado (uno o dos meses).
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Verificar si a la fecha de cierre existen diferencias significativas entre las compras presupuestadas y reales y en caso
de corresponder, analizar las justificaciones de la gerencia.
Verificar si existen excepciones no analizadas a los controles sobre secuencia numrica y corte de informes de
recepcin realizados por el ente al cierre del periodo auditado.
En caso que los controles antes enunciados no existiesen o que, operasen en forma ineficaz, el enfoque de auditoria se
vera afectado. En este caso al no ser posible obtener evidencia de auditoria a travs de la confianza que brindan los
controles, se deberan efectuar extensas pruebas de detalle para verificar el cumplimiento de la afirmacin. Las
pruebas consistirn en seleccionar las recepciones ms significativas de un periodo determinado (por ejemplo, ltimas
82

dos semanas del periodo auditado y las dos primeras del siguiente) y verificar que su registracin se efectu en el
periodo correspondiente.
Generalmente se utiliza mayor cantidad de recursos para obtener evidencia sustantiva.
9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
9.1. COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS
9.1.1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Efectuar un anlisis comparativo entre los siguientes montos del periodo con los del ejercicio anterior y los
presupuestados.
-compras de bienes o servicios por producto o proveedor;
-saldos de las cuentas de gastos.
Para efectuar este anlisis comparativo pueden emplearse los anlisis que la gerencia efecta sobre el control
presupuestario. Es necesario que todos ellos se basen en cifras incluidas en los registros contables.
La revisin del control presupuestario se debera efectuar de la siguiente manera:
-cifras presupuestadas: cotejar con informes de los sectores productivos o del sector de planificacin de la
produccin.
-cifras reales: cotejar con los registros contables.
-variaciones: verificar la razonabilidad de las justificaciones de las gerencias y que en caso de corresponder a
errores contables se han efectuado los ajustes correspondientes.
Para llevar a cabo esta prueba analtica el auditor puede recuperar:
-resumen de compras por producto,
-informes sobre compras significativas.

Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas por un precio de
compra promedio por producto.

Esta prueba analtica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de las transacciones de compras.

Comparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales.

Este procedimiento tiene por objetivo detectar compras significativas o inusuales y posibles errores de corte de
las operaciones.

9.1.2. PRUEBA DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES


No siempre es necesario confiar en los controles cuando:
-un porcentaje significativo de los negocios se realiza con un nmero reducido de proveedores,
83

-los precios unitarios y cantidades compradas permanecen estables.


En general, las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos
controles, considerados por el auditor como claves, operan en forma efectiva.
Algunos controles tpicos del subcomponente compras y una breve referencia a los caminos a seguir para
obtener evidencia de auditoria:
Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados u otros datos
financieros para verificar la razonabilidad de:
-compras,
-gastos,
-descuentos o bonificaciones.
Revisin gerencial y seguimiento de informacin de:
-fluctuaciones en volmenes o montos de compras por productos,
-compras individualmente significativas,
cambios en los precios o cantidades.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe verificar, entre
otras, las siguientes consideraciones:
-El nivel gerencial que efecta las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del negocio y sus
operaciones.
-El grado de detalle de los anlisis. En general cuando los anlisis son muy globales o generales las alteraciones
que se compensan no son detectadas.
-La relacin de la informacin revisada con la registrada en la contabilidad.
-La periodicidad de las revisiones.
-Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
El auditor puede comprobar los controles. Entre ellos se incluyen los siguientes:
-informes de transacciones significativas,
-informes sobre precios o documentos inusuales,
-notas de debito significativas.
9.1.3. PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS
Las pruebas detalladas de transacciones y saldos ms comunes para este componente son:
-revisin del flujo de documentacin que respaldan a las transacciones,
-revisin del corte de las operaciones.
9.1.3.1. REVISIN DEL FLUJO DE LA DOCUMENTACIN
Las actividades que se incluyen en este componente son:

Solicitud de compra

Orden de compra

Recepcin
84

Pago

Los siguientes pasos resumen las consideraciones usuales para llevar a cabo una prueba detallada de transacciones, tanto
sobre una base estadstica como no estadstica.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Determinar los objetivos de la prueba.


Determinar la relacin del muestreo con otras revisiones.
Definir el universo y la unidad del muestreo.
Determinar el mtodo para seleccionar la muestra.
Determinar el tamao de la muestra.
Ejecutar el plan de muestreo.
Evaluar los resultados de la muestra.

a) Determinar los objetivos de la prueba.


El proceso de determinacin de los objetivos de la prueba consisten en contestar a la pregunta: con que fin se efecta el
muestreo?. El muestreo puede ser utilizado para obtener evidencia de control o evidencia sustantiva.
b)Determinar la relacin del muestreo con otras revisiones.
c) Definir el universo y la unidad del muestreo.
Al definir el universo, el auditor determina la clase de transacciones o saldos sobre los cuales es necesario llegar a una
conclusin, el universo podra ser definido como: a) el total de compras efectuadas durante un periodo, b) el total de
desembolsos efectuados durante un periodo, o c) el saldo de las cuentas a pagar a una fecha.
d) Determinar el mtodo para seleccionar la muestra.
Pueden clasificarse en mtodos de muestreo por probabilidades y mtodos basados en criterios del auditor.
e) Determinar el tamao de la muestra.
El tamao de la muestra se puede determinar utilizando el criterio del auditor o mediante el muestreo estadstico.
f) Ejecutar el plan de muestreo.
La ejecucin del plan de muestro incluye la seleccin de la muestra y el examen de las partidas seleccionadas.
1.cotejo de la documentacin
Se debe revisar la coincidencia en cuanto a tipo de producto, cantidad, proveedor e importe de los siguientes documentos:
-solicitud de compra
-orden de compra
-informe de recepcin
-factura del proveedor
-orden de pago
85

-dbito en extracto bancario


Adicionalmente, se debe verificar la adecuada autorizacin de cada transaccin, la cual se debera evidenciar en los
comprobantes que la respaldan, y las sumas y clculos de las facturas.
2.Revisin de imputaciones en registros contables y auxiliares
Se debe revisar la correcta y oportuna imputacin de las transacciones en:
-Recepcin: auxiliares de inventarios o cuentas de gastos.
auxiliares de proveedores.
-Pagos:

auxiliares de proveedores
registro de caja-salida
extracto bancario.

3. Cancelacin de la documentacin de respaldo


La documentacin de respaldo de los pagos debe ser cancelada para evitar que se efecte ms de un pago con la misma
documentacin. La cancelacin se debe efectuar mediante troquelados, sellos u otros medios que evidencien que la
documentacin fue utilizada para respaldar un pago ya efectuado.
g) Evaluar los resultados de la muestra.
Despus que el auditor ha terminado el examen de la documentacin y ha determinado el nmero de desvos, si los
hubiere, se deber evaluar los resultados de la muestra.
El proceso para evaluar los resultados del muestreo consiste en:
-Determinar las posibles causas de los desvos.
-Calcular el porcentaje de desvos en la muestra.
-Trasladar el resultado obtenido en la muestra al universo
-Determinar si los resultados pueden considerarse aceptables, comparados con el mximo tolerable.
-Estimar los posibles asientos de ajuste que correspondera efectuar.
-Concluir sobre la razonabilidad del enfoque de auditoria planeado o la necesidad de efectuar pruebas adicionales.
9.1.3.2. REVISIN DEL CORTE DE LAS OPERACIONES
Un corte inadecuado puede ser el resultado de errores de procesamiento no intencionales o de esfuerzos intencionales para
acelerar o demorar el reconocimiento de la recepcin de bienes o servicios, probablemente para alcanzar los objetivos de
niveles de pasivos o gastos previamente establecidos. Si el ente aplica procedimientos de corte efectivos en periodos
interinos y tambin en el cierre del periodo, se reduce el riesgo de errores no intencionales.
Las pruebas de corte deben ser coordinadas con el trabajo realizado en relacin con las existencias, poniendo mayor
nfasis en el corte del inventario fsico.
Las pruebas de corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y despus del cierre del periodo contable.
El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de finalizacin del trabajo del auditor.
El documento bsico sobre el cual se efectan las pruebas de corte de compras es el informe de recepcin. Para efectuar
las pruebas es necesario la identificacin de los ltimos documentos emitidos en cada periodo, es decir, tomar el corte de
los informes de recepcin.
86

El procedimiento de auditoria consiste en seleccionar informes de recepcin, que es el documento que refleja la recepcin
del bien o servicio, y verificar que los mismos se registraron contablemente en el periodo en el cual se emiti el
comprobante.
9.2. PAGOS / DESEMBOLSOS POR BIENES Y SERVICIOS.
9.2.1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Efectuar un anlisis comparativo entre los siguientes montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestos y explicar
movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales:
-desembolso por da, semana, mes, etc.
-desembolsos anteriores y posteriores al cierre del periodo.
La informacin contable necesaria para realizar los anlisis comparativos puede obtenerse de los registros de caja salidas.
Es as que en determinados entes los anlisis pueden llevarse a cabo por proveedor, concepto, gastos, etc.

Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar partidas significativas o
inusuales.

Para realizar las pruebas analticas pueden usarse programas para la recuperacin de datos. Entre los posibles usos se
incluyen:
-Preparacin de informes sobre pagos significativos o inusuales.
-Preparacin de informes sobre pagos duplicados.
-Preparacin de informes sobre volumen y monto de los pagos por periodo.
9.2.2. PRUEBA DE CUMPLIMIENTOS DE CONTROLES
Algunos controles tpicos del subcomponente pagos.

