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01 El PGC-pymes.

El proceso contable por operaciones comerciales

Solucionario del libro del alumno

Actividades

1. Consulta el PGC-pymes en: http://www.boe.es/boe/dias/2007/11/21/pdfs/C00001-00096.pdf y


resume la norma de valoracin relativa a las existencias.
Solucin:
1. Valoracin inicial
Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarn por su coste, ya sea el precio de
adquisicin o el coste de produccin. Los impuestos indirectos que gravan las existencias solo se
incluirn en el precio de adquisicin o coste de produccin cuando no sean recuperables
directamente de la Hacienda Pblica.
En las existencias que necesiten un perodo de tiempo superior a un ao para estar en condiciones
de ser vendidas, se incluirn en el precio de adquisicin o coste de produccin, los gastos
financieros.
1.1. Precio de adquisicin
El precio de adquisicin incluye el importe facturado por el vendedor despus de deducir cualquier
descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares, as como los intereses incorporados al
nominal de los dbitos; se aadirn todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los
bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y
otros directamente atribuibles a la adquisicin de las existencias. No obstante lo anterior, podrn
incluirse los intereses incorporados a los dbitos con vencimiento no superior a un ao que no tengan
un tipo de inters contractual, cuyo efectivo no sea significativo.
2. Valoracin posterior
Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisicin o a su coste
de produccin, se efectuarn las oportunas correcciones valorativas reconocindolas como un gasto
en la cuenta de Prdidas y ganancias.
En el caso de las materias primas y otras materias consumibles en el proceso de produccin, no se
realizar correccin valorativa siempre que se espere que los productos terminados a los que se
incorporen sean vendidos por encima del coste.

2. La empresa ABC, S. A. debe a la empresa GTR, S. A. 2.000 , y la empresa GTR, S. A. debe


3.000 a la empresa ABC, S. A. Cmo aparecern estos hechos reflejados en la contabilidad
de cada empresa?
Solucin:
La empresa ABC, S. A. contabilizar una obligacin por importe de 2.000 y un derecho de cobro
por importe de 3.000 .
La empresa GTR, S. A. contabilizar una obligacin por importe de 3.000 y un derecho de cobro
por importe de 2.000 .

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01 El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
3. Elabora los asientos correspondientes a la empresa Hermanos Cela, S. L., que efecta las
siguientes operaciones durante el ao 20X0:
a) El 3/11 compra 3.000 unidades de mercaderas por un importe unitario de 50 . En factura
aparece un descuento comercial de 450 . Los gastos de transporte, incluidos en factura,
ascienden a 190 . Adems, le facturan envases con facultad de devolucin por un importe
de 2.700 . Se trata de una operacin a crdito de 6 meses. El IVA de la operacin es del
21%.
b) El 14/11 el proveedor le concede un descuento por haber incumplido el plazo de entrega
pactado de 800 .
c) El 20/11 compra envases por un importe de 600 y devuelve el resto.
d) El 30/11 realiza un nuevo pedido de mercaderas enviando al proveedor un cheque por
importe de 3.630 (IVA 21%).
e) El 10/12 recibe el pedido anterior por importe de 1.500 ; en factura aparece un descuento
comercial del 5%. Adems figuran gastos de transporte por importe de 70 ; el IVA de la
operacin es del 21%. Se trata de una operacin a crdito de 1 mes.
f) El 26/12 el proveedor del punto anterior, por defectos de calidad, concede un descuento
adicional del 2%.
g) A 31/12 la empresa estima una prdida de valor de las mercaderas de 7.000 .

Solucin:
a) ______________________________ 3/11 ________________________________
149.740 (600) Compra de mercaderas
(3.000 50 450 +190)
2.700 (406) Envases y embalajes a devolver
a proveedores
32.012,4 (472) HP IVA soportado
(149.740 + 2.700) 0,21 a (400) Proveedores 184.452,4
b) ______________________________ 14/11 _______________________________
968 (400) Proveedores a (608) Devoluciones de compras y
operaciones similares 800
a (472) HP IVA soportado
(800 0,21) 168
c) _____________________________ 20/11 ________________________________

600 (602) Compra de otros aprovisionamientos


2.541 (400) Proveedores a (406) Envases y embalajes a
devolver a proveedores 2.700
a (472) HP IVA soportado
(2.100 0,21) 441
d) ______________________________________ 30/11 _____________________________
3.000 (407) Anticipo a proveedores
(3.630/1,21)
630 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos 3.630

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e) ______________________________________ 10/12 ___________________________

4.345 (600) Compra de mercaderas


(4.500 0,95) + 70
282,45 (472) HP IVA soportado
(4.345 3.000) 0,21 a (407) Anticipo a proveedores 3.000
a (400) Proveedores 1.627,45

f) ______________________________________ 26/12 ____________________________


103,46 (400) Proveedores
a (608) Devoluciones de compras y
operaciones similares
(4.500 0,95 0,02) 85,5
a (472) HP IVA soportado
(85,5 0,21) 17,96

g) _______________________________________ 31/12 ____________________________

7.000 (693) Prdidas por deterioro de


existencias a (390) Deterioro de valor de las
mercaderas 7.000
_______________________________________ ____________________________

