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Facultad de Ciencias Contables

Política y Gestión Tributaria


Mención en Auditoria Tributaria

CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN


CELEBRADOS POR EL PERÚ:
Perú – Chile, Perú - Canadá y Perú - Brasil

Mag. CPC. Jorge De Velazco B.


jdevelazcob@unmsm.edu.pe
Temario Unidad 3
• Ámbito de aplicación
• Definiciones
• Establecimiento Permanente
• Rentas inmobiliarias
• Beneficios empresariales
• Transporte terrestre, marítimo y aéreo
• Empresas asociadas
• Rentas pasivas
• Dividendos
• Intereses
• Regalías
Temario Unidad 3
• Ganancias de capital
• Servicios personales independientes
• Servicios personales dependientes
• Participación de consejeros
• Artistas y deportistas
• Pensiones
• Funciones públicas
• No discriminación
• Otros aspectos no previstos en el CDI
ÁMBITO DE APLICACIÓN
Ámbito de aplicación

PERÚ - CHILE

PERSONAS COMPRENDIDAS (Art. 1º):

Personas residentes de uno o ambos Estados contratantes

1. Personas naturales.
2. Sociedades: PJ o ente considerada PJ para el IR
3. Cualquier otra agrupación de personas

PERÚ-CANADÁ. Idem

PERÚ-BRASIL. Idem
DEFINICIONES
Definiciones

PERÚ – CHILE RESIDENTE


(Art. 4º):

• Toda persona que en el Estado, esté sujeta a Imposición por razón de su


“domicilio”, “residencia”, “sede de dirección”, “lugar de constitución” “o
cualquier otro criterio de naturaleza análoga” e incluye también al propio
Estado y a cualquier subdivisión política o autoridad local.

• Esta expresión no incluye a las personas que estén sujetas a imposición en


ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas
en el citado Estado, o por el patrimonio situado en él.

PERÚ – CANADÁ. Idem

PERÚ – BRASIL. Idem


Definiciones

PERÚ – CHILE RESIDENTE

Solución de conflicto de doble residencia, en caso de personas


naturales:
• Criterio de la disposición de vivienda permanente.
• Criterio de las relaciones personales y económicas más estrechas.
• Criterio de donde viva habitualmente.
• Criterio de la “Nacionalidad”
• Mediante el procedimiento de acuerdo mutuo.

PERÚ – CANADÁ. Idem

PERÚ – BRASIL. Idem


Definiciones

PERÚ – CHILE RESIDENTE

Solución de conflicto de doble residencia, en caso de que no sean


personas naturales:
• Prioriza criterio de la Nacionalidad.
• Mediante procedimiento mutuo.

Si no se resuelve el conflicto, no se aplica los beneficios y exenciones que prevé


el CDI.

PERÚ – CANADÁ.

Similar a CDI Perú- Chile, sino hará lo posible para resolver conflicto
(No se prevé inaplicación de los beneficios y exenciones)

PERÚ – BRASIL

Prevé el Procedimiento de acuerdo mutuo, sino no aplica Beneficios y


exenciones.
Definiciones

PERÚ – CHILE

El Establecimiento Permanente
(Art. 5º):

Se adopta una definición positiva y negativa de EP.


• REGLA ESPECIAL:
• Aplicable a “obras”, “proyecto de construcción”, “instalación o
montaje” y “actividades de supervisión relacionados”.
• Aplicable a prestación de servicios realizados por una empresa
• Aplicable a empresas aseguradoras.
• Aplicable cuando se opera a través de un agente dependiente.
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Establecimiento Permanente

Regla general:

• Es un lugar fijo de negocios, similar al modelo OCDE.


• Difiere con MOCDE en que considera las minas, los pozos
de petróleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar en
relación a la exploración o explotación de recursos
naturales –MOCDE sólo considera lugares de extracción.
Establecimiento Permanente

Párrafo 3) literal a) del artículo 5

Regla especial:
• Obra o proyecto de construcción, instalación o montaje y las
actividades de supervisión relacionadas con ellos, sólo cuando tengan
una duración superior a seis meses.

