CONSTRUCCION CIVIL

Participantes: Cotrina del castillo, Kevin

Espinoza Quiroz, Judith
Maravi Palominio, Edith
Lara Gomez, Elvira
Ramos Riveros, Leydi
Rios Maqui, Karem

Facultad: Ciencias Juridicas Empresariales y

Pedagogicas

Carrera: Contabilidad

Ciclo: IX

Profesora: Reyna Mamani Luis

Curso: Contabillidad de Industrias de Servicios

2021

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 INTRODUCCIÓN

Es sabido que la industria de la construcción es uno de los sectores económicos

que generan más puestos de trabajo, pues es una actividad intensiva en mano de
obra, a tal punto de estimarse que, por cada millón de dólares invertidos, se
generan 90 nuevos puestos de trabajo. Su capacidad de generar empleo es un
aspecto fundamental a tener en cuenta, no sólo porque beneficia al sector en sí,
sino porque también beneficia a empresas de actividades conexas.
Sobre el particular, podría afirmarse que, en los últimos años, este sector ha
experimentado un rápido crecimiento, el que se explica principalmente por los
programas gubernamentales de vivienda, la reactivación de la autoconstrucción
motivada por mayores facilidades de financiamiento, un entorno de tasas de
interés competitivas y la mejora en las expectativas económicas. Por su parte, la
inversión pública en infraestructura también ha contribuido a ese crecimiento,
confirmando la frase de que “a mayor capacidad económica del Estado, mayor
inversión en infraestructura”. En síntesis, la importancia del sector construcción
dentro de la economía, no da lugar a dudas.
No obstante, lo anterior, debe recordarse que las particularidades de este sector
son distintas a otros, no sólo por la naturaleza de las actividades desarrolladas,
sino fundamentalmente por el tiempo que implica desarrollar y ejecutar un
contrato de obra. Es por ello, que el legislador ha decidido otorgar incentivos o
beneficios tributarios al sector en mención, entre los que se encuentran los
desarrollados para la determinación del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, la legislación del Impuesto a la Renta le ha otorgado un
tratamiento distinto, estableciendo la posibilidad que tributen bajo alguno de los
métodos previstos en el artículo 63° de la ley de este Impuesto, los mismos que
por su importancia serán materia de explicación a continuación.

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 ASPECTOS TRIBUTARIOS APLICABLES AL
SECTOR CONSTRUCCIÓN

IMPUESTO A LA RENTA:

1. ¿Quiénes califican como empresas de construcción?

El Diccionario de la Real Academia Española señala que el término
construcción alude al acto de: “…fabricar, edificar, hacer una nueva planta,
una obra de arquitectura o ingeniería, un monumento o en general cualquier
obra pública”.
Conforme se puede observar, el término "construir" necesariamente nos
remite a una actividad que busca hacer algo, incrementar lo ya existente,
adherir, generar, crear, entre otros.
No obstante, esta definición, es preciso recordar que, para efectos
económicos, la definición de un contrato de construcción es más amplia y
precisa, pues abarca las siguientes actividades, las cuales están definidas en
la Gran División 45 de la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU):
a) Preparación de terreno.
b) Construcción de edificios completos y partes de edificios; obras de
ingeniería civil.
c) Acondicionamiento de edificios.
d) Terminación de edificios.
e) Alquiler de equipo de construcción y demolición dotado de operarios.

Esta definición es muy importante, pues para efectos tributarios también sirve
de referencia para determinar si estamos ante un contrato de construcción o
no.

Es importante precisar que además de las “Empresas de construcción” que

realizan las actividades definidas anteriormente por la CIIU, también debe
tenerse en cuenta aquellas empresas con proyectos que reúnan las
características para ser consideradas como “Empresas Similares” y opten por
aplicar para tales proyectos alguno de los métodos establecidos en el artículo
63º de la LIR, las cuales para tal efecto deberán solicitar a la SUNAT la
autorización correspondiente.

