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Contabilidad Gubernamental PDF
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REGULACIONES LEGALES
En el sector pblico las leyes determinan lo que puede hacerse, los procesos y las
personas autorizadas para hacerlo, a diferencia del sector privado que puede realizar
cualquier actividad siempre que no contravenga las disposiciones legales en vigor.
El Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas (COPLAFIP) publicado en el
Segundo Suplemento al Registro Oficial No. 306 del 22 de octubre del 2010, en sus
primeros 8 artculos expone los lineamientos, objetivos y principios comunes a estos
dos temas. En los artculos 70 en adelante contiene las disposiciones sobre el Sistema
Nacional de Finanzas Pblicas (SINFIP) y sus componentes.
1.2
COMPONENTES
Este captulo se fundamenta en los artculos 70 al 83 del Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas
Pblicas, publicado en el segundo suplemento al Registro Oficial No. 306 del 22 de octubre del 2010; y
en la Normativa del Sistema de Administracin Financiera (hoy Sistema Nacional de Finanzas Pblicas)
publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 259 de 24 de enero del 2008 y sus reformas, cuya
vigencia fue convalidada con el Acuerdo Ministerial No. 283 de 22 de octubre del 2010, publicado en el
Registro Oficial No. 372 del 27 de enero del 2011 .
registros y operaciones que las entidades y organismos del sector pblico deben realizar
con el objeto de gestionar en forma programada los ingresos, gastos y financiamiento
pblicos, con sujecin al Plan Nacional de Desarrollo y a las polticas pblicas.
Todas las entidades y organismos del sector pblico se sujetarn al SINFIP, sin
perjuicio de la gestin autnoma de orden administrativo, econmico, presupuestario y
organizativo que tienen determinadas entidades
Principios Generales2
Para el funcionamiento del SINFIP se han definido principios generales que se aplican a
todos los subsistemas que lo componen. Estos principios son: Legalidad, universalidad,
unidad, plurianualidad, integralidad, oportunidad, efectividad, sostenibilidad,
centralizacin normativa, desconcentracin y descentralizacin operativas,
participacin, flexibilidad y transparencia.
Los principios expuestos en la normativa del SINFIP, son:
1. Entes financieros
Las instrucciones para la operacin del eSIGEF y del eSIPREN se pueden consultar en Ayuda de la
pgina web esigef.mef.gov.ec
Acuerdo del Ministro de Finanzas No. 444 del 27 de diciembre del 2007, en vigencia desde el 1 de
enero del 2008
El Ministerio de Finanzas como ente rector del SINFIP tiene la facultad exclusiva para
proporcionar la asesora tcnica sobre la utilizacin y aplicacin de esta herramienta
informtica, a travs de directrices, seminarios o cursos de capacitacin.
2. Modelo de gestin financiera
Los organismos, entidades, fondos y proyectos que conforman el Gobierno Central y
las entidades descentralizadas y autnomas operan a travs de la centralizacin
contable y de la caja fiscal y la descentralizacin de la ejecucin presupuestaria. Para
este propsito se constituyen los siguientes niveles estructurales:
Unidad de Administracin Financiera (UDAF) que es la mxima instancia institucional
en materia financiera y presupuestaria, pero no tiene competencias de carcter
operativo.
Unidad Coordinadora (UC) que es una dependencia de la UDAF que cumple las
atribuciones que le sean delegadas para facilitar la coordinacin entre la UDAF y las
UE, particularmente sobre el ciclo presupuestario.
Unidad Ejecutora (UE) que es una unidad desconcentrada dentro de la institucin y
cumple funciones administrativas y financieras. Los presupuestos se asignan a nivel de
UE, por tanto, son las instancias operativas responsables del ciclo presupuestario,
incluidos los registros.
3. Perodos de gestin
El SINFIP opera con perodos mensuales para medir los resultados de gestin y la
situacin financiera, contable y presupuestaria. Esto no impide que se produzca
informacin con otra periodicidad, forma y contenido, segn requieran los usuarios.
En un perodo con cierre activado no se podrn modificar los datos. Las regulaciones o
ajustes deben efectuarse en el mes vigente del eSIGEF.
El ejercicio fiscal es igual al ao calendario, es decir est comprendido entre el 1 de
enero y el 31 de diciembre de cada ao.
4. Consistencia
El SINFIP estar estructurado como un sistema integral, nico y uniforme. El
Ministerio de Finanzas tiene la atribucin exclusiva para autorizar, en casos
excepcionales, la aplicacin de criterios tcnicos diferentes a los establecidos en los
principios y normas tcnicas. Los efectos financieros de estos criterios distintos, se
divulgarn en notas explicativas de los informes.
5. Exposicin de informacin
La informacin contable debe revelar con razonabilidad los hechos financieros,
econmicos y sociales de las instituciones y organismos del sector pblico no
financiero, de manera que permita conocer si los recursos pblicos se emplean en forma
transparente y en beneficio colectivo.
4
Los reportes obtenidos incluirn toda la informacin para una adecuada interpretacin
de la situacin econmica de los entes financieros y de los niveles sectorial y global.
Esta informacin debe reflejar razonable y equitativamente los legtimos derechos y
obligaciones de los distintos sectores involucrados.
Para obtener informacin contable y presupuestaria agregada de varios entes
financieros, se aplicarn procedimientos de consolidacin cuyos resultados expresen la
situacin ms cercana al nivel de gestin de la administracin respectiva.
En notas explicativas a los reportes se revelarn los hechos o situaciones cualitativas o
cuantitativas que puedan influir en el anlisis y decisiones de los usuarios de la
informacin.
6. Importancia relativa
Para la aplicacin de los principios, normas y procedimientos tcnicos que regulan la
operacin del sistema de administracin financiera se definirn criterios con sentido
prctico, siempre y cuando no se distorsione la informacin contable y presupuestaria
institucional, sectorial o global.
Los criterios aplicados deben sustentarse en la relevancia que tienen los recursos por
valores relativamente pequeos, involucrados en una operacin o conjunto de
operaciones, frente a la totalidad de los recursos que representan los movimientos y
saldos de una cuenta, as como en el contexto de la situacin financiera y los resultados
de las operaciones del ente financiero.
7. Observancia del ordenamiento legal
El funcionamiento del SINFIP debe cumplir con el ordenamiento jurdico vigente. Las
disposiciones legales prevalecen sobre los principios y normas tcnicas que se
establezcan en materia contable, presupuestaria y de tesorera.
En el caso de imprecisin en la disposicin legal, el Ministerio de Finanzas definir los
criterios tcnicos de aplicacin, en tanto no exista una interpretacin jurdica.
8. Obligatoriedad del SINFIP5
La aplicacin del SINFIP es obligatoria para los organismos, entidades, fondos y
proyectos del sector pblico no financiero. La inobservancia de sus normas estar sujeta
a las sanciones previstas en la ley.
El Ministerio de Finanzas informar peridicamente a la Contralora General del Estado
sobre las entidades que incumplan con la remisin de la informacin financiera, a fin de
que realice las verificaciones y establezca las responsabilidades y sanciones a que
hubiera lugar.
Acuerdo del Ministro de Finanzas No. 444 del 27 de diciembre del 2007, vigente desde el 1 de enero
del 2008.
Estn excluidos del uso del eSIGEF, los institutos de seguridad social, las empresas
pblicas, las entidades financieras pblicas y las del rgimen descentralizado autnomo
y regmenes especializados. Por tanto, estos entes financieros deben disear y aplicar
sus propios sistemas informticos que cumplan con los lineamientos anotados.
1.4
AMBITO DE APLICACIN
Con el propsito exclusivo de identificar el mbito que cubren los componentes del
SINFIP, a continuacin se presenta una clasificacin resumida del sector pblico6.
Sector pblico no financiero
Comprende las siguientes entidades:
Gobierno nacional (central): Funcin ejecutiva (Presidencia de la Repblica,
Vicepresidencia de la Repblica, ministerios, entidades adscritas), funcin
legislativa (Asamblea Nacional), funcin jurisdiccional (Consejo de la
Judicatura, Corte Constitucional, Corte Nacional de Justicia, cortes provinciales
de justicia, tribunales y juzgados, notaras, martilladores y depositarios
judiciales, Fiscala General del Estado y Defensora Pblica General), funcin
electoral (Tribunal Contencioso Electoral, Consejo Nacional Electoral y
organismos electorales desconcentrados) y funcin de transparencia y control
social (Consejo de Participacin Ciudadana y Control Social, Defensora del
Pueblo, Contralora General del Estado y superintendencias).
Rgimen autnomo descentralizado y regmenes especializados: Consejos
regionales, consejos provinciales, concejos cantonales, concejos metropolitanos,
juntas parroquiales y Consejo de Gobierno de Galpagos.
Instituciones autnomas: Tienen jurisdiccin nacional, regional o local. En este
segmento estn, entre otras, la Procuradura General del Estado, las
universidades y escuelas politcnicas estatales, la Casa de la Cultura
Ecuatoriana, los institutos de seguridad social.
Empresas pblicas (gubernamentales): Estas empresas son de propiedad del
gobierno central o de los organismos del rgimen autnomo descentralizado y
estn sujetas a la Ley de Empresas Pblicas y al artculo 315 de la Constitucin.
Sector pblico financiero
Est constituido por los bancos e instituciones financieras de propiedad gubernamental.
Obligacin de aplicar el SINFIP
Estn sujetas a las disposiciones del SINFIP las entidades del sector pblico no
financiero, incluidas las empresas pblicas, sin perjuicio de su autonoma financiera
econmica, administrativa y de gestin.
6
Constitucin de la Repblica en vigencia desde el 20 de octubre del 2008, Registro Oficial 449,
artculos 225, 297 y 315. El catastro de las entidades y organismos del sector pblico se puede consultar
en la pgina web de la SENPLADES.
1.5
Constitucin de la Repblica en vigencia desde el 20 de octubre del 2.008, artculos 279 y 280; Norma
Tcnica de Presupuesto 2.2.4.1.
8
Normas Tcnicas de Presupuesto 2.1.5.2.7 y 2.5
9
Conceptos tomados de la Norma de Control Interno 110-04 Indicadores de Gestin, emitida por la
Contralora General del Estado mediante Acuerdo 020-CG del 5 de septiembre del 2002.
Los indicadores se disean para medir tanto los procesos ejecutados como los resultados
finales. Los indicadores que midan los procesos deben orientarse a los puntos clave de
la operacin de produccin de bienes o servicios y deben ser utilizados por los
responsables de dicha produccin. Los indicadores de resultados miden el producto final
obtenido y deben ser utilizados por los niveles jerrquicos superiores a aquellos en
donde se producen los bienes o servicios.
