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MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Departamento de Ciencias Empresariales


Sección Contabilidad y Auditoría

Prácticum 4
(Examen complexivo)
Guía didáctica
20 créditos

Titulaciones Ciclos

ƒƒ Titulación en Contabilidad y Auditoría X

Autora:
Mgtr. María Fernanda Yaguache Aguilar

La Universidad Católica de Lo=ja


Asesoría virtual:
www.utpl.edu.ec
PRÁCTICUM IV
Guía didáctica
María Fernanda Yaguache Aguilar

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

CC Ecuador 3.0 By NC ND

Diagramación, diseño e impresión:


EDILOJA Cía. Ltda.
Telefax: 593-7-2611418
San Cayetano Alto s/n
www.ediloja.com.ec
edilojainfo@ediloja.com.ec
Loja-Ecuador

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la cual permite copiar, distribuir y comunicar públicamente la obra, mientras se reconozca la autoría original, no se utilice con fines comerciales,
ni se realicen obras derivadas. http://www.creativecommons.org/licences/by-nc-nd/3.0/ec/

Octubre, 2015
2. Índice

2. Índice.................................................................................................... 3
3. Introducción.......................................................................................... 5
4. Bibliografía........................................................................................... 7
4.1. Básica............................................................................................................... 7
4.2. Complementaria.............................................................................................. 7
5. Orientaciones generales para el estudio.................................................. 10
6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias........... 13

PRIMER PARCIAL

6.1. Competencias genéricas de la UTPL................................................................. 13


6.2. Planificación para el trabajo del alumno.......................................................... 14
6.3. Sistema de evaluación (primero y segundo parciales)...................................... 17
6.4. Orientaciones específicas para el desarrollo de los cursos preparatorios del
examen complexivo......................................................................................... 18

UNIDAD 1. Contabilidad y gestión........................................................................... 19


1.1. Contabilidad general........................................................................................ 19
1.2. Contabilidad de costos..................................................................................... 25
1.3. Contabilidad gerencial.................................................................................... 30
Autoevaluación 1....................................................................................................... 32

UNIDAD 2. Contabilidad pública o estatal................................................................ 37


2.1. Contabilidad gubernamental.......................................................................... 37
Autoevaluación 2....................................................................................................... 47

SEGUNDO PARCIAL

6.5. Competencias genéricas de la UTPL................................................................. 50


6.6. Planificación para el trabajo del alumno.......................................................... 50
6.7. Orientaciones específicas para el desarrollo de los cursos preparatorios del
examen complexivo......................................................................................... 54

UNIDAD 3. Contabilidad para las Instituciones Financieras........................................ 54


3.1. Contabilidad bancaria..................................................................................... 54
3.2. Catálogo único de cuentes................................................................................ 56
3.3. Interés simple.................................................................................................. 57
3.4. Estados Financieros.......................................................................................... 57
Autoevaluación 3....................................................................................................... 59
UNIDAD 4. Auditoría y control................................................................................. 61
4.1. Auditoría I. Principios de auditoría.................................................................. 61
4.2. Auditoría II Financiera...................................................................................... 63
4.3. Auditoría III. Gestión........................................................................................ 66
Autoevaluación 4....................................................................................................... 68
7. Solucionario.......................................................................................... 70
8. Referencias bibliiográficas..................................................................... 74
9. Glosario................................................................................................. 75
10. Anexos................................................................................................... 77
PRELIMINARES Guía didáctica: Prácticum IV

3. Introducción

La Universidad Técnica Particular de Loja – UTPL en correspondencia a lo dispuesto en el Reglamento


de Régimen Académico (RRA) emitido por el Consejo de Educación Superior – CES, establece los
lineamientos académicos para la conformación y aplicación de la Unidad de Titulación Especial – (UTE).

La Unidad de Titulación Especial es la unidad curricular que incluye las asignaturas, cursos o sus
equivalentes, que permiten la validación académica de los conocimientos, habilidades y desempeños
adquiridos en la carrera para la resolución de problemas, dilemas y desafíos de una profesión. Su resultado
final fundamental es: a) el desarrollo de un trabajo de titulación, basado en procesos de investigación e
intervención o, b) la preparación y aprobación de un examen de grado de carácter complexivo.

Considerando lo dispuesto en el RRA, en el presente período académico el componente Prácticum IV de


la titulación, acoge las dos modalidades de titulación esto es: examen complexivo o de grado y trabajo
de titulación, a su vez dentro de la modalidad trabajo de titulación se ofertan dos opciones que son:
proyecto de investigación y propuesta metodológica, siendo responsabilidad de cada estudiante elegir
una de las modalidades de titulación.

El componente académico Prácticum IV, está dirigido a estudiantes que cursan el décimo ciclo de la
Titulación de Contabilidad y Auditoría de la modalidad a distancia, con una valoración de 20 créditos,
está orientada a adquirir las competencias a través de cursos preparatorios y de fortalecimiento que se
impartirán en cada una de las modalidades de titulación.

Por la complejidad de la materia se considera oportuno indicar que, en el caso de los estudiantes que
elijan trabajo de titulación, opción propuesta metodológica o proyecto de investigación contarán con una
guía didáctica acorde a esta temática; mientras que los estudiantes que eligen la modalidad de examen
complexivo, disponen de la presente guía didáctica para que se oriente en los cursos preparatorios bajo
cuatro ejes temáticos que agrupan las principales materias troncales de la malla de estudio, previo al
examen complexivo, que le dará la posibilidad de titularse.

El componente académico Prácticum IV para los cursos preparatorios para el examen complexivo, está
estructurado por las siguientes unidades.

En la primera unidad “Contabilidad y gestión” se abarca en forma general los diferentes tipos de
contabilidad (comercial, de costos y gerencial), finanzas y las legislaciones (laboral, tributaria y societaria)
que se aplica en el sector privado, con la finalidad de relacionar los conceptos teóricos con la práctica
contable.

En la segunda unidad “Contabilidad pública y estatal” el contenido hace referencia a la práctica contable
pública, partiendo desde un marco conceptual, estructura, normativa y clasificación de acuerdo a lo que
establece la ley vigente en nuestro país.

Para el segundo bimestre se abordará, “Contabilidad para instituciones financieras” que corresponde
a la unidad tres, donde se busca fortalecer los conocimientos adquiridos en contabilidad bancaria, la
normativa que aplican las Instituciones del Sistema Financiero y el uso correcto de políticas para el
manejo y colocación de créditos bancarios, bajo la normativa vigente del país.

En la unidad cuatro “Auditoría y control” se considera oportuno fortalecer los conocimientos adquiridos
por el estudiante a lo largo de su carrera en los componentes Auditoría I, II y III, que forman parte
principal de la profesión contable. El futuro profesional contable requiere de una formación técnica

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5
Guía didáctica: Prácticum IV PRELIMINARES

para un desenvolvimiento eficiente y acorde a las exigencias actuales de las empresas e instituciones
que requieren evaluar aspectos y situaciones de carácter administrativo y financiero, con la finalidad
de obtener certeza en la orientación de las acciones que les permita optimizar el uso de los recursos, la
consecución de objetivos y metas y ofrecer productos y servicios que satisfagan los requerimientos de
los clientes.

La importancia de este componente académico radica en que los estudiantes estarán en la capacidad de
sintetizar los conocimientos adquiridos durante su vida universitaria e inferir de una forma descriptiva y
analítica, a través del desarrollo de las cuatro unidades antes señaladas que los preparará para rendir el
examen complexivo y de esta manera obtener su título profesional.

6 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


PRELIMINARES Guía didáctica: Prácticum IV

4. Bibliografía

4.1. Básica

• Yaguache, M. (2015). Guía didáctica de Practicum IV- examen complexivo. Loja: Ediloja Cía. Ltda.

La guía didáctica es una herramienta que les permitirá abordar en forma general el desarrollo de los
cursos preparatorios y de refuerzo, para que los estudiantes se preparen en forma eficiente para rendir
el examen complexivo previo a la obtención de su título profesional.

4.2. Complementaria

• Ley de Orgánica de Educación Superior. Disposiciones generales y transitorias. 2013, RPC-SE-13-


No.051-2013.

La Ley de Orgánica de Educación Superior aporta los estamentos legales que los estudiantes deberán
conocer para analizar su pertinencia para la obtención del título profesional, bajo la modalidad de
titulación examen complexivo.

Contabilidad y gestión

• Espejo, L. (2007). Contabilidad General. Loja: Ediloja Cía. Ltda.

El libro de Contabilidad General contiene conceptos, principios, normas y estructura general que se
debe seguir en el registro de operaciones contables, bajo los criterios fiscales y legales, para organizar la
información financiera de las empresas.

• Espejo, L. (2015). Guía didáctica de Contabilidad General. Loja: Ediloja Cía. Ltda.

La guía le sirve de apoyo en el desarrollo de los contenidos en el componente de contabilidad general, la


cual está estructurada para direccionar en los contenidos del texto básico antes mencionado.

• Ramírez, D. (2007). Contabilidad Administrativa, un enfoque estratégico para competir. México:


McGrawHill.

El texto comprende un compendio muy importante sobre la aplicación de las herramientas que se
emplean en la contabilidad administrativa y financiera que apoya a la toma de decisiones gerenciales,
para lograr la eficiencia de las empresas.

• Cárdenas, E. (2012). Guía didáctica de contabilidad gerencial. Loja: Ediloja Cía. Ltda.

Contabilidad gerencial es una materia del noveno ciclo, cuyo estudio se orienta a proporcionar
los conocimientos y recursos en la formación de un sólido criterio sobre las nuevas herramientas
de información que se genera en las empresas para ayudar en los procesos de planeación, toma de
decisiones y control de las empresas.

• Torres, A. (2010). Contabilidad de costos: análisis para la toma de decisiones. México: McGraw-Hill/
Interamericana editores, S.A. de C.V.

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Guía didáctica: Prácticum IV PRELIMINARES

El libro permite fortalecer sus conocimientos adquiridos en contabilidad de costos, la agrupación de


los costos a los productos o servicios, identificar las estimaciones y acumulaciones de los costos fijos y
variables y proporciona herramientas a los gerentes para la toma decisiones, bajo el uso de la información
de costos.

• Cuenca, M. (2015). Guía didáctica de contabilidad de costos I. Loja: Ediloja Cía. Ltda.

La guía está estructurada con la finalidad de direccionar a los estudiantes en los conocimientos básicos
de los elementos del costo y procedimientos de asignación, en los bienes y servicios que se producen.

• Robles, I. (2012). Guía didáctica de contabilidad de costos II. Loja: Ediloja Cía. Ltda.

El contenido de la guía de Contabilidad de costos II, supera el nivel básico de reconocimiento y


asignación, al cálculo, contabilización y análisis de costos en las empresas que fabrican sus productos y
servicios en series las que aplican costo estándar.

• Página web del Servicio de Rentas Internas. Ley de Régimen Tributario Interno. Recuperado de http://
www.sri.gob.ec/web/guest/bases-legales?p_auth=4nz39qGW&p_p_id=busquedaBasesLegales_
WAR_BibliotecaPortlet_INSTANCE_Anv7&p_p_lifecycle=1&p_p_state=normal&p_p_
mode=view&p_p_col_id=column-1&p_p_col_count=1&_busquedaBasesLegales_WAR_
BibliotecaPortlet_INSTANCE_Anv7_com.sun.faces.portlet.VIEW_ID=%2Fpages%2FbusquedaBa
sesLegales.xhtml&_busquedaBasesLegales_WAR_BibliotecaPortlet_INSTANCE_Anv7_com.sun.
faces.portlet.NAME_SPACE=_busquedaBasesLegales_WAR_BibliotecaPortlet_INSTANCE_Anv7_.

En este link podrán encontrar las principales leyes y reglamentos, como son: Ley y el reglamento
de comprobantes de venta y retenciones, la Ley y el reglamento de Régimen Tributario Interno y el
reglamento a la Ley de RUC, las mismas que contienen normativa fiscal que deberán cumplir las empresas
de nuestro país sean estas personas naturales o sociedades.

Contabilidad pública y estatal

• Castro, G. (2015). Guía didáctica de Contabilidad Gubernamental. Loja: Editloja Cía. Ltda.

La guía de contabilidad gubernamental le si

rve de apoyo para retroalimentar sus conocimientos sobre esta temática; contenidos referentes al sistema
de contabilización pública y estatal, así como la normativa que rige la función pública de nuestro país.

• http://www.finanzas.gob.ec/wpcontent/uploads/downloads/2013/08/Normativa_Presupuesto_
Contabilidad_Tesorer%C3%ADa_Acuerdo_447.pdf

El link le direcciona hacia la Normativa del Sistema de Administración Financiera de nuestro país.

• http://www.finanzas.gob.ec/leyes-y-codigos-organicos/

El link recoge todas las normativas y leyes que regulan las finanzas públicas de nuestro país, las mismas
que tienen impacto en la contabilidad gubernamental.

Contabilidad para instituciones financieras

• Superintendencia de Bancos. (Octubre, 2012). Catálogo Único de Cuentas e instructivo para las
instituciones financieras, Loja-Ecuador: Ediloja Cía. Ltda.

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PRELIMINARES Guía didáctica: Prácticum IV

Es un instrumento emitido por la Superintendencia de Bancos y Seguros para armonizar y unificar


el sistema contable del sector financiero, con el propósito de mejorar el control de las operaciones
bancarias.

• Llanes, A. (2013). Guía didáctica de Contabilidad Bancaria. Loja: Ediloja Cía. Ltda.

La guía didáctica contiene breves explicaciones sobre el registro de las principales operaciones bancarias
que se efectúan en las instituciones financieras, facilitando así la comprensión en el uso del Catálogo
Único de Cuentas.

Auditoría y control

• Valle, Liz. (2012). Guía didáctica de Auditoría I. Loja: Ediloja Cía. Ltda.

En la guía didáctica se analiza sobre los principios básicos de la auditoría, clasificación y normas generales
de auditoría, con la finalidad que los estudiantes conozcan la importancia y responsabilidad que implica
la auditoría en la profesión contable.

• Pardo, M. (2013). Guía didáctica de Auditoría II. Loja: Ediloja Cía. Ltda.

En la guía didáctica se aporta las bases conceptuales de auditoría financiera, con el objeto de realizar un
examen de los estados financieros y establecer su racionalidad y dar a conocer los resultados a través de
una opinión técnica y profesional.

• Cisneros, G. (2014). Guía didáctica de Auditoría III. Loja: Ediloja Cía. Ltda.

La guía didáctica de Auditoría III tiene su aporte principal en el informe de auditoría el cual está
estructurado para ser cumplido con responsabilidad y criterio profesional.

• Whittington, R. y Pany, k. (2005). Principios de auditoría. México: Editorial McGrawHill Interamericana


S.A.

El texto de principios de auditoría abarca desde el marco conceptual de la auditoría hasta los diferentes
tipos de auditoría y campos de aplicación de la misma, lo más importante, refuerza los contenidos de
cada capítulo con el planteamiento de ejercicios prácticos.

La bibliografía antes indicada le servirá de referencia como material de apoyo, para fortalecer los
conocimientos adquiridos durante su formación profesional y prepararse para el examen complexivo,
por lo que se recomienda disponer de estos materiales que le fueron entregados durante sus estudios.

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Guía didáctica: Prácticum IV PRELIMINARES

5. Orientaciones generales para el estudio

Estimado estudiante al momento de desarrollar las actividades de refuerzo, le invito a leer


minuciosamente cada una de las orientaciones que se incluyen a continuación.

Los ejes temáticos seleccionados para abordar en los cursos de fortalecimiento para el examen
complexivo, han sido agrupados de tal manera que se articule al perfil de egreso del profesional en
Contabilidad y Auditoría; tal como se presenta en la tabla siguiente:

Tabla 1. Relación del perfil profesional con los ejes temáticos

Ejes temáticos
2
Perfil profesional 1 3
Contabilidad 4 Auditoría y
Contabilidad Contabilidad
pública y control
y Gestión financiera
estatal
Maneja eficientemente las herramientas para la
planeación, investigación, análisis e
x X
interpretación de las finanzas empresariales y
corporativas.
Capacidad de liderazgo y gestión a nivel
individual e interdisciplinario en el diseño y x x
ejecución de proyectos de inversión.
Orienta su actuación al servicio de la sociedad,
guiado por la práctica de valores éticos y x x x X
morales.
Fuente: Malla curricular de la Titulación de Contabilidad y Auditoría
Elaborado: María Fernanda Yaguache.

La Titulación de Contabilidad y Auditoría, pone a disposición de ustedes señores estudiantes la


planificación de los componentes que serán acreditables para el examen complexivo; los mismos
que están en relación transversal con el perfil de egreso de la Titulación, los ejes temáticos que serán
impartidos durante su formación en los cursos preparatorios, le permitirá el logro de las competencias
específicas de cada componente académico.

Del mismo modo, se considera importante hacer énfasis que en el desarrollo de los cursos preparatorios
para el examen complexivo, no se abordará cada una de las asignaturas que constan en la tabla 2, ya
que éstas fueron estudiadas a profundidad durante su formación profesional de la carrera; estos cursos
están planificados para reforzar sus conocimientos mediante la aplicación práctica de los contenidos
para cada eje temático.

