3

S eccin

C ontabilidad
INFORME
Cmo contabilizar los efectos de la fiscalizacin tributaria del IGV cuando se determinan operaciones
no reales? - Primera Parte.......................................................................................................................... 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
NIIF 15: Ocho puntos fundamentales para su entendimiento ...................................................................... 31
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 37

Informe Contable
Cmo contabilizar los efectos de la fiscalizacin tributaria del
IGV cuando se determinan operaciones no reales?
- Primera Parte -

1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
El Impuesto General a las Ventas
(IGV) peruano es un impuesto plurifsico al consumo no acumulativo
sobre el valor agregado, estructurado
bajo el mtodo de sustraccin sobre
base financiera y de impuesto contra
impuesto, que grava el valor aadido
a los bienes y servicios a lo largo de
toda la cadena del ciclo de produccin y distribucin.
Para lograr este fin, el crdito Fiscal y
su deduccin se convierten en el soporte del sistema, por lo que para determinar el impuesto, los contribuyentes podrn deducir del impuesto que
grav todas sus operaciones de venta,
el impuesto pagado en sus operaciones de compra correspondientes al
mismo perodo.
Teniendo en cuenta, este punto de
partida, en el presente informe analizaremos la problemtica de las operaciones no reales desde la perspectiva de la Ley y del Reglamento del
IGV, a fin de comprender los criterios
que se toman en cuenta en la fiscalizacin Tributaria y su adecuado tratamiento contable.
2. OPERACIONES NO REALES DE
ACUERDO A LA LEY DEL IGV
De acuerdo al artculo 44 del TUO
de la LIGV se considera como operacin no real a las siguientes situaciones:
2.1 Primera Situacin
Aquella en la que si bien se emite
un comprobante de pago o nota
de dbito, la operacin gravada

que consta en ste es inexistente o

simulada, permitiendo determinar
que nunca se efectu la transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de servicios o contrato de
construccin.
Al respecto cabe mencionar que la
normatividad del IGV no define con
exactitud qu se debe entender como
operacin no real, inexistente o simulada, por lo que para entender estos
conceptos recurriremos a la doctrina
y a la jurisprudencia. En ese sentido,
el diccionario de la Real Academia de
la Lengua Espaola (2015), establece
las siguientes definiciones:

Real: Que tiene existencia verdadera

y efectiva.
Inexistencia: Falta de existencia.
Simular: Representar algo, fingiendo
o imitando lo que no es.
Ahora bien, esta primera situacin
contemplada en la norma est relacionada con la figura de simulacin
absoluta contemplada en el artculo
190 del Cdigo Civil, segn el cual
Por la simulacin absoluta se aparenta celebrar un acto jurdico cuando no existe realmente voluntad para
celebrarlo.
A mayor abundamiento, la doctrina
civil, define la simulacin absoluta
bajo los siguientes trminos:
Hctor Cmara1 expresa que la simulacin es absoluta: Cuando las
partes no quieren en realidad concluir
ningn negocio, deseando solamente
la declaracin y no sus derivaciones o
consecuencias.
1 Cmara, Hctor. (1958). Simulacin en los Actos
Jurdicos (2da. Edic.). Bs. As. Argentina: Depalma.
p. 87.

Por su parte, Lohmann Luca de Tenna2

quien seala que la simulacin absoluta es una mera apariencia de la
voluntad de contenido expresada por
los declarantes quienes, en verdad, no
han querido ni ese ni ningn otro negocio jurdico. Lo que meramente han
querido ha sido ocultar la realidad
precedente, sin modificarla.
Es as que una operacin no real es
aquel acuerdo, negociacin o contrato que no tiene una existencia verdadera ni efectiva, ya sea porque los
bienes materia de transaccin no existen o no fueron transferidos, o porque
los servicios nunca fueron prestados.
Cabe indicar que en esta situacin
se enmarcan los casos de compras
de facturas falsas a cambio de una
determinada suma de dinero, lo cual
sin lugar a dudas constituye una operacin no real y adems configura
un delito tributario de acuerdo a lo
establecido en el Decreto Legislativo
N 813 (Ley Penal Tributaria).
En ese sentido, en nuestra opinin
esta primera situacin se refiere a
operaciones cuya inexistencia haya
quedado plenamente acreditada, es
decir cuando se haya demostrado que
no existi un acto o negocio jurdico
celebrado por las partes.
APLICACIN PRCTICA

CASO N 1
DESCONOCIMIENTO
DEL CRDITO FISCAL
DE PERODOS ANTERIORES
POR OPERACIONES NO REALES
2 Lohmann Luca de Tenna (1994). El negocio jurdico
(2da. Edic.). Lima - Per: Grijley. p. 371.