4. Contabiliza los movimientos que realiza la empresa Hermanos Illescas, S. A.:


a) Vende mercaderas a crdito por un importe de 6.500 ms 21% de IVA. En factura aparece
un descuento comercial de 320 . Adems, factura envases con facultad de devolucin por
un importe de 626 .
b) El cliente nos devuelve mercaderas por un valor de 1.600 .
c) El cliente compra la mitad de los envases y devuelve la otra mitad.
d) El cliente nos paga por banco antes de la fecha prevista y le concedemos un descuento
por pronto pago de 140 .
e) Vende mercaderas al contado (bancos) por un importe de 2.900 ms 21% de IVA y
encarga a otra empresa el transporte, por lo que paga en efectivo 230 ms 21% de IVA
que repercute en factura al cliente.
Solucin:

a) __________________________________ _______________________________
8.235,26 (430) Clientes
a (700) Venta de mercaderas 6.180
(6.500 320)
a (437) Envases y embalajes a
devolver por clientes 626
a (477) HP IVA repercutido
(6.180 + 626) 0,21 1.429,26

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b) ___________________________________ ________________________________
1.600 (708) Devoluciones de ventas y
operac. similares
336 (477) HP IVA repercutido
(1.600 0,21) a (430) Clientes 1.936
c) _____________________________________ _______________________________
626 (437) Envases y embalajes a
devolver por clientes
65,76 (477) HP IVA repercutido a (430) Clientes 378,73
a (704) Venta de envases y
embalajes 313
d)____________________________________ ________________________________
5.751,13 (572) Bancos
140 (706) Descuentos sobre ventas
por pronto pago
29,4 (477) HP IVA repercutido a (430) Clientes 5.920,53
(8.235,26 1.936 378,73)
e) ___________________________________ ______________________________
230 (624) Transportes
48,3 (472) HP IVA soportado a (570) Caja 278,3
________________________________________ ______________________________
3.787,3 (572) Bancos
a (700) Venta de mercaderas 2.900
a (759) Ingresos por servicios
diversos 230
a (477) HP IVA repercutido
(2.900 + 230) 0,21 657,3
____________________________ ____________________________

5. Contabiliza las operaciones que realiza la empresa Hermanos Illescas, S. A. dedicada a la


comercializacin y mantenimiento de programas informticos:
a) Vende un programa informtico por importe de 2.500 ms 21% de IVA. Operacin a
crdito. Tambin firma con la empresa un servicio de mantenimiento y consultora, por lo
que cobrar al cliente 75 al mes ms 21% de IVA, facturndole el primer mes.
b) Un cliente le realiza el pedido de 3 programas informticos de 1.200 ms 21% de IVA
cada uno. El cliente enva una transferencia bancaria de 1.089 .
c) Enva el pedido al cliente y le ofrece un servicio de mantenimiento mensual de los
programas con un coste de 30 ms 21% de IVA cada uno. Operacin en efectivo
d) El cliente acepta la oferta, y Hermanos Illescas, S. A. le enva la factura del primes mes. El
IVA de la operacin es del 21%. El pago se har por transferencia bancaria.

Solucin:

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01 El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
a) _______________________________ _________________________________
3.025 (430) Clientes
a (700) Venta de mercaderas 2.500
a (477) HP IVA repercutido 525
______________________________ ________________________________
90,75 (430) Clientes
a (705) Prestaciones de servicios 75
a (477) HP IVA repercutido 15,75
b) ___________________________ __________________________________
1.089 (572) Bancos
a (438) Anticipo de clientes 900
a (477) HP IVA repercutido 189
c) _____________________________ _________________________________
3.267 (570) Caja
900 (438) Anticipo de clientes a (700) Venta de mercaderas 3.600
a (477) HP IVA repercutido 567
(3.600 900) 0,21
d) ________________________________ _________________________________
108,9 (430) Clientes
a (705) Prestaciones de servicios 90
a (477) HP IVA repercutido 18,9
______________________________ _________________________________

6. Efecta las anotaciones contables de las siguientes operaciones:


a) Recibimos la factura de las reparaciones en nuestros vehculos, que asciende a 1.500 ,
ms 21% de IVA, y que pagaremos en 1 mes.
b) Recibimos la factura del gas, que asciende a 180 , ms 21% de IVA, y que pagamos por
banco.
c) Invitamos a comer a un cliente y la factura asciende a 250 , ms 21% de IVA, que pagamos
en efectivo.
d) Abonamos el seguro anual de contenido que tenemos contratado para las oficinas, que
asciende a 3.100 , a travs de banco.
e) Pagamos con cheque el alquiler de los locales, que asciende a 1.900 , ms 21% de IVA.
f) Contratamos a un asesor independiente que nos factura 1.600 , ms 21% de IVA,
operacin que realizamos a crdito. Retencin del 21%.
g) Compramos material de oficina (no inventariable) por un importe de 980 , ms 21% de IVA.
Operacin a crdito.

Solucin:

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01 El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
a) _________________________________ ____________________________________

1.500 (622) Reparaciones y conservacin


315 (472) HP IVA soportado
a (410) Acreedores por prestaciones
de servicios 1.815
b) ____________________________________ __________________________________
180 (628) Suministros
37,8 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos 217,8
c) _____________________________________ _______________________________

250 (627) Publicidad, propaganda y RR. PP.