Para una mejor comprensión revise la tabla 2., que se presenta a continuación.

10 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


PRELIMINARES Guía didáctica: Prácticum IV


Competencias Ejes temáticos Asignaturas Porcentaje
Preguntas
• Gestiona, establece sistemas y Contabilidad general I
10 9%
procedimientos contables y II
para generar información Contabilidad de
económica y financiera en 10 9%
costos I y II
empresas o instituciones
públicas y privadas. Contabilidad superior 5 4%
• Efectúa auditorías de gestión
y de sistemas informáticos. Contabilidad gerencial 10 8%
Contabilidad y
• Utiliza herramientas gestión
informáticas en el manejo, Finanzas 5 4%
gestión y control contable de
las empresas públicas y Legislación mercantil
5 4%
privadas. y societaria
Legislación laboral y
• Analiza e interpreta la 5 4%
social
información contable y
financiera para la toma de Legislación y práctica
5 4%
decisiones gerenciales. tributaria
• Aplica el marco jurídico legal Contabilidad
10 8%
vigente de las áreas laboral, Contabilidad pública gubernamental
mercantil, societario, y estatal Legislación sobre
tributario y contratación 5 4%
contratación pública
pública.
• Propone estrategias Contabilidad bancaria 10 8%
económicas y financieras para Contabilidad de
Legislación monetaria
la eficiente gestión Instituciones 5 4%
y bancaria
empresarial. Financieras
• Utiliza modelos matemáticos Matemática financiera 5 4%
en la solución de problemas
financieros y de inversión de Auditoría I 10 8%
las organizaciones.
• Propone estrategias Auditoría y control auditoría II 10 9%
económicas financieras en el
diseño, ejecución y evaluación Auditoría III 10 9%
de proyectos de inversión.
Total 120 100%
Tabla 2. Planificación de componentes académicos para el examen complexivo.
Fuente: Titulación de Contabilidad y Auditoría.

Elaborado por: Equipo de Calidad de la Titulación de Contabilidad y Auditoría.

El tiempo es lo que tú hagas de él.


Autor: Fernando Rielo.

Con este pensamiento estimados estudiantes les invito a reflexionar como están distribuyendo su
tiempo, sin dejar de lado sus actividades laborales, familiares, sociales y sobretodo académicas que son
indispensables para llegar a cristalizar sus metas planteadas.

Para una mejorar comprensión de su trabajo académico, es necesario revisar las siguientes consideraciones
generales:

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Guía didáctica: Prácticum IV PRELIMINARES

a. Los conocimientos previos recomendados para lograr las competencias que corresponden al
presente componente académico, es necesario tener dominio sobre las materias troncales de
la malla curricular y combinar eficientemente la teoría con la práctica contable, logrando así los
resultados de aprendizaje significativos.

b. Para el desarrollo del presente componente académico, desde la Titulación se les proporcionará en
forma digital las guía didáctica necesaria para el desarrollo de los diferentes cursos, sin embargo
les recomiendo recuperar los textos básicos que les fueron proporcionados durante su formación
profesional.

c. Para lograr los resultados planificados en el presente componente, se recomienda una adecuada
distribución del tiempo, interactuar en el EVA durante el tiempo de planificación de cada eje
temático con el tutor asignado, y participar del desarrollo de las tareas asignadas por el tutor con
la planificación que consta en la presente guía didáctica.

d. El examen complexivo es un examen de alto grado de complejidad, por lo cual les recomiendo
cumplir con la planificación establecida en la guía didáctica y revisar los materiales de apoyo
recomendados en cada eje temático, que serán abordado por un tutor capacitado.

e. El tutor de cada eje temático guiará el desarrollo del aprendizaje por un periodo de seis horas
semanales de tutoría en el Entorno Virtual de Aprendizaje; estas tutorías están orientadas a
lograr que usted como estudiante fortalezca y refuerce los conocimientos adquiridos durante su
formación profesional.

f. Para aprobar el componente académico Practicum IV-examen complexivo, se considerarán los


siguientes parámetros:

• Evaluación a distancia 6 puntos (cada bimestre)

• Evaluación presencial que se calificará sobre 14 puntos (cada bimestre)

• Obtener mínimo 8 puntos sobre 14 en la evaluación presencial (caso contrario debe rendir
la evaluación final).

• Obtener mínimo 28 puntos sobre 40 (en los dos bimestres), para aprobar el componente
académico.

g. Para aquellos estudiantes que participen de las actividades en línea chat, video colaboración y foro,
que serán planteadas por el docente tutor y abierto para la participación de todos los estudiantes
dentro de los plazos y parámetros definidos por el docente, se otorgará tres puntos adicionales
(un punto por cada actividad).

h. Considero oportuno resaltar que al aprobar el componente académico Prácticum IV-examen


complexivo; queda habilitado su expediente para que inicie el trámite necesario para rendir el
examen complexivo o de grado y de esta manera obtener el título profesional.

12 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias

PRIMER PARCIAL
PRIMER BIMESTRE

6.1. Competencias genéricas de la UTPL

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• Vivencia de los valores universales del humanismo de Cristo.
• Comunicación oral y escrita.
• Orientación a la innovación e investigación.
• Pensamiento crítico y reflexivo.
• Trabajo en equipo.
Guía didáctica: Prácticum IV

13
6.2. Planificación para el trabajo del alumno

14
UNIDAD 1. CONTABILIDAD Y GESTIÓN

Competencias específicas de la Competencias específicas Indicadores de Tiempo de


Contenidos específicos Actividades de aprendizaje
Titulación de la unidad aprendizaje dedicación

–– Distingue los principios, Unidad 1. Contabilidad y Lea las orientaciones específicas de la guía Conoce la estructura Semana: 1
normas y gestión. didáctica del componente Practicum IV. de los registros
30 Horas
procedimientos de la contables y registra
1.1. Contabilidad Lea comprensivamente los materiales autoestudio.
contabilidad. correctamente las
Guía didáctica: Prácticum IV

general. didácticos: texto básico y guía


–– Discrimina la operaciones. 10 horas de
documentación fuente didáctica de Contabilidad General I y II interacción.
Aplica las normas y
que sirve de respaldo Desarrolle las actividades recomendadas reglamentos de la
–– Gestiona, establece sistemas y para el registro de las cada unidad en la guía didáctica. legislación tributaria,
procedimientos contables para operaciones contables. laboral y societaria.
– – Aplica la normativa Interactúe en el Entorno Virtual de
generar información económica
legal y tributaria Aprendizaje. (EVA), con el docente – tutor
y financiera en empresas o
vigente. de la unidad 1, quien orientará el desarrollo
instituciones públicas y
del trabajo a distancia.
privadas.
–– Utiliza herramientas Inicie el desarrollo de la evaluación a
informáticas en el manejo, distancia de la unidad 1.
gestión y control contable de las Participe de las actividades planificadas por
empresas públicas y privadas. el tutor (foro, chat y video colaboración).
–– Analiza e interpreta la
información contable y
financiera para la toma de
decisiones gerenciales.
–– Aplica el marco jurídico legal –– Distingue entre 1.2. Contabilidad de Lea las orientaciones específicas de la guía Examina los Semana 2–3
vigente de las áreas laboral, sistemas de costos por costos. didáctica del componente Practicum IV. elementos del costo.
mercantil, societario, tributario y 30 Horas
proceso y sistemas de
contratación pública. Lea comprensivamente los materiales Calcula costos de autoestudio.
costos por órdenes de
–– Propone estrategias económicas didácticos: texto básico y guía producción.
producción 10 horas de
y financieras para la eficiente –– Diseña sistemas de didáctica de Contabilidad de Costos I y II Registra interacción en el
gestión empresarial. costos para empresas contablemente las EVA.
Continúe con el desarrollo del trabajo a
que producen bienes o operaciones de
distancia de la unidad 1 en la semana 2.
servicios. empresas de
Finalice el desarrollo de la evaluación a producción.
PRIMER BIMESTRE

distancia de la unidad 1, en la semana 3.


Aplica las
metodologías para la
asignación de costos

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


indirectos.
Competencias específicas de la Competencias específicas Indicadores de Tiempo de
Contenidos específicos Actividades de aprendizaje
Titulación de la unidad aprendizaje dedicación

–– Distingue el papel de la 1.3. Contabilidad Lea las orientaciones específicas de la guía Aplica el modelo Semana 4
información contable gerencial. didáctica del componente Practicum IV. costo- volumen –
PRIMER BIMESTRE

30 Horas
en la administración de utilidad, para
Lea comprensivamente los materiales autoestudio.
las empresas en sus determinar las
didácticos: texto básico y guía
procesos de situaciones futuras 10 de interacción en

La Universidad Católica de Loja


planeación, control didáctica de Contabilidad Gerencial. de la empresa. el EVA.
administrativo y toma
Inicie el desarrollo de la evaluación a Identifica el
de decisiones.
distancia de la unidad 2. comportamiento de
los costos y su
Resuelva las autoevaluaciones. aplicación.
Utiliza herramientas
administrativas
financieras para la
toma de decisiones
gerenciales.

UNIDAD 2. CONTABILIDAD PÚBLICA O ESTATAL

Competencias específicas de la Competencias específicas Indicadores de Tiempo de


Contenidos específicos Actividades de aprendizaje
Titulación de la unidad aprendizaje dedicación
–– Gestiona, establece sistemas y –– Comprende los Unidad 2. Contabilidad Lea las orientaciones específicas de la guía Identifica las Semana: 5
procedimientos contables para principios, normas y pública o estatal didáctica del componente Practicum IV. disposiciones
24 Horas
generar información económica procedimientos de la legales, conceptos y
2.1. Bases conceptuales Lea comprensivamente los materiales autoestudio.
y financiera en empresas o contabilidad. definiciones.
y disposiciones didácticos: texto básico y guía didáctica
instituciones públicas y gubernamental 6 horas de
legales. correspondiente a la presente unidad. Determina la
privadas. –– Aplica la normativa del interacción.
normativa que se
–– Utiliza herramientas Código Orgánico de Continúe el desarrollo del trabajo a
aplica en la gestión
informáticas en el manejo, Planificación y Finanzas distancia de la unidad 2.
financiera.
gestión y control contable de las Públicas. Consulte con el tutor del eje temático
empresas públicas y privadas. inquietudes sobre el desarrollo de la
–– Propone estrategias económicas evaluación a distancia, iniciada la semana
financieras en el diseño, anterior.
ejecución y evaluación de
Guía didáctica: Prácticum IV

15
proyectos de inversión.
Competencias específicas de la Competencias específicas Indicadores de Tiempo de
Contenidos específicos Actividades de aprendizaje

16
Titulación de la unidad aprendizaje dedicación
–– Aplica el marco jurídico legal –– Reconoce los 2.2. Clasificador Lea comprensivamente los contenidos del Identifica las partidas Semana 6
vigente de las áreas laboral, elementos básicos para presupuestario. eje temático, con el apoyo de las guías presupuestarias de
30 horas
mercantil, societario, tributario y elaborar y estructurar didáctica y los textos básicos. ingresos y gastos.
2.3. Catálogo General autoestudio.
contratación pública. los presupuestos
de Cuentas. Revise los Recursos Educativos Abiertos. Utiliza el Catálogo
institucionales, y las 10 horas de
2.4. Métodos de Único de cuentas.
partidas Finalice el desarrollo de la evaluación a interacción.
presupuestarias de contabilización. distancia de la unidad 2. Registra las
ingresos y gastos. operaciones
Proceda a cargar la evaluación a distancia
contables.
en el EVA.
Guía didáctica: Prácticum IV

Interactúe en el Entorno Virtual de


Aprendizaje. (EVA).

-Organiza la información 2.5. Diseño y estructura Lea las orientaciones específicas de la guía Reconoce el proceso Semana 7
contable y determina la de los estados didáctica del componente Practicum IV. contable y los libros
30 horas
estructura de los estados financieros. de entrada original.
Refuerce sus conocimientos como autoestudio.
financieros.
preparación para la evaluación presencial. Emplea la estructura
10 horas de
de los estados
interacción.
financieros.
Refuerza
conocimientos para
prepararse para la
evaluación
presencial.

Refuerce sus conocimientos para En base al desarrollo Semana 8


prepararse para la evaluación presencial en de la evaluación a
30 horas de
el eje temático contabilidad y gestión. distancia, solicita al
autoestudio.
tutor reforzar sus
Rinde la evaluación presencial.
conocimientos para 10 horas de
rendir la evaluación interacción.
presencial.

Total horas primer parcial 320 horas


PRIMER BIMESTRE

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

6.3. Sistema de evaluación (primero y segundo parciales)

Formas de evaluación 2. Heteroevaluación


Evaluación a Evaluación

1. Autoevaluación *
distancia ** presencial

3. Coevaluación
Interacción en el
Parte de ensayo

Prueba objetiva
Parte objetiva

EVA***
Competencia: criterio
Comportamiento ético x x x x x
Cumplimiento, puntualidad,
Actitudes

responsabilidad
x x x x x

Esfuerzo e interés en los trabajos x x x x x


Respeto a las personas y a las normas
de comunicación
Creatividad e iniciativa x x x x x
Habilidades

Contribución en el trabajo
colaborativo y de equipo
x

Presentación, orden y ortografía x


Emite juicios de valor
argumentadamente
x

Dominio del contenido x x x x x


Conocimientos

Investigación (cita fuentes de


consulta)
x x x x

Aporta con criterios y soluciones x x


Análisis y profundidad en el
desarrollo de temas
x x x
PORCENTAJE 10% 20% 30% 70%
puntos en cada

presenciales y en
Estrategia de
aprendizaje

Actividades
en el EVA: 3

bimestre

Actividades

el EVA

Puntaje 2 4 6 14

TOTAL 20 puntos
Para aprobar el componente se requiere obtener un puntaje mínimo de 28/40 puntos, que equivale al 70%.

* Son estrategias de aprendizaje, no tienen calificación; pero debe responderlas con el fin de autocomprobar su
proceso de aprendizaje.
** Recuerde: que la evaluación a distancia del primero y segundo bimestre consta de dos partes: una objetiva y otra de
ensayo, debe desarrollarla y enviarla a través del EVA según las fechas establecidas.
*** Estrategias de aprendizaje opcionales y de tipo colaborativa: foro, chat y video colaboración con una valoración de
un punto cada una.

Señor estudiante:
Tenga presente que la finalidad de la valoración cualitativa es
principalmente formativa.

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17
Guía didáctica: Prácticum IV PRIMER BIMESTRE

6.4. Orientaciones específicas para el desarrollo de los cursos preparatorios del examen complexivo

Señores estudiantes damos inicio con la revisión de cada uno de los ejes temáticos planificados en forma
coordinada con los componentes académicos que se relacionan entre sí, de manera que les facilite a
ustedes el proceso de aplicación de los conocimientos teóricos a la práctica.

En el presente curso, el docente tutor no se limitará a la revisión teórica de los contenidos incluidos, estos
deben ser revisados y reforzados por ustedes con la lectura comprensiva de cada uno de ellos, lo cual les
servirá de guía para poder efectuar la evaluación a distancia planteada por sus tutores en la plataforma
del Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA).

Recuerde.

Revisar los textos básicos y guías didácticas que le fueron proporcionados como material de
apoyo durante su formación profesional; al momento de revisar las guías didácticas por favor
tomen en consideración las referencias que se incluyen de los capítulos del texto básico, éstos
les servirán de base para reforzar sus conocimientos.

18 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

UNIDAD 1. Contabilidad y gestión

Para desarrollar esta temática, se parte de los criterios generales de la contabilidad a la determinación y
asignación de costes en los productos, suministrando así información relevante a los usuarios internos
que sirva para la toma de decisiones y facilite el proceso de planificación y control.

La contabilidad como tal, abarca un conjunto de principios, normas y procedimientos, adoptados para el
registro y clasificación de los hechos de carácter económico y financiero que afectan tanto a las personas
naturales como sociedades con o sin fines de lucro; con el fin de informar en términos monetarios la
situación patrimonial de la organización en un periodo determinado.

Por otra parte, para las empresas industriales o manufactureras se agrega una característica particular en
la práctica contable que se la identifica como contabilidad de costos, donde se determinan los elementos
del costo de producción que requieren de una técnica para la adecuada asignación de costes y gastos a
cada uno de los productos o servicios, puestos a disposición del consumidor final.

Señor estudiante usted que se va a titular como Contador Público Auditor, debe alcanzar la experticia
de hacer de las herramientas administrativas un instrumento para analizar la información financiera y
apoyar a la gerencia en la toma de decisiones.

La unidad 1, está integrada por tres tipos de contabilidad, que por su importancia son relacionadas entre
sí y difieren por su campo de aplicación, estos son:

1.1. Contabilidad general

En el presente apartado se busca transmitir a los estudiantes la importancia de la contabilidad en el


desarrollo organizacional de las empresas, la misma que debe mantener una estructura bien definida
para lograr los objetivos y tener claros los principios, normas, políticas y leyes que rigen y controlan la
práctica contable.