Para definir los indicadores de gestin es importante tener presente los siguientes
criterios:
CAPITULO II
POLITICA Y PROGRAMACION FISCAL10
Comprende el anlisis, seguimiento y evaluacin de la poltica fiscal, las variables
fiscales y la programacin fiscal anual y plurianual, con el fin de alertar oportunamente
sobre los impactos fiscales, sustentar las decisiones econmicas y administrativas y
fortalecer la sostenibilidad de las finanzas pblicas.
2.1. POLITICA FISCAL
Es dictada por el Presidente de la Repblica y comprende a los ingresos, gastos,
financiamiento, activos, pasivos y patrimonio del sector pblico no financiero, y est
orientada al cumplimiento del Plan Nacional de Desarrollo y los objetivos del SINFIP.
Los lineamientos de la poltica fiscal sern recomendados por el Ministerio de Finanzas,
en coordinacin con las entidades involucradas.
2.2. PROGRAMACION FISCAL
La programacin fiscal ser anual y plurianual y servir como marco obligatorio para la
formulacin y ejecucin del Presupuesto General del Estado y la Programacin
Presupuestaria Cuatrianual. Para los otros presupuestos del sector pblico, esta
programacin ser referencial.
El Ministerio de Finanzas participar en la elaboracin y consolidacin de la
programacin macroeconmica, en lo referente al campo de las finanzas pblicas.
La programacin fiscal tendr las siguientes fases:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
10
CAPITULO III
INGRESOS11
Comprende la proyeccin y anlisis para la recomendacin de polticas referidas a los
ingresos pblicos y a la creacin de mecanismos idneos con el fin de racionalizar y
optimizar la determinacin y recaudacin.
Los recursos provenientes de actividades empresariales pblicas nacionales ingresarn
al Presupuesto General del Estado una vez descontados los costos inherentes a cada
actividad y las inversiones y reinversiones necesarias para el cumplimiento de la
finalidad de cada empresa. Los plazos y procedimientos para la liquidacin y entrega de
estos recursos sern determinados por el Ministerio de Finanzas en coordinacin con la
empresa correspondiente.
Los recursos provenientes de actividades empresariales pblicas de los gobiernos
autnomos descentralizados ingresarn y los presupuestos de cada gobierno autnomo
descentralizado.
La determinacin y cobro de los ingresos pblicos est sujeta a la poltica fiscal.
La determinacin y cobro de los ingresos del sector pblico no financiero, con
excepcin de los gobiernos autnomos descentralizados, se ejecutarn de manera
delegada bajo la responsabilidad de las entidades y organismos facultados por ley
(Servicio de Rentas Internas SRI-, Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador
-SENAE-, Secretara Nacional de Hidrocarburos).
Las entidades y organismos del sector pblico recaudarn los ingresos a travs de las
entidades financieras u otros mecanismos o medios que se establezcan en la ley o en la
normativa expedida por el Ministerio de Finanzas.
Se entiende por gasto tributario a los recursos que el Estado, en todos los niveles de
gobierno, deja de percibir como tributos directos e indirectos debido a la deduccin,
exencin u otros mecanismos previstos en la ley.
Para el gasto tributario de los ingresos nacionales, la administracin tributaria nacional
estimar y entregar al Ministerio de Finanzas la cuantificacin del mismo, la que
constituir un anexo de la proforma del Presupuesto General del Estado.
Para el gasto tributario de los ingresos de los gobiernos autnomos descentralizados, la
unidad encargada de la administracin tributaria de cada gobierno autnomo, lo
cuantificar y anexar a su proforma presupuestaria.
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CAPITULO IV
PRESUPUESTO12
Comprende las normas, tcnicas, mtodos y procedimientos vinculados a la previsin e
ingresos, gastos y financiamiento para la provisin de bienes y servicios pblicos, a fin
de cumplir con las metas del Plan Nacional de Desarrollo y las polticas pblicas.
El presupuesto es uno de los principales instrumentos para la ejecucin del POA,
porque hace posible que cada entidad asigne los recursos financieros necesarios para el
cumplimiento de los objetivos y metas definidos por el gobierno o por los organismos
directivos institucionales.
El presupuesto, en consecuencia, es el elemento fundamental de la gestin pblica que
le permite a la direccin superior del gobierno o de una institucin pblica, dirigir los
recursos a los fines seleccionados y realizar un seguimiento permanente de su ejecucin.
4.1 PRINCIPIOS13
Las proformas incluirn todos los ingresos y egresos previstos para el ejercicio fiscal en
el que se vayan a ejecutar. Ninguna entidad del sector pblico podr excluir recursos
para cubrir egresos por fuera del presupuesto.
Los principios presupuestarios mencionados expresamente en la Norma de Presupuesto
No. 2.1.4, son: Universalidad, unidad, programacin, equilibrio y estabilidad,
plurianualidad, eficiencia, eficacia, transparencia, flexibilidad y especificacin.
Estos principios establecen:
Universalidad: El presupuesto contendr la totalidad de los ingresos y gastos de la
institucin o del conjunto de instituciones para las que se elabora este instrumento
financiero. No se deben compensar ingresos con gastos, de manera previa a su inclusin
en el presupuesto. No se debe excluir del presupuesto ninguna clase de recursos que por
su naturaleza deba constar en este instrumento financiero.
Unidad: El conjunto de ingresos y gastos debe contemplarse en un solo presupuesto y
bajo un esquema estandarizado. No podrn abrirse presupuestos especiales ni
extraordinarios. Todas las instituciones deben aplicar criterios uniformes en todas las
fases presupuestarias y se debe elaborar un solo presupuesto para cada entidad o
conjunto de entidades contenidas en el documento.
Programacin: Las asignaciones que consten en el presupuesto deben responder a los
requerimientos de recursos para ejecutar los proyectos planificados y conseguir los
objetivos y metas en el horizonte anual y plurianual. Es decir, el presupuesto debe ser la
herramienta para la ejecucin de las actividades y acciones de corto plazo, dentro de las
estrategias, polticas, objetivos y lineamientos de mediano y largo plazo.
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CONTENIDO
Est prohbido a las entidades y organismos del sector pblico realizar donaciones o
asignaciones no reembolsables, por cualquier concepto, a personas naturales,
organismos o personas jurdicas de derecho privado, con excepcin de aquellas que
correspondan a los casos regulados por el Presidente de la Repblica, establecidos en el
Reglamento del COPLAFIP, siempre que exista la partida presupuestaria.
Los recursos correspondientes a las nuevas competencias que se transfieran a los
gobiernos autnomos descentralizados se incluirn en los presupuestos de estos, para lo
cual se realizar la respectiva reduccin en los presupuestos de las entidades que
efectan la transferencia.
El presupuesto define y clasifica los ingresos y gastos a ejecutar en un ejercicio fiscal.
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Normas Tcnicas de Tesorera 4.3.4, 4.4.5 y 4.6.1; Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental
3.2.17.4 y 3.2.17.5. Ver tambin el Catlogo General de Cuentas, subgrupo 113.
Norma Tcnica de Contabilidad Gubernamental 3.2.17.5
Constitucin, artculo 286 y Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas, artculos 77 al 81.
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podr ser decidido por las instituciones recaudadoras, con excepcin de los recursos de
autogestin que tendrn una reglamentacin especial.
En cumplimiento de la Constitucin de la Repblica, solamente las preasignaciones de
dicha norma podrn recibir asignacin de recursos. Se prohbe crear otras
preasignaciones presupuestarias.
Las preasignaciones constitucionales debern constar cada ao de manera obligatoria
como asignaciones de gasto en el PGE.
El Estado garantizar la entrega oportuna de las asignaciones especficas de ingresos
permanentes y no permanentes para los gobiernos autnomos descentralizados.
El Ministerio de Finanzas, en casos de fuerza mayor, podr anticipar las transferencias a
los gobiernos autnomos descentralizados, dentro del mismo ejercicio fiscal.
Clasificacin de los Ingresos
Los ingresos fiscales se clasifican en permanentes y no permanentes.
Ingresos permanentes, son los que recibe el Estado de manera continua, peridica y
previsible, a travs de sus entidades, instituciones y organismos. Los ingresos
permanentes no generan disminucin de la riqueza nacional. En estos ingresos no se
consideran a los que provienen de la venta de activos o del endeudamiento pblico.
Ingresos no permanentes, son los que recibe el Estado de manera temporal, por una
situacin especfica, excepcional o extraordinaria, a travs de sus entidades,
instituciones y organismos. Los ingresos no permanentes pueden ocasionar la
disminucin de la riqueza nacional. Estos ingresos pueden provenir, entre otros, de la
venta de activos o del endeudamiento pblico.
Clasificacin de los Egresos
Los egresos fiscales se clasifican en permanentes y no permanentes.
Egresos permanentes
Son los que efecta el Estado, a travs de sus entidades, instituciones y organismos, con
carcter operativo, permanente y repetitivo para la provisin de bienes y servicios
pblicos a la sociedad. Estos egresos no generan directamente la acumulacin de capital
o activos.
Egresos no permanentes
Son los que efecta el Estado, a travs de sus entidades, instituciones y organismos, con
carcter temporal, por una situacin especfica, excepcional o extraordinaria que no se
repite de manera permanente. Estos egresos pueden generar directamente la
acumulacin de capital o activos o la disminucin de pasivos. Estos egresos no incluyen
los gastos de mantenimiento para reponer el desgaste del capital.
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Los ingresos permanentes se utilizarn para financiar tanto los egresos permanentes
como los no permanentes.
Los ingresos no permanentes financiarn exclusivamente egresos no permanentes, con
excepcin de los egresos permanentes para educacin, salud y justicia que sern
prioritarios y podrn ser financiados con ingresos no permanentes, previa calificacin de
su situacin excepcional por el Presidente de la Repblica.
CARACTERISTICAS DE LAS INSTITUCIONES QUE CONFORMAN EL
PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO
El funcionamiento del conjunto de instituciones que conforman el Presupuesto General
del Estado, tiene las siguientes caractersticas particulares que se reflejan en dicho
presupuesto:
1.
2.
3.
4.
La realizacin de los gastos est descentralizada en cada entidad. Los gastos que
podr realizar sern los que consten en su presupuesto. El conjunto de estos
presupuestos conforman los gastos del PGE.
5.
6.
Para financiar sus gastos, las entidades generalmente no cuentan con recursos
propios, excepto los de autogestin que generalmente son por montos
relativamente pequeos. Su financiamiento proviene casi exclusivamente de
transferencias de dinero (aportes fiscales) desde la CCU, a base de su
presupuesto. Por esta caracterstica, a tales entidades se les conoce como
gastadoras.19
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Estas entidades no tienen una cuenta bancaria propia. Todas estn sujetas al
mecanismo de la CCU.