52,5 (472) HP IVA soportado
a (570) Caja 302,5
____________________________________ ________________________________
d) _____________________________________ ________________________________

3.100 (625) Primas de seguros


a (572) Bancos 3.100
e) _____________________________________ _______________________________

1.900 (621) Arrendamientos y cnones


399 (472) HP IVA soportado
a (572) Bancos 2.299
f) ______________________________________ _______________________________

1.600 (623) Servicios de profesionales independientes


336 (472) HP IVA soportado
a (4751) HP acreedora por retenc.
practicadas 336
a (410) Acreedores por prestaciones
de servicios 1.600
g) ______________________________________ _______________________________

980 (629) Otros servicios


205,8 (472) HP IVA soportado
a (410) Acreedores por prestaciones
de servicios 1.185,8
________________________________________ _____________________________

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01 El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
7. Contabiliza los siguientes movimientos de la empresa GHT, S. A.
a) Abona a distintos empleados 2.500 en concepto de anticipos de nmina.
b) Abona la nomina del mes de abril con los siguientes datos:
- Sueldos: 6.000 .
- Seguridad Social a cargo de la empresa: 1.800 .
- Retenciones por IRPF: 1.000 .
- Seguridad Social trabajadores: 700 .
- Prestaciones satisfechas por cuenta de la Seguridad Social: 400 .
- Compensa el anticipo.
- Al cierre del ejercicio estn pendientes de pago las deudas con la Seguridad Social
y la Hacienda Pblica.
c) Paga las deudas con la Hacienda Pblica y con la Seguridad Social del punto anterior de
esta actividad.
Adems, crea los asientos de los movimientos de Segovia, S. A., segn esta informacin:
a) Paga la nmina correspondiente al mes de mayo y otros gastos, de acuerdo con el
siguiente desglose:
- Sueldos: 40.000 .
- Seguridad Social a cargo de la empresa: 12.000 .
- Retenciones por IRPF: 10.000 .
- Seguridad Social de trabajadores: 8.000 .
- Por ayuda al economato abona 5.000 .
- Paga en concepto de despidos 15.000 .
- Recupera un anticipo por importe de 3.000 .
b) Paga las deudas con la Hacienda Pblica y con la Seguridad Social del punto anterior.
c) Abona mediante cheque bancario una subvencin a los comedores de los empleados por
un importe de 15.000 .
d) Aporta 2.200 al economato de los trabajadores, mediante transferencia bancaria.

Solucin:

a) __________________________________ ______________________________

2.500 (460) Anticipo de remuneraciones


a (572) Bancos 2.500
_____________________________________ ______________________________

b) ___________________________ ________________________________

6.000 (640) Sueldos y salarios


1.800 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa
400 (471) Org. S. Social deudores
a (4751) HP acreed. por retenc.
practicadas 1.000
a (476) Org. de la Seg. Social
acreedores
(1.800 + 700) 2.500
a (460) Anticipo de remunerac. 2.500
a (572) Bancos 2.200

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01 El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
c) ___________________________________ _____________________________

2.500 (476) Organismos de la Seguridad Social acreedores


a (471) Org. S. Social deudores 400
a (572) Bancos 2.100
_______________________________________ ____________________________

1.000 (4751) HP acreedora por retenciones practicadas


a (572) Bancos 1.000
_______________________________________ _____________________________
a) ___________________________________ _____________________________

40.000 (640) Sueldos y salarios


12.000 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa
a (4751) HP acreed. por retenc. practicadas 10.000
a (476) Org. de la Seg. Social acreedores 20.000
(12.000 + 8.000)
a (460) Anticipo de remuneraciones 3.000
a (572) Bancos 19.000
______________________________________ ___________________________
15.000 (641) Indemnizaciones
a (570) Caja 15.000
____________________________________ ________________________________

5.000 (649) Otros gastos sociales


a (572) Bancos 5.000
b) _________________________________ _______________________________

20.000 (476) Organismos de la Seguridad Social acreedores


a (572) Bancos 20.000
_____________________________________ ______________________________

10.000 (4751) HP acreedora por retenciones practicadas


a (572) Bancos 10.000
c) __________________________________ ______________________________

15.000 (649) Otros gastos sociales


a (572) Bancos 15.000
d) _________________________________ _______________________________

2.200 (649) Otros gastos sociales


a (572) Bancos 15.000
____________________________________ _______________________________

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01 El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
8. Registra los asientos correspondientes de los movimientos que efecta la empresa FTR, S. A.:
a) El 20 de julio efecta el 2. pago a cuenta del Impuesto sobre Beneficios por importe de 320
, por banco.
b) Tambin el 20 de julio, abona el impuesto de circulacin de sus elementos de transporte,
que asciende a 460 , a travs del banco.
c) El 31 de diciembre realiza el asiento de liquidacin del Impuesto de Sociedades; los pagos
a cuenta realizados ascienden a 810 y los beneficios antes de impuestos a 5.900 , con
un tipo impositivo del 20%.
d) Tiene un derecho sobre un cliente que le debe 2.400 . Llegado el momento del cobro, este
le paga la mitad por banco y le comunica que no le podr pagar el resto; la empresa lo
considera irrecuperable.
e) Tras realizar el recuento fsico de las herramientas, comprueba que se han deteriorado
piezas por un valor de 80 .
f) Paga la tasa de basuras, que asciende a 90 , y adems paga el Impuesto de Actividades
Econmicas (IAE), que asciende a 140 . El pago lo hace en efectivo.
g) La empresa comprueba que ha cometido un error en el ingreso del recibo del IAE del punto
anterior y solicita la devolucin.

