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Informes Laborales

Tratamiento laboral y tributario del concepto

de movilidad
Ficha Tcnica
Autor

: Dra. Jenny Ugarte Gonzales

Ttulo

: Tratamiento laboral y tributario del concepto de movilidad

Fuente : Actualidad Empresarial, N 214 - Primera

Quincena de Setiembre 2010

1. Introduccin
Una de las alternativas que tiene el empleador para reducir sus costos laborales es
otorgar conceptos no remunerativos, uno
de estos conceptos es el de movilidad, cuyo
tratamiento comentaremos a continuacin.

2. Concepto de movilidad
Es la suma de dinero que el empleador
entrega al trabajador durante la relacin
laboral.

3. Regulacin y requisitos de
la legislacin laboral para el
otorgamiento de la movilidad
La normatividad laboral regula este
concepto en el artculo 19 del Decreto
Supremo N 001-97TR, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, en los
siguientes incisos:
Inciso e): El valor del transporte, siempre
que est supeditado a la asistencia al centro
de trabajo y que razonablemente cubra
el respectivo traslado. Se incluye en este
concepto el monto jo que el empleador
otorgue por pacto individual o convencin
colectiva, siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados;

jadores para que stos puedan acudir a

laborar todos los das. El alquiler de este
mnibus constituye para el empleador
un costo nico, por lo cual es difcil individualizar la ventaja patrimonial respecto
a cada trabajador lo que evidencia su
carcter no remunerativo. Asimismo se
debe advertir que son los trabajadores
quienes en cada oportunidad decidirn
si hacen uso de esta facilidad que el
empleador pone a su disposicin1.
b) Abono del transporte supeditado
a la asistencia a laborar: es la suma
de dinero que el empleador entrega a
sus trabajadores, con la nalidad que
este monto sea destinado a cubrir el
costo del transporte del domicilio de
trabajador al centro de labores y para
el retorno del trabajador al mismo.
c) Movilidad para el desempeo de
las labores: es la suma de dinero que
el empleador entrega a sus trabajadores para que ste cumpla efectivamente con sus labores, siendo sta la causa
de su entrega, estamos entonces ante
una condicin de trabajo.
Al respecto el Decreto Supremo 00197-TR, TUO de la Ley de Compensacin
por Tiempo de Servicios, en su artculo
19 inciso i) precisa que la condicin de
trabajo es todos aquellos montos que se
otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su labor() y en general todo lo
que razonablemente cumpla tal objeto y no
constituya benecio o ventaja patrimonial.

De la lectura de los citados incisos, se

advierte que existen 3 modalidades en el
otorgamiento de este concepto, y stos son:

Para Toyama en la ley de CTS se plantean

lmites a la entrega de las condiciones de
trabajo que deben tenerse en cuenta dado
que estamos ante un concepto genrico y
de conguracin en cada caso en concreto.
De un lado deben ser entregadas por su
necesidad o porque facilitan la prestacin
del servicio del trabajador de tal forma que
no son de libre disposicin del trabajador
(). De otro lado, su entrega debe ser
razonable. Ciertamente estamos ante un
concepto indeterminado que solamente
puede denirse en cada caso en concreto,
pero que se relaciona con la existencia de
causa objetivamente vlidas y que pueden
ser demostrables y justicables2.

a) Servicio de transporte organizado:

en este caso el empleador no entrega
al trabajador suma alguna de dinero,
sino que pone a su disposicin un
medio de transporte; segn Toyama
este servicio aludir al mnibus que
proporciona el empleador a sus traba-

3.1. Requisitos para el otorgamiento

de la movilidad
i) El monto otorgado bajo la denominacin de movilivdad no
debe ser de libre disposicin del
trabajador. Por lo que en caso de

* Abogada egresada de la Ponticia Universidad Catlica.

Alumna de la Maestra de Derecho de Trabajo y Seguridad Social en
la PUCP.
Alumna del Mster de Factor Humano en la UPC.

1 TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge, Instituciones del derecho laboral,

Gaceta Jurdica 2005, pgina 326.
2 TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge, Los contratos de trabajo y otras Instituciones del derecho laboral, Gaceta Jurdica 2008, pginas 296 y 297.

inciso i) todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo
de su labor, o con ocasin de sus funciones,
tales como movilidad, viticos () todo lo
que razonablemente cumpla con tal objeto y
no constituya benecio o ventaja patrimonial
para el trabajador.

