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Contabilidad II1
Contabilidad II1
CONTABILIDAD II
ndice
Asignatura de Contabilidad II
B. Conciliacin Bancaria............................................................................................................43
1. Definicin.......................................................................................................................... 43
2. Partidas de conciliacin bancaria......................................................................................43
a. Las razones de tiempo.................................................................................................44
1) Depsitos en Trnsito..............................................................................................44
2) Cheques pendientes de cobro o cheques flotantes.................................................44
b. Falta de informacin.....................................................................................................45
1) Cargos por servicios bancarios................................................................................45
2) Cheques sin fondo...................................................................................................45
3) Cobros de documentos............................................................................................45
4) Pagos de documentos.............................................................................................46
5) Transmisin electrnica de fondos...........................................................................46
c. Los errores................................................................................................................... 46
1) Los errores del banco..............................................................................................46
2) Los errores de la empresa.......................................................................................47
3. Tipos de conciliacin bancaria..........................................................................................49
a. Mtodo de Conciliacin Aritmtica...............................................................................49
b. Conciliacin de Saldos Disponibles..............................................................................52
4. Ajustes a la Cuenta de Banco...........................................................................................52
Ejercicio..................................................................................................................................... 56
III unidad: Anlisis de cuentas por cobrar...............................................57
Presentacin de la tercera unidad..............................................................................................59
Objetivos de la tercera unidad....................................................................................................60
Contenido de la tercera unidad..................................................................................................60
A. Las cuentas por cobrar.......................................................................................................... 61
1. Concepto.......................................................................................................................... 61
2. Tipos bsicos de cuentas a clientes..................................................................................61
3. Importancia del manejo contable de las cuentas por cobrar.............................................62
B. Mtodos de clculo de las cuentas incobrable.......................................................................63
1. Mtodo de cancelacin directa.........................................................................................63
a. Caracterstica............................................................................................................... 63
b. Registro contable de una cuenta incobrable.................................................................63
c. Calculo de la incobrabilidad de la cuenta por cobrar....................................................64
2. Mtodo de las provisiones................................................................................................70
a. Concepto e importancia del mtodo de las provisiones................................................70
b. Registro contable de la provisin de cuentas incobrables............................................71
c. Clculo de la provisin para prdidas en cuentas incobrables.....................................72
1) Como porcentaje de las cuentas por cobrar............................................................72
2) Clculo de la provisin por cuentas incobrables mediante la antigedad de saldos 74
3) Clculo de la provisin por cuentas incobrables considerando el valor de las ventas
al crdito.................................................................................................................. 79
d. Ajustes por la provisin para cuentas incobrables........................................................81
e. Presentacin en el balance general de la provisin para cuentas incobrables.............83
Ejercicios.................................................................................................................................... 85
IV unidad: Operaciones en moneda extranjera....................................87
Presentacin de la cuarta unidad...............................................................................................88
Objetivos de la cuarta unidad.....................................................................................................89
Contenido de la cuarta unidad...................................................................................................89
A. Conceptos generales.............................................................................................................90
1. Importacin....................................................................................................................... 90
2. Proveedor......................................................................................................................... 90
3. Contrato a Precio FOB......................................................................................................91
4. Contratos a precio CIF......................................................................................................92
B. Liquidacin de una importacin.............................................................................................94
1. Obligaciones establecidas para la importacin.................................................................94
a. Impuestos de Internacin.............................................................................................94
1) Impuesto Selectivo al Consumo (ISC):....................................................................94
2) Impuesto de timbres fiscales (ITF)...........................................................................96
3) Derechos Arancelarios de Importacin (DAI)...........................................................96
4) Arancel Temporal de Proteccin (ATP)....................................................................96
5) Impuesto General al Valor (IGV)..............................................................................96
b. Gastos aduaneros........................................................................................................99
C. Aplicacin de una liquidacin de importaciones...................................................................100
D. Registro contable de una importacin..................................................................................104
1. Auxiliar de proveedores extranjeros. Registro contable..................................................104
2. Aplicacin del registro contable de una operacin con proveedores extranjeros............107
Ejercicios.................................................................................................................................. 110
V Unidad: Manejo de cuentas especiales............................................114
Presentacin de la quinta unidad.............................................................................................115
Objetivos de la quinta unidad...................................................................................................116
Contenido de la quinta unidad..................................................................................................116
A. Las cuentas de Orden..........................................................................................................117
1. Concepto......................................................................................................................... 117
2. Situaciones que exigen establecer cuentas de orden.....................................................117
3. Clasificacin de las cuentas de orden.............................................................................118
4. Presentacin de las cuentas de orden en el Balance General........................................119
B. Operaciones con mercancas..............................................................................................120
1. Mercancas en comisin.................................................................................................120
2. Mercancas en consignacin...........................................................................................121
3. Registros contables........................................................................................................ 122
a. Registro del comisionista............................................................................................123
b. Registro contable de las mercancas en consignacin...............................................124
C. Documentos endosados......................................................................................................132
1. Conceptos....................................................................................................................... 132
2. Procedimiento de endoso de documentos......................................................................132
3. Registro contable de las operaciones de endoso de documentos..................................135
Ejercicios.................................................................................................................................. 139
Solucin de ejercicios..........................................................................142
Respuesta a la prueba diagnstica..........................................................................................142
Ejercicios de la I unidad........................................................................................................... 145
Ejercicio de la II unidad............................................................................................................ 145
Ejercicios de la III unidad......................................................................................................... 147
Ejercicios de la IV unidad......................................................................................................... 152
Ejercicio de la V unidad............................................................................................................ 162
Glosario.................................................................................................................................... 170
Bibliografa............................................................................................................................... 172
Asignatura de Contabilidad II
Presentacin
Estimado estudiante
Avanzando en el estudio de la Contabilidad, continuaremos el aprendizaje continuo y
sistemtico de esta importante rea dentro de una organizacin. En esta asignatura se incluye
ms ampliamente el manejo, desde el punto de vista contable, de las operaciones relacionadas
con el registro de activos, pasivo, ingresos y gastos.
Todas las habilidades y destrezas desarrolladas a travs del estudio de la contabilidad I sern
de gran utilidad en la presente asignatura, principalmente el dominio de la teora de la partida
doble, ya que es el fundamento de todo proceso contable, combinado con la experiencia
personal en esta rea aseguran un resultado exitoso en el estudio de la contabilidad II.
2.
Identificar los procedimientos necesarios para el control de cuentas del activo circulante,
tales como las operaciones de banco y clientes mediante la elaboracin de una
conciliacin bancaria y la determinacin del valor de las cuentas incobrables para un
perodo especfico.
3.
Asignatura de Contabilidad II
4.
5.
Valorar las caractersticas que desde el punto de vista tico y moral, debe poseer un
contador en la puesta en prctica de sus conocimientos en esta rea.
Principios de
Generalmente
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Definicin
Clasificacin
A. Efectivo
Principio de valuacin y presentacin
Arqueo de caja
1. Definicin
2. Partidas de conciliacin bancaria
B. Conciliacin bancaria
3. Tipos de conciliaciones bancarias
4. Ajuste a la cuenta de banco
A. Las cuentas por cobrar
de
B. Mtodos de clculo
de las cuentas
incobrables
2. Provisiones
IV unidad: Operaciones en
Moneda Extranjera
a. Aritmtica
b. Disponibilidad de fondos
1. Concepto
2. Importancia del manejo contable de las cuentas por cobrar
1. Cancelacin
directa
III unidad: Anlisis
cuentas por cobrar
Entidad Contable
Negocio en Marcha
El perodo contable
Partida doble
Principio de consistencia
Principio de realizacin
Costo histrico
Conservatismo
Unidad de Medida
a. Caractersticas
b. Clculo de la incobrabilidad de las cuentas
por cobrar
c. Registro contable de una cuenta incobrable
d. Ajuste a la cuenta por cobrar
e. Presentacin en el balance general.
a.
b.
c.
d.
Caractersticas
Clculo de las provisiones para cuentas incobrables
Como porcentaje de ventas a crdito
Registro contable de la provisin de cuentas
incobrables.
e. Ajuste a la cuenta por cobrar
f. Presentacin en el balance general
A. Conceptos generales
B. Liquidacin de una importacin
C. Registro contable
Prueba diagnstica
Para comprobar algunos de los conocimientos de carcter general que usted maneja, a
continuacin se le presenta una prueba diagnstica. Luego de ser resuelta, ser discutida con
el grupo de clase.
Primera Parte.
A
continuacin
se
presentan los trminos
Coloque el nmero que corresponde a cada concepto
cuya definicin se incluye
en los puntos de la primera
columna.
1. Son obligaciones adquiridas por el negocio cuyo vencimiento 1. UEPS
es de corto plazo. ( )
2. Es una cuenta cuyo objetivo es acumular todas las 2. Activo diferido
operaciones relacionadas con ventas al crdito. ( )
3. Conjunto de bienes y derechos de corto y largo plazo a favor 3. Cuentas por pagar
de la empresa. ( )
4. Son gastos que la empresa ha realizado por adelantado y se 4. Pasivo circulante
espera recibir el servicio posteriormente. (
)
5. Acumula las utilidades que peridicamente el negocio 5. Sistema
registro
genera. ( )
analtico
6. Es un estado financiero que muestra los resultados
econmicos del perodo, mediante la comparacin de los 6. Cuentas por cobrar
ingresos y gastos en un perodo especfico.(
)
7. Es un cuenta donde se registran las compras a crdito 7. Balance General
realizadas por el negocio cuyo comprobante es su factura. (
)
8. Utilidad retenida
8. Mediante este estado financiero, podemos conocer la
composicin de bienes, derechos y obligaciones del negocio 9. Activos
en un perodo determinado. (
)
9. En este mtodo, los inventarios salen al costo de las ltimas 10.Estado de resultado
entradas y por tanto el inventario final permanece al costo
ms antiguo. (
)
10. Se calcula el costo de venta y el inventario final al cierre del
ejercicio, por tanto por cada venta, no se registra su costo
de venta. (
)
Segunda Parte.
Seleccione las cuentas siguientes segn el grupo o subgrupo de cuentas al que pertenecen
Ejemplo: Prstamos bancarios: Pertenece al grupo de Pasivo y al subgrupo de Pasivo
circulante.
-
Depreciacin acumulada
Clientes
Utilidad retenida
Renta
pagada
por
anticipada
Caja
Acreedores varios
Banco
Maquinaria
Proveedores
Capital social
Asignatura de Contabilidad II
Prstamos a empleados
Tercera Parte.
Realice el registro contable de la empresa NACER.
01/02
03/02
Se compra mercancas por C$ 45,000, de los cuales el 30% es pagado al contado con
cheque y el resto por pagar dentro de 15 das. Incluir el IGV
Se han devuelto mercancas al proveedor por C$ 10,000.0. El proveedor procedi a
reducir nuestra deuda.
03/02
05/02
14/02
15/02
18/02
19/02
19/02
20/02
21/02
21/02
28/02
Se pide:
a)
b)
c)
10
Asignatura de Contabilidad II
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Para que la informacin contable sea comprensible por todos los usuarios y a la vez ser
comparable:
1. Debe basarse en ciertos procedimientos los cuales son aplicados en general al trabajo
contable, esto significa, aun cuando cada negocio tenga sus propias particularidades, que
utilizan normas que son comunes en toda la contabilidad.
2. Estos conceptos generales son tambin denominados principios generales de contabilidad.
Estos proporcionan elementos que guan y norman en general la actividad contable.
3. El objetivo bsico es hacer de la contabilidad una actividad administrativa que genere
informacin til en la toma de decisiones.
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Asignatura de Contabilidad II
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Asignatura de Contabilidad II
Estos principios sern aplicados tanto a un negocio comercial, industrial, agropecuario, o ya sea
de servicios, sin dejar de lado, por supuesto, las particularidades de cada una de las diferentes
empresa.
En trminos generales estos principios son reglas sobre las cuales se basan las prcticas contables y
tienden a servir como una fuerza unificadora. Los contadores, por lo general, estn de acuerdo en que los
principios contables no pueden derivarse ni comprobarse por medio de las leyes de la naturaleza. Ms
bien caen dentro de la categora de conveniencias o reglas desarrolladas por el hombre a base de la
experiencia para cubrir las necesidades y propsitos tiles y esenciales en el establecimiento de
controles de informacin financiera y operacional para las entidades de negocios.
Otro objetivo, es que dichos estados financieros sean utilizados para evaluar la gestin
econmica-financiera de la empresa y la eficiencia de la gerencia en cuanto a la consecucin
de metas.
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Asignatura de Contabilidad II
Podemos concluir diciendo que los principios de contabilidad, tienen su origen en la prctica
contable. En la medida que los procedimientos y sistemas contables van adaptndose a los
cambios, van crendose principios o normas que permiten que la contabilidad generalice el uso
de estos principios. Para que estos principios tengan una validez en su aplicacin son
reconocidos y emitidos por instituciones facultadas para tal fin.
17
5.
6.
7.
8.
9.
Consistencia
Realizacin
Costo de los activos
Conservatismo
Medida monetaria
1. Entidad contable
Expliquemos en que consiste una entidad:
Una entidad es una unidad econmica organizada para llevar a cabo actividades empresariales
(Sociedades annimas, individuos, clubes, organismos gubernamentales, entre otros). Cada
entidad posee sus propios activos, pasivos, ingresos y gastos, mismos que deben de
contabilizarse como tales. El concepto de entidad representa una frontera para la preparacin
de informes, es decir, se trata de unidad separada con personalidad jurdica propia e
independiente diferenciada de sus propietarios y de otros
Los contadores se preocupan primordialmente de las entidades econmicas y no de las
entidades legales. Cada unidad de negocios es considerada como una entidad separada,
cualquiera que fuese su forma legal.
Qu significa esto?
Significa que las transacciones entre los dueos se conservan separadas del negocio y los
estados financieros reflejen nicamente las transacciones de las respectivas entidades
econmicas.
Cuando las sociedades annimas estn interrelacionadas por medio de la tenencia de sus
acciones, los contadores generalmente preparan estados consolidados que reflejan la realidad
econmica de la entidad combinada.
Veamos el siguiente ejemplo
:
El Sr. Lpez tiene un negocio de Dry clean ubicado en su casa de habitacin y mensualmente registra en
sus libros, los gastos en que incurre, sin hacer separacin entre los gastos del negocio y los gastos
personales, ya que el considera que su negocio debe ser capaz de enfrentar la totalidad de gastos
hechos; sin embargo, constantemente est experimentando prdidas netas.
Debido a que el propietario ha mezclado sus transacciones personales con las de la empresa, el balance
general de la empresa debera incluir el planchado de ropa del Sr. Lpez, su casa, automvil y dems
activos y obligaciones que corresponden nicamente al bienestar personal del Sr. Lpez.
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Asignatura de Contabilidad II
Como observar en el ejemplo, el Sr. Lpez est violando el principio. No hace ninguna
separacin entre ambos gastos, es decir los del negocio y los personales. Por tanto los estados
financieros no reflejarn la posicin financiera y el desempeo operativo correcto de la Dry
clean. Por tanto, siempre estar obteniendo prdidas netas, ya que los ingresos generados por
el negocio no cubren la totalidad de gastos que el Sr. Lpez considera.
A fin de evaluar adecuadamente los resultados de la actividad econmica, es imperativo que
cada entidad lleve registros contables y prepare estados financieros separados de los de otra
entidad.
2. Negocio en marcha
Este principio supone que nuestros mtodos contables y tcnicas de informacin se basan en la
suposicin de que el negocio continuar operando indefinidamente. Cuando esta suposicin no
resulta vlida, debemos abandonar las tcnicas contables convencionales.
Veamos el siguiente ejemplo:
Un balance general no revelara en forma adecuada la posicin de una empresa que se enfrenta a la
quiebra en un futuro prximo. En este caso el contador debe alejarse de la prctica convencional, que
supone la existencia de un negocio en marcha, y preparar un estado especial, un estado financiero que
tenga aplicacin en este caso, pues no tendra sentido mantener un sistema contable organizado para un
negocio prximo a la quiebra y a la desaparicin del ambiente econmico. Habra poca necesidad de
clasificar, en el balance general, el activo y pasivo en las categoras de circulante y a largo plazo.
Muchas de las reglas que respaldan las cifras del balance general sencillamente no son vlidas a no ser
que la empresa contine sus operaciones.
Este principio, nos trata de explicar que los negocios no deben crearse con la idea de cundo finalizarn,
de otro modo la contabilidad perdera sentido en un negocio con un fin predecible.
En esencia, este principio nos indica que un negocio desde el momento de su creacin tiene un fin
indeterminado y funcionar sin saber ciertamente cundo finalizar.
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es necesario que toda esta informacin pueda estar disponible en perodos ms cortos, con el
propsito de informar a terceros como accionistas, el fisco para declaracin de impuestos,
nuevos inversionistas etc.
Cuando un negocio tiene un sistema ordenado de informacin y control contable, necesita
definir cules sern los perodos de cierre o medicin de perodos contables.
Es importante que la empresa determine los perodos de elaboracin de sus estados
financieros y que estos sean uniformes en el tiempo, esto quiere decir, que si un negocio
prepara sus estados financieros cada mes a fin de evaluar financieramente su operatividad, no
podr en determinado momento, tomar tres estados financieros elaborados mensualmente y
compararlos con estados financieros trimestrales, puesto que se han utilizado perodos de
tiempo distintos.
Por ejemplo:
Los ingresos de un perodo deben ser registrados junto con los gastos necesarios para generar dichos
ingresos durante ese perodo.
4. Partida doble
La partida doble es el mtodo de avalo de la contabilidad, por lo tanto las empresas deben
realizar sus registros en base al principio de partida doble, es decir, toda operacin registrada
como cargo deber tener su abono correspondiente en la misma cantidad, de tal forma que
siempre subsista la igualdad entre el activo y la suma del pasivo con el capital.
Lo anterior supone, que utilizando la partida doble y al conocer las leyes de cargo y de abono,
cuando registramos una transaccin, debemos en primer lugar analizar la causa y el efecto que
produce.
En la asignatura de contabilidad I, estudiamos como se utiliza la partida doble en el registro
contable y podemos afirmar que este principio es realmente el punto central de la contabilidad,
a la vez facilita la obtencin de resultados exactos. De esto surge lo que se denomina la
ecuacin contable, presentada a continuacin:
Total activo = Total pasivo + Capital contable
Veamos el ejemplo:
Una empresa tiene la siguiente ecuacin contable:
Total activo =
C$ 15,000 =
Total pasivo
C$ 8,000
+
+
Capital contable
C$ 7,000
Si la empresa vende un activo fijo por C$ 4,000 y del fondo obtenido compra, C$2,000 en mercancas,
paga al proveedor C$ 1,000 y el resto lo deposita en el banco. Esta operacin deber registrar, tanto
entradas como salida en igual valor, de forma tal que la ecuacin contable est cuadrada.
Observe el registro:
Total activo =
C$ 15,000 =
( -) C$ 4,000 (Activo Fijo)
(+) C$ 2,000 (Mercanca)
(+) C$ 1,000 (Banco)
C$ 14,000 =
20
Total pasivo
+
C$ 8,000
+
( -)C$ 1,000 (Proveedor)
C$ 7,000
Capital contable
C$ 7,000
C$ 7,000
Asignatura de Contabilidad II
Hemos registrado una disminucin del activo fijo por C$ 4,000.0, as mismo incrementamos la cuenta de
mercancas en C$ 2.000.0; la cuenta de banco por C$ 1.000.0 y a la vez disminuimos el pasivo en C$
1.000.0, completando el valor total obtenido por la venta del activo fijo.
Observe que esta operacin ha provocado una variacin en el total de activos y pasivos; sin embargo no
hemos creado un desajuste en el total y la ecuacin contable sigue con resultados exactos.
Recuerde:
Lo anterior significa que cualquier inversin o uso de capital realizado por la empresa, deber
tener una fuente de fondos que permiti realizar dicha inversin. Estas fuentes de
financiamiento pueden provenir de financiamiento externo como una deuda, del aporte de los
socios o propietarios, o ya sea de la conversin de activos.
5. Principio de Consistencia
Si bien el contador puede escoger entre una variedad de mtodos de registro contable, tambin
debe ser consistente en su aplicacin entre los perodos contables de la misma entidad. Este
principio nos indica que cuando un negocio decide utilizar determinado sistema de registro o
mtodo de clculo deber utilizarlo en los perodos siguientes y que la informacin sea
comparable.
Veamos el siguiente ejemplo:
Un negocio que utiliza el mtodo de lnea recta para depreciar sus activos fijos, no sera adecuado usar la
depreciacin de lnea recta en un perodo y la de suma de dgitos en otro. Tampoco sera apropiado
calcular los valores del inventario por el mtodo UEPS(Ultimas Entradas Primeras Salidas) en un perodo
y luego cambiar al PEPS(Primeras Entradas Primeras Salidas) en el siguiente.
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En el artculo 22 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se establece que el mtodo de depreciacin que
las empresas deben utilizar para amortizar sus activos fijos es el mtodo lineal. Sin embargo, segn la
reforma tributaria y comercial, se establece que como un estmulo al desarrollo econmico, se permitir
que los contribuyentes escojan a su conveniencia, el plazo o cuanta anual de las cuotas de amortizacin
de gastos diferidos o depreciacin de activos nuevos o adquiridos en el exterior, siempre y cuando la
suma acumulada de las cuotas no exceda del valor original del gasto del activo. Posteriormente a la
seleccin, deber notificar a la Direccin General de Ingresos el mtodo que utilizar.
Con los dos artculos anteriores, se deja claro que la consistencia es una norma de gran
importancia en el registro contable. Los contadores deben procurar que la informacin generada
sea comparable, para los fines que sea. En este caso, las leyes fiscales contribuyen al
cumplimiento de este principio.
6. Principio de Realizacin
En este principio se explica que el ingreso deber reconocerse desde el momento de la venta
del producto, el bien fsico o ya sea la prestacin de un servicio, es decir un ingreso ser
reconocido en el perodo contable en el cual se entrega el bien o el servicio al cliente y se crea
el compromiso de pago por este ltimo.
El principio de reconocimiento define como ingreso aquel generado por el negocio y no el
dinero en efectivo que se obtendr. Un cliente podr comprar mercancas al crdito y el
principio indica que ese ingreso debe ser reconocido en el perodo que se dio el crdito al
cliente no cuando dicho cliente cancele su deuda. Esta aplicacin es similar al caso de los
costos y gastos causados y no pagados en el perodo.
Por ejemplo, la ley de Impuesto sobre la renta, en su artculo No. 8, establece que:
El Impuesto sobre la Renta no afecta slo a aquellos ingresos que recibi de manera efectiva el
contribuyente (sea dinero, bienes, compensaciones, etc.), sino adems aquellos ingresos que se
devengaron y no se recibieron en el perodo fiscal, y por lo tanto debern considerarse parte de la
totalidad de los ingresos gravados con el IR.
Ingresos(febrero)
1000 (1
Clientes
1) 500
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Asignatura de Contabilidad II
Significa que el Fisco no acepta como base de clculo de la depreciacin de activos fijos,
aquellos que no han sido valorados a un costo histrico o al costo ms bajo de mercado.
8. Conservatismo.
El proceso contable requiere el ejercicio cuidadoso de juicios y estimaciones de cada operacin.
Como es natural, el contador trata de hacer las estimaciones necesarias con toda la precaucin
que le permiten las circunstancias. Este principio explica la importancia de juzgar por lo seguro
que por lo inseguro. Es ms fcil resolver un error de juicio que subestime las utilidades que
correr el riesgo de sobreestimarlas.
Veamos el siguiente ejemplo:
Un ejemplo claro de conservatismo es la prctica tradicional de valorar el inventario por el precio ms
bajo entre costo y mercado. Las disminuciones en el valor de mercado del inventario son reconocidas
como parte del costo de las mercancas vendidas en el perodo corriente, pero se ignoran los aumentos
en el valor de mercado del inventario.
Dejar de aplicar el conservatismo cuando las valuaciones son especialmente inciertas puede
producir una informacin errnea y originar prdidas a los acreedores y accionistas.
La prctica del conservatismo es importante en contabilidad, ya que un negocio no puede estimar una
ganancia cuando no ha sucedido
9. Medida Monetaria
Este principio orienta la necesidad de registrar adecuadamente las operaciones de un negocio,
mediante el uso de alguna medida comn de medicin. Esta medida servir para valorar todos
aquellos activos circulantes, fijos y diferidos que el negocio ha adquirido. Significa que no
podemos registrar solamente el nmero o cantidad de activos adquiridos, sino que tambin el
costo de compra de los mismos.
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Se les llama Generalmente aceptados, ya que estos principios no son utilizados por un
tipo especial de contabilidad, sino que en la mayora de los pases.
Existen muchos principios que lgicamente han sido adecuados a las condiciones y
caractersticas econmicas, legales o fiscales en cada pas; sin embargo, han tenido la
misma naturaleza, servir de norma general a la contabilidad.
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Asignatura de Contabilidad II
Ejercicios
Utilice el conocimiento adquirido en esta unidad para realizar las siguientes actividades.
Primera Parte. Responda de forma clara las preguntas siguientes.
1.
Linda Morales abre un nuevo negocio. Durante su primer ao, la seora Morales, algunas
veces, usa el automvil de la familia para sus asuntos comerciales, todos los gastos de la
operacin de su automvil los registra como gastos del negocio, estos gastos incluyen:
gasolina, aceite, nuevos neumticos, licencias y mantenimiento. Es aceptable el proceso
que usa la seora Morales? Qu principio contable no est aplicando en este caso?