Revisin gerencial de los flujos de fondo y presupuestos financieros para verificar la razonabilidad de los
desembolsos.
Revisin gerencial y requerimiento de informacin sobre:
-fluctuaciones en los montos de los desembolsos
-pagos individuales significativos.
9.2.3. PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y
SALDOS
Las mismas pueden ser:
-revisiones del flujo de documentacin que respaldan a las transacciones
-revisin del corte de las operaciones.
9.2.3.1.REVISIN DEL FLUJO DE LA DOCUMENTACIN

87

La revisin del flujo de la documentacin con relacin a los desembolsos efectuados por un ente, tiene por objetivo
verificar que los pagos fueron realizados a los proveedores respectivos, estn adecuadamente autorizados y
corresponden a bienes o servicios recibidos.
9.2.3.2. REVISIN DEL CORTE DE LAS OPERACIONES
Un inadecuado corte de desembolsos, puede ser resultado de errores de procesamiento no intencionales o de esfuerzos
intencionales para acelerar o demorar la registracin contable de los pagos. Estas situaciones se pueden originar en la
intencin, por ejemplo, de disminuir los pasivos y las disponibilidades (cuenta corriente bancaria) a una fecha
determinada.
El documento bsico sobre el cual se efectan las pruebas de corte es la orden de pago, siempre que la misma se emita
en el momento de efectuarse el desembolso, es decir, cuando se entrega el cheque al proveedor.
9.3. CUENTAS A PAGAR
9.3.1. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Consisten en efectuar anlisis comparativos entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestados sobre los
siguientes conceptos:
-cuentas a pagar
-cuentas a pagar por proveedor, tiempo de compra o centro de costos
-crditos y bonificaciones como porcentaje de las compras
-plazo promedio de pago
Adicionalmente, la revisin de los movimientos en las cuentas contables de cuentas a pagar pueden identificar partidas
significativas o inusuales.
Para llevar a cabo estos anlisis comparativos pueden emplearse programas computarizados que recuperen datos sobre las
cuentas a pagar, como por ejemplo:
-Anticuacin de los saldos a pagar
-Preparacin de informes sobre saldos deudores
- Preparacin de informes sobre partidas en suspenso antiguas o significativas
- Preparacin de informes sobre precios de compras inusuales o grandes variaciones en las compras
-Informes sobre saldos que no tienen una fecha de pago programada
-Informes sobre nuevos proveedores
-Informes sobre registraciones de fuentes inusuales.
9.3.2. PRUEBA DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES
En el caso de las cuentas a pagar algunos de ellos pueden ser:
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados u
otros datos financieros para verificar la razonabilidad de las cuentas a pagar.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de:
-cuentas a pagar individualmente significativas,
-saldos deudores de las cuentas de proveedores,
-informes de recepcin y facturas de proveedores no apareadas,
-cuentas a pagar en litigio con proveedores,
88

-bienes devueltos por los cuales no se ha recibido nota de crdito.


Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general son revisadas y aprobadas por un
funcionario del nivel apropiado.
La revisin del auditor consiste bsicamente en:
-Cotejo de los saldos con los respectivos listados auxiliares y mayor general.
-Revisiones aritmticas del listado auxiliar y de la conciliacin.
-Anlisis de la razonabilidad de la partida conciliatoria y su justificacin.
Las conciliaciones de los resmenes de cuenta de proveedores con la cuentas a pagar son revisadas y aprobadas
por un funcionario del nivel apropiado.
Los informes de recepcin y las facturas de proveedores no apareados son revisados al cierre del periodo para
asegurar un adecuado reconocimiento de los pasivos.
9.3.3. PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y
SALDOS
Las principales pruebas son:
-Circularizacin de saldos
-Verificacin de pagos posteriores
-Cotejo de documentacin de respaldo.
-Revisin de la valuacin de deudas en moneda extranjera
9.3.3.1. CIRCULARIZACION DE SALDOS
Brinda evidencia sobre la existencia e integridad de las cuentas a pagar. La misma comprende los siguientes pasos:
-Seleccionar tipo de circularizacin: como hemos mencionado en el captulo sobre evidencia y procedimiento de
auditoria, la circulacin puede ser positiva o negativa y directa o ciega.
En el caso de circularizacin de deudas es recomendable la positiva y ciega. El hecho que el proveedor informe
directamente sus saldos puede facilitar la deteccin de pasivos omitidos.
Determinar la fecha de la circularizacin: la fecha de la circularizacin depende de la confianza que tengamos en el
sistema de control interno del ente.
Seleccionar la muestra se debe circularizar a los proveedores con que opera normalmente el ente, independientemente de
si los mismos tienen o no saldos pendientes a la fecha de circularizacin.
Confeccionar las cartas y despachar la circularizacin:
-Recepcin de las confirmaciones; la carta de la solicitud de confirmacin debe indicar claramente que las respuestas
deben ser enviadas directamente al domicilio del auditor.
-Anlisis de las respuestas
-Aplicacin de procedimientos alternativos: para aquellos proveedores que no contestaron, se deben aplicar
procedimientos alternativos de auditoria. Por ejemplo, verificar pagos posterires o documentacin de respaldo.
-Colaboracin de personal del ente.
Existen procedimientos que nunca deberan ser delegados al personal del ente, estos son:
-Seleccionar el tipo de circularizacin.
-Determinar la fecha de la circularizacin.
-Seleccionar la muestra de proveedores.
-Despachar y recibir las confirmaciones.
9.3.3.2. VERIFICACIN DE PAGOS POSTERIRES
89

La verificacin de los pagos posteriores de los principales proveedores brinda evidencia de auditoria sobre la integridad de
los pasivos. Este procedimiento consiste en:
-Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del periodo bajo anlisis de los principales proveedores del ente.
-Verificar que por los pagos efectuados por los bienes o servicios entregados antes de la fecha de cierre, est registrado el
correspondiente pasivo.
-La seleccin de los pagos posteriores se debera efectuar hasta la fecha del informe del auditor.
9.3.3.3. CONSEJO DE DOCUMENTACIN DE RESPALDO
El consejo de los saldos pendientes por proveedor con su correspondiente documentacin de respaldo, tiene por objetivo
reunir evidencia sobre la existencia y veracidad de los pasivos al cierre del periodo bajo anlisis.
Este procedimiento consiste en seleccionar una muestra de aquellos saldos no verificados mediante otros procedimientos
de auditoria y cotejarlos con:
-Informes de recepcin
-Orden de compra
-Factura del proveedor
9.3.3.4. REVISIN DE LA VALUACIN DE DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA
El procedimiento de auditoria consiste en verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentran valuadas al tipo de
cambio al cual se liquidara la operacin, vigente al cierre del periodo bajo anlisis.
CAPITULO 20:
DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS
CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LAS PARTIDAS:
Representan saldos de actividades de financiacin, obtenidos a travs del manejo de capital de terceros para solventar
operaciones propias.
La importancia estar dada por la estructura de capital y las actividades que desarrolle el ente. Una empresa recin constituida
necesitara mas financiamiento que otra que ya obtenga sus propios recursos.
Asimismo, las condiciones econmicas el nivel de financiamiento, dado que si por ejemplo, la economa crece, puede ser
necesario la obtencin de capital adicional para financiar la expansin.
Encontramos como una de las actividades tpicas del componente la toma de prestamos.
ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION:
Debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de medicin contable. Deben tenerse en cuenta los intereses y
actualizaciones pactadas y la reexpresion de los tipos de cambio de moneda extranjera.
En el caso de las actualizaciones se deber prestar atencin al computo de los coeficientes aplicables para actualizar los
montos originales de la obligacin.
En cuanto a la exposicin deben contemplarse dos situaciones:
-Clasificacin de los prestamos en corrientes y no corrientes, considerando el plazo de vencimiento de cada obligacin
- Exposicin de restricciones sobre el destino de resultados acumulados o activos que garanticen las obligaciones contraidas.
CONTROLES:
En general las empresas no establecen sofisticados sistemas de control para este grupo de operaciones y los pocos resultantes
se concentran en los niveles gerenciales.
Encontramos los siguientes controles gerenciales:
- Autorizacin de las transacciones de prestamos para comprobar su veracidad.
- Empleo de listados individuales de prestamos conciliados con las cuentas de control del mayor general
- Verificacin del cumplimiento de las clusulas en los convenios de prestamos
- Verificacin de pedidos de confirmacin por saldos pendientes de prstamo para confirmar la veracidad de las operaciones.
90

