Tratamiento Tributario y Contable en las

Empresas Constructoras

Que utilizan el mtodo de lo percibido para determinar el

Impuesto a la Renta del Ejercicio (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento Tributario y Contable en las
Empresas Constructoras que utilizan el
mtodo de lo percibido para determinar el
Impuesto a la Renta del Ejercicio (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 191 - Segunda
Quincena de Setiembre 2009

1. Introduccin
Con la finalidad de determinar la renta
bruta para fines tributarios en las empresas dedicadas a la actividad de la
construccin, la Ley del Impuesto a la
Renta ha establecido en su artculo 63,
que si los contratos de obra se ejecutaran durante un perodo de duracin de
ms de un ejercicio pueden acogerse a
cualquiera de los tres mtodos sealados
en dicho artculo, siendo uno de ellos
el mtodo de a) de lo percibido, dicho
mtodo origina diferencias temporarias
con respecto al tratamiento contable
para determinar el Impuesto a la Renta
del ejercicio, con la finalidad de ilustrar
la forma de reconocimiento de ingresos
y el pago del Impuesto a la Renta se desarrolla el presente artculo, precisando
que no nos referimos a las empresas que
construyen inmuebles para venderlos,
en las cuales no son de aplicacin la
Norma de Contabiliadad conocida como
la NIC 11 Contratos de Construccin ni
el artculo 63 de la Ley del Impuesto a
la Renta, ya que la actividad de construir
para vender no califica como servicio de
construccin.

2. Aspecto Contable
Para establecer el tratamiento contable
que debe seguirse en el caso de empresas
dedicadas al servicio de construccin debemos tener en cuenta la Norma Internacional de Contabilidad nmero once (NIC
11) Contratos de Construccin, en dicha
norma se establece que si el resultado de
un contrato se puede estimar confiablemente, se deben reconocer los ingresos
y costos asociados a dicho contrato en
el ejercicio teniendo como referencia el
estado de avance de la obra al cierre del
balance, es decir al 31 de diciembre.
Segn el mtodo del avance de obra los
ingresos derivados del contrato se comN 191

Segunda Quincena - Setiembre 2009

paran con los costos incurridos segn el

avance, resultando as el ingreso que debe
ser atribuido al ejercicio transcurrido.
Base Contable:
Prrafos 22, 25 y 26 de la NIC 11 Contratos
de Construccin.

3. Emisin del comprobante de

pago
La emisin del comprobante de pago, en
los contratos de construccin es a la percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el
monto percibido; es decir, se otorga el respectivo comprobante al percibir el ingreso,
ya sea por un pago adelantado o a cuenta
y por el monto que se perciba.
Base legal:
Art. 5 Num. 6 Reglamento de Comprobantes
de Pago.

4. Incidencia en el Impuesto
a la Renta, el mtodo de lo
percibido
El mtodo de lo percibido consiste en
asignar a cada ejercicio gravable la renta
bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante
el ejercicio comercial, el porcentaje de
ganancia bruta calculado para el total
de la obra.
Base legal:
Art. 63 Inc. a) Ley del Impuesto a la Renta.

5. Pagos a cuenta mensuales del

Impuesto a la Renta
Las empresas que se acojan al mtodo
de lo percibido, es decir el mtodo a) del
artculo 63 de la Ley del Impuesto a la
Renta, deben considerar como ingresos
netos para fines del pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta los importes
cobrados cada mes durante el ejercicio.
Base legal:
Art. 36 Inc. a) Reglamento de la Ley del I.R.

6. Laboratorio tributario contable

La empresa Constructora La Roca S.A.
celebra un contrato de construccin por
S/.3 600 000 ms IGV para construir un
local comercial, dicha obra ser ejecutada
en el plazo de dos aos y seis meses, a un
costo total de S/.2 783 000; la constructora
se acoge al mtodo del inciso a) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta
a fin de determinar la renta del ejercicio.

La obra se inicia en el mes de julio de

2009; mes en el que inicia operaciones
la mencionada empresa, la facturacin se
realiza en julio de 2009 y diciembre del
ao 2010 y 2011 y los costos incurridos
por cada ao son los siguientes:
Costos de la Obra Incurridos por cada
ao
Concepto

Ao
2009

Materiales
Mano de
obra

Ao
2010

Ao
2011

Total
S/.