PERÚ – CANADÁ. Idem

PERÚ – BRASIL. Idem


Establecimiento Permanente

Párrafo 3) literal b) del artículo 5

Regla especial:
La prestación de servicios por parte de una empresa, incluidos los servicios de
consultorías:

• Prestados por intermedio de empleados u otras personas naturales, y

• Las actividades prosigan en el país durante un periodo que en total excedan de 183
días, dentro de un período cualquiera de doce meses.

PERÚ – CANADÁ. Idem

PERÚ – BRASIL. No considera regla de EP


Establecimiento Permanente

Párrafo 5) del artículo 5

Regla del agente permanente:


Cuando una persona:

• Actúe por cuenta de una empresa, y

• “Ostente” y “ejerza habitualmente” poderes que le faculten para concluir


contratos en nombre de la empresa. A menos que las actividades sean de las que
no dan lugar a un EP.

PERÚ – CANADÁ. Idem

PERÚ – BRASIL. Idem


Establecimiento Permanente

Párrafo 6) del artículo 5

Regla especial:
Se considera que una empresa aseguradora residente de un Estado Contratante
tiene, salvo por lo que respecta a los reaseguros, un EP en el otro Estado
Contratante si recauda primas en el territorio de este otro Estado o si asegura
riesgos situados en él por medio de un Representante distinto de un agente
independiente.

PERÚ – CANADÁ. Idem

PERÚ – BRASIL. Idem


RENTAS INMOBILIARIAS
Rentas inmobiliarias

(Art. 6 del CDI):

• Sistema de tributación: Tributación compartida, de


manera ilimitada, se aplica éste artículo, aún cuando sean
rentas empresariales.

• Inmuebles a los que afecta: sólo a los situados en el


Estado parte del CDI donde no reside el contribuyente.
‒ No afecta ni a los situados en el propio ER del contribuyente. Sus
rendimientos sólo tributan en el ER.
‒ No afecta a los situados en un Estado tercero, incluso cuando están
afectos a un EP situado en el otro Estado.
Rentas inmobiliarias

(Art. 6 del CDI):


La expresión “bienes inmuebles” tendrá el significado que le atribuya el
derecho del Estado Contratante en que los bienes estén situados.
Comprende:

• Los bienes accesorios a los inmuebles


• El ganado y el equipo utilizado en explotaciones agrícolas o forestales,
• El usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos variables o
fijos por la explotación o la concesión de la explotación de yacimientos
minerales, fuentes y otros recursos naturales.

Las naves y aeronaves no se consideran bienes inmuebles.


Rentas inmobiliarias
Artículo 6 del CDI
Incluye éste artículo a las rentas derivadas de la utilización
directa, el arrendamiento o aparcería, así como cualquier otra
forma de explotación de los bienes inmuebles y a las rentas
derivadas de su enajenación.

PERÚ – CANADÁ. Idem

PERÚ – BRASIL.

• No se considera: inmuebles además, los vehículos de


transporte, ni a las rentas derivadas de la enajenación.

• El EF puede someter a gravamen las rentas que el propietario


obtenga también, cuando la propiedad de las acciones,
participaciones u otros derechos de una sociedad u otra
persona jurídica confiera a su dueño el disfrute de bienes
inmuebles situados en el otro Estado
Rentas inmobiliarias

CASO
• Una persona natural residente en Chile es propietaria de un
inmueble de 10 pisos en la playa Asia, afectos a un EP
situado en Perú, los mismos que son alquilados.
• La persona tiene 3 personas contratadas quienes se
encargan de la gestión de los alquileres y cobranza,
mantenimiento y vigilancia.
• ¿Cómo tributan dichas rentas en Perú?

Nota:
Analice el caso también, si en lugar de Chile es residente en Canadá y Brasil.
BENEFICIOS EMPRESARIALES
Beneficios empresariales

Rentas empresariales

Rentas empresariales
Beneficios empresariales

(Art. 7 del CDI):


Aspectos relevantes:

• Sólo tributan en el Estado de la Residencia

• Pueden tributar en el Estado de la Fuente, sólo si la actividad se realiza a


través de Establecimiento Permanente (EP). El EP funciona como una
empresa separada en independiente de su casa central

• Desarrolla el principio general de tributación del EP. El beneficio atribuible


y gasto deducible se atribuye como lo haría una empresa distinta y
separada en condiciones similares.

