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Introduccin
Nacen los primeros vestigios de la Administracin en la imposicin de voluntad de
un solo individuo, al absorber todas las actividades necesarias para manejar su propio
negocio; con los inconvenientes que ello trae consigo, pues este tipo de administracin
implica el establecimiento de normas basadas en sus perjuicios y peculiaridades, as como
en la empresa personal o familiar en tal diligencia.
Aunado a esto los negocios que giran alrededor de una sola persona, solo pueden
tener resultados razonablemente positivos, mientras las actividades que deban controlarse
no sean numerosas. Conforme las empresas crecen, se hace necesario delegar funciones y
responsabilidades, de tal suerte que el control de operaciones se efecte a travs de un
orden perfectamente establecido, y no sujeto exclusivamente al libre albedro de un ser
humano.
Federico W. Taylor, pens que los problemas administrativos podan ser tratados
siguiendo normas cientficas, en ves de resolverlos arbitrariamente; sin embargo, no pudo
estructurar en forma ordenada su idea, y fue Henry Fayol quien objetiv la Ciencia de la
Administracin, al precisar sus principios y establecer un orden cientfico de postulados.
Puede decirse que siempre ha existido en la mente de la humanidad, la idea de
presupuestar, lo demuestra el hecho de que los egipcios hacan estimaciones para
pronosticar los resultados de su cosecha de trigo, con objeto de prevenir los aos de
escasez, y que los romanos estimaban las posibilidades de pago de los pueblos
conquistados, para exigirles el tributo correspondiente. Sin embargo, no fue hasta fines del
siglo XVIII cuando el presupuesto comenz a utilizarse como ayuda en la Administracin
publica, al someter el Ministro de finanzas de Inglaterra a la consideracin del parlamento,
sus planes de gastos para el periodo fiscal inmediato siguiente, incluyendo un resumen de
gastos del ao anterior, y un programa de impuestos y recomendaciones.
El presupuesto tuvo origen en el sector gubernamental aproximadamente a finales
del siglo XVIII, poca en la cual se presentaban al Parlamento Britnico los planes de
gastos que se efectuaran en el reino y se daban pautas sobre su posible ejecucin y control.

Tcnicamente la palabra se deriva del francs antiguo bougette o bolsa, la que

posteriormente trat de perfeccionarse en el sistema ingles denominndose budget, trmino
con el que se conoce comnmente y que en nuestro idioma es presupuesto. En 1820 Francia
adopta el sistema en el sector gubernamental y en 1821 lo hace Estados Unidos, siempre
como elemento de control del gasto pblico, advirtiendo la necesidad de un grupo de
funcionarios dedicados a la tarea de presupuestar para el buen funcionamiento de las
actividades del gobierno. Desde su origen y aplicacin el presupuesto, estuvo orientado
nicamente al sector pblico, pero con el paso del tiempo este se adecuo a la aplicacin
en el sector privado, debido a que es un instrumento para la toma de decisiones con la
distribucin justa y equitativa de recursos de manera sostenida para lograr cubrir la
produccin o abastecimiento de la demanda de un producto determinado.

Los Presupuestos Operacionales:

Generalidades:
Son aquellos que incluyen la presupuestacin de todas las actividades para el
perodo en consideracin, y cuyo contenido se resume en un Estado de Resultados
Proforma. En esta categora tenemos como por ejemplo Presupuestos de Ventas:
Generalmente son preparados por meses, reas geogrficas y productos. Presupuestos de
Produccin: Comnmente se expresan en unidades fsicas. La informacin necesaria para
preparar este presupuesto incluye tipos y capacidades de mquinas, cantidades econmicas
a producir y disponibilidad de los materiales y otros como Pres. uso de mmpp, Pres. de
Compra de mmpp, Pres. de inventarios Finales.
Presupuestos de Operacin Incluyen la presupuestacin de todas las actividades para el
perodo siguiente al cual se labora y cuyo contenido se resume generalmente en un estado
de prdidas y ganancias proyectadas. Entre stos podramos incluir: - Ventas. - Produccin.
- Compras. - Uso de Materiales. - Mano de Obra y - Gastos Operacionales.
Qu es un presupuesto
Es un plan de accin dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y
trminos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones
previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organizacin.
Funciones de los presupuestos
a) La principal funcin de los presupuestos se relaciona con el Control financiero de la
organizacin.
b) El control presupuestario es el proceso de descubrir qu es lo que se est haciendo,
comparando los resultados con sus datos presupuestados correspondientes para
verificar los logros o remediar las diferencias.
c) Los presupuestos pueden desempear tanto roles preventivos como correctivos dentro
de la organizacin.
Importancia de los presupuestos

Presupuestos: Son tiles en la mayora de las organizaciones como: Utilitaristas

(compaas de negocios), no-utilitaristas (agencias gubernamentales), grandes
(multinacionales, conglomerados) y pequeas empresas
Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el riesgo en las
operaciones de la organizacin.
Por medio de los presupuestos se mantiene el plan de operaciones de la empresa en
unos lmites razonables.
Sirven como mecanismo para la revisin de polticas y estrategias de la empresa y
direccionarlas hacia lo que verdaderamente se busca.
Facilitan que los miembros de la organizacin
Cuantifican en trminos financieros los diversos componentes de su plan total de
accin.
Las partidas del presupuesto sirven como guas durante la ejecucin de programas de
personal en un determinado periodo de tiempo, y sirven como norma de comparacin
una vez que se hayan completado los planes y programas.
Los procedimientos inducen a los especialistas de asesora a pensar en las necesidades
totales de las compaas, y a dedicarse a planear de modo que puedan asignarse a los
varios componentes y alternativas la importancia necesaria
Los presupuestos sirven como medios de comunicacin entre unidades a determinado
nivel y verticalmente entre ejecutivos de un nivel a otro. Una red de estimaciones
presupuestarias se filtran hacia arriba a travs de niveles sucesivos para su ulterior
anlisis.
Las lagunas, duplicaciones o sobreposiciones pueden ser detectadas y tratadas al
momento en que los gerentes observan su comportamiento en relacin con el
desenvolvimiento del presupuesto.