350.000 420.000

210.000

980.000

320.000 290.000

328.000

938.000

Gastos
Generales

280.000 270.000

315.000

865.000

Total S/.

950.000 980.000 853.000 2.783.000

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Al inicio de la obra se cobra un adelanto

de S/.1 000 000; en diciembre 2010 se
cobra S/.1 300 000 el saldo en diciembre
de 2011.
Los gastos de administracin y ventas
fueron los siguientes:
Ao 2009
Ao 2010
Ao 2011

82.300,00
162.300,00
154.900,00

Se pide: Explicar el tratamiento contable

segn la NIC 11 y determinar el Impuesto
a la renta para cada ejercicio.
Solucin
Para establecer la solucin a los puntos
planteados nos enfocaremos a la aplicacin de la NIC 11, la emisin de comprobantes de pago y el Impuesto General a
las Ventas.
Establecemos los importes a facturar
en el ejercicio 2009:
Por el monto a cuenta recibido al inicio de
la obra se debe emitir el correspondiente
comprobante de pago en el momento de
la percepcin de dicho monto.
Mes
Julio

A cuenta

IGV

Total S/.

1.000.000,00 190.000,00 1.190.000,00

De acuerdo con el Reglamento de

Comprobantes de Pago en los contratos
de construccin se debe emitir el comActualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

probante en la fecha de percepcin del

ingreso, sea total o parcial y por el monto
efectivamente pecibido.
Asientos contables ao 2009:
x

DEBE HABER

12 CLIENTES
1.190.000
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 190.000
401 Gobierno central

4011 IGV
12 CLIENTES
1.000.000
122 Anticipos recibidos
x/x Por el anticipo al incio de la obra
x
10 CAJA Y BANCOS
1.190.000
104 Cuentas corrientes
12 CLIENTES
1.190.000
121 Facturas por cobrar
x/x por el cobro del anticipo para
inicio de obra.

Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2009

Julio
Ingresos
Costos
Utilidad bruta
Gastos de Administ. y Vtas.
Result. Antes de Part. E
Imptos.
Impuesto a la Renta 30%

1.228.889,69
-950.000,00
278.889,69
-82.300,00
196.589,69
-58.976,91

Reconocimiento del ingreso y del costo

de la obra del ao 2009
x

DEBE HABER

12 CLIENTES
1.228.889,69
122 Antipos

recibidos 1.000.000,00
124 Serv. pend.

de facturar 228.889,69
70 VENTAS
1.228.889,69
707 Prestacin de servicios
31/12 Por el reconocimiento de
ingresos del ejercicio 2009.
x

Tratamiento contable ao 2009

El tratamiento contable que se debe
aplicar para determinar el resultado del
ejercicio es de acuerdo a la NIC 11 Contratos de Construccin, de acuerdo con
dicha Norma Internacional de Contabilidad (NIC) se debe reconocer el ingreso
de acuerdo al estado de avance de la
obra o denominado tambin mtodo
de porcentaje de terminacin, bajo
dicho mtodo los ingresos del ejercicio
se comparan con los costos incurridos
en el mismo, para obtener el monto de
los ingresos del ejercicio se relaciona el
costo incurrido en el ejercicio entre el
costo total estimado del contrato y al
multiplicarlo por cien se obtiene el porcentaje que se debe aplicar al ingreso
total pactado en el contrato.
Determinamos el porcentaje de avance de obra por el ejercicio 2009:

Costos incurridos en
0,341358246 x
el ejercicio 2009 950.000 =
100 =
Costo total estimado 2.783.000
34.13582465%
Porcentaje de avance: 34.13582465%

Determinamos el ingreso anual (contable):

Ingreso total 3.600.000 x 34,13582465%
= 1.228.889,69

I-8

Instituto Pacfico

Mes

90 COSTOS DE LA OBRA
950.000
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS 950.000
31/12 Por los costos de la obra.

Tratamiento tributario
Tributariamente explicamos la incidencia
en el Impuesto General a las Ventas, en
el Impuesto a la Renta y la emisin del
comprobante de pago.
Impuesto General a las Ventas
Con respecto al IGV debemos tener en
cuenta que la recepcin del anticipo
se encuentra gravado con dicho impuesto.
Emisin de comprobante de pago
Se debe emitir comprobante de pago a
la recepcin del anticipo por el monto
recibido de S/.1 000 000.
Pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta
Como la empresa inicia sus operaciones
en el presente ao, debe optar por el
sistema del porcentaje del 2% aplicado
a los ingresos netos de cada mes segn
lo establecido en el inciso b) del artculo
85 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Slo debe realizar el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta por el mes
de julio de 2009, ya que en dicho mes
percibe el ingreso por el monto a cuenta
cobrado.