Por las caractersticas anotadas, el PGE est conformado con una primera seccin
elaborada por el Ministerio de Finanzas, donde detalla los ingresos sobre la base de la
informacin del SRI, el Servicio Nacional de Aduana, la Secretara de Hidrocarburos y
el Banco Central; y una segunda donde se presentan en forma ordenada y clasificada los
presupuestos de gastos de cada una de las entidades que constituyen este presupuesto. El
valor que consta en cada partida presupuestaria de gastos, le da derecho a la entidad
correspondiente, a la transferencia por parte del Ministerio de Finanzas, de los montos
financiados con aporte fiscal, en el curso del ao, conforme a la programacin de la
ejecucin de sus gastos.20
El Ministerio de Finanzas, por lo expuesto, es una institucin en la que convergen dos
responsabilidades que administra separadamente. Por una parte est encargado de
manejar el dinero y la deuda de las instituciones que conforman el Presupuesto General
del Estado, lo cual debe registrar y controlar independientemente, para responder por
estas operaciones que son de inters de todo el gobierno; funciones de las que se
encargan las subsecretaras respectivas. A tales operaciones se acostumbra
denominarles, del Tesoro Nacional. A la vez es una entidad gastadora porque debe
ejecutar sus operaciones como cualquier ministerio, para cuyo registro y control
tambin debe contar con dependencias encargadas exclusivamente de tales funciones;
responsabilidad que recae en la Direccin Financiera del ministerio.
4.5. CICLO PRESUPUESTARIO
El ciclo presupuestario es de cumplimiento obligatorio por todas las entidades y
organismos del sector pblico.
Las etapas del ciclo presupuestario son: Programacin, formulacin, aprobacin,
ejecucin, evaluacin y seguimiento, clausura y liquidacin21.
Con la finalidad de asegurar una adecuada coordinacin de procesos interinstitucionales
en todas las fases del ciclo presupuestario, el Ministerio de Finanzas emitir
lineamientos a todas las entidades del sector pblico, excepto gobiernos autnomos
descentralizados. Para estos ltimos, los lineamientos sern referenciales.
1. Programacin
En base a los objetivos determinados por la planificacin y segn las disponibilidades
presupuestarias, coherentes con el escenario fiscal esperado, se definirn los programas,
proyectos y actividades a incorporar en el presupuesto, con la identificacin de las
metas, los recursos necesarios, los impactos o resultados esperados y los plazos para su
ejecucin.
El Ministerio de Finanzas establecer, sobre la base de la planificacin cuatrianual, los
lmites mximos de recursos a certificar y comprometer para las entidades y organismos
20
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que conforman el Presupuesto General del Estado. Si los programas y proyectos superan
el plazo de 4 aos, el Ministerio de Finanzas definir los lmites mximos, previamente
a la inclusin del proyecto en el Programa de Inversiones, para lo cual coordinar con la
SENPLADES.
Las entidades que conforman el Presupuesto General del Estado, en base a estos lmites,
podrn otorgar certificacin y establecer compromisos financieros plurianuales.
Para las entidades que estn fuera del Presupuesto General del Estado, los lmites
plurianuales se establecern con base en los supuestos de transferencias, asignaciones y
otros que se establezcan en el PGE y en la reglamentacin del COPLAFIP.
Las entidades efectuarn la programacin de sus presupuestos y elaborarn sus
proformas presupuestarias, en concordancia con lo previsto en el Plan Nacional de
Desarrollo, la programacin fiscal, las directrices presupuestarias y la planificacin
institucional.
Las Directrices Presupuestarias Anuales contendrn la poltica macroeconmica, la
poltica fiscal, la poltica de programacin presupuestaria, los aspectos metodolgicos
para la elaboracin y presentacin de las proformas y los techos presupuestarios
institucionales.
Programacin de la asignacin de recursos22
La programacin de los gastos del personal se sustentar en la base normativa del
eSIPREN expedido por el Ministerio de Finanzas- y en la poltica que conste en la
Directrices Presupuestarias Anuales.
Los proyectos de inversin sern determinados por la SENPLADES y se incorporarn
obligatoriamente en los planes operativos anuales y en las proformas presupuestarias de
las instituciones responsables de su ejecucin.
La programacin del servicio de la deuda pblica (amortizacin del capital ms el pago
de intereses y otros gastos) ser realizada por la Subsecretara de Crdito Pblico del
Ministerio de Finanzas y se incorporar al PGC en coordinacin con la Subsecretara de
Presupuestos.
La Subsecretara de Presupuestos programar la obtencin de los ingresos previstos en
el presupuesto y las transferencias a realizar para el financiamiento de los gastos
presupuestarios, incluidas las transferencias corrientes y de inversin a las instituciones
pblicas que no forman parte del gobierno central. Estas operaciones se conocen como
los ingresos y transferencias del Tesoro Nacional.
La Subsecretara de Presupuestos tambin programar los ingresos y gastos
preasignados y los correspondientes a fondos especiales establecidos por ley, los que
sern parte del PGE.
2. Formulacin23
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del Estado, de las empresas pblicas y del rgimen seccional autnomo. Esta
clasificacin es aplicable a ingresos y gastos.
Clasificacin por sectores de gasto, est implcita en la definicin de los sectores, por la
ndole de la misin que corresponde a cada institucin, la que se expresa en la
naturaleza de los bienes y servicios que entrega a la sociedad.
Clasificacin programtica de los gastos, corresponde a la asignacin de recursos
segn las categoras programticas (programa, proyecto y actividad) de los gastos.
Clasificacin geogrfica, permite establecer la ubicacin geogrfica (provincia y
cantn) del gasto o de la unidad ejecutora responsable de la produccin de los bienes y
servicios. Esta clasificacin es aplicable solo a los gastos.
Clasificacin por fuente de financiamiento, asocia los gastos segn las fuentes de los
ingresos que los financian. Con esta clasificacin es posible determinar presupuestos
parciales por fuente de financiamiento. Esta clasificacin es aplicable solo a los gastos
Clasificacin por concepto de ingresos y por objeto del gasto, es el instrumento
principal para la identificacin de los ingresos y gastos contenidos en el presupuesto. El
uso de este clasificador, expedido por el Ministerio de Finanzas, es obligatorio para el
sector pblico no financiero.26
Clasificacin econmica de los ingresos y gastos, identifica los ingresos y gastos segn
su naturaleza, en corriente, de capital o financiera. Esta clasificacin est contenida en
el clasificador presupuestario de ingresos y gastos indicado en la clasificacin
precedente.
Clasificacin funcional del gasto, identifica la naturaleza de las funciones a las que
corresponde el gasto que se realiza y los bienes y servicios terminales que producen, es
decir, presenta el gasto pblico segn la naturaleza de los bienes y servicios que se
suministran a la comunidad.
Clasificacin por orientacin del gasto, vincula los programas contenidos en los
presupuestos institucionales con los objetivos y metas estratgicos de la planificacin
global o determinadas polticas pblicas, para realizar su seguimiento durante la
ejecucin presupuestaria.
Las clasificaciones mencionadas son las herramientas bsicas para estandarizar el
contenido y la presentacin de los presupuestos. Las clasificaciones presupuestarias se
expresarn en los correspondientes catlogos y clasificadores que sern definidos y
actualizados por la Subsecretara de Presupuestos del Ministerio de Finanzas, con
excepcin del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos (por concepto de
ingresos y por objeto del gasto) que es expedido por el Ministro de Finanzas, incluidas
sus reformas y actualizaciones.
Cada catlogo o clasificador establecer los elementos componentes y su codificacin,
los que sern de aplicacin obligatoria sin ninguna modificacin en sus textos ni
cdigos.
26
20
Ingresos Corrientes
Ingresos de Capital
Ingresos de Financiamiento.
Gastos Corrientes
Gastos de Produccin
Gastos de Inversin
Gastos de Capital
Aplicacin del Financiamiento
INGRESOS CORRIENTES
11
IMPUESTOS
11.1
11.01.01
11.1.2
27
28
21
GASTOS CORRIENTES
51
GASTOS EN PERSONAL
51.01
Remuneraciones Bsicas
51.1.1
Sueldos
51.1.2
Salarios
51.1.3
Jornales
51.1.5 Remuneraciones Unificadas
51.01.06
Salarios Unificados
Lo importante para el manejo expedito de este clasificador es conocer el contenido de
cada uno de los ttulos presupuestarios que se representan con el primer dgito, pero no
es til aprenderse la codificacin completa y su nomenclatura. A continuacin se
explica el significado del primer dgito de este cdigo:
Ingresos Corrientes, provienen del poder impositivo del Estado, de la venta de
sus bienes y servicios, de la renta de su patrimonio y de ingresos sin
contraprestacin. En este grupo estn los impuestos, las tasas y contribuciones, los
aportes que recibe la seguridad social, las ventas de mercaderas o de servicios, las
rentas que producen las inversiones, los cobros de multas, la recepcin de
transferencias, la recepcin de donaciones y otros ingresos menores de este tipo. El
devengo de estos ingresos incide contablemente en los resultados del ejercicio.
2. Ingresos de capital, provienen de la venta de bienes de larga duracin, de la
venta de intangibles, de las exportaciones de petrleo crudo, de la recuperacin de
inversiones y de la recepcin de transferencias y donaciones destinadas a la
inversin en bienes de capital. Su devengo incide contablemente en los activos y
pasivos, excepto en el caso de las exportaciones de petrleo, las transferencias y
donaciones, los cuales tienen incidencia en los resultados del ejercicio.
3. Ingresos de financiamiento, son fondos obtenidos por el Estado a travs de la
captacin del ahorro interno y externo, para financiar prioritariamente proyectos de
inversin. Estn constituidos principalmente por colocaciones de ttulos y valores,
contratacin de deuda pblica y saldos sobrantes de ejercicios anteriores que se
recuperarn y utilizarn en el ejercicio que se presupuesta. El devengo de estos
ingresos incide contablemente en los activos y pasivos, excepto los saldos de dinero
sobrantes de ejercicios anteriores que no tienen ninguna incidencia contable.
5. Gastos corrientes, estn destinados a la compra de bienes o servicios para el
desarrollo de las actividades operacionales de administracin y para transferir
recursos sin contraprestacin. Estn conformados por gastos en el personal,
prestaciones otorgadas por la seguridad social, compras de bienes y servicios de
consumo, gastos financieros, entrega de transferencias y donaciones corrientes y
otros gastos menores de este tipo. El devengo de estos gastos incide contablemente
en los resultados del ejercicio.
6. Gastos de produccin, son los costos incurridos en la produccin de bienes y
servicios destinados a la venta, sea por empresas o por otros entes pblicos que
realizan actividades productivas. Su devengo incide contablemente en los activos y
pasivos.
7. Gastos de inversin, estn destinados a programas sociales, proyectos de obras
pblicas (bienes de uso pblico) o proyectos de obras para uso institucional, sea que
1.
22
23
25
Con la PIA aprobada, cada institucin por medio de la UDAF, distribuir esta
programacin entre las UE que la conforman.
Etapas de ejecucin de los gastos32
Los gastos previstos en el presupuesto constituyen un lmite (techo) mximo para el
ao, por cada concepto. Su ejecucin se puede iniciar siempre que el gasto conste en el
presupuesto y tenga un saldo disponible suficiente.