Los contenidos a desarrollarse dentro de esta Temática son:

1.1.1. La empresa y la contabilidad

1.1.2. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

1.1.3. Obligación de las empresas de llevar contabilidad

Como se puede observar con los siguientes contenidos usted va a tener un conocimiento más amplio
sobre la empresa, desde su constitución con apego a la legislación: societaria, tributaria y contable;
ya que le aportan los principios, normas y estructuras necesarias para que las empresas cumplan
eficientemente con sus obligaciones.

Dentro de los principios de contabilidad resalta el principio de partida doble, cuya importancia radica,
en que el registro de una transacción genera doble efecto, es decir que no hay deudor sin acreedor, ni
acreedor sin deudor.

Para abordar con mayor profundidad los contenidos antes citados le recomiendo revisar la guía didáctica
de contabilidad general I y texto básico.

A continuación se recomienda revisar los siguientes temas:

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19
Guía didáctica: Prácticum IV PRIMER BIMESTRE

1.1.4. Principios y normativa contable

1.1.5. Normas Internacionales de Contabilidad

1.1.6. Normas Internacionales de Información Financiera

1.1.7. Código de ética del contador

Makay 2013 considera que: La historia de la contabilidad y de su técnica está ligada al desarrollo de
comercio, la agricultura y la industria como actividades económicas. Desde su inicio, se buscó la forma
de conservar el registro de las actividades, transacciones y de los resultados obtenidos en la actividad
comercial.

Es por esto que se hace énfasis en analizar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
con el fin de estandarizar lineamientos básicos y teóricos para preparar estados financieros e informes
contables con información veraz y oportuna, que permita tanto a nivel interno como externo de la
organización la mejor toma de decisiones.

Dentro de los principios de contabilidad tenemos:

• Equidad • Devengado
D
• Valuación
V al ccosto.
• Realización
R

priincipios de
Principio
os
fo
ondo o de
fundamenttales
valuación
v

Principios qque
Prin
ncipios dados
resaltan l as
po
or el medio
cualidades d de la
sociioeconómico
• Partida dob
ble informaci ón
• Bienes eeconómicos
• Uniformidad • Ente
• Prudencia • Unidad de medida
• Objetividad
d • Negocioo en marcha
• exposición • Periodoo.
• Importanciaa relativa

Gráfico: 1. Principio de Contabilidad Generalmente Aceptados.


Fuente: Contabilidad Básica de E. Fowler Newton, Ed. Contabilidad Moderna, Buenos Aires, 1977.

Toda empresa deberá dar cumplimiento a estos principios al desenvolverse dentro de un entorno
económico, ya que le permite mantener una secuencia lógica en el desarrollo de sus operaciones y le
facilita la implementación de acuerdo a las necesidades de las Normas Internacionales de Contabilidad
y las Normas Internacionales de Información Financiera.

Las NIC nacen ante la necesidad que la información financiera de las empresas se presente bajo un
mismo cuerpo normativo a nivel mundial y así los balances financieros sean de fácil comprensión e
interpretación.

Como es de conocimiento general de los profesionales que se dedican a la práctica contable existen, el
Concejo de Normas Internacionales de Contabilidad, International Accounting Standards Boards (IASB)
fundada en 1973, con sede en Londres; encargados de emitir las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).

20 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

Para nuestro país nace la obligatoriedad de presentar la información financiera de las empresas societarias
reguladas por la Superintendencia de Compañías bajo las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) a partir del año 2011, fecha en la cual las empresas iniciaron su proceso de transición.

El fin que las empresas societarias implementen las NIIF, es mejorar la credibilidad de la información
financiera de las empresas y así fomentar la confianza con los inversionistas externos.

Para el Ecuador, la Superintendencia de Compañías emitió el siguiente calendario de implementación, el


cual debía ser aplicado a cabalidad para evitar que las empresas sean sancionadas.

Grafico N° 2. Cronograma de implementación de las NIIF.


Fuente: Página Superintendencia de Compañías.

Estimado estudiante para ampliar sus conocimientos respecto a estos contenidos, les recomiendo
revisar la guía didáctica de Contabilidad General I y adicional usted podría revisar la página web de la
Superintendencia de Compañías, sitio que contiene toda la información referente a este proceso.

Una vez abordada la normativa y aspectos generales de la contabilidad continuamos con el estudio de
los siguientes contenidos:

1.1.8. Plan de cuentas

1.1.9. Descripción de la cuentas

1.1.10. Análisis del ciclo contable

El plan de cuentas presenta en orden cronológico y secuencial las cuentas que conforman los grupos
de cuentas de:

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21
Guía didáctica: Prácticum IV PRIMER BIMESTRE

Elementos
Estados
Información de los
financieros
financiera estados
básicos
financieros

Activo

Estado de
situación Pasivo
financiera

Patrimonio
Balances
financieros

Ingresos
Estado de
resultados
Gastos

Gráfico: 3. Elementos de los estados financieros


Fuente: Espejo L. (2007). Contabilidad general

Para lograr que la información financiera sea adecuada y eficiente se requiere que el plan de cuentas sea
estructurado de tal forma que, quien cree cada una de las cuentas conozca la estructura, afectación y
composición de cada una de ellas.

Toda empresa dentro de su organización contable debe elaborar un manual de cuentas creadas de
acuerdo al giro del negocio y sus necesidades, la descripción de las cuentas permita observar a detalle
el tratamiento contable que se les atribuye. Tomemos en consideración los siguientes pasos:

Cúando y porqué
se debita y cúando
Determinación de la y porque se
cuenta y sub cuenta acredita. Ej. Se
Identificación del de ser necesario. Ej. debita por la
grupo. Ej. Propiedad Equipo de adquisición del
planta y equipo computación. bien y se acredita
por la ventas o por
Nombre del ser dado de baja
elemento de su uso.
financiero. y
Saldo de la cuenta.
descripción. Ej.
Ej. Saldo deudor.
Activo
A que estado
financiero
corresponde.
Ej. Estado de
Situación
financiera

Gráfico: 4. Pasos para la descripción de cuentas contables.


Elaborado: María Fernanda Yaguache.

22 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

Para reforzar los conocimientos adquiridos de la unidad, señor estudiante le invito a revisar la guía
didáctica de Contabilidad general I y texto básico, que contiene información detallada de cada una de
las cuentas que integran un plan de cuentas, como son codificación, diseño y descripción.

Se recomienda de manera especial dar énfasis en el estudio de la cuenta mercaderías por el sistema
de inventario permanente y los métodos de valoración de inventarios FIFO y PROMEDIO considerados
actualmente en la NIC 2.

Una vez que Ud. ha concluido con el estudio de las diferentes cuentas contables, lo invito a profundizar
su aprendizaje en el ejercicio que se presenta a continuación:

Ejemplo: La empresa comercial Tello-Villavicencio es una persona natural obligada a llevar contabilidad, se
dedica a la compra-venta de electrodomésticos; en cumplimiento de sus obligaciones registra las siguientes
transacciones.

• El 15 de septiembre, compra un equipo de cómputo por un valor de $1200,00, más 12 % de IVA,


el pago lo efectúa de contado. La compra se efectúa a una persona natural obligada a llevar
contabilidad, por tanto procede la retención en la fuente del impuesto a la renta (1%)
• El 20 de septiembre, compra a Distribuidora Mabe Cía. Ltda., 10 refrigeradoras a $600,00 c/u incluir
IVA, se cancela el 30% en efectivo y la diferencia a 60 días plazo.
• El 26 de septiembre, vende a una persona natural no obligada a llevar contabilidad una
refrigeradoras, a un precio de $840,00 c/u, más 12 % de IVA, nos cancela el 70% de contado y la
diferencia a crédito 90 días. Determinar el costo de compra de la refrigeradora.

Desarrollo de las operaciones:

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber


15/09 —————————x——————————
Equipo de computación 1200,00
IVA pagado 144,00
Caja 1332,00
Retención en la fuente 1% 12,00
P/r la compra de un equipo de computo
20/09 —————————x——————————
Inventario de mercadería 6000,00
IVA pagado 720,00
Caja 1998,00
Retención en la fuente 1% 60,00
Cuentas por pagar 4662,00
p/r Compra de mercadería para la venta.
26/09 —————————x——————————
Caja 658,56
Cuentas por cobrar 282,24
Ventas 840,00
IVA cobrado 100,80
p/r Venta de mercadería.
26/09 —————————x——————————
Costo de ventas 600,00
Inventario de mercaderías 600,00
P/r la salida de mercaderías al costo
Sumas iguales 9604,80 9604,80

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23
Guía didáctica: Prácticum IV PRIMER BIMESTRE

Como se puede observar en el desarrollo de las operaciones, es un ejercicio básico, sin embargo permite
evidenciar en el registro de cada transacción el principio de la partida doble. Además, en el ejercicio se
aplica transacciones relacionadas con la cuenta mercaderías (sistema de inventario permanente) y la
parte tributaria al proceder con las retenciones en la fuente correspondientes.

Sin embargo para poder comprender el ciclo contable el registro de las operaciones, se presenta el
siguiente gráfico.

• Comprobantes de venta.
Doccumentaci • Documentos
ónn fuente os.
complementario
• Comprobantes de retención.

• Se registrar
cronollógicamente las
Libro
o operacciones contabless, la
diario
o inform
mación se integraa
desde el ingreso de loss
docummentos fuente.

• Integra los movimientoos


Libro
o que see generan en el liibro
diario, determina los
mayoor saldoss de cada cuenta
contabble.

• EEstado de situacióón
fiinanciera
Esttados
• EEstado de resultados
finan
ncieros • EEstado de cambio os en el
ppatrimonio
• EEstado del flujo del
d efectivo
•N Notas explicativas a los EF.

Grafico 5. Ciclo contable


Elaborado: María Fernanda Yaguache.

Así mismo, lo invito a revisar tanto en el texto básico y guía didáctica la información relacionada con este
tema.

Respecto al tema estados financieros y como es de su conocimiento, los contadores deben elaborar
y presentar los estados financieros bajo la información que se genera en el giro normal del negocio
dentro de un ejercicio económico, la información para los estados financieros debe ser integrada con
responsabilidad y criterio profesional, ya que a nivel interno permite la toma de decisiones gerenciales
y a nivel externo los balances serán expuestos a entes reguladores y de control, que difieren por el tipo
de constitución de la empresa.

Dentro de los principales entes reguladores para las empresas privadas sean sociedades o personas
naturales, tenemos:

• Superintendencia de Compañías
• Servicio de Rentas Internas
• Superintendencia de Economía Popular y Solidaria.

24 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

Se recomienda revisar de manera detallada la estructura y contenido de cada uno de los estados
financieros considerando la información de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros y NIC 7 Estado
de flujos del efectivo.

1.2. Contabilidad de costos

La contabilidad de costos, tiene sobre todo una función gerencial es decir aportar el análisis de la
información de costos para la toma de decisiones en la empresa por parte de los directivos. Para el
cumplimiento de esta finalidad, es necesario en primer término, determinar el costo de los productos o
los servicios que se ofrecen en la empresa para lo cual se puede hacer uso de un conjunto de métodos y
procedimientos que comprende la contabilidad de costos.

Para ampliar el presente criterio, les recomiendo revisar los contenidos que se detallan a continuación,
los mismos que se encuentra ampliados en la guía didáctica. Contabilidad de costos I y el texto básico
que le proporcionaron al cursar la materia de contabilidad de costos.

1.2.1. Necesidad de la contabilidad de costos


1.2.1.1. Definición
1.2.1.2. Clasificación de los costos
1.2.1.3. Proceso de producción
1.2.1.4. Sistema de costeo
1.2.1.5. Teorías enfocadas a la reducción de costos.
1.2.1.6. Elementos del costo y su flujo
1.2.1.7. Diferentes tipos de inventarios
1.2.2. Elementos del costo de producción
1.2.2.1. Costos indirectos reales y aplicados

La contabilidad de costos permite recoger y registrar información de los egresos o desembolsos necesarios
para producir un bien o prestar un servicio cumpliendo un papel significativo en la determinación del
ingreso y la posición financiera de la empresa.

Los desembolsos a los que se hacer referencia en el párrafo anterior tienen que ver con:

materia prima

Elementos
del costo de
producción

Costos
Mano de obra indirectos de
fabricación

Grafico 6. Elementos del costo


Elaborado: María Fernanda Yaguache.

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25
Guía didáctica: Prácticum IV PRIMER BIMESTRE

Toda empresa manufacturera, sea que se dedique a la producción de un bien o a la prestación de un


servicio, debe identificar en su proceso productivo el inicio y el fin bajo un proceso sistemático; es decir
lo que fue materia prima iniciará un proceso de transformación donde se involucra la mano de obra, que
está determinada por el tiempo que los trabajadores invierten en el proceso productivo, ésta puede
ser mano de obra directa o mano de obra indirecta dependiendo del grado de prevalencia de la mano
de obra sobre el intelecto, seguidamente se involucra los costos indirectos de fabricación, este tercer
elemento es difícil de cuantificar en forma individual en relación con el costo de los productos, pero
incluye todos los gastos que permiten mantener una planta productiva en operación, con la unificación
de estos tres elementos se logra transformar la materia prima en producto terminado; producto que será
expuesto a la venta en servicio del consumidor final.

Torres (2010) afirma: que la inadecuada asignación del costo indirecto repercute en el costo total de los
productos y en la determinación de los márgenes de utilidad que son la base para definir políticas de
precios, descuentos, promociones y publicidad.

Los costos indirectos de fabricación al ser de difícil identificación en las unidades producidas, es necesario
utilizar una tasa predeterminada de costo indirecto para asignarlo al producto terminado, las bases que
se pueden utilizar para calcular las tasas predeterminadas pueden ser:

• Horas máquina,
• Horas de mano de obra directa,
• Costo de mano de obra directa,
• Costo de materiales directos,
• Número de empleados,
• Metros cuadrados de construcción,
• Unidades producidas, etc.

Para la obtención del costo existen dos formas o sistemas diferentes que se pueden adoptar según la
modalidad de producción; éstos son sistema de costos por órdenes de producción y sistema de costos
por procesos. Los dos sistemas de costeo son totalmente distintos entre sí y su aplicación dependerá
de las características de la producción de cada empresa en particular. Estas diferencias se presentan a
continuación en la siguiente tabla:

26 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

Tabla 3. DIFERENCIAS ENTRE EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN Y SISTEMA DE


COSTOS POR PROCESOS

SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE


SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
PRODUCCIÓN
Las empresas que aplican este sistema fabrican Las empresas que aplican este sistema producen
productos distintos de manera significativa sean en un flujo continuo, cantidades apreciables de
éstos constituidos por un artículo (un barco) o por unidades de productos iguales (pinturas, aceite,
un conjunto de ellos (una docena de sillas) vinos)
Los productos que se elaboran son identificables
en todo momento, como pertenecientes a una Los productos que se elaboran se identifican con
orden de producción específica, por ejemplo: una orden de producción general, por ejemplo:
Orden de producción 123 para fabricar 1 juego de En una empresa que fabrica aceites: Orden de
sala. Fecha de inicio 15 de agosto, fecha de producción 1 para fabricar 10.000 litros de aceite
terminación 10 de septiembre del 2005. en el mes de noviembre del 2015.
Orden de producción 11 para fabricar 10 ternos En una empresa que fabrica balanceados: Orden
para mujer talla XL, fecha de inicio 5 de de producción 445 para fabricar 1.000 quintales
septiembre, fecha de terminación 30 de de balanceado el día 13 de octubre del 2015.
septiembre del 2005.
En una fábrica de telas: Orden de producción 97
Orden de producción 134 para fabricar 40 metros para fabricar 5.000 metros de lino en la semana
de pasamano, fecha de inicio 20 de septiembre, del 12 al 16 de noviembre del 2015
fecha de terminación 30 de octubre del 2015.
La unidad de costeo es cada uno de los procesos
La unidad de costeo es cada una de las órdenes
o departamentos por donde pasa el producto en
de producción o lote de productos iguales.
su elaboración.
Los costos total y unitario de producción se
Los costos total y unitario de producción se
obtienen en la fecha que termina la fabricación
obtienen al final de un período de producción.
de cada orden de producción.
Fuente: Hargadon B. y Múnera A. 1985. Contabilidad de costos

La información antes descrita, se puede ampliar en con los contenidos que se detallan a continuación,
los mismos que se encuentran estructurados en las guías de contabilidad de costos I y II. Materiales que
le fueron entregados oportunamente durante su formación profesional.

A continuación con los siguientes contenidos, usted podrá abordar con mayor profundidad los sistemas
que se pueden adoptar para la determinación de costos de producción.

1.2.3. Costeo por órdenes

Cuando las empresas atienden a requerimientos de producción específicos de sus clientes, para lo cual
adquiere los mecanismos necesarios para acumular estos costos durante todo el proceso productivo de
determinada orden.

1.2.3.1. Necesidad de costear por órdenes

1.2.3.2. Contabilización de costos

A continuación en el presente gráfico usted podrá identificar el proceso productivo por órdenes de
producción.