• Se prevé la posibilidad de aplicar formula de reparto, respetando lo


previsto en el artículo.
Beneficios empresariales

(Art. 7 del CDI):


• No se atribuye beneficio a EP que compre bienes por cuenta de la empresa.
• Los Beneficios atribuibles al EP se calculan cada año con similar método, salvo
motivos válidos.
• Establece la prelación en la aplicación de los artículos específicos, salvo
disposición expresa en ellos.

PERÚ – CANADÁ. Idem

PERÚ – BRASIL.

Idem, salvo que no prevé regla de atribuir beneficios utilizando similar método.
TRANSPORTE TERRESTRE,
MARÍTIMO Y AÉREO
Transporte terrestre, marítimo y aéreo

(Art. 8 del CDI):


• Los beneficios de actividades internacionales, Sólo se gravan en el ER.
• Se define “explotación de naves, aeronaves o vehículos de transporte”

El término beneficios comprende:


• Los ingresos brutos por trafico internacional.
• Intereses sobre las rentas generadas en la explotación de naves,
aeronaves y vehículos terrestres en el tráfico internacional.
Transporte terrestre, marítimo y aéreo

(Art. 8 del CDI):

La explotación de naves aeronaves y vehículos Terrestres en tráfico


comprende:

• Fletamento o arrendamiento y arrendamiento de contenedores.


• También se aplica a las rentas que se perciban por la participación en un
consorcio.

PERÚ – CANADÁ. No considera el transporte

PERÚ – BRASIL. Idem


Transporte terrestre, marítimo y aéreo

CASO
• Una empresa aérea residente en Chile, tiene unas
oficinas en el Perú, desde las que se venden billetes y se
efectúan otras operaciones administrativas y
comerciales en relación con los vuelos de la compañía.
• ¿Deberá tributar en Perú por los rendimientos
atribuibles a esta oficina?
EMPRESAS ASOCIADAS
Empresas asociadas

(Art. 9 del CDI):


Aspectos relevantes:

• Se reconoce el principio general aplicable a operaciones entre empresas


asociadas, “ Principio de libre concurrencia”
• Se prevé el ajuste primario y correlativo, en caso de apartarse del principio
de libre concurrencia.
• No procede el ajuste en el caso de fraude, culpa o negligencia.

PERÚ – CANADÁ. Similar a Chile

PERÚ – BRASIL. No admite ajuste correlativo


Empresas asociadas
Cuando:

PERÚ CHILE

Pa PA
a ”A” S.A. ”B” S.A.

Donde : Pa = Participación de “a” en A . (Directa)


PA = Participación de “A” en B (Directa)
Entonces “a” Participa en “B” (Indirecta)
Empresas asociadas
Cuando:

PERÚ CHILE

Pa Pa
a a
”A” S.A. ”B” S.A.
b b Pb
Pb

Donde : Pa = Participación de “a” en A . (Directa)


PA = Participación de “A” en B (Directa)
Si “a” y “b” Participan en el capital de A y B entonces A ESTA ASOCIADA CON B
RENTAS PASIVAS
Rentas pasivas

- Rentas Inmob.
RENTAS
- Dividendos
DE
- Intereses FUENTE
- Regalías CHILENA
- GK
- Dividendos
RENTAS - Intereses
DE
FUENTE
- Regalías
PERUANA - GK
- Rentas Inmob.
DIVIDENDOS
Dividendos

(Art. 10 del CDI PERÚ - CHILE):


Estado de la residencia (ER) Estado de la fuente
• Grava la Renta sin límite Si el BE es “R” del ER:
1. Si directa o indirectamente
controla >= del 25% de las
RG acciones con derecho a voto:
Tasa no > al 10%.

2. Demás casos no puede


exceder del 15%

• Grava la Renta sin límite Si la participación de la persona


residente está afecta al EP o BF
RE
• No aplica tasas reducidas
• Se aplica el artículo 7° o 14° del CDI
Dividendos

(Art. 10 del CDI PERÚ - CANADÁ):


Estado de la residencia (ER) Estado de la fuente
• Grava la Renta sin límite Si el BE es “R” del ER:
1. Si directa o indirectamente
controla >= del 10% de las
RG acciones con derecho a voto:
Tasa no > al 10%.

