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Afirmaciones Aserciones
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EVIDENCIA COMPROBATORIA
Introduccin
01. La tercera norma relativa a la ejecucin del trabajo establece lo siguiente:
Se obtendr material de prueba suficiente y competente, por medio de la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin, para lograr una base razonable y as poder
expresar una opinin sobre los estados financieros que se examinan.
02. Gran parte del trabajo del auditor independiente, para formular su opinin sobre los
estados financieros, consiste en obtener y evaluar evidencia comprobatoria pertinente 1
sobre las afirmaciones contenidas en tales estados financieros. El grado de validez de
aquella evidencia, para los efectos de auditora, descansa en el criterio del auditor; a este
respecto, la evidencia de auditora difiere de la evidencia legal, la cual est reducida a
normas rgidas. La evidencia comprobatoria vara substancialmente en su influencia
sobre el auditor mientras ste desarrolla una opinin respecto a los estados financieros
objeto del examen. La competencia de la evidencia se relaciona con su validez,
objetividad, oportunidad y con la existencia de evidencia comprobatoria que corrobore las
conclusiones del auditor.
NATURALEZA DE LAS AFIRMACIONES
03. Las afirmaciones son declaraciones de la administracin, las cuales estn
incorporadas como componentes de los estados financieros. Pueden ser explcitas o
implcitas y pueden ser clasificadas de acuerdo con las siguientes categoras generales:
Existencia u ocurrencia
Integridad
Derechos y obligaciones
Valuacin o asignacin
Presentacin y revelacin
04. Las afirmaciones sobre existencia u ocurrencia se refieren a si los activos o pasivos de
la entidad existen a una fecha determinada y si las transacciones registradas han
ocurrido durante un perodo dado. Por ejemplo, la administracin afirma que las
existencias de productos terminados en el balance general estn disponibles para la
venta. Asimismo, la administracin afirma que las ventas en el estado de resultados
representan el intercambio de bienes o servicios con clientes por dinero o por otra
prestacin.
05. Las afirmaciones sobre integridad se refieren a si todas las transacciones y cuentas
que deben presentarse en los estados financieros estn de hecho as incluidas. Por
ejemplo, la administracin afirma que todas las compras de bienes o servicios estn
registradas e incluidas en los estados financieros. Igualmente, la administracin afirma
que el rubro documentos por pagar en el balance general incluye todas las obligaciones
de este tipo de la entidad.
06. Las afirmaciones sobre derechos y obligaciones se refieren a si los activos constituyen
derechos de la entidad y si los pasivos representan las obligaciones de la entidad a una
fecha determinada. Por ejemplo, la administracin afirma que los montos capitalizados
por concepto de leasing en el balance general representan el costo de los derechos de la
entidad sobre los bienes en leasing y que el correspondiente pasivo por leasing
represente una obligacin de la entidad.
07. Las afirmaciones sobre valuacin o asignacin se refieren a si las partidas que
componen los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos han sido incorporados en
los estados financieros de acuerdo a sus valores apropiados. Por ejemplo, la
administracin afirma que el activo fijo est registrado al costo histrico y que tal costo
est asignado sistemticamente a los perodos contables correspondientes. Asimismo, la
administracin afirma que el rubro de deudores por ventas incluido en el balance general
est expresado a su valor neto de realizacin.
08. Las afirmaciones sobre presentacin y revelacin se refieren a si determinados
componentes de los estados financieros estn debidamente clasificados, descritos y
revelados. Por ejemplo, la administracin afirma que las obligaciones clasificadas como
pasivos a largo plazo en el balance general no vencern dentro de un ao. De igual
forma, la administracin afirma que los montos presentados como tems extraordinarios
en el estado de resultados estn debidamente clasificados, descritos y revelados.
RELACION DE LAS AFIRMACIONES CON EL DESARROLLO DE LOS OBJETIVOS DE
AUDITORA Y CON EL DISEO DE LAS PRUEBAS DE SUSTENTACIN
09. Para obtener la evidencia comprobatoria que sustenta a las afirmaciones contenidas
en los estados financieros, el auditor desarrolla objetivos especficos de auditora, a la luz
de aquellas afirmaciones. Al desarrollar los objetivos de auditora de un trabajo
determinado, el auditor deber tener en consideracin las circunstancias especficas de la
entidad, incluyendo la naturaleza de su actividad econmica y las prcticas de
contabilidad especficas de su industria. Por ejemplo, un objetivo de auditora referente a
la afirmacin sobre totalidad que un auditor podra desarrollar para saldos de existencias
es que ellas incluyen todos los productos terminados, materiales e insumos.
10. No existe necesariamente relacin de uno a uno entre objetivos de auditora y
procedimientos de auditora. Algunos procedimientos de auditora podran relacionarse
con ms de un objetivo. Por otra parte, podra necesitarse una combinacin de
procedimientos de auditora para lograr un slo objetivo. El Apndice proporciona
ejemplos de objetivos de auditora para las existencias de mercaderas de una compaa
manufacturera para cada una de las categoras generales de afirmaciones listadas en el
prrafo 03 y ejemplos de pruebas sustentativas para lograr esos objetivos.