Objetivos de los presupuestos

1. Planear integral y sistemticamente todas las actividades que la empresa debe
desarrollar en un periodo determinado.
2. Controlar y medir los resultados cuantitativos, cualitativos y, fijar responsabilidades
en las diferentes dependencias de la empresa para logar el cumplimiento de las
metas previstas.
Finalidades de los presupuestos
1. Coordinar los diferentes centros de costo para que se asegure la marcha de la
empresa en forma integral.
2. Planear los resultados de la organizacin en dinero y volmenes.
3. Controlar el manejo de ingresos y egresos de la empresa.
4. Coordinar y relacionar las actividades de la organizacin.
5. Lograr los resultados de las operaciones peridicas.
El Presupuesto de Produccin
Definiciones:
El presupuesto de produccin es uno de los presupuestos por objetivos planteados.
Despus de establecer el de ventas, el presupuesto de produccin deber reflejar la
demanda anticipada de bienes y servicios. Es decir, lo que la empresa o institucin espera
colocar en consumidores o usuarios. La existencia acumulada de productos terminados del
ejercicio anterior (o traspasado al ejercicio siguiente), influir en el nivel de produccin del
ejercicio presupuestario corriente. Si lo indicado es aumentar la produccin, convendr
tener en cuenta las horas extraordinarias o los turnos adicionales.
Son estimaciones que se hallan estrechamente relacionadas con el presupuesto de
venta y los niveles de inventario deseado. En realidad el presupuesto de produccin es el
presupuesto de venta proyectado y ajustados por el cambio en el inventario, primero hay

que determinar si la empresa puede producir las cantidades proyectadas por el presupuesto
de venta, con la finalidad de evitar un costo exagerado en la mano de obra ocupada.
Son estimados que se hallan estrechamente relacionados con el presupuesto de venta
y los niveles de inventario deseado.
En realidad el presupuesto de produccin es el presupuesto de venta proyectado y
ajustados por el cambio en el inventario, primero hay que determinar si la empresa puede
producir las cantidades proyectadas por el presupuesto de venta, con la finalidad de evitar
un costo exagerado en la mano de obre ocupada.
Componentes bsicos
Presupuesto de material directo: representado por los materiales y piezas utilizadas
directamente en la fabricacin de los productos terminados o servicios realizados, para esto
se requiere estimar el precio de los materiales necesarios para producir el nmero de
unidades de productos.
Presupuesto de compras: representado por el nmero de unidades de cada tipo de material
que habr de comprarse para respaldar los planes de produccin. Para eso se requiere
calcular el costo total de las compras presupuestadas en cuanto a cada tipo de material.
Presupuesto de mano de obra: representado por los costos salariales que pueden
identificarse directamente con la produccin de unidades especficas de productos
terminados.
Presupuesto de gastos de fbrica: representa los gastos indirectos de fabricacin o de
prestacin de servicios por departamento productivo. Incluye la administracin del Dpto. de
servicios industriales y de mantenimiento.
Importancia del Presupuesto de Produccin
Su importancia radica en que se debe planificar la produccin de tal forma que
mantenga a un nivel de eficiencia constante, con el fin de evitar las oscilaciones en el uso

de los recursos materiales, tcnicos y humanos que se necesitan para llevar a cabo la
produccin. Para estabilizar los niveles de actividad es necesario mantener los inventarios
con unos niveles eficientes, debido a que si estos son muy reducidos, la produccin corre el
riesgo de interrumpirse, y por el contrario si los niveles son muy elevados, los costos de
mantenimiento son altos. Aunado a esto el presupuesto de produccin es importante, ya
que constituye la base sobre la cual se elaboran todos los dems presupuestos operativos,
tales como los presupuestos de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
De esta forma, este presupuesto permite determinar cuales sern los consumos por cada uno
de los elementos que intervienen en la fabricacin del producto.
Pasos a considerar en su elaboracin
Comnmente se expresa en unidades fsicas. La informacin necesaria para preparar
este presupuesto incluye tipos y capacidades de maquinas, cantidades econmicas a
producir y disponibilidad de los materiales.
El presupuesto de produccin regir las actividades fabrcales de la empresa y ha de
propender al mantenimiento de un ritmo lo ms uniforme posible en esta clase de
actividades: rigindose siempre por las siguientes consideraciones:
Volumen de las ventas presupuestadas.
Niveles de inventarios adecuados y econmicos.
Frecuencia de rotacin de tales inventarios.

Los niveles de inventarios han de ser tales, que garanticen a la empresa el

cumplimiento de los pedidos, a la vez que la mantengan a cubierto del desuso y le
disminuyan los riesgos y el costo de su mantenimiento. Por otra parte, no ha de olvidarse
que los inventarios significan la inmovilizacin de una gran parte del capital de trabajo, por
lo cual lo indicado es mantenerlos a un nivel restringido: mnimo, pero a la vez suficiente.
No ha de caerse en el extremo de mantener inventarios tan bajos, que puedan originar
incumplimientos en las entregas a los clientes, por falta de existencias. Adems, hay que

prever el lapso de las entregas de suministros y materias primas; as como los problemas de
transporte.
Si la materia prima es obtenible localmente y en abundancia, no ofrecer problemas,
pero si su abundancia es de tendencias estacinales o a de importarse, ser necesario tenerlo
en consideracin. Los altibajos en la produccin ocasionan gastos adicionales, sumamente
difciles de controlar, haciendo ms costosa la produccin. Se har necesario el trabajo en
sobre tiempo o contratacin de personal temporal, con perdida de entrenamiento. En
cambio un ritmo de produccin estabilizado ofrece las siguientes ventajas:
Costo de produccin ms bajos.
Estabilidad del personal, con lo cual se logra:
Elevacin de la moral en el trabajo.
Mayor eficiencia y rendimiento.
Personal mejor entrenado.
Economa en las compras de materiales, a consecuencia de:
Adquisiciones regulares.
Descuentos.
Simplificacin de los problemas de almacenamiento.
Menores inmovilizaciones de capital de trabajo.
Reduccin de los riesgos de daos, prdidas, etc.
Utilizacin racional de la capacidad instalada de la planta.
De acuerdo a lo anterior se debe considerar lo siguiente:
1. Los Inventarios
En base al presupuesto de ventas en unidades, se debe presupuestar la produccin de
artculos en cantidad suficiente para cubrir la demanda requerida en el mismo, y luego es
indispensable predeterminar un inventario deseado capaz de cumplir una posible
modificacin en ventas o en produccin. Un inventario excesivo ocasionara gastos
innecesarios por su manejo y almacenamiento, inversiones ociosas, etc., y un inventario
insuficiente dara lugar a demoras en el despacho de pedidos y por ende baja en las ventas.