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 En virtud de lo mencionado, deberán presentar una solicitud pidiendo tal
autorización, la que debe ser firmada por el representante legal acreditado en
el RUC que sustente su calidad de empresa similar a la de construcción. En
ese sentido, la SUNAT previa coordinación con el Ministerio de Economía y
Finanzas, deberá emitir la resolución respectiva en un plazo no mayor a
treinta (30) días hábiles.

Esta solicitud ha sido regulada en el Procedimiento Nº 40 del Texto Único de

Procedimientos Administrativos TUPA – SUNAT, el cual es denominado como
Autorización para aplicar el Régimen de Determinación de Renta Bruta a
empresas similares a las de construcción.

2. ¿Cómo tributan las empresas de construcción?

El Impuesto a la Renta grava, entre otras, las rentas derivadas de las
actividades de construcción, considerándolas como rentas de tercera
categoría. En ese sentido, y al igual que todas las entidades que generan
rentas de tercera categoría, las empresas de construcción deben en principio,
tributar considerando el período en que se devengan las rentas. Ello es así,
de acuerdo al artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Métodos Alternativos de Imputación de Rentas

Sin perjuicio de lo señalado en el punto anterior, y tal como se ha considerado
en la introducción de este informe, nuestra legislación del Impuesto a la Renta
ha establecido un tratamiento diferente para las empresas que realizan sus
obras de construcción por más de un ejercicio gravable. En efecto, de acuerdo
al artículo 63º de la citada ley, se posibilita que las empresas de construcción
y similares que ejecuten contratos cuyos plazos sean mayores a un ejercicio
gravable, puedan determinar la renta bruta anual de manera diferenciada,
atendiendo a su realidad. A modo de profundizar más en el tema, a
continuación, detallamos cada uno de los métodos que podrían ser aplicables
para el reconocimiento de ingresos:

3.1 Método de lo Percibido

¿Cómo se aplica?
Este método está regulado por el inciso a) del artículo 63º de la LIR, y
toma en cuenta lo efectivamente cobrado por la empresa constructora en
el período. Consiste en asignar a cada ejercicio gravable, la renta bruta

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 que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante
el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el
total de la respectiva obra.

Para estos efectos, debe considerarse que el porcentaje de ganancia bruta

de la obra se determina conforme lo explica el siguiente ejemplo:

Ingresos totales de la obra S/ 2’000,000

Costos estimados totales de la obra S/ 1’600,000
Margen/ganancia bruta de la obra S/ 400,000
% del Margen bruto de la obra S/ 400,000 / 2’000,000 x 100
% del Margen bruto de la obra 20%

Como se observa, a través de este método, la empresa estima una renta

bruta en base a lo que espera obtener como ganancia bruta por la
ejecución del contrato, ello de manera independiente de los costos
incurridos.

¿Cómo se determinan los P/A/C?

Las empresas que se acojan al método de lo percibido señalado en el
inciso a) del Artículo 63° de la Ley, considerarán como ingresos netos los
importes cobrados en cada mes por avance de obra.

3.2 Método del Devengado

¿Cómo se aplica?
Este método está regulado por el inciso b) del artículo 63º de la LIR, y se
basa en los lineamientos del principio del devengado. Consiste en asignar
a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca, deduciendo del
importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra
durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.

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 ¿Cómo se determinan los P/A/C?
En caso de acogerse al método de lo devengado regulado por el inciso b)
del Artículo 63° de la LIR, las empresas considerarán como ingresos netos
del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra durante dicho mes.
Cabe señalar que en el caso de obras que requieran la presentación de
valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considerará como
importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorización de los
trabajos ejecutados en el mes correspondiente.

3.3 Método del Diferimiento del Resultado

¿Cómo se aplica?
El Método del Diferimiento del Resultado consiste en diferir los resultados
hasta la total terminación de las obras, cuando éstas, según contrato,
deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) años, en cuyo
caso los impuestos que correspondan se aplicarán sobre la ganancia así
determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se
recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse según las
disposiciones vigentes sobre la materia.