Solucin:

a) _________________________________ 20/7 __________________________________


320 (473) HP retenciones y pagos a cuenta
a (572) Bancos 320
b) _________________________________ 20/7 _________________________________

460 (631) Otros tributos


a (572) Bancos 460
c) _________________________________ 31/12 _______________________________
1.180 (630) Impuesto sobre beneficios
(5.900 0,20)
a (473) HP retenc. y pagos a cuenta 810
a (4752) HP acreed. por Imp. sobre Soc. 370
d) __________________________________ ________________________________
1.200 (650) Prdidas de crditos comerciales incobrables
1.200 (572) Bancos
a (430) Clientes 2.400
e) __________________________________ _________________________________

80 (659) Otras prdidas en gestin corriente


a (214) Utillaje 80
f) __________________________________ _________________________________

230 (631) Otros tributos


a (570) Caja 230
g) __________________________________ ___________________________________
140 (4709) HP deudora por devolucin de impuestos
a (636) Devolucin de impuestos 140
______________________________________ _______________________________

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01 El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
9. Contabiliza los siguientes movimientos:
a) La empresa KTG, S. A. alquila uno de sus elementos de transporte (un camin), por lo que
factura y cobra mediante cheque 180 , ms 21% de IVA.
b) La empresa BVA, S. A. participa en una operacin cobrando en concepto de comisiones
700 ms 21% de IVA, en una operacin a travs del banco.
c) La empresa KTG, S. A. ha realizado una operacin de venta de mercaderas por importe de
2.000 ms 21% de IVA, y contrata el transporte con otra empresa que le cobra, en
efectivo, 130 ms 21% de IVA. KTG repercute el transporte al cliente.
d) La empresa BVA, S. A. ha patentado un proceso de fabricacin y decide ceder su uso a
otra empresa, a la que le factura 6.200 , ms 21% de IVA. Ha sido una operacin a crdito.
e) La empresa KTG, S. A. ingresa 3.200 , ms 21% de IVA, procedentes del economato de
sus trabajadores.
f) El Banco Azul paga los intereses de la cuenta corriente a la empresa BVA, S. A., que
ascienden a 70 . La retencin practicada es del 19%.
Solucin:
a) _____________________________________ ____________________________

217,8 (572) Bancos


a (754) Ingresos por arrendam. 180
a (477) HP IVA repercutido 37,8
b) ____________________________________ _______________________________

847 (572) Bancos


a (754) Ingresos por comisiones 700
a (477) HP IVA repercutido 147
c) ___________________________________ ________________________________

130 (624) Transportes


27,3 (472) HP IVA soportado
a (570) Caja 157,3
___________________________________ ______________________________
2.577,3 (430) Clientes
a (700) Venta de mercaderas 2.000
a (759) Ingresos por servicios diversos 130
a ( 477) HP IVA repercutido
(2.000 + 130) 0,21 447,3
d) ___________________________________ ________________________________

7.502 (440) Deudores


a (753) Ing. de prop. ind. cedida en exp. 6.200
a (477) HP IVA repercutido 1.302
e) ___________________________________ ________________________________

3.872 (570) Caja a (755) Ingresos por servicios al personal 3.200


a (477) HP IVA repercutido 672

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01 El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
f) ___________________________________ ______________________________

56,7 (572) Bancos


13,3 (473) HP retenciones y pagos a cuenta
a (769) Otros ingresos financieros 70
______________________________________ _____________________________

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01 El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
Test de repaso

1. Indica la afirmacin verdadera:

a) El plan general de contabilidad se compone de cuatro partes, todas ellas de obligado


cumplimiento.
b) El plan general de contabilidad se compone de cinco partes, pero no todas ellas de obligado
cumplimiento.
c) El plan general de contabilidad se compone de cinco partes, todas ellas de obligado
cumplimiento.
d) El plan general de contabilidad se compone de cuatro partes, pero no todas ellas de obligado
cumplimiento.

Solucin: b)

2. Las cuentas anuales se elaboran por el empresario o administradores en el plazo mximo de:
a) Tres meses, a contar desde la apertura del ejercicio.
b) Tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio.
c) Cuatro meses, a contar desde la apertura del ejercicio.
d) Cuatro meses, a contar desde el cierre del ejercicio.

Solucin: b)

3. El cuadro de cuentas del PGC-pymes est compuesto por:


a) Cuatro grupos.
b) Seis grupos.
c) Cinco grupos.
d) Siete grupos.

Solucin: d)

4. El precio de una determinada mercanca es de 4.000 . Sabiendo que el proveedor ha


concedido los siguientes descuentos en la factura: un Rappel sobre compras por valor de 250
, un descuento sobre compras por pronto pago por 250 y 500 en concepto de envases sin
capacidad de recuperacin. Cul debe considerarse la respuesta correcta respecto al
registro de la operacin?
a) La cuenta Compra de mercaderas debe reflejar 4.000 y en la cuenta Descuentos sobre
compras por pronto pago deber reflejarse 250 .
b) La cuenta Compra de mercaderas debe reflejar 4.000 .
c) La cuenta Compra de mercaderas debe reflejar 4.500 , la cuenta Descuentos por pronto
pago recoger 250 y la cuenta Rappels sobre compras 250.
d) La cuenta Compras de mercaderas debe reflejar 3.500, ya que 500 deben reflejarse a
travs de la cuenta Envases a devolver a proveedores.

Solucin: d)

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01 El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
Indica la respuesta correcta sobre la cuenta Valoracin posterior de las existencias:
e) Se corregir el valor cuando el valor neto realizable de las existencias sea superior a su precio de
adquisicin o a su coste de produccin.
f) Se corregir el valor cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de
adquisicin o a su coste de produccin.
g) En el caso de las mercaderas entendemos por valor neto realizable el importe que podemos
obtener por su enajenacin en el mercado, sumando los costes estimados necesarios para
llevarla a cabo.
h) Todas las anteriores son falsas.