FACTORES DE RIESGO:
Factores de riesgo inherente: Entre estos encontramos:
-Alto ndice de endeudamiento y problemas de liquidez
- Significativo aumento en cantidad y valor de los prestamos
- Se ha obtenido una nueva e importante lnea de crdito
- Posibilidad de incumplimiento de un acuerdo de prstamo
Factores de riesgo de control:
- Celebracin de nuevos prestamos sin la autorizacin correspondiente
- No se han preparado anlisis confiables de los vencimientos de los prestamos
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA:
DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS:
Procedimientos analticos:
- Anlisis comparativo entre los montos del periodo corriente, del anterior y los presupuestados
- Revisin de asientos por prestamos para identificar tems poco usuales
- Revisar las conciliaciones de los listados de prestamos con el mayor general.
Pruebas de cumplimiento de controles:
- Revisin de los estados financieros internos por parte de la gerencia para verificar la razonabilidad de los prestamos
- Seguimiento de los informes de transacciones, cancelaciones e ingresos de nuevos prestamos
- Verificacin que las conciliaciones de los listados con el mayor son revisadas por un funcionario de nivel apropiado.
- Revisin de las clusulas restrictivas por parte de un funcionario de nivel apropiado
Pruebas de transacciones y saldos:
- Obtener la conciliacin del listado de prestamos con el mayor general y:
- Verificar la exactitud matemtica
- Comparar los montos con la documentacin de respaldo
- Investigar las partidas significativas o inusuales
- Del mismo modo operar obteniendo el listado de prestamos
Para las cancelaciones de prestamos realizadas:
- Comparar con el listado de prestamos
- Comparar los montos y fechas de pago con los acuerdos de prstamo
- Comparar los desembolsos u otra documentacin de respaldo
- Verificar la exactitud matemtica
RESULTADOS DE LAS DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS
Procedimientos analticos:
En este caso, explicar movimientos no esperados e inusuales entre los montos del ao corriente, el anterior y los
presupuestados con respecto a:
- Gastos por intereses
- Intereses capitalizados
- Amortizacin de costos de emisin
- primas y descuentos
- resultado como porcentaje de los prestamos
Considerar la razonabilidad global de los intereses multiplicando el promedio de los prestamos vigentes por la tasa de inters
promedio.
CAPITULO 21: COSTOS Y PASIVOS LABORALES
Los conceptos incluidos en este componente incluyen el servicio prestado por los empleados en relacin de dependencia con
su retribucin a estos efectos y las obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la prestacin de servicios efectuada
por el personal en relacin de dependencia.
Las actividades incluidas en el componente las podemos resumir en:
- Altas de personal
- Liquidacin de remuneraciones y cargas sociales
- Modificaciones en la contratacin del personal
- Bajas de personal
ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION:
La valuacin de las partidas se compone de importes a ser pagados sobre la base del criterio de lo devengado. Los costos
originados en el empleo del personal deben ser imputados al periodo beneficiado con los servicios prestados.
CONTROLES:
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Ambiente de control:
En lo relativo a los costos laborales, el ambiente de control depender de la caracterstica del ente. As, en una empresa con
alto capital laboral, el ambiente de control orientado hacia el componente de costos laborales sea significativo dada la alta
dependencia que tiene el ente de su capacidad laboral.
Controles gerenciales e Independientes:
Encontramos los siguientes:
- Utilizacin de planes o presupuestos referidos a la cantidad de empleados y los costos respectivos
- Empleo por parte de la gerencia de procedimientos de revisin de las liquidaciones de las remuneraciones
- Utilizacin de procedimientos de control de pago de remuneraciones y cargas sociales para verificar su veracidad
Controles generales:
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de costos laborales se manifiesta especficamente si:
- Las funciones de procesamiento de liquidaciones y de contabilidad estn segregadas
- La autorizacin de pagos de beneficios laborales esta separada de las funciones de contabilidad
La funcin de distribucin de remuneraciones esta segregada de las funciones de contratacin y despido de personal
FACTORES DE RIESGO:
Factores de riesgo inherente:
- La cantidad de empleados ha variado significativamente en l ultimo periodo
- Los clculos de remuneraciones resultan de operaciones complejas
- Se ha llegado a acuerdos con empleados distintos a los normales
- Los acuerdos sindicales han vencido y no han sido aun renegociados
Factores de riesgo de control:
- La gerencia no realiza revisiones peridicas de los costos laborales
- Se ha modificado el sistema de procesamiento de datos, relativos a costos y beneficios laborales
- Los registros de tiempo son procesados sin autorizacin
- Los controles de las transferencias de datos sobre sistemas no son electivas
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:
Costos laborales:
Procedimientos analticos:
Explicar movimientos no usuales entre los montos del ao anterior, el corriente y los presupuestados con respecto a:
- Costos de remuneraciones por departamento o lineas de producto
- Costos de remuneraciones para periodos seleccionados
- Cantidad de empleados por departamento o por lnea de producto
- Remuneracin promedio por categora
Pruebas de cumplimiento de controles:
Consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles operan en forma efectiva. Enumeramos algunos de ellos a
continuacin:
- Revisin por parte de la gerencia de la razonabilidad de costos laborales y beneficios por departamento
- Revisin de los informes de costo de horas extra, ausencias por enfermedad, ingresos y bajas, empleados que ganan por
encima de lo habitual para su categora
Pasivos laborales:
Procedimientos analticos:
- Explicar movimientos inusuales entre los montos del ao corriente, el ao anterior y los presupuestados con respecto a los
pasivos laborales
- Revisar los asientos por pasivos laborales para identificar partidas significativas o inusuales
Pruebas de cumplimiento de control:
Revisin y seguimiento por la gerencia de los anlisis peridicos de pasivos laborales
Pruebas detalladas de transacciones y saldos:
Se basan generalmente en la seleccin de una muestra de partidas integrante de las planillas de remuneraciones. La seleccin
puede efectuarse en base a los parmetros de significacin que el auditor decida
- Obtener l calculo de los pasivos por remuneraciones al cierre del periodo en relacin con l ultimo pago de remuneraciones
y:
- Comparar con el mayor general
- verificar la exactitud matemtica
- comparar los detalles con la documentacin respaldatoria
- probar la imputacin de las remuneraciones brutas al periodo corriente y al posterior
- Obtener l calculo de los pasivos por beneficio al cierre del periodo
92

- Comparar los pagos a entidades con los montos deducidos de las remuneraciones brutas
- Examinar los pagos posteriores de los pasivos por costos laborales e investigar las diferencias significativas.
CAPITULO XXII ASPECTOS IMPOSITIVOS Y DEUDAS FISCALES
1. DESCRIPCIN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE.
1.1 CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.
Las cargas fiscales representan montos originados por la aplicacin de la legislacin impositiva vigente sobre el patrimonio,
resultados y operaciones del ente.
Las deudas fiscales representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas o determinables del ente hacia el Fisco
originadas en la aplicacin de las normas en vigencia.
1.2 IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.
Los impuestos representan una carga importante cualquiera fuere la actividad del ente y son por lo general, una partida
relevante del estado de resultados.
Dentro del componente se encuentran las deudas fiscales que muestran una situacin a un momento dado, y los cargos por
impuestos a las cuentas de resultados que representan operaciones ocurridas durante un perodo.
2. BREVE DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE.
En general, las actividades desarrolladas en el rea impositiva son:

interpretacin de las normas fiscales vigentes,


elaboracin de normas internas sobre los efectos impositivos y necesidades de informacin para cada
rea del ente;
control del cumplimiento de dichas normas;
liquidacin y determinacin de los impuestos que afectan las actividades del ente;
actuacin ante las autoridades impositivas correspondientes;
planeamiento estratgico impositivo.
La planificacin impositiva adquiere vital importancia teniendo en cuenta el objetivo primordial de minimizar los impactos
fiscales sobre los patrimonios.
Para ello, la Sociedad cuenta con sistemas de informacin adecuados que sean compatibles con las necesidades de los
departamentos contable e impositivo.
La carga impositiva suele requerir desembolsos relevantes que debern ser puestos en conocimiento de la gerencia para
garantizar el flujo de fondos necesario en forma oportuna.
3. PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y EL ANALISIS DEL NEGOCIO
Existen diversos aspectos que deben considerarse a fin de evaluar el medio en el cual opera la organizacin.
Pueden incluirse las siguientes pautas:
3.1 RELACIONADAS CON LAS CONDICIONES ECONOMICAS, DE ORGANIZACIN Y AMBIENTE
REGLAMENTARIO
El tipo de entidad para los fines impositivos ( por ejemplo, sociedad por acciones, de personas, consorcios).
La cantidad de subsidiarias y su efecto sobre las liquidaciones impositivas ( por ejemplo, DDJJ consolidadas o
individuales).
Aspectos impositivos particulares de la industria del ente.
93