2. Demás casos no puede


exceder del 15%

• Grava la Renta sin límite Si la participación de la persona


residente está afecta al EP o BF
RE
• No aplica tasas reducidas
• Se aplica el artículo 7° o 14° del CDI
Dividendos

(Art. 10 del CDI PERÚ - BRASIL):


Estado de la residencia (ER) Estado de la fuente
• Grava la Renta sin límite Si el BE es “R” del ER:
1. Si directa o indirectamente
controla >= del 20% de las
RG acciones con derecho a voto:
Tasa no > al 10%.

2. Demás casos no puede


exceder del 15%

• Grava la Renta sin límite Si la participación de la persona


residente está afecta al EP o BF
RE
• No aplica tasas reducidas
• Se aplica el artículo 7° o 14° del CDI
Dividendos

(Art. 10 del CDI PERÚ - CHILE):


El término “dividendos” significa las rentas de las acciones U otros derechos, excepto los de
crédito, que permitan participar en los beneficios, así como las rentas de otros derechos sujetos
al mismo régimen tributario que las rentas de las acciones por la legislación del Estado del que la
sociedad que hace la Distribución sea residente.

PERÚ – CANADÁ.

Similar, salvo, Con referencia al subpárrafo


b) del párrafo a) del párrafo 2, el protocolo prevé aplicación de
cláusula de nación mas favorecida.

PERÚ – BRASIL.

Similar, excepto por:


Se inaplica artículo si uno de los propósitos fue sacar ventaja
de éste artículo.
Dividendos

(Art. 10 del CDI PERÚ - CHILE):

Estado de la residencia (ER) Estado de la fuente


35%
Persona “X” Sociedad “Y”
Pago de dividendos

Efectos: Efectos:
• Chile, grava los dividendos de manera • PERÚ, EF grava los dividendos al 5%.
ilimitada • 1,000 x 35% x 5% = S/ 17.50
• Aplicará la tasa interna chilena (15%)
• Eliminará la DI
Dividendos

CASO

• “Y” CCE tiene contabilidad independiente, es considerado


sujeto domiciliado en Perú y ha distribuido utilidades por S/.
200,000.
• “X” S.A., es residente en Chile y tiene una participación en el
contrato que asciende al 30% del patrimonio.
• Determine los efectos impositivos.
Dividendos
(Art. 10 del CDI):
Estado de la residencia (Chile) Estado de la fuente (Perú)
30%
Persona “X” Distribución de utilidades Sociedad “Y”

Efectos: Efectos:
• Chile, grava los dividendos de manera • PERÚ, EF grava los dividendos al 5%.
ilimitada
• Aplicará la tasa interna Chilena (15%)
• Eliminará la DI

Grava la diferencia Grava Perú con 5%


RFE: 15% Impuesto a retener:
(-) Crédito por impuestos S/ 200,000 x 30% x 5% =
pagados en el exterior S/ 3,000
Dividendos

CASO
• “X” S.A. Residente en Chile participa en el 25% en el capital de
“Y” S.A. sociedad peruana.
• “Y” S.A. Sociedad domiciliada en Perú, distribuye dividendos por
S/ 100,000.
• “X” S.A. realiza actividad empresarial en el Perú, la misma que
de acuerdo al artículo 5º del CDI califica como EP, al cual se
encuentran afectas las participaciones en el capital de “X” S.A.

Determine los efectos impositivos.


Dividendos
(Art. 10 del CDI):
Estado de la residencia (Chile) Estado de la fuente (Perú)
Persona “X” Sociedad “Y”
Distribución de utilidades
25%

EP

Efectos: Efectos:
• Chile, grava los dividendos de manera • PERÚ, EF grava los dividendos con el 5%
ilimitada • Se aplica art 7° del CDI
• Aplicará la tasa interna Chilena

Grava la diferencia Grava Perú con 5%


RFE: 15% Impuesto a retener:
(-) Crédito por impuestos S/ 100,000 x 25% x 5% =
pagados en el exterior S/ 1,250
INTERESES
Empresas asociadas

(Art. 11 del CDI PERÚ - CHILE):

El término “intereses”, significa las rentas de créditos de


cualquier naturaleza, con o sin garantía hipotecaria, y en
particular, las rentas de valores públicos y las rentas de bonos y
obligaciones, así como cualquiera otra renta que la legislación
del Estado de donde procedan los intereses asimile a las rentas
de las cantidades dadas en préstamo.