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la movilidad supeditada a la asistencia debe ser destinado a cubrir

el pasaje urbano. Mientras que en
el caso de movilidad condicin de
trabajo la suma otorgada debe ser
destinada para que el trabajador
ejecute sus labores.
ii) Que el monto otorgado sea razonable.
iii) Exista una causa objetiva vlida
que pueda ser demostrable y que
justique su entrega. Este ltimo
requisito especcamente para la
movilidad otorgada como condicin de trabajo, puesto que si el
empleador no otorga esta suma,
al trabajador no podr ejecutar
las labores para las cuales fue
contratado.
El cumplimiento de estos requisitos
resulta indispensable toda vez que el
Tribunal Fiscal los toma en cuenta al
momento de evaluar el otorgamiento
del concepto de movilidad, en cualquiera de sus dos modalidades, ello
lo podemos advertir en las siguientes
resoluciones:
Jurisprudencia: RTF 05449-4-2007
(20/06/2007)
() los montos otorgados por transporte
que no sean considerados como parte de
la remuneracin, resulta necesario que se
acredite que el monto asignado es razonable y que se encuentra supeditado a
la asistencia al centro de trabajo, lo cual
no se produjo en el caso de autos, toda vez
que al no contar con un control de asistencia
no le es posible efectuar tales pagos en funcin
a la asistencia del trabajador, no habindose
cumplido con uno de los supuestos contenidos
el inciso e) del artculo 19 del Texto nico
Ordenado del Decreto Legislativo N 650,
para considerar que dichos montos no son
remuneracin ().

Jurisprudencia: RTF 1215-5-2002

(06/03/2002)
Se revoca en parte la apelada en cuanto a
los reparos al Impuesto a la Renta por gastos
de movilidad y telfono, pues constituyen
condicin de trabajo y no una contraprestacin de servicios, como seal la SUNAT;
si bien no se trata de remuneraciones, se
encuentran sustentados en las planillas de
liquidacin de gastos de movilidad y telefona
que han sido suscritas por los trabajadores,
por lo que no cabe condicionar su deduccin a
la presentacin de comprobantes de pago, ya
que se trata de montos entregados en efectivo
y en cantidad razonable.

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3.2. Formalidades de la entrega de
concepto de movilidad
En caso que el empleador haya decidido otorgar este concepto debe declararlo en los siguientes documentos:
a) Planilla Electrnica PDT-601
conforme lo dispone el artculo
1 de la Resolucin Ministerial
N 020-2008-TR (casilla 909).
b) En la boleta de pago de remuneraciones artculo 14 del Decreto
Supremo N 001-98-TR, Reglamento de Planillas de Pago de
Remuneraciones.
Cabe precisar que slo se registrar
en la Planilla Electrnica y en la
boleta de pago de la remuneracin
mensual del trabajador la movilidad
supeditada a la asistencia y no as al
concepto de movilidad destinada a la
ejecucin de sus labores, porque esta
ltima la debe registrar en la planilla
de movilidad.
El cumplimiento de estas formalidades
permitir que los gastos deducidos no
sean reparados conforme lo podemos
apreciar de la siguiente Resolucin del
Tribunal Fiscal RTF N 8729-5-2001
(26.10.01) que seala lo siguiente:
[Asimismo], del anlisis del expediente
se desprende que los gastos reparados se
encuentran sustentados en las planillas
de recurrente y en las boletas de pago,
[por lo que] corresponde revocar la
apelada en ese extremo [].

El principio de causalidad es la relacin

de necesidad que deben establecerse entre los gastos incurridos y la generacin
de renta o mantenimiento de la fuente,
lo cual en nuestra legislacin es bastante
amplio, pues se permite la deduccin
de gastos que no guardan relacin de
manera directa.
No obstante ello, el principio de causalidad debe ser atendido siguiendo los
criterios adicionales de que los gastos
sean normales de acuerdo al rubro del
negocio y mantengan proporcin con el
volumen de las operaciones realizadas,
entre otros.
En caso de cumplirse con el citado Principio, el otorgamiento del
concepto movilidad otorgado a los
trabajadores podr ser deducido. Este
Principio de causalidad est previsto
en el artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta.
b. Principio de razonabilidad: implica
que el benecio otorgado tiene que
estar en relacin con el contribuyente.
c. Principio de generalidad: implica
que el benecio debe ser otorgado en
forma general, impersonal, abstracto.
Cabe precisar que no basta cumplir
con los citados Principios, sino que
tambin el empleador debe cumplir
ciertas formalidades en la entrega de
este concepto si desea deducirlo como
gasto, por lo que pasaremos a desarrollar cules son estas formalidades.

3.3. Consecuencias del otorgamiento

de concepto de movilidad
La legislacin laboral no slo ha
conceptualizado las distintas modalidades del concepto movilidad, sino
que tambin ha sealado que es un
concepto no remunerativo, por lo
que la consecuencia de tal calicacin
origina que el monto otorgado bajo la
denominacin: movilidad supeditada
a la asistencia o movilidad condicin
de trabajo no tenga incidencia en el
clculo de benecios sociales: graticaciones de julio y diciembre, remuneracin vacacional y compensacin
por tiempo de servicios, reparto de
utilidades.