La existencia de beneficios promocionales impositivos en determinadas zonas geogrficas que comprenden exenciones
graduales y/o liberaciones para determinados impuestos.
El nmero de autoridades impositivas y el tipo de impuestos aplicables.
La naturaleza de las transacciones entre partes vinculadas y su efecto sobre las determinaciones impositivas.
Los aspectos internacionales incluyendo constitucin de subsidiarias o sucursales en el exterior, actividades de
exportacin, disponibilidad de crditos por impuestos pagados en el exterior e importancia de los cargos entre empresas
vinculadas.
Modificaciones de leyes o reglamentaciones impositivas que pueden afectar las previsiones y pasivos impositivos del
ao corriente y aos futuros.
El estado de las liquidaciones de aos anteriores.
Los resultados de revisiones de las autoridades impositivas.
En general, puede establecerse que cuando una economa crece, la rentabilidad de los entes se incrementa y por lo tanto
aumentan las ganancias o la base sobre la cual se determinan los impuestos ocasionando un mayor pasivo impositivo.
4 ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION
4.1 ASPECTOS ESPECIFICOS DE VALUACION
Las deudas fiscales
Se determinan por su valor nominal considerando la actualizacin devengada a la fecha de cierre segn las clusulas
especficas de tributo, agregando tambin los resultados financieros que pudieran corresponder.
Los cargos por impuestos
Los cargos impositivos deben informarse en el estado de resultados por el valor de las respectivas imposiciones
correspondientes al ejercicio bajo anlisis. Las actualizaciones, intereses y resultados por exposicin a la inflacin deben
informarse junto con otros resultados financieros
4.2 EL CRITERIO DEL CARGO POR IMPUESTOS EN BASE AL METODO DE LO DIFERIDO
El cargo por impuestos:
a) puede incluir efectos fiscales de hechos que se reconocen en los estados contables en aos anteriores o posteriores;
b) puede no incluir las consecuencias fiscales de hechos reconocidos en los estados contables del ao en curso.
La tendencia en la normativa americana actual referida a ste mtodo de contabilizacin se basa en registrar dicho cargo en
funcin de la determinacin contable, difiriendo el efecto impositivo de las diferencias temporarias que son tratadas segn
una metodologa especfica.
El mtodo en cuestin parte de la presuncin inherente de los estados financieros que:
a) los activos se realizan; y
b) los pasivos se cancelan;
a sus valores expuestos en dichos estados.
Entonces, si los valores impositivos de activos y pasivos difieren, existen efectos impositivos implcitos futuros. Los
eventos futuros que no se vinculan a la realizacin de activos o cancelacin de pasivos no estn implcitos en los estados
contables.
El saldo impositivo diferido representa lo que se habr de percibir o abonar a la autoridad fiscal presumiendo operaciones
en equilibrio para propsitos contables en aos futuros.
4.3ASPECTOS DE EXPOSICION
94

Las deudas fiscales se expondrn como pasivo a corto o largo plazo en funcin de su plazo de exigibilidad. En caso de
existir saldos a favor del ente de determinados impuestos se expondrn en el activo, bajo el rubro Otros crditos.
El impuesto que grava las ganancias del ente se presentar en una lnea separada en el Estado de resultados
correspondiente, mientras que aquellos impuestos relacionados con las actividades de produccin y ventas se expondrn
formando parte del costo de ventas y los gastos de administracin y comercializacin, segn corresponda.
4.4 CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE LAS CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS
Del anlisis de cada una de las situaciones presentes puede depender el enfoque a emplear:

El mtodo de asignacin del impuesto a las ganancias.


El mtodo de contabilizacin del efecto impositivo de operaciones discontinuadas, partidas extraordinarias o ajustes de
perodos anteriores.
El mtodo de contabilizacin del efecto impositivo de dividendos de inversiones no remesados.
El mtodo de imputacin de un quebranto de perodos anteriores.
El mtodo de contabilizacin de los crditos impositivos y subsidios por inversiones.
El mtodo de contabilizacin o exposicin de moratorias u otros incentivos impositivos especiales o de corto plazo
dispuesto por leyes o acuerdos.
La naturaleza de la exposicin de los quebrantos impositivos y de su plazo de vencimiento.
5 AFIRMACIONES
El objetivo de auditora para los componentes es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes son
vlidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluacin de riesgos y de controles y para la seleccin de
procedimientos de auditora.
5.1 CARGOS POR IMPUESTOS

Afirmaciones
Veracidad
Integridad

Valuacin y exposicin

Definicin
Los cargos del ejercicio por impuestos estn basados en los resultados y/o
transacciones gravables de acuerdo con las leyes y reglamentaciones aplicables.
Todos los cargos por impuestos estn adecuada e ntegramente contabilizados en los
registros correspondientes y estn adecuadamente acumulados en los registros
correspondientes. Los cargos estn registrados en el (o atribuidos al) perodo
adecuado. El corte de operaciones es correcto.
Las bases de los cargos corrientes y diferidos por impuestos estn correctamente
calculadas. Las tasas estn aplicadas adecuadamente de acuerdo con las leyes,
reglamentaciones y normas contables aplicables. Los cargos por impuestos han sido
adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos y se han expuesto todos los
aspectos necesarios para su adecuada comprensin.

5.2 DEUDAS FISCALES


Afirmaciones
Veracidad
Integridad
Valuacin y exposicin

Definicin
Los cargos del ejercicio por impuestos representan obligaciones o derechos exigibles (
saldos a favor) con respecto a las autoridades impositivas.
Todas las transacciones y saldos por impuestos estn adecuada e ntegramente
contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.
Los saldos corrientes y diferidos por impuestos reflejan todos los hechos y
95

circunstancias que afectan su valuacin de acuerdo con las leyes y reglamentaciones


de las normas contables aplicables; los activos por impuestos estn adecuadamente
valuados de acuerdo con las normas contables aplicables. Los pasivos por impuestos
representan provisiones adecuadas por el impuesto devengado y no pagado del ao
corriente y anteriores, incluyendo impuestos estimados a pagar en relacin con
partidas del ao corriente y anteriores sujetas a inspeccin por las autoridades
impositivas, si fuera apropiado; los activos por impuestos (saldos a favor) estn
correctamente calculados. Las deudas fiscales han sido adecuadamente resumidas,
clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una
adecuada comprensin de estos saldos.
6 CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES
6.1 AMBIENTE DE CONTROL
6.1.1. Pautas Bsicas
Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un dbil ambiente de control son:
Inexistencia de polticas y procedimientos formales para los impuestos;
Falta de planificacin impositiva;
Aplicacin indebida de normas impositivas;
Omisin de informacin significativa sobre deudas fiscales en los registros contables;
Inadecuado tratamiento de situaciones impositivas complejas.
Los trabajos de auditora en este tipo de organizaciones deben prestar debida atencin a los temas relacionados con la
veracidad e integridad de las transacciones.
6.2 CONTROLES DIRECTOS
6.2.1. Pautas Bsicas
Para el caso de los desembolsos por impuestos, son aplicables los controles descriptos para el subcomponente Pagos del
componente Compras y Cuentas a Pagar.
6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes
Algunos controles gerenciales e independientes que pueden estar presentes en el componente y una referencia a la
afirmacin vinculada.
Revisin y aprobacin por parte de la gerencia de los asientos en las cuentas de control del mayor general de los
impuestos para corroborar la integridad y veracidad de las deudas y cargos relacionados.
Revisin de la razonabilidad de las tasas de los impuestos para comprobar la integridad de las cuentas involucradas.
Verificacin de las liquidaciones y determinaciones de impuestos para constatar la integridad y valuacin del
componente.
6.3 CONTROLES GENERALES
6.3.1. Pautas Bsicas
Una adecuada segregacin de funciones se manifiesta especficamente si:
El mantenimiento de registros impositivos detallados est segregado del mantenimiento de las cuentas de control del
mayor general;
96

Las funciones de cobranza y pagos estn segregadas de las funciones de determinacin de impuestos.
7 FACTORES DE RIESGO
7.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse siguiendo estas
pautas:
Factor de riesgo
El ente opera bajo sistemas impositivos o en pases en donde
la aplicacin de impuestos no es precisa.
Las inspecciones impositivas no son frecuentes, por ejemplo,
varios aos anteriores pueden ser inspeccionados.
La autoridad impositiva ha efectuado un ajuste por un ao
anterior.
Una disputa con la autoridad impositiva ha ocasionado o
puede ocasionar un litigio.
Las leyes impositivas han sido modificadas durante el ao
corriente.
Las autoridades impositivas objetan criterios de valuacin.

Implicancias para la auditoria


Mayor grado de anlisis de la legislacin vigente para asegurar
la veracidad e integridad del componente.
Anlisis detallado de las sucesivas determinaciones impositivas.
Aplicacin de procedimientos que aseguren la adecuada
valuacin y exposicin de los ajustes.
Detallado anlisis de situaciones complejas.
Esfuerzos para evaluar los impactos de los cambios producidos.

Anlisis de las diferencias entre los criterios impositivos y


contables.
La gerencia ha tomado histricamente posiciones agresivas Mayores pruebas sobre e tratamiento de los conceptos
con respecto a las deducciones de gastos o postergacin del involucrados.
reconocimiento de los ingresos para las determinaciones de
impuestos.
Existen operaciones internacionales significativas.
Anlisis de los aspectos impositivos relacionados.
Se han recibido dividendos significativos de una subsidiaria Detallado anlisis del impacto fiscal.
extranjera.
El ente realiza transacciones con u opera en industrias con Aplicacin de procedimientos para verificar el correcto
tratamientos impositivos especiales.
tratamiento impositivo de las operaciones.
El ente se encuentra en una situacin de quebranto Detallado anlisis del cmputo y su situacin econmica
impositivo.
financiera.
Los clculos de impuestos son complejos.
Revisin especfica de la legislacin aplicable y de los cmputos
efectuados.
Se requieren numerosas liquidaciones impositivas.
Mayores pruebas sobre las determinaciones de impuestos.
Existen transacciones significativas entre empresas Anlisis detallado de las operaciones y el impacto impositivo
vinculadas.
que traen aparejado las mismas.
7.2 FACTORES DE RIESGO DE CONTROL
Factor de riesgo
Los sistemas del cliente no identifican transacciones con
tratamiento impositivo particular
Los clculos impositivos no son aprobados por personal
idneo independiente de su preparacin.
Los representantes del departamento de impuestos no son
consultados respecto del efecto de transacciones
significativas o inusuales.
Existen numerosas partidas conciliatorias el las
conciliaciones de los registros detallados con las cuentas de
control del mayor general.