Percibido

2% I.R

1.000.000,00

20.000,00

Total S/.

20.000,00

Impuesto a la renta del ejercicio

2009:
Primero determinamos el porcentaje de
ganancia bruta por el total de la obra:
Monto segn contrato
Costo de la Obra
Utilidad

3.600.000,00
-2.783.000,00
817.000,00

817.000 x 100 = 22,6944444%

----------------3.600.000

Luego calculamos la Renta Bruta:

Importe cobrado en el ejerc. 1.000.000,00
Porcentaje de ganancia
22,6944444%
Renta Bruta del ejercicio
226.944,44

Comparacin entre los resultados brutos contable y tributario:

Utilidad bruta contable
Utilidad bruta tributaria
Diferencia temporal

278.889,69
226.944,44
51.945,25

Determinamos el Impuesto a la Renta

del ejercicio 2009
Estado de Resultados al 31 de diciembre
de 2009
Ingresos
1.228.889,69
Costos
-950.000,00
Utilidad bruta
278.889,69
Gastos de Administ. y Vtas.
-82.300,00
Result. antes de Part. e Imptos. 196.589,69
Deduccin (diferenc. temp.)
-51.945,25
Renta neta imponible
144.644,44
Impuesto a la Renta 30%
43.393,33

Determinamos el Impuesto diferido

Contable Tributario Diferido
Utilidad
contable 196.589,69 196.589,69
(-) Diferenc.
temporal -51.945,25 51.945,25

----------------------------------------------------------------------------Renta Neta 196.589,69 144.644,44 51.945,25
I.R. 30% 58.976,91 43.393,33 15.583,58

Establecemos los importes a facturar

en el ejercicio 2010:
Se emite el comprobate de pago por el
monto percibido en el mes de diciembre.
Mes
Dic.

N 191

A cuenta

IGV

Total S/.

1.300.000,00 247.000,00 1.547.000,00

Segunda Quincena - Setiembre 2009

rea Tributaria
Asientos contables ao 2010:
x

DEBE HABER

12 CLIENTES
1.547.000,00
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
247.000,00
401 Gobierno central

4011 IGV
70 VENTAS
1.267.696,73
707 Prestacin de servicios
12 CLIENTES
32.303,27
124 Servicios pendientes

de facturar
x/x Por la facturacin correspondiente
al 31 de diciembre de 2009.
x
10

12

CAJA Y BANCOS
1.547.000,00
104 Cuentas corrientes
CLIENTES
1.547.000,00
121 Facturas por cobrar

Determinamos el saldo pendiente de

facturar:
Del ao 2009 qued pendiente de facturar
la suma de S/.228 889.69 y como en el
2010 se factura el monto de S/.1 300 000
correspondiendo S/.1 267 696.73 al ingreso del 2010 y la diferencia es facturacin
de parte del saldo pendiente anterior, o
sea S/.32 303.27 queda un nuevo saldo
de S/.196 586.42.
Saldo pendiente
Facturado
Nuevo saldo pendiente de
facturar

228.889,69
-32.303,27
196.586,42

Determinamos el porcentaje de avance de obra:

Costos incurridos
acumul. hasta el 2010 1.930.000 = 0,693496227
x 100
Costo total estimado 2.783.000
Porcentaje de avance: 69.34962271%

Determinamos el ingreso acumulado y luego el ingreso del ao 2010

(contable):
Ingreso total 3.600.000 x 69,34962271%
= 2.496.586,42

Para encontrar el ingreso a reconocer del

ejercicio 2010 al resultado anterior se
resta el ingreso del ao precedente.
Ingreso Acum. hasta 2010 2.496.586,42
Ingreso del ejerc. anterior -1.228.889,69
Ingreso del ejerc. 2010
1.267.696,73

Estado de Resultados al 31 de diciembre

de 2010
Ingresos
1.267.696,73
Costos
-980.000,00
Utilidad bruta
287.696,73
Gastos de Administ. y Vtas. -162.300,00
Result. antes de Part. e
Imptos.
125.396,73
Impuesto a la Renta 30%
-37.619,02

DEBE HABER

90 COSTOS DE LA OBRA
980.000
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS 980.000
31/12 Por los costos de la obra.