Por lo tanto se debe determinar el inventario adecuado en el que se consideren

varios factores como la duracin del proceso productivo, fluidez de la fabricacin y de esa
forma mantener un ritmo en la produccin y proveer de cantidades suficientes de
inventarios para cumplir los pedidos y evitar la acumulacin excesiva de existencias en la
poca de poca demanda.
Para medir su eficiencia puede utilizarse la rotacin de inventarios que indica las
veces que los inventarios en existencia han dado vuelta en relacin con las ventas. La
relacin deseada entre las ventas de un ao y el inventario real en un momento determinado
es lo que se conoce como la rotacin estndar de inventarios para fines de presupuesto,
haciendo una comparacin de lo real con lo estndar, se puede indicar si un inventario es
excesivo o es insuficiente.
Ejemplo: Si las ventas de un ao son de 80.000 unidades y el promedio de
inventarios es de 20.000 unidades, la relacin de inventarios es de 4:
80.000 / 20.000 = 4
Si el inventario que se tiene es de 15.000 unidades, significa que no es suficiente para
mantener la rotacin de 4, ya que se requieren de 80.000 unidades para la venta.
El resultado de 4 muestra la rotacin estndar para el ejercicio siguiente y que es bsica
para determinar el inventario necesario que cubra el presupuesto de ventas trazado, y el
inventario debe estar dentro de las polticas administrativas que se consideren mejores.
2. La Produccin
Una vez determinado el presupuesto de ventas, se debe elaborar un plan de
produccin, aspecto muy importante puesto que de l depender todo el plan de
requerimientos de insumos o recursos que se utilizarn en el proceso productivo.
Su elaboracin debe considerar los siguientes aspectos:
La capacidad productiva de la planta.

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Disposiciones y limitaciones financieras.

Accesibilidad a los elementos del costo, maquinaria, equipo, locales, instalaciones, etc.
Requerimientos y/o polticas sobre inventarios.
La determinacin de este presupuesto debe hacerse en dos partes: unidades y valores.
En unidades
Debe calcularse tomando en cuenta el presupuesto de ventas en unidades y un
final deseado o base.
Ejemplo:
Presupuesto de ventas:

1.600.000 unidades

Rotacin Inventarios: Semestral (2 veces al ao)

Inventario real al final del ejercicio anterior: 825.000 unidades.
Rotacin estndar = 2
Rotacin estndar = Ventas
Inventario Base 2

= 1.600.000

Inventario Base
Inventario Base

800.000 unidades

La obtencin del Presupuesto de Produccin ser igual a:

Presupuesto de Ventas 1.600.000 unidades
(+)

Inventario Base

800.000

2.400.000
(-)

Inventario Inicial

825.000

Presupuesto de Produccin

1.575.000

unidades

inventario

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En valores
Una vez determinado el presupuesto de produccin en unidades se establece el costo
total, de acuerdo con la tcnica de costos estimados o estndar, cada una de las cuales
presenta su hoja de costos unitaria, por lo que solo con multiplicar se conoce el costo de
produccin, si se tiene la tcnica de evaluacin histrica, entonces es necesario la
experiencia para determinar estimativamente un costo unitario que servir de base de
aplicacin a la produccin presupuestada y as precisar su costo, siendo antes necesario
hacer el estudio de gastos constantes y variables en relacin con la produccin
presupuestada.
Tal como se aprecia se plantea la necesidad de conocer los niveles de inventarios al
principio y final del periodo productivo, sin embargo, es importante determinar cual es la
poltica deseada para cada empresa respecto a la produccin.
Las polticas ms comunes son:
Produccin estable e inventario variable
Donde los costos de produccin tienden a ser menores, mejora la moral de los empleados,
no se requiere trabajar a marchas forzadas en los meses picos de demanda, etc.; por otra
parte presenta las desventajas siguientes: puede llegarse a un inventario demasiado alto, lo
que trae por consecuencia una sobre inversin ociosa, tambin puede dar lugar a inventarios
obsoletos, finalmente podra surgir un problema de almacenamiento en los meses en que las
ventas disminuyen.
Produccin variable e inventario estable

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Implica estar parando y arrancando la maquinaria, lo cual resulta muy costoso contra el
beneficio de tener un inventario estable, actualmente se adopta la filosofa " Justo a tiempo"
que consiste bsicamente en disminuir lo ms que se pueda el inventario y con ello se logra
disminuir el costo financiero.
Combinacin de ambas polticas
Consiste en aplicar las ventajas de ambas polticas y tratando de lograr una produccin
flexible, ajustada a los perodos de ventas y los niveles de inventarios, pero tratando de
mantener la produccin sujeta a las menores variaciones.
3. Material Directo o Materias Primas
Para su elaboracin es necesario determinar la cantidad de unidades de material
directo que se requerirn a lo largo del perodo para producir los volmenes indicados por
el presupuesto de produccin y basados en los inventarios finales adecuados obtenidos, se
estima el presupuesto de compras, predeterminando las que corresponden a cada uno de los
meses del perodo, tambin se sealan las fechas en que se debern recibir las mismas, que
deben ir acordes con las necesidades de produccin. El presupuesto de material directo
debe expresarse en unidades monetarias una vez que el rea de Compras defina el precio al
que se va a adquirir.
4. Labor Directa o Mano de Obra Directa
Este presupuesto trata de diagnosticar claramente las necesidades de recursos
humanos para el rea de produccin considerando como partcipe directo del proceso
productivo con el objetivo de satisfacer los requerimientos de la produccin planeada. La
metodologa para establecer los requerimientos de labor directa o mano de obra directa
difiere segn las caractersticas propias de cada empresa.
En algunos casos se establece este presupuesto de acuerdo al nmero de horas
requerido del obrero y el costo a pagarse por cada hora, al mismo que se incrementar el

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costo de cargas sociales vigentes, tales como: Caja Nacional de Salud, Fondo de Pensiones,
Fondo de Vivienda Social, provisiones, previsiones y otros.
Por ejemplo:
Obrero 1: 4 Horas a Bs. 3,00 c/hora = 12,00
Cargas Sociales: 36% sobre 12,00

4,32

Costo unitario de Labor Directa Bs. =

16,32

En otros casos, cuando no se tiene la informacin del requerimiento unitario se

acude al requerimiento del personal adecuado y su haber bsico mensual.
Por ejemplo:
Obrero 1:

Haber Bsico mensual

Bs.

600,00

Obrero 2:

Haber Bsico mensual

Bs.

500,00

Obrero 3:

Haber Bsico mensual

Bs.

400,00

Haber Bsico mensual Labor Directa

Cargas Sociales: 36% s/Bs. 1.500,00 =
Costo total mensual Labor Directa

Bs. 1.500,00
540,00
Bs. 2.040,00

5. Gastos Indirectos de Produccin

Este presupuesto, debe elaborarse con la participacin de todos los centros de costo
del rea de produccin que efectan cualquier gasto productivo indirecto, es importante
detectar lo ms exactamente posible el comportamiento de cada una de las partidas, de tal
manera que los gastos de fabricacin variables se presupuesten en funcin del volumen de