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27
Guía didáctica: Prácticum IV PRIMER BIMESTRE

Gráfico: 7. Flujo de costos por órdenes de producción.


Fuente: http://www.institutoblestgana.cl/virtuales/cost_est_resul/Unidad2/contenido2.htm

Ahora vamos a revisar lo concerniente al costeo por procesos, que aplica para las empresas que se
dedican a la producción en serie, las cuales acumulan sus costos en departamentos de producción.

Le recomiendo revisar con mayor profundidad los contenidos que describo a continuación, en la guía
didáctica de contabilidad de costos II y el texto básico.

1.2.4. Costeo por procesos


1.2.4.1. Costeo por procesos de producción con periodos cortos
1.2.4.2. Costeo por procesos de producción con periodos largos
1.2.5. Costeo por procesos: múltiples procesos y materias primas
1.2.6. Costos por procesos y costos conjuntos
1.2.7. Contabilidad de costo estándar
1.2.7.1. Variaciones relacionadas con materias primas
1.2.7.2. Variaciones relacionadas con mano de obra directa
1.2.8. Contabilidad del costo estándar. Análisis del costo indirecto
1.2.8.1. Variación total de costos indirectos
1.2.8.2. Análisis de variaciones de costo indirectos.

28 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

Para que se familiarice con el sistema de costeo por procesos le invito a observar el siguiente gráfico.

Gráfico 7. Sistema de costeo por procesos de producción.


Fuente: http://es.slideshare.net/preppie83/costos-de-produccion-sesion-3

Es importante indicar que los dos sistemas por órdenes de producción y por procesos pueden funcionar
con base histórica o base predeterminada; así mismo en los dos sistemas se puede aplicar la doctrina del
costeo total o de absorción o la doctrina del costeo directo o variable.

A continuación se presenta una descripción de estos conceptos:

Se aplica una base histórica cuando el sistema funciona con costos reales, es decir cuando los costos
que se asignan a los productos o servicios son los que ya se han incurrido y cuya cuantía es conocida.

Cuando el sistema funciona con costos que se han calculado con anterioridad a la producción se está
aplicando una base predeterminada. Dentro de estos costos sobresalen los costos estándar y también
podemos hablar de los costos estimados. La diferencia entre estos dos es que los segundos son simples
estimaciones del costo que se espera tenga el producto a su terminación; en cambio los costos estándar
son cálculos técnicamente establecidos en base de un estudio del producto y los procesos productivos,
por lo tanto se reconoce como un modelo de lo que se espera tenga como costo el producto terminado.

Seguidamente es necesario referirse a las doctrinas del costo:

Según la doctrina del costeo total o de absorción, todos los costos tanto fijos como variables se asignan
a la producción. Dando como resultado un costo más elevado de los productos y como consecuencia,
la administración necesitará aplicar un porcentaje menor de utilidad para fijar los precios de venta a los
productos.

Lo opuesto a la doctrina anterior, es el costeo directo o variable, según la cual, únicamente los costos
variables se asignan a la producción como: la materia prima directa e indirecta, la mano de obra directa y
los costos indirectos variables como la energía eléctrica, materiales de aseo y limpieza, etc. La aplicación
de esta doctrina hace que los productos tengan un costo menor y la administración necesitará asignar
precios de venta más elevados que permitan cubrir los costos fijos más la utilidad para la empresa. Los

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29
Guía didáctica: Prácticum IV PRIMER BIMESTRE

costos fijos al no ser cargados a los inventarios, se tratan como gastos del período y van al estado de
resultados.

La principios aplicados en contabilidad general se complementan con la contabilidad de costos, sin


embargo estos dos tipos de contabilidad se quedarían en registros de documentos si no llevamos dicha
información al campo de la contabilidad gerencial, que lleva a sus administradores a tomar decisiones
en función de registros, reportes e informes contables.

1.3. Contabilidad gerencial

Es muy importante agregar que la aplicación de la doctrina del costeo directo, conlleva el cumplimiento
de la función administrativa que debe cumplir la contabilidad, permitiendo realizar los análisis y la
aplicación de herramientas necesarias para la planeación, el control y la toma de decisiones como:
puntos de equilibrio, análisis de las relaciones del costo – volumen–utilidad, análisis de sensibilidad,
entre otras.

Lo indicado en el párrafo anterior, se refiere a la contabilidad gerencial que tiene que ver con la
administración de la empresa con base en la información que proporcionan los sistemas contables
de costos a la cual es necesario agregar el análisis y la interpretación, sobre la utilidad que genera la
información financiera para la toma de decisiones gerenciales.

En el estudio de contabilidad gerencial, abordaremos los siguientes contenidos:

1.3.1. El papel de la información contable en la administración

1.3.2. Conceptos clasificación y comportamiento de los costos

1.3.3. Análisis de Costo-volumen-utilidad.

La finalidad de direccionar el curso de fortalecimiento a estos tres puntos es, que el contador auditor
cambie de mentalidad sobre su posición en la empresa, ya que no puede seguir siendo aquel que
recibe documentación de respaldo de las operaciones que realiza la empresa, registra las transacciones
contables y genera información para los balances; hoy en día su papel es fundamental, ya que debe
participar de las reuniones gerenciales, que su información generada solo sea una parte de su labor
dentro de la empresa y que su accionar se enfoque al análisis de los estados financieros.

Sin embargo señores estudiantes para fortalecer sus conocimientos en el presente apartado les invito a
revisar los contenidos que constan en la guía didáctica. Contabilidad gerencial y el texto básico.

Seguidamente continuamos el estudio de los siguientes contenidos, que permiten orientar la utilización
de herramientas de contabilidad administrativa (gerencial), para inducir a las empresa que encaminen
sus decisiones a generar un valor agregado para sus clientes, accionistas, proveedores y demás partes
relacionadas.

1.3.4. El papel de la información administrativa en la toma de decisiones a corto plazo

En un mundo globalizado las tecnologías de información juegan un papel fundamental en las decisiones
de los administradores frente al direccionamiento de sus empresas, sin embargo toda decisión gerencial
debe enfrentar el problema de la incertidumbre, el cual debe ser minimizado al máximo mediante la
aplicación de modelos para la toma de decisiones a corto plazo.

El cual está integrado por los siguientes pasos:

30 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

Definir el problema

Identificar alternativas

Identificar los casos y beneficios relacionados con cada una de las alternativas
factibles.

Cosiderar factores cualitativos

Seleccionar la estrategia que ofresca mayor beneficio.

Monitorear la aternativa seleccionada.

Gráfico: 9. Proceso para identificar el costo de oportunidad


Fuente: Ramirez D. 2013. Contabilidad administrativa.

Al poder definir los seis pasos, debidamente estructurados y secuenciales, lleva a la empresa a tomar
decisiones oportunas y veraces de la gerencia; de esta forma identificar correctamente el costo de
oportunidad, las principales decisiones a corto plazo, la composición óptima de las líneas, donde se
unen los esfuerzos de las ventas y la producción para optimizar los insumos y maximizar las utilidades.

Para alcanzar una mejor comprensión de los contenidos que se detallan a continuación, les invito a
revisar la guía didáctica: Contabilidad gerencial y el texto básico que le fue proporcionado durante su
formación profesional.

Asimismo les recomiendo revisar el siguiente contenido.

1.3.5. El papel de la información financiera en la evaluación de proyectos de inversión

Como un segundo tema de importancia dentro de la unidad se abordará sobre la metodología para el
análisis y la evaluación de proyectos de inversión, que no es otra cosa que proyectar el dinero que se
requiere invertir en determinado proyecto en base a los flujos de efectivo que pueden tener diferentes
enfoques respecto de su intervención y durante el desarrollo del proyecto, este requiere ser evaluado
constantemente para poder determinar su impacta en la toma de decisiones de la gerencia.

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31
Guía didáctica: Prácticum IV PRIMER BIMESTRE

Autoevaluación 1

Estimado estudiante le invito a resolver la presente autoevaluación, la misma que le servirá de apoyo
para que evalúe su nivel de conocimiento. Así mismo, se recomienda comprobar sus respuestas en el
solucionario que consta al final de la guía didáctica.

1. Relacione las características de la contabilidad con el concepto correspondiente, luego marque


la respuesta correcta:

Principios de
Descripción
contabilidad
a. La contabilidad se elabora con bases uniformes y consistentes a lo largo
1. Comprensible de varios períodos contables de tal manera que permita realizar
comparaciones y análisis.
b. Los resultados contables deben ser razonables ya que se basan en
2. Útil y oportuna acontecimientos reales y verificables y los usuarios utilizan la
información para tomar decisiones.
3. Confiable c. La información contable debe ser clara y fácil de entender.
d. La contabilidad es útil cuando llega a tiempo a los interesados y les
4. Comparable
permite tomar decisiones.
e. La contabilidad debe presentarse de manera oportuna y la información
debe ser clara y fácil de entender.

a. 1 c, 2 d, 3 b, 4a
b. 1 c, 2 d, 3 b, 4e
c. 1 c, 2 d, 3 e, 4a

2. El método de contabilización denominado “Base de acumulación” significa:

a. Las transacciones y eventos son reconocidos cuando se recibe o paga efectivo o sus
equivalentes) y son registrados y reportados en los estados financieros en los períodos a los
cuales se refieren.

b. El registro de las transacciones debe efectuarse únicamente cuando se realiza un pago


mediante cheque.

c. Las transacciones y eventos son reconocidos cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
efectivo o sus equivalentes) y son registrados y reportados en los estados financieros en los
períodos a los cuales se refieren.

3. En el sistema de cuenta permanente para registrar una venta de mercaderías se realiza dos
asientos contables:

a. Uno al precio de venta según información de la factura y otro al costo según datos de las
kardex.

b. Uno al precio de venta según datos de las kardex y el otro al costo.


c. Uno al precio de venta según información de las kardex y otro al costo según datos de la
factura de venta.

32 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

4. La opción correcta del registro contable por la adquisición de mercaderías de $ 5.000,00 más
12 % de IVA, el pago se realiza con cheque y se aplica el sistema de inventario permanente es:

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber


Oct. 1 ……………………1 ………………
Inventario de mercaderías $ 5.000,00
IVA compras 600,00
Caja $ 5.600,00
P/r la compra de mercaderías, el total se
Cancela con cheque.
Oct. 1 ………………… 2 ….…………..
Compras $ 5.000,00
IVA compras 600,00
Bancos $ 5.600,00
P/r la compra de mercaderías, el total se
Cancela con cheque.
Oct. 1 ………………… 3 ………………..
Inventario de mercaderías $ 5.000,00
IVA compras 600,00
Bancos $ 5.600,00
P/r la compra de mercaderías, el total se
Cancela con cheque.

a. Registro 1
b. Registro 2
c. Registro 3

5. A partir del año 2001 el organismo emisor de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) es:

a. Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (IASB)

b. Comité de Normas Internacionales de Información Financiera (IASC)

c. Federación Internacional de Contadores (IFAC)

6. El conjunto de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el IASB


comprenden:

a. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); Normas Internacionales de


Contabilidad (NIC); e, Interpretaciones CINIIF.

b. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); Normas Internacionales de


Contabilidad (NIC); e Interpretaciones del SIC.

c. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); Normas Internacionales de


Contabilidad (NIC); Interpretaciones CINIIF; e Interpretaciones del SIC.

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33
Guía didáctica: Prácticum IV PRIMER BIMESTRE

7. Relacione el título de la NIC con el número que le corresponde:

Título de la NIC Nº NIC


1. Presentación de estados financieros a. NIC 16
2. Inventarios b. NIC 7
3. Estado de flujos de efectivo c. NIC 2
4. Propiedades, planta y equipo d. NIC 1

a. 1 d, 2 a, 3 b, 4 c
b. 1 d, 2 c, 3 b, 4 a
c. 1 b, 2, a, 3 c, 4 d.

8. La compañía ABC Cía. Ltda. adquiere un equipo de cómputo valorado en $1.000,00 sin IVA,
identifique EL valor de impuestos que se generaría en dicha operación, si la compra la realiza a
una persona natural no obligada a llevar contabilidad.

a. 120, 10 y 36
b. 120 y 10
c. 120, 20, 84

9. De acuerdo a la legislación tributaria, un contribuyente debe utilizar la bancarización por


comprar montos iguales o superiores a 5.000,00 dólares sea en forma mensual o permanente
a un mismo proveedor; el contribuyente debe efectuar sus pagos de la siguiente forma:

a. Por toda compra superior a los 1.000,00 dólares, debe girar cheques al proveedor, de una
cuenta bancaria registrada a nombre de la empresa.

b. Por todas las compras superiores a 1.000,00 dólares debe girar cheques al proveedor,
independientemente que tenga registrada una cuenta bancaria a nombre de la empresa.

c. Podrá efectuar pagos inferiores a 900,00 dólares en efectivo mediante una buena
planificación de hasta unos 6 pagos mediante acuerdo con su proveedor.

10. La información que se presenta, corresponde a los movimientos de los inventarios de una
empresa de producción que fabrica un solo producto. Este producto para su elaboración
requiere: $10 de materia prima, $8 de mano de obra y $7 de costos indirectos.

Inventario de materia Inventarios de Inventarios de Costo de


prima productos en proceso productos terminados ventas
Inventario Inventario Inventario
$8000 $6000 $5000
inicial inicial inicial
Entradas $5000 Entradas   Entradas $23500 $12000

Salidas $7000 MP $7000 Salidas $12000


Inventario Inventario
$6000 MO $9000 $16500
inicial final
CI $5500
Salidas $23500
Inventario
$4000
final

34 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

Con base en la información anterior, ¿cuántas unidades se fabricaron en el período?:

a. 200
b. 280
c. 940

11. En un período se presentó la siguiente información:

• Para calcular la tasa predeterminada de asignación de costos indirectos, se tuvo lo siguiente:

Presupuesto de costos indirectos $15.000


Presupuesto del nivel de producción 3.000 unidades de producto

• La producción del período y los correspondientes costos asignados por materia prima y
mano de obra es como sigue:

Cantidades de Costo de Costo de mano Costos


Costo total
productos elaborados materia prima de obra directa indirectos
Producto A 1000 u $3000 200h a $5 c/h
Producto B 900 u $4000 400h a $5 c/h
Producto C 900 u $1000 500h a $5 c/h

Con base en la información anterior, ¿cuál es el costo total del producto A?.

a. $10000
b. $9000
c. $5000
d. $4000

12. La información de un período que se presenta a continuación corresponde a los movimientos


de los inventarios de una empresa de producción.

Inventario de Inventario de Inventario de Costo de


materia prima producto en proceso producto terminado ventas
Inventario Inventario Inventario
$8000 $6000 $5000
inicial inicial inicial
$12000
Entradas $5000 Entradas   Entradas $23500
Salidas $7000 MP $7000 Salidas $12000
Inventario Inventario
$6000 MO $9000 $16500
final final
CI $5500
Salidas $23500
Inventario
$4000
final

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35
Guía didáctica: Prácticum IV PRIMER BIMESTRE

Con base en la información anterior, ¿cuál es el asiento contable que debió registrar la empresa
al ingresar la producción terminada al almacén para la venta?.

Literal Descripción Debe Haber


Inventario de productos en proceso 4000,00
a)
Inventario de productos terminados 4000,00
———————x———————-
b) Inventario de productos en terminados 23000,00
Inventario de productos en proceso 23000,00
———————x———————-
c) Inventario de productos terminados 12000,00
Inventario de productos en proceso 12000,00
———————x———————-
d) Costo de venta 12000,00
Inventario de productos terminados 12000,00

13. Seleccione los conceptos por los cuales se debita la cuenta inventario de productos en proceso:

1. Compra de materias primas.


2. Pago de la mano de obra.
3. Distribución del costo de la mano de obra a la producción.
4. Despacho de materias primas para producción.
5. Transferencia de productos terminados al almacén para la venta
6. Devolución de productos terminados por parte de los clientes.
7. Baja de inventarios de materias primas.
8. Distribución de costos indirectos a la producción
9. Venta de productos terminados
10. Devolución de materias primas a los proveedores.
11. Baja de productos terminados.
12. Compra de repuestos para los vehículos repartidores.

a. 3, 4, 8
b. 5, 6, 9
c. 1, 2, 7
d. 10, 11, 12.

36 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

UNIDAD 2. Contabilidad pública o estatal

La Contabilidad pública o estatal busca la rendición de cuentas a la sociedad y la autoridad, se produce


por la gestión financiera y patrimonial, a través de la entrega de información generada como resultado
del proceso contable, que transparenta el cómo se han administrado y utilizado los “recursos públicos”
puestos a disposición de los ciudadanos, al asumir funciones públicas.

Las instituciones públicas están bajo el control del Sistema de Administración Financiera (SAFI) que
es el conjunto de elementos interrelacionados, interactuantes e interdependientes, que debidamente
ordenados y coordinados entre sí, persiguen la consecución de un fin común.