Explique
2.
Se est iniciando un nuevo negocio. El presidente desea esperar hasta cumplir con
contratos importantes para entonces informar de los resultados de las operaciones. Qu
concepto fundamental sirve como base para preparar los estados financieros a intervalos
regulares? Fundamente su seleccin.
a.
Entidad
b.
Empresa en marcha
c.
Perodo contable
d.
Unidad monetaria.
Segunda parte: Identifico el principio que se viola o se cumple en cada una de las siguientes
situaciones:
a.
Una compaa constructora firma un contrato por dos aos para construir un puente
para un Estado de la Ciudad. De inmediato el presidente de la compaa registra el precio
del contrato como ingreso.
b.
c.
d.
e.
Los gastos se presentan cada vez que el tenedor de libros los registra en lugar de
hacerlo cuando se devengan los correspondientes ingresos.
f.
Rizzuto Grain Company registra la mitad de la depreciacin de sus silos para granos
cuando los compra y la otra mitad durante sus vidas tiles estimadas.
g.
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Asignatura de Contabilidad II
cuentas
bancarias.
Este
control
lo
realizarn
para
revisar
saldos,
maniobrar
27
2.
3.
Comparo las distintas partidas de conciliacin que se requieren para elaborar una
conciliacin bancaria, tanto de forma aritmtica como de saldos disponibles.
4.
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Asignatura de Contabilidad II
A. Efectivo
1. Definicin del efectivo
El efectivo es la primera partida que aparece en un balance general y representa uno de los
renglones ms importantes del activo para una entidad.
Podemos definirlo de la siguiente manera:
Es la moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la
operacin.
Est representado billetes y monedas, cheques, dinero depositado en los bancos, giros
bancarios, giros telegrficos o postales, remesas (cobros) en transito, monedas extranjeras y
metales preciosos amonedados, as como aquel dividido para fines especficos, como por
ejemplo, fondo para gastos menores, u otras partidas que se puedan considerar equivalentes
de efectivo.
El mantener el efectivo en una cuenta de banco es parte del control interno, debido a que los
bancos tienen establecidas medidas para proteger el efectivo de las empresas o personas
depositantes. Los bancos proporcionan a los usuarios registros detallados de las operaciones
en efectivo. Para aprovechar estas caractersticas de control, el negocio debe depositar todos
los ingresos de efectivo en la cuenta de banco y utilizarla asimismo para hacer todos los pagos
en efectivo.
1. Caja
La cuenta caja est conformada por el efectivo que se recibe o desembolsa con fines
especficos y predeterminados. El monto del numerario disponible en caja se caracteriza por
tener movimientos de forma continuada y que son afectados diariamente. Una caja se forma
para agilizar ciertas operaciones que permiten a una empresa recibir cobranza de clientes
menores, efectuar pagos hasta un lmite preestablecido, entregar dinero a empleados como
anticipos o recibir reembolsos de cantidades previamente entregadas.
La cuenta caja esta formada por el dinero o numerario en existencia que se recibe o se
entrega por diferentes razones.
29
Ejemplo:
Una empresa, puede asignarle a un empleado la responsabilidad de recibir las cobranzas que realicen
los cobradores para ser depositadas en las cuentas corriente de la empresa, al da siguiente. La
persona responsable de tal asignacin, llamada generalmente cajero, recibe dinero y cheques que
deben ser depositados lo ms pronto posible en el banco.
Con esta cuenta pueden efectuarse pagos de poca cuanta por diferentes conceptos tales
como: pagos menores a proveedores, anticipos urgentes a empleados u otros conceptos
previamente autorizados. Sin embargo, de acuerdo con controles internos el efectivo en caja
debe ser depositado ntegramente al banco en el mismo da o al da siguiente hbil.
Cuando se maneja moneda extranjera en una cuenta de caja, debe efectuarse al final del
perodo, un conteo de las diferentes monedas extranjeras para convertirlas a su tasa de
cambio a la fecha de cierre.
El movimiento diario de caja, contiene
varios campos que pueden catalogarse
como entradas y salidas de efectivo:
Entrada de efectivo:
Ventas al contado
Abonos de clientes
Otros
Salidas de efectivo:
Egresos varios
Depsitos al banco.
Este movimiento de dinero debe estar soportado por ciertos documentos y rubros, que a
continuacin describimos:
Moneda de circulacin oficial.
Cheques recibidos de otras personas, que pueden estar representados por cheques de
gerencia1, por cheques recibidos de personas naturales y recibidos por empresas.
Recibos conformados de tarjetas de crdito que estn pendientes de cobro al banco librado.
La cuenta de caja, se caracteriza por tener un monto variable y su saldo es deudor.
Se debita:
El saldo inicial asignado o fondo para cambio.
Los ingresos en efectivo, como:
Reembolsos de empleados.
Cobros a clientes.
Transferencias de fondos
Reposicin por otros conceptos que incrementen la
disponibilidad de fondos en moneda de curso oficial.
Documentos representativos de efectivo (cheques,
vales2, vouchers de tarjetas de crdito)
Incremento correspondiente al ajuste por tasas de
cambio sobre moneda extranjera al cierre del
perodo.
Los sobrantes de efectivo que pueden derivarse de
arqueos realizados por la empresa.
Se acredita:
Pagos realizados por diferentes conceptos.
Pagos menores a empleados
Pagos a proveedores cuyo monto sea menor
Otros conceptos
Transferencias de fondos a otras cuentas.
Disminucin correspondiente al menor valor de
las monedas extranjeras llevadas en la caja.
El cierre de la cuenta de caja
El depsito de saldos de caja en las cuentas
corrientes.
Los faltantes de efectivos que pueden derivarse
de arqueos realizados por la empresa.
Debemos tener en cuenta que se presentan algunas partidas que no pueden considerarse
como efectivo en la cuenta de caja, como las siguientes:
Medio de transferencia de fondos en el cual un banco gira un cheque sobre s mismo o sobre otro banco. Documento emitido por
el Banco, comprado por el cliente para cubrir compromisos producto de sus actividades comerciales regulares y son firmados por
una persona autorizada por el banco. Estos cheques tienen como ventaja principal que son aceptados sin objeciones al tener el
respaldo del banco que lo emiti.
2
Talonarios entregados por las empresas a sus empleados, que son aceptados por algunos negocios para el pago de bienes o
servicios y que son equivalentes de efectivo.
30
Asignatura de Contabilidad II
Efectivo en Bancos
Se acredita
Ejemplo:
El 01 de Enero del 2004, se decide abrir una caja chica para los gastos menores de la unidad de
mantenimiento, de la empresa. El fondo tendr un monto de C$ 6,000 y ser manejado por el Sr.
Enrique Garca:
Fondo fijo o caja chica
C$ 6,000
Efectivo en Bancos
C$ 6,000
31
Ejemplo:
Del 01 al 03 de Enero el saldo de caja chica asignado a la unidad de mantenimiento de la empresa,
present las siguientes erogaciones:
Fecha
Concepto
01 Enero Compra de Bujas y Cepos
02 Enero Compras
03
lminas
Plywood
03 Enero Compra de Herramientas
de
Desembolsos del da
Saldo en caja chica
Monto
Solicitante
C$ 540.00 Wilber
Sequeira
(Resp.
Mantenimiento)
C$ 1,800.00 Wilber
Sequeira
(Resp.
Mantenimiento)
C$ 2,600.00 Wilber
Sequeira
(Resp.
Mantenimiento)
C$ 4,940.00
C$ 1,
060.00
De
De
De
32
Concepto
Gasolina de vehculo de reparto
Gastos de envo de correspondencia
Suscripcin a peridicos y revistas
Compra de caf y azcar
Gasolina de vehculo
Mantenimiento de vehculo
Compra de papelera
Monto
C$ 3,000.00
C$ 230.00
C$ 970.00
C$ 200.00
C$ 500.00
C$ 2,500.00
C$ 1,676.00
Asignatura de Contabilidad II
23/01/04
26/01/04
27/01/04
Fotocopias
Compra de caf y azcar
Compra de repuestos de vehculo
Total
C$
78.50
C$ 200.00
C$ 3,580.00
C$ 12,934.50
Luego el registro contable, por el reembolso del fondo fijo, sera el siguiente:
Fecha: 31/10/04
Dbitos
C$ 7,080.00
C$ 230.00
C$ 970.00
C$ 400.00
C$ 2,500.00
C$ 1,676.00
C$
78.50
Crditos
C$ 12,934.50
Observemos que las cuentas anteriores fueron clasificadas de acuerdo con la naturaleza del gasto
correspondiente. El reembolso se realiza con un crdito a la cuenta de efectivo en bancos, debido
a que debe ser repuesto el dinero aplicado a los diferentes conceptos de gastos, que podrn
corresponder a gastos de ventas o gastos de administracin en caso de que la empresa sea
comercial, o bien a cuentas de produccin cuando la empresa es productiva.
Se cuenta con un fondo fijo de C$ 20,000 y reembolsos por un monto de C$ 12,934.50. El registro
contable sera el siguiente:
Gasto operativo
C$ 20,000.00
C$ 7,065.50
Banco
C$ 12,934.50
Una forma de controlar la relacin de los gastos que se realizan por medio de fondos de
caja chica, es mediante un formulario que permite detallar los diferentes conceptos de
desembolsos, como se muestra a continuacin:
Solicitud de reembolso de caja chica
DETALLES DEL FONDO
FIJO
No. Recibo
de caja
Fecha
FECHA:
Del:
Beneficiario
Al:
Descripcin
Monto
Total
Firma del custodio:
depsito bancario en una de las cuentas corrientes de la empresa. Si se diera este caso,
el registro contable sera:
Fondo de caja chica
Se debita
Efectivo en Bancos
Se acredita
Caja principal
Se debita
Debe existir una nica persona responsable de la custodia del fondo, pero no puede tener
la responsabilidad de efectuar los registros contables que se derivan de las operaciones.
El fondo fijo o fondo de caja chica debe emitirse a nombre de quien custodia, no
endosable. Los pagos con estos fondos deben tener definido el monto mximo a pagar y
la naturaleza del gasto a realizar. Dichos pagos deben estar aprobados y autorizados por
las personas que establezca la empresa. Las facturas que soporten los pagos realizados
deben ser inutilizadas, para evitar la reutilizacin futura en nuevos cobros.
El saldo de la cuenta de fondos de caja chica es deudor y se encuentra conformado por el
valor del dinero que se encuentra asignado para desembolsos especficos y recurrentes
en la empresa.
Se carga:
Se acredita:
La creacin del fondo fijo
La disminucin del fondo fijo
Los aumentos del fondo fijo
El menor valor de la moneda con
denominacin extranjera y que genera un
El mayor valor derivado de ajustes por tasas
ajuste por tasa de cambio.
de cambios aplicadas a la moneda en el fondo
El cierre o cancelacin del fondo fijo.
con denominacin extranjera.
3. Bancos
Es el monto disponible en las cuentas corrientes u otras modalidades de depsitos a la vista
de una entidad financiera, mismas que estn sujetas a un proceso denominado conciliacin
bancaria. Este ltimo determina y aclara las diferencias que existen entre los saldos que
muestran los registros contables y el saldo reflejado por la entidad financiera en que estn
depositados los fondos de una empresa. La cuenta de banco puede ser dividida en dos tipos
principales:
Bancos Nacionales: Compuestos por todas las cuentas corrientes denominadas en
moneda nacional.
Bancos extranjeros: Estn denominados en monedas extranjeras y de acuerdo con lo
establecido por los PCGA, deben ser convertidos los saldos de la moneda extranjera a la
fecha de presentacin del balance general a las tasas de cambios correspondientes, que
estn vigentes en esa fecha.
34
Asignatura de Contabilidad II
Cuando el banco aplica alguno de los conceptos anteriores, hace un dbito a la cuenta
corriente de la empresa y sta disminuye, por cuanto el dinero que tenemos colocado en
el banco representa para ste un pasivo con nuestra empresa y los pasivos disminuyen
con dbitos.
4. Notas de crdito
35
Al contrario de las notas de dbito aumentan el saldo de la cuenta corriente que tiene una
empresa. Las notas de crdito pueden ser originadas por los siguientes conceptos.
- Por cheques enviados al cobro y que son acreditados en cuenta corriente.
- Por transferencias recibidas de otras cuentas corrientes.
- Por intereses recibidos sobre inversiones o colocaciones hechas.
Los crditos
Los crditos
del banco
del banco
Notas de dbitos
Notas de crditos
El 05/03/04
El 06/03/04
Se recibi una nota de dbito por C$ 50,000 por la colocacin de un depsito a plazo
fijo que efectu la empresa a la tasa del 12% anual.
El 06/03/04
Se hizo un cargo en cuenta por C$ 250, por las dos chequeras recibidas de la
entidad financiera.
El 08/03/04
El 15/03/04
El banco cargo en cuenta C$ 88,000 por el neto del monto a pagar por la nmina de
la primera quincena.
El 18/03/04
El 20/03/04
El 31/03/04
Procederemos a registrar cada transaccin, considerando los registros que realizara la empresa
en sus libros y los que efectuara el banco donde se abri la cuenta corriente.
36
Asignatura de Contabilidad II
Operaciones
01/03/04
Por apertura de cuenta corriente N
150462 en el Banco El sigilo
Banco
Caja
El 05/03/04
Para contabilizar el depsito en el
Banco El sigilo de las ventas
efectuadas.
Libro de la empresa
Debito
Crditos
C$ 200,000
Banco
Ventas
El 06/03/04
Para contabilizar la inversin en
depsito a plazo fijo
Colocacin a plazo fijo
Banco
El 06/03/04
Para contabilizar el gasto por
chequeras recibidas del Banco El
Sigilo
Gastos bancarios
Banco
El 08/03/04
Para contabilizar el depsito de cobros
de ventas realizadas al crdito
Banco
Cuentas por cobrar
El 15/03/04
Para contabilizar el pago de la nmina
de la primera quincena
C$ 25,000
Gastos acumulados
Banco
El 18/03/04
Para contabilizar la cancelacin de
pasivos con los proveedores
C$ 88,000
C$ 13,000
Banco
Cuentas por cobrar
Ventas
El 31/03/04
Para contabilizar los intereses ganados
sobre la colocacin mantenida en el
mes.
El calculo de inters es:
C$ 122,768
Operaciones
01/03/04
Por apertura de cuenta corriente N
150462 de empresa La Piatera S.A.
Efectivo
C$ 200,000
C$ 200,000
Depsito en cuenta corriente
El 05/03/04
Para contabilizar el depsito de clientes
Efectivo
C$ 25,000
Depsito en cuenta corriente
El 06/03/04
Para contabilizar el depsito a plazo fijo
realizado por un cliente
Depsito en cuenta corriente
C$ 50,000
C$ 50,000
Depsito a plazo fijo
El 06/03/04
Para contabilizar el cobro por chequeras
entregadas a clientes.
C$ 25,000
C$ 50,000
C$
250
C$ 15,780
250
C$ 88,000
C$ 13,000
Cheques en compensacin
C$ 90,000
C$ 90,000 Efectivo
C$ 32,768
C$ 32,768
Depsitos en cuentas corrientes
El 31/03/04
Para
contabilizar
el
inters
correspondiente a la colocacin de
clientes.
C$ 416.67
C$ 416.67
C$ 200,000
C$ 25,000
C$ 50,000
C$
250
C$ 15,780
C$ 88,000
C$ 13,000
C$ 122,768
C$ 416.67
C$ 416.67
Como puede observar el movimiento de los dos libros son inversos y se contraponen los registros
contables aplicables entre la empresa y el banco, es decir, lo que para una es un dbito, para la
otra parte es un crdito.
37
Notas
de
dbitos
por devoluciones de cheques
El valor de los cheques emitidos al cierre del
de
clientes.
perodo, acreditados en la cuenta de banco y
Cuando una empresa abre una cuenta de cheques, el banco solicita el llenado de una tarjeta
de firmas, en la que aparecen las personas autorizadas para firmar o girar cheques de la
empresa. Esta tarjeta es guardada por el banco en sus archivos para que, si existe alguna
duda sobre la firma en un cheque, el cajero pueda compararla con la registrada en la tarjeta
y de esta manera asegurarse de que ha firmado una persona autorizada.
Una vez abierta la cuenta, el banco entrega cheques numerados con el nombre de la
empresa, su direccin y el nmero de la misma. Cada mes la empresa debe recibir un
estado de cuenta, enviado por el banco, que muestra los saldos de efectivos, inicial y final,
los depsitos, los cobros efectuados por el banco a nombre de la empresa, los cheques
pagados, las deducciones correspondiente a honorarios por servicios ofrecidos por el banco
a la empresa y otros cargos, as como los cheques de clientes que fueron depositados pero
que no pudo cobrar el banco.
Los comprobantes de depsitos se preparan por duplicado, un ejemplar queda en los
registros del banco y otro se conserva en los registros de la empresa, el propsito es contar
con un historial de cada partida depositada.
38
Asignatura de Contabilidad II
5. Equivalentes de efectivo
Pueden ser inversiones a corto plazo que sean altamente lquidas o convertibles a efectivo.
Generalmente se considera como equivalentes de efectivo las partidas con vencimientos
menores a tres meses, contados a partir de la fecha de elaboracin del balance general.
2. Presentacin de efectivo
39
4. Arqueo de caja
El Arqueo de Caja consiste en:
Analizar las transacciones del efectivo, durante un lapso determinado, con el objeto de
comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido y por tanto el saldo que arroja esta
cuenta, corresponde con lo que se encuentra fsicamente en caja en dinero efectivo, cheques o
vales.
Sirve tambin para saber si los controles internos se estn llevando adecuadamente.
Esta operacin es realizada diariamente por el Cajero. Los auditores o ejecutivos asignados
para ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el Cajero.
Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan faltantes o sobrantes, con respecto a la
cuenta de control del libro mayor. Estas diferencias se contabilizan generalmente en una cuenta
denominada Diferencias de Caja.
Se carga:
Los faltantes como prdidas
Se abona:
Los sobrantes como ingresos
Haber
C$ 215
Debe
C$ 215
Haber
C$ 5,000
Debe
C$ 5,000
40
Haber
C$ 125
Debe
C$ 125
Asignatura de Contabilidad II
Como observamos se pueden dar casos en que el valor total del arqueo de caja sea
menor que el saldo en libros: En este caso se presenta un faltante por la diferencia, valor
por el cual se debe realizar los ajustes pertinentes. En el asiento de ajuste para llevar el
saldo de caja a su valor real, es necesario disminuir el saldo en el momento del faltante,
acreditando caja y debitando a la cuenta que corresponda, de acuerdo al concepto que
ocasiono el faltante.
2. Sobrantes en arqueo
Tambin puede suceder que el valor total del arqueo de caja sea mayor que el saldo de
libros: En este caso la diferencia constituye un sobrante y se debe realizar un ajuste por este
valor. Para llevar a el saldo de la cuenta Caja a su valor real es necesario aumentarlo,
debitando Caja y acreditando la cuenta que corresponda, segn la razn del sobrante.
A qu pueden deberse estos sobrantes?
Ingresos recibidos por el cajero y no registrados.
Ejemplo:
El cliente Hugo Castillo abona C$ 17,000, valor no
Cuenta
registrado por el cajero, ocasionando un sobrante en Caja
Caja. Veamos el asiento de Ajuste:
Clientes (Hugo Castillo)
Haber
C$ 17,000
Debe
C$ 17,000
__________________
N billetes/monedas
Total
Billetes de C$ 500
Billetes de C$ 100
Billetes de C$
50
Billetes de C$
20
Billetes de C$
10
Monedas de C$
Monedas de C$
Monedas de 1 centavo
Monedas de 5 centavos
Monedas
centavos
de
10
Monedas
centavos
de
25
Monedas
centavos
de
50
C$
41
Nota: El arqueo de la Caja debe coincidir con el saldo del Libro de Caja. En caso contrario, deber
explicarse el motivo de la diferencia existente en el apartado "Observaciones".
42
Cheques: Estos deben listarse, detallando el N del cheque, el Banco de donde proviene, el
remitente y el beneficiario, as como el monto que representa.
Voucher de tarjetas de crditos
Minutas, etc.
Asignatura de Contabilidad II
b. Conciliacin Bancaria
1. Definicin
La Conciliacin Bancaria es el estado que prepara la Empresa, a fin de cada mes, para
comparar los saldos de la cuenta de Banco, que la empresa utiliza para anotar cada una de las
transacciones relacionadas a esta cuenta, con los saldos de las cuentas que peridicamente el
Banco enva a la empresa.
Esto permitir identificar la razn de cualquier diferencia entre el saldo de efectivo en el libro de
banco de la empresa y el del estado de cuenta enviado por el banco, con el fin de verificar cul
es el correcto.
La conciliacin bancaria adems de ser un procedimiento es un estado que acumula datos
relacionados con la cuenta de banco y por tanto, es una fuente de informacin.
A partir de su concepto, elaboremos el objetivo de la conciliacin bancaria:
Las empresas elaboran el Estado de Conciliacin Bancaria con el objetivo de identificar
aquellos valores que constituyen la diferencia entre las operaciones registradas por la empresa
y aquellas registradas por el Banco, adems le permite encontrar faltantes sin justificacin que
pueden tener su explicacin en malos manejos de los recursos, robos, malversaciones, etc.
A medida que usted ha ido estudiando el tema, es bastante probable que se haya planteado la
inquietud de por qu el saldo de libro de banco y el estado de cuenta bancario no
coinciden?
En el siguiente tema explicaremos lo que se denomina partidas de conciliacin, que al
identificarlas nos permitir conocer el porqu de la diferencia entre ambos estados.
43
44
Asignatura de Contabilidad II
2. Falta de informacin
Las diferencias generadas por falta de informacin son muy importantes, pues implican que
una de las dos partes, el banco en este caso, posee informacin que la otra parte ignora.
Las partidas de conciliacin por falta de informacin pueden ser las siguientes:
1) Cargos por servicios bancarios
2) Cheques sin fondo
3) Cobros de documentos
4) Pago de documentos
5) Transmisin electrnica de fondos.
Expliquemos cada partida de conciliacin:
1) Cargos por servicios bancarios
El banco como Institucin Bancaria, encargada de manejar las cuentas corrientes de las
empresas, chequeras, realizar cobros y pagos de documentos, cobra a la empresa ciertos
honorarios por servicios, denominados cobros por servicios bancarios, que el banco
disminuye peridicamente de la cuenta de la empresa.
De igual manera, la empresa no conoce el importe de esos cobros por servicios bancarios
realizados por el banco y no tiene registrados dichos cargos. En tal caso, el banco enva
al final de cada perodo una nota de dbito o cargo, donde indica el importe de cada uno
de los honorarios por servicios bancarios.
En este caso, la empresa al recibir la nota de crdito proceder a conciliar el saldo de la
cuenta de banco.
2. Cheques sin fondo
El banco puede devolver un cheque recibido de un cliente, debido a falta de fondos en la
cuenta corriente del cliente para cubrir el pago requerido.
Cuando la empresa recibe este cheque, inmediatamente lo carga a su cuenta de banco,
posteriormente procede a realizar el depsito a la cuenta bancaria. Sin embargo, cuando
el banco se entera de que no tiene fondos, el banco rebaja su valor de la cuenta de la
empresa y la cuenta no sufre aumento por dicho cheque.
Debido a este tipo de problemas, el banco enva una nota de cargo y el cheque sin fondo
a la empresa.
Observe:
Generalmente la empresa no rebaja este valor de su cuenta de banco, sino hasta que
recibe el Estado de Cuenta que enva el banco hasta finales de cada mes.
3. Cobros de documentos
Algunas veces los bancos, donde la empresa mantiene su efectivo, realizan cobros de
documentos vencidos a clientes en nombre de la empresa, junto con los intereses
correspondientes. La empresa desconoce el momento del cobro realizado por el banco,
45
sino hasta final de mes, cuando recibe su estado de cuenta. En este caso el banco enva
una nota de crdito a la empresa, indicando que el dinero recibido por el cobro fue
acreditado a su cuenta y la empresa luego proceder a cargar a su cuenta
correspondiente el valor indicado en la nota de crdito enviada.
4. Pagos de documentos
La cuarta partida de conciliacin por falta de informacin es el pago de documentos.
Cmo podemos identifica esta partida de conciliacin?
Esta partida se crea en el momento que la empresa entrega al banco, documentos por
pagar, para que ste se encargue de su cancelacin, junto con los intereses
correspondientes. Cuando el banco ha realizado el pago enva a la empresa una nota de
cargo o dbito, indicndole el importe del documento cancelado.
No olvido:
Cuando el banco pague dichos documentos a nombre de la empresa, cobrar a sta un
valor determinado en concepto de servicios bancarios. Este valor ir incluido en la nota de
dbito que enva el banco a la empresa, luego la empresa deber incorporarlo a sus
registros.
Continuemos con la ltima partida de conciliacin.
5. Transmisin electrnica de fondos.
En la actualidad muchos bancos permiten el movimiento de fondos, haciendo uso de una
terminal de computadora y la confirmacin de cada movimiento solo se tiene hasta que el
banco lo reporta en su estado de cuenta.
3. Los errores
La tercera razn por la cual no coinciden los saldos del libro de banco con el estado de
cuenta bancario son los errores.