Solucin: b)

5. La empresa FTY, S. A. recibe la factura de un profesional independiente por importe de 2.300


ms 21% de IVA. En que cuenta recoger la obligacin?
a) Proveedores (400)
b) Proveedores efectos a pagar (401)
c) Deudores (440)
d) Acreedores por prestaciones de servicios (410)

Solucin: d)

6. La empresa FTY, S. A. paga a sus empleados las becas de estudios que ascienden a 460 .
En que cuenta lo contabilizar?
a) Sueldos y salarios (640)
b) Indemnizaciones (641)
c) Otros gastos sociales (649)
d) Ninguna de las anteriores

Solucin: c)

7. La empresa FTY, S. A. recibe la factura del transporte de las mercaderas en una operacin de
compra. En que cuenta lo registrar?
a) Transportes (624)
b) Otros servicios (629)
c) Compra de mercaderas (600)
d) Ninguna de las anteriores.

Solucin: c)

8. La empresa FTY, S. A. realiza el pago fraccionado del impuesto de sociedades, que asciende a
340 . En que cuenta lo contabilizar?
a) HP acreedora por IVA (4750)
b) HP acreedora por Impuesto de Sociedades (4752)
c) HP retenciones y pagos a cuenta (473)
d) HP acreedora por retenciones practicadas (4751)

Solucin: c)

Solucionario_U_01_Contabilidad y fiscalidad 13-22


01 El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
Comprueba tu aprendizaje

1. Determina el precio de adquisicin de las mercaderas en los siguientes ejercicios de compras


que realiza la empresa Carlos Tena y asociados, S. A. y contabiliza las operaciones de compra
y pago en el libro Diario:
a) Compra el 10 de enero al contado (bancos) a una empresa japonesa 500 unidades de
mercaderas a 30 la unidad. Aparecen reflejados en la factura un descuento por volumen
de compras de 600 , un descuento por pronto pago de 850 y un descuento por
promocin comercial de 900 . Adems, en la factura se detallan gastos por transporte de
300 , un seguro por importe de 150 y derechos arancelarios por importe de 2.500 . El
IVA de la operacin es del 21%.
b) La empresa anterior compra el 20 de febrero 3.000 unidades de mercaderas a 5 la
unidad. Al efectuarse el pago al contado (bancos) en el momento de la compra, el
proveedor le concede un descuento del 3%; el IVA de la operacin es del 21%. Tambin
abona en efectivo (caja) el transporte de las mercancas, con un coste de 0,10 por unidad
ms 21% de IVA.
c) Compra el 30 de marzo al contado (bancos) 400 unidades de mercaderas a 10 la unidad;
el IVA de la operacin es del 10%. Debido a defectos de calidad en las unidades anteriores,
devuelve al proveedor 50 unidades y le solicita un descuento en las dems de 120 .
Ambos importes se consideran como un anticipo.
d) Compra el 15 de abril mercaderas a crdito por importe de 2.000 . En la factura aparecen
gastos de transporte por importe de 70 y gastos por seguros por importe de 60 ; el IIVA
de la operacin es del 21%. Por aplazar el pago 3 meses el proveedor le carga en factura
30 .
- La empresa incorpora los intereses al precio de adquisicin.
- La empresa considera los intereses como gasto financiero.

Solucin:

a) Precio de adquisicin = 500 30 600 850 900 + 300 + 150 + 2.500 = 15.600
______________________________ 10/1 ________________________________
13.100 (600) Compra de mercaderas
a (400) Proveedores 13.100
____________________________ al pasar la aduana ______________________
2.500 (600) Compra de mercaderas
2.751 (472) HP IVA soportado
(13.100 0,21) a (572) Bancos 5.251
____________________________ ________________________________

b) Precio de adquisicin = 3.000 5 0,97 + 3.000 0,10 = 14.850


____________________________ 20/2 _________________________________
14.850 (600) Compra de mercaderas
3.118,5 (472) HP IVA soportado
(14.850 0,21) a (572) Bancos 17.605,5
a (570) Caja 363
____________________________ ________________________________

c) Precio de adquisicin = 400 10 = 4.000


___________________________ 30/3 ________________________________
4.000 (600) Compra de mercaderas
400 (472) HP IVA soportado
(4.000 0,10) a (572) Bancos 4.400

Solucionario_U_01_Contabilidad y fiscalidad 14-22


01 El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
____________________________ ________________________________
620 (407) Anticipo a proveedores
130,2 (472) HP IVA soportado a (608) Devoluciones de compras
y operaciones similares 620
(50 10 + 120)
a (472) HP IVA soportado 130,2
____________________________ ________________________________

d) 1. Precio de adquisicin = 2.000 + 70 + 60 + 30 = 2.160


2. Precio de adquisicin = 2.000 + 70 + 60 = 2.130
1) __________________________ 15/4 ___________________________
2.160 (600) Compra de mercaderas
447,3 (472) HP IVA soportado
(2.130 0,21) a (400) Proveedores 2.607,3
______________________________ Pago ____________________________
2.607,3 (400) Proveedores
a (572) Bancos 2.607,3
_______________________________ _______________________________
2) ___________________________ 15/4 ___________________________
2.130 (600) Compra de mercaderas
447,3 (472) HP IVA soportado
(2.130 0,21) a (400) Proveedores 2.577,3
______________________________ Pago ____________________________
30 (662) Intereses de deudas
a (400) Proveedores 30
_____________________________ _____________________________
_____________________________ _____________________________
2.607,3 (400) Proveedores
a (572) Bancos 2.607,3
____________________________ ________________________________

2. Contabiliza en el libro diario las siguientes operaciones que ha realizado la empresa


Suministros Jess Prez durante el ao 20X0:
a) Compra, el 5 de abril a crdito de 2 meses, mercaderas por valor de 4.600 ; en factura
aparece un descuento comercial de 200 y un gasto por transporte de 170 . El IVA de la
operacin es de 21%.
b) El 17 de abril devuelve al proveedor mercaderas por valor de 950 .
c) Por incumplimiento de los plazos de entrega, solicita al proveedor el 19 de abril un
descuento de 80 que este le concede.
d) Paga el 20 de abril por banco al proveedor antes de lo acordado, por lo que este concede
un descuento por pronto pago de 75 .
e) Realiza el 3 de mayo un pedido de materias primas a un proveedor por importe de 3.000 ;
le enva un cheque de 605 . La compra devenga IVA del 21%.
f) Recibe el 12 de mayo el pedido anterior; en factura aparece un descuento comercial de 50
y un descuento por pronto pago de 30 . En la misma factura figuran envases sin
facultad de devolucin por importe de 300 y un gasto por transporte de 90 . El IVA de la
operacin es de 21% y se abona con cheque.