Entre los subsistemas más importantes se puede citar, los siguientes:

Convenio
os

Deuda púb
blica

Conttrol físico de bienes

Nómica
a

Tesorería

Contab
bilidad gube
ernamentall

Presupuesstos

Gráfico 10: Subsistemas del Sistema de Administración Financiera


Fuente: Sistema de Administración Financiera Nacional

A continuación vamos a abordar cada uno de los subsistemas del (SAFI) como es la Contabilidad
gubernamental.

2.1. Contabilidad gubernamental

La Contabilidad Gubernamental es la ciencia que en base al conocimiento y aplicación de un conjunto


de principios, normas y procedimientos técnicos, permite efectuar el registro sistemático, cronológico
y secuencial de los hechos económicos que ocurren en una organización publica, con la finalidad de
producir información financiera, patrimonial y presupuestaria, confiable y oportuna, destinada a
apoyar el proceso de toma de decisiones de los administradores y de terceros interesados en la gestión
institucional y para servir de sustento al control que ejercen los organismos pertinentes.

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37
Guía didáctica: Prácticum IV PRIMER BIMESTRE

2.1.1. Bases conceptuales y disposiciones legales

Bases conceptuales son las normas técnicas que regulan la aplicación de las fases del presupuesto tales
como:

Liquidación del
presupuesto público

Evaluación

Ejecución

Aprobación

Formulación

Program
ación

Grafico 11. Fases del presupuesto


Elaborado: María Fernanda Yaguache.

Además se debe observar los principios de universalidad, unidad, programación, equilibrio y estabilidad,
plurianualidad, eficiencia, eficacia, transparencia, flexibilidad, y especificación sobre las que se debe
elaborar el presupuesto.

Las normas conceptuales también involucran las diferentes clasificaciones presupuestarias que permiten
organizar y presentar la información que nace de las operaciones correlativas al proceso presupuestario
con el objeto de facilitar la toma de decisiones durante el mismo, las normas conceptuales se las conoce
como:

• Clasificación sectorial,
• Clasificación institucional,
• Clasificación de unidades ejecutoras,
• Clasificación por sectores de gasto,
• Clasificación programática,
• Clasificación geográfica,
• Clasificación por fuente de financiamiento,
• Clasificación por concepto de ingresos y por el objeto del gasto,
• Clasificación económica de los ingresos y gastos, etc.

Los diferentes clasificadores que serán definidos y actualizados por la subsecretaria de presupuestos,
mientras que el clasificador presupuestario de ingresos y gastos será expedido por el Ministerio de
Economía y Finanzas.

Estimado estudiante la información antes mencionada se puede ampliar leyendo el acuerdo ministerial
No. 447, en las páginas de la 8-24 y el manual de contabilidad gubernamental de la página 5-7.

38 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

2.1.2. Métodos de contabilización

Dentro de la Contabilidad gubernamental existen principios de aceptación general para las institución
del sector público no financiero, entre los principales tenemos.

Tabla 4. Principio de contabilidad gubernamental generalmente aceptados

Serán registrados los recursos materiales e inmateriales, obligaciones, el


Medición económica patrimonio y sus variaciones, siempre que posean valor económico para ser
expresados en términos monetarios.
Serán registrados los hechos económicos sobre la base de la igualdad, entre los
Igualdad contable recursos disponibles y sus fuentes de financiamiento, aplicando el método de la
Partida Doble.
Los hechos económicos serán registrados al valor monetario pactado, ya sea éste
el de adquisición, producción, construcción o intercambio de los recursos y
Costo histórico obligaciones.
Las donaciones que no tengan un valor establecido, serán valorados y
registrados en la fecha que ocurran, al precio estimado o de mercado.
Los hechos económicos serán registrados en el momento que ocurran, haya o no
movimiento de dinero, como consecuencia del reconocimiento de derechos u
Devengado obligaciones ciertas, vencimiento de plazos, condiciones contractuales,
cumplimiento de disposiciones legales o prácticas comerciales de general
aceptación.
Las variaciones en el patrimonio serán reconocidas cuando los hechos
económicos que las originen cumplan con los requisitos legales o estén de
acuerdo con la práctica comercial de general aceptación.
Realización
En los hechos económicos que presenten opciones alternativas para su
valuación, se optará por aquella en que exista menos probabilidad de sobre
valorar o subvalorar las variaciones en el patrimonio.
Serán registrados los resultados de la aplicación de métodos sustentados en
regulaciones legales, criterios técnicos, peritajes profesionales u otros
Reexpresión contable procedimientos de general aceptación en la materia, que permitan expresar los
activos, los pasivos, el patrimonio y sus variaciones, lo más cercano al valor actual
al momento de su determinación.
Permitirá obtener información financiera consolidada, a diversos niveles de
agregación de datos, según las necesidades de la administración o en función de
requerimientos específicos.
Consolidación
La consolidación de la información financiera se preparará a nivel institucional,
sectorial y global; presentará agregados netos de las cuentas patrimoniales, de
resultados de gestión y de las cuentas de orden, así como de los informes
presupuestarios producidos por los entes financieros objeto de consolidación.

Fuente: Sistema de Administración Nacional


Elaborado: Elva Rosalía Inga.

Le invito a revisar cada uno de estos principios, poniendo especial atención en el principio del devengado
por su gran utilización dentro de los subsistemas del Sistema de Administración Nacional.

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39
Guía didáctica: Prácticum IV PRIMER BIMESTRE

2.1.3. Reconocimiento de hechos económicos

Para el reconocimiento de los hechos económicos existen las siguientes normar técnicas de contabilidad
gubernamental, entre las principales podemos mencio

•Periiodos de contabillización
•Estimaciones presuppuestarias
Agrupación de los
•Donnación de bienes en hhaechos econ
nómicos •Alcance
exisstencia. •Aplicación dee exedentes de caja
c
•Ajusstes económicos •Alcance •Inversiones een títulos y valores
•Otroos movimientos mmonetarios •Tipo de mmivimientos •Inversiones een préstamos
•Obliigaciones monetaarias •Correcci ón de errores •Rentsa de invversiones.
•Dercchos monetarios •Afectacióón presupuestaria
•Alcaance
Reconocimiento de
Inversioness
los hechos
financierass
econó ómicos

Gráfico 12. Sistema de Administración Financiera.


Elaborado: María Fernanda Yaguache

Para comprender de mejor manera las normas técnicas de contabilidad gubernamental, revise por favor el
siguiente Link
http://www.finanzas.gob.ec/wpcontent/uploads/downloads/2013/08/Normativa_Presupuesto_Contabilidad_
Tesorer%C3%ADa_Acuerdo_447.pdf las páginas 47- 77.

Dentro del reconocimiento de los hechos económicos hacemos especial énfasis a periodos de
contabilización, que nos dice que los hechos económicos se deberán contabilizar en la fecha que ocurra,
dentro de cada periodo mensual, de acuerdo con las disposiciones legales y prácticas comerciales de
general aceptación en el país. No se anticiparán o postergarán las anotaciones, no se contabilizarán en
cuentas diferentes a las establecidas en el Catálogo General.

2.1.4. Catálogo general de cuenta

La codificación en el catálogo de cuentas estará en términos de conformar una base de datos, ordenada
de acuerdo a la naturaleza de los activos, pasivos y patrimonio.

La estructura del Catálogo General de Cuentas, está constituida por 12 dígitos, divididos en 7campos, los
mismos que sirven para identificar en el primer campo y con 1 dígito, el “título” del elemento contable,
así: 1 Activos, 2 Pasivos y 6 Patrimonio.

El segundo campo de 1 dígito identifica la clase de cuenta y junto al anterior identifican el “grupo” de
cuentas del Activo, Pasivo, Patrimonio y las cuentas de orden; añadiendo el tercer campo también de
1 dígito, identifica el “subgrupo” de cuentas que conforman cada grupo. Hasta este nivel, todas son
cuentas de “agrupación” y como tales no pueden intervenir debitadas o acreditadas en el Diario General
Integrado, registro básico de entrada original contable.

Aumentando sucesivamente el cuarto campo de dos dígitos, identifica el nivel de cuentas 1 (5 dígitos), el
quinto campo de 2 dígitos señala el nivel de cuentas 2 (7 dígitos), el sexto campo de 3 dígitos identifica el

40 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

nivel de cuentas 3 (10 dígitos) y finalmente, el séptimo campo de 2 dígitos identifica el nivel de cuentas
4(12 dígitos).

Señor estudiante le invitamos a revisar a mayor detalle la información contenida en las páginas de 15-16
del manual de contabilidad gubernamental, además puede observar el catálogo general de cuentas que
se encuentra en la página del Ministerio de Economía y Finanzas www. finanzas.gob.ec. que contiene 91
páginas.

Como aporte de lectura adicional, les invito a revisar las Normas del Sistema de Administración Financiera.
Páginas 78-80., materiales que les servirá de base para fortalecer sus conocimientos en la formación del
presente curso taller.

Dentro del análisis del catálogo de cuentas, es importante mencionar la asociación contable presupuestaria
que se debe efectuar para integrar la contabilidad y el presupuesto.

El catálogo general de cuentas estará integrado al clasificador presupuestario por los flujos de débitos
y créditos de las cuentas por cobrar, de las cuentas por pagar y para comparar con las estimaciones
presupuestarias en caso de determinarse desviaciones en la ejecución.

Les invito estimados estudiantes revisar las Normas del Sistema de Administración Financiera. Página
79. Para ampliar sus conocimientos sobre la relación del Catálogo General de Cuentas y el Clasificador
presupuestario.

2.1.5. Clasificador presupuestario

Es la clasificación principal para la identificación de los ingresos y gastos contenidos en el presupuesto.


El clasificador de ingresos organiza los recursos según su origen y su naturaleza económica corriente, de
capital y de financiamiento; el clasificador por objeto del gasto identifica los recursos según su destino
específico y su naturaleza corriente, de capital y de aplicación del financiamiento.

Los ingresos provienen de las ventas de bienes y servicios, de las regalías, intereses y rendimientos
financieros y los beneficios o utilidades, los ingresos producen contablemente aumentos indirectos en
la estructura patrimonial del estado siempre y cuando su magnitud sea mayor a los gastos.

Los gastos además se consideran como el conjunto de obligaciones asumidas por el estado para con
terceros como consecuencia de la recepción total o parcial de bienes, el devengado de los servicios y los
pagos no recuperables del gobierno (transferencias).

Estimado estudiante le invitamos a ampliar su conocimiento leyendo los ingresos y gastos del clasificador
presupuestario en las páginas 7 -13 contenidas en el manual de contabilidad gubernamental y además
Ud. puede revisar el documento denominado “clasificador presupuestario de ingresos y gastos” que
contiene 106 páginas, que lo puede descargar de la página www. finanzas.gob.ec.

2.1.6. Proceso contable

El proceso contable de las entidades del sector público inicia con el análisis de la documentación
fuente (facturas, recibos, liquidaciones de compras, garantías, contratos, planillas de avance de obra,
comprobantes de ingresos y egresos de existencias de bodega, planillas de aportes a la seguridad
social, cheques, etc.), se extrae los hechos económicos u operaciones patrimoniales y presupuestarias
acontecidas haciendo uso del criterio profesional, para inmediatamente elaborar los asientos contables
y registrar en el diario de entrada original.

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41
Guía didáctica: Prácticum IV PRIMER BIMESTRE

Quizá uno de los pasos más importantes del proceso es la elaboración del diario de entrada original,
dado que es, cuando se produce la integración patrimonial del presupuesto con el catálogo general de
cuentas, la cuenta 113 cuentas por cobrar y la cuenta 213 cuenta por pagar corresponde a la cuenta del
catálogo general de cuentas y los dos últimos dígitos están relacionados o corresponde a la partida de
ingresos o gastos respectivamente.

Tabla 06. Catálogo de cuentas.

ACTIVO
113 213 PASIVO CUENTAS POR PAGAR
CUENTAS POR COBRAR
11311 C x C Impuestos 21351 C x P Gastos en Personal
11313 x C Tasas y Contribuciones 21353 C x P Bienes y Servicios Consumo
11314 C x C Ventas de Bienes y Servicios 21355 C x P Aporte Fiscal Corriente
11315 C x C Aporte Fiscal Corriente 21356 C x P Gastos Financieros
11317 C x C Rentas de Invers. y Multas 21357 C x P Otros Gastos
11318 C x C Transferencias Corrientes 21358 C x P Transferencias Corrientes
11319 C x C Otros Ingresos 21361 C x P Gastos Personal Producción
11324 C x C Venta Activos no Financieros 21363 C x P Bienes y Servicios
Producción
11325 C x C Aporte Fiscal de Capital 21367
C x P Otros Gastos de Producción
11327 C x C Recuperaciones Inversiones 21371
C x P Gastos Personal Inversión
11328 C x C Transferencias de Capital 21373
C x P Bienes y Servicios Inversión
11336 C x C Financiamiento Público 21375
C x P Obras Públicas
37 Excepción* (Ver tercer inciso de la página 41 bajo el 21377
subtítulo Apertura; este grupo del presupuesto, no se C x P Otros Gastos de Inversión
21378
ejecuta en la instancia del Devengado.
C x P Transferencias de Inversión
21384
C x P Inversiones Bienes L/
21385
Duración
21387
C x P Aporte Fiscal de Capital
21388
C x P Inversiones Financieras
21396
C x P Transferencias de Capital
21397
C x P Amortización Deuda Pública
C x P Pasivo Circulante
Fuente: Manual de Contabilidad Gubernamental

Luego está presenta la mayorización. Es la actividad en la cual los registros realizados en el Libro Diario
General Integrado, son trasladados al libro “Mayor”, agrupándolos en cuentas y auxiliares patrimoniales y
presupuestarios, de acuerdo a una misma naturaleza, conceptualización o denominación, es un proceso
mecánico automático o manual, según se disponga o no de herramientas informáticas.

A continuación iniciaremos con el estudio de la estructura de los estados financieros.

42 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

2.1.7. Estructura de los estados financieros

Esta norma establece los criterios para establecer los informes o reportes financieros de apoyo para la
toma de decisiones y el control de los recursos públicos, se realizará información comparativa solamente
con los estados financieros anuales en base a las cifras correspondientes del ejercicio fiscal anterior.

En el ámbito público es obligatorio preparar y presentar en forma periódica al Ministerio de Economía y


Finanzas, los siguientes reportes financieros.

• AAsiento de apertura.
a
• BBalance de comprobac
c ción de summas
• CCedulas preesupuestaria
as de ingressos y
Mensu
ualmente
e ggastos.
• DDetalle de transferencias recibidaas y
eentregadas..

• BBalance de comprobac
c ción acumuulado
(88 columnass).
EEn el mes de enero
o de • EEstado de re
esultados
caada año con corte al
a 31 • EEstado de siituación financiero
de diciembre • EEstado de flujo del efecctivo
• EEstado de ejjecución prresupuestarria.

Gráfico: 13. Estados financieros de las empresas públicas.


Fuente: Sistema de Administración Financiera.

Seguidamente hablaremos de la estructura de los estados financieros que se elaboran al mes de enero
de cada año.

La presentación de la información contable debe presentarse en la forma como se detalla a continuación,


con su respectiva codificación. Hablaremos de cada uno de los estados financieros.

Balance de comprobación

Importancia:

• Presenta información desde el primero de enero hasta la fecha de corte.

• Será preparado en formato de 8 columnas que contendrá: Asiento de apertura, balance de flujos,
balance de sumas y balance de saldos.

Estado de resultados

Importancia:

• Será preparado con los saldos de las cuentas de ingresos y gastos de gestión a los niveles 1 y 2.

• Contendrá información de todos los ingresos y gastos antes de obtener el resultado del ejercicio.

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43
Guía didáctica: Prácticum IV PRIMER BIMESTRE

Resultado de
explotación

Resultado de
operación

Estado de resultados
Transferencias netas

Resultado financiero

Otros ingresos y
gastos

Resultado del
ejercicio

Gráfico 14. Estructura del Estado de resultados.


Fuente: Sistema de Administración Financiera.

Estado de situación financiera

Importancia:

• Se prepara con los saldos de las cuentas de nivel 1 y 2.

• En el activo y pasivo corriente se informará la porción de corto plazo de las inversiones financieras
y deuda pública.

• Los activos y pasivos de largo plazo corresponde a operaciones superiores a un año.

Modelo de informe:

Activo
o Pasivo Paatrimonio

• CCorriente • Corrriente • Patrim onio públicco


• LLargo plazo • Larg
go plazo • Reservvas
• Fijo • Otro
os. • Resultaados años
• Innversiones proyectos anterioores.
y programass. • Disminnución
• ootros patrim
monial.
• Resultaado del
ejercic io vigente.

Gráfico 15. Estructura del estado de situación financiera


Fuente: Sistema de Administración Financiera.

44 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

Estado de flujo del efectivo

Importancia:

• El EFE se efectuará aplicando el método directo.

• A partir de obtener las fuentes y usos de los fondos de flujos de créditos de las cuentas por cobrar.

• A partir de obtener las fuentes y usos de los fondos de flujos de débitos de las cuentas por pagar.

• Calculando separadamente el superávit o déficit corriente y de capital.