Se permite aplicar reglas de subcapitalización.


Dividendos

(Art. 11 del CDI PERÚ - CHILE):

PERÚ – CANADÁ. Idem, Salvo porque:

Se recoge la cláusula de nación mas favorecida en el literal b) del Párrafo 3 del


protocolo.

PERÚ – BRASIL. Idem, Salvo porque:

No hace referencia a no inclusión de las rentas comprendidas en los artículos 8° y


10°.
Intereses

(Art. 11 del CDI PEÚ - CHILE):


Estado de la residencia (ER) Estado de la fuente
• Grava la Renta sin límite Si el BE es “R” del ER:
1. La tasa no puede exceder del
15%
RG

• Grava la Renta sin límite Si crédito de la persona NO residente


esta afecta al EP o BF
RE
• No aplica tasas reducidas
• Se aplica el artículo 7° o 14° del CDI

Se inaplica el artículo si el propósito o uno de los principales fuera sacar ventaja


REGALÍAS
Regalías

(Art. 12 del CDI PERÚ - CHILE):


• Sistema de tributación: Compartido, de manera limitada en el
estado de la fuente, no pudiendo exceder del 15% del monto
bruto, siempre que el perceptor, sea “beneficiario efectivo” de las
regalías.

• No se aplica lo previsto en el párrafo anterior, si el beneficiario de


las regalías, realiza en el estado de donde proceden una actividad
empresarial o presta servicios profesionales independientes por
medio de un EP o de una base fija, situada ahí, en cuyo caso se
aplica el artículo 7° o 14°, según corresponda.
Regalías

(Art. 12 del CDI PEÚ - CHILE):


Estado de la residencia (ER) Estado de la fuente
• Grava la Renta sin límite Si el BE es “R” del ER:
1. La tasa no puede exceder del
15%
RG

• Grava la Renta sin límite Si el bien o derecho por el que se pagan


las regalías esta afecta al EP o BF
RE
• No aplica tasas reducidas
• Se aplica el artículo 7° o 14° del CDI
Regalías

(Art. 12 del CDI PERÚ - CHILE):


El término “regalías” significa las rentas pagadas por el uso, o el derecho al
uso, de derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas,
incluidas las películas cinematográficas o películas, cintas y otros medios de
reproducción de imagen y el sonido, las patentes, marcas, diseños o
modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos u otra propiedad
intangible, o por el uso o derecho al uso, de equipos industriales,
comerciales o científicos, o por Informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o científicas.

Se permite aplicar reglas de recalificación cuando excede valor de


mercado.
Regalías

(Parte 5 del Art. 12 del CDI PERÚ - CHILE):


• Se considera que proceden del EF, si el deudor es “R” de EF.

• Si pagador sea o no “R” de EF, tiene EP o BF en el EF, quien soporta


el cargo, se considera proceden de del EF.

• En el protocolo del CDI se incluye cláusula de nación mas


favorecida, estableciéndose reducir la tasa del 15%
Regalías

(Art. 12 del CDI):

PERÚ – CANADÁ. Idem, Excepto:

Que la cláusula de nación mas favorecida es específica.

PERÚ – BRASIL. Idem, Salvo porque:

Párrafo 4 del protocolo, el mismo que señala que las disposiciones del párrafo
3 del artículo 12 se aplican a cualquier clase de pago percibidos por la
prestación de servicios técnicos y de asistencia técnica.
GANANCIAS DE CAPITAL
Ganancias de capital

(Art. 13 del CDI):

El artículo no incorpora una definición especial, por lo que debe


atenderse a lo previsto en el apartado 2 del artículo 3º del CDI.
Ganancias de capital

(Art. 13 del CDI):

Sistema de reparto:

• Tributación exclusiva sólo en el


• ESTADO DE LA FUENTE: según origen de la GK.
• Tributación exclusiva sólo en el estado de la residencia: según origen de
la GK.
• Tributación compartida: en algunos casos.
Ganancias de capital

(Art. 13 del CDI):


• Tributación exclusiva solo en el estado de la
fuente. Ganancias que obtiene un “R” de un
Estado por enajenación de bienes muebles
situados en el otro EC.