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A tener en cuenta:
Cabe precisar, que para la aplicación del método del diferimiento del
resultado se deberá considerar que la duración de la ejecución del contrato
se computará por años y no por ejercicios gravables, criterio desarrollado
por la SUNAT en su informe N° 149-2007-SUNAT/2B0000 del 9 de agosto
del 2007, el mismo que textualmente establece lo siguiente:
“El inciso c) del artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
señala que las empresas de construcción o similares, que ejecuten
contratos de obra cuyos resultados correspondan a más de un (1) ejercicio
gravable podrán diferir los resultados hasta la total terminación de las
obras, cuando éstas, según contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo
no mayor de tres (3) años, en cuyo caso los impuestos que correspondan
se aplicarán sobre la ganancia así determinada, en el ejercicio comercial
en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este
requisito deba recabarse según las disposiciones vigentes sobre la
materia. En caso la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de
tres (3) años, la utilidad será determinada a partir del tercer año, siguiendo
los métodos a que se refieren los incisos a) y b) de dicho artículo, previa
liquidación del avance de obra por el trienio.

Como se aprecia de la norma citada, la duración de la ejecución del

contrato de obra se computa por “años” y no por “ejercicios gravables”. En
efecto, la norma expresamente alude a años cuando señala que la
ejecución del contrato de obra puede darse por un tiempo menor o mayor
a los tres años.
En consecuencia, para efecto del inciso c) del artículo 63° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, la duración de la ejecución del contrato se
computa por años”.

¿Cómo se determinan los P/A/C?

Las empresas que se hubieran acogido al método señalado en el inciso c)
del Artículo 63° de la Ley (Método del Diferimiento de Resultados)
considerarán como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por
avance de las obras que se encontraran en el último ejercicio de su
ejecución.

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 3.4 Método Mixto
Este método está dirigido a las empresas que realicen obras, cuyo plazo
para terminarlas sea mayor a tres (3) años. En este caso, la utilidad será
determinada a partir del tercer año, siguiendo los métodos del devengado
y del percibido, previa liquidación del avance de la obra por el trienio.

4. NORMAS GENERALES APLICABLES A TODOS LOS MÉTODOS

4.1 Diferencia entre la Renta Bruta Real y la determinada en aplicación

de los métodos de lo percibido y de lo devengado
En los casos de aplicación de los métodos de lo percibido y del
devengado, la diferencia que resulte en definitiva de la comparación de la
renta bruta real y la establecida mediante los procedimientos establecidos
para esos métodos, se imputará al ejercicio gravable en el que se concluya
la obra.

4.2 Aplicación uniforme del método adoptado

El método que se adopte, según lo establecido en la norma respectiva,
deberá aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa,
y no podrá ser variado sin autorización de la SUNAT, la que determinará a
partir de qué año podrá efectuarse el cambio.

4.3 Cuenta especial por cada obra

En todos los casos, se llevará una cuenta especial por cada obra, la que
consiste en llevar el control de los costos por cada obra, los mismos que
deberán diferenciarse en las cuentas analíticas de gestión. Además, se
deberá diferenciar los ingresos provenientes de cada obra. Para tal efecto,
el contribuyente habilitará las subcuentas necesarias.

5. CONCLUSIONES

 Debido al auge del negocio respecto a las construcciones en el país, el

Estado se ha visto en la necesidad de establecer un tratamiento tributario
especial con el objetivo de flexibilizar los impuestos a los cuales estuviera
afecta dicha actividad y así poder promover mayores puestos de trabajo,

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 es por ello que se otorgan beneficios tributarios a determinados sectores,
como se puede apreciar en el presente tema materia de análisis.

 En ese sentido, la normativa aplicable al sector de Construcción busca

otorgar beneficios o incentivos tributarios, respecto al Impuesto a la Renta
(Impuesto en el cual se enfocó el presente artículo) para lo cual se ha
previsto la aplicación de los Métodos establecidos en el artículo 63° de la
Ley del Impuesto a la Renta.