Estudiemos los distintos errores que pueden ocurrir cuando se maneja una cuenta de banco.
Los errores pueden ser cometidos, por el banco o por la empresa. En ambos casos habr
que conciliar los saldos.
1) Los errores del banco
Los errores ms comunes que un banco puede cometer son los siguientes:
Cargar a la cuenta de una empresa un cheque que fue emitido por otra empresa y, por
tanto, el saldo de la empresa afectada disminuir.
Este error, no ser corregido sino hasta que la empresa reciba su estado de cuenta y el
banco proceda a revertir el cargo realizado o acreditar una cuenta con un cheque o
depsito a otra empresa.
46
Asignatura de Contabilidad II
Que registre de menos en el libro de banco. Que registre $ 205.000, en este caso habr
un registro de menos por $ 45.000. Por tanto habr que conciliar el saldo sumando al
valor cargado inicialmente en la cuenta de la empresa.
-
47
Veamos el ejemplo:
La empresa realiz un depsito por $ 135.000.00 en la cuenta bancaria. En este caso la
empresa hace un cargo a la cuenta de banco. Sin embargo, al momento del registro puede
ocurrir que la empresa en lugar de registrar $ 135.000.0, haga lo siguiente:
Que registre de ms: es decir $ 153,000.0. En este caso hay un valor en exceso de $
18.000 y por tanto habr que conciliar el saldo restando el valor en exceso.
Que registre de menos: por ejemplo $ 105,000.00. En este caso hay un valor de menos por
$ 30.000 y por tanto habr que conciliar el saldo sumando el valor de menos.
Que registre de ms en el libro de banco, por ejemplo, $ 255,000.0. En este caso habr un
valor registrado en exceso por $ 5.000, el cual deber conciliarse, restando del valor
acreditado en el libro de banco.
Que registre de menos, por ejemplo $ 205,000.0, en este caso habr un registro de menos
por $ 45,000.0, y por tanto habr que conciliar el saldo sumando al valor acreditado
inicialmente en la cuenta de banco.
N CHEQUE
001
002
003
004
005
006
007
CDIGO:
REFERENCIA
Saldo inicial
Carmen Zavala
Transferencia electrnica
Depsito No.1
Depsito No. 2
Pastor Venegas
Sofonias Mayorga
Depsito No. 3
Cruz Lorena
ENITEL
ENEL
INAA
Depsito No. 4
SUBCUENTA: BANPRO
DEBE
C$ 48,500.00
HABER
C$ 4,600.00
C$ 25,000.00
C$
C$
6,800.00
3,200.00
C$
C$
C$
4,300.00
350.00
2,500.00
C$ 19,000.00
C$ 2,500.00
C$ 1,900.00
C$
800.00
C$
2,800.00
C$ 63,800.00 C$ 58,450.00
48
C$
C$
C$
C$
C$
C$
C$
C$
C$
C$
C$
C$
C$
SALDO
48,500.00
43,900.00
18,900.00
25,700.00
28,900.00
24,600.00
24,250.00
26,750.00
7,750.00
5,250.00
3,350.00
2,550.00
5,350.00
Asignatura de Contabilidad II
BANPRO
ESTADO DE CUENTA BANCARIO
CLIENTE: COMERCIAL MONTOYA
CUENTA No.
DOMICILIO: MANAGUA, NICARAGUA
Saldo anterior + Depsitos + Intereses Retiros = Saldo Actual
48,500 + 12,500 + 129.98 55,687.50 = 5,442.38
FECHA
CONCEPTOS
DBITOS
CRDITOS
1-1-04
Saldo Inicial
C$ 48,500.00
3-1-04
Cheque No. 001
C$
4,600.00
7-1-04
Transferencia electrnica C$
25,000.00
8-1-04
Depsito No.1
C$ 6,800.00
9-1-04
Depsito No. 2
C$ 3,200.00
11-1-04
Cheque No. 002
C$
4,300.00
17-1-04
Depsitos No. 3
C$ 2,500.00
19-1-04
Cheque No. 004
C$.......19,000.00
20-1-04
Cheque No. 005
C$
2,500.00
21-1-04
Nota de dbito
C$
287.50
30-1-04
Nota de crdito
C$
129.88
SALDOS
C$ 48,500.00
C$ 43,900.00
C$ 18,900.00
C$ 25,700.00
C$ 28,900.00
C$ 24,600.00
C$ 27,100.00
C$ 8,100.00
C$ 5,600.00
C$ 5,312.50
C$ 5,442.38
Observemos con cuidado ambos registros e identifiquemos las partidas de conciliacin. Dicho de
otro modo encontremos las razones que provocan que ambos saldos sean diferentes:
No han sido cobrados, en el banco, cheques librados por Comercial Montoya con numeracin
No. 003 por C$ 350, No. 006 por C$ 1,900 y el No. 007 por C$ 800, por tanto son considerados
cheques flotantes.
Comercial Montoya realiza el depsito No.4 por C$ 2,800, el 27 de Enero del 2004, pero an
no ha sido registrado por el banco, por tanto es considerado un depsito en transito.
El Banco registra una nota de dbito por 287.50, la cual no tena conocimiento Comercial
Montoya.
El Banco registra una nota de crdito por 129.88 a favor de Comercial Montoya, misma que no
era del conocimiento de esta ltima.
49
3) Se le resta:
C$
5,442.38
C$
5,350.00
C$
C$
2,800.00
2,550.00
350.00
1,900.00
800.00 C$
C$
C$
C$
C$
3,050.00
5,600.00
129.88
5,729.88
287.50
C$
C$
C$
C$
5,442.38
50
Asignatura de Contabilidad II
Despus de analizar el estado de cuenta bancario y los registros de la empresa, se obtuvo que:
1) El banco devolvi un cheque sin fondos del cliente Jos Martnez por un valor de C$ 128,000.
2) No se anot un depsito realizado el 27-03-98 por valor de C$ 520,000
3) Los cheques: N 602 por C$ 401,000, N 680 por C$ 103,000, y el N 692 por C$ 52,000, fueron
emitidos por la empresa pero no han sido cobrados.
4) El cheque por C$ 68,000, extendido por la empresa ENSA, fue rebajado de la cuenta de la
empresa, se avis al banco y rectificarn la cuenta.
5) Con el estado de cuenta bancario, se recibi una nota de crdito correspondiente al cobro de un
documento de C$ 950,000 ms intereses de C$ 19,000.
6) El banco envi una nota de dbito por gastos de servicio bancarios de C$ 8,500 y por honorarios
de cobro de documentos de C$ 2,500.
7) El banco registr el cheque N. 600 por C$ 145,000 enviado por la empresa, en concepto de pago
de materiales de oficina, pero el contador de la empresa registr por error C$ 415,000.
Para proceder a la aplicacin del mtodo debemos en primer lugar, identificar las partidas de
conciliacin. De esta forma, tenemos:
1)
La primera partida de conciliacin es un cheque sin fondo por C$ 128.000.
2)
Un depsito en trnsito por C$ 520.000
3)
Cheques flotantes o pendientes de cobro
4)
Error del banco, ya que disminuy de la cuenta de la empresa un valor de C$ 68,000, por tanto
es una diferencia de ms.
5)
Nota de crdito
6)
Nota de dbito
7)
Error de la empresa, ya que registro de ms en el valor de un cheque emitido, es decir es una
diferencia.
EMPRESA LA NACIONAL
CONCILIACIN BANCARIA
AL 30 DE MARZO DE 1998
Saldo segn estado de cuenta bancario
Saldo segn libro de banco
(-) Cheque sin fondo
(-) Depsito en trnsito
(+) Cheques flotantes
No. 602
No. 680
No. 692
C$
C$
C$
401.000
103.000
52.000
C$
C$
950.000
19.000
C$
C$
8.500
2.500
C$
2.707.000
C$
C$
C$
C$
C$
1.639.000
128.000
1.511.000
520.000
991.000
C$
C$
556.000
1.547.000
C$
C$
969.000
2.516.000
C$
C$
11.000
2.505.00
C$
C$
C$
C$
68.000
2.437.000
270.000
2.707.000
51
200
Se le suma:
Las notas de crditos enviadas (cobros realizados
por el banco)
Se le suma:
Los depsitos en trnsito
Se le resta:
Las notas de dbito recibidas: cheques sin fondos,
pago de documentos, intereses pagados por
documentos, servicios bancarios, etc.
Se le resta:
Los cheques flotantes
Asignatura de Contabilidad II
Las partidas de conciliacin que utilizar para realizar los ajustes correspondientes, sern:
a.
Notas de dbito
b.
Notas de crdito
c.
Errores de la empresa
A fin de explicar el mtodo de saldos disponibles, utilizaremos los ejemplos presentados para
Comercial Montoya y para Empresa La Nacional, en el tema de conciliacin aritmtica.
Ejemplo de Comercial Montoya:
Utilicemos las partidas de conciliacin identificadas al comparar el estado de cuenta bancario enviado por
el BANPRO y los registro del libro mayor de banco en la Comercial Montoya, conocemos lo siguiente:
1) Cheques flotantes o pendientes de ser cobrados en el banco por C$ 3,050
2) Depsito en trnsito por C$ 2,800
3) Nota de dbito por C$ 287.50
4) Nota de crdito por C$ 129.88
EMPRESA COMERCIAL MONTOYA
ESTADO DE CONCILIACIN BANCARIA
Al 31 de Enero del 2004
Saldo segn estado de cuenta
Saldo segn mayor de banco
C$
5, 350.00
bancario
(+) Nota de crdito
C$
C$
C$
Saldo conciliado C$
C$
C$
C$
C$
5,442.38
C$
C$
2,800.00
8,242.38
350.00
1,900.00
800.00 C$
Saldo conciliado
3,050.000
C$ 5,
192.38
De esta forma, tenemos que el saldo disponible en la cuenta de banco de la empresa asciende a C$ 5,
192.38, valor que coincide con la el estado de cuenta bancario.
A continuacin ajustaremos la cuenta de banco. Los ajustes que se realizan por la conciliacin bancaria,
se basan en la informacin de las partidas de conciliacin aplicadas al saldo del libro mayor de banco.
Veamos los ajustes:
S)
1)
Banco
5,350.00 287.50 (2
129.88
5,479.88
5,192.38
Ingresos financieros
129.88 (1
Gastos administrativos
2) 287.50
Tanto el saldo de la cuenta de mayor de banco, como el saldo final del estado de conciliacin bancaria,
son iguales. Los ajustes realizados son:
Ajuste 1:
Ajuste 2:
53
2.707.000,0
C$
C$
520.000,0
3.227.000,0
401.000,0
103.000,0
52.000,0 C$
C$
C$
556.000,0
2.671.000,0
68.000,0
Saldo conciliado C$
2.739.000,0
C$
C$
C$
C$
C$
Observe que en este mtodo, las partidas de conciliacin se separan, es decir aquellas que se utilizarn
para el saldo segn el libro mayor de banco aquellas utilizadas para determinar el saldo final del estado
de cuenta bancario.
De esta forma, tenemos que el saldo disponible en la cuenta de banco de la empresa asciende a
$2.739.000, valor que coincide con la el estado de cuenta bancario.
Procedamos ahora a los ajustes en la cuenta de banco:
Decamos que los ajustes que se realizan por la conciliacin bancaria, se basan en la informacin de las
partidas de conciliacin aplicadas al saldo del libro mayor de banco.
Veamos los ajustes:
Banco
s) 1.639.000,0
1) 969.000,0
3) 270.000,0
2.878.000,0
2.739.000,0
54
11.000,0 (2
128.000,0 (4
139.000,0
Clientes
4) 128.000,0
128.000,0
Asignatura de Contabilidad II
2)
Gastos administrativos
11.000,0
11.000,0
Ingresos financieros
19.000,0 (1
19.000,0
Observe, que el saldo de la cuenta de mayor de banco, posee el mismo saldo final del estado de
conciliacin bancaria.
Los ajustes realizados son:
Ajuste 1:
Ajuste 2:
Ajuste 3:
Ajuste 4:
Se acredit en la cuenta de banco el valor de $ 128.000 por el cheque sin fondo emitido por
un cliente a nombre de la empresa, y su contracuenta ser clientes, ya que hemos retornado
la deuda del cliente al auxiliar correspondiente.
Concluyamos:
Para concluir, podemos explicar que la conciliacin bancaria es:
a) Un estado contable elaborado a partir de la comparacin de los registros del libro mayor de
banco con el estado de cuenta que enva regularmente la institucin bancaria.
b) Un estado que permite a un negocio controlar los movimientos realizados en la cuenta de
banco en concepto de pagos o depsitos.
55
Ejercicio
Realizo las actividades que se presentan a continuacin, utilizando como gua, el contenido estudiado
previamente en esta unidad.
CUENTA MAYOR:
FECHA
31-12-02
03-01-03
06-01-03
07-01-03
10-01-03
13-01-03
16-01-03
17-01-03
18-01-03
20-01-03
21-01-03
23-01-03
24-01-03
25-01-03
27-01-03
28-01-03
29-01-03
30-01-03
31-01-03
N CHEQUE
-00010
00011
00012
00013
00014
00015
00016
00017
00018
00019
DEBE
-
HABER
-
65,000.0
34,000.0
16,000.0
20,000.0
15,360.0
16,440.0
26,360.0
35,160.0
10,000.0
15,000.0
45,000.0
142,000.0
20,000.0
60,000.0
36,000.0
61,000.0
43,300.0
-
SALDO
365,000.0
355,000.0
340,000.0
295,000.0
360,000.0
394,000.0
394,000.0
410,000.0
268,000.0
248,000.0
268,000.0
283,000.0
223,000.0
187,360.0
203,800.0
230,160.0
169,160.0
125,860.0
161,020.0
BANCENTRO
ESTADO DE CUENTA BANCARIO
CLIENTE: COMERCIAL NEJAPA S.A.
CUENTA No.
DOMICILIO: MANAGUA, NICARAGUA
FECHA
31-12-02
03-01-03
05-01-03
06-01-03
13-01-03
16-01-03
20-01-03
23-01-03
23-01-03
25-01-03
27-01-03
28-01-03
29-01-03
30-01-03
31-01-03
CONCEPTOS
Saldo Inicial
Cheque N.0009
Cheque N.0008
Cheque N.00011
Depsito N.100
Depsito N.101
Cheque N.00015
Depsito N.104
E/C Depsito 101
Cheque N.00017
Nota de Dbito
Depsito N.106
Cheque N. 00018
Nota de Crdito
Depsito N.103
DBITOS
10,000.0
5,000.0
15,000.0
20,000.0
10,000.0
36,000.0
16,000.0
6,100.0
-
CRDITOS
65,000.0
44,000.0
15,360.0
26,630.0
5,000.0
20,000.0
SALDOS
380,000.0
370,000.0
365,000.0
350,000.0
415,000.0
459,000.0
439,000.0
454,360.0
444,360.0
408,360.0
392,360.0
418,990.0
412,890.0
417,890.0
437,890.0
Se pide:
1.
Compare el libro mayor de banco con el estado de cuenta enviado por el banco e identifico las
partidas de conciliacin.
2.
Elabore el estado de conciliacin bancaria utilizando el mtodo aritmtico y de saldos disponibles.
3.
Registre los ajustes correspondientes a la cuenta de banco.
56
Asignatura de Contabilidad II
57
58
Asignatura de Contabilidad II
59
B.
Caractersticas
b.
c.
2.
60
Asignatura de Contabilidad II
A.
1. Concepto
Las cuentas por cobrar, se originan de las ventas al crdito y representan diversos derechos
contra los clientes y, otros que surgen de la operacin de la empresa. Esta cuenta forma parte
del activo circulante.
De forma sencilla, se define como:
La suma de dinero que corresponde a la venta de mercanca o la prestacin de servicios al
crdito a un cliente.
Generalmente las empresas, para lograr mayores niveles de ingresos utilizan el sistema de
ventas a crdito, ya que de esta manera logran un mayor nmero de clientes y por tanto mayor
niveles de ventas. Cuando la empresa ha seleccionado a sus clientes, realiza la venta e
inmediatamente pasa a la contabilizacin de dicha operacin, en ese momento se crea una
cuenta por cobrar, cuando la empresa entrega el producto o el servicio al cliente y el cliente
adquiere el compromiso de pago, es decir se crea un derecho de la empresa a recibir
determinada cantidad de efectivo proveniente del cliente cuando esta cuenta llegue a su
vencimiento.
61
62
Asignatura de Contabilidad II
B.
Por lo general es difcil identificar cules sern los clientes que no pagarn sus cuentas. Por
ello, si deseamos que el importe que aparece en el balance general sea correcto, es necesario
obtener una estimacin de las cuentas que con el tiempo se volvern incobrables.
Para el registro contable de una cuenta incobrable existen dos mtodos:
1. Mtodo de cancelacin directa
2. Mtodo de las provisiones
63
Debitamos
Acreditamos
Veamos el ejemplo:
Al 31 de Diciembre del 2003, la Empresa La Casual S.A., recibi la noticia de que el cliente Martha
lvarez y Ca., se haba declarado en bancarrota, en el mayor de cuenta por cobrar de La Casual S.A.
dicho cliente, tiene un saldo deudor de C$ 7,000.00.
Luego que la empresa realiz todas las gestiones posibles de cobro, sin ningn resultado positivo,
procedi a realizar el asiento de ajuste para la cuenta incobrable, de la siguiente manera:
Gastos por perdidas en cuentas
incobrables
C$ 7,000.00
C$ 7,000.00
Debitamos
Acreditamos
En el mes de Enero la empresa Calipso realiz ventas al crdito a los siguientes clientes:
1)
Cliente Sr. Lpez C$
5,200.00
2)
Cliente Sr. Prez C$
12,000.00
3)
Cliente Sr. Snchez
C$
75,000.00
Iniciemos el asiento de diario con la venta:
Cuenta
Cuentas por cobrar Sr. Lpez
Cuenta por cobrar Sr. Prez
Cuenta por cobrar Sr. Snchez
Ingresos por ventas
IGV por pagar
64
C$
C$
C$
Debe
5,200.00
12,000.00
75,000.00
Haber
C$
C$
80,173.91
12,026.09
Asignatura de Contabilidad II
Al momento de la venta, debitamos a la cuenta o auxiliar que cada cliente tiene en la empresa. El
total de ingreso se registro en la cuenta correspondiente.
La presentacin en el balance general, luego de la venta es el siguiente:
EMPRESA CALIPSO
BALANCE GENERAL
AL MES DE ENERO
ACTIVO
Circulante
Cuenta por cobrar................................................C$ 92.200.00
En el balance general no se requiere que se presente la informacin para cada uno de los clientes,
sera complicado, ya que existen empresas con un gran numero de clientes y el balance general
seria un documento muy extenso.
b. Suponga ahora que en el mes de febrero se cobraron C$ 65,000.00 en concepto de cuentas por
cobrar al Sr. Snchez. El asiento de diario sera el siguiente:
Cuenta
Caja
Cuenta por cobrar Sr. Snchez
C$
Debe
65,000.00
Haber
C$
65,000.00
Al disminuir la cuenta del Sr. Snchez por el valor de C$ 65.000.00, se ver reducido tambin el
saldo de las cuentas por cobrar, presentado en el Balance general del mes de Enero (C$ 92,200 C$ 65,000) y en el balance general correspondiente al mes de febrero se presentar de la manera
siguiente:
EMPRESA CALIPSO
BALANCE GENERAL
AL MES DE FEBRERO
ACTIVO
Circulante
Cuenta por cobrar..................................................C$ 27.200.00
c.
Ahora supongamos que dos meses despus, en el mes de abril, se determina que las cuentas por
cobrar Lpez y Prez, se considerarn incobrables. El asiento de diario es el siguiente:
Cuenta
Gasto por perdida en cuenta incobrable
Cuentas por cobrar Sr. Lpez
Cuenta por cobrar Sr. Prez
Debe
C$ 17,200.00
Haber
C$
5,200.00
C$
12,000.00
En el asiento, hemos registrado una prdida por cuenta incobrable, el valor no recuperable se
contabiliza en la cuenta de gastos y se disminuye el saldo de la cuenta de clientes, debido a que
hemos dado de baja a dos clientes por considerarlos de difcil recuperacin. El gasto registrado
incluye el Impuesto General al Valor correspondiente.
Al cierre del mes de abril la presentacin en el balance general es la siguiente:
EMPRESA CALIPSO
BALANCE GENERAL
AL MES DE ABRIL
ACTIVO
Circulante
Cuenta por cobrar..................................................C$ 10.000.00
65
Al darle de baja a los clientes, el saldo final de la cuenta de clientes disminuye a C$ 10.000 (C$
27,200 C$ 17,200).
d. Supongamos ahora que luego de haber considerado incobrable al Sr. Lpez, llega a la empresa y
cancela el saldo adeudado ms un 5% de inters moratorio.
Para ello tendremos que hacer un asiento de ajuste. El asiento de diario es el siguiente:
Cuenta
-1Cuenta por cobrar Sr. Lpez
Gasto por perdida en cuenta incobrable
-2Caja
Cuenta por cobrar Sr. Lpez
Otros ingresos
Debe
C$ 5,200.00
C$ 5,460.00
Haber
C$ 5,200.00
C$ 5,200.00
C$
260.00
Como podr observar al registrar el valor de la cuenta incobrable, se realizaron dos asientos:
1)
El primero, se realiz para reconocer nuevamente al Sr. Lpez como cliente, pues
con anterioridad le habamos dado de baja y por tanto no exista en nuestros registros.
2)
El segundo, registra la entrada de dinero en concepto de cobro de la cuenta ms los
intereses por mora y el crdito se hace a la cuenta del Sr. Lpez y la cuenta de ingresos.
Hemos trasladado los registros del libro diario al mayor, saldando las cuentas respectivas. Observe
que la cuenta de gastos por prdidas en cuentas incobrables ha disminuido, ya que hemos realizado
un ajuste producto de un cliente que ha llegado a cancelar su deuda una vez que el negocio lo haba
considerado incobrable.
Analicemos
Como podemos observar el uso de ste mtodo es muy sencillo para las empresas, sin
embargo tiene la desventaja de crear un efecto relevante en los resultados econmicos en
aquellos perodos que presenten altos valores en cuentas incobrables.
Esta afirmacin se fundamenta en lo siguiente:
Debido a que las prdidas por incobrables son reconocidas como gastos, stos debern
compararse, basados en los principios contables, con los ingresos del mismo perodo. En
este caso los gastos son comparados con los ingresos del perodo en que son
reconocidas estas cuentas de clientes como incobrables. Debido a esto, los estados
financieros no se presentan de manera correcta, ni reflejan la situacin real de la empresa
en el perodo, ya que violan el principio contable de reconocimiento de gastos. Ahora bien,
si el monto del gasto por incobrables es alto, el efecto sobre las utilidades del perodo
sera grande ya que consumira una gran parte de los ingresos generados por la empresa.
El valor de las cuentas por cobrar en el Balance General tampoco reflejara el valor real,
ya que el monto de las cuentas por cobrar no es en realidad el correcto, es decir, aquel
monto de las cuentas que sern recuperables.
66
Asignatura de Contabilidad II
C$
C$
C$
C$
SALDO
25,500.00
52,000.00
80,000.00
24,500.00
VENCIMIENTO
16 de junio
12 de julio
1 de julio
28 de julio
Las operaciones que se realizaron con la cuenta de clientes durante el mes de agosto fueron las
siguientes:
VENTAS DEL MES DE AGOSTO DE 2003
1/08:
Venta al crdito por un monto total de C$ 45,500, distribuidos entre los siguientes clientes:
CLIENTE
Socorro Martnez
Vctor Gonzlez
Braulio
Montenegro
5/08:
SALDO
C$ 35,000.00
C$ 12,600.00
C$ 24,500.00
VENCIMIENTO
13 de Agosto
13 de Agosto
13 de Agosto
Venta al Crdito por un monto total de C$ 39,800, distribuido entre los siguientes clientes:
CLIENTE
Braulio
Montenegro
Vctor Gonzlez
29/08:
VENCIMIENTO
09 de Agosto
09 de Agosto
09 de Agosto
Venta al Crdito por un monto total de C$ 72,100, distribuido entre los siguientes clientes:
CLIENTE
Marlene
Snchez
Vctor Gonzlez
Socorro Martnez
20/08:
SALDO
C$ 12,500.00
C$ 15,000.00
C$ 18,000.00
SALDO
C$ 15,600.00
C$ 24,200.00
VENCIMIENTO
28 de Agosto
28 de Agosto
Venta al Crdito por un monto total de C$ 33,900, distribuido entre los siguientes clientes:
CLIENTE
Socorro Martnez
Marlene
Snchez
SALDO
C$ 15,000.00
C$ 18,900.00
VENCIMIENTO
07 de Septiembre
07 de Septiembre
10/08:
MONTO
C$ 10,500.00
C$ 60,000.00
C$ 12,000.00
67
CLIENTE
Marlene
Snchez
Socorro Martnez
Vctor Gonzlez
18/08:
30/08:
MONTO
C$ 50,000.00
C$ 15,000.00
C$ 18,000.00
C$
C$
MONTO
35,000.00
10,000.00
C$
C$
MONTO
15,500.00
10,000.00
CONCEPTO
Saldo Inicial
Venta
Venta
Caja
Caja
Caja
Venta
Caja
SALDO
C$ 25,500.0
40,500.0
53,100.0
42,600.0
24,600.0
14,600.0
38,800.0
28,800.0
FECHA
01/8/03
01/8/03
06/8/03
22/08/03
CONCEPTO
Saldo Inicial
Venta
Caja
Venta
SALDO
C$ 52,000.0
70,000.0
10,000.0
25,600.0
FECHA
01/8/03
05/8/03
10/8/03
18/8/03
29/8/03
30/8/03
CONCEPTO
Saldo Inicial
Venta
Caja
Caja
Venta
Caja
SALDO
C$ 80,000.0
115,000.0
65,000.0
30,000.0
48,900.0
33,400.0
FECHA
01/8/03
01/8/03
05/8/03
06/8/03
10/8/03
29/8/03
CONCEPTO
Saldo Inicial
Venta
Venta
Caja
Caja
Venta
SALDO
C$ 24,500.0
37,000.0
61,500.0
49,500.0
34,500.0
49,500.0
68
Asignatura de Contabilidad II
Como podr observar en cada uno de los auxiliares se registra tanto las ventas a crdito
como los pagos realizados por los clientes. En la columna de saldo se refleja el valor de la
deuda pendiente a la fecha para cada uno de los clientes.