Tratamiento contable ao 2010

El tratamiento contable que se debe
aplicar para determinar el resultado
del ejercicio es de acuerdo a la NIC 11
Contratos de Construccin, de acuerdo con dicha Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) se debe reconocer el
ingreso de acuerdo al estado de avance
de la obra o denominado tambin mtodo de porcentaje de terminacin, bajo
dicho mtodo los ingresos del ejecicio se
comparan con los costos incurridos en
el mismo, para obtener el monto de los
ingresos del ejercicio se relaciona el costo
incurrido en el ejercicio entre el costo total
estimado del contrato y al multiplicarlo
por cien se obtiene el porcentaje que se
N 191

debe aplicar al ingreso total pactado en

el contrato.

Segunda Quincena - Setiembre 2009

Tratamiento tributario
Tributariamente explicamos la incidencia
en el Impuesto General a las Ventas, en
el Impuesto a la Renta y la emisin del
comprobante de pago.
Impuesto General a las Ventas
Con respecto al IGV debemos tener
en cuenta que la cobranza del pago a
cuenta se encuentra gravado con dicho
impuesto.
Emisin de comprobante de pago
Se debe emitir comprobante de pago a
la recepcin del monto por la cuota que
corresponde al ejercicio 2010.
Pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta
Como la empresa obtuvo utilidad el ejercicio anterior, en el 2010 debe realizar los

pagos a cuenta mensuales del Impuesto a

la Renta en base al sistema de coeficiente,
la base imponible de dicho pago a cuenta es el ingreso cobrado en diciembre
de S/.1 300 000 por el coeficiente que
corresponda.
Impuesto a la renta del ejercicio
Primero determinamos el porcentaje de
ganancia bruta por el total de la obra:
Monto segn contrato
Costo de la Obra
Utilidad

3.600.000,00
-2.783.000,00
817.000,00

817.000 x 100 = 22,6944444%

----------------3.600.000

Luego calculamos la Renta Bruta:

Importe cobrado en
el ejercicio
Porcentaje de ganancia
Renta Bruta del ejercicio

1.300.000,00
22,6944444%
295.027,78

Comparacin entre los resultados

brutos contable y tributario:
Utilidad bruta contable
Utilidad bruta tributaria
Diferencia temporal

287.696,73
295.027,78
7.331,05

Determinamos el Impuesto a la Renta

del ejercicio 2010:
Estado de Resultados al 31 de diciembre
de 2010
Ingresos
1.267.696,73
Costos
-980.000,00
Utilidad bruta
287.696,73
Gastos de Administ. y Vtas. -162.300,00
Result. antes de Part. e
Imptos.
125.396,73
Adic. parcial Dif. Temp. Ao
anterior
7.331,05
Renta neta imponible
132.727,78
Impuesto a la Renta 30%
39.818,33

Determinamos el Impuesto diferido

Contable Tributario Reversin
Utilidad
contable 125.396,73 125.396,73
(+) Diferenc.
temporal
ao anterior 7.331,05 7.331,05

----------------------------------------------------------------------------Renta Neta 125.396,73 132.727,78 7.331,05
I.R. 30% 37.619,02 39.818,33 2.199,32

Establecemos los importes a facturar

en el ejercicio 2011:
En este ejercicio se emite el comprobante
por los restantes S/.1 300 000 que se
cobran en el mes de diciembre con la
emisin de la factura.
Actualidad Empresarial

I-9

I
Mes

Actualidad y Aplicacin Prctica

Saldos

IGV

Total S/.

Dic. 1.300.000,00 247.000,00 1.547.000,00

Asientos contables ao 2011

x

DEBE HABER

12 CLIENTES
1.547.000,00
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
247.000,00
401 Gobierno central

4011 IGV
70 VENTAS
1.103.413,58
707 Prestacin de servicios
12 CLIENTES
196.586,42
124 Servicios pendientes
de facturar
x/x Por la facturacin del avance de
obra al 31 de diciembre de 2009.
x
10 CAJA Y BANCOS
1.547.000,00
104 Cuentas corrientes
12 CLIENTES
1.547.000,00
121 Facturas por cobrar
x/x por el cobro del anticipo para
inicio de obra