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produccin ya establecido y los fijos se determinen dentro de un tramo determinado de

capacidad, independientemente del volumen de produccin.
Forman parte por ejemplo: Reparacin y Mantenimiento de Activo Fijo, Energa
Elctrica, Labor Indirecta o Mano de Obra Indirecta, Materiales, Alquileres, Seguros,
Depreciacin del Activo Fijo, Gastos Generales, etc.
Para establecer el presupuesto en valores de los indicados gastos indirectos, puede
establecerse en forma unitaria o en forma mensual, considerando a cada uno de sus
elementos.
a) Presupuesto de Gastos de Administracin
En el que se incluyen todos aquellos gastos que se derivan directamente de las
funciones de direccin y control de las diversas actividades de la empresa por ejemplo:
sueldos al personal administrativo, gastos de representacin, cargas sociales, etc. y para su
elaboracin es preciso efectuar un anlisis de los gastos incurridos en el pasado y
determinar cuales son constantes y cuales variables, adems determinar sobre quin o
quienes recae la responsabilidad del control de las erogaciones.
b) Presupuesto de Gastos de Venta o Comercializacin
Son gastos que comprenden: sueldos del personal de ventas o comercializacin,
gastos de oficina de ventas, publicidad, promocin, transporte, gastos de almacn de
artculos sujetos a la venta, comisiones sobre ventas, impuestos, etc. Actualmente las
empresas dan mucha importancia al presupuesto de publicidad, que es uno de los medios de
que se valen las mismas para hacer llegar sus productos al consumidor y en coordinacin
con otros recursos aumentar sus ventas, por ello, en algunos casos se constituye en una
inversin y no en un simple gasto.
En su elaboracin se puede utilizar los mtodos ms conocidos, por ejemplo:
porcentaje fijo sobre ventas, empuje publicitario de la competencia, y el ms lgico es de
los objetivos que consiste en hacer un anlisis de la situacin de la empresa en cuanto a

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recursos de produccin, fuerza de ventas y de la potencialidad del mercado, siempre

limitados al tamao de la campaa as como a los medios y el beneficio que se piensa tener,
lo anterior se realiza con la ayuda de una agencia publicitaria o una persona experta de la
empresa, una vez realizado todo ello se determina el monto del presupuesto y como se va a
ir ejecutando.
Es importante tambin, considerar los impuestos creados por disposiciones legales
de nuestro pas que afectan al ingreso por concepto de ventas, principalmente el Impuesto
al Valor Agregado, y a las Transacciones (13% y 3%) que graban a todos los ingresos
facturados entre otros.
c) Presupuesto de Gastos Financieros
Este tipo de gastos proviene particularmente de los intereses a cancelar por concepto
de prstamos a corto o largo plazo que pudiera obtener la empresa y para su elaboracin
debe tomarse en cuenta las condiciones establecidas en la obtencin del prstamo por parte
de las entidades financieras, por ejemplo: comisiones, inters en funcin a los capitales de
inversin y operacin, plazos, amortizaciones, cargos bancarios y otros aspectos.
d) Presupuesto de Inversiones a ms de un ao
Tiene singular importancia por las necesidades presentes y futuras que deben ser
previstas en funcin del plan de operacin a corto y largo plazo, sobre todo en aquellas
empresas cuyas inversiones fijas representan la mayor parte de la inversin total,
considerando por ejemplo: urgencia y necesidad, planes de expansin, avance tecnolgico,
poca de realizacin, fuentes de financiamiento as como administracin de los fondos y su
disponibilidad. Su estudio comprende el anlisis de propiedades presentes y las condiciones
a ms de un ao, planificacin de instalaciones aspecto operacional, fluctuacin monetaria,
capacidad adquisitiva de la poblacin, influencia gubernamental en el campo industrial,
polticas de precios y restricciones, monto y recuperaciones de la inversin, relacin entre
inversiones a volumen de operaciones y resultados proyectados.
e) Presupuesto de otros egresos

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Obedecen a gastos que coadyuvan a la realizacin de los bienes de la empresa o por

aspectos meramente convencionales, las mismas que generalmente son de bajo monto.
Dichas partidas debern distribuirse dentro del presupuesto de acuerdo con los datos
especficos de contratos, convenios o documentos que se proyecten elaborar en la
realizacin de tales operaciones.
f) Presupuesto de aplicacin de utilidades.
En base a las utilidades presupuestadas, resulta importante la elaboracin de un presupuesto
de aplicacin de las mismas, de acuerdo con los planes proyectados y los datos derivados
de los dems presupuestos formulados, tales como los planes de expansin a largo plazo,
inversiones restricciones de carcter legal y estatutario que condicionen tal aplicacin.
Finalidades del presupuesto de produccin
Asegurar la produccin de artculos terminado en cantidades suficiente como para
satisfacer la demanda esperada.
Regularizar el volumen de los inventarios: de manera que no resulten, ni en exceso, ni
en defecto.
Estabilizar el ritmo de la produccin, para obtener economa.
Evidenciar las insuficiencias posibles de las capacidades de instalacin de la planta,
para corregirlas a tiempo, con nuevos activos fijos.
Predeterminar los costos y requerimiento de: materiales, mano de obra y gastos de
fabricacin.
Programar los requerimientos de personal, para evitar la inestabilidad del mismo,
reducir los gastos de entrenamiento y definir la poltica de desarrollo de personal.
Regularizar la poltica de compras y similares.
Sealar las necesidades de financiamientos.
El indiscutible elemento de planificacin y control, que debe constituir todo
presupuesto.

El presupuesto de produccin debe cuidadosamente coordinado con el presupuesto de

ventas para asegurarse que la produccin y las ventas guarden cierto balance durante el
periodo. El numero de unidades a ser manufacturadas para llegar a las ventas
presupuestadas y a las necesidades de inventario para cada producto es establecido en el

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presupuesto de produccin. El volumen de produccin presupuestado se determina de la

siguiente manera:
Unidades esperadas a vender
+ Unidades deseadas para inventario final
- Unidades estimadas en inventario inicial
Total de unidades a ser producidas

La siguiente tabla muestra el presupuesto de produccin para la compaa Accesorios

Vista, S.A, como un ejemplo didctico para el siguiente tema de investigacin.

Accesorios Vista, S.A.

Presupuesto de Produccin
Para el Ao a Terminar en Diciembre 31,
2008

Ventas (del Presupuesto de

Ventas)
Mas inventario final
deseado al 31/Dic/2008
Total
Menos inventario inicial
estimado al 1/Ene/2008
Produccin Total

UNIDADES
Carteras Bolsas de
Mano
528,000
280,000
80,000

60,000

608,000
88,000

340,000
48,000

520,000

292,000

Metodologa para su estimacin o elaboracin

Para determinar el numero de unidades que se deben producir de cada uno de los
artculos que se fabrican en la empresa se deben tener en cuenta algunas variables: Las
unidades presupuestadas para venta de cada uno de los artculos; el inventario final
deseado, el cual estar en funcin del numero de rotaciones que se deseen, y el inventario
inicial que haya de cada uno de los productos fabricados. Las unidades a producir se
calculan de la siguiente manera: Unidades a producir = Ventas presupuestadas + Inventario
final deseado Inventario Inicial, este procedimiento supone que los inventarios de