• Tributación compartida:
‒ Las ganancias derivadas de la enajenación de bienes
muebles afectos a EP o BF que un residente de un
estado tenga en el otro estado.
‒ Las ganancias derivadas de la enajenación de títulos
u otros derechos representativos del capital de una
sociedad o de cualquier otro instrumento financiero
situado en el otro estado.
Ganancias de capital

(Art. 13 del CDI):


• Tributación “sólo” en el estado de la residencia:
• Las ganancias derivadas de la enajenación de naves o aeronaves explotadas en
tráfico internacional o bienes muebles afectos a ellas (p.3)
• Las ganancias derivadas de la enajenación de otros bienes distintos a los
mencionados.

PERÚ – CANADÁ. Idem, Excepto:

Las ganancias derivadas de la enajenación por un “’R” de un EC:


• Acciones cuyo valor principalmente provenga de bienes raíces situados en el otro
estado.
• Los derechos representativos en una asociación o fideicomiso cuyo valor
principalmente provenga de bienes raíces situados en el otro estado.
El párrafo 3, incluye a buques o de los contenedores u otros bienes usados en el
transporte.
Ganancias de capital

(Art. 13 del CDI):


PERÚ – BRASIL. Idem, Excepto:

• Párrafo 3, se refiere además a buquesy embarcaciones y vehículos de


transporte terrestre.

• Párrafo 4, no incluye a los referidos a las ganancias derivadas de la


enajenación de títulos u otros derechos representativos del capital de una
empresa.
Ganancias de capital

CASO
• Una sociedad Chilena dedicada a la gestión de valores mobiliarios,
participada íntegramente por socios residentes en España, enajena
unas acciones de una entidad residente en Perú en la que
participaba, percibiendo una ganancia de capital en Perú.
• ¿Cómo tributará esa ganancia de capital según el CDI Perú Chile?
• ¿Y si la entidad se dedicase a la realización de una actividad
industrial o comercial?

Nota: Resuelva el caso, si en lugar de ser sociedad Chilena, fuera Canadiense


y Brasileña.
Ganancias de capital

ESPAÑA CHILE

40%
“R” Soc.
”CH”

GdK
60%
“R” Soc.
“PER”

PERÚ
SERVICIOS PERSONALES
INDEPENDIENTES
Servicios personales independientes

(Art. 14 del CDI):

La expresión “servicios profesionales” comprende


especialmente las actividades independientes de carácter
científico, literario, artístico, educativo o pedagógico, así como
las actividades independientes de médicos, abogados,
ingenieros, arquitectos, odontólogos, auditores y contadores.
Servicios personales independientes

(Art. 14 del CDI):

Sistema de reparto:

• Regla general: sólo tributan en el Estado de residencia del trabajador

• Regla especial: pueden tributar también en el Estado donde se realiza el trabajo (EF),
sin exceder del 10% del monto bruto percibido.
Servicios personales independientes

(Art. 14 del CDI):


El Estado donde lleva acabo las actividades puede someter a
Imposición las rentas del servicio prestado, sólo si se produce alguna
de las siguientes circunstancias:

Cuando la persona tenga en ese otro Estado Contratante una base fija de la
que disponga regularmente para el desempeño de sus actividades, en tal
caso, sólo puede someterse a imposición en este otro Estado la parte de las
rentas que sean atribuibles a dicha base fija.

Cuando dicha persona permanezca en el Estado en el que se ejerce el


empleo más de 183 días, dentro de un período cualquiera de doce meses, en
tal caso, se pueden gravar en el Estado en que se desempeñan las
actividades, las rentas obtenidas por ellas.
Servicios personales independientes

(Art. 14 del CDI):


PERÚ – CANADÁ. Idem

PERÚ – BRASIL.

El Estado donde ejerce el empleo puede someter a imposición las rentas del
trabajo independiente, sólo si:

• Son pagadas por un “R” en el otro estado; o


• Soportadas por un EP o BF; o
• Las actividades prosigan, en el otro estado por un período que sume o exceda
de 183 días durante un período de doce meses, en dicho caso se grava la
renta que corresponda a la parte de la actividad desempeñada en el otro
estado; o
• Tales servicios o actividades sean prestadas en el otro estado y el beneficiario
tiene una BF.
SERVICIOS PERSONALES
DEPENDIENTES
Servicios personales dependientes

(Art. 15 del CDI):


Regla general: sólo tributan en el Estado de residencia del trabajador

Regla especial: pueden tributar también en el Estado donde se realiza


el trabajo (EF).