4.1. Formalidades tributarias en la

entrega del concepto de movilidad condicin de trabajo para su
deduccin como gasto
Como ya habamos comentado en el
caso de movilidad supeditada a la
asistencia, el empleador debe registrar el monto otorgado en la Planilla
Electrnica PDT-601 conforme lo dispone el artculo 1 de la Resolucin
Ministerial N 020-2008-TR (casilla
909), as como en la boleta de pago
de remuneraciones, cumpliendo con
ello con lo dispuesto en el artculo
14 del Decreto Supremo N 00198-TR, Reglamento de Planillas de
Pago de Remuneraciones.
Mientras que, en el caso de movilidad
condicin de trabajo, el empleador
o contribuyente debe acreditar este
gasto con cualquiera de los siguientes
documentos:
1) Comprobante de pago: boletas
o facturas que acrediten la adquisicin del servicio de transporte,
por ejemplo la factura girada a
favor de la empresa por el costo
del servicio de taxi. Si el contribuyente tiene cualquiera de los
comprobantes referidos, la deduccin de este gasto no tendr lmite

4. Regulacin y requisitos de la
legislacin tributaria para el
otorgamiento de la movilidad
Para que los montos entregados a los
trabajadores bajo la denominacin de
movilidad pueda ser deducida como
gasto, debe cumplir con el Principio
de causalidad, generalidad y razonabilidad.
a. Principio de causalidad: el Tribunal
Fiscal ha denido este Principio en su
RTF N 8634-02-2001 (24.10.01)
sealando lo siguiente:
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alguno en cuanto a su monto, slo

que deben ser razonable.
2) Planilla de movilidad: tiene que
constar en documento escrito,
que debe ser suscrita por los
trabajadores usuarios de la movilidad y contener necesariamente
la siguiente informacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la
empresa o contribuyente.
c. Identicacin del da o perodo que comprende la planilla,
segn corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especicar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:
- Fecha (da, mes y ao) en
que se incurri en el gasto.
- Nombres y apellidos de
cada trabajador usuario
de la movilidad.
- Nmero de documento de
identidad del trabajador.
- Motivo y destino del desplazamiento.
- Monto gastado por cada
trabajador.
Cabe precisar, que la falta de alguno
de los requisitos previstos en el inciso
e) slo inhabilita la planilla para la
sustentacin del gasto que corresponda a tal desplazamiento, mas no as
los gastos consignados que se reeran
a otros desplazamientos, ello en virtud
de lo dispuesto por el Decreto Supremo N 159-2007-EF (16.10.07) que
regula el contenido de esta planilla.
Por otro lado, no debemos perder de
vista que esta planilla no constituye un
libro ni un registro, razn por la cual
no debe cumplir con las formalidades
exigidas en el libro de registro vinculados a asuntos tributarios establecido en la Resolucin N 234-2006/
SUNAT, que dispone la legalizacin
de libros antes de su uso. En otras
palabras, no es requisito de validez
de esta planilla su legalizacin.
4.2. Lmite del gasto de la movilidad
condicin de trabajo sustentado
en la planilla de movilidad
El artculo 21 del Reglamento de la
Ley de Impuesto a la Renta dispone
que los gastos sustentados con esta
planilla, no podr exceder por cada
trabajador, del importe diario equivalente a 4% de la remuneracin mnima vital mensual de los trabajadores,
esto es, 22 soles diarios3.
Respecto al uso de esta planilla, es
necesario tener en cuenta que no
3 A partir del 1 de enero de 2008 la remuneracin mnima vital es
550 soles conforme lo seala el Decreto Supremo N 022-2007-TR.

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se podr deducir como gasto los