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productos en proceso tienen cambios con poca incidencia en la produccin, de lo contrario

se hace necesario considerarlos para calcular la produccin.
En cuanto a los inventarios, las polticas que ms se aplican son las siguientes:
Produccin estable e inventario variable, Produccin variable e inventario estable y
combinacin de los dos anteriores. Como es lgico, el empleo de alguna de estas polticas
ofrece ventajas y desventajas, por lo que la implementacin de cualquiera de ellas depende
de cada empresa en particular.
Entre las ventajas que ofrece la primera poltica se puede mencionar lo siguiente: tiende
a disminuir los costos de produccin, no requiere que se trabaje a marchas forzadas. Su
principal desventaja radica en que se puede acumular grandes inventarios, lo que acarrea a
la empresa altos costos de mantenimiento, problemas de almacenaje entre otras.
La segunda poltica no es fcil de aplicar porque implica estar parado y haciendo
arrancar la maquinaria, lo cual resulta muy costoso, comparndolo con el beneficio de tener
un inventario estable. Hoy en da, todas las compaas, tratan de implementar el justo a
tiempo, que bsicamente es disminuir los inventarios de ser posible cero. Pero a nivel
mundial, las economas se estn sincronizando realizando cambios estructurales referentes
a la mano de obra, que se transforme de un costo fijo a uno variable.
Puede lograrse una produccin flexible, ajustada a los ciclos de venta y a los niveles de
inventarios, pero tratando de mantener, hasta donde sea posible, la produccin sujeta a las
menores variaciones. Sin embargo, cualquiera que sea la poltica que se establezca en una
empresa, un procedimiento muy til para determinar el inventario final deseado es el
siguiente:
Puede lograrse una produccin flexible, ajustada a los ciclos de venta y a los niveles de
inventarios, pero tratando de mantener, hasta donde sea posible, la produccin sujeta a las
menores variaciones.

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El Presupuesto de Materiales
Definicin:
Este Presupuesto asegura que la materia prima se tendr disponible en las
cantidades necesarias y en el momento requerido por el proceso y se encarga de estimar el
presupuesto de los materiales que debe utilizar una empresa para su produccin en un
periodo determinado. El departamento de compras debe preparar el programa que
concuerde con el presupuesto de produccin, si hubiere necesidad de un mayor
requerimiento se tomara la flexibilidad del primer presupuesto para una ampliacin
oportuna y as cubrir los requerimiento de produccin.
El Material Directo: es todo aquel que pueda ser perfecta y econmicamente determinado
y valuado en cada unidad de producto, de all que se le considere como un costo variable.
El Material Indirecto o Suministros: son aquellos difciles de identificar en el producto;
ya porque en definitiva no formen parte de l o porque tal identificacin resultara
problemtica.
Aspectos necesarios que se deben tomar en consideracin para su debido control y
planificacin:
1. Los requerimientos de materia prima.
2. Los niveles necesarios de inventario de materiales.
3. La programacin de las compras de tales materiales.
Metodologa para su elaboracin:
a. Debe mostrar las cantidades de materia prima necesaria al Departamento de Compras,
para que planifique y controle las adquisiciones de las mismas.
b. Debe Suministrar informacin bsica para establecer y mantener los niveles de
inventarios de materiales.

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c. Se debe revisar los Informes sobre los requerimientos de materiales, con miras de
planificar las necesidades de efectivo para su compra.
d. Se debe Determinar los requerimientos de materiales, para valuar este importante
elemento de costo, en la produccin presupuestada.
e. Aporte datos para el control del manejo y consumo de los materiales.
La planificacin de las materias primas y las partes, generalmente, requieren de la
preparacin de los cuatro siguientes subpresupuestos:
1. Presupuesto de materiales y partes. Especifica las cantidades planificadas de cada
clase de materia prima y partes, por sus perodos, productos y centro de responsabilidad,
requeridas para la produccin planificada. Este presupuesto contiene nicamente las
cantidades de materiales (no el costo) de los materiales directos. Los insumos bsicos de
informacin para desarrollar el presupuesto de materiales directos y partes son:
a) el volumen de la produccin planificada
b) los coeficientes estndar de uso por tipo de materia prima y parte para cada artculo
terminado.
2. Presupuesto de compras de materiales y partes. especifica las cantidades requeridas
de cada material y parte y las fechas aproximadas en que se necesitan; por lo tanto, debe
desarrollarse un plan de compras. El presupuesto de compras de materiales y partes
especifica las cantidades que habrn de comprarse de estos insumos, el costo estimado y las
fechas requeridas de entrega.
3. Presupuesto del inventario de materiales y partes. Especifica los niveles planificados
del inventario de materias primas y partes en trminos de cantidades y costo. La diferencia,
con los dos presupuestos anteriores se muestra, como aumentos o disminuciones
planificados, en el presupuesto del inventario de materiales y partes. Los tiempos de las
compras dependern de las polticas de inventarios. Las principales consideraciones en la
formulacin de estas Polticas son.

21

a) tiempos y cantidad de las necesidades de manufactura.

b) economa en la compra a travs de descuentos por cantidad.
c) disponibilidad de materiales y partes.
d) costos de almacenamiento
e) carcter perecedero de los materiales y partes
f) tiempo de entrega, entre el pedido y la entrega misma
4. Presupuesto del costo de materiales y partes utilizados. Especifica el costo
planificado de los materiales y partes (punto 1) que sern utilizados en el proceso
productivo. Ha de observarse que este presupuesto no puede completarse sino hasta que se
haya desarrollado el costo planificado de las compras.
Aspectos a considerar para su elaboracin
Para

que

un

sistema

presupuestario

sea

suficientemente

amplio,

es

necesario que comprenda la manera de planificar y controlar los materiales que se

utilizan en el proceso de produccin. Al respecto se presentan tres (3) aspectos necesarios
de tomar en consideracin, para su debido control y planificacin, a saber:
Los requerimientos de materia prima.
Los niveles necesarios de inventario de materiales.
La programacin de las compras de tales materiales.
Tan pronto como se ha elaborado el Presupuesto de produccin, es decir,
cuando se han determinado las cantidades que se habrn de elaborar de cada
producto, en cada subperodo; surge al tapete el problema de los costos de:
materiales, mano de obra y gastos de fabricacin. Al momento de elaborar el
presupuesto de materiales, hemos de recordar la subdivisin tradicional de los

22

materiales en: materiales directos e indirectos. El presupuesto de materiales

se referir a los materiales directos (costos variables); quedando los indirectos en gastos de
fabricacin.
Metodologa para su elaboracin o estimacin
En cualquiera de los casos, el presupuesto de materiales ha de elaborarse en forma
tal que:

Muestre las cantidades de materia prima necesaria al departamento de

compras, para que planifique y controle las adquisiciones de las mismas.