Crédito Déb
bitos

Fuentees corriente
es Usos corrientes

Usos de inv
versión, prooducción
Fuentee de capital
y capital

Superaavit o deficit de capitall Superavit o dificit brutto

Fuentees de financciamiento Usos de financiamientto

Grafico 16. estructura del estado de flujo del efectivo


Fuente: Sistema de Administración Financiera

Estado de Ejecución Presupuestaria

Importancia:

• Es preparado con los resultados al nivel de grupo presupuestario, obtenido de las cédulas
presupuestarias de ingresos y gastos.

• Los totales deberán ser conciliados con los flujos acumulados de deudores y acreedores de las
cuentas por cobrar y por pagar.

• La diferencia determinada en la ejecución se denominará superávit o déficit presupuestario.

Superávit o d
déficit
Superávit o déficit
• Ingresos corrientees de inversi ón • In
ngresos de
• gasstos corrientes fin
nanciamiento
• Ing
gresos de capittal • RResultado pue edes
• Applicación del
• Gaastos de fin
nanciamiento seer superávit o
prooducción ddéficit
• Gaastos de inversi ón ppresupuestario
Superávit o dé
éficit • Gaastos de capital Superávit o déficit
d
corriente
e de financiam
miento

Gráfico 17. Estructura del Estado de Ejecución Presupuestaria.


Fuente: Sistema de Administración Financiera.

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45
Guía didáctica: Prácticum IV PRIMER BIMESTRE

Notas explicativas a los estados financieros

Importancia:

• En los estados básicos será requisito obligatorio incluir notas explicativas respecto de situaciones
cuantitativas o cualitativas que puedan repercutir en el futuro financiero de la empresa.

Detalle de transferencias recibidas y entregadas

Importancia:

• De detallará mensualmente las transacciones registradas en la contabilidad de los auxiliares de las


respectivas cuentas por pagar y por cobrar.

• La institución informante rendirán mensualmente sus informes en la página web del Ministerio de
Economía y Finanzas y las aplicaciones informáticas puestas a su disposición.

Como pueden observar, señores estudiantes se ha resaltado en síntesis los aspectos más importantes de
cada uno de los estados financieros, que desde el alcance de cada uno genera información relevante de
la posición financiera de la empresa; Información que es condensada en la página Web del Ministerio de
Economía y Finanzas.

Señor estudiante, la información detallada sobre los estados financieros puede ser ampliada en el
manual de contabilidad gubernamental en las páginas 23-40., y en el link:http://www.finanzas.gob.ec/
wpcontent/uploads/downloads/2013/08/Normativa_Presupuesto_Contabilidad_Tesorer%C3%ADa_
Acuerdo_447.pdf. Páginas 81-90.

46 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

Autoevaluación 2

Estimado estudiante sírvase dar respuesta a la presente autoevaluación de manera que pueda comprobar
sus conocimientos. Se recomienda revisar sus respuestas en el solucionario que consta al final de la guía
didáctica.

Parte objetiva.

Lea detenidamente cada una de las alternativas presentes y seleccione una alternativa correcta.

1. El proceso presupuestario está constituido por una serie cíclica de fases o etapas que implican
actividades que deben cumplirse en forma ordenada y secuencial, excepto la:

a. Ejecución y clausura
b. Control y evaluación
c. Planificación y programación

2. El presupuesto del Estado es el instrumento de política fiscal en el cual constan las estimaciones
de ingresos a obtener, así como de los:

a. Bienes
b. Recursos
c. Gastos.

3. Los gastos de producción, inversión y de capital, son aquellos en los que incurren las
instituciones públicas al adquirir insumos para la producción de:

a. Informes y permisos
b. Bienes intangibles
c. Bienes o servicios.

4. El valor contable, la depreciación periódica, acumulada y el valor en libros de los bienes de


larga duración, deberán ser controlados en registros auxiliares:

a. Cada bien en forma individual


b. Cada bien en su grupo similar
c. Por el conjunto, cuando la adquisición sea en distinta fecha.

5. Al finalizar la ejecución de los proyectos o programas, que hayan cumplido con las condiciones
técnicas establecidas en los acuerdos o contratos, contablemente se procederá a registrar la
liquidación en:

a. Los proyectos destinados a la formación de bienes tangibles, que se integrarán a los recursos
privativos de la institución.

b. Los proyectos destinados a la formación de bienes intangibles, que se integrarán a los


recursos colectivos de la institución.

c. Los gastos corrientes y fungibles al término de cada ejercicio fiscal.

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47
Guía didáctica: Prácticum IV PRIMER BIMESTRE

Parte de ensayo.

Empareje los títulos con el literal de los conceptos correspondientes.

1. Los estados financiero obligatorios.

TÍTULO RESP CONCEPTO


a). Presentará la información desde el 1 de enero hasta la fecha de corte y
1. Estado de flujo será preparado en el formato de ocho columnas que contendrá: el
del efectivo asiento de apertura, balance de flujos, balance de sumas y balance de
saldos.
b) Será preparado con los saldos de las cuentas de ingresos y gastos de
2. Estado de gestión, a los niveles 1 ó 2, según constan en el catálogo general de
ejecución cuentas, determinando como resultados parciales los correspondientes a
presupuestaria explotación, operación, transferencias, financieros y otros ingresos y
gastos.
c) Se obtendrá aplicando el método directo, a partir de obtener las
fuentes y usos de fondos de los flujos de créditos de las cuentas por
3. Balance de cobrar y de los flujos de débitos de las cuentas por pagar,
comprobación respectivamente, y calculando separadamente el superávit o déficit
corriente y de capital; de la sumatoria de los conceptos antes indicados
se obtendrá el superávit o déficit total.
d) Será preparado con los datos -al nivel de grupo presupuestario,
4. Estado de
obtenido de las cédulas presupuestarias de ingresos y de gastos los
situación
cuales se los relacionará con los correspondientes a las asignaciones
financiera
codificadas a la fecha de corte del informe.
e). Será preparado con los saldos de las cuentas a los niveles 1 y 2, según
5. Estado de la apertura constante en el catálogo general de cuentas, de los activos y
resultados pasivos corrientes, se informará la porción de corto plazo de las
inversiones financieras y deuda pública.

2. Realice el registro de las siguientes transacciones contables.

Enero 3. Se recibe la transferencia de capital por parte del tesoro nacional del aporte fiscal
de $46.000 de los cuales $ 8.000 corresponde de años anteriores.

Enero 4. Se realiza la venta de especies valoradas por $ 500.

Enero 5. Se realiza la recaudación por concepto de predios rurales por un valor de $4000.
Enero 6. Se registra por la venta de un medidor de agua con servicio de conexión y
reconexión por valor de $5.000.
Enero 7. Se registra el ingreso por la venta de agua potable $600.

48 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

Libro diario
Fecha Código Descripción Debe Haber

*La tutora le direccionará en el EVA para el desarrollo de la siguiente práctica, en los horarios de tutoría publicados.

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49
50
SEGUNDO PARCIAL

6.5. Competencias genéricas de la UTPL


• Vivencia de los valores universales del humanismo de Cristo.
• Comunicación oral y escrita.
• Orientación a la innovación e investigación.
Guía didáctica: Prácticum IV

• Pensamiento crítico y reflexivo.


• Trabajo en equipo.

6.6. Planificación para el trabajo del alumno

Competencias específicas de la Competencias específicas Indicadores de Tiempo de


Contenidos específicos Actividades de aprendizaje
Titulación de la unidad aprendizaje dedicación
–– Gestiona, establece sistemas y Distingue la normativa Unidad 3. Contabilidad Lea las orientaciones específicas Conoce la normativa legal Semana: 1
procedimientos contables para legal, estructura y para Instituciones de la guía didáctica del de las
10 Horas de
generar información económica reglamento, que aplica a Financieras componente Practicum IV.
instituciones del sistema interacción en el
y financiera en empresas o las instituciones del
3.1. Generalidades y Lea comprensivamente inanciero. EVA.
instituciones públicas y sistema financiero.
privadas. normativa legal de
los materiales didácticos: texto 30 Horas
las Instituciones del básico y guía autoestudio.
–– Utiliza herramientas
Sistema Financiero
informáticas en el manejo, didáctica.
gestión y control contable de las Nacional.
empresas públicas y privadas. Inicie con el desarrollo del trabajo
–– Propone estrategias económicas a distancia de la unidad 3.
financieras en el diseño, Interacción en el Entorno Virtual
ejecución y evaluación de de Aprendizaje. (EVA), con el
proyectos de inversión. docente – tutor, quien orientará el
desarrollo de la práctica contable.
Participe en las actividades de
foro, chat y video colaboración
planificadas por el tutor.
SEGUNDO BIMESTRE

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


Competencias específicas de la Competencias específicas Indicadores de Tiempo de
Contenidos específicos Actividades de aprendizaje
Titulación de la unidad aprendizaje dedicación
–– Aplica el marco jurídico legal Identifica los elementos 3.2. Estructura y Proceso Lea el catálogo único de cuentas Comprende la estructura del Semana 2:
vigente de las áreas laboral, financieros que integran el contable de las de las Instituciones del Sistema manual del catálogo de
10 Horas de
mercantil, societario, tributario y Catálogo Único de Cuentas, Instituciones del financiero. cuentas.
interacción en el
contratación pública. para el registro de las Sistema Financiero. Revise la estructura de los Registra operaciones EVA.
operaciones contables.
Catálogo único de cuentas. elementos de los estados contables.
30 Horas
SEGUNDO BIMESTRE

financieros.
Registro de operaciones autoestudio.
contables. Resuelva la autoevaluación.

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Continúe con el desarrollo del
trabajo a distancia de la unidad 3.
Interactúe en el Entorno Virtual de
Aprendizaje. (EVA).

Determina el interés por los 3.3. Interés simple Lea los contenidos que se incluye Calcula los intereses Semana 3:
diferentes ¿movimientos Valor actual con descuento en la guía didáctica. financieros por tasa activa o
10 Horas de
de las Instituciones del bancario o valor efectivo. pasiva.
Realice el cálculo de intereses por interacción en el
Sistema Financiero
Ecuaciones de valor y la apertura de cuentas bancarias y Estructura tablas de EVA.
Nacional.
cuentas de ahorro. concesión de préstamos amortización por préstamos
30 Horas
bancarios. bancarios.
Documentos financieros. autoestudio.
Finalice el trabajo a distancia de la Identifica los documentos
unidad 3. financieros que generan las
operaciones bancarias
Interactúe. en el Entorno Virtual de
Aprendizaje. (EVA).

Elabora estados financieros 3.4. Estados financieros Lea las orientaciones específicas Genera reportes contables. Semana 4:
en base a los registros de la guía didáctica del
Analiza la información 10 Horas tutoría,
contables, y proporciona componente Practicum IV.
financiera. docente
información para la toma
Resuelva la autoevaluación, y coordinador.
de decisiones gerenciales. Elabora estados financieros.
revise el solucionario.
30 Horas
Interactúe en el EVA. autoestudio.
Inicie el desarrollo del trabajo a
distancia de la unidad 4.
Guía didáctica: Prácticum IV

51
Competencias específicas de la Competencias específicas Indicadores de Tiempo de
Contenidos específicos Actividades de aprendizaje

52
Titulación de la unidad aprendizaje dedicación
–– Efectúa auditorías de gestión y - Conoce el código de ética Unidad 4. Auditoría y Lea las orientaciones específicas Explica la relación entre Semana: 5
de sistemas informáticos. del Auditor, las normas de control de la guía didáctica del ética y el auditor.
10 Horas de
–– Aplica el marco jurídico legal auditoría generalmente componente practicum IV.
4.1. Auditoría I. Principios Analiza las normas de interacción en el
vigente de las áreas laboral, aceptadas.
de auditoria. Lectura comprensivamente de los auditoría generalmente EVA.
mercantil, societario, tributario y materiales didácticos: texto básico aceptadas.
Definición, clasificación y 30 Horas
contratación pública. y guía
Normativa general. autoestudio.
–– Aplica la estadística como
didáctica.
medio cuantitativo y cualitativo
en el análisis de información. Continúe con el desarrollo del
Guía didáctica: Prácticum IV

trabajo a distancia de la unidad 4.


Interacción en el Entorno Virtual
de Aprendizaje. (EVA).
Participe en el foro, chat, video
colaboración propuesta por el
tutor.

Conoce el marco 4.2. Auditoría II. Fortalezca los contenidos con la Distingue la auditoría Semana 6:
conceptual de la auditoría Financiera revisión de la guía didáctica y el financiera de la de gestión.
10 Horas de
financiera. Conceptos y definiciones. texto básico.
Identifica la estructura de interacción en el
Estructura el proceso de Fases de la auditoría de Desarrolle la autoevaluación y cada una de las fases de la EVA.
auditoría de gestión con Financiera. verifique respuesta en el auditoría.
30 Horas
sus respectivas fases. solucionario.
Emite informes de auditoría. autoeducación.
Finalice el desarrollo del trabajo a
distancia de la unidad 4.
Interactúe en el Entorno Virtual de
Aprendizaje. (EVA).
SEGUNDO BIMESTRE

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


Competencias específicas de la Competencias específicas Indicadores de Tiempo de
Contenidos específicos Actividades de aprendizaje
Titulación de la unidad aprendizaje dedicación
Conoce le marco 4.3. Auditoría III. de Lea comprensivamente los Aplica el proceso de Semana 7:
conceptual de la auditoría gestión. materiales didácticos: texto básico auditoría de gestión.
10 Horas de
de gestión y sus respectivas Conceptos e importancia. y guía
Diseña indicadores de interacción en el
fases.
Fases de auditoría de didáctica. gestión. EVA.
Estructura los indicadores gestión.
Desarrolle la autoevaluación y Interpreta los indicadores de 30 Horas
SEGUNDO BIMESTRE

de gestión para medir el


Indicadores de gestión. verifique en el solucionario. gestión. autoestudio.
desempeño de la
organización. Cargue el trabajo a distancia al Determina los hallazgos,

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EVA con sus respectivos criterios.
Refuerce sus conocimientos como
un proceso de preparación para la
evaluación presencial.
Interactúe en el Entorno Virtual de
Aprendizaje. (EVA).

Refuerzo unidad 3. Refuerce sus conocimientos como Desarrolla la práctica de Semana 8:


Contabilidad para las un proceso de preparación para la auditoría financiera y de
10 Horas de
instituciones del sistema evaluación presencial. gestión.
interacción en el
financiero.
Rinde la evaluación presencial. Aprueba la evaluación EVA.
presencial
30 Horas
autoestudio.

Total horas segundo parcial 320 horas

Total horas primero y segundo parciales 640 horas


Guía didáctica: Prácticum IV

53
Guía didáctica: Prácticum IV SEGUNDO BIMESTRE

6.7. Orientaciones específicas para el desarrollo de los cursos preparatorios del examen complexivo

UNIDAD 3. Contabilidad para las Instituciones Financieras

Abarca un marco conceptual que constituye el factor fundamental para garantizar la confiabilidad y
transparencia de la información contable, además relaciona los principios y postulados contables,
necesarios para una apropiada comprensión de la información.

3.1. Contabilidad bancaria

La Superintendencia de Bancos y Seguros, proporciona a las Instituciones del Sistema Financiero (ISF) un
Catálogo Único de Cuentas (CUC) que es considerado como un instrumento de utilización obligatoria
para este sector, donde se establecen los criterios de codificación, descripción y la dinámica de débito y
crédito de cada una de las cuentas.

El registro de las operaciones bancarias se efectúa tomando en consideración las leyes, normas y
resoluciones que regulan la practica contable de las Instituciones financieras, con la finalidad de mejorar
el control de las operaciones bancarias, y así minimizar el riesgo de deterioro de la confianza del público
en general, sean estas personas naturales con actividades económicas o no y sociedades.

3.1.1. Principios y postulados contables

Son orientaciones para el accionar de la profesión contables de aplicación general, los mismos que
deben ser tomados en cuenta por el contador al momento de ejercer su práctica profesional, ya que le
permite un conocimiento más amplio de las operaciones ejecutadas por la institución financiera que se
está vinculando. Los principales son:

Equid
ad
acumula
ción
Uniformidad
Juicio o criterio
Preci de intercambio
Contabilización
Estimaciones
Medición en términos monetarios
Continuidad del ente contable
Esencia sobre la forma
Periodo de tiempo
Medición de recursos
Significatividad
Ente contable

Gráfico 18. Principios y postulados contables


Fuente: Catálogo Único de cuentas, de la Superintendencia de Bancos.

54 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

Señor estudiante como puede observar los principios contables son de aplicación general para todas las
instituciones del Sistema Financiero, los cuales deben mantenerse como base fundamental para el inicio
de las operaciones contables.

Ahora iniciaremos con el estudio de los elementos de los estados financieros que son:

Activo Ingresos

Elementos de los
Pasivo
estados financieros

Patrimonio Gastos

Gráfico 19. Elementos de los estados financieros


Fuente: Fuente: Catálogo Único de cuentas, de la Superintendencia de Bancos.