Veamos como al 1 de agosto, los clientes tenan un saldo pendiente, denominado, saldo
inicial, la fecha de vencimiento y el valor del mismo. Tomando como referencia al Sr. Vctor
Gonzlez al 1 de agosto, tena un saldo inicial de C$ 25,500 con vencimiento al 16 de junio.
Luego de realizar los asientos de las operaciones en el auxiliar de clientes, utilizaremos
algunos supuestos a fin de realizar los registros correspondientes utilizando el mtodo de
cancelacin directa.
Cul sera el asiento de diario si al 30 de agosto el saldo pendiente de Vctor Gonzlez y
Marlene Snchez, se considera incobrable?
Continuando con el ejemplo, el asiento de diario es el siguiente:
Cuenta
Gasto por perdida en cuenta incobrable
Cuentas por cobrar Sr. Gonzlez
Cuenta por cobrar Sra. Snchez
Debe
C$ 62,200.00
Haber
C$
28,800.00
C$
33,400.00
El valor de las cuentas incobrables se ha registrado directamente a la cuenta de gastos por prdidas
en cuentas incobrables con un crdito a la cuenta de ambos clientes. Con este registro se ha dado de
baja a los clientes considerados como incobrables.
Debe
C$ 28,800.00
C$ 15,264.00
Haber
C$
28,800.00
C$
14,400.00
C$
864.00
Debido a que el Sr. Gonzlez se haba dado de baja o eliminado de los registros de la empresa,
debemos activar nuevamente la cuenta, haciendo un dbito al auxiliar del Sr. Gonzlez y acreditando
dicho valor a la cuenta de gastos por prdidas en cuentas incobrables y anular el registro anterior.
Luego, registramos el valor recibido y colocado en caja y el saldo pendiente de pago del Sr. Gonzlez,
as como los intereses ganados en concepto de mora.
Suponiendo que el Sr. Gonzlez, previamente, haba anticipado el 50% del monto y el 50% de la mora
por incumplimiento en sus pagos y que hoy decide cancelar su deuda, el asiento de diario sera:
Cuenta
Debe
Haber
69
C$ 14,832.00
C$
14,400.00
C$
432.00
Cul seria el asiento de diario si el Sr. Montenegro cancela la mitad de la deuda pendiente
a la fecha del 24 de Agosto y por ello le concedemos un descuento del 2% por el monto
cancelado?
70
Asignatura de Contabilidad II
Debe
C$ 12,544.00
C$
256.00
Haber
C$
12,800.00
En el asiento de diario registramos el pago realizado por el Sr. Montenegro y debitamos a la cuenta de
gastos financieros el descuento por pronto pago a favor del cliente y un crdito a la cuenta del Sr.
Montenegro por el valor pagado, incluyendo el descuento ofrecido.
Concluyamos
Hemos estudiado el concepto de una cuenta incobrable y explicbamos como los negocios
que venden al crdito estn expuestos a perdidas al no recuperar las deudas de algunos
clientes, ya sea total o parcialmente. Para solventar esta perdida, la ley de impuesto sobre la
renta, permite que sea recuperado de los ingresos del periodo y por tanto sea deducible de
impuestos, estudiamos tambin el mtodo de cancelacin directa en la contabilizacin de las
perdidas por cuentas incobrables.
Este mtodo reconoce una cuenta como incobrable hasta el momento que la empresa
decide que una cuenta en particular es imposible de recuperar y debe ser deducida de los
ingresos corrientes.
71
2)
La estimacin sobre el valor realizable de las cuentas por cobrar es el valor correcto que
debe figurar en el Activo del Balance General y en el estado de resultados se reflejar el
gasto correspondiente al periodo en que sucede el ingreso.
2)
Veamos un ejemplo:
Supongan que una empresa ha determinado que la provisin por cuentas incobrables es de $
5,000.00. El registro de diario sera el siguiente:
Cuenta
Debe
Haber
Gastos por prdidas en cuentas incobrables
C$ 5,000.00
Provisiones para prdidas por cuentas incobrables
C$ 5,000.00
Cada vez, que la empresa tenga cobros pendientes a clientes y registre la provisin correspondiente,
deber realizar el asiento anterior.
72
Asignatura de Contabilidad II
Cuenta
Debe
Haber
Gastos por prdidas en cuentas incobrables
C$ 1,500.00
Provisiones para prdidas por cuentas incobrables
C$ 1,500.00
Observe que al registrar la provisin para cuentas incobrables, hemos debitado a gastos y
acreditado a la cuenta de provisiones.
Debe
239,309.80
Haber
C$ 239,309.80
73
Note que realizamos un ajuste a ambas cuentas y que el saldo de cuentas incobrables aumento a
C$ 327,076.80.
La presentacin en el balance general seria la siguiente:
DISTRIBUIDORA DEL SUR S.A.
BALANCE GENERAL
AL MES DE DICIEMBRE 2003
ACTIVO
Circulante
Cuenta por cobrar...........................................................C$ 25,786,000.00
(-) Provisin por perdidas en cuentas incobrables C$
327,076.80
C$ 25,458,923.20
Examinemos la ley:
En nuestro pas la Ley de Impuestos sobre la renta en el Arto. 16 inciso e) establece que
para Instituciones Bancarias se reconoce un porcentaje anual del 0.25% sobre el saldo de
su cartera final del ao gravable como reserva para cuentas incobrables. Para las
personas jurdicas en general. El fisco maneja como norma administrativa el 1% sobre el
saldo de su cartera. Mayores porcentajes deben ser autorizados por la Direccin General
de Ingresos.3
Adems de lo establecido por la ley, es importante estudiar otros mtodos utilizados para
el clculo de la provisin para cuentas incobrables. Otro aspecto relevante es, que
independientemente del mtodo utilizado, el registro contable es similar.
Ley de Impuestos sobre la Renta. Texto Todo sobre Impuestos Segunda edicin Pg. 61
74
Asignatura de Contabilidad II
Las categoras que ha establecido la empresa, son creadas a partir de diversos criterios que el
mismo negocio identifica como relevantes para el anlisis de sus cuentas por cobrar.
Se puede observar que el cliente Rosa Cardoza tiene el saldo con ms antigedad, es decir entre
61 y 90 das. Luego est el cliente Carlos Tllez con una antigedad de saldos de 31 a 60 das.
El cuadro anterior fue elaborado a partir de los auxiliares de cada cliente que la empresa
lleva, con el objetivo de conocer el nivel de vencimiento, as como el monto de las cuentas
por cobrar. Con este mtodo se considera que, una cuenta por cobrar cuando tiene mayor
tiempo de vencimiento, existe menor posibilidad de recuperacin y por lo tanto el
porcentaje de incobrables es mayor.
Cmo determinaremos la provisin para cuentas incobrables utilizando dicho
mtodo?
Para el clculo de las cuentas incobrables debemos determinar un porcentaje que
multiplicado por el valor de la cuenta correspondiente dar como resultado el monto de las
cuentas incobrables en el perodo.
75
En el cuadro se presenta cada uno de los clientes y la antigedad de cada uno de los saldos.
Observe que a los clientes con saldos de mayor antigedad se les ha asignado un porcentaje
mayor de prdida por incobrable.
Por tanto, el valor de la provisin para cuentas incobrables es de C$ 1.940.0 y su registro contable
sera:
Cuenta
Debe
Haber
Gastos por prdidas en cuentas incobrables
C$ 1,940.00
Provisiones para prdidas por cuentas incobrables
C$ 1,940.00
76
FECHA
01/8/03
01/8/03
05/8/03
06/8/03
10/8/03
18/8/03
20/8/03
30/8/03
CONCEPTO
Saldo Inicial
Venta
Venta
Caja
Caja
Caja
Venta
Caja
SALDO
C$ 25,500.0
40,500.0
53,100.0
42,600.0
24,600.0
14,600.0
38,800.0
28,800.0
FECHA
01/8/03
01/8/03
06/8/03
22/08/03
CONCEPTO
Saldo Inicial
Venta
Caja
Venta
SALDO
C$ 52,000.0
70,000.0
10,000.0
25,600.0
Asignatura de Contabilidad II
FECHA
01/8/03
05/8/03
10/8/03
18/8/03
29/8/03
30/8/03
CONCEPTO
Saldo Inicial
Venta
Caja
Caja
Venta
Caja
SALDO
C$ 80,000.0
115,000.0
65,000.0
30,000.0
48,900.0
33,400.0
FECHA
01/8/03
01/8/03
05/8/03
06/8/03
10/8/03
29/8/03
CONCEPTO
Saldo Inicial
Venta
Venta
Caja
Caja
Venta
SALDO
C$ 24,500.0
37,000.0
61,500.0
49,500.0
34,500.0
49,500.0
Luego de elaborado los auxiliares, calcularemos la antigedad de saldos para cada uno de los
clientes al 30 de agosto:
77
Recordemos:
Para el clculo de la antigedad de saldos es necesario utilizar el auxiliar para cada uno
de los clientes, ya que ste contiene la informacin relacionada con el valor de las ventas
realizadas, la fecha en que se efectu la venta, as como la fecha de vencimiento. Esto
nos ayudar a determinar el valor del saldo vencido.
Ahora determinaremos el valor de la provisin para cuentas incobrables a travs del
mtodo de antigedad de saldos, tema que nos ocupa en esta unidad.
Continuando con el ejemplo anterior:
Para la determinacin de la provisin para cuentas incobrables, se deben conocer los porcentajes
que la empresa considera como incobrabilidad de acuerdo al nivel de antigedad de los mismos.
La empresa Redentor, ha considerado los siguientes porcentajes:
No vencidas:
5%
De 1 a 10 das de vencimiento:
15%
De 11 a 20 das de vencimiento:
25%
De 21 a 30 das de vencimiento:
30%
De 31 das a ms:
40%
Cliente
Vctor Gonzlez
Braulio
Montenegro
Marlene Snchez
Socorro Martnez
Totales
Porcentajes
AUXILIAR DE CLIENTES
Al 3O DE AGOSTO
Total
No vencida 1-10 das 11-20 das 21-30 das + de 31 das
C$ 28,800
C$ 24,200 C$ 4,600
25,600
15,600
C$ 10,000
33,400 C$ 18,900
14,500
49,500
15,000
24,500 C$ 10,000
C$ C$ 33,900 C$ 39,800 C$ 43,600 C$ 20,000
137,300
100%
25%
29%
32%
14%
No vencida
De 1 a 10 das
De 11 a 20 das
De 21 a 30 das
De 31 a ms
33,900.0
39,800.0
43,600.0
20,000.0
-
5%
15%
25%
30%
40%
1,695.0
5,970.0
10,900.0
6,000.0
24,565.0
78
Asignatura de Contabilidad II
En el rango de 1 a 10 das:
Saldo de C$ 24.200 Cliente Vctor Gonzlez
Saldo de C$ 15.600 Cliente Braulio Montenegro
Total.......C$ 39.800
En el rango de 11 a 20 das:
Saldo de C$ 4.600 Cliente Vctor Gonzlez
Saldo de C$ 14.500 Cliente Marlene Snchez
Saldo de C$ 24.500 Cliente Socorro Martnez
Total.......C$ 43.600
En el rango de 21 a 30 das:
Saldo de C$ 10.000 Cliente Socorro Martnez
Saldo de C$ 10.000 Cliente Braulio Montenegro
Total.......C$ 20.000
Ahora bien, en el rango de 31 das a ms no aparece ningn valor, ya que el saldo de los clientes
no ha alcanzado ese nivel de antigedad.
Cuando hemos determinado el valor de las cuentas incobrables mediante ste mtodo,
procedemos al registro contable:
Cuenta
Debe
Gastos por prdidas en cuentas incobrables
C$ 24,565.00
Provisiones para prdidas por cuentas incobrables
Haber
C$
24,565.00
Concluyamos:
Con el mtodo de las antigedades, podemos calcular la provisin para cuentas
incobrables. Los pasos para la determinacin de la provisin son:
(1)
(2)
(3)
79
En primer lugar debemos conocer el nivel de ventas a crdito que han sido
facturadas en el perodo.
Posteriormente, se determina un porcentaje de incobrable.
Usted se preguntar: Y cmo determino este porcentaje?
Pues bien, para la determinacin de este porcentaje se pueden tomar algunos criterios,
tales como, el criterio del departamento de ventas, provisiones para perodos
anteriores o ya sea el que determinan las leyes fiscales. Si optamos por utilizar
provisiones para periodos anteriores podremos apoyarnos de la siguiente ecuacin:
Porcentaje cobro dudoso
Cuentas incobrable s
Saldo de clientes
80
Asignatura de Contabilidad II
Cuentas incobrables
Saldo de clientes
122,000.00
0.0208547 2.08%
5,850,000. 00
Debe
C$ 38,260.00
Haber
C$ 38,260.00
Debe
C$ 53,260.00
Haber
C$ 53,260.00
81
Que la prdida real sea mayor que la provisin para cuentas incobrables.
Que la prdida real sea menor que la provisin para cuentas incobrables.
Debido a estas variaciones, habr que hacer algunos asientos de ajuste al cierre del perodo
contable.
Qu tipo de ajustes se utilizan?
Estos ajustes sern de acuerdo al saldo de la cuenta de provisiones por incobrables.
Tendremos dos tipos de ajustes:
1) Cuando la cuenta de provisiones tiene un saldo deudor. Esto significa que la prdida real
es mayor que la provisin registrada.
2) Cuando la Cuenta de Provisiones tiene un saldo acreedor. En este caso, la prdida real
es menor que la provisin registrada.
Veamos el siguiente ejemplo:
El saldo de las Cuentas por cobrar al finalizar el ao era de C$ 200,000.00 y se estim un 1% como
cuentas incobrables que dio como resultado un valor de C$ 2,000 (C$ 200,000.00 * 1%).
Veamos el registro:
Cuenta
Gastos por prdidas en cuentas incobrables
Provisiones para prdidas en cuentas incobrables
C$
Debe
2,000.00
Haber
C$ 2,000.00
Ahora bien, Qu quiere decir, que la cuenta de provisiones tenga un saldo deudor?
Significa que al registrar la prdida real, debitndola en la cuenta de provisiones y saldando
la cuenta nos queda un saldo deudor.
82
Asignatura de Contabilidad II
Para que la cuenta de provisiones tenga un saldo acreedor, la prdida real ascendi a C$ 1,500. De
esta forma, al restar los crditos de los dbitos correspondientes, la cuenta conserva su saldo
acreedor de C$ 500.
83
Recuerde:
Es importante aclarar que al decir que la cuenta de provisiones tiene un saldo deudor significa que la
cuenta de provisiones al calcular su saldo, se hace a travs de una comparacin con la prdida real.
Es decir que la prdida real tendr que debitarse a la cuenta de provisiones, de manera que, al restar
el total de crditos con los dbitos de la cuenta nos dar un saldo deudor, ya que los dbitos son
mayores a los crditos.
Circulante
Caja
Bancos
Cuentas por cobrar
(-) incobrables
Inventarios
10,000.00
50,000.00
200,000.00
( 10,000.00)
190,000.00
20,000.00
270,000.00
Observe que las cuentas por cobrar se mantienen siempre a su valor histrico y se colocan
debajo de este valor, la provisin para cuentas incobrables. Esta operacin se hace en la
primera columna del balance general y el resultado de esta operacin se registra en la
segunda columna.
84
Asignatura de Contabilidad II
Concluyamos:
A diferencia de mtodo de cancelacin directa, se utiliza una cuenta llamada Provisiones
para cuentas incobrables, donde se van acumulando las provisiones cada vez que la
empresa tiene saldo en la cuenta de clientes.
Otra diferencia es el momento del registro contable. Cuando una empresa utiliza este
mtodo lo hace cumpliendo con el principio de contabilidad generalmente aceptado llamado
de acumulacin, lo que permite que los gastos sean registrados en el perodo que
corresponde.
As mismo, el clculo de esta provisin se hace mediante 3 formas, ya sea como porcentaje
del saldo de cuentas por cobrar, de las ventas a crdito o mediante la antigedad de saldos.
Ahora bien, independiente de la forma utilizada para el clculo, el registro es el mismo. Es
decir que para el registro de la provisin se hace un cargo a la cuenta de gastos por
prdidas en cuentas incobrables y un crdito a la cuenta de provisiones para cuentas
incobrables.
85
Ejercicios
1.
Todas las ventas de la Compaa Cole S.A. se hacen a crdito y no otorga descuentos por pronto
pago. A continuacin se presenta un resumen de los cobros a clientes y las cancelaciones
incobrables(son clientes que no podrn pagar sus adeudos con la empresa) en un perodo de dos
aos:
Ao
Ventas
C$
40,000.0
50,000.00
45,000.0
1,200.0
La Compaa Cole utiliza el mtodo de cancelacin directa para registrar las prdidas por cuentas
incobrables.
Determine:
a. Qu importe de prdidas en cuentas incobrables se registrar cada ao? Cul es el asiento
de diario?
b. Cul ser el monto total de cuentas por cobrar en el Balance General al fin de cada ao?
2.
La empresa La mercantil, tiene en la cuenta de mayor de clientes los siguientes saldos al 31 de julio
de 2003:
CLIENTE
Mara Lpez
Ruth
Galeano
Juan Soza
Pedro Prez
SALDO
C$
25,530.0
13,560.0
VENCIMIENTO
30 de julio
56,505.0
89,789.0
25 de julio
7 de agosto
28 de junio
A partir de los datos anteriores, registre en el libro diario las operaciones siguientes:
Mara Lpez paga 30% de su deuda pendiente, ms un 2% de intereses moratorios por el valor
total de su deuda a la fecha.
Se ha considerado que el saldo del cliente Juan Soza, se considera incobrable.
Pedro Prez cancela deuda pendiente a la fecha, la empresa le descuenta 2% por pronto pago.
Juan Soza paga el 80% de la deuda pendiente que inicialmente se crea incobrable. La empresa
cobra al Sr. Soza un inters moratorio del 3% del saldo a la fecha ms C$ 500 por gastos
legales.
Dos meses despus se considera que el saldo pendiente del Sr. Soza es totalmente incobrable.
3.
La empresa Confort, realiz durante el ao 2001, ventas al crdito por un monto de C$ 1,200,00. Se
presentaron devoluciones sobre las ventas equivalentes al 5% y rebajas sobre ventas con un importe
de C$ 5,000. Despus de una revisin exhaustiva, se estima que el 1% de las ventas netas a crdito
registradas pueden resultar ser incobrables.
Determine el calculo de las provisiones para perdidas en cuentas incobrables, considerando que se
tenia un saldo acreedor de C$ 8,000 en cuentas incobrables antes del ajuste de fin de ao. As
mismo efectu los asientos de ajustes y del mayor general. Tambin indique como deber ser
presentado en el balance general.
4.
La Empresa "El Buen Gusto" presenta un saldo en las cuentas por cobrar de C$ 122,500 al 31 de
Marzo del 2004, mismo que se encuentra distribuido entre cuatro clientes:
CLIENTE
Manuel Aguirre
Leonel Garca
86
SALDO
C$ 35,000.00
C$ 22,000.00
VENCIMIENTO
15 Marzo
15 de Marzo
Asignatura de Contabilidad II
Coralia Lpez
Isidro Paz
C$ 42,000.00
C$ 23,500.00
30 de Marzo
05 de Abril
Las operaciones que se realizaron con la cuenta de clientes durante el mes de Abril fueron las
siguientes:
VENTAS DEL MES DE ABRIL DE 2004
03 Abril
10 Abril
Cliente Saldo Vence
Saldo Vence Saldo Vence
Manuel
35,000 15/03 10,000 13/04
Leonel
22,000 15/03
30,000 20/04
Coralia
42,000 30/03
Isidro
23,500 05/04
7,500 13/04
5,000 20/04
Totales 122,500
17,500
35,000
15 Abril
23 Abril
Saldo Vence Saldo Vence
15,000 25/04
5,000 25/04
20,000 25/04
20,000 02/05
40,000
20,000
29 Abril
Saldo Vence
10,000 8/05
15,000 8/05
25,000
20,000
20,000
35,000
15,000
90,000
15,000
15,000
10,000
25,000
25,000
5,000
45,000
10,000
15,000
5,000
30,000
Total
pagado
45,000
50,000
60,000
35,000
190,000
La empresa El Buen Gusto ha considerado los siguientes porcentajes de provisin por perdida en las
cuentas incobrables:
No vencidas
1 a 10 das
11 a 20 das
21 a 30 das
Mas de 30 das
5%
10%
15%
20%
25%
Se solicita:
a.
Encuentre el porcentaje de cobro dudoso
b.
Cul ser la provisin de la perdida para cuentas incobrables?
c.
Cul ser la perdida en cuenta incobrable si la provisin de la
perdida por cuenta incobrables, tuviera un saldo acreedor de C$ 10,000.00? Registre en el diario
y traslade al mayor
d.
Cul ser la perdida en cuenta incobrable si la provisin de la
perdida por cuenta incobrables, tuviera un saldo deudor de C$ 10,000.00? Registre en el diario y
traslade al mayor
87
88
Asignatura de Contabilidad II
89
90
Asignatura de Contabilidad II
A. Conceptos generales
Los comerciantes, empresas industriales, empresas del sector agropecuario etc., regularmente
necesitan determinados bienes como mercancas, materias primas, maquinarias e implementos
que por varios motivos no es posible adquirir en el mismo pas donde radican, sino en
mercados del extranjero.
Para adquirir dichos bienes, las empresas establecen contactos con personas o instituciones de
otros pases, quienes facilitarn la adquisicin de todos los bienes necesarios para desarrollar
sus actividades productivas.
1. Importacin
El primer concepto de importancia que debemos explicar es una importacin:
Una importacin es toda actividad o transaccin econmica, ya sea de crdito o de contado
entre una empresa y un proveedor extranjero, relacionados con la compra de bienes, productos
o servicios que no son de origen nacional.
Y cmo se lleva a cabo esta transaccin econmica?
Para que esta transaccin se lleve a cabo se necesita la existencia de un contrato previo entre
el proveedor y el importador, donde se establezcan las condiciones sobre las cuales se
desarrollar el negocio, en este contrato se especifica: precio del producto, condiciones de
entrega, responsabilidad del exportador o proveedor extranjero y del importador, gastos
asumidos por el exportador e importador, etc.
2. Proveedor
Usted podr preguntarse,
Quin es un proveedor?
Un proveedor es la persona o empresa radicada en el extranjero con quien se lleva a cabo la
operacin de compra-venta de ciertos bienes. Las empresas establecen negociaciones a travs
de intermediarios o bien directamente. Estas negociaciones son plasmadas en contratos de
importacin, donde se detallan las condiciones de compra-venta.
Estos contratos de importacin pueden realizarse de dos formas:
Importaciones de contado
Importaciones de crdito
En las importaciones de contado, el importador paga el valor de la mercanca inmediatamente
que recibe el pedido, al valor de la moneda extrajera.
Observe:
Es importante destacar las formas de contrato para una importacin, ya que este tipo de
transacciones, no presentan, contablemente ningn problema, basta adquirir la cantidad
necesaria en divisas extranjeras, pagar su equivalente en moneda nacional y enviarla al
proveedor.
91
Tomado del texto: INCOTERMS 1980. Reglas internacionales para la interpretacin de trminos comerciales.
92
Asignatura de Contabilidad II
acordado conforme a los usos que rijan all, en la fecha convenida o dentro del plazo
estipulado, dando aviso inmediato al comprador de que se ha realizado la entrega en
buque.
Abonar todos los gastos que origine la verificacin de las calidades, medidas, pesos, etc
Obtener por su cuenta y riesgo, cuanta documentacin administrativa sea necesaria para
poder exportar la mercanca.
Fletar un buque o reservar espacio suficiente a bordo de uno por su cuenta avisando a
tiempo al vendedor el nombre del buque, del lugar de la carga a la fecha, o plazo de ellos,
en que se ha de realizar la carga en el buque.
Abonar todos los gastos y asumir todos los riesgos de la mercanca desde el momento en
que se pase la borda del buque en el puerto estipulado.
Enviar la mercanca al importador, junto con todos aquellos documentos exigidos por la ley.
Asumir los costos de transporte de la mercanca hasta el puerto de destino, as como pagar
los fletes y los gastos de descarga.
Cargar las mercancas en el tiempo estipulado y notificar al comprador.
Obtener una pliza de seguro martimo que cubra los riesgos de transporte.