No se encuentran comprendidos en éste artículo:


• Participaciones de consejeros (art. 16)
• Rentas de artistas y deportistas (art. 17)
• Pensiones (art. 18)
• Retribuciones de funcionarios públicos (art. 19)
Servicios personales dependientes

(Art. 15 del CDI):


El Estado donde ejerce el empleo puede someter a imposición las rentas del
trabajo dependiente, sólo si se produce cualquiera de las siguientes
circunstancias:

• Criterio de permanencia: que el trabajador permanezca en el Estado en el


que se ejerce el empleo más de 183 días durante un período de doce meses

• Sujeto que paga: que la remuneración se pague al trabajador “por” o “en”


nombre de una empresa empleadora residente en el Estado donde ejerce el
empleo

• Lugar desde donde se imputa el pago: que la remuneración se impute a un


EP o BF que el empleador tenga en el Estado donde se ejerce el empleo.
Servicios personales dependientes

(Art. 15 del CDI):


Las remuneraciones obtenidas por residente en un EC por un empleo
realizado en una nave o aeronave explotado en tráfico internacional sólo
se grava en el ER.

PERÚ – CANADÁ. Idem, Salvo:

Sólo se grava en el ER si no se cumpla el criterio de la permanencia arriba


señalado y la remuneración total percibida en el estado donde se ejerce el
empleo no excede a $ 10,000 o su equivalente en moneda nacional, en el año
calendario.

PERÚ – BRASIL. Idem,


Servicios personales dependientes
CASO
Una empresa residente en Chile desplaza para la prestación
de un servicio en Perú a un trabajador residente en Chile
por un período de ocho meses, que comienza el 1 de
septiembre y finaliza el 30 de abril del año siguiente.
Esta misma empresa desplaza por idéntico período a otro
trabajador residente en Uruguay y que normalmente
presta sus servicios en el establecimiento permanente que
la sociedad Chilena tiene en Uruguay.

¿Deben tributar en Perú los citados trabajadores por las


rentas del trabajo percibidas?

Nota: Analice el caso bajo e CDI Perú-Canadá y Perú-Brasil


PARTICIPACIÓN DE CONSEJEROS
Participación de consejeros

(Art. 16 del CDI):

Los honorarios y otras retribuciones similares que un residente


de un Estado contratante obtenga como miembro de un
consejo de administración o de vigilancia de una sociedad
residente del otro Estado Contratante.

Sistema de distribución: Compartida ilimitada.

PERÚ – CANADÁ. Idem.

PERÚ – BRASIL. Idem.


Participación de consejeros

CASO

Un abogado chileno y residente en Chile forma parte del


consejo de administración de una sociedad peruana por cuya
actividad percibe dietas e indemnizaciones por asistencia a las
reuniones del consejo de administración. También presta
actividades esporádicas de asesoramiento a otras sociedades
peruanas, aunque no tiene Despacho en el Perú.

¿Deberá tributar en Perú por estas rentas?

Nota: Analice el caso si fuera residente en Canadá y Brasil.


ARTISTAS Y DEPORTISTAS
Artistas y deportistas

(Art. 17 del CDI):

Sistema de reparto

Regla general: Compartido

Tributan en el Estado de la Residencia, pero también


pueden tributar en el Estado de la fuente.

PERÚ – CANADÁ. Idem.

PERÚ – BRASIL. Idem.


Artistas y deportistas

(Art. 17 del CDI):


Rentas comprendidas:

Las que se obtengan del ejercicio de sus actividades personales en el otro


Estado Contratante:

• En calidad de artista del espectáculo, tal como, de: Teatro, cine, radio o
televisión, o músico.
• Como deportista.

Incluyen las rentas que dicho residente obtenga de cualquier actividad


personal ejercida en el otro Estado Contratante relacionada con su
renombre como artista del espectáculo o deportista.
Artistas y deportistas

(Art. 17 del CDI):


Cláusula antielusión

Cuando, las rentas derivadas de las actividades personales de los artistas del
espectáculo o los deportistas, se atribuyan a otra persona, dichas rentas
pueden someterse a imposición en el Estado contratante en que se realicen
las actividades del artistas del espectáculo o del deportista.

