AUDITORIA DE PATRIMONIO REPARTO DE

UTILIDADES COMO DIVIDENDOS

Mario Apaza meza & Asociados S. Civil ha sido contratado para
realizar la auditoria de los estados financieros La sociedad de
auditoria Mario Apaza meza & asociados S Civil Ha sido contratado
para realizar la auditoria de los estados financieros al 31 de diciembre
de 2014 de la empresa mundial SA.
La empresa mundial SA presenta al 31 de diciembre la siguiente
situacin patrimonial, antes de la distribucin de las utilidades del
ejercicio.
Capital Social
Reserva Legal
Resultados del Ejercicio

S/. 1,200,000.00
S/. 229,750.00
S/. 128,000.00

El director ha propuesto, y los accionistas han aprobado, el reparto de

las utilidades como dividendos, una vez atendida las disposiciones
que seala la ley N 26887 Ley General de Sociedades.
Solucin
La reserva legal de 31-12-14 no alcanza el 20% del capital (20% *
1,200,000 = S/. 240,000) por lo que es necesario, para cumplir las
disposiciones legales, detraer el 10% de las utilidades (10%*128,000
= S/ 12,800)para incorporar al saldo de la cuenta, que sera de esta
forma S/. 242,550 (229,750 + 10%), con lo que el importe supera el
20% del capital. Por tanto, si se quiere cumplir de forma estricta con
lo dispuesto por la ley de General de Sociedades la cantidad a
destinar para Reservar legal es de 240,000 229,750 = S/. 10,250, y
el resto se puede repartir como dividendos: 128,000 10,250 = S/.
117,750.
31-12-14
Debe
Haber
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO 128,000.0
DEL EJERCICIO
0
891 Utilidad
4,827.75
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PRESTACIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y
112,922.25
contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
58 RESERVAS
582 Legal

10,250.00

AUDITORIA DE PATRIMONIO RESTABLECIMIENTO DEL

EQUILIBRIO PATRIMONIAL
La sociedad de auditoria Mario Apaza meza & asociados S Civil ha
sido contratado para realizar la auditoria de los estados financieros al
31 de diciembre de 2014 de la empresa Global SA.
El patrimonio al 31 de diciembre de 2013 de la empresa Global SA
est compuesto por:
Capital Social
Reserva Legal
Reserva Voluntaria
Perdidas
de
anteriores

S/.
1,200,000.00
200,000.00
ejercicios
100,000.00
-800,000.0
0
La empresa no ha restablecido el equilibrio patrimonial, ya ha
transcurrido ms de un ao desde que se encuentra en esta situacin.
Solucin
Los dos tercios del capital social son S/. 800,000. El capital social ha
sido reducido por debajo de los 2/3 del capital social sin haberse
recuperado, siendo obligatorio reducir el capital para restablecer el
equilibrio, aplicando las reservas libres y la legal por estar encima del
10% del capital.
31-12-14
50 CAPITAL
501 Capital Social
5011 Acciones
58 RESERVAS
582 Legal
200,000.00
589 Otras Reservas
100,000.00

Debe
Haber
500,000.0
0

300,000.0
0
800,000.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas acumuladas
5921 Prdidas Acumuladas

AUDITORIA DE PATRIMONIO DISTRIBUCIN DE

RESULTADOS DEL EJERCICIO
La sociedad de auditoria Mario Apaza meza & asociados S Civil ha
sido contratado para realizar la auditoria de los estados financieros al
31 de diciembre de 2014 de la empresa Imperial SA.
Los patrimonios al 31 de diciembre de 2014 de la empresa Imperial
SA son los siguientes:

Utilidad antes de impuestos ejercicio 2014

Resultados negativos de ejercicio anterior
Capital social
Reserva legal

S/. 600,000.00
120,000.00
3,000,000.00
360,000.00

La tasa de impuesto a la renta aplicable es del 30% el directorio hace

la siguiente propuesta de distribucin de resultados:
a. Reserva legal
a. Reserva estatutaria
a. retribucin al directorio
a. provisin de impuesto a la renta
a. dividendos
- Impuesto a los dividendos
a. dividendos neto
a. Resultados acumulados

10%
10%
6%
S/.
180,000.00
S/.
168,000.00
S/. 6,888.00
S/.
161,112.00
El resto

La compaa tiene como poltica de distribucin de dividendos el 40%

del resultado del ejercicio despus del impuesto a la renta. Los
accionistas de Imperial SA son personas naturales por ende, se le
debe retener el 4.1 % de impuesto a los dividendos.
La compaa realizo el asiento siguiente
31-12-14
Debe
Haber
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPARC. E 600,000.0

IMPUESTOS
0
851 Resultados antes de participaciones e
impuestos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta a la tercera categora
180,000.00
4018 Otros impuestos y
contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
6,888.00
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS) DIRECTORES Y
GERENTES
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
161,112.00
442 Directores
4421 Dietas
36,000.00
58 RESERVAS
582 Legales
96,000.00
60,000.00
584 Estatuarias
60,000.00
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL
EJERCICIO
891 Utilidad