11. Al seleccionar pruebas sustentativas especficas para lograr los objetivos de auditora
que ha desarrollado, el auditor considera, entre otras cosas, el riesgo de error material en
los estados financieros, incluyendo los niveles determinados de riesgo de control, y la
eficacia y eficiencia esperada de tales pruebas. Estas consideraciones incluyen la
naturaleza y materialidad de las partidas objeto de la prueba, los tipos y competencia de
la evidencia comprobatoria disponible y la naturaleza del objetivo de auditora por lograr.
Por ejemplo, al disear pruebas sustentativas para lograr un objetivo relacionado con la
y por s sola, para el auditor, no puede ser considerada respaldo suficiente de los estados
financieros. Por otra parte, sin la adecuada atencin a la propiedad y exactitud de esa
informacin, no se podra emitir una opinin sobre los estados financieros.
17. La informacin comprobatoria incluye la informacin tanto escrita como electrnica,
tales como cheques, registros de transferencias electrnicas de fondos, facturas,
contratos, minutas de sesiones, confirmaciones y otras representaciones escritas por
personas idneas, informacin obtenida por el auditor por consultas, observacin,
inspeccin y exmenes fsicos y toda la informacin desarrollada por o disponible para el
auditor, la cual le permite llegar a conclusiones mediante razonamiento lgico.
18. En algunas entidades, parte de la informacin contable inherente e informacin
comprobatoria est disponible solamente en forma electrnica. Documentos fuente tales
como rdenes de compra, guas de embarque, facturas y cheques son reemplazados por
mensajes electrnicos. Por ejemplo, las empresas pueden usar Intercambio de Datos
Electrnicos (EDI) o sistemas de procesamiento de imgenes. En el Intercambio de Datos
Electrnicos, la entidad y sus clientes o proveedores emplean enlaces de comunicacin
para transar negocios electrnicamente. Las transacciones de compra, envo, facturacin,
ingresos de caja, y egresos de caja se efectan a menudo enteramente mediante el
intercambio de mensajes electrnicos entre las partes que intervienen. En sistemas de
procesamiento de imgenes, los documentos son procesados en scanner y convertidos
en imgenes electrnicas para facilitar el almacenamiento y referencia y los documentos
fuente a veces no se mantienen despus de la conversin. Adems cierta evidencia
electrnica puede solo existir en un momento determinado y no ser recuperable despus
de un perodo especfico si los archivos son cambiados y si no existen los archivos de
respaldo. Como consecuencia, el auditor debera analizar el tiempo durante el cual la
informacin existe o est disponible al determinar la naturaleza, la oportunidad, alcance
de las pruebas sustentativas y, de ser aplicable, las pruebas de controles.
19. El auditor somete a prueba la informacin contable inherente mediante (a) anlisis y
revisin, (b) rastreo de los procedimientos seguidos en el proceso contable y en el
desarrollo de las imputaciones pertinentes, (c) reclculo y (d) conciliacin de aplicaciones
relacionadas de la misma informacin. A travs de la ejecucin de tales procedimientos,
el auditor puede determinar si los registros contables son internamente coherentes. Tal
coherencia interna normalmente proporciona evidencia sobre la razonabilidad de la
presentacin de los estados financieros.
20. La informacin contable e informacin comprobatoria pertinente para respaldar los
asientos en la contabilidad y las afirmaciones de los estados financieros estn
normalmente disponibles en los archivos de la entidad y accesibles para el examen del
auditor en ciertas oportunidades o perodos. El auditor puede dirigir sus indagaciones a
personas informadas tanto dentro de la organizacin de la entidad como fuera de ella.
Los activos fsicos estn disponibles para la inspeccin del auditor. Pueden observarse
actividades del personal de la entidad. Basado en observaciones de estas y otras
condiciones y circunstancias, el auditor puede llegar a conclusiones sobre la validez de
varias afirmaciones en los estados financieros.
COMPETENCIA DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA
21. La evidencia para ser competente, independiente de su forma, debe ser tanto vlida
como pertinente. La validez de la evidencia comprobatoria depende en tal medida de las
circunstancias bajo las cuales se obtiene que las generalizaciones sobre la confiabilidad
Integridad
Las cantidades de existencias incluyen todos los productos, materiales e insumos
disponibles
Derechos y obligaciones
La entidad tiene dominio legal o derechos similares de propiedad sobre las existencias
Las existencias excluyen partidas facturadas a clientes o existencias de propiedad de
terceros
Presentacin y revelacin
Las existencias se clasifican apropiadamente en el balance como activos circulantes.
Las principales categoras de existencias y sus bases de valuacin estn debidamente
reveladas en los estados financieros
La prenda o garanta de existencias est debidamente revelada.
con
los