Suministre informacin bsica para establecer y mantener

l o s n i v e l e s d e inventarios de materiales.

Informe sobre los requerimientos de materiales, con miras a

p l a n i f i c a r l a s necesidades de efectivo para su compra.

Determine los requerimientos de materiales, para valuar este importante elemento de

costo, en la produccin presupuestada.

Aporte datos para el control del manejo y consumo de los materiales.

23

Ejemplo de presupuesto de materiales

Los Presupuestos de Compras

Es una consecuencia del presupuesto de ventas, el cual es su base fundamental. Este
presupuesto se refiere exclusivamente a las compras de materia prima para la elaboracin
de los productos, pero antes hay que hacer el presupuesto de materiales con el objeto de
determinar cuantas unidades de materiales se requiere para producir el volumen indicado y
con esto se sacara el presupuesto de compras. El responsable de las compras determinar
los volmenes que deber solicitar mensualmente a los proveedores, as como los precios,
las fechas de pago y los dems costos asociados a las compras.
El presupuesto de compras se refiere exclusivamente a las unidades materiales que se
necesitan para producir los volmenes indicados. Para su elaboracin es necesario hacerlo
primero en unidades y despus en trminos monetarios.
Una vez que las cantidades de material indispensables para mantener el ritmo de
produccin han sido precisadas, el siguiente paso es determinar la cantidad de materias
primas que ser necesario comprar. Antes de calcular las cantidades de materias primas a
comprarse cada mes, hay que estimar diversos aspectos, como la relacin entre pedidos
hechos y materiales recibidos mensualmente.
El presupuesto de compras depender de las necesidades de produccin de la empresa
en relacin con los inventarios que deben mantenerse en existencia. Si al mximo de

24

inventario final autorizado le agregramos las materias primas que se utilizarn en la

produccin, y le restamos el inventario inicial, obtendremos la cantidad mxima que debe
recibirse en el perodo. Para obtener el mnimo que puede recibirse, bastar sumarle las
materias primas que se utilizarn, restndole el inventario inicial.
Inventario Final mas Materia Prima utilizada menos Inventario Inicial = Materia
Prima requerida en el periodo.
Su importancia:
Es importante pues de l depende el presupuesto de produccin, ventas e ingresos.
Para su elaboracin se requiere el presupuesto de produccin, el de ventas y el consumo de
materias primas e insumos por unidad.
Tiene como finalidad principal asegurar la disponibilidad permanente y en una
cantidad suficiente de productos disponibles para la venta. Si la cantidad de artculos
disponibles para la venta es insuficiente se corre el peligro de perder las ventas por no tener
mercanca disponible; si la cantidad adquirida es demasiado grande, se ocasionara una
prdida financiera por exceso de inventarios con riesgo de deterioro, obsolescencia y costos
elevados de manejo y almacenamiento. Se deben tomar en cuenta muchos aspectos para la
compra de un producto, como son las cantidades de materiales y partes, las fechas de
compras, el costo estimado de las mismas, entre otras.
Consideraciones para su elaboracin
El presupuesto de compras viene a constituir una orden permanente de la gerencia, para
la compra de un determinado nmero de unidades de material, de determinada calidad ya
un cierto precio aproximado; a lo cual tienen que ceirse las personas involucradas en las
actividades de compras; ponindose en evidencia de inmediato las desviaciones. Ser
responsabilidad del departamento de compras, el programar las mismas, en forma tal que
satisfaga oportuna y adecuadamente las exigencias de materiales del proceso
productivo. En definitiva, el presupuesto de compras ha de identificar lo siguiente:

25

Las cantidades de cada clase de material que han de comprarse en cada periodo.
Fecha en que han de ser realizadas las compras.
Estimacin

de

los

costos de las compras

de

materiales.

Metodologa
En la
compras

se

ciertas

para su estimacin:
planificacin

de

las

debe

tener

presente

reducciones,

estas

comprenden: Las rebajas en precios, Los descuentos que se conceden a ciertas clases de
clientes, Los faltantes en inventarios debido a robo y otras causas. La planificacin de
compras debe regirse por algunas consideraciones fundamentales como: Facilidades de
almacenamiento, Costos de almacenajes y seguros, Disponibilidades de capital de trabajo,
Descuento al mayor, Plazos de entrega.
Estas consideraciones obligan a mantener un inventario mnimo de materiales
estrictamente necesario para abastecer oportunamente el proceso de la produccin y
conservar un margen de seguridad contra cualquier contingencia que se presente, tales
como las demoras o fallas en la entrega de los pedidos por parte de los proveedores. De
aqu que sea necesario que el departamento de compras, en colaboracin con el de
produccin, establezca un nivel de inventario de materiales, por el cual se orientar en la
programacin de las compras.

Ejemplos de presupuestos de compras:

26

El Presupuesto
Directa.
Definiciones:

de Mano de Obra

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Mano de Obra Directa: es el esfuerzo humano requerido para realizar operaciones

especficas de la produccin, por ese esfuerzo humano el trabajador percibe sueldos,
salarios, retribuciones y prestaciones. La Mano de Obra Directa puede ser fcil y
econmicamente identificable en cada producto. Esta mano de obra debe calcularse
separadamente de la Mano de Obra Indirecta; la cul ir al Presupuesto de Gastos de
Fabricacin.
El Presupuesto de Mano de Obra Directa, representa el segundo regln del costo de
produccin, el cual muestra las estimaciones hechas con respecto al esfuerzo humano
necesario para realizar la manufactura de los productos; en funcin de las personas, as
como de sus sueldos, salarios y retribuciones. Este presupuesto debe cubrir las exigencias
de tal esfuerzo humano, para producir las clases y cantidades de productos presupuestados.

Cabe aclarar que no todas las retribuciones se pagan a los trabajadores de forma
clnicas: si no que muchas prestaciones quedan pendientes de pago, como la antigedad,
cesanta, preaviso, ciertos tipos de bonos etc.; a la cuota de los sueldos y salarios,
semanales, quincenales o mensuales, ha de agregrsele un determinado porcentaje,
representativo de las mencionadas retribuciones; para as poder conocer el costo real de
mantener los trabajadores en sus labores productivas. De manera que siempre habr una
parte de los sueldos y salarios, que s pagar de inmediato, y otra que quedar pendiente de
pago, e incluso, algunas prestaciones que sern de pago condicional y eventual.
El presupuesto de mano de obra directa va a indicar el costo esperado del trabajo que
se requiere para la elaboracin del producto. Este presupuesto se va a obtener multiplicando
el nmero de productos por el costo promedio de mano de obra; o bien, el nmero de horas
empleadas en la fabricacin del producto por el costo promedio por hora de trabajo.