PERÚ – CANADÁ. Idem.

PERÚ – BRASIL. Idem.


Artistas y deportistas

CASO
• Una sociedad residente en Perú contrata a una conocida
cantante Chilena no residente en Perú para la realización de
una serie de conciertos durante el verano de 2019.
• Además, contrata con una sociedad residente en Holanda,
participada por el cantante, que no tiene Establecimiento
Permanente en Perú, la cesión del uso de los derechos de
imagen y difusión publicitaria del nombre e imagen del
artista, por un período que comprende el verano de 2019.
• ¿Debe tributarse en Perú por los rendimientos de la gira?
• ¿Y por la cesión del uso de los derechos de imagen en favor
de la sociedad?
PENSIONES
Pensiones

(Art. 18 del CDI):


Sistema de tributación

Compartido, de manera limitada en el estado de la fuente, no pudiendo


exceder del 15% del monto bruto, de la pensiones.

Los alimentos y otros pagos de manutención efectuados a un residente de


un Estado Contratante:

• Sólo serán sometidos a imposición en ese Estado (ER), si fueren deducibles para
el pagador.

• En caso de que no fueren deducibles serán sometidos a imposición solamente


en el Estado de residencia del pagador (EF).
Pensiones

(Art. 18 del CDI):

PERÚ – CANADÁ. Idem, Salvo:

• Que especifica tratamiento similar a las


anualidades, distintas a las pensiones.

• Además señala inaplicación de límite


para pagos distintos de la renuncia,
cancelación, venta o cualquier otra
enajenación de una anualidad.

• En el caso de pensiones de guerra, No se


gravan en el ER, en la medida en que se
hubieran encontrado exentas.
Pensiones

(Art. 18 del CDI):

PERÚ – BRASIL.

• Las pensiones y otras remuneraciones y anualidades, tributación compartida, sin


límite en el estado fuente.

• Incluyen los Pagos del Sistema de Seguridad Social, sin embargo sólo se gravan en
el estado de la fuente.

• Las “pensiones y otras remuneraciones similares” designa pagos periódicos


efectuados después de la jubilación y pagos por compensación de daños. La
anualidad designa a pagos periódicos con carácter vitalicio o tiempos
determinables.
FUNCIONES PÚBLICAS
Funciones públicas

(Art. 19 del CDI):

Los sueldos, salarios y remuneraciones pagadas por un EC, sólo


pueden someterse a imposición en ese Estado.

Dichos sueldos, salarios y remuneraciones sólo pueden someterse en


el otro Estado, si los servicios se prestan en ese Estado y la persona
física es un residente de ese Estado que:
• Posee la nacionalidad de este Estado; o
• No ha adquirido la condición de residente de ese Estado solamente para
prestar los servicios.
NO DISCRIMINACIÓN
No discriminación

(Art. 24 del CDI):

• Impide la discriminación por razón nacionalidad. Párrafo 1

• Contiene una cláusula de no discriminación por la residencia (EP).


Párrafo 2

• Permite la discriminación en deducciones personales,


desgravaciones y reducciones impositivas otorgadas a residentes,
por estado civil y cargas familiares. Párrafo 3
No discriminación

(Art. 24 del CDI):

• Regula un principio de no discriminación de aquellas


empresas/sociedades, cuyo capital esté dominado o poseído por
residentes del otro estado contratante. Párrafo 4

PERÚ – CANADÁ. Idem.

PERÚ – BRASIL. Idem.


OTROS ASPECTOS
PREVISTOS EN EL CDI
Otros aspectos previstos en el CDI

• Articulo 20 Estudiantes.
• Artículo 21º Otras rentas. Tributación
compartida.
• Imposición del patrimonio.
• Métodos Para Eliminar la Doble Imposición.
• Procedimiento de Acuerdo Mutuo.
• Intercambio de Información.
Facultad de Ciencias Contables
Política y Gestión Tributaria
Mención en Auditoria Tributaria

MUCHAS GRACIAS

Mag. CPC. Jorge De Velazco B.


jdevelazcob@unmsm.edu.pe

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