La ejecucin de un gasto pasa por tres etapas (momentos):
Compromiso, los crditos presupuestarios se comprometen, siempre que exista
la respectiva certificacin presupuestaria, cuando la autoridad competente, mediante
acto administrativo expreso (por escrito), decide ejecutar el gasto, sea mediante la
construccin de una obra, compra de bienes o servicios, entrega de transferencias o
subvenciones. El compromiso subsiste hasta que las obras se realicen, los bienes se
entreguen o los servicios se presten. En tanto no sea exigible la obligacin, se podr
anular total o parcialmente el compromiso.
1.
26
el lmite de
27
Las entidades y organismos que no son parte del PGE no podrn aprobar presupuesto o
modificaciones que impliquen transferencias de recursos desde el PGE y que no hayan
sido consideradas previamente en dicho presupuesto.
Slo el Ministerio de Finanzas podr establecer limitaciones a la gestin de fuentes de
financiamiento durante la ejecucin presupuestaria. Los ingresos y egresos permanentes
y no permanentes y el cumplimiento de la correlacin entre ellos, se comprobar
anualmente, segn las proformas, los presupuestos aprobados y los presupuestos
liquidados.
Programacin Cuatrimestral de Compromisos (PCC)33
Es el instrumento con el cual las instituciones y sus unidades ejecutoras guiarn la
generacin de sus compromisos con afectacin al presupuesto vigente. Los montos
fijados en la PCC constituirn los techos mximos para contraer compromisos en el
cuatrimestre.
Las instituciones presentarn la PCC a la Subsecretara de Presupuestos hasta diez das
antes del inicio del cuatrimestre y ser aprobada hasta el ltimo da laborable que
preceda al mes en que se inicia el cuatrimestre.
Para las instituciones del gobierno central, la PCC para el primer cuatrimestre ser la
programacin de los cuatro primeros meses contenida en la PIA, pero elaborarn la PCC
del primer cuatrimestre y solicitarn su aprobacin a la Subsecretara de Presupuestos
dentro de los quince das subsiguientes a la aprobacin de la PIA.
Las instituciones del gobierno central cumplirn obligatoriamente con la PCC y no
podrn modificarla por su cuenta, luego de aprobada.
Programacin Mensual del Devengado (PMD)34
Paralelamente con la PCC se establecer para cada mes del cuatrimestre, la proyeccin
del devengo que constituir el techo mximo que considerar la Subsecretara de
Tesorera de la Nacin del Ministerio de Finanzas para aprobar las solicitudes de pago
que emitan las UE.
Su elaboracin, solicitud y aprobacin ser simultnea con la PCC.
El PMD solo incorporar la parte del compromiso del gasto que se materializar en
obligacin en el mes correspondiente. Por consiguiente, la PCC ser mayor o a lo sumo
igual a la sumatoria de las PMD de los cuatro meses.
La PMD es de cumplimiento obligatorio por las instituciones del gobierno central y no
podr ser modificada por la propia institucin, luego de aprobada.
Reprogramacin financiera del gasto35
33
28
Cuando una institucin del gobierno central requiera aumentar o disminuir los techos
de las PCC y PMD aprobadas, solicitar al Ministerio de Finanzas su aprobacin.
La modificacin que fuere aprobada comunicar el Ministerio de Finanzas a la
institucin y sta, a las UE.
Las modificaciones que signifiquen cambios en los techos de las UE pero no cambien el
techo institucional por grupos y fuente de financiamiento, sern resueltas por la propia
institucin, a travs de la UDAF.
Las entidades y organismos que no son parte del gobierno central podrn efectuar por su
cuenta, las modificaciones en la programacin financiera, excepto en los ingresos y
gastos financiados con aporte fiscal.
Responsables de la ejecucin
El Jefe Financiero de cada entidad es responsable de la ejecucin del presupuesto y de
asegurar un control interno previo que evite incurrir en compromisos u obligaciones que
excedan los montos aprobados en el presupuesto.
Los ordenadores de los gastos y de los pagos sern definidos mediante normas internas
de cada entidad.
Cada entidad debe llevar registros para controlar sus ingresos y gastos presupuestarios.
Ninguna entidad u organismo pblico podr contraer compromisos, celebrar contratos
ni autorizar o contrae obligaciones, sin que conste la respectiva certificacin
presupuestaria. Los funcionarios que hubieren contrado compromisos, celebrado
contratos o autorizado o contrado obligaciones sin que conste la respectiva certificacin
presupuestaria, sern destituidos del puesto y sern responsables personal y
pecuniariamente.36
La mxima autoridad de cada entidad y organismo pblico y los funcionarios y
servidores encargados del manejo presupuestario, sern responsables por la gestin y
cumplimiento de los objetivos y metas, as como de observar estrictamente las
asignaciones aprobadas, aplicando las disposiciones legales y las normas tcnicas.37
5. Evaluacin y seguimiento
Mide los resultados fsicos y financieros obtenidos y los efectos producidos, analiza las
variaciones observadas, determina sus causas y recomienda medidas correctivas o de
mejoramiento.
La evaluacin presupuestaria es responsabilidad del titular de cada entidad u organismo
y la realizar en forma peridica. Los informes de evaluacin sern remitidos al
Ministerio de Finanzas, en coordinacin con la SENPLADES, y difundidos a la
ciudadana.
36
37
29
30
RELACIONES
E
INTEGRACION
GUBERNAMENTAL
CON
LA
CONTABILIDAD
31
INCIDENCIA
TIPO DE TRANSACCION
PRESUPUESTARIA
PATRIMONIAL
en gastos
en activos y pasivos
en ingresos
en activos y
resultados
en ingresos
en activos y pasivos
en activos y pasivos
en gastos
en activos y
resultados
Cobro de impuestos
en ingresos
en activos y
resultados
Pago de sueldos
en gastos
en activos, pasivos y
resultados
ninguna
en activos y pasivos
ninguna
en activos y pasivos
ninguna
en activos y
resultados
b.
c.
32
DEBE
500
500
HABER
500
500
DEBE
Vehculos41
Bancos
500
HABER
500
41
42
Adicionalmente, frente a esta cuenta, se registraba la partida presupuestaria de gastos con los valores
que correspondan al compromiso, obligacin y pago, por lo que se agregaba esta seccin en el lado
derecho del formato del diario general.
Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental 3.2.1.2, 3.2.1.3 y 3.2.1.7
33
HABER
-1Vehculos43
500
Cuentas por Pagar Inversiones B. Larga Duracin
500
500
43
Adicionalmente, frente a esta cuenta, se registra la partida presupuestaria de gastos con el valor
exclusivamente de la obligacin (devengo), por lo que se agrega esta seccin en el lado derecho del
formato del diario general.
34
35
CAPITULO V
ENDEUDAMIENTO PBLICO44
Un componente del SINFIP es la deuda pblica, cuya incidencia es importante en la
economa del pas y en los presupuestos del sector pblico. Este tipo de operaciones
estn sujetas a las regulaciones y procesos que se describen en el presente captulo.
Este componente se concentra en normar, programar, establecer mecanismos de
financiamiento, presupuestar, negociar, contratar, registrar, controlar, contabilizar y
coordinar la aprobacin de operaciones de endeudamiento pblico, de administracin de
la deuda pblica y de las operaciones conexas para una gestin eficiente de la deuda.
Comprende la deuda pblica de todas las entidades, instituciones y organismos del
sector pblico, proveniente de contratos de mutuo; colocaciones de bonos y otros
valores, incluidas las titularizaciones y las cuotas de participacin; los convenios de
novacin o consolidacin de obligaciones; y, las deudas en donde exista sustitucin de
deudor. Adems comprende las obligaciones no pagadas y registradas de los
presupuestos clausurados. Se excluye cualquier ttulo valor menor a 360 das.
Para el caso de las empresas pblicas se excluyen todos los contratos de mutuo del tipo
crdito con proveedores que no requieren garanta soberana.
Para el caso de la banca y las entidades de intermediacin financiera pblicas, se
excluyen todas las operaciones que realicen para solventar sus necesidades de liquidez y
aquellas destinadas a la intermediacin financiera que no provengan de deuda externa
multilateral, de proveedores, de gobiernos ni de la banca que requiera garanta soberana
del Estado.
Los pasivos contingentes tienen su origen en hechos especficos que pueden ocurrir o
no. La obligacin se hace efectiva con la ocurrencia de una o ms condiciones previstas
en el instrumento legal que lo gener. Los pasivos contingentes no forman parte de la
deuda pblica. Un pasivo contingente solo se constituir en deuda pblica en el monto
correspondiente a la parte de la obligacin que fuera exigible.
La deuda contingente podr originarse:
a. Cuando el Estado, a nombre de la Repblica del Ecuador, otorga la garanta
soberana a favor de entidades y organismos del sector pblico que contraen
deuda pblica
b. Por la emisin de bonos y ms ttulos valores cuyo objeto sea garantizar a los
contribuyentes el retorno de sus aportaciones
c. Por la suscripcin de contratos de garanta para asegurar el uso de las
contribuciones no reembolsables
d. Por contingentes asumidos por el Estado ecuatoriano, de conformidad con la ley,
u otras obligaciones asumidas en el marco de convenios con organismos
internacionales de crdito
44
36
37
LIMITES DE ENDEUDAMIENTO
El saldo total de la deuda pblica del conjunto de entidades y organismos del sector
pblico, en ningn caso sobrepasar el 40% del PIB.
En casos excepcionales, cuando se requiera endeudamiento para programas y proyectos
de inversin pblica de inters nacional, y dicho endeudamiento supere el lmite
sealado, se requerir la aprobacin de la Asamblea Nacional con la mayora absoluta
de sus miembros. Cuando se alcance el lmite de endeudamiento se implementar un
plan de fortalecimiento y sostenibilidad fiscal.
El Ministerio de Finanzas con base en la programacin de endeudamiento cuatrianual,
regular los lmites especficos para las entidades del sector pblico.
Con base en la programacin cuatrianual, el Ministerio de Finanzas podr suscribir
operaciones de endeudamiento pblico previo al comienzo de los siguientes ejercicios
fiscales.
No existir destino especfico para el endeudamiento, ms all de lo establecido en la
Constitucin y en el Cdigo Orgnico de Planificacin y Finanzas Pblicas. El
Ministerio de Finanzas durante la ejecucin presupuestaria asignar estos recursos a los
programas y proyectos que cuenten con los requisitos establecidos, de manera que el
financiamiento puede ser reasignado en forma gil en proyectos y programas, en
funcin de la ejecucin de los mismos.
En la proforma del PGE se incluir el lmite anual de endeudamiento neto, para
consideracin y aprobacin de la Asamblea Nacional.