-------------------------- x ---------------------------89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL

EJERCICIO
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
Solucin

186,888.0
0

197,112.0
0

120,000.0
0

96,000.00

96,000.00

La propuesta no es correcta por varias razones

1. El impuesto es gasto deducible que disminuye la utilidad, por lo
que el resultado neto seria de S/. 420,000
2. Los resultados negativos de ejercicios anteriores disminuyen la
utilidad repartible a S/. 300,000.
3. El importe a reserva legal, reserva estatuaria y la retribucin a
los directores asciende a S/. 98,160
4. El dividendo a distribuir ha de ser de S/. 99,456.
5. El remanente ser el resto que asciende a S/. 149,184.
El auditor propone lo siguiente asientos de ajuste al 31 de
diciembre de 2014 y la empresa debi contabilizar:
Aplicacin del resultado del ejercicio
Resultado
Retribucin al directorio (6%)
Utilidad antes de IR
Cubrir prdidas de ejercicios anteriores
Utilidad antes de IR
Impuesto a la renta
Utilidad neta
Reserva legal
Reserva estatuarias
Utilidad distribuible
Distribucin dividendos, limite 40%
Resultados acumulados

S/.
600,000.00
-36,000.00
564,000.00
-120,000.00
444,000.00
-133,200.00
310,800.00
-31,080.00
-31,080.00
248,640.00
-99,456.00
149,184.00

Por la participacin del directorio

31-12-14
Debe
Haber
62
GASTOS
DE
PERSONAL
, 36,000.00
DIRECTORES Y GERENTES
628 Retribucin al Directorio
36,000.00
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES
442 Directores
Por el impuesto a la renta del ejercicio
31-12-14

DEBE

HABER

85
RESULTADO
ANTES
DE
PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
851 Resultado antes de participaciones e
impuestos
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta Corriente
-----------------------------------x
-----------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta a la tercera
categora

133,200.
00
36,000.0
0

133,200.
00
133,200.
00

El asiento correcto por la distribucin de los resultados del ejercicio

2014, una vez cubiertas las prdidas de los ejercicios anteriores.
31-12-14
Debe
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPAC. E 430,800.0
IMPUESTOS
0
851 Resultado antes de participaciones e
impuestos
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO
891 Utilidad

Haber

31-12-14
Debe
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO
430,800.0
891 Utilidad
0
58 RESERVAS
582 Legales
31,080.00
584 Estatuarias
31,080.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y
contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos

Haber

430,800.
00

62,160.0
0

4,077.70

95,378.3
0

44
CUENTAS
POR
PAGAR
A
LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
441 Accionista (o socios)
4412 Dividendos
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no Distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
149,184.00
592 Prdidas Acumuladas
5921 Prdidas acumuladas
120,000.00

269,184.
00

AUDITORIA DE PATRIMONIO LMITES A LA

DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
La sociedad de auditoria Mario Apaza meza & asociados S. Civil ha
sido contratada para realizar la auditoria de los estados financieros
al 31 de diciembre de 2014 de la empresa mundial SA.
La compaa Mundial SA presenta el siguiente Estado de situacin
financiera (en nuevos soles), Previo a la distribucin de resultados
al 31 de diciembre de 2013
Activo

Pasivos
y
Patrimonio
Activo corriente
Pasivos
Efectivo
y
eq. 500,000.00 Pasivos corrientes
Efectivo
3,500,000.0 Pasivos
no
Cuentas por cobrar 0
corrientes
comerciales
700,000.00
Total Pasivos
Existencias
Total
activo
corriente
Activos
no
corrientes
Propiedad, planta y
equipo
Activos intangibles
Total de activos
no corrientes
Total activo

Importe
S/.

4,700,000.
00

Importes
S/.
1,480,000.
00
2,500,000.
00
3,980,00
0.00

Patrimonio
Capital social
1,000,000.
Reserva legal
00
1,000,000.0 Resultado
del 120,000.0
0
ejercicio 2013
0
300,000.00
900,000.0
0
1,3000,000. Total
2,020,000.
00
patrimonio
00
6,000,000.0 Total pasivos y 6,000,000.
0
patrimonio
00

El gerente financiero, alega que la finalidad de la compaa es

maximizar la satisfaccin del accionista, opta por distribuir la
totalidad del resultado del ejercicio, registrndolo mediante la
siguiente anotacin contable.
31-12-14
Debe
59 RESULTADOS ACUMULADOS
9000,000.00
591 Utilidades no Distribuidas
5911 Utilidades Acumuladas
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS
(SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos

Haber

900,000.00

Por la distribucin de dividendos segn las utilidades del ejercicio

2013 se ha comprobado que este dividendo, al 31-12-14, no se ha
hecho efectivo, por falta de liquidez.
Luego de consultar los estatutos, se conserva la obligatoriedad de
efectuar una reserva estatuaria, considerada de libre disposicin,
del 5% sobre la utilidad del ejercicio, en caso de que este ltimo
supere el 30% del capital social desembolsado. El capital esta
ntegramente desembolsado.
Adems se sabe que el fondo de comercio que figura en el activo
del balance surge como consecuencia de una combinacin de
negocios, realizada al 02-01-13
Respecto al rea del patrimonio, se ha comprobado que no se ha
realizado ninguna operacin relevante durante el ejercicio 2014.
Se observa que la distribucin de resultados efectuados por la
compaa en el ejercicio 2013 es incorrecta, lo cual afecta los
saldos del ejercicio 2014, que se est sometiendo a auditoria.
Elabore los papeles de trabajo necesario para, finalmente, poder
proponer a la compaa los ajustes y/o reclasificacin necesarios,
suponiendo que han adoptado su propuesta de distribucin, en la
que reparte la mxima cantidad posible como dividendos, tras
cumplir todos los preceptos legales.
Solucin

<><>

P1-MEN-

MARIO
APAZA1
PT
MEZA &
Hecho por RAM
ASOCIADOS S.C.

Revisado
por

RAM

FECHA
23-04-14
27-04-14

Compaa auditada:
Fecha de cierre del periodo

Mundial SA
31-12-14

MEMORANDUM DE DISTRIBUCION DE
RESULTADOS
Observaciones a la poltica contable de reconocimiento y
medicin segn la NIIF
- La compaa procede a distribuir el resultado sin haber sido tal
distribucin debidamente aprobada
- La compaa no respeta los preceptos previstos por ley o
estatutos que impiden que se distribuya todo el utilidad, sin
haber previamente atendido contablemente a diversos
preceptos

<><>

MARIO APAZA
MEZA &
ASOCIADOS S.C.

PT
P1-MEN-1
Hecho por RAM
Revisado
por
RAM

FECHA
23-04-14
27-04-14

Compaa auditada:
Mundial SA
Fecha de cierre del periodo
31-12-14
CEDULA DE CLCULO DE IMPORTE DISTRIBUIBLE COMO
DIVIDENDO
Provisiona a la
reserva legal
(art. 259 Ley
general de

10% del resultado (900,000) =

S/. 90,000
20% del capital social (1,000,000
= S/. 200,000

S/.
90,000,00
S/.
200,000.00

sociedades)

provisin a la
reserva estatuaria

Provisiones a la
reserva estatuaria
Resto, distribuible
como dividendos

Reserva legal
Provisin reserva legal
Resultado
Capital desembolso 30% *
1,000,000
5% resultado (900,000)
provisin reserva estatuaria
Resultados
Provisiones legales o estatuarias
80,000 + 45,000
Mxima distribuible como
dividendos

S/.
120,000.00
S/.
80,000.00
S/.
900,000.00
S/.
300,000.00
S/.
45,000.00

S/.
900,000.00
S/.
125,000.00
S/.
775,000.00

Conclusiones
-

Se debe conservar a una junta general de accionistas, para

aprobar la anterior distribucin de resultados.
El saldo de cuenta de reserva legal, a 31-12-14, debe ser
acreedor por S/ 200,000.
El saldo de la cuenta de reserva estatuaria, a 31-12-14, debe ser
acreedor por S/ 45,000
El saldo de la cuenta dividendo activo a pagar debe ser acreedor
por S/. 775,000.
Se debe cambiar la propuesta de aplicacin del resultado de la
memoria del ejercicio.

<><>
MARIO APAZA
MEZA &
ASOCIADOS S.C.

PT
P1-MEN-1
Hecho por RAM
Revisado
por
RAM

FECHA
23-04-14
27-04-14

Compaa auditada:
Mundial SA
Fecha de cierre del periodo
31-12-14
Cedula de ajustes y reclasificacin
Cuenta

58 RESERVAS
582 Legal
584 Estatuarias
44
CUENTAS
POR
PAGAR
A
LOS
ACCIONISTAS
(SOCIOS),
DIRECTORES
Y
GERENTES
441 Accionistas (o
socios)
4412 Dividendos
40
TRIBUTOS,
CONTRAPRESTAC. Y
APORTES AL SISTEMA
DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno Central
4018 Otros
impuestos
y
contraprestacio
nes
40185
Impuesto a
los
dividendos

Saldo
segn
empresa

Saldo
segn
auditor

Ajuste / Refere
reclasif ncia
c.

120,000.
00

200,000.
00
45,000.0
0

80,000.0
0
45,000.0
0

744,000.
00

156,000.
00

900,000.
00

31,000.0
0

P1-CC-1
P1-CC-C

P1-CC-1

P1-CC-1

31,000.0
0

-1, 020,000.00
020,000.00

0.00

-1,