montos registrados en esta planilla
de los trabajadores que ya tenga
a su disposicin alguna movilidad
brindada por su empleador, esta
precisin la encontramos en el ltimo
prrafo del inciso a 1) del ya citado
artculo 37 de la Ley de Impuesto a
la Renta. Esta restriccin nos parece
correcta puesto que si la empresa ya
ha otorgado a sus trabajadores alguna
movilidad particular para que ejecuten sus labores, como sera el caso
de personal de direccin: gerente,
representante legal a quienes es usual
otorgar algn vehculo de propiedad
de la empresa no debera otorgar un
monto destinado a lograr el mismo
objetivo: ejecutar sus laborales, por
lo que es evidente que habra una
duplicidad de este concepto y por
tanto una doble deduccin de gasto.
4.3. Restriccin en el uso de la planilla
de movilidad: trabajadores destacados fuera de localidad de Lima
Otras de las precisiones que encontramos en el inciso a 1) del artculo 37
del Reglamento de la Ley de Impuesto
a la Renta, es respecto a la prohibicin
de deducir como gasto la movilidad
asignada como parte de los viticos,
por lo que esta movilidad otorgada a
los trabajadores destacados como parte de los viticos deben cumplir con
los lmites y requisitos que dispone el
inciso r) del artculo 37 de la Ley de
Impuesto a la Renta. A continuacin
desarrollaremos el concepto de viticos.
Viticos
La norma tributaria precisa que los
gastos de viticos comprende los
gastos de alojamiento, alimentacin
y movilidad.
4.4. Requisitos para el otorgamiento
de la movilidad como parte de
viticos
Si el empleador destaca a algn trabajador, ya sea fuera de Lima o fuera del
pas para que ejecute sus labores, podr
otorgarle una asignacin por movilidad,
la misma que el trabajador deber
destinar a cubrir el costo que implique
trasladarse de un lugar a otro durante
el tiempo que dure su destaque.
4.5. Formalidades para la deduccin
de los viticos
(i) Comprobante de pago: boletas
o facturas que deben cumplir
con las formalidades sealas en
la Resolucin N 007-99-SUNAT,
Reglamento de Comprobante de
Pago. Mientras que en caso de
movilidad asignadas al trabajador
destacado al extranjero, el documento que sustente la movilidad

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debe cumplir con las formalidades

del pas de destino, que debe contar con la siguiente informacin:
- Nombre, denominacin o
razn social y el domicilio del
transferente o prestador del
servicio, la naturaleza u objeto
de la operacin; y la fecha y
el monto de la misma.
En caso de requerimiento de
la Administracin Tributaria, el
contribuyente-empleador debe
cumplir con presentar estos documentos traducidos al idioma
castellano.
Cabe precisar que en caso se
cuente con los respectivos comprobante, no existir lmite para
deducir, el gasto de viticos.
(ii) Declaracin jurada: en caso no
se cuente con el respectivo comprobante de pago, el empleador
podr requerir al trabajador la
entrega de una declaracin jurada
en cuyo caso los gastos deducidos
por esta va no podr exceder del
30% del monto mximo permitido (ltimo prrafo del inciso
r) del artculo 37 de la Ley de
Impuesto a la Renta).
Cabe precisar que las formalidades
y los topes en cuanto a los montos
que pueden deducir como gasto no
son exclusivamente del concepto de
movilidad, sino del concepto de viticos que comprende: alimentacin,
movilidad y hospedaje.

Hasta el momento ya hemos desarrollado las distintas modalidades de

movilidad que el empleador puede
otorgar a sus trabajadores, as como los
requisitos que se deben cumplir para
que los montos entregados bajo este
concepto sean deducidos como gastos
por lo que slo nos falta precisar si la
movilidad otorgada a los trabajadores
est afecta a renta de quinta categora.
4.6. El concepto de movilidad est
afecto a renta de quinta?
Para contestar a esta pregunta, citaremos las distintas modalidades del
concepto movilidad que ya hemos
comentado:
a) Servicio de transporte organizado;
b) Abono del transporte supeditado
a la asistencia a laborar;
c) Movilidad para el desempeo de
las labores, y la movilidad como
parte de los viticos otorgados a
los trabajadores destacados fuera
de Lima o al exterior.
De las modalidades desarrolladas
en el presente informe slo estara
afecta a renta de quinta categora la
movilidad otorgada a los trabajadores
supeditada a la asistencia, porque este
monto otorgado no es indispensable
para que el trabajador ejecute sus
labores, por lo que sera considerado
un ingreso para el trabajador y no una
condicin de trabajo.

Los Topacios S.A.

Av. Benavides 5440 - Surco

Planilla de Gastos de Movilidad

inciso a1) del Art. 37 de la Ley de Impuesto a la Renta, concordado artculo 21 del RLIR.
Fecha: 10.08.10
Apellidos y nombres: Juan Carlos Fuentes
Documento de identidad: 40380020
rea: Ventas

Fecha/da/hora

Motivo

Destino

Monto

Total:
Juan Carlos Fuentes
Firma

5. Conclusiones
El otorgamiento de concepto de la movilidad es una de las alternativas para lograr
la reduccin de costos laborales. Sin embargo, para que la misma sea deducida
como gasto debe cumplir los Principios

de causalidad, generalidad y razonabilidad, y adems con las formalidades

que hemos desarrollado en el presente
informe para evitar cualquier reclamo
del trabajador, as como de algn reparo
por parte de la Administracin Tributaria.
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