Para la aprobacin y ejecucin de sus presupuestos, cada gobierno autnomo
descentralizado observar los siguientes lmites de endeudamiento:
38
39
a. Para gastos permanentes, con excepcin de los que prev la Constitucin para
salud, educacin y justicia, previa calificacin de la situacin excepcional
realizada por el Presidente de la Repblica.
b. Con excepcin de la banca pblica y las entidades financieras crediticias, la
realizacin de operaciones de crdito a favor de personas naturales o jurdicas de
derecho privado, salvo anticipos, La banca pblica podr hacerlo nicamente a
favor de las empresas pblicas en que el Estado tenga participacin mayoritaria,
Cualquier excepcin, solo se podr autorizar por el Comit de Deuda y
Financiamiento y del Presidente de la Repblica por decreto ejecutivo.
c. Ningn contrato u operacin de endeudamiento pblico comprometer rentas,
activos o bienes de carcter especfico del sector pblico. Exceptense de esta
prohibicin, los proyectos que tienen capacidad financiera de pago, los que
podrn comprometer los flujos y activos futuros que generen dichos proyectos.
d. En ningn caso las entidades del sector pblico entregarn certificados, bonos u
otros ttulos de deuda pblica en pago de obligaciones por remuneracin al
trabajo, que no provengan de dictmenes judiciales o las establecidas por ley.
Para otras obligaciones, adems del pago en efectivo, se podrn otorgar en
dacin de pago, activos y ttulos valores del Estado con base a justo precio y por
acuerdo de las partes.
5.4. DEL COMIT DE DEUDA Y FINANCIAMIENTO
El Comit de Deuda y Financiamiento est integrado por el Presidente de la Repblica o
su delegado, quien lo presidir; el Ministro de Finanzas o su delegado; y el Secretario de
la SENPLADES o su delegado.
El Subsecretario a cargo del endeudamiento pblico actuar como secretario del comit
y cuando fuere requerido proporcionar asesora tcnica.
Este comit se reunir previa convocatoria del Ministro de Finanzas.
Este comit, con observancia de la Constitucin y la legislacin, previo el anlisis de los
trminos financieros y las estipulaciones contenidas en los instrumentos respectivos,
autorizar mediante resolucin la contratacin o novacin de operaciones de
endeudamiento en el PGE, cualquiera sea la fuente de endeudamiento, con la garanta
del Estado, cuando fuere pertinente. Adems autorizar las colocaciones o las
recompras de ttulos emitidos por el Estado.
Este comit regular los procedimientos de endeudamiento de las entidades que estn
fuera del PGE, pudiendo delegar algunas funciones a otras entidades pblicas.
Cada entidad del sector pblico que tenga la calidad de persona jurdica de derecho
pblico, con la autorizacin previa del comit, podr resolver en forma definitiva sobre
el endeudamiento correspondiente y asumir la responsabilidad de que el respectivo
endeudamiento y las estipulaciones de contratos o convenios inherentes, no afecten a la
soberana del Ecuador.
Este comit ser corresponsable de las condiciones financieras de los procesos de
endeudamiento que apruebe.
40
41
Los bonos tienen una cotizacin en la bolsa de valores, la que cambia continuamente en
el tiempo. A esta cotizacin se le conoce como el precio de mercado.
Los bonos tienen tambin un precio de negociacin (compra venta) que es el valor que
acuerdan el comprador y el vendedor al momento de la transaccin. Este precio
usualmente es menor al nominal (bajo la par) y toma como referencia el precio de
mercado, pero no necesariamente es igual a este ltimo.
El capital invertido en los bonos no se paga a su vencimiento, sino mediante sorteos
generalmente semestrales, en partes iguales, de forma que al final del plazo de los
bonos, todos se hayan pagado. A estos pagos se conocen como redencin o rescate de
los bonos. Los resultados de los sorteos son publicados en boletines del Banco Central
Los sorteos de los bonos para su redencin, realiza la comisin de sorteo y servicio de la
deuda. El acta de cada sesin es legalizada por un notario y sirve de base para el pago46.
Los cupones para cobro de intereses de los bonos sorteados que corresponden a los
semestres futuros, se anulan al momento del pago del capital del bono porque ya no
tienen ningn valor.
La redencin de los bonos se produce a su valor nominal, sin importar el precio de
negociacin, es decir, quien invierte en bonos del Estado, si conserva el bono hasta su
sorteo, a ms de cobrar intereses obtiene una ganancia por la diferencia entre el precio
de negociacin y el valor nominal.
En consideracin de las necesidades de financiamiento y los requerimientos del
mercado, el Ministerio de Finanzas aprobar, para consideracin y autorizacin cuando
sea del caso del Comit de Deuda y Financiamiento, la emisin de ttulos de mediano o
largo plazo y el tipo de ttulos del Estado a emitirse, as como sus trminos y
condiciones financieras de colocacin.
Las emisiones de ttulos valores, incluidas las titularizaciones de otras entidades
pblicas, financieras y no financieras, requerirn la aprobacin del Ministerio de
Finanzas.
En caso de emisiones de ttulos valores de la banca pblica cuyo monto anual supere el
0,15% del PGE, deber contar con el anlisis y recomendacin del Ministerio de
Finanzas.
Autorizada legalmente la emisin de bonos o de otros ttulos, se instrumentar la
respectiva escritura pblica, en la que intervendr el Ministro de Finanzas tratndose de
emisiones del Estado ecuatoriano, o los representantes legales de la entidad del sector
pblico que efecte la emisin.
Los requisitos que reunirn la escritura y los bonos o valores que se emitan, sern
establecidos en las normas tcnicas que expida el Ministerio de Finanzas.
46
42
GARANTIAS SOBERANAS
El Estado central a nombre del Ecuador podr otorgar garanta soberana a favor de las
entidades y organismos del sector pblico que contraigan deuda pblica para el
financiamiento de proyectos y programas de inversin en infraestructura, o para
proyectos y programas de inversin que generen la rentabilidad necesaria para el pago
del servicio de la deuda. La garanta del Estado nicamente podr autorizarse cuando la
entidad u organismo del sector pblico, inclusive las empresas del Estado, sus
subsidiarias o filiales, evidencien que cuentan con capacidad de pago de la deuda.
No se podrn otorgar garantas soberanas a las otras entidades, organismos e
instituciones del sector pblico (que no sean del Estado central) para operaciones de
endeudamiento con plazo menor a 360 das.
Para el otorgamiento de garanta soberana se debern establecer e instrumentar los
mecanismos necesarios para la restitucin de los valores que el Estado pudiere llegar a
pagar en su calidad de garante, en caso de incumplimiento del deudor.
En ningn caso se otorgarn garantas por parte del Estado o de sus entidades a favor de
personas naturales o jurdicas de derecho privado, inclusive las que no tengan finalidad
de lucro, con excepcin de la banca pblica y aquellas empresas de derecho privado con
al menos un 70% de acciones del Estado.
Las garantas otorgadas se registrarn como deuda contingente y solo constituirn deuda
del garante cuando la obligacin fuere exigible al mismo.
Las obligaciones originadas en operaciones de endeudamiento pblico, garantizadas por
el Estado ecuatoriano que no fueren pagadas por la entidad del sector pblico
garantizada, sern canceladas por el Ministerio de Finanzas.
El Ministerio de Finanzas tomar de la cuenta que la entidad deudora mantiene en
instituciones financieras pblicas, los recursos correspondientes en pago de los valores
que hubiere cancelado, con los costos financieros que se hubiere pactado en el
respectivo convenio de restitucin de valores.
43
44
CAPITULO VI
TESORERIA47
La administracin financiera gubernamental gira alrededor del manejo del dinero, por lo
que es esencial un conocimiento de los mecanismos de cobro y de pago, as como de las
disposiciones que deben observarse para la administracin de los fondos.
Comprende el conjunto de normas, principios y procedimientos utilizados en la
obtencin, depsito y colocacin de los recursos financieros; en la administracin y
custodia de dineros y valores que se generen para el pago oportuno de las obligaciones
legalmente exigibles; y en la utilizacin de tales recursos de acuerdo a los presupuestos
correspondientes, en funcin de la liquidez de la caja fiscal, a travs de la Cuenta nica
del Tesoro Nacional (CCU).
Este componente establecer una administracin eficiente, efectiva y transparente de los
recursos financieros pblicos de la CCU, para responder a las necesidades de pago que
demande el PGE.
La Programacin de Caja determinar las operaciones de ingresos y gastos pblicos que
afecten al saldo de caja del tesoro nacional y a los movimientos de la deuda pblica para
cubrir las obligaciones y la liquidez necesaria.
6.1.
45
46
PROGRAMACION DE CAJA48
48
47
49
50
48
Por su naturaleza, las transacciones que se generen de la CCU estn exentas de todo tipo
de retencin, incluidas las tributarias.
El Ministerio de Finanzas manejar y administrar los excedentes de liquidez de la
CCU de conformidad con las normas tcnicas que emita.
Todos los excedentes de caja de los presupuestos de las entidades que son parte del
PGE, al finalizar el ao fiscal se constituirn en ingresos de caja del PGE del siguiente
ejercicio fiscal.
Los excedentes de caja de los gobiernos autnomos descentralizados que se mantengan
al finalizar el ao fiscal, se constituirn en ingresos de caja del siguiente ejercicio fiscal.
Las entidades y organismos del sector pblico debern dar cumplimiento inmediato a
las sentencias ejecutoriadas y pasadas en autoridad de cosa juzgada. Si implican egreso
de recursos fiscales, dichas obligaciones se financiarn con cargo a las asignaciones
presupuestarias de la respectiva entidad u organismo, para lo cual, si fuere necesario, se
realizarn las reformas presupuestarias en el gasto no permanente.
Los recursos de la CCU son inembargables y no pueden ser objeto de ningn tipo de
apremio, medida cautelar ni preventiva,
En el evento de presentarse deficiencias temporales o para la optimizacin de la liquidez
en la economa, el Ministerio de Finanzas podr emitir Certificados de Tesorera (CTs)
para financiar egresos permanentes o no permanentes.
Los Certificados de Tesorera por su naturaleza, no obstante constituir obligaciones de
pago, no estarn sujetos para su emisin al trmite y requisitos previstos para
operaciones de endeudamiento pblico, excepto la escritura pblica de emisin cuyo
contenido ser establecido en las normas tcnicas.
En ningn caso, el plazo para el pago efectivo de los certificados podr superar los 360
das.
Para el manejo integrado de la liquidez del sector pblico, el Banco Central del Ecuador
en coordinacin con el Ministerio de Finanzas podr gestionar la liquidez de las cuentas
creadas en dicha entidad. No se afectar la disponibilidad de recursos de todas las
entidades y organismos del sector pblico y su exigibilidad inmediata.
6.5.
El Banco Central podr designar bancos corresponsales de entre los que conforman la
red bancaria privada, a los que se sumar en casos necesarios, el Banco Nacional de
Fomento. Las instituciones pblicas mantendrn cuentas en los bancos corresponsales
para depositar sus recaudaciones, las que se denominarn Cuentas Rotativas de
Ingresos. La apertura de estas cuentas se realizar una vez suscrito un convenio entre la
entidad y el banco corresponsal, donde se especificarn las condiciones, plazos,
compromisos y obligaciones de las partes.