Implicancias para la auditoria


Mayores esfuerzos para probar la integridad de las deudas
impositivas.
Aplicacin de procedimientos para comprobar la veracidad e
integridad del componente.
Mayores pruebas sobre hechos individualmente significativos.
Problemas potenciales en la integridad de las deudas fiscales y
sus cargos.
97

8. ENFOQUE DE AUDITORIA
8.1 CONSIDERACIONES
En la generalidad de los casos, los componentes de transacciones son ms adecuados para aplicarles un enfoque de
confianza en los controles y pruebas de cumplimiento, mientras que a los componentes de saldos resulta ms eficiente
aplicarles un enfoque sustantivo.
En la mayora de las circunstancias, debido a que la situacin impositiva del ente es determinada en ltima instancia sobre
la base de clculos anuales los procedimientos sustantivos son la forma ms efectiva de obtener satisfaccin de auditora
con respecto al componente.
Los clculos de los cargos y de los saldos por impuestos casi siempre podrn ser probados ms eficientemente a travs del
uso de procedimientos sustantivos.
8.2 EJEMPLOS
En un ambiente de controles adecuados, se requerir que el representante del departamento de Impuestos prepare todos
los anlisis de cuentas impositivas, incluyendo la documentacin de respaldo.
Estas planillas pueden incluir:
a) anlisis de saldos y movimientos por impuesto;
b) resmenes de resultados y efectos de los exmenes realizados por autoridades fiscales;
c) anlisis especficos de conceptos de imputacin a ejercicios futuros, tasas aplicables, etc.
Las pruebas de auditora detalladas de los pagos de impuestos pueden resultar un procedimiento efectivo, ya que
generalmente son pocas y de un monto significativo. Si los controles sobre los desembolsos son confiables y aplicables
a los pagos de impuestos, no ser necesario realizar una inspeccin especfica de las cancelaciones correspondientes.
Resulta conveniente aplicar los procedimientos establecidos para detectar problemas o situaciones especiales
relacionadas con el rea impositiva en la visita preliminar, puesto que pueden ser realizados ms eficientemente al
disponer de tiempo necesario para resolver las situaciones identificadas como complejas y aprovechar las
oportunidades que brinda la planificacin.
Los papeles de trabajo de auditora deben proporcionar informacin sobre la naturaleza de las transacciones que puedan
ocasionar efectos sobre los clculos impositivos.
9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
los conceptos se pueden agrupar en dos subsecciones, una para cada subcomponente: deudas fiscales y cargos por
impuestos. Dentro de cada subseccin adems de la descripcin y enumeracin de los procedimientos se incorpora una
referencia a ciertas consideraciones que ayudarn a la seleccin y ejecucin de los procedimientos de manera ms eficiente
y efectiva.
9.1CARGOS POR IMPUESTOS
9.1.1 Procedimientos analticos
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio corriente anterior y los presupuestados en
relacin con:
a) Cargos por impuestos ( por tipos, jurisdicciones, etc);
b) Conceptos individuales de las determinaciones impositivas;
c) Tasas aplicables.
Para efectuar este anlisis comparativo pueden emplearse los anlisis que la gerencia efecta sobre el control
presupuestario. Es necesario que todos ellos se basen sobre cifras incluidas en los registros contables.
98

Para obtener mayores beneficios de este procedimiento analtico, el auditor debe conocer el negocio, las transacciones y
resultados gravados por cada uno de los impuestos segn la legislacin en vigencia.
De esta manera el auditor puede comprobar la relacin entre la informacin contable y las tendencias en las operaciones del
ente.
Considerar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando el resultado o los montos resultantes de
transacciones gravadas por la tasa aplicable en el perodo correspondiente.
Esta prueba analtica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de los cargos por impuestos.
9.1.2 Pruebas de cumplimiento de controles
Consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles, considerados por el auditor como clave, operan en
forma efectiva. Algunos controles tpicos del subcomponente cargos por impuestos y una breve referencia a los caminos a
seguir para obtener evidencia de auditora:

Revisin gerencial de los estados financieros y comparacin con montos presupuestados u otros datos financieros para
verificar la razonabilidad de:
a) cargos por impuestos;
b) tasas efectivas de impuestos.

Revisin gerencial y seguimiento de informacin de :


a) Clculo de provisiones para impuestos;
b) Relacin de los cargos con los conceptos bsicos gravables.

El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe verificar, entre otras, las
siguientes verificaciones:
a) el nivel gerencial que efecta las revisiones;
b) el grado de independencia y conocimiento del negocio y sus operaciones;
c) el grado de detalle de los anlisis. En general cuando los anlisis son muy globales o generales las alteraciones que se
compensan no son detectadas:
# la relacin de la informacin revisada con la registrada en la contabilidad;
# la periodicidad de las revisiones;
# evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales, complejas o inesperadas detectadas.

Aprobacin por parte de funcionarios del nivel apropiado de :


a) asientos por cargos peridicos;
b) determinaciones impositivas.

El auditor debe confirmar que los procedimientos llevados a cabo para la aprobacin de los cmputos y registros y los
controles previos que tienen lugar para permitir dicha aprobacin operan efectivamente.
Para ello, puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de efectuar los controles y aprobaciones, seleccionar
documentos para buscar evidencia ( constancia firma de aprobacin ) o efectuar el seguimiento de los registros rechazados.
9.1.3 Pruebas detalladas de transacciones y saldos
Una vez obtenido el clculo de los cargos, se detallan algunos procedimientos que pueden llevarse a cabo:

comparar los totales con el mayor general;


comparar los resultados antes de impuesto con los papeles de trabajo de auditora;
probar las diferencias entre los resultados gravables y los resultados antes del impuesto;
confirmar la tasa de impuesto utilizada con fuentes adecuadas;
99

verificar la exactitud matemtica;


comparar la distribucin de los cargos por impuestos entre los montos del ejercicio y diferidos;
investigar los conceptos significativos o inusuales.

9.2 DEUDAS FISCALES


9.2.1 Procedimientos analticos
Cuando un porcentaje significativo de las operaciones gravadas corresponde a un nmero reducido de impuestos o cuando
se trata de un nmero pequeo de operaciones y/o impuestos aplicables, las pruebas globales y los procedimientos
analticos resultarn ms efectivas para obtener satisfaccin de auditora.
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestos y explicar
movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a los saldos por impuestos.
Resulta recomendable la preparacin de una planilla para cada tipo de impuesto de modo de poder relacionar los saldos al
inicio con los del cierre a travs del anlisis de los movimientos producidos y su relacin con los cargos a resultados.
Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos con la cuenta control del mayor general.
9.2.2. Pruebas de cumplimiento de controles
El auditor deber obtener evidencia que respalde el cumplimiento efectivo de, entre otros, los siguientes controles:
Revisin por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados u otros
datos financieros para verificar la razonabilidad de los saldos por impuestos.
Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de :
a) Movimientos en los saldos por impuestos;
b) Estimaciones de pagos futuros por impuestos.
Los informes gerenciales de revisin deben emitirse en forma oportuna y deben relacionarse directamente con la informacin
contable para brindar efectiva y eficiente evidencia de auditora.
Aprobacin y revisin de las conciliaciones de los listados de saldos por impuestos con la cuenta del mayor general por
un funcionario de nivel apropiado.
Debe existir evidencia del trabajo de revisin y de la aprobacin posterior para que el auditor pueda confirmar que este
control opera efectivamente.
Aprobacin, revisin y relacin con los registros de las liquidaciones y determinaciones por impuestos por un
funcionario del nivel apropiado.
Existencia de especialistas internos o externos que se ocupan de la planificacin impositiva y el anlisis de situaciones
complejas, significativas o inusuales.
9.2.3.Pruebas detalladas de transacciones y saldos
Obtener el detalle de los cmputos impositivos y verificar su razonabilidad segn la legislacin vigente aplicable a cada
tributo.
Obtener la conciliacin del anlisis de los saldos por impuestos con el mayor general y;
a) verificar la exactitud matemtica;
b) comparar los montos con la documentacin de respaldo adecuada;
c) investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
Obtener el anlisis de los saldos por impuestos y:
a) verificar la exactitud matemtica;
b) comparar los montos seleccionados, incluyendo desembolsos por pasivos impositivos, con la documentacin de
respaldo;
c) investigar las partidas significativas o inusuales;
100

Revisar los resultados de las inspecciones impositivas y las comunicaciones con las autoridades impositivas a partir del
ltimo examen y comparar los pagos y reembolsos con los listados de saldos por impuestos.
Obtener confirmaciones de la gerencia con respecto a los hechos y circunstancias que involucran consideraciones
impositivas complejas ( o la opinin de un asesor legal con respecto a las consecuencias impositivas de la transaccin).
10. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR SOBRE LAS LIQUIDACIONES IMPOSITIVAS
Al emitir el informe, el auditor expresa su opinin sobre la razonabilidad de los pasivos detallados en los estados
financieros, por lo que debe aplicar procedimientos para validar la veracidad, integridad, valuacin y exposicin de las
deudas fiscales incluidas en dicho rubro general.
Actualmente, procede a certificar exclusivamente que la informacin utilizada como base para los cmputos de impuestos
surge de los estados auditados, sin hacer mencin alguna sobre la determinacin especfica del tributo.
Se estima que en el futuro, el profesional interviniente deber emitir una opinin sobre la correccin de la liquidacin
impositiva, logrndose de esta forma extender su responsabilidad tanto a la base informativa como a la aplicacin de las
normas impositivas vigentes.