El presupuesto de mano de obra debe estar en armona con la planificacin realizada

para la produccin de unidades a fabricarse, razn por la cual es necesario que este

28

presupuesto se realice especificando horas y costo de mano de obra por tiempo y por
producto.
Importancia de este presupuesto
La importancia de este presupuesto es que para la mayora de las empresas, el costo
de la mano de obra suele superar a todos los dems elementos de costos juntos, por lo tanto
es sumamente necesario conocerlo en detalle, para su estudio, planificacin y control
minucioso; ya que se trata de un regln de costo de respetable cuanta, tambin es necesario
conocerlo a plenitud, para informar al departamento de Personal de las necesidades posibles
de aumentar o disminuir personal; de acuerdo a un aumento o a un descenso del volumen
de la produccin.
Importancia de la colaboracin del departamento de personal en la elaboracin del
presupuesto de mano de obra directa.
Es tanto natural como importante que el Departamento de Personal colabore en la
realizacin del presupuesto de mano de obra, por ser el que conoce ms los fondos ciertos
aspectos del problema, en cuanto a rendimiento y costo.
Los problemas referentes a la contratacin del personal, pondrn en evidencia la necesidad
de estabilizar la produccin.
Consideraciones para su elaboracin
A pesar de que la incidencia en el costo total no sea significativa, su revisin y
utilizacin futura ser determinantes para el manejo y rendimiento de la produccin, para lo
cual es necesario considerar los siguientes aspectos:

1. Administracin de mano de obra

Necesidad de trabajadores calificados o no
Contratacin y entrenamiento

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Negociacin con el sindicato

Administracin de sueldos y salarios
2. Determinacin del costo de mano de obra
Clasificacin en mano de obra directa o indirecta
Costos normales y extraordinarios
Mtodos de pago de los salarios
Determinacin del listado de mano de obra a utilizarse
Disponibilidad de tiempos estndares o predeterminados
Revisin del registro de costos histricos
3. Inclusin de sistemas de mejoramiento de la eficiencia en la mano de obra
Estudio de tiempos y movimientos
Costos estndares
Estimados directos del supervisor
Efectividad en la contratacin
Entrenamiento y adiestramiento
Plan de permisos y bonificaciones especiales por resultados
Informe de horas efectivas trabajadas
Determinacin de los costos de mano de obra por tipo de producto
Desarrollo del presupuesto de mano de obra
Metodologa para la estimacin del presupuesto de mano de obra:
1. El tiempo necesario para fabricar una unidad de producto
2. Costo de mano de obra que en presupuestos se denomina tasa salarial
El tiempo necesario esta dado por el Gerente de produccin a travs de experiencias
anteriores, estudio de tiempos y movimientos, tiempos estimados por los supervisores de
produccin o por la contratacin de un grupo asesor externo.

La tasa salarial resulta de la suma de los sueldos mas bonificaciones sociales,

30

bonificaciones alcanzadas por contrato colectivo, todo esto dividido para las horas que tiene
el mes. Es necesario establecer adems una tasa salarial promedio clasificando a los
obreros de acuerdo a su sueldo percibido en cada departamento o proceso, considerando su
mayor o menor eficiencia.

El presupuesto de mano de obra se calcula de la siguiente forma:

Presupuesto mano de obra = Produccin presupuestada

x horas mano de obra por producto
= Total horas mano de obra presupuestada
x costo por hora de mano de obra
= Presupuesto de mano de obra

Problemas que pueden presentarse si no se realiza o se lleva un control sistemtico de

la mano de obra directa.
Acarrea problemas tan complejos, como los siguientes:
Requerimiento de esfuerzo humano.
Reclutamiento de personal.
Entretenimiento y adiestramiento del personal.
Tipificacin y evaluacin del trabajo y sus cargos.
Contratacin colectiva.
Administracin de sueldos y salarios.
Evaluacin del personal y su eficiencia.
Si el presupuesto de mano de obra no contrarrestara ni soluciona estos problemas, al menos,
los har evidentes antes de que sea tarde; facilitando la toma de decisiones que puedan
neutralizarlos.

31

Objetivo del presupuesto de mano de obra directa.

En la elaboracin de este tipo de presupuesto debe privar el alcance de las siguientes metas:

a. Predecir la mano de obra directa que se requerir en el proceso de manufactura, en

trminos de cantidad y calidad de trabajadores necesarios para elaborar el volumen de
produccin programada en el presupuesto respectivo.
b. Informar al Departamento de Personal, en cuanto a las exigencias de cantidad y tipo de
personal

requerido;

para

el

consiguiente

reclutamiento,

adiestramiento,

etc.

c. Calcular el valor estimado de este elemento de costo, con miras a estimar el costo total de
la produccin presupuestada.
d. Informar con anticipacin de los futuros requerimientos de efectivo para sufragar este
elemento del costo, al elaborarse el " Presupuesto de Caja"; ya que este elemento ha de
pagarse en efectivo.
e. Facilitar el control administrativo de la mano de obra directa y sus costos.
Quienes se encargan de la elaboracin del presupuesto de mano de obra directa.
El Gerente de Produccin es, normalmente, el Ejecutivos encargado de la elaboracin de
este presupuesto; asistido por la Contabilidad de Costos y el Departamento de Personal,
naturalmente.
Luego el Director de Presupuesto lo estudiar y pasar a la consideracin del Comit de
Presupuestos.

El presupuesto de Mano de Obra suele constar de dos cuadro a saber:

1. Horas de mano de obra directa
2. Costos de la mano de obra directa.

32

Estos dos puntos sirven como instrumento de control para la elaboracin del presupuesto de
mano de obra.
Ventajas Del Presupuesto De Mano De Obra Directa
a. Permite lograr un mayor rendimiento del personal; al facilitar su administracin,
reclutamiento, adiestramiento, estabilidad, entre otros.
b. Facilitar la organizacin del Departamento de Personal y toda su entidad.
c. Ayuda a planificar los requerimientos financieros; ya que, como referimos anteriormente,
este elemento de costo suele superar a los otros dos juntos; y, adems, ha de pagarse al
contado, por lo que hace sentir notablemente sus efectos en el presupuesto de Caja y en de
Capital de Trabajo.
d. A largo plazo, permite establecer los costos unitarios con mayor exactitud; lo cual reviste
una gran importancia en la toma de decisiones, tanto administrativas como ejecutivas.
e. Puede emplearse como slido fundamento en las negociaciones de contratos colectivos
de trabajo.
f. Permite controlar este importantsimo elemento de costo, y evaluar los esfuerzo del
personal.

En general, la mxima utilidad del Presupuesto de Mano de Obra se obtendr

mediante una constante observacin del personal y sus ejecuciones; as como por medio de
frecuentes contactos directos de los supervisores con cada trabajador, no slo para vigilar
su rendimiento; si no tambin para asesorarlo y conocer con certeza lo que se puede esperar
de la mano de obra disponible.