Segunda Quincena - Abril 2016 27

Seccin Contabilidad
En el mes de octubre de 2016, la
Empresa LOS ROBLES S.A.C. fue fiscalizada por la SUNAT en lo referente al IGV del ejercicio 2015, motivo
por el cual, la SUNAT al revisar los
comprobantes, documentos, medios
de pago, cruces de informacin, y al
COMPROBANTE

PRESTADOR
DEL SERVICIO

BASE IMPONIBLE

solicitar las citaciones y comparecencias correspondientes, determin que

en el mes de julio 2015 existan facturas por operaciones no reales, que
ocasionaron el reparo del crdito fiscal
por un monto de S/ 810 de acuerdo
al siguiente detalle:
IGV

TOTAL

MOTIVO

F 001-002556

El ngel S.A.C.

1 000

180

1 180

El comprobante de pago es falso y la

operacin no se ha realizado.

F 002-045127

El Tigre S.A.C.

2 000

360

2 360

Se demostr que los servicios nunca

fueron prestados.

F 001-000024

El Roble S.A.C.

1 500

270

1 770

El prestador seala que no conoce

al usuario y no se utiliz ningn medio de pago.

Totales

4 500

810

5 310

En tal sentido la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de

estos reparos y de la multa interpuesta
por SUNAT sabiendo que:
- Las tres facturas fueron registrados
contablemente como gasto, pero nunca se realizaron tales operaciones.
- Se tom como crdito fiscal el IGV
de las tres facturas no reales.
- Se ha registrado el pago, pero nunca sali el dinero de la empresa.
- La correccin de los asientos y de
la DJ mensual se efectuarn en el
mes de octubre del 2016.
SOLUCIN:
En este caso, en principio debemos tener en cuenta que la contabilidad debe
reflejar fielmente las operaciones realizadas, por lo que si la empresa registr contablemente tres operaciones
de gasto y equivocadamente se han
efectuado los asientos respectivos, se
debe proceder a revertir dichos asientos y a corregir los Estados Financieros
del ejercicio 2015 con la finalidad de
mostrar correctamente las cuentas de
balance y de resultados.
No obstante, como se trata de gastos
efectuados en ejercicios anteriores,
la reversin de dichos asientos debe
realizarse afectando a la cuenta 59
Resultados acumulados. Veamos a
continuacin el asiento:
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
5 310
101 Caja
59 RESULTADOS
ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y
APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV

28 Asesor Empresarial

4 500

810

40111 IGV - Cuenta propia

x/x Por el reconocimiento del
reparo del IGV del 2015 y el
ajuste de las operaciones.
XX

Asimismo, la empresa debe proceder

a rectificar el PDT 621 del mes de julio
2015 y a recalcular el IGV. Adems se
debe pagar el importe del tributo omitido considerando los intereses moratorios hasta la fecha de pago.
IGV
JULIO
2015

INTERESES
MORATORIOS
20153

INTERESES
MORATORIOS
2016

IGV POR
PAGAR

810

45

85

940

Cabe tener en cuenta que los intereses moratorios del ejercicio 2015 deben contabilizarse afectando a resultados acumulados por corresponder
a ejercicios anteriores, mientras que
los intereses moratorios del ejercicio
2016 deben afectar a los resultados
del ejercicio actual (2016).
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
810
401 Gobierno central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
59 RESULTADOS ACUMULADOS 45
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
67 GASTOS FINANCIEROS
85
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6737 Obligaciones tributarias
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el reconocimiento del
reparo del IGV del 2015 y de
los intereses moratorios.
XX