Facilitar al comprador, conocimiento del embarque, facturas, plizas de seguro, etc.
Proporcionar el embalaje habitual.
Pagar los derechos e impuestos que deber satisfacer hasta el momento de ser cargados
derivados de la exportacin.
93
Aceptar los documentos cuando los presente el vendedor, si estn de acuerdo con lo
estipulado en el contrato de compra-venta y pagar el precio convenido.
Recibir la mercanca en el puerto de destino convenido
Asumir los riesgos de la mercanca desde el momento en que stos hayan, efectivamente
sobrepasado la borda del buque en puesto de embarque.
Pagar los derechos arancelarios y cualquiera otros derechos e impuestos exigibles en el
momento de la importacin.
C$ 31,000.0 = (U$
15.50)
(+) FLETES Y SEGUROS
1,500.0
COSTO CIF DE LA MERCANCA C$ 32,000.0
2,000)
(C$
Observe que para la determinacin del costo CIF de la mercanca importada sumamos al costo FOB los
gastos relacionados con el transporte y seguros por el traslado de los productos.
Concluyamos:
Es importante hacer una diferenciacin entre una importacin a precio FOB y una importacin a
precio CIF.
En primer lugar las importaciones a precio FOB son aquellas en las que el importador paga
al proveedor, el costo de la mercanca, sin incluir gastos relacionados con impuestos o
seguros que sern responsabilidad del importador luego de que el proveedor ha puesto la
mercanca en el puerto.
Una importacin a precio CIF, es cuando al precio FOB de la mercanca se le agregan los
gastos de fletes y seguros hasta llegar a puerto del importador.
94
Asignatura de Contabilidad II
95
96
Presentar ante las autoridades fiscales, cuando stas lo requieran, las plizas o
Asignatura de Contabilidad II
Presentar los recibos oficiales de caja que amparen el pago de los derechos
arancelarios de importacin y dems gravmenes.
Base imponible:
La Base imponible para el ISC comprende el valor en aduana, ms los Derechos
Arancelarias de Importacin y cualquier otro cobro que figure en la declaracin aduanera
de importacin o formulario aduanero de internacin. No formarn parte de esta base
imponible el IGV y las multas. No formarn parte de la base imponible el monto de las
rebajas, descuentos, bonificaciones y dems deducciones del precio autorizado por la
DGI.
2. Impuesto de timbres fiscales (ITF)
Este impuesto, es aplicado a las importaciones de bienes y de acuerdo a la Ley de
Equidad Fiscal queda derogado el Decreto N 136 sobre la Ley de Impuesto de Timbres
(ITF) publicado en la Gaceta N 229 del 28 de noviembre de 1985. Quedando vigente el
establecido por el artculo 15 de la presente Ley.
3. Derechos Arancelarios de Importacin (DAI)
Son los gravmenes contenidos en el Arancel Centroamericano de Importaciones y que
se aplican a la importacin de mercancas sobre el valor CIF de las mismas. La tasa
mxima de aplicacin es del 20% sobre el valor CIF, aunque las tasas aplicada pueden
variar por acuerdos entre pases.
4. Arancel Temporal de Proteccin (ATP)
Es tambin un gravamen ad-valorem que se aplica sobre el valor CIF de las mercancas
importadas. Segn la Ley de justicia tributaria y comercial, la tasa de este arancel ser del
5% a partir del primero de julio de 1997, excepto para los bienes detallados en el
Reglamento de esta Ley, cuyas tasas de ATP estn en un rango de 5% a 30%.
5. Impuesto General al Valor (IGV)
Es un impuesto de aplicacin general que grava el consumo de bienes y servicios. Se
aplica de forma que incida una sola vez en las diversas negociaciones que se realicen al
rededor de un mismo bien. Esto significa que el contribuyente nicamente pagar la
diferencia entre el impuesto a su cargo (dbito fiscal) y el que le hubieren trasladado o el
que hubiere pagado en la importacin de bienes y servicios de importacin (crdito fiscal).
Estn gravados por el IGV los siguientes actos o actividades, siempre que se realicen en
el territorio nacional:
Enajenacin de bienes
Prestacin de servicios
Otorgamiento del uso o goce de bienes
Importacin de bienes.
Aplicacin del IGV para las importaciones
97
Fletes Seguros %
Total FOB
El porcentaje resultante deber ser multiplicado por el FOB individual para cada tipo
de mercadera, el resultado se adicionara al FOB de cada mercadera, para encontrar
el CIF individual.
Lo mismo haremos si los honorarios consulares no vienen detallados para cada
articulo o mercadera.
Para calcular el valor del CIF Total, se agregan los gastos por honorarios consulares.
Veamos el siguiente ejemplo:
Encontremos el CIF total, suponiendo que la Farmacia la Popular adquirir en el extranjero 03
tipos de frmacos. Se firmo contrato el 14 de Marzo del 2003 con el Laboratorio MMM de
Suiza. La compra inclua 100 unidades del frmaco 001 por U$ 25 por unidad (U$ 2,500), 300
unidades del frmaco 002 a U$ 15 por unidad (U$ 4,500) y 75 unidades del frmaco 003 a U$
55 por unidad (U$ 4,125).
El 30 de Marzo el Laboratorio Suizo envi comprobante de gastos por los siguientes
conceptos:
Fletes
Seguros
Honorarios
consulares
Total de gastos
U$
500
300
300
U$
1,100
Los tres tipos de frmacos tendrn un FOB total de U$ 11,125 (U$ 2,500+ U$ 4,500+ U$
4,125).
98
Asignatura de Contabilidad II
frmaco
U$ 2,500
Porcentaje
prorrateado
0.071910112
frmaco
4,500
0.071910112
frmaco
4,125
0.071910112
FOB Total x
CIF
001
CIF
002
CIF
003
=
=
296.60
U$ 800.00
FOB Total +
frmaco
323.60
11,125
CIF
001
CIF
002
CIF
003
frmaco
4,500 +
323.60
frmaco
4,125 +
296.60
CIF
U$ 2,679.8
4,823.6
=
=
4,421.6
11,125
U$ 11,925.0
Ahora calcularemos el CIF total para los tres tipos de frmacos, para ello debemos
agregar los gastos por honorarios consulares, equivalentes a U$ 300, pero prorrateado
para los tres productos, de la siguiente manera:
U$ 2,500 x
Porcentaje
prorrateado
0.026966292
frmaco
4,500 x
0.026966292
frmaco
4,125 x
0.026966292
FOB Total x
CIF
001
CIF
002
CIF
003
Gasto honorarios
consulares
=
U$ 67,40
=
=
=
11,125
CIF
CIF
001
CIF
002
CIF
003
121.40
111.20
U$ 300.00
Gasto honorarios
=
consulares
U$ 67,40 =
frmaco
U$ 2,679.8 +
frmaco
4,823.6 +
121.40
frmaco
4,421.6 +
111.20 =
CIF TOTAL
U$ 2,747.20
4,945.00
4,532.80
99
U$ 300.00
U$ 12,225.00
Como podemos observar el CIF total por la adquisicin de los tres frmacos provenientes del
laboratorio Suizo ascender a U$ 12,225.
2. Gastos aduaneros
A continuacin explicaremos cmo deber calcularse el costo y el precio de venta unitario
El costo unitario de la mercanca importada estar dado por:
Valor CIF de la mercanca
(+ Impuesto gravados por importacin (ISC, ITF, ATP, DAI,
) TSIM)
Gastos aduaneros
= Costo total de la importacin
Costo unitario
El costo total de la importacin adems de incluir los impuestos que por Ley debern gravar
una importacin se le adiciona cualquier gasto aduanero que se cause como resultado de la
importacin y nacionalizacin de la mercanca.
En el caso de los gastos aduaneros, se utilizar lo establecido en el artculo 38 de la Ley de
Justicia Tributaria y Comercial, que explica lo siguiente:
Se establece una tasa por servicios aduaneros de cincuenta centavos 0.50 de peso
centroamericano, o su equivalente en moneda nacional, por cada tonelada bruta o
fraccin, aplicable a toda importacin definitiva de mercancas, excepto aquellas que
ingresen por la va postal sin carcter comercial.
100
Asignatura de Contabilidad II
Precio de venta
(+) IGV (15%)
Valor
a
pagar
consumidor
por
el
Recuerde:
Es importante que el importador conozca el IGV que retendr como producto de la venta al
consumidor. Este valor servir para acreditar el IGV que al momento de la internacin de la
mercanca tuvo que pagar a la Direccin General de Ingresos.
Qu significa acreditacin de impuestos?
De acuerdo con la Ley de Impuesto General al Valor, ste solo debe ser causado o aplicado
a un bien una sola vez. Quiere decir, que el ltimo IGV cobrado al ltimo cliente de la cadena
de comercializacin ser el valor total que deber gravarse a un determinado bien.
Usted se preguntar: Y el IGV que ha pagado el importador?
Simplemente, el importador recuperar el IGV pagado a travs del IGV cobrado al cliente. A
esto se le llama acreditacin. El IGV pagado por el importador ser un valor a su favor.
Veamos un ejemplo:
Si el importador ha pagado a la Direccin General de Ingresos un IGV C$ 2,500.0 en el mes de Enero
cuando realiz la importacin y al vender totalmente las mercancas ha retenido a los consumidores
un IGV por C$ 3,000.0 al mes de Junio, significa que :
Impuesto pagado por el importador
(+)
Impuesto pagado
consumidor
Impuesto a declarar
por
el
C$
2,500.00
C$
3,000.00
C$
500.00
101
En realidad entera ambos valores, ya que por la Ley, deber adems de pagar el IGV al
momento de la importacin, tambin deber pagar el IGV que ha retenido al cliente.
Esto da un total de IGV pagado de C$ 5,500. Sin embargo, a dicho valor se le restar el
IGV que realmente se grava a la mercanca, que es de C$ 3,000 y la diferencia, los C$
2.500, constituyen un saldo a favor del importador.
El Fisco devuelve ese dinero al importador?
Pues, tiene que devolverlo; sin embargo, en la prctica esto es un proceso un poco
engorroso y complicado, ya que la Direccin General de Ingresos tarda mucho tiempo en
reintegrar el dinero al importador. La prctica ms comn es que el Fisco aplique dicho
saldo a favor del importador, para el pago de otros impuestos que ste tiene que pagar.
DAI............................10%
ATP.................................. 5%
TSIM.................................... Para la cantidad importada ascienden a C$ 500
ISC.......................................15%
IGV.......................................15%
Otros costos de internacin..C$ 1,500
La empresa utiliza un margen de comercializacin de 30% para el establecimiento del precio de venta.
Para iniciar el proceso de internacin de la mercanca, elaboremos la hoja de liquidacin de importacin.
Empresa Comercial S.A
HOJA DE LIQUIDACIN DE IMPORTACIN
Proveedor: Martys Company
Factura N 22335
COSTOS EXTERNOS
Costos de Internacin
Aranceles Aduaneros
Total
Base
Base
Otros
Costo
CIF Honorarios Total Total CIF
Costo
Art.UnidadCant. FOB
DAI
ATP TSIM impositiva ISC Impositiva IGV
Costos
Unitario
U$ Consulares CIF U$
C$
Total C$
U$
ISC
IGV
C$
C$
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
X unidad
50800.001,250.00
130.001,380.0021,390.002,139.001,069.50500.0025,098.503,764.78 28,863.284,329.491,500.0030,363.28 607.27
102
Asignatura de Contabilidad II
C$ 607.27
C$ 182.18
C$ 789.45
C$ 118.42
C$ 907.87
IGV a declarar
Efecto del acreditamiento en la declaracin:
IGV retenido por la venta de mercadera
Observe:
El acreditamiento consiste en restar del impuesto aplicado al precio de venta al consumidor el
total de impuesto pagado al momento de la internacin de la mercanca, enterando nicamente
la diferencia que resulte de la operacin.
Sinteticemos:
103
El acreditamiento obtenido por la retencin del Impuesto General al Valor (IGV), ocurre cuando
el vendedor le aplica dicho impuesto a los artculos comprados por un cliente.
El impuesto retenido al consumidor final, servir para recuperar el valor del IGV pagado al
momento de la nacionalizacin de la mercanca. Por tanto, el acreditamiento causar un saldo a
favor del vendedor.
104
Asignatura de Contabilidad II
Resumamos:
Las importaciones son operaciones de compra-venta de bienes que no estn accesibles en el
pas y por tanto se tiene que adquirir en el extranjero.
Las importaciones de contado son compras que hacen los importadores con un desembolso
inmediato del valor de la importacin.
Las importaciones pueden realizarse a precio FOB, que incluyen el valor de la mercanca y a
precio CIF, cuando al precio FOB de las mercancas se le agregan los gastos de fletes y
seguros para trasladar la mercanca hasta el pas del importador.
Para internar o nacionalizar una mercanca importada se deben pagar una serie de impuestos,
llamados impuestos de internacin o importacin. En nuestro pas, los impuestos que deben
pagarse, son el Impuesto Selectivo de Consumo (ISC), Impuesto de Timbres Fiscales, los
Derechos Arancelarios de Importacin (DAI), el Arancel Temporal de Proteccin (ATP) y el
Impuesto General al Valor (IGV). La aplicacin de estos impuestos, depender del tipo de
mercancas que se importen.
El pago de impuestos, se representa a travs de la liquidacin de una pliza de importacin, la
que detalla el valor de las mercancas ms los impuestos correspondientes.
Para determinar el costo de las mercancas se debe suma el Valor CIF ms los impuestos de
internacin, ms otros gastos aduaneros, excluyendo el IGV. El precio de venta estar
determinado por el costo de la importacin ms el margen de ganancia.
105
Fecha Concepto
SUBCUENTA:
MONEDA:
CONDICIONES:
Moneda Extranjera
Debe Haber Saldo
TC
Moneda Nacional
Debe
Haber
Saldo
106
Asignatura de Contabilidad II
llevarse tanto en moneda nacional como extranjera, con el fin de controlar todas aquellas
ganancias o prdidas cambiarias.
Est compuesto de:
Fecha de la operacin
Concepto: Es la contracuenta de la cuenta de proveedores extranjeros
El Folio (F): Es un valor que permite relacionar el registro en el auxiliar y el libro diario.
Dbitos, Crditos y Saldos en moneda extranjera
El tipo de cambio (TC) utilizado en cada operacin
Dbitos, Crditos y Saldos en moneda nacional
Cuando se est contabilizando una importacin, se utiliza una cuenta temporal denominada
Mercancas en trnsito
Expliquemos el concepto de Mercancas en trnsito:
Esta se define como una cuenta temporal, es la contracuenta de Proveedores extranjeros, y se
utiliza para el registro de las mercancas no recibidas aun por el importador y que est en
manos del proveedor extranjero.
El proveedor extranjero ha enviado al importador un documento donde aparece el valor de las
mercancas, las cuales sern enviadas posteriormente. Se contabiliza al costo de las
mercancas segn lo negociado con el exportador.
Para la contabilizacin se efecta de la siguiente manera:
Veamos el siguiente ejemplo:
Recibimos documentos de embarque sobre mercancas con un costo FOB de $ 4,000 al tipo de cambio
de C$ 15 x U$ 1. El asiento de diario sera el siguiente:
Mercancas en trnsito
C$ 60,000
Proveedores extranjeros
C$ 60,000
Esto significa que las mercancas no han sido enviadas pero el contrato de compra est hecho y el
importador debe acreditar la deuda con el proveedor inmediatamente recibido el documento de
embarque.
Hemos registrado el valor de las mercancas en crdobas o moneda nacional. Este valor se obtiene al
multiplicar los U$ 4,000 por el tipo de cambio a la fecha que era de C$ 15 por U$ 1.
107
Ahora supongamos que 15 das despus el importador ha recibido la mercanca y debe enviar el giro
por el valor de la deuda adquirida a un tipo de cambio de C$ 15.21 por U$ 1.
Los U$ 4,000 multiplicados por el tipo de cambio a la fecha de C$ 15.21, da como resultado un valor
en moneda nacional de C$ 60,840
Analicemos que ha sucedido en este caso:
Considerando un tipo de cambio mayor, al momento de cancelar la deuda, el importador
desembolsar ms crdobas para comprar la misma cantidad de dlares. Existiendo una diferencia de
C$ 840. Este valor constituir la prdida cambiaria.
Recuerde:
108
Asignatura de Contabilidad II
El 1. de Agosto recibimos del Sr. Montes, Mxico documentos de embarque de su factura #22335 por
U$ 800 (Costo FOB) estando el tipo de cambio a C$ 15.5 x 1.
El 6 de Agosto recibimos del Sr. Montes comprobantes de gastos de fletes, seguros y derechos que
efectu por nuestra cuenta y cuyo importe ascendi a U$ 450 al tipo de cambio de C$ 15.5 x1. As
mismo se han pagado honorarios consulares por U$ 130.0
El 9 de Agosto le enviamos al Sr. Montes un giro por U$ 300, adquiridos al tipo de cambio C$ 15.51x
U$ 1.
El 20 de Septiembre le enviamos al Sr. Montes un giro por el importe del saldo a su favor, estando el
tipo de cambio a C$ 15.54 x U$ 1.
109
IGV: 15%
TSIM: C$ 500
Otros costos: C$ 1,500.0
SUBCUENTA:
MONEDA:
CONDICIONES:
Moneda
F
TC
Moneda Nacional
Extranjera
Fecha
Concepto
Debe Haber Saldo
Debe Haber Saldo
1/08 Recibimos factura #22335 por venta de 50 unidades
800 800 15.5
12,400.0 12,400.0
X
6/08 Recibimos comprobante de gastos en fletes,
21,390.
seguros, derechos y honorarios consulares (U$ 450
580 1,380 15.5
8,990.0
0
+ U$ 130)
9/08 Enviamos giro bancario por abono a factura #22335
300
1,080 15.51 4,653.0
16,737.0
30/08 Diferencial cambiario al mes de agosto
15.53
35.4 16,772.4
20/09 Cancelacin de saldo de factura # 22335 y gastos
1,080
0
15.54 16,783.2
-10.8
20/09 Diferencial cambiario al cancelar factura #22335 y
10.8 0
gastos
Recordemos que:
Cuando una empresa hace cierre de balance y tiene deuda pendiente con proveedores
extranjeros deber actualizar el saldo de la cuenta, cuando el tipo de cambio vara, en relacin
a la moneda extranjera.
Continuando con el ejemplo:
110
Asignatura de Contabilidad II
cambio ha incrementado a C$ 15.54 por U$ 1, por tanto el negocio desembols C$ 16, 783.2, es
decir, la deuda al 20 de septiembre asciende a U$ 1,080.0 multiplicados por el nuevo tipo.
En la ultima operacin, la empresa ha tenido otra prdida cambiaria por C$ 10.80, ya que la deuda al
cierre de balance era de C$ 16,772.40.
Estamos registrando el valor de las mercancas a costo FOB, segn el documento de embarque enviado
por el proveedor extranjero.
2) 06/08
Mercanca en transito
(U$ 580 x C$ 15.50)
C$ 8,990
Proveedores extranjeros
C$ 8,990
Registramos el valor de los fletes, seguros y honorarios consulares, segn el documento enviado por el
proveedor extranjero.
3) 9/08
Proveedores extranjeros
(U$ 300 x C$ 15.51)
C$ 4,653
Banco
C$ 4,653
C$
16,783.20
C$
Banco
Proveedores extranjeros
10.80
C$
16,783.20
C$
10.80
6) 20/09
Mercanca
transito
Banco
en
C$
8,973.28
C$ 8,973.28
Este registro nos indica el valor total de los impuestos pagados por el importador para internar la
mercanca en el pas. Estos impuestos incluyen, el Impuesto Selectivo de Consumo (C$ 3,764.78), el
Arancel Temporal de Proteccin (C$ 1,069.50), el TSIM (C$ 500), el Derecho Arancelario de Importacin
(C$ 2,139)y los gastos de internacin (C$ 1,500). Se excluye el IGV, ya que no forma parte del costo del
producto. Esto podrn confirmarlo mediante la comparacin con la liquidacin de la importacin.
7) 20/09
Almacn
C$
30,363.28
Mercanca en
C$ 30,363.28
transito
E valor de las mercancas incluye el costo FOB, ms los fletes, honorarios consulares, seguros y los
impuestos registrados anteriormente. Con ese valor se cancela la cuenta de mercancas en trnsito y las
unidades son trasladadas a la cuenta de almacn de la empresa. Estas son mercancas nacionalizadas y
listas a la venta.
8) 20//09
IGV acreditable
Banco
C$ 4,
329.49
C$ 4, 329.49
Solamente, nos hara falta el registro del IGV pagado por el importador. Dicho impuesto es acreditable del
impuesto cobrado al consumidor final, se convierte en un activo circulante, y la cuenta utilizada se llamar
IGV acreditable. Esta cuenta ser cancelada, cuando se vendan todas las mercancas y se haya
registrado el IGV cobrado al cliente final.
Continuemos ahora con los asientos de mayor:
Mercancas en Trnsito
1) 12,400.0 30,363.28 (7
2)
8,990.0
6) 8,973.28
30,363.28
Banco
4,653.0 (3
16,783.20 (5
8,973.28 (6
4,329.49 (8
34,738.97
Almacn
7) 30,363.28
Proveedores extranjeros
3) 4,653.0 12,400.0 (1
5) 16,783.20
8,990.0 (2
35.4 (4
10.80 (5
21,436.2
21,436.2
Gastos financieros
4) 35.40
5) 10.80
46.20
IGV Acreditable
8) 4,329.49
En los registros anteriores se muestra el traslado de cada operacin al libro mayor, as como los saldos
finales. La cuenta de mercancas en trnsito es utilizada para el registro de las mercancas, cuando stas
no han sido recibidas an.
112
Asignatura de Contabilidad II
Posteriormente, cuando dichas mercancas son nacionalizadas son enviadas a la cuenta de almacn.
Forman parte del costo de las mercancas, el costo de compra de cada unidad ms los impuestos de
internacin y los aranceles aduaneros.
El Impuesto General al Valor (IGV) es registrado como un activo, el cual ser acreditado del Impuesto
General al Valor pagado por el cliente al momento de comprar dicho artculo en el local del importador.
Ejercicios
Ejercicio N 1
La empresa El Carmen S.A. importa a Nicaragua , refrigeradoras, provenientes de la muy prestigiada
empresa Sears. Para el mes de Diciembre, la empresa El Carmen S.A., realiz un pedido de 200
refrigeradoras a un costo FOB por unidad de U$ 150. El costo de fletes y seguros asciende a U$ 700,
honorarios consulares por U$ 400. El tipo de cambio es C$ 16.50 por dlar. Los impuestos para la
internacin de estas mercancas son los siguientes:
DAI............................10%
ATP.................................. 5%
TSIM.................................... Para la cantidad importada ascienden a C$ 50
ISC.......................................15%
IGV.......................................15%
Otros costos de internacin..C$ 700 (gastos aduaneros)
Peso de la mercanca equivale a 100 toneladas
Tasa establecida por ley C$ 0.50 centavos por tonelada
La empresa utiliza un margen de comercializacin de 40% para el establecimiento del precio de venta.
Se pide:
a. Elabore la hoja de liquidacin de importacin
b. Presente los clculos efectuado en cada una de las 18 columnas que componen el formato.
c. Determine el costo unitario y el precio de venta unitario.
d. Calcule el IGV a declarar.
Ejercicio N 2
El dueo de la Empresa La Oportunidad S.A..requiere de hacer cierre de operaciones al 30 de Abril de
2002, actualmente se dedica a la compra-venta de Refrigeradoras y televisores. El problema radica en
que el dueo no tiene idea alguna de la forma de registrar todas aquellas operaciones relacionadas con la
compra de mercancas al extranjero. Ahora, se le solicita a usted, que le ayude al dueo de la Empresa
La Oportunidad S.A..
Las transacciones efectuadas por la Empresa relacionadas con el caso son las siguientes:
1. Se firm contrato el da 14 de Febrero de 2002 con la Empresa Exitosa S.A. de Mxico, la compra
fue de 25 refrigeradoras y tres docenas de televisores a un precio FOB unitario de $ 250 y $ 80
respectivamente (tipo de cambio vigente: C$ 14.8 por U$ 1)
2. El da 28 de Febrero de 2002, se envi remesa en dlares al proveedor extranjero (Mxico),
correspondiente al 50% de la deuda con la Exitosa S.A. (t/c = C$ 14.85 por U$ 1)
3. El da 12 de Marzo de 2002, de Mxico enviaron comprobantes de gastos por los siguientes
conceptos: (t/c = C$ 14.9 por U$ 1)
Fletes
Seguros
113
100
50
150
400
180
U$ 580
4. 15 de marzo. La Empresa envi remesa por un monto equivalente al 70% de la deuda pendiente con
la Empresa Mexicana. (T/C = C$ 14.98 por U$ 1)
5. Se realiz un cierre de balance al 30 de marzo de 2002. El tipo de cambio es de C$ 15 por U$ 1
6. 4 de abril. se cancel en su totalidad la deuda pendiente con el proveedor extranjero. El tipo de
cambio es de C$ 15.18 por U$ 1
7. El da 8 de abril, para efectos de retirar la mercanca de la aduana, se pag con cheque la cantidad
de C$ 5,500 por refrigeradores y C$ 2,000 por televisores, en concepto de aranceles y otros gastos
respectivamente, as como los impuestos siguientes:
ATP:
DAI:
IEC:
ISC:
5%
15%
10%
15%
C$ 2,000 (refrigeradoras) y C$ 800
TSIM:
(televisores)
IGV: 15%
Margen de ganancia: 20%
Para aquellos gastos cuyos desembolsos incluyen ambas mercancas, se deber realizar una
distribucin de acuerdo al peso proporcional que tiene cada mercanca con relacin al costo FOB total.