Solucin:

Solucionario_U_01_Contabilidad y fiscalidad 15-22


01 El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
a) ______________________________ 5/4 _______________________________
4.570 (600) Compra de mercaderas
(4.600 200 + 170)
959,7 (472) HP IVA soportado
(4.570 0,21) a (400) Proveedores 5.529,7
b) _____________________________ 17/4 ______________________________
1.149,5 (400) Proveedores
a (608) Dev. de compras y operaciones
similares 950
a (472) HP IVA soportado 199,5
c) _____________________________ 19/4 ________________________________
96,8 (400) Proveedores
a (608) Dev. de compras y operaciones
similares 80
a (472) HP IVA soportado 16,8
d) _____________________________ 20/4 ________________________________
4.283,4 (400) Proveedores
(5.529,7 1.149,5 96,8)
a (606) Descuentos sobre compras
por pronto pago 75
a (472) HP IVA soportado 15,75
a (572) Bancos 4.192,65
______________________________ ______________________________
e) _____________________________ 3/5 _________________________________
500 (407) Anticipos a proveedores
105 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos 605

f) _____________________________ 12/5 _______________________________


3.010 (601) Compra de materias primas
(3.000 50 30 + 90)
300 (602) Compra de otros aprovisionamientos
590,10 (472) HP IVA soportado
(3.010 + 300 500) 0,21
a (572) Bancos 3.400,10
a (407) Anticipos a proveedores 500
_____________________________ ______________________________

3. Contabiliza en el libro diario las siguientes operaciones que ha realizado la empresa Hermanos
Illescas, S. A. durante el ao 20X0:
a) Vende a crdito mercaderas el 12 de febrero por un importe de 4.100 , y concede en
factura un descuento comercial del 3%.; el IVA es del 21%. En la operacin paga en
efectivo, por gastos de transporte, a repartir por partes iguales entre comprador y
vendedor, 254,1 (IVA incluido).
b) El 14 de febrero concede al cliente anterior un descuento por volumen de compras del 1%
sobre el precio consignado en factura.
c) El cliente de los puntos anteriores les paga por banco y se le concede un descuento de 50
.
d) El 16 de febrero vende a crdito mercaderas por un importe de 2.700 ; se incluye en
factura un descuento comercial del 4%; adems, factura envases con facultad de
devolucin por importe de 380 ; el IVA de la operacin es del 21%. Los gastos de
transporte pagados en efectivo, a cargo del vendedor, ascienden a 60 mas 21 % de IVA.
e) El 16 de abril cobra por banco al cliente anterior.

Solucionario_U_01_Contabilidad y fiscalidad 16-22


01 El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
Solucin:
a) _______________________________ 12/2 ________________________________

210 (624) Transportes


44,10 (472) HP IVA soportado a (570) Caja 254,10
_______________________________ ______________________________
4.939,22 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderas
(4.100 0,97) 3.977
a (759) Ingresos por servicios
diversos 105
a (477) HP IVA repercutido
(3.977 + 105) 0,21 857,22
b) _____________________________ 14/2 _______________________________
39,77 (709) Rappels sobre ventas
8,35 (477) HP IVA repercutido a (430) Clientes 48,12
c) ______________________________ __________________________
4.830,6 (572) Bancos
50 (706) Descuentos sobre ventas por
pronto pago
10,5 (477) HP IVA repercutido a (430) Clientes 4.891,10
(4.939,22 48,12)
d) ________________________________ 16/2 ____________________________
3.596,12 (430) Clientes
a ( 700) Venta de mercaderas
(2.700 0,96) 2.592
a (437) Envases y embalajes a
devolver por clientes 380
a (477) HP IVA repercutido
(2.592 + 380) 0,21 624,12
______________________________ ____________________________
60 (624) Transportes
12,6 (472) HP IVA soportado
a (570) Caja 72,6
e) ______________________________ 16/4 ____________________________
3.596,12 (572) Bancos
a (430) Clientes 3.596,12
_____________________________ _____________________________

4. Contabiliza en el libro diario las operaciones que est realizando la empresa Hermanos
Illescas, S. A. durante el ao 20X0:
a) El 29 de mayo compra mercaderas a crdito por importe de 2.460 ; en factura aparecen
un descuento comercial de 80 y la prima de seguros contratada para el transporte, que
asciende a 60 , con un IVA del 21%.
b) Devuelve el 5 de junio al proveedor mercaderas por importe de 600 .
c) Paga el 10 de junio por banco al proveedor, por lo que le concede un descuento por pronto
pago de 70 .
d) Paga el 17 de junio, por banco, los recibos de la luz, cuyo monto es de 160 ms 21% de
IVA, y del telfono, que son 120 , ms 21% de IVA.
e) El 18 de junio, vende mercaderas por un importe de 5.200 , factura envases con facultad
de devolucin por un importe de 400 ; el IVA de la operacin es del 21% y se realiza en
efectivo.