49
Las instituciones pblicas no podrn utilizar las cuentas rotativas de ingresos para
propsitos diferentes del establecido.
Los dbitos a estas cuentas correspondern exclusivamente a transferencias del dinero a
la cuenta auxiliar CCU-Autogestin o cuentas de transferencia de gobiernos
seccionales.
Los intereses que generen los saldos de estas cuentas de las entidades del gobierno
central y de las instituciones descentralizadas y autnomas, se trasladarn
mensualmente a la cuentas auxiliar CCU-Recursos Fiscales o CCU-Autogestin. En el
caso de cuentas de gobiernos seccionales, los intereses se transferirn a las cuentas de
transferencia de las instituciones que los generaron.
Las instituciones pblicas son responsables, de manera exclusiva, de vigilar el correcto
y oportuno cumplimiento de las clusulas del convenio de apertura de estas cuentas.
Las instituciones pblicas que mantienen este tipo de cuentas en los bancos
corresponsales no podrn mantener cuentas adicionales para ese propsito en el mismo
banco.
Las instituciones pblicas que recaudan valores que les pertenecen, debern utilizar
obligatoriamente una cuenta rotativa de ingresos abierta en un banco corresponsal.
Las cajas recaudadoras estarn vigentes en las instituciones que por su situacin
geogrfica no tengan acceso a la red bancaria privada o al Banco Nacional de
Fomento o para recaudar ingresos por montos pequeos que no justifican
realizar depsitos directos e individualizados en el banco corresponsal. En
consecuencia, las instituciones recaudarn sus ingresos a travs de depsitos
en su cuenta rotativa de ingresos, salvo los casos mencionados. Los valores
recibidos en las cajas recaudadoras sern depositados en el banco
corresponsal, el da hbil inmediato posterior, en forma completa e intacta,
segn la normativa de control interno vigente.
6.6.
50
PAGOS DE OBLIGACIONES
51
Los pagos del servicio de la deuda se realizarn segn las instrucciones dadas por la
unidad responsable de estas operaciones. La Subsecretara de Tesorera de la Nacin
ordenar el dbito de la cuenta de provisin y la transferencia de los recursos a las
cuentas que consten en las instrucciones de pago.
Los pagos de anticipos de sueldos, anticipos a contratistas, constitucin de fondos
rotativos, cajas chicas y subrogaciones de deuda se realizarn si existe el registro
contable y la solicitud de pago que luego permita regular presupuestariamente los
anticipos otorgados o recuperar los valores subrogados.
Las instituciones que no son parte de la CCU operarn con mecanismos de pago
similares a los mencionados que debern acordar con el Banco central.
Modalidades de pago
La Subsecretara de Tesorera de la Nacin, para realizar el pago debitar a la cuenta
correspondiente de la institucin solicitante y acreditar en las cuentas de los
beneficiarios finales proveedores, contratistas, funcionarios pblicos, empleados,
trabajadores o terceros- utilizando los mecanismos implementados por el Banco central,
siendo esta la nica modalidad de pago en el sector pblico. Este mecanismo de pago es
totalmente electrnico y se denomina Sistema de Pagos Interbancario (SPI)
El Banco Central comunicar a la Subsecretara de Tesorera de la Nacin las
inconsistencias registradas diariamente., las que sern procesadas por esta subsecretara
y comunicadas por los medios informticos a la institucin que solicit el pago que las
correcciones pertinentes a efectos de generar nuevamente el pago.
Se pagarn en efectivo nicamente los gastos con el fondo fijo de caja chica.
Las entidades y organismos del sector pblico pueden establecer fondos de reposicin
para la atencin de pagos urgentes y para gestionar proyectos, de acuerdo a las normas
tcnicas que emita el Ministerio de Finanzas. La liquidacin de estos fondos se
efectuar dentro del ejercicio fiscal correspondiente.
6.8.
Cuando el Ministerio de Finanzas establezca que entre dos o ms entidades del Estado o
entre el Estado y otras entidades pueden extinguirse obligaciones existentes entre ellas,
ya sea por haberse efectuado el pago, operado la compensacin o por condonacin de la
deuda, les conminar para que en un plazo determinado suscriban obligatoriamente un
convenio de extincin de obligaciones. Para los efectos anotados, las entidades del
Estado observarn obligatoriamente las normas que expida el Ministerio de Finanzas.
52
6.9
ESPECIES FISCALES
53
CAPITULO VII
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL51
La contabilidad gubernamental constituye el proceso de registro sistemtico,
cronolgico y secuencial de las operaciones patrimoniales y presupuestarias de las
entidades y organismos del sector pblico no financiero, expresadas en trminos
financieros, desde la entrada original a los registros contables hasta la presentacin
de los estados financieros; la centralizacin, consolidacin e interpretacin de la
informacin; comprende adems los principios, normas, mtodos y procedimientos
correspondientes a la materia.
Su finalidad es establecer, poner en funcionamiento y mantener en cada entidad del
sector pblico no financiero un sistema nico de contabilidad que integre las
operaciones patrimoniales, presupuestarias y de costos, para asegurar la produccin de
informacin financiera completa, confiable y oportuna que permita la rendicin de
cuentas, la toma de decisiones, el control, la adopcin de medidas correctivas y la
elaboracin de estadsticas.
Las empresas pblicas podrn tener sus propios sistemas de contabilidad. Para fines de
consolidacin de la contabilidad y dems informacin fiscal del sector pblico no
financiero, estarn obligadas a presentar y enviar reportes contables en los plazos y
formatos que defina el Ministerio de Finanzas.
La contabilidad incluir el registro de todos los recursos financieros y materiales
administrados por los entes pblicos, an cuando pertenezcan a terceros, de forma que
ningn recurso quede excluido del proceso de registro e informes financieros.
En cada entidad se establecer la unidad encargada de la ejecucin de su contabilidad.
Los hechos econmicos se contabilizarn en la fecha que ocurran, dentro de cada
perodo mensual; no se anticiparn ni postergarn los registros de estos hechos.
Los entes financieros y unidades ejecutoras responsables de la administracin de sus
presupuestos, dispondrn de datos e informacin contable y presupuestaria
individualizada, con los detalles que disponga el Ministerio de Finanzas.
Las mximas autoridades de cada entidad u organismo pblico sern las responsables de
velar por el debido funcionamiento del componente de contabilidad gubernamental y los
servidores de las unidades financieras, de observar la normativa contable.
El titular de la unidad financiera de la entidad legalizar con su firma o su clave, la
informacin financiera y los estados financieros de su entidad.
Las mximas autoridades de las entidades y organismos del sector pblico enviarn la
informacin financiera y presupuestaria, dentro de los plazos previstos en la ley y en las
normas tcnicas. En caso de incumplimiento, el Ministerio de Finanzas suspender la
51
54
55
Los grupos del clasificador presupuestario se asocian con las cuentas del nivel 1
de Cuentas por Cobrar (113) o de Cuentas por Pagar (213) del Catlogo General
de Cuentas, destinadas al control de la ejecucin presupuestaria.
Los rubros o item del clasificador presupuestario se asocian con las cuentas del
nivel 1 o 2 del Catlogo General de Cuentas.
Las cuentas de nivel 1 de Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar (por ejemplo 113.11
Cuentas por Cobrar Impuestos) se conforman aumentando a la denominacin del
Subgrupo del Catlogo General de Cuentas (113 Cuentas por Cobrar), el nombre del
Grupo del Clasificador Presupuestario (11 Impuestos). Estas cuentas son especialmente
importantes en la metodologa contable, porque mediante ellas se registran los derechos
y las obligaciones por las operaciones presupuestarias, como se muestra ms adelante.
Las Cuentas por Pagar que controlan los grupos de gastos presupuestarios, se
desagregarn segn los destinatarios de los pagos.
Por excepcin, las entidades del rgimen seccional autnomo podrn desglosar las
Cuentas por Cobrar segn su naturaleza, hasta los niveles de cuentas que les permitan
la clara identificacin del devengo y la recaudacin por rubro especfico.
Las Cuentas por Cobrar que controlan los ingresos presupuestarios y las Cuentas por
Pagar que controlan los gastos presupuestarios, contienen exclusivamente los datos que
corresponden al ao en curso, porque sus saldos se cierran cada ao, transfirindolos a
Cuentas por Cobrar de Aos Anteriores y a Cuentas por Pagar de Aos Anteriores.
El IVA cobrado en ventas como agente de percepcin- y el IVA pagado en compas,
las retenciones de IVA y la devolucin del IVA en compras por parte del SRI, son
operaciones que no tienen incidencia presupuestaria y se contabilizan en cuentas
especficas para cada concepto.
56
57
53
58
59
60
El pago de las obligaciones se registrar con dbito a las Cuentas por Pagar y con
crdito a las Disponibilidades.
En las obligaciones monetarias en las que se generen simultneamente las instancias del
devengo y del pago, ser obligatorio registrar ambas instancias.
En estas Cuentas por Pagar se controla la ejecucin de los gastos presupuestarios, por
tanto, los gastos presupuestarios devengados constan en el haber de las Cuentas por
Pagar y sus pagos se obtienen del debe de las Cuentas por Pagar. Si se quiere conocer la
ejecucin a nivel de partida presupuestaria se debern consultar los auxiliares
presupuestarios, porque las Cuentas por Pagar no llegan a este nivel de detalle.
Los traspasos monetarios entre cuentas de Disponibilidades, Anticipos de Fondos y
Depsitos de Terceros que no representen derechos u obligaciones monetarias, no
requerirn el reconocimiento de la instancia del devengo y tampoco tendrn incidencia
presupuestaria.
Los ajustes por depreciaciones, correccin monetaria, consumo de existencias,
acumulacin de costos u otros de igual naturaleza que impliquen regulaciones, traspasos
o actualizaciones de cuentas de activo, pasivo o patrimonio, se registrarn directamente
en las cuentas que corresponda, sin afectacin presupuestaria, siempre que no tengan
incidencia en las cuentas de Activos Operacionales ni en la Deuda Flotante.
La recepcin de donaciones en bienes se registrarn con cargo a las cuentas del activo
que corresponda y con crdito a la cuenta de patrimonio 611.99 Donaciones Recibidas
en Bienes Muebles e Inmuebles.
Las donaciones recibidas en dinero constituyen ingresos corrientes o de capital y como
tales sern registrados en Cuentas por Cobrar junto con la especificacin de la partida
presupuestaria.
Las entregas de donaciones en bienes se registrarn por su valor en libros, con crdito a
las cuentas de activo que corresponda y con dbito a la depreciacin acumulada si son
activos de larga duracin- y a la cuenta del patrimonio 611.88 Donaciones Entregadas
en Bienes Muebles e Inmuebles.