33

Solamente mediante la planificacin y el control, tcnicamente concebidos, de la

mano de obra; se podr obtener su mximo rendimiento y reducir sus costos; lo cual slo es
factible mediante un presupuesto correctamente elaborado.
Clculos que se deben hacer para la elaboracin del un presupuesto de mano de obra
directa:
Total horas hombres requeridas para la produccin: No es fcil la estimacin de las
horas de trabajo directo que se requerir para procesar determinada cantidad de produccin
programada. Las caractersticas variables, predominantes en cada empresa, hacen que este
intento se convierta en un problema bastante complejo, pero se determina de la siguiente
manera:
Se multiplica el nmero de unidades, por el estndar de tiempo. ( Si est dado en
horas, el resultado sera la respuesta; si sta dado en minutos, se divide entre 60 y si est
dado en segundos, se divide entre 3600). Para determinar el total de horas por
departamento, se toma en cuenta el nmero de unidades, pero a su vez tambin se toma en
cuenta el estndar de tiempo del departamento.

*Total Horas Diarias Del Grupo: Se divide el total de horas requeridas para la
produccin, entre los das efectivos de produccin.
*Nmeros De Trabajadores: Se divide el total de horas diarias del grupo, entre el jornal,
o mediante la frmula: N = a / b x c
Variables:
a = Total de horas requeridas para la produccin.
b = Total de das efectivos de produccin.
c = Al jornal.
Para determinar el Nmero de Trabajadores por Departamento, se utiliza la misma frmula,
pero tomando en cuanta el total de horas del departamento.
Produccin Diaria Del Grupo: Se divide en nmero de unidades, entre los das efectivos
de produccin.

34

Produccin Por Horas Del Grupo: Se divide la produccin diaria entre el jornal.
Estndar De Unidades Por Hora Hombre: Se divide el total de unidades entre el total de
horas requeridas para la produccin, o tambin dividiendo el nmero de unidades por hora
entre el nmero de trabajadores.
Total Salario Bsico Anual: Se multiplica el nmero de trabajadores por el salario bsico
diario y luego por 365 366 das.
Sobresalario: Comprende lo siguientes:
Legales
a) S.S.O = (9%, 10%, 11%).
b) INCE = 2%
c) Prest.Sociales = 5 das por mes.
d) Otro que determine la Ley.
e) Utilidades: 15 das mnimo.
Contractuales
a) Caja de Ahorro.
b) Bono Vacacional.
c) Bono de Asistencia.
d) Otros que determine el contrato.
Costo Por Hora Hombre: Se divide el costo de la nmina total (salario bsico + sobre
salario + horas extras), entre el nmero de horas totales (horas normales + horas extras).

Ejercicio de presupuesto de mano de obra directa:

COMPAA GRAN PIXEL, S.A.

PRESUPUESTO DE MANO DE
OBRA

UNIDADES A PRODUCIR

DIRECTA
KAPA

ALFA

11,000

22,000

TOTAL

35

HORAS POR PRODUCTO

TOTAL DE HORAS

44,000

110,000

COSTO POR HORA

Bs5.00

Bs6.00

TOTAL DE COSTO DE MANO DE

OBRA DIRECTA

154,000

BS220,000 Bs660,000 880,000

Ejemplo del clculo de Costo unitario de Labor Directa:

Obrero 1: 4 Horas a Bs. 3,00 c/hora = 12,00
Cargas Sociales: 36% sobre 12,00
= 4,32
Costo unitario de Labor Directa Bs. = 16,32
En otros casos, cuando no se tiene la informacin del requerimiento unitario se acude
al requerimiento del personal adecuado y su haber bsico mensual.
Por ejemplo:
Obrero 1: Haber Bsico mensual
Bs.
600,00
Obrero 2: Haber Bsico mensual
Bs.
500,00
Obrero 3: Haber Bsico mensual
Bs.
400,00
Haber Bsico mensual Labor Directa
Bs. 1.500,00
Cargas Sociales: 36% s/Bs. 1.500,00 =
540,00
Costo total mensual Labor Directa
Bs. 2.040,00

Conclusin

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Hoy da el presupuesto debe ser objeto de adaptacin constante, ya que constituye un

medio de evaluacin, proporcionando las pautas de posibles deficiencias as como
sealando los objetivos que se persiguen con el mismo. El presupuesto debe constituir un
instrumento de apoyo a la actividad de planificacin, contribuyendo a que la misma sea
ms objetiva. El establecimiento de la coordinacin de todas las actividades para lograr
dicho plan y asegurar la liquidez financiera de la empresa, estableciendo un control para
analizar su relacin con los objetivos establecidos.
La presupuestacin implica la necesidad de una etapa previa de previsin y planificacin,
en el sentido de decidir por adelantado lo que ha de hacerse, lo que equivale a proyectar un
curso de actuacin como consecuencia de reconocer la necesidad del desarrollo anticipado
de la gestin de la Empresa, tanto en el aspecto econmico operativo real como en el
financiero.
De esta forma la accin o gestin empresarial puede quedar encuadrada entre el
Presupuesto, la Decisin y el Control, ya que la aceptacin de las pautas de conductas
previamente establecidas constituye la nica norma para evaluar, premiar o rectificar la
ejecucin realizada.
Los presupuestos traza el rumbo de una empresa describiendo los planes del
negocio en trminos financieros. Como un mapa de camino, el presupuesto puede ayudar a
la compaa a navegar durante el ao y reducir los resultados negativos. Presupuestar
involucra establecer metas especficas, ejecutar planes para lograr las metas, y
peridicamente comparar los resultados actuales con las metas. Estas metas incluyen tanto
las metas generales de la empresa como las metas especficas de cada unidad individual en
la empresa. Establecer metas especficas para operaciones en el futuro es parte de la
funcin de planeacin de la administracin, mientras que ejecutar las acciones para llegar a
las metas es parte de la funcin de direccin de la empresa. La comparacin peridica de
los resultados actuales con estas metas permite tomar las acciones apropiadas como parte
de la funcin de control de la administracin de una empresa asegurando el xito en el
ciclo de sus actuaciones en el mercado y permitindole mantenerse segn las exigencias
del entorno econmico en el cual se desenvuelve.

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Referencias Bibliogrficas

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Jorge E. Burbano y Alberto Ortiz Gmez, Presupuestos, Editorial McGraw Hill, 2da
Edicin, Colombia.
H.W Allen Sweeny y Robert Rachlin. Manual de Presupuestos, Editorial McGraw Hill,
1era Edicin, Mxico.

Bartizal, John R. Presupuesto, Principios y Procedimientos. / John R. Bartizal. La

Habana 1950.
Irarrazabal Anbal. Principios de la contabilidad para la Gestin. / Anbal Irarrazabal.
Universidad Catlica de Chile, escuela de Ingeniera, Santiago de Chile, 1991.