Solucionario_U_01_Contabilidad y fiscalidad 17-22


01 El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
f) Concede al cliente del apartado e), el 2 de julio, un rappel de 150 , que se considera como
un anticipo de futuras compras.
g) El 6 de julio el cliente le comunica que se queda todos los envases.
h) El 11 de julio paga por banco el alquiler del local, que asciende a 1.200 , ms 21% de IVA.
i) El 30 de julio un profesional independiente le presta un servicio por el que factura 150 ,
ms 21% de IVA; la retencin practicada es del 21% y la operacin se realiza a crdito.
j) El 17 de agosto vende mercaderas a crdito por valor de 4.500 , concediendo en factura
un descuento de 110 . Contrata una empresa para el transporte, por lo que paga con
cheque 102,85 y repercute al cliente el gasto del transporte. El IVA es del 21%.
k) Liquida el 31 de agosto la nmina del mes de agosto a los trabajadores. Importe bruto:
7.800 ; Seguridad Social, cuota patronal: 1.700 ; Seguridad Social de los trabajadores:
390 ; Retenciones practicadas: 250 . Los salarios quedan pendientes de pago.
l) El 5 de septiembre paga por banco a los trabajadores la nmina.
m) El 10 de septiembre enva una factura de 800 , ms 21% de IVA, a otra empresa a la que se
ha prestado un servicio de transporte eventual.
n) Paga por banco el 30 de septiembre la deuda con Hacienda y la Seguridad Social.
o) El 21 de octubre el banco le ingresa los intereses de la cuenta corriente, que ascienden a
120 . Retencin del 19%.

Solucin:
a) ____________________________ 29/5 _________________________________
2.440 (600) Compra de mercaderas
(2.460 80 + 60)
512,4 (472) HP IVA soportado
a (400) Proveedores 2.952,4
b) ____________________________ 5/6 _________________________________
726 (400) Proveedores
a (608) Dev. de compras y operaciones
similares 600
a (472) HP IVA soportado 126
c) ___________________________ 10/6 ________________________________
2.226,4 (400) Proveedores
(2.952,4 726) a (606) Descuentos sobre compras
por pronto pago 70
a (472) HP IVA soportado 14,7
a (572) Bancos 2.141,7
d) _____________________________ 17/6 _______________________________
160 (628) Suministros
120 (629) Otros servicios
58,8 (472) HP IVA soportado
a (572) Bancos 338,8
e) _____________________________ 18/6 _______________________________
6.776 (570) Caja
a (700) Venta de mercaderas 5.200
a (437) Envases y embalajes a
devolver por clientes 400
a (477) HP IVA repercutido 1.176
f) ______________________________ 2/7 _____________________________
150 (709) Rappels sobre ventas
31,5 (477) HP IVA repercutido
a (438) Anticipos de clientes 150
a (477) HP IVA repercutido 31,5

Solucionario_U_01_Contabilidad y fiscalidad 18-22


01 El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
g) ____________________________ 6/7 ______________________________
400 (437) Envases y embalajes a
devolver por clientes a (704) Venta de envases y
embalajes 400
h) ______________________________ 11/7 ______________________________
1.200 (621) Arrendamientos y cnones
252 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos 1.452
______________________________ ______________________________

i) _____________________________ 30/7 _______________________________


150 (623) Servicios de profesionales independientes
31,5 (472) HP IVA soportado
a (4751) HP acreedora por
retenciones practicadas 31,5
a (410) Acreedores por prestaciones
de servicios 150
j) ____________________________ 17/8 _____________________________
85 (624) Transportes
17,85 (472) HP IVA soportado
a (572) Bancos 102,85
______________________________ ____________________________
5.414,75 (430) Clientes
a (700) Venta de mercaderas
(4.500 - 110) 4.390
a (759) Ingresos por servicios
diversos 85
a (477) HP IVA repercutido 939,75

k) _____________________________ 31/8 _______________________________


7.800 (640) Sueldos y salarios
1.700 (642) S. Social a cargo de la empresa
a (476) Org. de la seguridad
acreedores 2.090
a (4751) HP acreedora por retenciones
practicadas 250
a (465) Remuneraciones pendientes
de pago 7.160
l) _____________________________ 5/9 ______________________________
7.160 (465) Remuneraciones pendientes de pago
a (572) Bancos 7.160
m) _____________________________ 10/9 _______________________________
968 (440) Deudores
a (759) Ingresos por servicios
diversos 800
a (477) HP IVA repercutido 168
n) _____________________________ 30/9 _______________________________
2.090 (476) Org. de la seguridad acreedores
250 (4751) HP acreedora por retenciones practicadas
a (572) Bancos 2.340

Solucionario_U_01_Contabilidad y fiscalidad 19-22


01 El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
p)_____________________________ 21/10 _______________________________
22,8 (473) HP retenciones y pagos a cuenta
97,2 (572) Bancos
a (769) Otros ingresos financieros 120
___________________________ _______________________________

