Sas - 1

AUDITORIA FINANCIERA
SAS
(Statements1on Auditing
Standards)
DR. DESAR PARIONA COLONIO
SAS (Statements on Auditing Standards) - 1
UNIVERSIDAD NACIONAL
DEL CENTRO DEL PER
FACULTAD DE
CONTABILIDAD
SAS (Statements on Auditing Standards) 1
CTEDRA
CATEDRTICO
: DR. CESAR PARIONA COLONIO
ESTUDIANTES
ACUA RICCE,EDWUAR
FLORIANO GUTIERREZ,LOUIS JORDEE
SEMESTRE
NOLASCO TORRES, NATALIA CARMEN
VII
DR. CESAR PARIONA COLONIO
Dedicarle este
trabajo A Dios
que nos ha dado
la vida y
fortaleza, a
nuestros padres
por estar ah
2
cuando los
necesitamos y a
INDICE
DEDICATORIA
RESUMEN
INTRODUCCION
MARCO TEORICO
CAPITULO 1
SAS-1
1. RESPONSABILIDADES
Y
FUNCIONES
DEL
AUDITOR
INDEPENDIENTE.....6
2. NATURALEZA
DE
LAS
NORMAS
GENERALES.......9
3. FORMACIN
Y
COMPETENCIA
DEL
AUDITOR
INDEPENDIENTE.10
4. INDEPENDENCIA
...12
5. DEBID
CUIDADO
PROFESIONAL
EN
LA
EJECUCIN
DE
TRABAJOS..14
6. INVENTARIOS
..18
7. LA ADHESIN A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS..20
8. LA CONSISTENCIA DE LA APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES
GENERALMENTE
ACEPTADOS
..23
9. CITAS
DEL
INFORME
DEL
AUDITOR
INDEPENDIENTE....26
10.PARTE
DE
AUDITORA
REALIZADA
POR
OTROS
AUDITORES
INDEPENDIENTES29
11.LA FALTA DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE
ACEPTADOS
...33
12.HECHOS
POSTERIORES
..34
13.DESCUBRIMIENTO POSTERIOR DE DATOS EXISTENTES EN LA FECHA DEL
DICTAMEN
DEL
3
AUDITOR
....36
14.ALMACENES-CONTROLES Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA
BIENES
PBLICOS
HELD
..38
RESUMEN
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios

fundamentales de Auditora a los que deben apegarse los auditores durante el
proceso. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.
La primera parte esta conformada por las normas de carcter
general se
aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la

conducta funcional del auditor como personal humana, regulando requisitos y
aptitudes que debe reunir para actuar como tal.
La segunda
4 parte es conformada por el trabajo del auditor durante el desarrollo
de la auditoria en sus deferentes fases) planeamiento, trabajo de campo y
elaboracin del informe). En la actualidad, el nuevo dictamen pone nfasis de

estos aspectos en el prrafo del alcance.
Finalmente tendremos la fase del proceso de auditoria, es decir, la elaboracin
del informe, para lo cual el auditor habr acumulado en grado suficiente las
evidencias, debidamente respaldadas en sus papeles de trabajo
INTRODUCCIN
El Statement on Auditing Procedure tuvo su comienzo en 1939 cuando el comit ejecutivo del
American Institute of Certified Public Account autoriz la reunin de un comit a fin de analizar
procedimientos de auditora y otras cuestiones relativas, en vista de las recientes discusiones
pblicas.
En 1941 el comit ejecutivo autoriza la emisin, para los miembros del instituto del folleto
Statements on Auditing Procedure, preparado por el Commitee on Auditing Procedure,
previamente publicado en el Jornal of Accountancy.
Los Statement on Auditing Procedure fueron designados para guiar al Auditor en el ejercicio
de su juicio en la aplicacin de los procedimentos de auditora. El instituto comienza publicar
una serie de guas Statement on Auditing Procedure.
Despus de la emisin de los Statement on Auditing Procedure No. 33, 21 guas adicionales
fueron emitidas
desde la No 34 a la 54. En noviembre de 1972, estas declaraciones se
5
codificaron en los Statement on Auditing Standards (en adelante SAS). El nombre del comit
fue cambiado al de Auditing Standards Executive Commitee a fin de reconocerle este rol
dentro del AICPA.
Las Declaraciones de Normas de Auditora o SAS (Statements on AuditingStandards) son