Los elementos financieros son las herramientas básicas que impulsan la configuración del Catálogo
Único de Cuentas (CUC) para las Instituciones Bancaria, el mismo que se sujeta a la normativa incluida en
la Codificación de la Ley General de las Instituciones del Sistema Financiero, así como en la codificación
de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y de la Junta Bancaria.

Las ISF sin autorización previa de la Superintendencia de Bancos, no podrán dar interpretaciones
diferentes a las cuentas ni utilizar otras cuentas que no se encuentren establecidas en el catálogo.

La estructura, composición, y tratamiento que se debe brindar a cada uno de estos elementos financieros
se detallan en el catálogo único de cuentas, de la siguiente forma:

• Un listado de cuentas, en orden consecutivo.

• Una descripción de cada elemento de los estados financieros, junto con el correspondiente, grupo,
cuenta, subcuenta y cuenta de detalle.

• Una serie de dinámicas que indica la imputación contable y establece las posibilidades de
incorporar como débitos o créditos, de cada una de las transacciones que se requiere efectuar.

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55
Guía didáctica: Prácticum IV SEGUNDO BIMESTRE

3.1.2. Procesamiento de registros contables

Toda Institución Financiera debe efectuar el registro de sus operaciones contables bajo los sistemas de
información contable, respetando las dinámicas, descripciones y cuentas contempladas en el CUC, hasta
un nivel de seis dígitos.

Estructurado de la siguiente forma:

Elemento del estado financiero

Grupo de cuenta
0
Ejemplo. Cuentas
00
01. Subcuentas
ejemplo.
Activo 00 00
11 Subcuentas
Ejemplo. auxiliares
Fondos 00 00 00
11 03
disponibles Ejemplo.
Bancos y otras 00 00 00 00
11 03 10
instituciones Ejemplo.
financieras Bancos e
11 03 10 01
instituciones
financieras Banco Pichincha
locales Para propósitos
administrativos y
manejo interno
de las ISF.

Gráfico 20. Clasificación y estructura de las cuentas


Fuente: Catálogo Único de Cuentas de la Superintendencia de Bancos.

Estimado estudiante la descripción que se hace en el gráfico anterior es con la finalidad de ejemplificar
la estructura que debe mantener un plan de cuentas para las ISF, el cual debe ser elaborado con criterio
profesional y manteniendo el orden y la secuencia que demanda el texto básico del CUC, sin embargo
toda ISF para el desarrollo de sus operaciones contables está en su libertad de personalizarlo de acuerdo
al giro de su negocio y sus necesidades.

Para facilitar su familiarización con el Catálogo Único de Cuentas para las Instituciones del Sistema
Financiero, les invito a revisar los siguientes contenidos de la guía didáctica: Contabilidad Bancaria y el
texto básico.

3.2. Catálogo único de cuentes.

3.2.1. Registros contables para la constitución de un banco.


3.2.2. Registros contables de operaciones con fondos disponibles.
3.2.3. Registros contables de fondos interbancarios e inversiones.
3.2.4. Registros contables de adquisiciones de activos fijos y otros activos.
3.2.5. Registros contables de operaciones de crédito.
3.2.6. Registros contables de operaciones pasivas.
3.2.7. Registros contables de depósitos a plazo.
3.2.8. Registros contables de operaciones contingentes.

Respecto al registro de las diferentes operaciones contables, es muy importante enfocar una parte de
nuestro estudio al cálculo y determinación de intereses, ya que al tratarse de (ISF), el cálculo de intereses
forma parte primordial de las transacciones de:

56 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

• Consignación de intereses a cuentas de ahorro.


• Consignación de intereses a cuentas corrientes.
• Determinación de intereses por la concesión de préstamos bancarios.
• Tablas de amortización de préstamos bancarios.
• Determinación de intereses por refinanciamiento de un préstamo.
• Recargo de intereses por mora. Entre otras operaciones generadas por las Instituciones financieras
en su accionar diario.

A demás dentro de la contabilidad financiera, es de gran importancia que los estudiantes identifiquen
la importancia y el efecto que genera en las instituciones del Sistema Financiero Nacional, el cálculo de
los interese bajo los diferentes parámetros que establece la legislación bancaria y monetaria de nuestro
País, con la finalidad que las instituciones bancarias definan la interrelación e interdependencia que
debe existir entre ellas para el desarrollo de sus operaciones.

Señor estudiante para reforzar sus conocimientos sobre el cálculo de intereses, le invito a revisar la guía
didáctica: Matemáticas financiera 1. Páginas de la 27-42. Donde encontrará los siguientes contenidos:

3.3. Interés simple

3.3.1. Valor actual con descuento bancario o valor efectivo.


3.3.2. Ecuaciones de valor y cuentas de ahorro.
3.3.3. Sistema financiero, relacionado al interés.

La guía lo direccionará tanto con conceptos, importancia, forma de cálculo de los diferentes contenidos
expuestos anteriormente y lo más importante contiene ejercicios prácticos que le ayudarán a comprender
el desarrollo de los mismos.

Ahora vamos a iniciar el estudio del siguiente contenido.

3.4. Estados Financieros.

Son el medio principal para suministrar información contable a quienes no tienen acceso a los registro
de un ente económico, ésta información debe estar estructurada por las transacciones propias de la
empresa.

Los estados financieros proveen información sobre la posición financiera, resultado de operaciones y
flujos de efectivo de una empresa que será de utilidad para los diferentes tipos de usuarios en la toma
de decisiones económicas.

Son responsables de los estados financieros, la Junta de Directores, Jefe financiero, Departamento de
contabilidad.

Los componentes de los estados financieros son:

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57
Guía didáctica: Prácticum IV SEGUNDO BIMESTRE

Estado de situación finaniera

Estado de cambios en el
Estado de resultados
patrimonio

Estado de flujo en el Notas explicativas a los


Políticas contables
efectivo estados financieros

Gráfico 21. Juego completo de los estados financieros


Fuente: Catálogo Único de Cuentas.

Le invito a revisar la guía didáctica de Contabilidad bancaria, para que pueda ampliar sus conocimientos
respecto de los estados financieros de las ISF, así como revisar la Ley General de las Instituciones del
Sistema Financiero Nacional.

58 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

Autoevaluación 3

Para retroalimentar sus conocimientos le invito a desarrollar la siguiente autoevaluación y verificar sus
respuestas en el solucionario que consta al final de la guía didáctica.

1. Para constituirse una institución financiera debe cumplir una de las siguientes características

a. Se someterá a las norma de prudencia y solvencia financiera,


b. Será controlada por la Superintendencia de Compañías,
c. Se constituye bajo la forma de compañía Limitada.

2. La información sometida a sigilo podrá ser revelada a las siguientes instituciones públicas bajo
estricto autorización del Superintendente de Bancos y Seguros.

a. Banco Central del Ecuador,


b. Un funcionario servicios generales del Servicio de Rentas Internas,
c. Familiar del cuenta habiente.

3. Las instituciones integrantes de un grupo financiero deben:

a. Contratar un comisario,
b. Cada cuál contratará su propio auditor externo,
c. Contratarán el mismo auditor externo.

4. Entendemos por fondos disponibles:

a. Los recursos de alta liquidez de los cuales dispone la entidad,


b. Los fondos de la entidad de corto plazo,
c. Saldos de capital para operaciones.

5. Las propiedades de naturaleza permanente de una institución financiera representa:

a. Activo corriente,
b. Propiedad y equipo,
c. Fondos disponibles.

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59
Guía didáctica: Prácticum IV SEGUNDO BIMESTRE

Ensayo.

1. Se recomienda realizar los siguientes asientos contables que le puedan servir de guía:

• El Banco el Ahorro con fecha 13 de agosto le devuelve al Sr. Armando Gutiérrez el cheque sin
fondos del Banco Amazonas, se emite una nota de débito de $3,00.

• Banco el Ahorro compra un vehículo, el cual es pagado con cheque de gerencia.

• La señorita Alba Méndez abre una cuenta de ahorros mediante depósito en efectivo de $1500,00
y un cheque del banco de Guayaquil por un valor de $ 3000,00.

Estrategia de trabajo:

• Revisar el Catálogo Único de Cuentas respecto de la descripción de las cuentas y su dinámica.

• Desarrolle la práctica a nivel de cuentas y subcuentas, para esto es necesario revisar el CUC y leer
la dinámica contable de cada una de las cuentas y su descripción.

• El tutor le direccionará en el desarrollo de la presente práctica en el horario publicado de tutorías.

60 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

UNIDAD 4. Auditoría y control

La Auditoría y el control parten de la necesidad que existe en la sociedad de información contable y


financiera, administrativa y de gestión, oportuna y confiable; de manera que los interesados externos
puedan utilizar ésta información para la toma de decisiones.

En la auditoría se considera importante estudiar dos grandes campos de aplicación como son: la auditoría
financiera, que analiza el procedimiento para interpretar los estados financieros de una empresa privada
sea ésta persona natural o sociedad y la auditoría de gestión que en cambio se encarga de analizar a una
empresa bajo los parámetros de eficiencia, eficacia y calidad total de sus productos y servicios.

4.1. Auditoría I. Principios de auditoría

La contabilidad evoluciona con la reingeniería de la auditoría surgiendo como una necesidad para afrontar
los diferentes problemas que tenían las empresas tales como: pérdidas, fraudes, mala comunicación, e
irregularidades no detectadas; hoy en día la auditoría es esencial para evaluar a las organizaciones y dar
soluciones a los problemas encontrados. Por lo tanto podemos definir de manera general a la auditoría
como:

“El examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones ejecutadas con la finalidad de
evaluarlas, verificarlas y emitir un informe que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones.”

4.1.1. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

En la presente unidad partiremos del conocimiento de las normas de auditoría, que en forma general
están estructuradas así:

Normas generales Normas de ejecución del Normas de información


trabajo
• Formación y • Conformidad de los
competencia • Planeación y estados con los PCGA y
• Independencia supervición adecuada demás normativa
• Cuidado profesional • Suficiente • Uniformidad de la
conocimiento del aplicación de PCGA.
control interno • Suficiencia de
• Obtener suficiente revelación
evidencia competente • Expreción de la
opinión

Gráfico 22. Normas de auditoría


Fuente: Whittington y Pany. (2010). Principios de Auditoría.

Como podemos observar el involucramiento del profesional contable con la empresa a ser auditada,
parte desde las normas generales, normas de la ejecución del trabajo y normas de información; por
ende su trabajo debe ser desarrollado bajo un estricto celo profesional para garantizar su capacidad y
formación tanto ética, como moral y técnica.

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61
Guía didáctica: Prácticum IV SEGUNDO BIMESTRE

Considero oportuno mencionar que la International Federation fo accounting (IFAC) que es un organismo
internacional, promueve la profesión contable y de auditoría con normas uniformes de general aplicación
a nivel mundial, siendo éstas las Normas Internacionales de Auditoría.

Además de estas normas se analizará la conducta profesional y principios éticos. Para lo cual le invitamos
a revisar la guía didáctica: Auditoría I.

A continuación pasamos a revisar sobre los siguientes contenidos:

4.1.2. Evidencia y documentación de la auditoría

Dentro de auditoría se entiende a la evidencia como el medio que le permitirá sustentar su opinión
respecto del ente auditado, cabe mencionar esta evidencia requiere ser sustentada con documentación
de respaldo que certifique la veracidad de los hechos encontrados durante su intervención, es decir la
evidencia debe ser suficiente y competente.

Sin embargo a la evidencia se le atribuye un factor muy importante que puede desviar el tipo de
dictamen que el auditor debería emitir respecto del trabajo efectuado, a este factor se lo denomina
riesgos de auditoría que pueden ser:

• Se encuentra
e inmersso en
Inherrente la naturaleza de las
opeeraciones

• el contro
ol interno no
De impide ni
n detecta
control oportunnamente un errorr
materiall.

• es efecttuado por el
De auditor, que a medida
ón
detecció que aplica sus
procedimmientos no
detecta errores

• Es el
e margen de erroor que
el auditor estaría
DDe puesto a aceptar en un
disp
audi toría trab
bajo de auditoría, que
genneralmente no es
superior al 5%.

Grafico 23. Tipos de riesgos de auditoría


Fuente: Texto básico de Principios de Auditoría.

Además es importante mencionar que para poder mitigar los diferentes tipos de riesgo que se pueden
ver inmersos durante un trabajo de auditoría, se debe obtener evidencia tanto por fuentes internas como
externas de la organización y miembros involucrados, para lo cual se podrá aplicar diferente técnicas de
recolección de evidencia, entre las principales se puede mencionar las siguientes:

62 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

Interrelación de
d datos

Cálculo
os

Evidencia física
f

Decclaraciones de
d terceros

Documen
ntal

Sistemaa de información contab


ble

Observacción

Gráfico 24. Tipos de evidencia


Fuente: Texto básico de Principios de Auditoría

Estimados estudiantes para abordar con mayor profundidad los diferentes tipos de recolección de
evidencia durante un proceso de auditoría le invito a revisar el texto básico de Principios de auditoría y
la guía: Auditoría I.

Los documentos sobre los que el auditor levanta todo tipo de evidencia se denominan papeles de
trabajo, que son de propiedad del auditor, desarrollados durante su trabajo de campo.

Los papeles de trabajo pueden ser de dos tipos:

• De archivo permanente o
• De archivo corriente.

Señor estudiante le invito a revisar el capítulo 5 del texto básico de Principios de auditoría, para ampliar
el criterio de los papeles de trabajo.

Ahora procedemos a estudiar la Auditoría II. Que abarca la auditoría financiera.

4.2. Auditoría II Financiera

La Auditoría financiera es un examen sistemático que efectúa un auditor independiente a los estados
financieros de una empresa u organización, con la finalidad de determinar si cumplen con los principios
de contabilidad, políticas, normativa legales y reglamentarias establecidos por los entes reguladores, y
de aplicación obligatoria para las empresas.

Para llevar a cabo un trabajo de auditoría, el auditor encargado debe diseñar procedimientos de auditoría
para obtener evidencia suficiente sobre las afirmaciones, éstas son aseveraciones que hacen los gerentes
sobre su información financiera reflejada en los balances, dichas afirmaciones debe revelar:

• La veracidad.- es decir la información presentada en el estado de situación financiera sobre los


activos, pasivos y patrimonio existen y han sido registradas en el momento que han ocurrido y
bajo la documentación fuente necesaria.

• La integridad.- la información financiera presentada debe ser veraz y oportuna en su totalidad.

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63
Guía didáctica: Prácticum IV SEGUNDO BIMESTRE

• Correcta valuación.- la información fuente debe reflejar que los bienes adquiridos por la empresa
deben efectuarse al costo de realización, de manera que refleje la veracidad en las transacciones.

4.2.1. Fases de la auditoría financiera

Al iniciar nuestro estudio de la auditoría financiera, vamos a empezar con las fases de auditoría y que
procedimientos y técnica se aplica en cada una de las fases.

Documentos preliminares:

• Notificación de inicio de auditoría.


• Contrato de trabajo.

Fase 1. Planificación

• Se elabora hojas de: Indices y marrcas de auditoría.


• Conocimiento generral de la emprresa.
• Politicas de la empreesa
Planificación
preliminar • Reglammentos interno os
• Organig grama estructtural y funcional de la emp
presa.
• Solicitud de estados financieros

• En basee al memoran ndo de planifiicación prelim


minar.
• Identifiica los processos de la empresa
• Se dete
ermina contro oles claves
• Se evalúa el control interno de la empresa (determina el nivvel de
Planificación riesgo y confianza)
específica • Se elab
bora la matriz de valoración n de riesgo
• Se dete
ermina la apli cación de pru uebas sustanttivas o de
cumplimientos.
• Se elab
bora el prograama de trabajo de auditoría a.

Dentro de la planificación específica le recomiendo revisar la guía didáctica de Auditoría II. Ya que al
efectuar los cuestionarios de control de los estados financiero, es necesario que tenga conocimiento
de cada una de las cuentas que lo integran, para poder identificar el grado de significancia que un
determinado saldo refleja en los resultados.

Fase 2. Ejecución del trabajo

• Leevanta papele es de Eviden


ncia
trrabajo.
• Condicción
•MMediante:
en ntrevistas, céd
dulas • Criterioo
• Evideencia suficiente y • Causaa
annalíticas y céddulas comp petente
narrativas. • Efectoo
• Se applica pruebas
sustaantivas, y
• Prueb bas cumplimiiento
Prgramas d
de auditoría Hallazgoss

64 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

Dentro de la fase de ejecución le recomiendo poner especial énfasis en la forma de elaborar los programas
de auditoría y los papeles de trabajo, para poder levantar evidencia suficiente y competente.

Revise la guía didáctica de Auditoría II. Estados financieros y el texto básico capítulo 6.

Fase 3. Comunicación de resultados

Co
omunicaación de resultados prelim
minares
• Intervieneen el auditor y el auditaado
• El Auditor expone alg gunos punttos de vista de interés del d auditor.r.
• A criterio de
d el audita ado si consi dera oportuno, participan los invvolucrados para
exponer su us puntos de d vista sob bre la evidenncia.
• En caso de e existir justtificativos vválidos y susstentados esta
e evidenccia puede ser
s
dada de baaja.
• Se procede e a elaborar el ifnormee definitivo.