Ejercicio N 3.
La empresa del Norte, desea realizar los asientos correspondientes a la cuenta de proveedores
extranjeros, dada la informacin siguiente:
El 5 de julio se reciben documentos de embarque, factura #4832 de la compaa SETA por importaciones
de los siguientes productos: TC: C$ 14.98 por U$ 1
Producto Unidades Precio FOB
unitario
X
Y
Z
36
24
75
U$ 125
86
75
El 9 de julio enviamos un giro a nombre del proveedor equivalente al 20% del valor de la deuda pendiente
a la fecha. el tipo de cambio C$ 15.01 por U$ 1
El 12 de julio recibimos factura en concepto de gastos pagados por el proveedor que debern ser
cancelados por nosotros. TC: C$ 15.10 por U$ 1
Fletes
Seguros
Honorarios
Consulares
U$ 600
780
280
El 14 de julio recibimos comprobante de factura #4696, en concepto del segundo pedido: TC: C$ 15.15
por U$ 1
Producto Unidades Precio FOB
unitario
114
Asignatura de Contabilidad II
A
B
45
28
U$ 300
180
El 16 de julio cancelamos un 50% de lo adeudado a la fecha, enviando un giro. TC: C$ 15.18 por U$ 1
El 30 de julio se practica balance al tipo de cambio de C$ 15.21 por U$ 1
El 8 de agosto cancelamos el resto de la deuda. TC: C$ 15.25 por U$ 1
El 12 de agosto recibimos mercadera del primer pedido, pagamos en concepto de impuestos y otros
gastos, de la siguiente manera:
Otros gastos aduaneros
ISC
ATP
DAI
C$ 4,800
10%
3%
10%
C$ 2,000 (Producto X), C$ 2,500
TSIM
(producto Y) y C$ 1,250 (producto Z)
IGV 15
El margen de comercializacin que se espera obtener por la venta de estas mercancas es del 25% sobre
el precio de venta.
Para la distribucin de gastos de fletes, seguros, honorarios consulares y gastos aduaneros, utilice el
peso proporcional que tiene cada una de las mercancas con relacin al Costo FOB total.
Se pide:
1. Los asientos en el auxiliar de proveedores extranjeros.
2. La hoja de liquidacin de importacin para el primer pedido.
3. Registro de operaciones en el libro diario y mayor.
115
116
Asignatura de Contabilidad II
117
de gran importancia que dicho estudio en las siguientes asignaturas del transcurso de su
carrera.
Esperamos pues, que el continuo estudio y su inters por el autoaprendizaje le permitan un
buen dominio de cada uno de los temas abordados en esta disciplina.
118
Asignatura de Contabilidad II
A.
Al hablar de cuentas especiales, usted se preguntar, por qu se les llamar de esa forma?
La explicacin es sencilla. Se llaman cuentas especiales, ya que para la empresa representan
operaciones cuyo efecto es diferente a las transacciones normales del negocio. Por tanto, tiene
un carcter contingente y los resultados finales dependen de la ocurrencia o no de un hecho
especfico.
Veamos un ejemplo que explique la contingencia de una transaccin:
Imagnese un empleado que ha sido despedido y tiene una demanda por C$ 10,000 en contra de la
empresa. Este hecho tiene un efecto negativo, desde el punto de vista laboral; sin embargo, desde el
punto de vista contable, su registro estar en dependencia de los resultados finales.
As, en caso que el empleado ganara su demanda, la empresa tendr que desembolsar dicha cantidad, lo
que disminuir su efectivo. En caso contrario, el efecto contable ser distinto.
Mientras los resultados no sean conocidos, esta operacin permanecer registrada en cuentas
especiales.
1. Concepto
Definamos claramente, Qu es una cuenta de Orden?
Son cuentas empleadas para el registro de operaciones que no afectan o modifican el activo,
pasivo o el capital de la empresa; sin embargo, es necesario registrar en libros, para consignar
los derechos u obligaciones contingentes que entraan, con fines de recordatorio, o bien, para
controlar algunos aspectos de la administracin.
A la cuenta de orden tambin se les denomina con otros nombres:
Cuentas de movimiento compensado
Cuentas de saldos compensados
Cuentas de saldos correlativos
Cuentas de memorndum
Cuentas de registro
119
Nos referimos a ciertas operaciones econmicas con mercancas, donde una persona
llamada comisionista recibe de parte de otra persona, propietaria de las mercancas,
denominada comitente. Ambos realizan un contrato, mediante el cual el comisionista
recibe las mercancas que sern vendidas a nombre del dueo de dicha mercanca
b. Para registrar derechos y obligaciones contingentes, tales como primas sobre contratos de
seguro, que la empresa ha pagado y por las cuales adquiere el derecho de proteger sus
bienes por cierta cantidad, durante determinado tiempo, documentos que la empresa
endosa, por los que adquiere una responsabilidad contingente, que se convertir en real si
el girador o principal responsable no liquida el valor de dichos documentos, este es el caso
de los documentos descontados o endosados. O bien, al registrar operaciones relacionadas
a documentos pendientes de cobro y el tenedor del documento desea anticipar el efectivo
expresado en l.
Valores contingentes son, aquellas operaciones relacionadas con la venta de ciertos
documentos por cobrar a favor de un negocio. Esta operacin le permite a la empresa,
obtener efectivo y el comprador del documento retiene el documento en espera de ser
cobrados y recuperar dicha cantidad.
c.
Para registrar la emisin de valores cuyo pago se tenga que hacer en efectivo o por
compensacin de servicios, como los casos de emisin de billetes de banco, emisin de
billetes de lotera, emisin de bonos, planillas o boletos de compaas de transporte.
d. Para registrar operaciones por duplicado, como objeto de control, desde otro punto de vista,
por ejemplo, para registrar bienes del activo fijo a tasa diferente de la que estipula la ley de
impuesto sobre la renta, para controlar tanto el precio de costo real, como el precio alzado,
de las mercancas en consignacin.
Precio alzado:
Es el precio convencional, superior al costo real de la mercanca.
Cuentas de registro: Este grupo esta formado por el importe real de las operaciones, que ya
asentadas, su registro se duplica con fines de control desde un punto de vista distinto.
Ejemplo: activo depreciable por C$ 100,000.
120
Asignatura de Contabilidad II
Los nombres con que se designan las cuentas de orden deben de dar una idea clara y precisa
de las operaciones que en ellas se registran, con el fin de interpretar fcilmente su objeto y
movimiento.
Estas cuentas deben establecerse en grupos de dos, de las cuales la primera es deudora y la
segunda acreedora.
El nombre que se asigne a la cuenta de orden de naturaleza deudora debe ser distinto a la
naturaleza acreedora, pero semejantes entre si. Por ejemplo, mercancas en comisin y
consignaciones recibidas, documentos endosados y endoso de documentos, documentos
descontados y descuento de documento.
Recordemos que:
Para el registro de las cuentas de orden nos apoyaremos del principio general de contabilidad
de Partida Doble, con el fin de presentar las variaciones a cada una de las cuentas, es decir
cuentas de origen deudora y cuentas de origen acreedora.
Para realizar la contabilizacin de las cuentas de orden, el nombre que se asigna a la cuenta de
orden deudora debe ser distinto de la cuenta acreedora, pero semejantes entre s. Ejemplo de
ello: Mercancas en comisin, comitente cuenta mercancas, ambas cuentas indican un
aumento de la cuenta cuando se reciben mercancas, entonces se hace un cargo a la cuenta de
mercancas en comisin para reflejar el aumento de la cuenta y un crdito a la cuenta de
Comitente cuenta mercancas y disminucin cuando se venden mercancas o sucede una
devolucin, en ese caso el registro es inverso.
ACTIVO
Caja y banco
Clientes
Total circulante
Planta y equipo neto
Total Activo
Empresa Castillo
Balance General
30 de Junio del 2002
PASIVO
Proveedores
Prstamo Bancario
Total Pasivo
Capital Contable
Total Pasivo y Capital Contable
CUENTAS DE ORDEN:
Valores ajenos
Mercancas en comisin............................
Valores contingentes
Documentos endosados............................
C$ 120,000.0
C$ 60,000.0
C$ 180,000.0
121
B.
Iniciemos el estudio de las cuentas de orden con las operaciones relacionadas con mercancas.
1. Mercancas en comisin
En los negocios de carcter comercial, los propietarios establecen relaciones mercantiles
con personas o entidades, que realizan ciertas operaciones a su nombre. Esto es, por
ejemplo, cuando estas entidades, llamadas comisionistas venden mercancas recibidas
previamente de parte del propietario, llamado comitente. Para ello, crean lo que se llama
un contrato mercantil.
Muchas veces el comerciante para incrementar sus niveles de ventas recurre a ciertos
procedimientos mercantiles tales como:
Abrir sucursales en ciertas zonas del pas. Sin embargo, este tipo de negocios a veces
resulta costoso, dada la inversin que requieren en oficinas, equipos, gastos de
transporte, personal, etc., sobre todo al inicio del negocio.
Las ventas efectuadas a travs de comisionistas, debido a las ventajas que ofrecen, se han
constituido en una operacin de bastante frecuencia y de suma importancia para el
comerciante.
Un contrato de mercancas en comisin es:
La prctica de determinadas operaciones relacionadas al comercio de bienes o mercancas,
obteniendo va retribucin cierta cantidad proporcional al monto de las indicadas
operaciones, sin que haya dependencia tcnica o econmica del trabajador que devenga
esta comisin, con el principal o propietario de los bienes, debindose enmarcar solamente
en los detalles del contrato. 5
Tambin una mercanca en comisin se refiere al acto o transaccin relacionada al recibo de
mercancas para su venta en nombre del propietario. Se denomina Comisionista a la
persona que recibe la mercanca para la venta. Esta persona recibe o gana una comisin por
la venta de las mercancas, de acuerdo a lo estipulado en el contrato.
122
Asignatura de Contabilidad II
2. Mercancas en consignacin
Una mercanca en consignacin es aquel bien entregado por su propietario a otra persona
natural o jurdica, ste ultimo vende dicho bien a su nombre, con base en los trminos del
contrato.
Al dueo de esta mercanca se le llama Comitente y es quien consigna determinado nmero
de mercancas a ser vendidas por el Comisionista.
En Nicaragua, cuando se realiza este tipo de contratos, es regido especficamente por el
Cdigo de Comercio.
De acuerdo al Cdigo de Comercio de Nicaragua, se establecen los siguientes fundamentos
sobre los cuales se basa un contrato de Mercancas en comisin:
El comisionista que practique alguna gestin en desempeo del encargo hecho por el
comitente, queda sujeto a continuarlo hasta su conclusin, entendindose que
tcitamente acepta la comisin.
El comisionista debe desempear por s los encargos que recibe y no puede delegarlos
sin estar autorizado para ello.
123
Como puede observar, cualquier contrato de este tipo, se realizar segn lo establecido por
el Cdigo de Comercio de nuestro pas. Esto permitir que las partes involucradas en el
negocio cumplan lo convenido y el contrato se realice a cabalidad.
3. Registros contables
6
124
Asignatura de Contabilidad II
Se carga
Se abona
Se carga
Del precio de
costo
de
las
mercancas vendidas
por el comisionista.
Del precio de
costo
de
las
mercancas
devueltas
por
el
comisionista
al
comitente
Se abona
Del precio de costo de
las mercancas recibidas
del comitente para su
venta.
Para registrar las entradas y salidas de dinero en efectivo originadas por las operaciones
efectuadas por el comisionista, por cuenta del comitente, se abren las siguientes cuentas:
Caja del comitente: Cuenta de origen deudora
Comitente, cuenta Caja: Cuenta de origen acreedor.
Expliquemos cmo se dan los movimientos de cada una de las cuentas.
Caja del comitente
Se carga
Se abona
De la provisin de
fondos que recibe el
comisionista del comitente.
Del
dinero
en
efectivo que recibe el
comisionista por las ventas
al contado.
De los
gastos que pague el
comisionista por cuenta
del comitente.
De la
cuota o comisin que el
comisionista cobre al
comitente.
De las
De la provisin de
fondos que recibe el
comisionista
del
comitente.
Del
dinero
en
efectivo que recibe el
comisionista
por
las
ventas al contado.
De los
gastos que pague el
comisionista por cuenta
del comitente.
De la
cuota o comisin que el
comisionista cobre al
comitente.
De las
125
remesas en efectivo
que el comisionista
haga al comitente.
Para registrar las ventas a crdito, cobros efectuados sobre ventas al crdito y
devoluciones sobre ventas que los clientes hacen al comisionista, se establecen las
cuentas de orden:
De
los
cobros
efectuados
por
el
comisionista sobre las
ventas a crdito.
Del importe de las
mercancas devueltas
por los clientes al
comisionista.7
De
los
cobros
efectuados
por
el
comisionista sobre las
ventas a crdito.
Del importe de las
mercancas devueltas
por los clientes al
comisionista.8
126
Asignatura de Contabilidad II
Las
devoluciones
de
El importe de las ventas
clientes al comisionista por efectuadas
por
el
mercancas en mal estado o comisionista.
que no cumplen con las
exigencias de los clientes.
Costo de mercancas en consignacin: En esta cuenta se cargan todos los costos de las
mercancas vendidas y gastos asociados a la venta de mercancas en consignacin,
relacionados con gastos de fletes, acarreos, seguros, almacenajes, propaganda, comisiones,
etc. que origine el envo de mercancas al comitente. Esta cuenta es de origen deudora.
Caja del comisionista: En esta cuenta se va registrando las entradas y salidas de dinero
realizadas por el comitente, es una cuenta de control que lleva el comitente, para los fondos
entregados para cubrir ciertos gastos que causan el traslado, venta, administracin de
mercancas en consignacin.
Almacn: Se utiliza esta cuenta con el objetivo de abonar las mercancas que han sido
enviadas en consignacin, o ya sea para cargar mercancas devueltas por el comitente.
Caja: En esta cuenta se van abonando las salidas de dinero enviadas al comitente en
concepto de fondos para cubrir los gastos relacionados a la venta de mercancas en
consignacin y se carga el importe total de los desembolsos realizados por el comisionista
en concepto de ventas al contado, cobros a clientes.
Clientes: En esta cuenta se van registrando todas aquellas ventas al crdito que el
comisionista realiza, cargndose a la cuenta. Estos valores se registran al precio de venta.
Se abona el valor de las mercancas devueltas por los clientes de las ventas realizadas al
crdito, al precio de venta.
Prdida y Ganancias: Cuenta que se utiliza para el traslado de la utilidad o prdida por la
venta de mercancas en consignacin.
Para ejemplificar el tema estudiado
Expliquemos un caso prctico que incluya el registro en cuentas de orden tanto para el comisionista
como para el comitente.
Las operaciones del Comisionista ocurridas en el mes de julio son las siguientes:
1)
La Compaa IMPRODES nos remiti 50 unidades con un costo de C$ 1,000.00 cada una.
2)
Recibimos de la Compaa Mercantil, una provisin de fondos por C$ 500.00.
3)
Las unidades originaron gastos de acarreo, cargas y descargas, etc. desde la estacin hasta
nuestras bodegas por C$ 400.00 que pagamos en efectivo.
4)
Devolvimos 5 unidades defectuosas al comitente.
5)
La devolucin origin gastos, por C$ 100.00 que pagamos en efectivo.
6)
Vendimos 10 unidades al contado riguroso.
7)
Vendimos 22 unidades al crdito.
8)
Un cliente nos devolvi 2 unidades de las ventas realizadas al crdito.
9)
Sobre las ventas al crdito efectuamos cobros a clientes por C$ 8,000.00.
10) Descontamos de la cuenta de caja del comitente el valor de la comisin.
11) Reembolsamos al comitente los importes de las ventas al contado y los cobros, descontado los
127
128
Asignatura de Contabilidad II
15.000
15.000
7)
(3
(5
(10
(11
Clientes de Comitente
33.000
3.000
(8
33.000
22.000
8.000 (9
11.000
Otro Ingresos
5.250
5.250
8)
9)
11.000
8.000
33.000
22.000
Caja
(10
10a)
5.250
Operacin N 2:
Debitamos a la cuenta de Caja del Comitente los C$ 500 para provisiones de fondo
y acreditamos la misma cantidad a Comitente cuenta Caja.
129
Operacin N 3:
Operacin N 4:
Operacin N 5:
Operacin N 6
Operacin N 7:
Operacin N 8:
Operacin N 9:
Segundo: 9a) Dbito a la cuenta de caja del comitente por el efectivo (C$
8,000) que ingresan por cobro de la venta al crdito y acreditamos a su
contracuenta comitente cuenta caja.
130
Asignatura de Contabilidad II
Ventas de contado:
Comisin:
Valor de la comisin:
$ 15,000.0
15%
$ 2,250.0
$ 5,250.0
Recuerde:
Cuando los clientes devuelven mercancas inicialmente vendidas, habr que
disminuirla del valor de las ventas totales al momento del clculo de las
comisiones.
El registro de la operacin N 10 se realiz de la forma siguiente:
Operacin N 11: Para el registro del reembolso de los fondos a favor del comitente, se hizo un
crdito a la cuenta de caja del comitente por C$ 17,750 y un dbito a la cuenta de
comitente cuenta caja. Los C$ 17,750 se obtienen al restar al saldo deudor de caja
del comitente menos los gastos y comisiones, de la siguiente manera:
(500 + 15,000 + 8,000) (400 + 100 + 5,250) = 17,750
131
50,000.0
2,000.0
Almacn
5,000.0 (4
10,000 .0 (6a
22,000.0 (7a
37,000.0
52,000.0
15,000.0
4) 5,0000
5,000.0
500.0
15,000.0
8,000.0
Caja
400.0
100.0
5,250.0
17,750.0
23,500.0
23,500.0
(3
(5
(10
(11
33,000.0
33,000.0
22,000.0
11)
17,750.0
17,750.0
17,250.0
500.0
500.0
(2
15,000 .0 (6
33,000.0 (7
48,000.0
Clientes
7)
50,000.0 (1
50,000.0
3)
400.0
5)
100.0
6a) 10,000.0
7a) 22,000.0
10)
5,250.0
37,750.0
2,000.0
35,750.0
(8a
(12
37,750.0
Perdida y ganancia
3,000.0
8,000.0
11,000.0
(8
(9
9,250.0
(13
9,250.0
Como pueden observar el comitente utiliza diferentes cuentas de orden para realizar el registro contable.
Expliquemos el proceso de registro para cada una de las operaciones para el comitente.
Operacin N 1:
Operacin N 2:
Debitamos C$ 500 a la cuenta de Caja del comisionista, para indicar que dichos
fondos estn en poder del comisionista y acreditamos a la cuenta Caja. Esta ltima
pertenece a la Contabilidad General del Comitente.
Operacin N 3:
Se realiz un crdito a la cuenta de caja del comisionista por los C$ 400 de gasto
acarreo, carga y descarga y el dbito se realiz a la cuenta de Costo de venta de
mercancas en consignacin, ya que el contrato especifica que los gastos corren a
cuenta del comitente.
Operacin N 4:
132
Asignatura de Contabilidad II
Operacin N 5:
Operacin N 6
Operacin N 7:
Operacin N 8:
Operacin N 9:
Dbito a la cuenta de caja del comitente C$ 8,000 por los cobros efectuados y un
crdito a la cuenta clientes del comisionista.
Operacin N 10: Dbito por C$ 5,250 a la cuenta de Costo de mercancas en consignacin y un crdito
a la cuenta de caja del comisionista.
Operacin N 11: Para el registro del reembolso de los fondos a favor del comitente, se hizo un crdito a
la cuenta de caja del comisionista por C$ 17,750 y un dbito a la cuenta de caja.
Operacin N 12: cerramos la cuenta de costo de mercancas en consignacin, contra venta de
mercanca en consignacin. La diferencia encontrada en la primera cuenta respecto a
los saldos es de C$ 35,750 (37,750 2,000 = 35,750).
Operacin N 13: Cerramos la cuenta de ventas de mercancas en consignacin contra perdidas y
ganancias. La diferencia encontrada en la primera cuenta respecto a su saldo es C$
9,250 (48,000 38,750 = 9,250). Es decir se obtuvo una utilidad de C$ 9,250.
133
Recordemos:
Al momento de realizar el registro de las operaciones con mercancas, existen cuentas de
orden cuyos registros sern idnticos tanto para el comitente como para el comisionista.
Ejemplo de estas cuentas son: Mercancas en comisin y Mercancas en consignacin; la
cuenta de Caja del comitente y Caja del comisionista.
Concluyamos:
En las operaciones con mercancas intervienen dos participantes, el primero es el comitente
quien es dueo de la mercanca y el comisionista quien realiza la tarea de venta de dichas
mercancas y por las que devenga una comisin calculada segn lo establecido en el contrato
creado para tal fin.
Para el registro contable se utilizan las cuentas especiales o de orden. Se les llaman cuentas
de orden ya que no afectan la contabilidad general de la empresa hasta que haya finalizado
dicha transaccin.
134
Asignatura de Contabilidad II
C.
Documentos endosados
1. Conceptos
Una de las estrategias que utilizan las empresas para elevar los niveles de ingresos por ventas
es el procedimiento de venta al crdito. Esta forma permite a la empresa no solamente obtener
mayores ingresos sino que adems obtener cierta rentabilidad, considerando esta actividad
como una inversin que deber redituar cierta cantidad de dinero adicional.
Como ya sabemos, las ventas al crdito dan origen a una cuenta de activo circulante,
denominada cuentas por cobrar, que acumula peridicamente el valor de dichas ventas. Se
incluyen dentro de esta cuenta los derechos de la empresa de cobrar, la suma de dinero
acordada entre el cliente y la empresa, en un plazo estipulado.
Las Empresas dan origen a los documentos, cuando establecen transacciones econmicas (de
compra- venta, o cualquier otro tipo de operacin) al crdito, donde existe un documento legal
que da fe del tipo de contrato celebrado entre un acreedor y un deudor.
Generalmente, la forma de recuperacin de estos crditos es a travs de estos documentos
mercantiles, es decir los comprobantes de la operacin. Estos documentos mercantiles pueden
ser de dos formas, ya sea la factura de crdito o un documento que tenga un carcter legal
como puede ser una letra o un pagar.
Que diferencia habr entre una factura de crdito y un pagare?
Un pagar es un documento que por su carcter legal, permite al poseedor la seguridad en la
recuperacin de lo adeudado, incluso afectando los activos del deudor. En cambio una factura
no asegura que su poseedor tenga tantos derechos como el caso de un documento por cobrar.
En esta unidad estudiaremos el registro contable de las operaciones realizadas mediante un
documento legal.
Definamos qu es un documento por cobrar:
Segn la Ley de Ttulos Valores de Nicaragua, un Documento, es un ttulo valor que expresa el
valor de una operacin mercantil, y es necesario para ejecutar el derecho literal y autnomo
que en ellos se consigna. Su creacin, transferencia y dems operaciones que en ellos se
estipulen son siempre actos de comercio, regidos por leyes de carcter comercial. Todas estas
actividades estarn regidas por la Ley de Ttulos Valores.
Ahora bien, dada las necesidades de liquidez de las empresas, al requerir flujos de efectivo
para la adquisicin de mercancas, pagos de salarios, gastos, etc., hacen que stas recurran a
diversas fuentes de financiamiento, siendo una de ellas el descuento o endoso de documentos,
la cual consiste en ceder los derechos a instituciones financieras u otros particulares, los cuales
descuentan a un inters determinado.
Observemos que:
El carcter legal que tienen los documentos por cobrar, adems de asegurar la recuperacin del
valor adeudado, le permite al poseedor realizar otro tipo de transacciones que generen efectivo
disponible para ciertas operaciones.
Estando claros del concepto y objetivo de un documento por cobrar, centremos nuestra
atencin en el procedimiento de endoso de documentos.
Un endoso:
Es la venta de un documento por cobrar, antes de la fecha de vencimiento, por la que recibe
cierta cantidad de dinero en efectivo y a la vez quien acepta el endoso cobra un valor en
concepto de intereses. Este valor se llama descuento. A este procedimiento de endoso se le
conoce tambin como descuento de documentos.
La existencia del crdito se debe, en gran parte, a la oportunidad brindada por estos
documentos, es decir el descuento de los ttulos de crdito (letras de cambio y pagars), ya que
el comerciante, para tener fondos, no necesita esperar hasta el da del vencimiento para
cobrarlos a sus clientes, sino nicamente descontarlos en una Institucin de crdito o un
particular, recibiendo inmediatamente el lquido producto, o sea el valor nominal menos un
descuento.
Descuento:
Es el inters y comisin de cobro que las Instituciones de crdito o un particular rebajan del
valor nominal de los documentos no vencidos que el comerciante les transmite en propiedad.
El descuento se calcula sobre el valor nominal de los documentos y los das entre la fecha en
que se lleva a cabo el descuento y el vencimiento de los mismos. Adems las Instituciones de
crdito acostumbran a descontar una pequea cantidad por concepto de comisin por cobro de
documentos.
Para el clculo del descuento se utiliza la frmula del inters mediante inters simple.