 Habiéndose desarrollado cada método, es esencial resaltar que la Renta

Bruta será determinada en virtud de una fórmula que tendrá que aplicarse
en función a los ejercicios gravables por los cuales las empresas
constructoras hayan ejecutado un contrato, con la salvedad de que en el
método de diferimiento del resultado la duración de la ejecución del
contrato se computará por años y no por ejercicios gravables.

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6. CASO PRÁCTICO

EMPRESA: CONSTRUCTORA NACHITO S.A.C.

PERIODO: 2020
RUC: 20304050607

Enunciado:
La empresa " CONSTRUCTORA NACHITO S.A.C." se dedica a la ejecución
de obras civiles para terceros, actividad en la que se encarga de asumir todos
los costos necesarios para la respectiva construcción.
Sobre el particular, nos presenta el siguiente inventario final al 31-12-2019:

DESCRIPCIÓN S/
Caja 12,500.00
Cuentas corrientes operativas 7,456,250.00
Emitidas en cartera 2,789,922.50
Préstamos 2,162,975.00
Seguros 158,000.00
Acciones representativas de capital social – Comunes 281,500.00
Terrenos 536,250.00
Edificaciones 1,973,500.00
Maquinaria y equipo de explotación 13,251,300.00
Muebles 95,250.00
Edificaciones 680,000.00
Maquinarias y equipos de explotación 6,229,150.00
Muebles y enseres 35,250.00
IGV – Cuenta propia 203,625.00
Renta de tercera categoría 193,072.50
ESSALUD 42,500.00
Administradoras de fondos de pensiones 122,250.00
Sueldos y salarios por pagar 3,270,750.00
Emitidas 7,115,500.00
Instituciones financieras 592,000.00
Acciones 8,795,850.00
Legal 887,500.00
Utilidades acumuladas 550,000.00

Las operaciones realizadas por la empresa durante el año 2020 fueron las
siguientes:
1. Se cobran la totalidad de las facturas pendientes por cobrar al 31-12-2019,
por el importe de S/ 7’456,250.00.

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2. Con fecha 02-01-2020, se suscribe un contrato de construcción cuyo
monto total asciende a S/ 125'000,000. De acuerdo a dicho contrato, se ha
recibido un 25% como anticipo, el cual fue garantizado con una carta
fianza emitida por el Banco de Crédito del Perú, la cual ha originado costos
financieros por S/ 1'400,000, los mismos que fueron cargados a la cuenta
corriente de la empresa. La empresa se obliga a ejecutar la obra en un
plazo de 12 meses.
3. El 05 de febrero, la empresa adquiere materiales de construcción por un
monto de S/ 8'100,000 más IGV y se cancela en su totalidad.
4. Se reconocen las remuneraciones del Período febrero 2020 por S/
4'472,271.91.
o Essalud S/ 402,504.47
o SCTR S/ 125,223.62
o Renta de 5ta S/ 25,600.00
o Otras Inst. S/.125,223.62
o AFP S/ 640,000.00

5. Al 30-03-2020 se reconoce un estado de avance del 40% de la obra.

6. En el mes de abril, se compró materiales por un valor de S/ 12'150,000
más IGV. El íntegro es consumido en la obra.
7. Durante el mes de abril se ha reconocido remuneraciones por S/
6'708,407.87.
8. Al 30-06-2020 se reconoce un estado de avance al 80% de la obra.
9. Durante el mes de junio se ha reconocido remuneraciones por S/
6'708,407.87.
10. En el mes de septiembre del año 2020, la empresa compra materiales por
un importe de S/ 30'375,000.00 más IGV.
11. Durante el mes de setiembre de 2020, se ha reconocido remuneraciones
por S/ 4'472,271.91.
12. Al 31-12.2020 se reconoce la obra en un 100%.
13. Se reconocen remuneraciones al personal que trabaja en la obra por S/
2'683,363.15.
14. Se reconoce la depreciación del ejercicio.
15. Se reconoce y se paga la contribución al SENCICO.
16. Se reconocen remuneraciones al personal de administración y de ventas
por S/ 4'474,357.80.
17. Durante el ejercicio, se han realizado pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por un importe de S/ 4'695,378.15.

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