Co
omunicaación de resultados finale
es
• Se comunica sobre loos hallazgoss,
• usiones, y
Las conclu
• Recomend daciones
• El informe de auditorría debe con
ntener el tip
po de opiniión corresp
pondiente.

En la siguiente fase le recomiendo revisar con mayor profundidad la forma de redactar un informe de
auditoría y sobre los diferentes tipos de opinión. Capítulo 2 del texto básico.

Fase 4. Monitoreo

Tiem
mpo
responsable
r

hallazgos y
procedimiee
ntos de
control

Gráfico: 25 Proceso de auditoría financiera


Elaborado: María Fernanda Yaguache

Estimado estudiante se ha presentado de una forma dinámica el proceso de auditoría financiera, sin
embargo el invito a revisar el procedimiento de éste tipo de auditoría en la guía didáctica: Auditoría II.
Financiera, le recomiendo apoyarse de su texto básico.

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65
Guía didáctica: Prácticum IV SEGUNDO BIMESTRE

4.3. Auditoría III. Gestión.

La auditoría de gestión mide el grado de eficiencia, eficacia y calidad en el cumplimiento de objetivos y


metas planteadas por parte de la gerencia de una empresa, así como el grado de compromiso por parte
de todos los miembros de la organización.

Parte de un diagnóstico preliminar que le permite identificar aspectos endógenos y exógenos de la


organización, bajo tres niveles:

• Visión (la empresa a la


argo palzo)
• Misión (Razzon de ser de
d la organ ización)
Estraté
égicos
Estratégicos • Objetivos estratégicos
e s (largo plazzo)
• Políticas dee la empresa.

• Directrices internas pa
ara normar las áreas
Tácticos relevantes que coadyu uvan a la coonsecusión
Táctticos os.
de objetivo
• Uso eficien
nte de recursos.

• elaboración de plan operativo


o annual
• plantea objjetivos ope erativos (corrto plazo)
Operaativos
Operativos • Diseña indicadores ba ajo los criteerios
(eficiencia, eficacia y calidad).
c

Gráfico 26. Diagnóstico de la organización.


Elaborado: María Fernanda Yaguache.

Estimado estudiante para abordar de una forma más amplia los siguientes contenidos le invito a revisar
la guía didáctica: Auditoría III. Auditoría de gestión.

El proceso para implementar una auditoría de gestión contiene las mismas fases que la auditoría
financiera, sin embargo la fase de ejecución difiere, ya que en la auditoría de gestión pone especial
énfasis en el diseño de los indicadores, que son medidos en base a los objetivos operativos planteados
por la organización en su plan operativo anual.

4.3.1. Diseño, análisis e interpretación de indicadores de gestión

Objetivos operativos.- Estos son planteados por el cuerpo directivo de la organización, son cuantificables
y medibles a corto plazo y se redactan de la siguiente forma:

Redacción de un objetivo operativo


Forma de redacción Ejemplo
Verbo en infinitivo Incrementar
Lo que se espera lograr (meta) En un 10% las ventas
Plazo de ejecución el último semestre del año 2015
Costo o presupuesto Con una inversión de $3.600,00

Indicador.- el indicador se diseña en base a los objetivos operativos planteados, para poder determinar
el grado de cumplimiento de los mismos. Se redactan de la siguiente forma:

66 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

Redacción de indicadores
Agregación + preposición Porcentaje de
Variable Ventas
Verbo en participio pasado Que se han incrementado
En el último semestre del año 2015, con una inversión
Complemento circunstancial
de 3.600,00 dólares.

El resultado de los indicadores se le verifica mediante la elaboración de tableros de control, que facilita
el análisis e interpretación de los mismos, los indicadores pueden ser diseñados bajo los criterios de
eficiencia, eficacia y calidad.

Para concluir con el estudio de la cuarta unidad, respecto de la auditoría de gestión, le recomiendo
apoyarse de la guía didáctica: Auditoría III. De gestión.

Estimados estudiantes hemos culminado con el curso preparatorio para el examen complexivo bajo
estos cuatro ejes temáticos, espero haya sido de apoyo la presente guía para reforzar sus conocimientos
adquiridos durante su formación profesional.

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67
Guía didáctica: Prácticum IV SEGUNDO BIMESTRE

Autoevaluación 4

Estimado estudiante sírvase dar respuesta a la autoevaluación de la presente unidad.

Lea detenidamente cada enunciado y selección la alternativa correcta.

1. Con el fin de verificar la eficiencia del control interno que posee la empresa y realizar los
correctivos necesarios en forma oportuna, esta función la ejerce el:

a. ( ) Auditor interno
b. ( ) Auditor externo
c. ( ) Comisario.

2. El auditor debe conocer a fondo la empresa que va a ser objeto de investigación, para así
planear el trabajo a realizar, determinar el número de personas necesarias para desarrollar el
trabajo, decidir los procedimientos y técnicas a aplicar así como la extensión de las pruebas a
realizar. Estas son normas que corresponden a:

a. ( ) Normas personales
b. ( ) Normas relativas a la ejecución del trabajo
c. ( ) Normas relativas a la rendición del informe.

3. Relacione el tipo de opinión con la alternativa correspondiente.

Tipo de opinión Alternativas


( ) Hemos revisado los estados financieros y presentan
a). Abstención de opinión
razonablemente la situación financiera de la empresa.
( ) Hemos revisado los estados financieros, y se puede evidenciar
que el saldo de la cuenta de inventarios no coincide con el saldo
mensual registrado en la bodega de inventarios y los valores
b). Opinión con salvedades
depositados en la cuenta bancaria no cuadran con los reportes de
caja generados por las ventas; lo cual no presenta razonablemente
la situación financiera de la empresa.
( ) Hemos revisado los estados financiero y presentan
razonablemente todos los aspectos de la situación financiera de la
c). Opinión limpia
empresa excepto por el no cumplimiento de la política de control
de créditos de sus clientes.
( ) En nuestra opinión por la falta de información suficiente y
relevante por parte del administración, sobre la información
d). Opinión adversa
financiera presentada nos vemos imposibilitados de emitir un
informe.

a. C,d,b,a.
b. B,d,c,a.
c. C,b,a,d.

68 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Prácticum IV

4. Los objetivos de la auditoría de gestión, se orientan a:

a. Determinar el número de servidores de las entidades y empresas.


b. Analizar las proyecciones analíticas e históricas.
c. Evaluar la eficiencia, eficacia y calidad en el manejo de los recursos.

5. La auditoría financiera se desarrolla en fases de:

a. Planificación, ejecución y comunicación de resultados (informe).


b. Visita preliminar comunicación de resultados y seguimiento.
c. Planificación y comunicación.

6. Los papeles de trabajo a más de la información analizada, deben contener:

a. Marcas de auditoría, referencias y siglas del auditor que realizo la auditoría.


b. Marcas de auditoría.
c. La firma del quien revisó el papel de trabajo.

7. Los productos de la fase de ejecución de la auditoría son:

a. La notificación de inicio de auditoría


b. Papeles de trabajo: cédulas sumarias, analíticas y narrativas,
c. Papeles de trabajo con firmas de los auditores.

Estimados estudiantes, gracias a su esfuerzo y perseverancia hemos terminado nuestro proceso de


fortalecimiento de sus conocimientos adquiridos, culminando así el componente académico
Practicum IV- examen complexivo.

Como puede observar, cada uno de los ejes temáticos, respecto de sus contenidos, les permite
interactuar con las guías de estudio que han formado parte de su formación profesional; aportándoles
las competencias necesarias, para que ustedes fortalezcan sus conocimientos teóricos con las prácticas
emitidas en los diferentes ejes, la misma que fue desarrollada con el apoyo de su docente tutor.

Tenga presente que la mejor manera de lograr sus expectativas planteadas al optar por la opción de
titulación examen complexivo, está en interactuar activamente con su tutor en el Entorno Virtual de
Aprendizaje y retroalimentando sus conocimientos con el apoyo de las guías didácticas referenciadas y
sus textos básicos.

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69
Guía didáctica: Prácticum IV SOLUCIONARIO

7. Solucionario

Autoevaluación N° 01. Eje temático. Contabilidad y gestión

N° Respuesta
1 a)
2 c)
3 a)
4 c)
5 a)
6 c)
7 b)
8 a)
9 a)
10 c)
11 b)

70 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


SOLUCIONARIO Guía didáctica: Prácticum IV

Autoevaluación N° 02. Eje temático. Contabilidad Pública o Estatal.

N° Respuesta
1 c)
2 c)
3 c)
4 a)
5 c)
7 b)

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71
Guía didáctica: Prácticum IV SOLUCIONARIO

Autoevaluación N° 03. Eje temático. Contabilidad para Instituciones financieras.

N° Respuesta
1 a)
2 a)
3 c)
4 a)
5 b)

72 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


SOLUCIONARIO Guía didáctica: Prácticum IV

Autoevaluación N° 04. Eje temático. Auditoría y Gestión.

N° Respuesta
1 a)
2 b)
3 a)
4 c)
5 a)
6 a)
7 b)

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73
Guía didáctica: Prácticum IV GLOSARIO

8. Referencias bibliiográficas

• Makay, R. (2013). Evolución, regulación y normatividad del ejercicio profesión de la contaduría


pública: XXX Conferencia Interamericana de contabilidad. Uruguay.

• Ley de Orgánica de Educación Superior. Disposiciones generales y transitorias. 2013, RPC-SE-13-


No.051-2013.

• Ministerio de economía y finanzas del ecuador. Normativa del sistema de administración financiera.
Recuperado de http://www.finanzas.gob.ec/leyes-y-codigos-organicos/.

• Reglamento de Régimen Académico. Título I: Ámbito, objeto, fines y principios. 20130508 2.

74 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


GLOSARIO Guía didáctica: Prácticum IV

9. Glosario

Competencias.- Competencia en términos de aprendizaje, ubica al sujeto a aprender desde el campo


profesional hacia la adquisición de conocimientos teórico, Debe existir un eje transversal entre las
competencias y el perfil de egreso de cada titulación.

Componente académico.- es la nueva denominación de las asignaturas de las mallas curriculares de los
centros de educación superior, bajo esta filosofía se orienta a la formación integral de los estudiantes, el
logro de sus conocimientos por competencias.

Concejo de educación superior (CES).- Es un organismo que se encarga de la planificación, regulación


y coordinación interna del Sistema de Educación Superior del Ecuador.

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).- Son estándares internacionales de contabilidad que


establecen “que y como” se debe presentar la información contable en los estados financieros.

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).- Tienen como finalidad revelar la posición
financiera real de una empresa bajo estándares de aplicación general, de manera que inversionistas,
prestamistas y acreedores resalten el valor económico de cada empresa.

Principios de contabilidad (PCGA).- Son postulados básicos de contabilidad, que de acuerdo a sus
características, norman la práctica contable de una empresa u organización.

Reglamento de Régimen Académico (RRA).- Art. 1. Ámbito. Regula los principales procesos académicos
de las Instituciones del Sistema Nacional de Educación Superior en los diferentes niveles de formación
de la educación superior pública y privada, técnico y tecnológico superior y sus equivalentes, tercer nivel
de grado y cuarto nivel de postgrado.

Retroalimentación de conocimientos.- esta función cumple con la misión de micro-enseñanza de los


aspectos claves de una de una determinada temática, con la finalidad que el estudiante pase de los
conocimientos a la aplicación y análisis.

Unidad de Titulación Especial (UTE).- Corresponde a una unidad no física, que comprende las opciones
de titulación y de examen de grado, así como los cursos para estos.

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75
Guía didáctica: Prácticum IV GLOSARIO

76 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


ANEXOS Guía didáctica: Prácticum IV

10. Anexos
DI CTI ONARY

TH ESA UR US

El presente material ha sido reproducido con fines netamente didácticos, cuyo


objetivo es brindar al estudiante mayores elementos de juicio para la comprensión
de la materia, por lo tanto no tiene fin comercial.

Anexo 1

UNIDAD DE TITULACIÓN ESPECIAL

GENERALIDADES

A partir del 21 de mayo del 2015, todos los estudiantes que han terminado sus estudios y no se han
titulado tienen de forma obligatoria que someterse a la Unidad de Titulación Especial.

¿Qué es la unidad de titulación especial (UTE)?

Es una unidad no física creada por la UTPL dando cumplimiento con las disposiciones académicas,
administrativas y operativas que reposan en el Reglamento de Régimen Académico, expedido por el
Consejo de Educación Superior (CES) mediante Resolución RPC-SO-13-No.146-2014.

Esta unidad de titulación especial comprende dos opciones de titulación que pueden ser acogidas por
el estudiante a partir del décimo semestre de la carrera, estas opciones son:

• Examen complexivo.
• Trabajo de titulación.

¿Qué hacer para insertarse a la Unidad de Titulación Especial?

A partir del ciclo académico Octubre 2015 – Febrero 2016 los estudiantes al matricularse en el Practicum
4 deberán seleccionar de forma obligatoria alguna de las opciones de titulación que se detallan más
adelante.

OPCIONES DE TITULACIÓN

En base a lo enunciado anteriormente, los estudiantes de la Titulación de Contabilidad y Auditoría


podrán optar por dos opciones para realizar su trabajo de titulación:

1. Examen complexivo

Según la Dirección General Academica (UTPL, 2014) corresponde a la evaluación teórica, práctica,
teórica-practica en la cual el alumno demuestra el dominio metodológico para la resolución creativa e
innovadora de los problemas abordados desde la profesión.

Su aplicación es obligatoria según lo normado en el nuevo Reglamento de Régimen Académico


publicado en http://www.ces.gob.ec/gaceta-oficial/reglamentos por el Consejo de Educación Superior
y a lo que se acoge la UTPL.

2. Trabajo de Titulación

“El trabajo de titulación es un trabajo original de investigación con el cual el aspirante a recibir un título
demuestra que es un estudio capaz de hacer avanzar la disciplina a la que se dedica”. Debe tratarse

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77
Guía didáctica: Prácticum IV ANEXOS

de un trabajo de investigación original que permite conocer o descubrir algo que los demás estudios
efectuados aun no lo han hecho.

El Artículo 21 del Reglamento de Régimen Académico (RRA), publica que: “Todo trabajo de titulación
deberá consistir en una propuesta innovadora que contenga, como mínimo, una investigación
exploratoria y diagnóstica, base conceptual, conclusiones y fuentes de consulta. Para garantizar su rigor
académico, el trabajo de titulación deberá guardar correspondencia con los aprendizajes adquiridos
en la carrera y utilizar un nivel de argumentación, coherente con las convenciones del campo del
conocimiento”. (Larrea, s.f ).

78 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


ANEXOS Guía didáctica: Prácticum IV

Anexo 2

ORIENTACIONES PARA RENDIR EL EXAMEN COMPLEXIVO

Estimado estudiante, una vez aprobado el Practicum IV – cursos preparatorios para el examen complexivo,
usted es considerado apto para rendir el examen complexivo, bajo las siguientes especificaciones:

a. Para solicitar la aplicación del examen complexivo el estudiante debe presentar, según las fechas
establecidas en el calendario académico de la UTPL, una solicitud dirigida al Coordinador de la
Titulación para rendir el examen complexivo, para lo cual el estudiante deberá cancelar el derecho
de trámite correspondiente.

b. Desde la Secretaría de la Titulación se verificará el expediente académico del estudiante, el


cumplimiento de condiciones y se emitirá la certificación de aptitud para optar por el examen
complexivo.

c. Posterior a la notificación, el estudiante rinde el examen complexivo y no obtiene la nota mínima


para su aprobación, tiene una segunda oportunidad para inscribirse, cuyo examen es denominado
examen de gracia el cual deberá ser rendido en las fechas establecidas.

d. En caso que en el examen de gracia no alcance el puntaje mínimo requerido podrá optar por
otra modalidad de titulación, si la ley le permite, para lo cual deberá tomar el curso preparatorio
correspondiente.

e. La Titulación de Contabilidad y Auditoría ha determinado que EL examen complexivo se efectuará


en forma escrita, teniendo los estudiantes un plazo de 4 horas para el desarrollo y no requiere del
uso de calculadora.

f. Desde la Secretaría de la Titulación se entregará dentro del plazo establecido por la Universidad,
los resultados de las evaluaciones del examen complexivo al Balcón de Servicios Estudiantiles
para que el departamento se encargue de la notificación a cada postulante.

g. En caso que el estudiante esté inconforme con los resultados de su evaluación, podrá solicitar
recalificación dentro de 8 días de publicadas las calificaciones.

h. El examen complexivo estará estructurado con 120 preguntas con una valoración total de 100
puntos, para ser aprobado el estudiante deberá superar la nota mínima de 70 puntos.

i. Si el estudiante aprueba el examen complexivo, se emitirá el acta de grado y de acuerdo al


cronograma establecido por la Universidad se celebrará el acto de incorporación para la entrega
del título profesional.

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