Asimismo, al desconocerse tres operaciones de la empresa y presentar la

DJ rectificatoria del mes de julio de
2015, se genera un tributo omitido
del IGV, que conlleva a la tipificacin
de la multa del articulo 178 numeral
1 del Cdigo Tributario. Por lo cual,
por la multa y sus intereses moratorios, la empresa debe efectuar los siguientes asientos:
MULTA POR
TRIBUTO
OMITIDO
DE IGV DE
JULIO 2015

INTERESES
MORATORIOS
20154

INTERESES
MORATORIOS
2016

MULTA
CON
INTERESES

122

13

142

XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS
129
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 13
659 Otros gastos de
gestin
6592 Sanciones administrativas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR

409 Otros costos administrativos e intereses
x/x
Por el reconocimiento
de la multa por el tributo
omitido de IGV del mes de
julio de 2015 y de los intereses moratorios.
XX

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
142
409 Otros costos administrativos e intereses
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago de la multa y de
los intereses moratorios.
XX

142

142

2.2 Segunda Situacin

Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago
o nota de dbito no ha realizado
verdaderamente la operacin, habindose empleado su nombre y
documentos para simular dicha
operacin.

940

Respecto de estas operaciones el Reglamento de la Ley del IGV seala que

son aquellas en las que el emisor que
figura en el comprobante de pago o
nota de dbito, no ha realizado verdaderamente la operacin mediante
la cual se ha transferido los bienes,
3 Para efectos prcticos se ha considerado intereses
supuestos.
4 Para efectos prcticos se ha considerado intereses
supuestos.

Seccin Contabilidad
prestado los servicios o ejecutado los
contratos de construccin, habindose empleado su nombre, razn social
o denominacin y documentos para
aparentar su participacin en dicha
operacin.
Ntese que en este supuesto s existe
una transferencia de bienes o prestacin de servicios, no obstante, el
sujeto que figura como emisor del
comprobante, no es quien ha realizado la operacin, y por el contrario
un tercero ha empleado ilegalmente
su nombre a fin de aparentar que el
contribuyente que figura en el comprobante ha realizado la operacin.
Cabe mencionar que las operaciones
no reales sealadas en los numerales
2.1 y 2.2 se configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como
emisor del comprobante de pago.
3. ACREDITACIN DE OPERACIONES NO REALES
La nica posibilidad para la acreditacin de operaciones no reales que
establece la normatividad del IGV est
referida a la segunda situacin5 descrita anteriormente, para lo cual la Ley
del IGV seala que en el caso que el
adquiriente cancele la operacin a travs de los medios de pago que seale
el Reglamento, mantendr el derecho
al crdito fiscal. Por ello, deber cumplir con lo dispuesto en el Reglamento.
En ese sentido, el Reglamento de la
Ley del IGV seala que el adquirente
mantendr el derecho al crdito fiscal
siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Se utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos sealados en
el numeral 2.3 del artculo 6.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en el comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago rena los
requisitos para gozar del crdito
fiscal, excepto el de haber consignado la identificacin del transferente, prestador del servicio o constructor.
Respecto al inciso i), debemos indicar
que el numeral 2.3 del artculo 6 del
RLIGV dispone que se debern utilizar
los siguientes medios de pago:
Transferencia de fondos,
Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la
orden u otro equivalente, u
Orden de pago.
5 Referida a aquella en que el emisor que figura en
el comprobante de pago o nota de dbito no ha
realizado verdaderamente la operacin, habindose
empleado su nombre y documentos para simular
dicha operacin.

Adems, respecto de cada uno de los

medios de pago, se debern cumplir
los siguientes requisitos:
I.

TRATNDOSE DE TRANSFERENCIA DE FONDOS:

a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor del comprobante de
pago o a la del tenedor de la factura negociable,
en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo
valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola
transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los
cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
II. TRATNDOSE DE CHEQUES:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura
negociable, en caso que el emisor haya utilizado
dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la
Ley N 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para
tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el
estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar
con la copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un solo
cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma que deber
estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante de pago.
III. TRATNDOSE DE ORDEN DE PAGO:
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del
adquirente y a favor del emisor del comprobante
de pago o del tenedor de la factura negociable,
en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo
valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola
orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
COMPROBANTE /
BASE
PROVEEDOR
IMPONIBLE
F 002-002845
Metales Andinos
S.A.C.