101

CAPITULO 23
CONTINGENCIAS
DESCRIPCIN U CONTENIDO DEL COMPONENTE
CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE
Una contingencia puede ser definida como una situacin existente a la fecha del balance que implica una incertidumbre
con respecto a posibles ganancias o prdidas, que en definitiva ser resuelta cuando ocurran o dejen de ocurrir uno o ms
hechos futuros.
Algunos ejemplos de posibles contingencias de prdidas son demandas judiciales o reclamos pendiente, garantas, ciertos
ajuste de precios de compra y posibles pasivos que surjan de descuento de documentos. Las contingencias no incluyen
hechos por los cuales se hayan contrado obligaciones, pes stos son pasivos confirmados.
Es comn relacionar el concepto de contingencia, con los de incertidumbre y estimacin. Es importante aclarar que la
contingencia surge de un proceso que incluye estimaciones y puede generar incertidumbre respecto de la ocurrencia o no
de los hechos futuros involucrados. El nivel de incertidumbre depender del grado de probabilidad asignada a la
ocurrencia del hecho futuro.
IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE
Los pasivos contingentes estn normalmente asociados con litigios pendientes o potenciales contra el ente, que pueden
surgir de disputas contractuales, defectos de los productos, garantas de productos, violaciones de patentes o derechos de autor,
destruccin de bienes u otras causas diversas. Adems, las contingencias pueden incluir cuentas incobrables, amenazas de
expropiacin de activos, garantas de deudas de terceros u otros temas que pueden ocasionar prdidas al ente.
PAUTAS PARA LA COMPRENSIN Y ANLISIS DEL NEGOCIO
Las consideraciones sobre el negocio y riesgos inherentes al tema de contingencias en general se refieren a:
-

La existencia y estado de un litigio pendiente o posible.


La existencia de un defecto importante de un producto o de productos o servicios potencialmente peligrosos.
Si algn activo ha sido daado o destruido.
Si se ha decidido reubicar o descontinuar operaciones existentes.
La existencia de obligaciones de compra no revocables.
El alcance de la cobertura de seguros para los riesgos ms significativos.

ASPECTOS DE VALUACIN Y EXPOSICIN


Las contingencias pueden ser favorables o desfavorables, Las favorables tambin son llamadas contingencias activas o de
ganancias y las desfavorables, contingencias pasivas o de prdida. En general, amparndose en un principio de prudencia, que
en determinadas situaciones no est de acuerdo con el de devengado, la teora contable reconoce slo la contabilizacin de las
contingencias pasivas o de prdida.
El informe N 13 del rea Contabilidad de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, da
un paso adelante en este tema y considera que en la medicin del patrimonio y en la determinacin de los resultados se
considerarn los efectos de todas las contingencias favorables y desfavorables que renan los requisitos de probabilidad
elevada de ocurrencia y cuantificacin apropiada.
Para determinar el tratamiento contable de las contingencias deberan tenerse en cuenta los siguientes aspectos:

El grado de probabilidad de ocurrencia o materializacin del efecto de la situacin contingente.


A estos fines, las contingencias pueden clasificarse en las siguientes tres categoras:
102

aquellas con respecto a las cuales existen, a la fecha de finalizacin de las tareas de preparacin de los estados
financieros, evidencias sobre su alta probabilidad de ocurrencia (en adelante, probables);
aquellas con respecto a las cuales existen, a la fecha de finalizacin de las tareas de preparacin de los estados
financieros, evidencias sobre su baja probabilidad de ocurrencia (en adelante, remotas);
las no comprendidas en ninguno de los grupos anteriores (ni probables ni remotas); incluyendo aquellas cuya
probabilidad de ocurrencia es desconocida.

La posibilidad de cuantificacin apropiada de sus efectos.

Segn la posibilidad de estimar ms o menos objetivamente su efecto monetario las contingencias pueden clasificarse de la
siguiente manera:
-

aquellas para las cuales la estimacin referida puede lograrse con un grado razonable de objetividad (en
adelante, cuantificables);
las restantes (en adelante, no cuantificables).

En algunos casos no posible estimar el efecto monetario ms probable de la contingencia pero s su efecto mnimo. Cuando
as ocurre, sta se considera cuantificable.
En la medicin del patrimonio y la determinacin de resultados se considerarn los efectos de todas las contingencias
favorables o desfavorables que deriven de una situacin o circunstancia existente a la fecha de cierre de ejercicio y que sean
probables y cuantificables.
En cuanto a las contingencias probables no cuantificables, las mismas debern dar lugar a su exposicin en nota a los
estados financieros. En general, no se considera necesario este requisito informativo para aquellas contingencias que no
pueden catalogarse ni probables ni remotas.
AFIRMACIONES
El objetivo de auditora parra los componentes es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes son
vlidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluacin de riesgos y controles y para la seleccin de
procedimientos de auditora.
Las afirmaciones que deben ser consideradas en la evaluacin de los hechos y circunstancias que originan las
contingencias son las relacionadas con el componente afectado y es necesario considerar estas afirmaciones cuando se evalan
riesgos y se seleccionan procedimientos de auditora.
CONTROLES
En general, para este componente, las empresas no establecen un sistema especfico de control de transacciones.
FACTORES DE RIESGO
No existen factores de riesgos especficos para el componente de contingencias. Sin embargo, se puede analizar qu tipo
de riesgo de auditora existe en la valorizacin de los elementos subjetivos propios de las contingencias.
ENFOQUE DE AUDITORA
Existiendo un importante componente de riesgo inherente, es necesario tratar de reducirlo siempre que el riesgo de control
est en niveles aceptables. Para que esto ocurra es necesaria la existencia de un fuerte ambiente de control y controles
gerenciales eficaces que funcionen adecuadamente.
La resistencia de un riesgo inherente alto, cualquiera fuera el riesgo de control, obliga a obtener evidencias de tipo
sustantivo. En muy pocas ocasiones se podr confiar en la evidencia de control.
103

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Una enumeracin sinttica podra ser:

Revisar las actas de reuniones de directorio o de otros comits para identificar posibles contingencias.

Analizar con la gerencia la existencia de situaciones que pueden originar contingencias, tales como:
-

la existencia de procedimientos legales o posibles litigios;


garantas de deudas de terceros;
falta de adecuada cobertura de seguros;

Algunas circunstancias especiales pueden provocar en el futuro situaciones contingentes. Es el deber del profesional,
alertar a la gerencia sobre su posible ocurrencia.

Analizar con la gerencia el probable resultado y efecto de las contingencias.


Este anlisis y su resultado seguramente se incluir en la carta de gerencia correspondiente.

Revisar la correspondencia mantenida con terceros, incluyendo al asesor legal, para identificar y evaluar las
situaciones que pueden originar contingencias.

Examinar los documentos correspondientes para evaluar el probable resultado y efecto de la contingencia, incluyendo
la razonabilidad de los montos estimados.

Revisar la informacin expuesta relacionada con contingencias.

BIENES DE USO
CONTROLES DIRECTOS
Pautas Bsicas
El componente bienes de uso y sus amortizaciones tiende a tener caractersticas similares en todas las organizaciones.
Por esa razn los sistemas de control tienden tambin a asimilarse. As, por ejemplo todos los sistemas tpicos de activo
fijo incluirn el manejo de altas y bajas al archivo permanente de bienes y valores y el cmputo de la correspondiente
amortizacin.
Al igual que con los bienes de cambio, por tratarse de bienes, los sistemas de control deben atender tanto al manejo y
control de los bienes fsicos como de sus valores.
Los sistemas de control deben prever la salvaguarda de los bienes fsicos, con nfasis en el aspecto de separacin de tareas
de custodia y registracin.
CONTROLES GERENCIALES Y CONTROLES INDEPENDIENTES
Se enuncian diversos controles gerenciales e independientes que pueden estar presentes en el componente y una referencia
a la afirmacin vinculada:

104

Utilizacin de los presupuestos de adquisicin de activos fijos y los procedimientos llevados a cabo para la
comparacin y seguimiento de las erogaciones reales con los montos presupuestados, para corroborar la integridad y
veracidad de las altas de un perodo/ejercicio.

Empleo por parte de la gerencia de procedimientos para revisar y realizar un adecuado seguimiento de la informacin
contable relativa a los saldos de activos fijos y los cargos por amortizacin, permiten comprobar la integridad y
valuacin del componente.

Preparacin de informes gerenciales y de excepcin referidos a:


-

erogaciones por proyecto,

erogaciones que superan los montos presupuestados,

costos de reparacin y mantenimiento,

leasings de capital,

variaciones en la tasas y mtodos de depreciacin,

ajustes resultantes de inventarios fsicos,

utilizacin de activos fijos,

activos completamente depreciados;

Conciliaciones de los listados de activo fijo con las cuentas control del mayor, para corroborar la integridad de los
saldos.

Practicar recuentos fsicos peridicos de activos fijos para comprobar la existencia (veracidad) de los bienes.

Procedimientos gerenciales de anlisis de la adecuada asignacin de tasas de amortizacin para verificar la valuacin
de los activos fijos.