Determinamos el ingreso acumulado y

luego el ingreso del ao (contable):
Ingreso total 3.600.000 x 100% =
3.600.000,00

Para encontrar el ingreso a reconocer

del ejercicio 2011 al resultado anterior
se resta el ingreso acumulado del ao
anterior:
Ingreso acumulado hasta
el ejercicio 2011
Ingreso del 2010
Ingreso del 2009
Ingreso del ejercicio 2011

3.600.000,00
-1.267.696,73
-1.228.889,69
1.103.413,58

Tratamiento contable ao 2011

El tratamiento contable que se debe
aplicar para determinar el resultado
del ejercicio es de acuerdo a la NIC 11
Contratos de Construccin, de acuerdo con dicha Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) se debe reconocer el
ingreso de acuerdo al estado de avance
de la obra o denominado tambin mtodo de porcentaje de terminacin, bajo
dicho mtodo los ingresos del ejecicio se
comparan con los costos incurridos en
el mismo, para obtener el monto de los
ingresos del ejercicio se relaciona el costo
incurrido en el ejercicio entre el costo total
estimado del contrato y al multiplicarlo
por cien se obtiene el porcentaje que se
debe aplicar al ingreso total pactado en
el contrato.
Determinamos el porcentaje de avance de obra:
Costos incurridos
acumul. hasta el 2011 2.783.000 = 1 x 100 =
Costo total estimado 2.783.000
Porcentaje de avance: 100%

I-10

Instituto Pacfico

Importe cobrado en
el ejercicio

1.300.000,00

Porcentaje de ganancia

22,6944444%

Renta Bruta del ejercicio

295.027,78

Comparacin entre los resultados

brutos contable y tributario:
Utilidad bruta contable
Utilidad bruta tributaria

Diferencia a revertir

250.413,58
295.027,78

44.614,20

Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2011

Determinamos el Impuesto a la Renta

del ejercicio 2011

Ingresos
1.103.413,58
Costos
-853.000,00
Utilidad bruta
250.413,58
Gastos de Administ. y Vtas. -154.900,00
Result. antes de Part.
e Imptos.
95.513,58
Impuesto a la Renta 30%
-28.654,07

Estado de Resultados al 31 de diciembre

de 2011

x
90 COSTOS DE LA OBRA
853.000
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS 853.000
31/12 Por los costos de la obra.

Luego calculamos la Renta Bruta:

Tratamiento tributario
Tributariamente explicamos la incidencia
en el Impuesto General a las Venta, en
el Impuesto a la Renta y la emisin del
comprobante de pago.
Impuesto General a las Ventas
Con respecto al IGV debemos tener
en cuenta que la recepcin del saldo
por cobrar est gravado con dicho
impuesto.
Emisin de comprobante de pago
Se debe emitir comprobante de pago a
la recepcin del saldo pendiente.
Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
El pago a cuenta es en base al sistema de
coeficiente al haber determinado utilidad
en el ejercicio anterior, la base imponible
es el monto cobrado.
Impuesto a la renta del ejercicio
Primero determinamos el porcentaje
de ganancia bruta por el total de la
obra:
Monto segn contrato
Costo de la Obra
Utilidad

3.600.000,00
-2.783.000,00
817.000,00

817.000 x 100 = 22,6944444%

----------------3.600.000

Ingresos
Costos

Utilidad bruta

1.103.413,58
-853.000,00

250.413,58

Gastos de Administ. y
Ventas
-154.900,00

Result. antes de Part. e

Impuestos
95.513,58
Deduccin (diferenc. a
revertir)
44.614,20

Renta neta imponible

140.127,78
Impuesto a la Renta 30%

42.038,34

Determinamos el Impuesto del ejercicio:

Utilidad
contable

Contable Tributario Reversin

95.513,58 95.513,58

(+) Diferenc.
temporal 44.614,20 44.614,20

----------------------------------------------------------------------------Renta Neta 95.513,58 140.127,78 44.614,20
I.R. 30%

28.654,07 42.038,33 13.384,26

Resumen del Impuesto a la Renta

Ejerc.

Contable

Tributario

Diferencia

2009

58.976,91

43.393,33

15.583,58

2010

37.619,02

39.818,33

-2.199,31

2011

28.654,07

42.038,34

-13.384,27

Total S/. 125.250,00

125.250,00

0,00

N 191

Segunda Quincena - Setiembre 2009