F 001-000875
Intelgraphic
S.A.C.

5 000

7 000

c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento anlogo

emitido por el banco, donde conste la operacin.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.

4. SUPUESTOS QUE LIMITAN LA

ACREDITACIN DE OPERACIONES NO REALES
Respecto a la primera y segunda situacin que cnfiguran las operaciones
no reales, el RIGV seala que estas no
podr sustentarse mediante:
La existencia de bienes o servicios
que no hayan sido transferidos o
prestados por el emisor del documento; o,
La retencin efectuada o percepcin soportada, segn sea el caso.
Sin embargo, en realcin en la segunda situacin, se establece un supuesto
adicional que limita la acreditacin
de la operacin, y este se produce
aun cuando se hubiere cumplido los
tres requisitos sealados en el RLIGV
(punto 3), cuando se comprueba que
el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la
operacin, que el emisor que figura
en el comprobante de pago o nota de
dbito, no efectu verdaderamente la
operacin.
APLICACIN PRCTICA

CASO N 2
REPARO DEL IGV POR
OPERACIONES NO SUSTENTADAS
En el mes de junio del ejercicio 2016,
con motivo de una fiscalizacin del
IGV del mes de setiembre de 2015, la
SUNAT ha detectado que la empresa
EL SOL NACIENTE S.A.C. ha efectuado las siguientes operaciones:

IGV

TOTAL

900

- S existi la transferencia de bienes (mercaderas).

- No obstante, el emisor del comprobante no ha efectuado la
5 900
operacin, habindose empleado su nombre para realizar dicha operacin.
- El pago se realiz en efectivo.

1 260

- S se ha prestado el servicio.
- No obstante, el emisor del comprobante no ha efectuado el
servicio, habindose empleado su nombre para realizar dicha
8 260
operacin.
- El pago se realiz en su totalidad el mismo da de la emisin
del comprobante mediante transferencia de fondos al emisor
el comprobante.
- S existi la transferencia de bienes (mercaderas).
- No obstante, el emisor del comprobante no ha efectuado la
operacin, habindose empleado su nombre para realizar di9 440
cha operacin.
- El pago se realiz con cheque emitido a nombre de un tercero
(ABC S.A.C.)

F 001-009102
Asconverse S.A.C.

8 000

1 440

Totales

20 000

3 600 23 600

CIRCUNSTANCIAS DETECTADAS POR SUNAT

Segunda Quincena - Abril 2016 29

Seccin Contabilidad
Al respecto, en la fiscalizacin la
SUNAT ha determinado lo siguiente:
- Respecto a la factura de Metales Andinos S.A.C., si bien existi la transferencia de bienes, la factura que
se emiti por esta operacin no fue
emitida por quien realiz la venta de
las mercaderas, no obstante estos
hechos, la operacin no se puede
acreditar porque el pago se realiz
en efectivo, lo cual conlleva al desconocimiento del crdito fiscal.
- En relacin a la factura de Intelgraphic S.A.C., se observa que existi
la prestacin del servicio y que la
factura que se emiti por esta operacin no fue emitida por quien
prest el servicio, sin embargo, la
operacin s es posible acreditarla
porque el pago se realiz mediante transferencia de fondos al emisor
del comprobante, por lo que en este
caso el crdito fiscal es vlido.
- Finalmente, con respecto a la factura de Asconverse S.A.C. se verifica que s existi la transferencia de
bienes, pero la factura que se emiti por esta operacin no fue emitida por quien realiz la venta de
las mercaderas, no obstante estos
hechos, la operacin no se puede
acreditar porque el pago se realiz
a un tercero lo cual conlleva al desconocimiento del crdito fiscal.
Con esta informacin la empresa nos
consulta acerca del tratamiento contable que debe efectuar, sabiendo que
las mercaderas adquiridas fueron
vendidas en el ejercicio 2015.
SOLUCIN:
Del anlisis de los tres casos se observa lo siguiente:
- Que en los tres casos la operacin
se ha realizado. Es decir hubo entrega de bienes o prestacin de servicios y tambin se realiz el pago.
- La factura emitida por Intelgraphic
S.A.C., ha podido ser acreditada
por la empresa y en consecuencia
se valida el crdito fiscal.
- No obstante se observa que las facturas supuestamente emitidas por
Metales Andinos S.A.C. y Asconverse S.A.C. califican como operaciones no reales porque el emisor
de la factura no es quien realiz
la operacin y que adems estas
no pudieron ser subsanadas al no
haberse efectuado el pago con los
medios de pago que establece el
Reglamento de IGV y con los requisitos que seala dicha norma. El
crdito fiscal que se desconoce por
estos dos comprobantes asciende a
S/. 2 340.