Clculo del Inters:
Interes
Donde:
Valor nominal:
Tasa:
136
Asignatura de Contabilidad II
En estos casos, la empresa que endosa los ttulos de crdito responde solidariamente al pago
del documento; es decir, adquiere una responsabilidad contingente hasta el momento en que la
institucin o el particular le notifican que el ttulo ha sido cobrado.
Veamos el siguiente ejemplo:
Se descuenta en el Banco una letra de cambio por valor, de C$ 3,000.00 quince das antes de vencerse,
por la cual la Institucin cobra un inters del 1% mensual y adems, descuenta una comisin de cobro
por C$ 3.0. El vencimiento de la letra es a 30 das.
En inters a descontar del ttulo es:
Interes
C$ 3,000 0.01 15
30 dias
C $15.00
El inters que el banco descuenta del valor del documento ser de C$ 15.00. Este valor disminuir la
cantidad de dinero que recibir
El valor a recibir o lquido a recibir por el descuento del bono es:
Valor nominal del documento....... .................. C$ 3,000.00
(-) Inters......................................
C$ 15.00
Comisin...................................
C$ 3.00
18.00
Valor lquido a recibir ................... ................... C$ 2,982.00
137
endosante, si hay problemas de cobro, entonces el endosante, ser quien trate de hacer
efectivo el documento.
As mismo, la persona o institucin deudora asumir, tanto el valor nominal del documento, los
intereses pactados, as como los intereses moratorios o gastos de protesto incurridos para la
recuperacin del documento.
Documentos endosados: Es una cuenta de origen deudora. Esta cuenta se carga cada
vez que la empresa endosa documentos y son entregados a las personas o instituciones
quienes aceptan el endoso. Esta cuenta aumenta cuando se cargan el valor de los
documentos endosados. Disminuye cuando se acreditan el valor de los documentos
endosados y cobrados por el que acept el endoso.
138
Asignatura de Contabilidad II
5)
40
20
Deudores varios
40
20 (6
20
Documentos endosados
2a) 20.000 10.000 (4
3a) 20.000 10.000 (5
10.000 (7
40.000
10.000
3)
30.000
Mercancas
20.000
20.000
20.000
2)
7)
300
300
Gastos financieros
200
100
139
Documentos protestados
5b) 10.000 5.000 (6
10.000
5.000
2) 19.800
6)
5.095
24.895
9.855
5.100
5.100
Capital
60.000 (1
5.000
60.000
60.000
Banco
10.040 (5
5.000 (7
15.040
Se realiz la apertura de la cuenta Documentos por cobrar, para el registro del valor total
de los documentos existentes en el negocio. El cargo se hizo a la cuenta de Documentos
por cobrar y el crdito a la cuenta de Capital para hacer la partida doble.
Operacin 2:
C$20.000*1%*18das : C$120.0
30 das
Operacin 3:
C$20,000.0
200
19,800.0
140
Asignatura de Contabilidad II
Operacin 4:
Esta operacin afecta solamente a las cuentas de orden, ya que estn avisando sobre el
cobro de documentos endosados previamente. Por tanto, se acredit a la cuenta de
Documentos endosados y un dbito a la cuenta de Responsabilidad por endoso.
Operacin 5:
Operacin 6:
Operacin 7:
Operacin 8:
Se realiz un crdito a la cuenta de documentos por cobrar por el valor del documento
que ser sustituido y a la cuenta de ingresos financieros por el valor de los intereses
devengados por el nuevo documento. El Dbito se realiz a la misma cuenta de
documentos por cobrar por el valor del nuevo documento, incluyendo los intereses
devengados.
Concluyamos:
Cuando estamos realizando operaciones de endoso de documentos, desde el punto de vista contable se
utilizan cuentas de orden que permitirn un control de los documentos endosados y cuntos de ellos han
sido cobrados o devueltos por falta de cobro.
Luego de conocer las operaciones que hemos realizado realmente con los documentos endosados
procedemos al registro con las cuentas especficas de la contabilidad general.
141
Ejercicios
Para medir el grado de asimilacin de mis conocimientos, realizo estos ejercicios prcticos,
utilizando como gua el material estudiado. Finalmente, comparo mis respuestas con la hoja de
resultados que aparece en la pgina 149 correspondiente a la unidad autoformativa III.
Ejercicio N1
Registro en esquema de mayor las operaciones siguientes, utilizando las cuentas de orden del
comisionista como del comitente.
La hoja de respuestas aparece en la pgina N
1. Remitimos a nuestro comisionista Sr. Castro 100 artculos, cuyo costo es de C$400.00 cada
uno, para venderlos con un recargo del 50% sobre el precio de costo. Le asignamos al
comisionista una comisin del 15% de las ventas de contado y 10% de las ventas al crdito.
2. La remesa origin gastos por C$500.00 que pagamos en efectivo. Estos gastos han sido
registrados directamente a la cuenta de costo de la mercanca en consignacin.
3. Enviamos al comisionista un giro por C$200.00 para que pague, por cuenta nuestra, los
fletes, acarreos y seguros que ocasionen las mercancas desde la estacin hasta su almacn
o bodega.
4. El comisionista nos devuelve 10 artculos defectuosos.
5. El comisionista pag por nuestra cuenta fletes, acarreos, seguros y propaganda
C$300.00
por
142
Asignatura de Contabilidad II
Ejercicio N. 3
Para el registro de las operaciones de endoso o descuento de documentos en la siguiente
actividad prctica, utilizo como gua el material estudiado previamente y el ejemplo prctico
desarrollado en la presente unidad autoformativa.
Posteriormente, comparo mis resultados con la pgina 151 de la hoja de respuestas. As
mismo, cualquier duda que se me presente al momento de la aplicacin de los conocimientos la
presentar en el encuentro correspondiente para ser aclarado por el tutor (a).
Empresa NATURALEZA
Elaboro el registro contable de las operaciones siguientes relacionadas con endoso de
documentos para la empresa NATURALEZA
1.
Apertura: 15 ttulos de crdito (letras de cambio y pagar) a nuestro favor con valor
nominal de C$6,000.00 cada uno y con un vencimiento de 30 das.
2.
Cobramos en efectivo una letra y un pagar, sobre los cuales concedimos un descuento
del 3% por pronto pago.
3.
Cobramos en efectivo una letra y un pagar con intereses del 2%.
4.
Descontamos en el Banco 5 letras de cambio por las cuales nos cobr intereses del 1%
sobre el valor nominal. y una comisin de C$3.00 por cada una. Las letras fueron
descontadas a los 18 das del vencimiento. El importe neto fue abonado a nuestra cuenta
de cheques.
5.
Compramos mercancas por C$25,000.000 y para hacer el pago, endosamos 2 pagars
que nos fueron aceptados con el 5% de descuento, el resto lo pagamos en efectivo. El
endoso fue a los 16 das del vencimiento.
6.
El banco nos devolvi 3 letras por falta de cobro cargando en nuestra cuenta de cheques
su valor nominal.
7.
Cobramos una de las letras devueltas por el banco con intereses del 2%.
8.
Protestamos las otras 2 letras devueltas por el banco.
9.
El protesto origin gastos por C$20.00 de cada letra que pagamos en efectivo.
10. Se convino con el deudor de una letra protestada en cancelarla, y que fuese sustituida
con una nueva letra, incluyendo en ella tanto intereses del 1%, as como gastos de
protesto.
11. El banco nos avisa haber cobrado una letra.
12. El proveedor nos devolvi los 2 pagar por falta de cobro, por cuyo importe le aceptamos
una letra apagar en 30 das, en la cual se incluyeron tanto intereses del 2% del valor
nominal.
143
Ejercicio N4.
Empresa EL PROVENIR
1.
Apertura: 8 letras de cambio con valor de $1.500.0 cada una y un plazo de 30 das.
2.
Endosamos 4 letras al banco a los 19 das del vencimiento. El banco nos cobr un 2% de
inters, ms $25.0 por cada letra en concepto de comisin.
3.
El banco nos avis haber cobrado una letra.
4.
El banco nos devolvi una letra por falta de cobro, adems nos cobr $35.0 en concepto
de protesto, el importe total lo pagamos en efectivo.
5.
Endosamos 2 letras al banco y nos cobr el 1% de su valor nominal.
6.
Cobramos al cliente la letra protestada, adems de los gastos de protesto un inters del
3% calculados sobre ambos importes.
7.
El banco nos devolvi una letra por falta de cobro.
8.
La letra que fue devuelta por el banco la protestamos. Los gastos de protesto fueron de
C$50.0, los que pagamos en efectivo.
9.
El deudor de la letra protestada convino en sustituir con una nueva letra, que incluyera el
valor nominal, los gastos de protesto, intereses del 2% sobre el nominal ms intereses
moratorios del 1%.
10. Endosamos 1 letra a los 15 das del vencimiento. El banco nos cobr un inters del 4%
ms una comisin de C$75.0. El valor recibido se deposit en la cuenta bancaria.
Realice los asientos para las operaciones con documentos endosados en esquema de mayor.
144
Asignatura de Contabilidad II
Solucin de ejercicios
Respuesta a la prueba diagnstica
I PARTE. 1. (4)
2. (6)
3. (9)
4. (2)
5. (8)
6. (10)
7. (3)
8.(7)
9. (1)
10. (5)
II PARTE.
1. Activo Fijo
5. Pasivo circulante
9. Activo circulante
13.Activo diferido
17.Activo circulante
2. Pasivo circulante
6. Activo fijo
10.Pasivo circulante
14.Pasivo circulante
18.Capital contable
3. Pasivo Fijo
7. Pasivo circulante
11.Activo circulante
15.Activo circulante
19.Pasivo circulante
4. Activo circulante
8. Pasivo circulante
12.Capital contable
16.Pasivo circulante
20.Activo circulante
Fecha
01/02/04
Empresa Nacer
Diario General
Al 28 de Febrero 2004
Descripcin
Banco
Cliente
Inventario
Activo Fijo
Cargo
120,000.00
235,000.00
130,000.00
698,000.00
Proveedores
Capital
03/02/04
03/02/04
05/02/04
14/02/04
15/02/04
18/02/04
19/02/04
19/02/04
20/02/04
21/02/04
21/02/04
Compras
IVA acreditable
Banco
Proveedores
Proveedores
Devolucin sobre compras
IGV acreditable
Banco
Anticipo IR
Rebaja sobre venta (2%)
Ventas
Impuestos por pagar
Gastos administrativos
Banco
Clientes
Anticipo IR (1%)
Ventas
Impuestos por pagar
Devoluciones sobre ventas
Impuestos por pagar
Clientes
Anticipo IR
Banco
Cliente
Proveedores
Banco
Compras
IGV acreditable
Rebaja sobre compras
Proveedores
Gastos Administrativos (60%)
Gastos de ventas (40%)
Banco
Publicidad
Banco
Abono
80,000.00
1,103,000.00
45,000.00
6,750.00
15,525.00
36,225.00
10,000.00
8,696.00
1,304.00
56,350.00
490.00
1,000.00
50,000.00
7,840.00
35,000.00
35,000.00
97,750.00
850.00
85,000.00
13,600.00
5,217.40
834.80
6,000.00
52.20
100,000.00
100,000.00
40,000.00
40,000.00
65,000.00
9,457.50
1,950.00
72,507.50
1,500.00
1,000.00
2,500.00
4,000.00
4,000.00
145
15,525 (1
35.000 (4
7) 100.000
40.000 (8
Clientes
S) 235.000
5) 97.750
6,000 (6
100.000 (7
332.750
106.000
2.500 (10
4.000 (11
276.350
97.025
179.325
226.750
Activo fijo
Proveedores
s) 698.000
2) 10.000
8) 40.000
698.000
50.000
80.000 (S
36,225 (1
72.507.5 (9
188.732.5
138.732.5
Compras
1) 45.000
9) 65.000
8,696 (2
110.000
8,696
Inventario
Ventas
S) 130.000
50.000 (3
85.000 (5
130.000
135000
Gastos de venta
Gastos administrativos
10) 1.000
4) 35.000
10) 1.500
1.000
36.500
IGV acreditable
1) 6.750
1.304 (2
9) 9.457.5
7.840 (3
13,600 (5
16.207.5
1.304
834.8
14.903.5
21.440
20.605.2
Capital
3) 1,000
1,103.000 (s
1,000
1,103,000.
Devoluciones sobre venta
Anticipo de IR
6) 5.217.4
3) 490
5) 850
52.2
5.217.4
1.340
52.2
(6
1.287.8
Rebaja sobre compra
C) Balanza de saldos
146
Publicidad
1.950 (9
11) 4.000
1.950
4.000
Asignatura de Contabilidad II
Empresa Nacer
Balanza de Saldos
Al 28 de Febrero del 2004
Cuenta
Banco
Inventario
Clientes
Activo fijo
Capital
Proveedores
Ventas
Impuestos por pagar
Rebajas sobre compras
IVA acreditable
Compras
Gastos de venta
Gastos administrativos
Devoluciones sobre compras
Devoluciones sobre ventas
Anticipo IR
Rebaja sobre ventas
Publicidad
Saldo
Deudor
Acreedor
179.325.00
130.000.00
226.750.00
698.000.00
1,103.000.00
138.732.50
135.000.00
20.605.20
1.950.00
14.903.50
110.000.00
1.000.00
36.500.00
8.696.00
5.217.40
1.287.80
1.000.00
4.000.00
1,407.983.7 1,407.983.70
0
d) Estado de Resultado
Empresa Nacer
Estado de Resultado
Del 1ro. Al 28 de Febrero 2004
Ventas
(-) Devoluciones sobre venta
Rebajas sobre ventas
Ventas netas
Inventario inicial
Compras
(-) Devoluciones sobre compras
(+) Rebajas sobre compras
Compras netas
Existencia disponible para la venta
Inventario Final
Costo de venta
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Gastos de venta
Gastos administrativos
Utilidad operativa
Impuesto sobre la Renta (IR) 30%
Utilidad Neta
135.000.00
5.217.40
1.000.00
(6.217.40)
128.782.60
130.000.00
110.000.00
8.696.00
1.950.00
(10.646.00)
99.354.00
229.354.00
(180.000.00)
(49.354.00)
79.428.60
1.000.00
36.500.00
(37,500.00)
41.928.60
(12.578.58)
29.350.02
147
e) Balance General
ACTIVO
Circulante
Banco
Inventario
Clientes
IVA acreditable
Fijo
Diferido
Publicidad
Anticipo IR
TOTAL ACTIVO
179.325.00
180.000.00
226.750.00
14.903.50
4.000.00
1.287.80
Empresa Nacer
Balance General
Al 28 de Febrero del 2004
PASIVO
Circulante
Proveedores
Impuestos por pagar
(20.605.2 + 12.578.58)
600.978.50
698.000.00
CAPITAL CONTABLE
Capital social
5.287.80 Utilidad retenida
1.304.266.30 TOTAL PASIVO + CAPITAL
138.732.50
33.183.78
1,103.000.00
29,350.02
171.916.28
1.132.350.02
1.304.266.30
Ejercicios de la I unidad
1. El procedimiento de la Sra. Morales no es aceptable, ya que esta mezclando los gastos
personales con en negocio y por tanto viola el principio de contabilidad generalmente
aceptado de entidad del negocio.
2. El concepto fundamental que se utiliza como base para preparar los estados financieros es
el principio de contabilidad de perodo contable
3. Identifique el principio de contabilidad generalmente aceptado que se viola en cada una de
las siguientes situaciones:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
Ejercicio de la II unidad
Partidas de conciliacin
148
Depsitos en transito
Importe
C$ 10.000.00
45.000.00
142.000.00
60.000.00
43.300.00
C$ 300.000.00
Asignatura de Contabilidad II
No. deposito
102
105
107
Importe
C$ 16.000.00
16.440.00
35.160.00
C$ 67.600.00
Error del banco al registrar el deposito No. 106 por C$ 26,630.00, la empresa registro
correctamente el deposito por C$ 26,360.00.
Error del banco al cargar cheque 00018 por un monto de C$ 61,000.00 en lugar de registrar
C$ 6,100.00
Se recibe nota de crdito aun no registrada por la empresa por un importe de C$ 5,000.00
De igual forma se recibe un debito por C$ 16,000.00
C$ 161.020
(67.600)
93.420
300.300
393.720
5.000
398.720
(16.000)
382.720
270
382.990
C$
54.900
439,890
149
5,000.0
166,020.0
437,890.0
16,000.0
16,440.0
35,160.0
(16,000.0)
(-) Cheques flotantes
N 00010
N 00012
N 00014
N 00016
N 00019
(-) Error del banco
Dif. de menos en cheque 00018
Dif. de ms en depsito # 106
C$ 150,020.0 Saldo conciliado
Saldo conciliado
10,000.0
45,000.0
142,000.0
60,000.0
43,300.0
54,900.0
270.0
67,600.0
505,490.0
(300,300.0)
0
(55,170.0)
150,020.0
Asientos de ajuste
Banco
S)161,020.0
1)5,000.0
166,020.0
150,020.0
16,000,0(2
2)
16,000.0
Ingresos financieros
5,000.0(1
5,0000.0
C$ 1,500.00
Ao 2:
Gastos por prdidas en cuentas incobrables......
C$ 1,200.00
Cuentas por cobrar.....................................C$ 1,200.00
150
C$ 1,500.00
Asignatura de Contabilidad II
Ejercicio n. 2
Registros en asientos de diario:
1. Banco
Cuentas por cobrar
Ingresos financieros
C$ 8.169.60
C$ 7.659.00
510.60
C$
56.505.00
3. Banco
Gastos financieros
Cuentas por cobrar
C$ 87,993.22
C$ 1,795.78
C$ 56,505.00
C$ 11,301.00
C$ 56.505.00
C$ 89,789.00
C$ 56,505.00
C$ 47,399.15
C$ 45,204.00
C$ 1,695.15
C$
500.00
C$ 11,301.00
Ejercicio n. 3
La empresa Confort., realizo durante el ao 2001, ventas al crdito por un monto de C$
1,200,00. Se presentaron devoluciones sobre las ventas equivalentes al 5% y rebajas sobre
ventas con un importe de C$ 5,000. Despus de una revisin exhaustiva, se estima que el 1%
de las ventas netas a crdito registradas pueden resultar ser incobrables.
Determine el calculo de las provisiones para perdidas en cuentas incobrables, efectuando los
asientos de ajustes y del mayor general. Tambin indique como deber ser presentado en el
balance general.
Ventas netas = C$ 1,200,000.00 C$ 60,000 C$ 5,000 = C$ 1,135,000.00
Cuentas incobrables = C$ 1,135,000.00 (1%) = C$ 11,350.00
La estimacin por cuenta incobrables tena un saldo acreedor de C$ 8,000 antes del ajuste de
fin de ao. Este saldo de C$ 8,000 se suma al saldo de C$ 11,350.00 resultante del 2001. El
asiento de ajuste es:
Cuenta
Gastos por prdidas en cuentas incobrables
Provisiones para prdidas por cuentas incobrables
Debe
C$ 11,350
Haber
C$ 11,350
151
Note que realizamos un ajuste a ambas cuentas y que el saldo de cuentas incobrables aumento
a C$ 327,076.80.
La presentacin en el balance general seria la siguiente:
DISTRIBUIDORA DEL SUR S.A.
BALANCE GENERAL
AL MES DE DICIEMBRE 2003
ACTIVO
Circulante
Cuenta por cobrar...........................................................C$ 1,135,000.00
(-) Provisin por perdidas en cuentas incobrables C$
19,350.00
C$ 1,115,650.00
Ejercicio n. 4
La empresa El Buen Gusto, le solicito a usted lo siguiente:
a.
CONCEPTO
Saldo Inicial
Venta
Caja
Venta
Caja
Venta
Caja
VENCIMIENTO DEBE
15 Marzo
13 Abril
10,000.0
FECHA
01/4/04
05/4/04
10/4/04
15/4/04
15/4/04
30/4/04
CONCEPTO
Saldo Inicial
Caja
Venta
Caja
Venta
Caja
VENCIMIENTO DEBE
15 Marzo
FECHA
01/4/04
05/4/04
15/4/04
25/4/04
29/4/04
CONCEPTO
Saldo Inicial
Caja
Venta
Caja
Venta
VENCIMIENTO DEBE
30 Marzo
FECHA
01/4/04
03/4/04
05/4/04
10/4/04
15/4/04
23/4/04
25/4/04
30/4/04
CONCEPTO
Saldo Inicial
Venta
Caja
Venta
Caja
Venta
Caja
Caja
VENCIMIENTO DEBE
05 Abril
13 Abril
7,500.0
HABER
20,000.0
25 Abril
15,000.0
8 Mayo
10,000.0
15,000.0
10,000.0
SALDO
C$ 35,000.0
45,000.0
25,000.0
40,000.0
25,000.0
35,000.0
25,000.0
30,000.0
25 Abril
5,000.0
15,000.0
15,000.0
SALDO
C$ 22,000.0
2,000.0
32,000.0
17,000.0
23,000.0
7,000.0
20,000.0
8 Mayo
15,000.0
25,000.0
SALDO
C$ 42,000.0
7,000.0
27,000.0
2,000.0
17,000.0
152
HABER
15,000.0
20 Abril
5,000.0
02 Mayo
20,000.0
10,000.0
5,000.0
5,000.0
SALDO
C$ 23,500.0
31,000.0
16,000.0
21,000.0
11,000.0
31,000.0
26,000.0
21,000.0
Asignatura de Contabilidad II
b.
c.
En el rango de 1 a 10 das:
Saldo de C$ 15.000 Manuel Aguirre (5 das)
Saldo de C$ 5.000 Leonel Garca (5 das)
Saldo de C$ 2.000 Leonel Garca (10 das)
Saldo de C$ 2.000 Coralia Lpez (5 das)
Saldo de C$ 1.000 Isidro Paz (10 das)
Total.......C$ 25.000
d.
e.
Presente los registros contables correspondientes (diario y Mayor general) y la forma en que se
presentaran en el balance general.
Cuenta
Debe
Gastos por prdidas en cuentas incobrables
C$
Provisiones para prdidas por cuentas 4,750.00
incobrables
Haber
C$
4,750.00
153
Ejercicio n. 5
En el ao 2002, el libro mayor de la distribuidora El Facilito mostr un saldo de la cuenta de clientes por
C$ 7,800,000.00.
Tiene la siguiente informacin de periodos anteriores:
Ao Saldo de clientes Cuentas incobrables
1998
C$ 2,000,000.00
C$ 50,000.00
1999
C$ 1,500,000.00
C$ 15,000.00
2000
C$ 950,000.00
C$ 12,000.00
2001
C$ 1,300,000.00
C$ 15,000.00
Total
C$ 5,750,000.00
C$ 92,000.00
Se solicita:
92,000.00
0.016 1.6%
5,750,000. 00
Cul ser la perdida en cuenta incobrable si la provisin de la perdida por cuenta incobrables,
tuviera un saldo acreedor de C$ 10,000.00? Registre en el diario y traslade al mayor
Si la provisin de la perdida por cuenta incobrables, tuviera un saldo acreedor de C$ 10,000.00, la
perdida en cuenta incobrable seria: C$ 124,800.00 C$ 10,0000.00 = C$ 114,800.00
Veamos el registro de diario para este ejemplo:
Cuenta
Debe
Gastos por prdidas en cuentas incobrables
C$ 114,800.00
Provisiones para prdidas por cuentas incobrables
Haber
C$
114,800.00
d. Cul ser la perdida en cuenta incobrable si la provisin de la perdida por cuenta incobrables,
tuviera un saldo deudor de C$ 10,000.00? Registre en el diario y traslade al mayor
Si la provisin por cuenta incobrable hubiese tenido un saldo deudor de C$ 10,000.00, la perdida en
cuenta incobrable seria: C$ 124,800.00 + C$ 10,000.00 = C$ 134,800.00
Veamos el registro de diario para este ejemplo:
Cuenta
Debe
Gastos por prdidas en cuentas incobrables
C$ 134,800.00
Provisiones para prdidas por cuentas incobrables
154
Haber
C$
134,800.00
Asignatura de Contabilidad II
Gastos por prdidas en cuentas
incobrables
C$ 134,800.00
Ejercicios de la IV unidad
Ejercicio n. 1
La empresa El Carmen S.A. importa a Nicaragua , refrigeradoras, provenientes de la muy prestigiada
empresa Sears. Para el mes de Diciembre, la empresa El Carmen S.A., realiz un pedido de 200
refrigeradoras a un costo FOB por unidad de U$ 150. El costo de fletes y seguros asciende a U$ 700,
honorarios consulares por U$ 400. El tipo de cambio es C$ 16.50 por dlar. Los impuestos para la
internacin de estas mercancas son los siguientes:
DAI............................10%
ATP.................................. 5%
ISC.......................................15%
IGV.......................................15%
COSTOS EXTERNOS
Total
Art.UnidadCant. FOB
U$
1
2
X unidad
b.
Total
CIF Honorarios
Total
CIF
DAI
U$ Consulares
CIF C$
U$
3
4
5
20030,00030,700
Factura N 13485
Costos de Internacin
ATP
Aranceles Aduaneros
Base
Base
TSIM impositiva
ISC
Impositiva
ISC
IGV
IGV
7
8
9
10
11
12
13
14
15
40031,100513,15051,31525,657.50 50590,172.5088,525.88678,698.38101,804.76
Otros
Costo
Costo Total
Costos
Unitario
C$
C$
C$
16
17
700679,398.38
18
3,397
Presente los clculos efectuado en cada una de las 18 columnas que componen el formato.