5. Contabiliza en el libro diario las operaciones realizadas por la empresa Distribuciones


Monteagudo, S. A. durante el ao 20X0:
a) Factura por un servicio de intermediacin 980 , ms 21% de IVA. Operacin a crdito.
b) Paga por banco el seguro de los elementos de transporte, que asciende a 570 .
c) Entrega 100 en efectivo a un empleado de la empresa, como anticipo del mes.
d) Paga en efectivo la nmina del empleado anterior, siendo el importe bruto 1.200 , de los
que se deduce un 5% por Seguridad Social, un 8% de IRPF, abona prestaciones al
trabajador a cargo de la Seguridad Social de 150 y adems compensa el anticipo. La
cuota empresarial a la Seguridad Social, correspondiente a la nmina anterior, asciende a
220 .
e) Del lquido resultante quedan pendientes de pago 50 por dficit de liquidez de la
empresa.
f) Abona en efectivo al empleado la cantidad que qued pendiente de pago.
g) El ltimo da del mes siguiente liquida con la Seguridad Social, a travs del banco, el
dbito a su favor resultante de los supuestos anteriores.
h) La indemnizacin por fin de contrato del empleado N. N. son 2.000 , que paga en efectivo,
reteniendo el 17% por IRPF.
i) Paga por banco a Hacienda Pblica el dbito a su favor resultante de los apartados d) y h).
j) Paga por banco por los servicios de un profesional independiente 1.400 , ms 21% de
IVA; la retencin es del 21%.
k) Factura a la empresa por los siguientes conceptos: Reparaciones en la maquinaria: 4.300
, ms 21% IVA; Suministro elctrico: 170 , ms 21% IVA; Factura del telfono: 130 , ms
21% IVA. Operaciones a crdito.
l) Un cliente les enva un anticipo de 3.500 , ms 21% de IVA.
m) Vende a crdito al cliente anterior mercaderas por importe de 4.800 , ms 21% de IVA.
n) Paga el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI), que asciende a 320 , por banco.
o) Contrata a un abogado que factura a la empresa 2.560 , ms 21% de IVA; la retencin
practicada es del 21%; operacin a crdito.
p) Alquila uno de sus elementos de transporte, por lo que cobra por banco 130 , ms 21% de
IVA.
q) Factura un profesional independiente a la empresa 2.400 , ms 21% de IVA, por el
arrendamiento de un local; la retencin practicada es del 21%.
r) La empresa liquida el IVA.

Solucin:
______________________________ a) ___________________________
1.185,8 (440) Deudores
a (754) Ingresos por comisiones 980
a (477) HP IVA repercutido 205,8
_______________________________ b) --------------------------------------------------
570 (625) Primas de seguros
a (572) Bancos 570
______________________________ c) ______________________________
100 (460) Anticipos de remuneraciones
a (570) Caja 100

Solucionario_U_01_Contabilidad y fiscalidad 20-22


01 El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
______________________________ d) e) _____________________________
1.200 (640) Sueldos y salarios
220 (642) S. Social a cargo de la empresa
150 (471) Org. de la S. Social deudores
a (460) Anticipos de remuneraciones 100
a (476) Org. de la seguridad
acreedores 280
a (4751) HP acreedora por retenciones
practicadas 96
a (465) Remuneraciones pendientes
de pago 50
a (570) Caja 1.044
______________________________ f) ______________________________
50 (465) Remuneraciones pendientes de pago
a (570) Caja 50
_______________________________ g) _______________________________
280 (476) Org. de la seguridad acreedores
a (471) Org. de la S. Social deudores 150

a (572) Bancos 130


______________________________ h) ______________________________
2.000 (641) Indemnizaciones
a (4751) HP acreedora por retenciones
practicadas (2.000 0,17) 340
a (570) Caja 1.660

_______________________________ i) _______________________________
436 (4751) HP acreedora por retenciones practicadas

(96 + 340) a (572) Bancos 436


______________________________ j) ______________________________
1.400 (623) Servicios de profesionales independientes
294 (472) HP IVA soportado
a (4751) HP acreedora por
retenciones practicadas 294
a (572) Bancos 1.400
_____________________________ k) ______________________________
4.300 (622) Reparaciones y conservacin
170 (628) Suministros
130 (629) Otros servicios
966 (472) HP IVA soportado
a (410) Acreedores por prestaciones
de servicios 5.566
_____________________________ l) _____________________________
4.235 (572) Bancos
a (438) Anticipos de clientes 3.500

a (477) HP IVA repercutido 735

Solucionario_U_01_Contabilidad y fiscalidad 21-22


01 El PGC-pymes. El proceso contable por operaciones comerciales
_______________________________ m) ------------------------------------------------------------------
3.500 (438) Anticipos de clientes
1.573 (430) Clientes
a (700) Venta de mercaderas 4.800
a (477) HP IVA repercutido 273
(4.800 3.500) 0,21
______________________________ ____________________________
_
______________________________ n) ____________________________
320 (631) Otros tributos
a (572) Bancos 320
_____________________________ o) ________________________________
2.560 (623) Servicios de profesionales independientes
537,6 (472) HP IVA soportado
a (4751) HP acreedora por
retenciones practicadas 537,6
a (410) Acreedores por prestaciones
de servicios 2.560
______________________________ p) _____________________________
157,3 (572) Bancos
a (752) Ingresos por arrend. 130

a (477) HP IVA repercutido 27,3


_______________________________ q) _______________________________
2.400 (623) Servicios de profesionales independientes
504 (472) HP IVA soportado
a (4751) HP acreedora por
retenciones practicadas 504
a (410) Acreedores por prestaciones
de servicios 2.400
_____________________________ r) ____________________________
1.241,1 (477) HP IVA repercutido
1.060,5 (4700) HP deudora por IVA
a (472) HP IVA soportado 2.301,6
_____________________________ _____________________________

Debe HP IVA soportado Haber Debe HP deudor por IVA Haber


294 2.301,6 1.060,5
966

537,6
504
Debe HP IVA repercutido Haber
1.241,1 205,8
735
273
27,3

Solucionario_U_01_Contabilidad y fiscalidad 22-22