30 Asesor Empresarial

Por consiguiente, la empresa EL SOL

NACIENTE S.A.C. debe efectuar la declaracin jurada rectificatoria del PDT
621 del mes de setiembre de 2015,
recalcular el IGV y pagar el tributo
omitido y la multa correspondiente.
No obstante, la empresa solo debe
registrar el efecto del desconocimiento
del crdito fiscal y del costo de ventas6, por lo que no se debe revertir
todo el asiento de compras, al quedar
demostrado que s hubo entrega de
los bienes y que s se efectu el pago.
En esa lnea, el clculo del tributo
omitido del IGV es el siguiente:
IGV SETIEMBRE
2015

INTERESES
MORATORIOS 20157

INTERESES
MORATORIOS 2016

IGV
POR
PAGAR

2 340

170

350

2 860

En ese sentido se deben efectuar los

siguientes asientos contables:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS
2 510
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos
anteriores
59221 Tributos
2 340
59222 Intereses
170
67 GASTOS FINANCIEROS
350
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6737 Obligaciones tributarias 350
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta
propia
2 340
409 Otros costos administrativos e intereses 520
x/x Por el reconocimiento del
tributo omitido del IGV del
mes de setiembre del 2015.
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
2 860
401 Gobierno central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta
propia
2 340
409 Otros costos administrativos e intereses
520
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago del IGV.
XX

2 860

2 860

6 Cabe mencionar que en el caso descrito la fiscalizacin

recae solamente en el IGV.
7 Para efectos prcticos se ha considerado intereses
supuestos.

Adems, al desconocerse el crdito

fiscal de las dos facturas indicadas
y al presentar la DJ rectificatoria del
mes de setiembre de 2015, se genera
un tributo omitido del IGV, que conlleva a la tipificacin de la multa del
artculo 178 numeral 1 del Cdigo
Tributario. Por lo cual, por la multa y
sus intereses moratorios, la empresa
debe efectuar los siguientes asientos:
MULTA POR
INTERESES
INTERESES MULTA
TRIBUTO OMIMORAMORATO- CON INTETIDO DE IGV DE
TORIOS
RIOS 2016
RESES
SETIEMBRE 2015
20158
351
12
25
388
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS
363
592 Prdidas acumulados
5922 Gastos de aos anteriores
5923 Sanciones 363
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
25
659 Otros gastos de
gestin
6592 Sanciones administrativas
25
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
409 Otros costos administrativos e intereses
x/x
Por el reconocimiento
de la multa por el tributo
omitido de IGV del mes de
setiembre de 2015 y de los
intereses moratorios.
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
388
409 Otros costos administrativos e intereses
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago de la multa y
de los intereses moratorios.
XX

388

388

De manera similar, la empresa debe

revisar la determinacin del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2015, calcular
el tributo omitido, la multa correspondiente y de ser el caso debe efectuar
la DJ rectificatoria y pagar el tributo
omitido y la multa con los intereses
moratorios correspondientes. Los
asientos a efectuar son similares a los
descritos anteriormente.
8 Para efectos prcticos se ha considerado intereses
supuestos.

Autor: Aguilar Espinoza, Henry

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.