CONTROLES DE PROCESAMIENTO Y FUNCIONES DE PROCESAMIENTO


Cada ente determinar y definir qu controles de procesamiento y funciones de procesamiento desea incluir. Es necesario
recordar que en general en este componente no se procesa un nmero significativo de transacciones.
Controles y funciones de procesamiento

Transaccin involucrada

Afirmaciones

Las adquisiciones y retiros son aprobados por Adquisiciones y retiros

involucradas
Veracidad

funcionarios
de nivel apropiado.
El acceso a las funciones de procesamiento de activos

Veracidad

Saldos de bienes de uso

valuacin
fijos y datos relacionados est restringido.
Los datos de las transacciones de adquisiciones y retiros Adquisiciones y retiros

Integridad

valuacin
son ingresados para su procesamiento en forma precisa
y
slo una vez.
Los datos de las amortizaciones son ingresados en Amortizaciones

Integridad

forma

valuacin

105

precisa para su procesamiento y slo una vez.


Los datos de adquisiciones, retiros y amortizaciones
Adquisiciones y retiros,
rechazados son identificados, analizados y corregidos Amortizaciones

Integridad

en
forma oportuna.
CONTROLES PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS
En general los controles para salvaguardar los bienes de uso que se presentan en las organizaciones se relacionan con:

El acceso fsico a los activos fsicos restringido.

Las protecciones fsicas de los activos fijos para evitar un traslado no autorizado de los mismos.

CONTROLES GENERALES
Pautas bsicas
Una adecuada segregacin de funciones incompatibles en el rea de bienes de uso y amortizaciones se manifiesta
especficamente si:
-

las funciones de aprobacin de las adquisiciones y retiros de activos estn segregadas de las de
contabilizacin.

Las funciones de registracin de movimientos de activos fijos y del mayor general estn segregadas;

La funcin de custodia de los activos fijos est segregada de las funciones de registracin de movimientos de
activos fijos y del mayor general;

La funcin de aprobacin de proyectos de reparacin y mantenimiento est segregada de las de


contabilizacin.

Las responsabilidades de supervisin de los recuentos fsicos de activos fijos y aprobacin de los ajustes
correspondientes estn segregadas de la custodia de los activos fijos.

FACTORES DE RIESGO
FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse y analizarse siguiendo
estas pautas:
Factor de riesgo
Implicancias para la auditora
Los procesos de produccin vigentes estn afectados Esfuerzos para comprobar el valor de utilizacin econmica
por
avances tecnolgicos.
de los activos fijos.
Se esperan cambios en la utilizacin de la capacidad Evaluacin detallada de la cuota de amortizacin.
productiva.
Existen nuevas reglamentaciones que afectan el uso Es necesario evaluar el valor de uso de los bienes.
de
los bienes de uso.
Existen activos fijos significativos que no son Evaluar detalladamente el cmputo por amortizaciones.
utilizados.
Se ha discontinuado una lnea de producto Es necesario analizar la intencin de la sociedad sobre el
106

significativo o
se cerrar un establecimiento productivo.
destino de los activos fijos involucrados.
Existen transacciones de activos fijos entre empresas Deben evaluarse los resultados contenidos en el valor de los
vinculadas.
activos fijos que se originan en estas operaciones.
Las estimaciones de la gerencia sobre las vidas tiles Analizar el valor de recupero de los activos fijos.
no
fueron correctas.
El volumen y el monto de las adquisiciones y retiros El enfoque de auditora debe adaptarse a las nuevas
es
significativo

ha

variado

con

relacin

a situaciones.

perodos/ejercicios
anteriores.
Se ha implantado un nuevo sistema de acumulacin Se requerir evaluar el nuevo sistema.
de
costos para los proyectos de construccin de activos.
El monto de los costos internos capitalizado es
Esfuerzos de auditora para comprobar la razonabilidad de
significativo.
los montos y conceptos involucrados.
Se ha realizado una nueva revaluacin de los activos Analizar el procedimiento llevado a cabo por el revaluador
fijos.
La gerencia planea desprenderse de activos fijos
significativos.

y el tratamiento contable.
Es necesario evaluar el valor de recupero de estos activos.

FACTORES DE RIESGO DE CONTROL


Factor de riesgo
El sistema de aprobacin de adquisiciones y retiros no es
efectivo.
Los asientos de depreciaciones pueden ser registrados sin
aprobacin.
Los procedimientos de corte de las adquisiciones y retiros
no son adecuados.
Los gastos de reparacin y mantenimiento son significativos.
Existen diferencias significativas entre el inventario fsico
de activos fijos y los montos registrados en el mayor general.
Existen partidas inusuales en la conciliacin de los listados
de activos fijos con el mayor general.

Implicancias para la auditora


Incremento en pruebas detalladas sobre las transacciones
del componente.
Se deben efectuar comprobaciones globales de los
montos registrados.
Pruebas detalladas de corte de transacciones.
Incremento en pruebas de controles o detalladas sobre
estos conceptos.
El auditor deber incluir procedimientos destinados a
comprobar la existencia de los bienes contabilizados.
Anlisis detallado de las partidas y pruebas sobre la
integridad de los registros deben incluirse en la revisin
del componente.

ENFOQUE DE AUDITORA
CONSIDERACIONES
Cuando las actividades relacionadas con operaciones de bienes de uso representan una parte importante de la actividad de
la empresa, pueden existir sistemas especficos para las transacciones de altas y retiros y para los cargos por amortizaciones.
En el caso de las amortizaciones, la evaluacin del control y de la correccin de los mtodos de clculo durante cierto
nmero de perodos puede permitir al auditor obtener suficiente satisfaccin con respecto a la razonabilidad de los cargos a
travs de procedimientos analticos.
107

El auditor debe evaluar la significatividad relativas de las incorporaciones al activo fijo provenientes de diversas fuentes y
desarrollar un enfoque de auditora adecuado para cada fuente. Los cargos a activos fijos y a construcciones en proceso
pueden derivar de:
-

compras directas realizadas a travs del sistema de compras y cuentas a pagar,

materiales y suministros extrados de las existencias,

cargos por la mano de obra empleada en proyectos de construccin interna,

costos de fabricacin asignados en relacin con la mano de obra empleada,

leasings de capital,

intereses activados.

En muchas circunstancias, no resultar necesario realizar por separado pruebas detalladas de adquisiciones especficas de
activos fijos. Por ejemplo, las pruebas de compras o de costos laborales pueden proporcionar suficiente evidencia de
cumplimiento con los procedimientos de control establecidos para las adquisiciones procesadas a travs de estos sistemas.
Con relacin a los saldos de bienes de uso, un examen satisfactorio en aos anteriores generalmente evita la necesidad de
reexaminar la documentacin de respaldo del costo de los activos previamente adquiridos. La seguridad con relacin a la
continuidad de la propiedad, existencia y uso de dichos activos deber ser el objeto del enfoque de auditora a aplicar.
EJEMPLOS
Se han seleccionado controles relacionados con la siguiente afirmacin de auditora:
Todas las adquisiciones y retiros representan transferencias de los beneficios derivados de su propiedad. Los
activos fijos existen fsicamente y las transacciones estn adecuadamente autorizadas
i)

Se prepara un presupuesto de inversiones en activo fijo sobre bases anuales.

ii)

Las autorizaciones de inversiones de activo fijo son iniciadas por los jefes de departamento y aprobadas por los
niveles requeridos.

iii)

Un requerimiento de autorizacin suplementaria es preparado por el jefe de departamento antes que se supere el
monto originalmente autorizado en un 10%, detallando las razones por la necesidad adicional de fondos.

iv)

Tanto las autorizaciones originales como las suplementarias son respaldadas por estimaciones o especificaciones
de ingenieros y arquitectos.

v)

Despus de completado el proceso de construccin y/o compra existe supervisin por parte de los ingenieros de
proyecto e intervencin de auditora interna.

vi)

Despus de completado el proceso de autorizaciones se inicia el proceso de construccin y/o compra.

vii)

Los jefes de departamento inician el requerimiento de autorizacin para cualquier venta, retiro o baja de activos
fijos, con niveles de autorizacin similares a los de las incorporaciones.

viii)

Todas las propuestas deben estar respaldadas por justificaciones tcnicas y financieras aprobadas.

ix)

El funcionario que aprueba enva una copia de la autorizacin a cada uno de los siguientes departamentos:
a) Contadura
b) Seguros
c) Impuestos
108

x)

Cuando la transaccin implica la venta de un activo, el departamento operativo involucrado enva una copia del
remito a los departamentos de despacho y facturacin.

xi)

Las ventas, retiros o bajas son reflejadas en las correspondientes cuentas de activo, depreciacin acumulada y
resultados.

xii)

Se practican recuentos fsicos peridicos de maquinaria y equipo, bajo la supervisin del encargado de Contadura.

xiii)

Las diferencias entre los recuentos y los registros son informadas a la gerencia para su seguimiento.

En caso que los controles antes enunciados no existiesen o, que operasen ineficaz o ineficientemente, el enfoque de
auditora se ver afectado como se enuncia seguidamente:

No ser posible obtener evidencia a travs de pruebas de cumplimiento. Los procedimientos a aplicar
consistirn en pruebas detalladas de transacciones.

Generalmente se deber utilizar mayor cantidad de recursos para obtener evidencia sustantiva que aquellos
necesarios para comprobar el cumplimiento de un control.