Las donaciones entregadas en dinero constituyen gastos corrientes, de inversin o de
capital y como tales sern registrados en Cuentas por Pagar junto con la especificacin
de la partida presupuestaria.
En la contabilidad no se registran las estimaciones presupuestarias, sin embargo,
contendr mecanismos tcnicos de integracin que permitan su confrontacin con los
movimientos de su ejecucin que se producen al momento del devengo, con el propsito
principal de no incurrir en un gasto mayor al presupuestado.
Los hechos econmicos se deben registrar en la fecha que ocurran, dentro de cada
perodo mensual, de acuerdo con las disposiciones legales y las prcticas comerciales de
general aceptacin. No se anticiparn ni postergarn las anotaciones, ni se
contabilizarn en cuentas diferentes de las establecidas en el Catlogo General.
61
A
F
J
C
O
62
7.7. EXISTENCIAS
Las adquisiciones de existencias (inventarios) se valorarn al precio de compra,
incluyendo los pagos por aranceles de importacin, seguros, fletes, impuestos no
reembolsables y otros gastos incurridos hasta que el bien se encuentre en condiciones de
consumo, transformacin, venta o utilizacin. Los descuentos o rebajas se deducirn del
costo de adquisicin.
63
64
65
TIPO DE BIEN
Edificaciones
Hormign armado y ladrillo
Ladrillo o bloque
Mixto (ladrillo o bloque y adobe o
madera)
Adobe
Madera
Maquinaria y Equipos
Muebles y Enseres
Instalaciones
Equipos de Computacin
Vehculos
50
40
35
40
35
30
25
20
10
10
10
5
5
20
15
UTPE58
10
UTPE
5
UTPE
66
En los bienes destinados a las actividades productivas que no sea posible emplear el
mtodo UTPE, se aplicar el mtodo de lnea recta.
La vida til del software se establecer en funcin de criterios tcnicos.
Las reparaciones, ampliaciones o adecuaciones que impliquen erogaciones
capitalizables, obligarn al reclculo de la depreciacin en trminos de reestimacin de
la vida til del bien.
Para todos los bienes de larga duracin se considerar un valor residual equivalente al
10% de su valor contable.
La depreciacin determinada bajo el mtodo de lnea recta preferentemente se
registrar al trmino de cada ejercicio contable.
La depreciacin calculada mediante el mtodo UTPE se contabilizar en funcin del
proceso productivo.
La depreciacin se contabilizar desde la fecha que los bienes se encuentren en
condiciones de operacin y cumplan el objetivo para el cual fueron adquiridos.
La contabilizacin de la depreciacin se realizar mediante el mtodo indirecto,
manteniendo sin afectacin el valor contable de los activos y registrando su
depreciacin acumulada en cuentas complementarias.
7.10. AMORTIZACION DE INVERSIONES DIFERIDAS
Los costos acumulados en investigacin, desarrollo, derechos u otras inversiones de
igual naturaleza, se amortizarn en un tiempo que no exceder de 10 aos.
Se excluirn del clculo de la amortizacin, las inversiones diferidas que se integrarn
en proyectos o programas en ejecucin.
Los costos acumulados de software de base o de aplicacin y versiones de actualizacin
desarrolladas por la institucin y registrados como inversiones diferidas, se distribuirn
durante su vida til estimada.
Las amortizaciones se contabilizarn mediante el mtodo indirecto, manteniendo el
valor contable en las cuentas de inversiones diferidas y la amortizacin acumulada en
cuentas complementarias.
Al trmino del tiempo de amortizacin, se liquidarn las cuentas de inversiones
diferidas y de su amortizacin acumulada.
Los gastos prepagados se regularizarn mensualmente conforme se devenguen, con un
dbito directo al gasto o costo y un crdito a la cuenta de gastos prepagados. En las
entidades sujetas a contabilidad centralizada, estos pagos anticipados se registrarn
directamente como gasto.
7.11. INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS
67
cuentas de los subgrupos 151 o 152, con crdito a las Cuentas por Pagar
correspondientes; y, simultneamente se cargar la cuenta del subgrupo 631 Inversiones
Pblicas y se acreditar la cuenta 151.98 o 152.98.
En los proyectos de obras que sern parte de los recursos privativos de la institucin
(activos), no se realizar el segundo asiento contable que se menciona en el prrafo que
antecede.
Los saldos de las cuentas destinadas a registrar los costos imputables a los proyectos o
programas, al momento de su liquidacin o al trmino del ejercicio contable, lo que
ocurra primero, se trasladarn a las cuentas 151.92 Acumulacin de Costos en
Inversiones en Obras en Proceso o 152.92 Acumulacin de Costos en Inversiones en
Programas en Ejecucin. Este registro ser un asiento de ajuste si la terminacin ocurre
dentro del ejercicio contable o si se trata de un programa social permanente que
contina ao a ao. Este registro ser un asiento de cierre, cuando los proyectos o
programas sociales no sean permanentes, es decir tengan definida una fecha de
finalizacin y al trmino del ejercicio contable an no concluyan y, en consecuencia,
continuarn en el ejercicio siguiente.
Al finalizar la ejecucin de los proyectos o programas se registrar su liquidacin. Si el
producto de los proyectos o programas queda en propiedad de la institucin se
trasladar a los activos institucionales terminados. Si el producto ni queda en propiedad
de la institucin, se eliminarn con dbito a la cuenta 151.98 o 152.98 y con crdito a la
cuenta donde se encuentren registrados los costos acumulados del proyecto o programa.
Los proyectos o programas que no se concluya su ejecucin y que no se proyecte
reiniciarlos, debern liquidarse en la contabilidad.
La liquidacin de los proyectos realizados o contratados con terceros ocurrir con la
documentacin de la recepcin definitiva de la obra.
Las planillas de avance de obra por las inversiones realizadas hasta el ltimo da hbil
del ejercicio fiscal debern requerirse y presentarse obligatoriamente para su
contabilizacin y aplicacin presupuestaria en dicho ejercicio.
De los compromisos que al cierre del ejercicio no se hubieren convertido en
obligaciones, deber tramitarse su convalidacin en las asignaciones presupuestarias del
siguiente ejercicio, con cargo a los anticipos entregados.
Paquetes informticos
69
70
Estos crditos estn dirigidos a entidades que no son parte del gobierno central, en los
cuales el Ministerio de Finanzas en representacin del Estado ecuatoriano contrata el
financiamiento de proyectos o programas especficos, donde recibirn directamente los
fondos, pero la amortizacin es asumida por el contratante.
El contratante registrar los recursos provenientes de este endeudamiento, como
derechos monetarios, con dbito a Cuentas por Cobrar y crdito a la cuenta de pasivo
por la deuda contrada. El desembolso de los fondos registrar con dbito a la cuenta del
subgrupo 636 Transferencias Entregadas y con crdito a obligaciones monetarias. Estos
derechos y obligaciones monetarias se eliminarn recprocamente mediante
compensacin de saldos.
A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortizacin, el contratante trasladar su
monto a la cuenta 213.96, excepto en el caso de que se conozca con anticipacin que se
ha postergado el plazo para este pago.
El ente beneficiario del crdito, sin obligacin de restituir los fondos recibidos,
registrar al recibir los desembolsos un dbito a los derechos monetarios y crdito a la
cuenta de ingresos de gestin del subgrupo 626 Transferencias Recibidas.
El uso de los fondos recibidos en los proyectos o programas, se har de acuerdo al
presupuesto y segn la normativa correspondiente.
Crditos sin destino al contratante y con restitucin del beneficiario
Estos crditos son de una modalidad excepcional. El Estado obtiene el financiamiento
destinado a un fin especfico en una entidad beneficiaria de los fondos y que a la vez
ser la que pague la amortizacin de la deuda, pero a travs del contratante quien es
tambin el deudor. Este endeudamiento puede originarse en contratos, convenios o
negociacin de ttulos y valores.
La contabilizacin de estas operaciones en el Tesoro Nacional por los desembolsos a
recibir, ser como derechos monetarios con dbito a 113.36 Cuentas por Cobrar
Financiamiento Pblico y con crdito a la cuenta correspondiente del subgrupo 223.
Emprstitos. Al momento de la recepcin de los desembolsos directamente por parte de
la entidad beneficiaria, registrar el dbito a la cuenta respectiva del subgrupo 123.
Inversiones en Prstamos y Anticipos y el crdito a Cuentas por Pagar como obligacin
monetaria. Los derechos y las obligaciones mencionados se eliminarn recprocamente
mediante una compensacin de adeudos.
Las instituciones beneficiarias, por su parte, registrarn los desembolsos a recibir
mediante un dbito a 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Pblico y crdito a la
cuenta correspondiente del subgrupo 223 Emprstitos. En la fecha de vencimiento de las
cuotas de los crditos internos, sus montos se trasladarn a la cuenta 213.96 Cuentas por
Pagar Amortizacin de la Deuda Pblica desde las cuentas correspondientes del
subgrupo 223, excepto en el caso de conocer con anticipacin que el vencimiento ha
sido prorrogado.
72
En el caso de que se modifique el plazo para los pagos en una fecha posterior al traspaso
sealado en el prrafo anterior y estos pagos se realizarn en ejercicios futuros, el
registro original ser anulado como correccin de errores.
7.17. COMPENSACION DE SALDOS
Estas compensaciones son de dos tipos.
Compensacin individual
Los saldos pendientes de una misma persona natural o jurdica podrn ser compensados
si estn registrados en cuentas de los grupos 11. Activos Operacionales y 21. Deuda
Flotante, hasta el monto que mantenga la igualdad contable.
Para compensar los saldos de cuentas de Inversiones Financieras y de Deuda Pblica, es
requisito previo reconocer los derechos y las obligaciones monetarias en las Cuentas por
Cobrar y en las Cuentas por Pagar correspondientes.
Compensacin mltiple
Los saldos pendientes de diferentes personas naturales o jurdicas, reconocidos
contablemente como deudores y acreedores de un mismo ente financiero, podrn ser
compensados si estn registrados en las cuentas de Activos Operacionales y de Deuda
flotante, hasta el monto que mantenga invariable el principio de la igualdad contable.
7.18. PERDIDA DE RECURSOS PUBLICOS
La sustraccin o prdida de fondos y bienes se registrar en una de las cuentas del
subgrupo 619. Disminucin Patrimonial. Se mantendrn cuentas auxiliares para
identificar a cada uno de los presuntos responsables encargados de la administracin,
uso o custodia de los fondos o bienes desaparecidos, quienes sern los deudores
primarios del Estado mientras se establezcan las responsabilidades en cada caso.
El registro contable se sustentar en la denuncia de la sustraccin presentada ante la
autoridad competente.
La prdida de fondos que se presume causados por servidores pblicos, terceros ajenos
al ente financiero o resultante de caso fortuito o fuerza mayor, se registrar con dbito a
la cuenta 619.91 y con crdito a la cuenta del activo desaparecido, hasta que la
autoridad competente emita su dictamen o resolucin.