155
13)
14)
15)
16)
17)
18)
c.
Continuemos ahora con la determinacin del costo unitario y precio de venta unitario, recordando que el
margen de ganancia establecido para el precio de venta es del 40% y el IGV corresponde a un 15%.
Clculo del costo unitario y precio de venta
Costo Unitario
(+) 40% margen de ganancia
Precio de venta
(+) IGV que pagar el consumidor
Precio que pagar el
consumidor
d.
C$
3,397.00
C$
1,358.80
C$
4,755.80
C$ 713.37
C$
5,469.17
Ejercicio N 2
Para poder ayudar al propietario de la Empresa La Oportunidad S.A. primero procederemos a elaborar
la hoja de liquidacin:
Empresa La Oportunidad
Hoja de liquidacin de importacin
Proveedor: La Exitosa
Factura N 12589
COSTOS EXTERNOS
Costos de Internacin
Aranceles Aduaneros
Base
Base
Total
CIF
Honorarios Total CIF Total CIF
Art. UnidadCant.
DAI
ATP
TSIM impositiva
ISC
Impositiva
IGV
FOB U$
U$
Consulares
U$
C$
ISC
IGV
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Ref.unidad
25 6,250.00 6,544.36
102.68 6,647.04 98,415.94 14,762.38 4,920.80 2,000.00 120,099.08 18,014.86 138,113.94 20,717.09
TV Unidad 36 2,880.00 3,015.64
47.32 3,062.96 45,350.06 6,802.52 2,267.50 800.00 55,220.12 8,283.02 63,503.14 9,525.47
9,130.00 9,560.00
150.00 9,710.00 143,766.00 21,564.90 7,188.30 2,800.00 175,319.20 26,297.88 201,617.08 30,242.56
Otros
Costo Total
Costos
C$
C$
16
17
5,134.17 143,248.11
2,365.83 65,868.97
7,500.00 206,509.45
Costo
Unitario
C$
18
5,729.92
1,829.70
156
Asignatura de Contabilidad II
FOB Totalx
Refrigerador
a
Televisin
U$ 6,250
2,880
9,130
Refrigerador
a
Televisin
0.04709748
FOB Total+
U$ 6,250
+
U$ 294.36
135.64
U$ 430
CIF
U$ 6,544.36
135.64=
U$ 430.00=
U$ 3,015.64
U$ 9,560.00
2,880
+
9,130
+
6. Antes de calcular el CIF total debemos agregar para cada articulo los honorarios consulares ya
prorrateados correspondiente a cada articulo. Recordemos que los gastos por honorarios consulares,
equivalentes a U$ 150.
FOB Totalx
Refrigerador
a
Televisor
U$ 6,250
x
2,880
x
9,130
0.016429353
U$ 102.68
47.32
U$ 150.00
7. El CIF Total:
CIF
Refrigerador
a
U$
+
6,544.36
Televisor
U$
+
3,015.64
U$
9,560.00
Gasto honorarios
=
consulares
U$ 102.68=
47.32
=
U$ 150.00
CIF TOTAL
U$
6,647.0
4
3,062.96
U$
9,710.0
0
Como podemos observar el CIF total por la adquisicin de las 25 refrigeradoras y los 36 televisores
asciende a U$ 9,710.
8. Total CIF en C$ = (C$ 14.8 x U$ 9130)+(C$ 14.9 x U$ 580) = C$ 135,124 + C$ 8,642 = C$ 143,766
Refrigeradores = (C$ 14.8 x U$ 6,250)+(C$ 14.9 x U$ 397.04) = C$ 92,500 + C$ 5,915.9 = C$ 98,415.9
Televisores = (C$ 14.8 x U$ 2,880)+(C$ 14.9 x U$ 182.96) = C$ 42,624 + C$ 2,726.1
= C$ 45,350.1
157
C$ 94,875.0
43,718.4
C$
138,593.
4
Porcentaje
prorrateado
0.054115131
0.054115131
Otros costos
C$ 5,134.17
=
C$
2,365.83
7,500.00
Costo Unitario
Refrigeradora
s
C$ 5,729.92
C$
C$
1,145.98
6,875.90
C$
C$
1,031.39
7,907.29
Televisores
C$
1,829.70
C$ 365.94
C$
2,195.64
C$ 329.35
C$
2,524.99
158
C$
Asignatura de Contabilidad II
la
aduana
por
la
25,784.75
C$
20,717.09
C$ 5,067.66
25,784.75)
Nombre
Direccin
Pas
Fecha
14-Feb
28-Feb
12-Mar
15-Mar
30-Mar
04-Abr
04-Abr
Concepto
Moneda
Moneda Extranjera T.C.
Debe Haber Saldo
Moneda Nacional
Debe
Haber
Saldo
Fecha
Empresa La Oportunidad
Libro diario
Concepto
Debe
Haber
159
08/Abril
Presentamos el valor total de los impuestos pagados por el importador para internar la mercanca en el
pas. ISC (C$ 26,297.88), ATP (C$ 7,188.3), TSIM (C$ 2,800), DAI (C$ 21,564.9) y los gastos de
internacin (C$ 7,500). El total de impuestos pagados asciende a C$ 65,351.08
Con el costo total de C$ 209,117.08 se cancela la cuenta de mercancas en trnsito y las unidades son
trasladadas a la cuenta de almacn de la empresa.
Por ultimo registraremos el IGV pagado por el importador, que asciende a C$ 30,242.56. Dicho impuesto
es acreditable del impuesto cobrado al consumidor final. Esta cuenta ser cancelada, cuando se vendan
todas las mercancas y se haya registrado el IGV cobrado al cliente final.
Continuemos ahora con los asientos de mayor:
Mercancas en Trnsito
1) 135,124.00
3)
8,642.00
8)
209,117.08 (9
65,351.08
Proveedores extranjeros
2) 67,790.25
4) 53,950.47
6) 23,430.33
209,117.08
135,124.00 (1
8,642.00 (3
1,127.22
(5
277.83 (7
145,171.05
Banco
145,171.05
Gastos financieros
67,790.25 (2
53,950.47 (4
5) 1,127.22
7) 277.83
23,430.33 (6
65,351.08 (8
1,405.05
30,242.56 (10
240,764.69
Almacn
9) 209,117.08
IGV Acreditable
10) 30,242.56
Ejercicio N 3
Empresa Del Norte.
Liquidacin de Importacin
Proveedor: SETA
Pas de Origen: Mxico
COSTOS EXTERNOS
Art. UnidadCant.
1
2
3
X unidad
36
Y Unidad 24
Z Unidad 75
Total
FOB U$
4
4,500.00
2,064.00
5,625.00
12,189.00
Factura N 4832
Fecha: 5 de julio de 2002
Costos de Internacin
Aranceles Aduaneros
Base
Base
CIF
Honorarios Total CIF Total CIF
impositiva
Impositiva
U$
Consulares
U$
C$
DAI
ATP
TSIM
ISC
ISC
IGV
IGV
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
5,009.48
103.37 5,112.85 84,296.04 8,429.60 2,528.88 2,000.00 97,254.52 9,725.45 106,979.97 16,047.00
2,297.68
47.41 2,345.09 38,663.71 3,866.37 1,159.91 2,500.00 46,189.99 4,618.99 50,808.98 7,621.35
6,261.84
129.22 6,391.06 105,369.87 10,536.99 3,161.10 1,250.00 120,317.96 12,031.80 132,349.76 19,852.46
13,569.00
280.00 13,849.00 228,329.62 22,832.96 6,849.89 5,750.00 263,762.47 26,376.24 290,138.71 43,520.81
Otros
Costos Costo Total
C$
C$
16
17
1,772.09 108,752.06
812.80 51,621.78
2,215.11 134,564.87
4,800.00 294,938.71
Costo
Unitario
C$
18
3,020.80
2,150.91
1,794.20
La hoja de liquidacin para el primer pedido, correspondiente a factura # 4832 proveniente de la empresa
SETA, incluir lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
160
75 unidades Z
Asignatura de Contabilidad II
5.
Para calcular el CIF para cada articulo antes debemos prorratear los gastos de fletes y seguro de tal
forma que el porcentaje de gasto correspondiente ser:
U$ 4,500
2,064
5,625
U$ 12,189
X
Y
Z
FOB Total +
U$ 4,500+
2,064+
5,625+
U$ 12,189+
Porcentaje
prorrateado
0.113216834
0.113216834
0.113216834
=
=
=
=
=
=
=
=
=
CIF
5,009.48
2,297.68
6,261.84
U$ 13,569.00
U$
6. Antes de calcular el CIF total debemos agregar para cada producto los honorarios consulares ya
prorrateados. Recordemos que los gastos por honorarios consulares, equivalentes a U$ 280.
161
Porcentaje
prorrateado
0.022971531
0.022971531
0.022971531
FOB Total x
X
Y
Z
U$ 4,500x
2,064x
5,625
U$ 12,189
=
=
=
U$ 103.37
47.41
129.22
U$ 280.00
U$+
5,009.48
2,297.68+
6,261.84+
U$
13,569.00
Y
Z
Gasto honorarios
=
consulares
U$ 103.37 =
CIF TOTAL
U$ 5,112.85
47.41 =
129.22 =
U$ 280.00
2,345.09
6,391.06
U$
13,849.0
0
8.
X
Y
Z
Gasto honorarios
=
consulares
U$ 103.37 =
47.41 =
129.22 =
U$ 280.00 =
Total gastos
U$
612.85
281.09
766.06
U$ 1,660.00
162
Asignatura de Contabilidad II
163
prorrateados, ya que desconocemos el importe que corresponde a cada artculo. En este caso
debemos convertir el precio FOB a moneda nacional (la paridad cambiaria es de C$ 15.25 por U$ 1)
FOB Total en U$
U$ 4,500
2,064
5,625
U$ 12,189
X
Y
Z
Gastos Aduaneros
Total FOB
FOB Total
X
Y
Z
C$ 68,625.00x
C$ 31,476.00x
C$ 85,781.25x
C$
185,882.2
5
FOB Total en C$
C$ 68,625.00
C$ 31,476.00
C$ 85,781.25
C$ 185,882.25
4,800
0.025822799
185,882.25
Porcentaje
prorrateado
0.025822799
0.025822799
0.025822799
=
=
=
=
Otros
costos
C$ 1,772.09
812.80
2,215.11
C$ 4,800.00
C$
X
Y
Z
C$
C$ C$
3,020.80
2,150.91 1,794.20
755.20 C$ 537.73 C$ 448.55
C$
C$
C$
3,776.00
2,688.64
2,242.75
566.40 C$ 403.30 C$ 336.41
C$
C$
C$
4,342.40
3,091.94
2,579.16
Ahora determinaremos el IGV que el propietario deber declarar para cada producto.
IGV a declarar en productos X
Efecto del acreditamiento en la declaracin:
164
Asignatura de Contabilidad II
IGV retenido por la venta de mercadera
(-) IGV pagado
importacin
IGV a declarar
la
aduana
por
la
C$
20,390.40
C$
16,047.00
C$ 4,343.40
Subcuenta
Concepto
Condiciones
Moneda
Moneda Extranjera
T.C.
Moneda Nacional
Debe Haber Saldo
Debe
Haber
Saldo
Recibimos
factura
#4832
por
05-Jul importacin de : 36 unidades X, 24
unidades Y, 75 unidades Z
12,189.012,189.014.98
182,591.22 182,591.22
Pago a travs de giro bancario a
nombre de SETA, por 20% del monto
09-Jul
de la deuda correspondiente a factura
#4832
2,437.8
9,751.215.01 36,591.38
145,999.84
Recibimos factura relativa a gastos
12-Jul pagados por el proveedor (fletes,
seguros y honorarios consulares)
1,660.0 11,411.215.10
25,066.0 171,065.84
Recibimos comprobante de factura #
14-Jul 4696 por 2do. Pedido de 45 unidades
de A y 28 unidades de B
18,540.029,951.215.15
280,881.0 451,946.84
Cancelamos un 50% de lo adeudado
16-Jul
a travs de un giro bancario.
14,975.6
14,975.615.18227,329.61
224,617.23
Diferencial cambiario al cierre del
30-Jul
mes de julio
15.21
3,161.65 227,778.88
08-Ago Cancelacin de la deuda pendiente 14,975.6
015.25228,377.90
-599.02
12-Ago Gastos financieros
599.02
0
Fecha
Empresa La Oportunidad
Libro diario
Concepto
Debe
Haber
165
12 Agosto
Presentamos el valor total de los impuestos pagados por el importador para internar la mercanca en el
pas. ISC (C$ 26,376.24), ATP (C$ 6,849.89), TSIM (C$ 5,750), DAI (C$ 22,832.96) y los gastos de
internacin (C$ 4,800). El total de impuestos pagados asciende a C$ 66,609.09
Con el costo total de C$ 294,938.71 se cancela la cuenta de mercancas en trnsito y las unidades son
trasladadas a la cuenta de almacn de la empresa.
Por ultimo registraremos el IGV pagado por el importador, que asciende a C$ 43,520.81. Dicho impuesto
es acreditable del impuesto cobrado al consumidor final. Esta cuenta ser cancelada, cuando se vendan
todas las mercancas y se haya registrado el IGV cobrado al cliente final.
Continuemos ahora con los asientos de mayor:
Mercancas en Trnsito
1) 182,591.22 294,938.71 (10
3) 25,066.00
4) 280,881.00
9) 66,609.09
555,147.31
260,208.60
294,938.71
Banco
36,591.38 (2
227,329.61 (5
228,377.90 (7
66,609.09 (9
43,520.81 (11
602,428.79
Almacn
10) 294,938.71
166
Proveedores extranjeros
2) 36,591.38 182,591.22 (1
5) 227,329.61 25,066.00 (3
7) 228,377.90 280,881.00 (4
3,161.65 (6
599.02 (8
492,298.89 492,298.89
Gastos financieros
6) 3,161.65
8) 599.02
3,760.67
IGV Acreditable
11) 43,520.81
Asignatura de Contabilidad II
167
Ejercicio de la V unidad
Respuesta a la actividad de autoaprendizaje No.1
Ejercicio N1
Registro del comisionista
Mercancas en comisin
1) 40,000.0
4,000 (4
8,000.0 (6a
12,000.0 (6.1a
24,000.0
40,000.0
16,000.0
2,700.0 (7
Otros ingresos
3,600.0 (8a
5)
200.0
8) 3,600.0
9) 11,100.0
14.900.0
200.0 (3
12,000.0 (6
2,700.0 (7
14,900.0
200.0
12,000.0
2,700.0
14,900.0
200.0 (5
3,600.0 (8
11,100.0 (9
14,900.0
Venta de
Mercancas en consignacin
10) 24,300.0
12,000.0 (6
11) 5,700.0
18,000.0 (6.1
30,000.0
30,000.0
9)
168
Caja
11,100.0
Almacn
4)
4,000.0
40,000.0 (1
4,000.0
40,000.0
Costo de venta
de Mercancas en consignacin
2)
500.0
24,300.0 (10
5)
200.0
6b) 8,000.0
6.1b) 12,000.0
8) 3,600.0
24,300.0
24,300.0
Clientes
6.1) 18,000.0
2,700.0 (7
5,700.0
(11
Asignatura de Contabilidad II
11,100.0
10,400.0
700.0
Ejercicio N 2
Mercancas en comisin
Otros ingresos
Caja
Almacn
Costo de venta
de Mercancas en consignacin
Venta de
Mercancas en consignacin
Clientes
Caja
169
9)
Deudores varios
40.0
20.0 (10
20.0
Ingresos financieros
4a) 30,000.0
5a) 12,000.0
Documentos endosados
18,000.0 (6a
6,000.0 (11
12,000.0 (12a
42,000.0
6,000.0
36,000.0
Mercancas
5)
25,000.0
25,000.0
25,000.0
Gastos financieros
2) 360.0
4) 240.0
5) 320.0
12) 240.0
1,160.0
1,160.0
Documentos por pagar
120.0 (3
120.0 (7
60.0 (10
12,240.0 (12
300.0
300.0
8)
Documentos protestados
12,000.0
6,000.0 (10
12,000.0
6,000.0
6,000.0
Banco
2)
3)
4)
7)
170
11,640.0
6,120.0
29,760.0
6,120.0
53,640.0
22,280.0
13,320.0 (8
18,000.0 (6
40.0 (9
31,360.0
12,240.0
12,240.0
Capital
90,000.0 (1
90,000.0
Asignatura de Contabilidad II
171
Entidad contable
Negocio en marcha
Perodo contable
Partida doble
Consistencia
Realizacin
Conservatismo
Medida monetaria
La utilizacin de estos principios es muy importante al momento del registro contable y permite
que la informacin contable sea confiable, comprensible y comparable, para los distintos
usuarios de dicha informacin.
El segundo tema desarrollado ha sido el procedimiento de la conciliacin bancaria utilizando
dos mtodos denominados el mtodo aritmtico y mtodo de saldos disponibles. Mediante el
mtodo aritmtico no se logra conocer el monto de capital disponible en las cuentas bancarias,
es ms bien una forma de control de las operaciones realizadas por la empresa y por el banco.
A partir del saldo final de la cuenta de banco en el libro de banco de la empresa, son aplicadas
cada una de operaciones que aparecen en el estado de cuenta bancario hasta llegar al saldo
final del estado de cuenta bancario. El mtodo de saldo disponible permite conocer el capital
disponible en las cuentas bancarias, ya que tanto al saldo del libro de banco como el saldo final
del estado de cuenta bancario se le aplican las partidas de conciliacin respectivas y de esta
forma determinar el saldo disponible.
Un concepto importante en este tema lo constituyen las partidas de conciliacin, mediante la
identificacin permite detectar errores, registros no realizados, etc. Las partidas de conciliacin
son:
-
172
Cheques flotantes
Asignatura de Contabilidad II
Depsitos en trnsito
Notas de Dbito
Notas de Crdito
Errores
El tercer tema abordado en la presente unidad es el registro de las cuentas por cobrar. En este
caso, se estudi el procedimiento para el clculo y registro contable de las prdidas en cuentas
incobrables. Se utilizaron dos mtodos. El primero se denomina, mtodo de cancelacin directa,
el cual reconoce la prdida en cuentas incobrables hasta el momento que la administracin ha
reconocido que dicha cuenta es imposible de cobrarla. El valor de la cuenta incobrable se
registra inmediatamente realizando un cargo a la cuenta de gastos por prdidas en cuentas
incobrables y un crdito a la cuenta del cliente correspondiente, dndole de baja al mismo. El
segundo mtodo llamado mtodo de las provisiones, nos explica que las prdidas por cuentas
incobrables deben ser registradas en el momento de la venta al crdito y no hasta el momento
de identificarla como incobrable. El clculo de la provisin permite la contabilizacin del gasto
en el perodo que ocurren los ingresos, cumpliendo adecuadamente con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
Resumen final de la unidad autoformativa II
El manejo de la cuenta de Proveedores Extranjeros requiere de un registro contable especial,
debido al uso de diferentes monedas, en este caso, cuando una empresa realiza una
importacin al crdito, se efecta un contrato de compra utilizando como medida de valor una
moneda que favorezca dicho intercambio, como por ejemplo el dlar, el euro, etc. Sin embargo,
al momento que el importador paga la deuda, puede experimentar prdidas cambiarias cuando
el tipo de cambio es mayor en relacin al tipo de cambio al momento de celebracin del
contrato. Tambin puede experimentar ganancias cambiarias cuando el tipo de cambio al
momento del pago de la deuda es menor en relacin con el tipo de cambio al momento de
celebracin del contrato.
Debido que el importador recibe mercancas del extranjero, stas debern entrar en un proceso
de legalizacin y nacionalizacin al momento que llegan al pas. En nuestro pas se aplican una
serie de impuestos como el Derecho Arancelario de Importacin (DAI), el impuesto Selectivo de
173
Consumo (ISC), el Arancel Temporal de Proteccin (ATP), la Tasa Sobre Importaciones (TSIM) y
el Impuesto General al Valor (IGV).
Para hacer la declaracin de las mercancas importadas, se debe elaborar una hoja de
liquidacin que muestra el valor de las mercancas a costo FOB y a costo CIF, posteriormente
se aplican los honorarios consulares, los impuestos correspondientes y el costo total y unitario
del producto. Es importante destacar que formarn parte del costo del producto, todos los
impuestos aplicados a la liquidacin de la importacin, exceptuando el Impuesto General al
Valor IGV, ya que tiene un efecto de acreditamento.
Adems de la hoja de liquidacin deber llevarse una cuenta de Proveedores extranjeros para
el control de esta cuenta, indicando los pagos realizados al proveedor, prdidas cambiarias o ya
sea ganancias cambiarias. Posteriormente deber trasladarse todas estas operaciones a los
libros contables.
Resumen final de la unidad autoformativa III
En esta tercera unidad hemos estudiado el manejo contable de las cuentas especiales. Los
negocios realizan operaciones cuyos resultados son inciertos y por tanto no se puede afectar la
contabilidad sin conocer cmo afectarn las cuentas de la empresa. Inicialmente explicamos el
registro de operaciones con mercancas, donde intervienen dos agentes, uno es el Comitente,
quien es el propietario de las mercancas y el segundo agente es el Comisionista quien se
encarga de vender las mercancas a nombre del comitente, obteniendo una comisin por dicha
operacin.
En este caso, el Comitente no puede registrar los ingresos por ventas, costo de venta y
comisiones pagadas mientras el comisionista no lo informe sobre las ventas realizadas en un
perodo. De igual forma, el comisionista no puede registrar ingresos en concepto de comisiones
ganadas, sino hasta la realizacin de la venta. Ambos agentes llevan un registro provisional de
las operaciones en cuentas especiales, llamadas tambin cuentas de orden.
Otras operaciones relacionadas con las cuentas de orden son los documentos endosados o
descontados.
cobrar, los cuales van cobrando a medida que se vencen; sin embargo, hay ocasiones que se
requiere de capital lquido de manera inmediata y una forma rpida y efectiva es el descuento o
174
Asignatura de Contabilidad II
175
Glosario
Acreditamiento: Concepto utilizado para el registro y pago de algunos impuestos. Por ejemplo
el IGV es impuesto acreditable, ya que el valor pagado por el empresario en concepto de IGV
podr se deducido del IGV cobrado al cliente, de manera que el empresario recupere el valor
pagado previamente.
Abono: Concepto utilizado y nos indica las disminuciones de activo, aumentos de pasivo y
disminuciones de capital al momento de realizado de una operacin
Cargo: Concepto utilizado y nos indica los aumentos de activo, disminuciones de pasivo y
disminuciones de capital al momento de realizado de una operacin
Cuenta por cobrar: Cuenta de activo circulante donde se registra el valor de las ventas a
crdito. La cuenta por cobrar se compone de los distintos auxiliares que se han elaborado para
cada uno de los clientes.
Documento por cobrar: Cuenta de activo circulante donde se registran todos los documentos
a favor de la empresa, por ventas realizadas a crdito o cualquier operacin que ha dado origen
a un documento.
Estado de cuenta bancario: Informe que enva mensualmente un banco a cada uno de los
cuenta habientes y detalla las entradas y salidas de efectivo ocurridas en el perodo, incluyendo
los cargos por servicios bancarios e intereses ganados.
Gastos financieros: Cuenta de gastos en concepto de pago de intereses o prdidas
cambiarias.
Ingresos financieros: Cuenta de ingresos generados por operaciones relacionados con el uso
de capital. Se incluyen las ganancias cambiarias, intereses devengados por cuentas de ahorro.
Libro de banco: Cuenta de mayor general de la empresa relacionada con las distintas cuentas
bancarias que maneja la empresa.
Nacionalizacin de mercancas: Procedimiento mediante el cual las mercancas importadas
son legalizadas para su posterior venta dentro del pas. En este caso, se usa el procedimiento
denominado liquidacin de importaciones.
Nota de crdito: Los bancos envan una nota de crdito para notificar al cuenta-habiente que
se ha realizado un crdito a su cuenta, por ejemplo por intereses devengados.
Nota de dbito: Los bancos envan una nota de dbito cuando han dedujeron de la cuenta de
la empresa cierta cantidad de dinero, por ejemplo por el cobro de cargos por servicios
bancarios.
Partida Doble: Es la base para el registro contable, nos indica que por cada cargo deber
registrarse el abono correspondiente.
Prdida Cambiaria: Es el diferencial existente entre el tipo de cambio de una fecha con
relacin al tipo de cambio de hoy y ste ltimo es mayor.
176
Asignatura de Contabilidad II
177
Bibliografa
1. Lara, Elas. Primer y segundo curso de contabilidad. 7a. Edicin. Editorial Trillas. 2002.
Mxico.
2. Guajardo Cant, Gerardo. Contabilidad Financiera. Segunda Edicin. Editorial McGraw
Hill.
3. Hongren & Harrison. 2002. Contabilidad. Editorial Prentice Hall.
4. Romero, Javier. Contabilidad Intermedia. 6 Edicin. Mxico. Editorial Prentice Hall.
5. Thedulo Bez Corts y Julio Francisco Bez Corts. Todo sobre Impuestos en
Nicaragua. Edicin oficial 2001. 5ta. Edicin actualizada.
6. Asamblea Nacional de la Repblica. Ley N 453. Ley de Equidad Fiscal. La Gaceta Diario
Oficial N 82, del da Martes 6 de mayo de 2003.
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