A continuacin se plantea el caso en el cual no existen controles que respalden directamente la siguiente afirmacin:
Las obras en curso representan bienes en construccin que no estn en condiciones de ser usados.
Cuando, por ejemplo, no existe una poltica formal de cierre de obras en curso completadas y la correspondiente cuenta de
obra en curso es cerrada y limpiada al cierre del ejercicio por el departamento de contadura para aquellos proyectos que no
registran desembolsos en los ltimos dos meses y que se encuentran en fecha terica de terminacin, puede tener lugar el
cierre contable de obras en curso que an se encuentren en ejecucin y mantener sin cerrar otras.
El enfoque a aplicar en estos casos no puede ser otro que el sustantivo Algunas pruebas que el auditor puede aplicar de
ndole sustantiva son:

Observacin fsica al cierre del ejercicio de las obras en curso.}Anlisis de los planes de obras y obtener la
confirmacin de los contratistas.

Anlisis de los productos elaborados para identificar si proviene de obras en curso terminadas.

Comparacin con presupuesto de inversiones en obras.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
ADQUISICIONES Y RETIROS
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del perodo o ejercicio anterior, el actual y los presupuestos con
relacin a:

- adquisiciones por tipo de activos;


- retiros por tipo de activos;
- gastos de reparacin y mantenimiento.
En conversaciones con el personal de la empresa acerca de los procedimientos para la informacin de bajas, abandonos y
otros retiros de activos fijos se podrn identificar condiciones excepcionales ocurridas durante el perodo. Por ejemplo, lneas
de productos discontinuadas o abandonadas pueden dar lugar a equipos que dejaron de ser tiles para el ente.
109

Revisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general para identificar partidas
significativas o inusuales.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES

Revisin gerencial de los estados financieros interinos y comparacin con los montos presupuestados u otros
datos financieros para verificar la razonabilidad de:

adquisiciones por categora, establecimiento o segmento del negocio;

retiros por categora, establecimiento o segmento del negocio;

gastos de reparacin y mantenimiento.


Revisin y seguimiento por la gerencia de los informes de:

- erogaciones reales a la fecha por proyecto;


- Proyectos de construccin que superan montos autorizados;
- Proyectos de construccin en los que la actividad fue mnima durante un perodo determinado;
- Costos de reparacin y mantenimiento activados;
- Leasings activados
PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS
Se detallan algunas de las pruebas que sobre una muestra de transacciones pueden llevarse a cabo.

Para una muestra de adquisiciones, incluyendo cargos a los proyectos en proceso;

- comparar con el listado de adquisiciones y retiros


- comparar los detalles con la documentacin de respaldo
- verificar la exactitud matemtica
- verificar los clculos de interese activados en los proyectos en proceso
- realizar una inspeccin fsica de los activos
- analizar el estado de los proyectos en los que la actividad fue mnima o nula
Para una muestra de retiros:
- comparar con el listado de adquisiciones y retiros
- comparar los detalles con la documentacin de respaldo
- verificar la exactitud matemtica de las prdidas y ganancias resultantes
- comparar las prdidas y ganancias resultantes con los asientos correspondientes en el mayor general.
AMORTIZACIONES
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestos con respecto
a:

- cargos por amortizacin


Otras pruebas analticas son:

Revisar las conciliaciones de los listados de depreciacin con el mayor general

110

Considerar la razonabilidad global de los cargos por depreciacin multiplicando las tasas promedio de
depreciacin por los saldos de los distintos rubros del activo fijo.

Comparar los cargos por depreciacin con los saldos de los activos fijos en total o por tipo de activo o ubicacin.

Evaluar la justificacin para el mantenimiento de las polticas de depreciacin del ente y de las vidas tiles
estimadas.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES

Revisin y seguimiento gerencial de informes relativos a:

- variaciones en las tasas y en los mtodos de amortizacin,


- activos completamente depreciados.

Aprobacin de las conciliaciones de los listados de depreciacin con el mayor general.

Existencia de polticas autorizadas para el clculo de las amortizaciones y de las vidas tiles estimadas.

PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS


Las pruebas detalladas de transacciones y saldos generalmente se basan en la seleccin de una muestra de partidas
integrante del activo fijo.
Una vez seleccionada la muestra pueden tener lugar los siguientes procedimientos:
- comparar con el listado de amortizaciones,
- comparar los costos depreciados con la documentacin de respaldo,
- verificar la exactitud matemtica del cargo por la depreciacin para confirmar el cumplimiento de las polticas autorizadas, y
- revisar que la imputacin contable sea apropiada.
SALDOS DE BIENES DE USO
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Algunos de los procedimientos analticos usuales son:

Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los presupuestados y explicar
movimientos e investigar relaciones inesperadas con respecto a

costos de los activos por tipo,

amortizacin acumulada por tipo de bien.

Revisar las conciliaciones de los listados de activo fijo con el mayor general.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES

Revisin y seguimientos por la gerencia de informe de :


-

Diferencias entre el resultado de recuentos fsicos de activos fijos y los montos contabilizados,

- Grado de utilizacin de los activos fijos

Los activos fijos estn sujetos a recuentos fsicos peridicos y las diferencias son investigadas en forma oportuna.

El acceso fsico a los activos fijos est restringido y las protecciones fsicas son adecuadas para evitar el traspaso no
autorizado.

PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS


111

Las pruebas detalladas tpicas del componente son:

Asistir a los recuentos fsicos de activos fijos y observar los procedimientos de recuento.

Para los activos fijos observados en visita a las plantas:

- comparar con el listado de activos fijos;


- para los bienes fuera de uso, evaluar la previsin registrada

Para una muestra de bienes seleccionados:

-comparar con los listados de activos fijos,


-comparar con la documentacin de respaldo,
-verificar la exactitud matemtica y la razonabilidad de los costos estimados,
-realizar la inspeccin fsica,
-evaluar la razonabilidad de la poltica de amortizacin.
COMPROBACIONES GLOBALES DE SALDOS Y REVISIN DE SALDOS DE ACTIVOS FIJOS RESULTANTES
DE REVALOS TCNICOS
COMPROBACIN GLOBAL DE SALDOS DE BIENES DE USO Y AMORTIZACIONES
El punto de partida para la aplicacin de estos procedimientos consiste en la confianza sobre los saldos correspondientes al
ejercicio/perodo anterior.
Luego de considerar los saldos iniciales, las pruebas globales consisten en considerar los movimientos ocurridos en el
ejercicio/perodo. Estas transacciones, sumadas o restadas al saldo inicial permiten llegar globalmente al saldo del cierre.
Generalmente se presentan algunas complicaciones en estas pruebas. Ellas se refieren a la identificacin de los
movimientos, y en especial a la determinacin de los bienes que se dejaron de amortizar porque agotaron su vida en el
ejercicio pasado. Si esto tiene lugar las amortizaciones del ejercicio anterior contendrn una partida que no se amortiza en el
actual.
Proceso de comprobaciones globales, suponiendo que estos bienes de uso se amortizan ao de alta y no de baja.

Saldos de activos fijos:

i) Valor residual al inicio (reexpresado por


inflacin al cierre)
Ms:
ii) Altas y transferencias del ejercicio (valor de
origen)
Menos:
iii) Bajas del ejercicio (valor residual al inicio
reexpresado al cierre)
Menos:
iv) Amortizaciones del ejercicio (en moneda de
cierre)
Valor residual al cierre

Saldos de amortizaciones del ejercicio:


112

i) Amortizacin del ejercicio anterior (reexpresado al cierre)


Ms:
ii) Amortizacin de las altas del ejercicio (en
moneda de cierre)
Menos:
iii) Amortizacin del ejercicio anterior de las
bajas del ejercicio (en moneda de cierre)
Menos:
iv) Amortizacin del ejercicio anterior de los
bienes que se amortizaron por ltima vez en
dicho ejercicio (reexpresado en moneda de
cierre)
Amortizaciones del Ejercicio
Las pruebas globales pueden arrojar diferencias derivadas de redondeos partidas o bien de simplificaciones. El anlisis
detallado de estas diferencias formar parte de la evaluacin total de los resultados de la pruebas globales.
REVISIN DE SALDOS DE ACTIVOS FIJOS RESULTANTES DE REVALOS TCNICOS
El auditor puede no asumir la responsabilidad de la valuacin tcnica de los bienes de uso y dejar constancia en su informe
que tales valores surgen del informe de un perito en la materia. Es necesario recordar que si se adopta este criterio, tales
comentarios en el informe tendrn lugar en el ejercicio en el cual se registre el revalo y en los posteriores por la incidencia en
el cmputo de las amortizaciones.
Se enuncian las pautas que permiten definir los procedimientos que se deben aplicar al examinar estados financieros que
incluyen el resultado del trabajo de un especialista, si el auditor decide asumir la responsabilidad.
La evaluacin conceptual del trabajo del perito comprender, entre otros, los siguientes procedimientos:
(a) analizar la metodologa seguida para identificar, clasificar y recontar los bienes (por ejemplo, la
realizacin de un inventario fsico de los activos en cuestin);
(b) relacionar los bienes considerados por el perito con los registros de inventario, comprobando el ao
de incorporacin, la clasificacin contable, etc.,
(c) evaluar la razonabilidad de:
- el procedimiento general aplicado para cada grupo de bienes en relacin con las tcnicas corrientes de revalo;
- los criterios utilizados para fijar la vida til, los valores residuales y la distribucin de dichos valores entre ejercicios a travs
de la depreciacin.

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