Si el dictamen concede el sobreseimiento en la presuncin de responsabilidades, la
prdida de fondos se registrar como gastos de gestin, con dbito a la cuenta 635.04.99
Otros Gastos Financieros y crdito a Cuentas por Pagar. Esta ltima cuenta se liquidar
con la cuenta 619.91.
Si el dictamen determina responsables sancionados con el reintegro de los fondos, se
registrar el otorgamiento de un prstamo, con dbito a la cuenta 123.01.07 o 123.01.11,
segn corresponda, y con crdito a Cuentas por Pagar. Esta ltima cuenta se liquidar
con la cuenta 619.91.
73
Los asientos de cierre se deben registrar al trmino del ejercicio contable, luego de
emitidos los reportes y estados financieros anuales. Sus propsitos son determinar el
resultado del ejercicio que se traslada al patrimonio y habilitar los saldos de las cuentas
a transferirse al siguiente ejercicio.
Cierre de ingresos y gastos de gestin60
Las cuentas de los grupos 62 y 63 de Ingresos y Gastos de Gestin se cerrarn el 31 de
diciembre de cada ao, teniendo como contrapartida en el asiento contable a la cuenta
618.03 Resultados del Ejercicio Vigente.
Al inicio del siguiente ejercicio, el resultado que se anot en la cuenta 618.03 se har
constar en la cuenta 618.01 Resultados de Ejercicios Anteriores, sin necesidad de
asiento contable.61
En las entidades del sector pblico no financiero, excepto en las empresas, luego del
asiento de apertura del ejercicio siguiente, el saldo de la cuenta 618.01 se transferir al
Patrimonio Pblico, mediante asiento de ajuste.
En las empresas pblicas se mantendr el resultado en la cuenta 618.01 hasta que se
amorticen las prdidas o se apliquen las utilidades.
Cierre de anticipos de fondos
Para cerrar las cuentas del subgrupo 112. Anticipos de Fondos se utilizar la cuenta
124.82 o 124.97.02, en funcin del tratamiento presupuestario o no que haya adoptado
la institucin.
Igual criterio se aplicar en el siguiente ejercicio para reclasificar estos valores
previamente a su recuperacin o amortizacin, para lo que utilizar las cuentas 113.82 o
113.97.
De los saldos del subgrupo 112 al cierre del ejercicio, aquellos sobre los que se tengan
fundadas expectativas de incobrabilidad y que se hayan mantenido como tales al menos
seis meses, y los originados por dbitos dispuestos por el Tesoro Nacional, se
trasladarn a la cuenta 126.07 Deudores Financieros no Recuperables. Si se recuperara
algn valor reclasificado en esta ltima cuenta, previamente a su recaudacin y
mediante un movimiento de tipo financiero, se trasladar a la cuenta 113.82 Cuentas por
Cobrar Anticipos de Fondos de Aos Anteriores.
Para dar de baja la cartera reclasificada en la cuenta 126.07, se utilizar la provisin
acumulada para las cuentas de dudosa recuperacin, excepto en el caso en que el Tesoro
Nacional haya dispuesto dbitos a las disponibilidades de las entidades, operaciones que
se darn de baja directamente con una disminucin del Patrimonio Pblico.
Los anticipos a contratistas que hasta el cierre del ejercicio no se hubieren amortizado,
sern trasladados a la cuenta 124.97.02. El siguiente ao se considerar este saldo como
60
61
75
62
Acuerdo del Ministro de Finanzas No. 106 publicado en el Registro Oficial No. 203 del 31 de
mayo del 2010
76
77
Las cuentas de orden se abren en dos grupos correlativos. Cada cuenta del un grupo
mantiene correlatividad solo con una cuenta del otro grupo, en consecuencia, sus saldos
sern iguales.
Estas cuentas podrn tener auxiliares en la medida que se requiera para disponer de
informacin detallada que identifique las caractersticas y especificaciones particulares
de cada tipo de operacin registrada en ellas. Estos auxiliares se abrirn solo en una de
cada par de cuentas.
Los interesados en la informacin financiera institucional deben tambin conocer lo
registrado en las cuentas de orden, por constituir elementos para la toma de decisiones.
El registro debe realizarse, por igual valor y siempre las cuentas que intervengan sern
solo las cuentas correlativas.
En estas cuentas se registrarn mediante cargo a las cuentas de orden deudoras y abono
a las cuentas de orden acreedoras, las mercaderas recibidas para la venta que no son de
propiedad de la institucin, bienes en custodia o en comodato, garantas que no sean en
dinero, los papeles fiduciarios y especies fiscales valoradas que se emitan, los bienes de
larga duracin que no renen las condiciones para su registro como activos,
contingencias por juicios en curso y probables flujos de entrada de beneficios o
potenciales servicios.
Si estos bienes, derechos y obligaciones contingentes sufren una disminucin, se
registrar en estas cuentas de orden en forma inversa al registro original.
Estas cuentas se presentarn en secuencia segn su codificacin, en el Estado de
Situacin Financiera, a continuacin del total del pasivo y patrimonio, bajo el ttulo de
Cuentas de Orden y con totales independientes para las cuentas deudoras y para las
cuentas acreedoras.
Para efectos de consolidacin, las cuentas de orden solo se utilizarn con fines de
agregacin y no de eliminacin.
7.23. DOCUMENTACION, FORMULARIOS Y REGISTROS CONTABLES
Los formularios y registros contables estarn comprendidos y explicados dentro del
manual especfico de contabilidad de cada ente financiero, sern diseados segn sus
necesidades especficas, asegurarn informacin completa, guardarn sencillez y
claridad y prevern solo el nmero indispensable de copias.
Todo formulario, resumen, registro, libro o cualquier instrumento contentivo de cifras
que expresen cantidades en la moneda de curso legal en el pas, que denoten recursos u
obligaciones financieras originadas en transacciones comprendidas o efectuadas,
constituye parte del sistema contable de la entidad.
Tambin existirn formularios y registros contentivos de cifras que no representen
recursos u obligaciones para el ente, que servirn para el seguimiento y validacin de
procesos administrativos.
79
Las unidades de contabilidad de las instituciones, fondos o proyectos del sector pblico
efectuarn el registro de las operaciones financieras, inmediatamente despus de recibir
la documentacin de respaldo correspondiente.
Los documentos contentivos de cifras, formularios y registros del sistema de
contabilidad de una institucin pblica se mantendrn y conservarn durante al menos
10 aos, debidamente ordenados, foliados y numerados, de modo que permitan su clara
e inmediata ubicacin e identificacin. Los documentos relativos a una misma
transaccin se archivarn juntos o debidamente referenciados.
Los archivos de la documentacin contable son de propiedad de cada institucin y no
sern removidos de sus oficinas sino de acuerdo a disposiciones legales o en por orden
legtima de la autoridad competente.
La documentacin fuente, registros y archivos del sistema de contabilidad estarn
disponibles en todo momento para fines de auditora.
Los registros contables donde se jornalizan y mayorizan las operaciones financieras son
63
:
activos
fijos
dems
cuentas
Los modelos de estos registros, excepto los auxiliares patrimoniales, se pueden ver en
documento adjunto. Para los auxiliares patrimoniales se utilizarn los formatos de
general aceptacin en la profesin contable.
Estos formatos tienen principalmente fines didcticos, porque los registros contables se
deben elaborar siempre en sistema computarizados, en los que se puede disear la forma
de ingresar los datos y de presentar cada uno de los campos de informacin segn
convenga a los requerimientos institucionales o segn los formatos predefinidos en el
eSIGEF. El uso de estos formatos en ejercicios manuales tiene el propsito de
demostrar el uso cada campo de informacin y la relacin recproca entre cada uno de
ellos. En los sistemas computadorizados estos procesos son en su mayor parte
automticos.
7.24. CATALOGO DE CUENTAS64
El catlogo de cuentas est estructurado para conformar una base de datos ordenada de
acuerdo a la naturaleza de los activos, pasivos y patrimonio. La estructura del catlogo
reconoce una relacin jerrquica de lo general a lo particular, con los siguientes rangos
de agrupacin:
63
80
Ttulo
Grupo
Subgrupo
Cuentas nivel 1
Cuentas nivel 2
Cuentas nivel 3
Cuentas nivel 4
1
11
111
111.11
111.11.11
111.11.11.11
111.11.11.11.11
Activos
Pasivos
Patrimonio
Cuentas de Orden
Dentro del Patrimonio se encuentran los grupos 61. Patrimonio Acumulado, 62.
Ingresos de Gestin y 63. Gastos de Gestin.
65
Publicado en el Suplemento al Registro Oficial No. 273 del 7 de septiembre del 2010 y las
reformas posteriores
81
66
82
Asiento de apertura
Balance de Comprobacin de Sumas, acumulado al mes del reporte
Cdulas presupuestarias de ingresos y gastos, acumuladas al mes del reporte
Detalle de transferencias recibidas y entregadas
83
El estado de resultados ser preparado con los saldos de las cuentas de ingresos y
gastos de gestin, a los niveles1 o 2, segn consten en el Catlogo General de Cuentas,
y determinar resultados parciales correspondientes a explotacin (ventas menos costo
de ventas), operacin (ingresos de operacin menos gastos de operacin), transferencias
(ingresos por transferencias menos gastos por transferencias), financieros (ingresos
financieros menos costos financieros) y otros ingresos y gastos (ingresos no
operacionales menos gastos no operacionales), de cuya suma se obtendr el resultado
del ejercicio.
El formato del estado financiero mencionado se muestra en documento adjunto.
Estado de situacin financiera
El estado de situacin financiera ser preparado con los saldos de las cuentas a los
niveles 1 o 2, segn consten en el Catlogo General de Cuentas. Su formato se puede
ver en documento adjunto.
Si hubiere ms de una opcin de agrupamiento para una misma cuenta, respecto al
corto y largo plazo, su saldo se desglosar en aquellas que correspondan a su naturaleza
y caractersticas.
En los activos y pasivos corrientes se informar la porcin de corto plazo de las
Inversiones Financieras y Deuda Pblica, de acuerdo con los plazos de vencimiento de
sus carteras, considerando que el corto plazo es de un ao desde la fecha de corte y que
el largo plazo es cuando excede de este tiempo. Estos ltimos se informarn en los
activos y pasivos de largo plazo.
Estado de flujo del efectivo
El estado de flujo del efectivo se obtendr aplicando el mtodo directo, a partir de las
fuentes y usos de fondos registrados en los crditos de las Cuentas por Cobrar (cobros)
y en los dbitos de las Cuentas por Pagar (pagos), calculando separadamente el
supervit o dficit corriente y de capital, de cuya suma se obtendr el dficit o supervit
total.
La aplicacin del supervit o el financiamiento del dficit, segn corresponda, se
determinar sumando:
84
85