interpretaciones de las normas de auditora generalmenteaceptadas que tienen obligatoriedad
para los socios del American Institute ofCertified Public Accountants AICPA, pero se han
convertido en estndarinternacional, especialmente en nuestro continente. Las Declaraciones
de Normasde Auditora son emitidas por la Junta de Normas de Auditora (Auditing
StandardBoard ASB).
MARCO TEORICO
CAPITULO I
Statements on Auditing Standards
SAS-1
1. RESPONSABILIDADES
INDEPENDIENTE
FUNCIONES
DEL
AUDITOR
1.1 SINOPSIS
En esta seccin se describen las responsabilidades y funciones del
auditor independiente. La seccin tambin incluye distincin entre las
responsabilidades del auditor y la administracin y las cualificaciones
profesionales requeridas por el auditor independiente.
1.2 ANLISIS
El objetivo de la auditora ordinaria de los estados financieros por el
independiente auditor es la expresin de una opinin sobre la
razonabilidad con que que presentan, en todos sus aspectos
6
significativos,
la situacin financiera, resultados de operacin, y sus
flujos
de
efectivo
de
acuerdo
con
principios
de
contabilidad
generalmente aceptados.
El informe del auditor es el medio a travs del cual expresa su opinin o,

si las circunstancias lo requieran, se abstiene de opinar. En cualquier
caso, afirma si su auditora se ha realizado de acuerdo con normas de
auditora generalmente aceptadas.
Estas normas requieren que l declarar si, en su opinin, la financiera
declaraciones
se
presentan
de
conformidad
con
principios
de
contabilidad generalmente aceptados principios y para identificar

aquellas circunstancias en las que estos principios no tienen ha
observado consistentemente en la preparacin de los estados
financieros del perodo en curso en relacin con las del perodo anterior.
1.2.1 Distincin entre Responsabilidades del Auditor y Gestin
El auditor tiene la responsabilidad de planificar y llevar a cabo la
auditora para obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros estn exentos de errores materiales, ya sea
causado por error o fraude. Debido a la naturaleza de la evidencia
de auditora y las caractersticas del fraude, el auditor es capaz de
obtener razonable, pero no absoluta, de que las declaraciones
equivocadas materiales se detectede. El auditor no tiene la
responsabilidad de planificar y llevar a cabo la auditora para
obtener una seguridad razonable de que las declaraciones
equivocadas, ya sea causado por los errores o fraude, que no son
importantes para los estados financieros se detectan.
Los estados financieros son responsabilidad de la administracin.
Del auditor responsabilidad es expresar una opinin sobre los
estados financieros. Administracin es responsable de la adopcin
de polticas contables adecuadas y para el establecimiento y
mantener el control interno que, entre otras cosas, iniciar,
autorizar, registrar, procesar y reportar transacciones (as como
7
los eventos y condiciones) consistente con las afirmaciones de la

administracin incorporadas en la financiera declaraciones. Las
transacciones de la entidad y de los activos, pasivos, y equidad
estn dentro del conocimiento y control de la gestin directa. Del
auditor conocimiento de estos asuntos y de control interno se

limita a la adquirida a travs de la auditora. Por lo tanto, la
presentacin razonable de los estados financieros de conformidad
con principios3 contable generalmente aceptada es una implcita e
integral parte de la responsabilidad de la administracin. El auditor
independiente puede hacer sugerencias acerca de la forma o el
contenido de los estados financieros o redactarlos, en su totalidad
o en parte, con base en informacin de gestin durante la
ejecucin de la auditora. Sin embargo, la responsabilidad del
auditor para la financiera declaraciones que l o ella ha auditados
se limita a la expresin de su opinin sobre los mismos.
1.2.2 Cualificaciones Profesionales
La cualificacin profesional necesaria del auditor independiente
son los de una persona con la educacin y la experiencia para
ejercer como tales.
No incluyen los de una persona entrenada o calificada para
participar en otra profesin u ocupacin. Por ejemplo, el auditor
independiente, en la observacin de la realizacin de un
inventario fsico, no pretende actuar como un tasador, tasador, o
un experto en materiales. Del mismo modo, aunque la
independiente auditor se informa de manera general sobre
asuntos de comercial ley, l no pretende actuar en calidad de
abogado y mayo apropiadamente contar con el asesoramiento de
abogados en todos los asuntos de la ley.
En el cumplimiento de las normas de auditora generalmente
aceptadas, la independiente auditor debe ejercer su juicio para
determinar que la auditora procedimientos son necesarios en las
circunstancias, para proporcionar una base razonable para su
8
opinin. Se requiere su juicio ser el juicio informado de un

cualificado persona profesional.
1.2.3 Responsabilidad de la Profesin

El auditor independiente tambin tiene la responsabilidad de su
profesin, el la responsabilidad de cumplir con los estndares
aceptados por sus compaeros practicantes. En reconocimiento
de la importancia de dicho cumplimiento, el Instituto Americano de
Contadores Pblicos ha adoptado, como parte de su Cdigo de
profesional Conducta, las normas que apoyan los estndares y
proporcionan una base para su ejecucin.
Riesgo de auditora y materialidad en la realizacin de una
auditora, Consideracin de Fraude en una Auditora de Estados
Financieros. La consideracin del auditor de actos ilegales y
responsabilidad
para
detectar
representaciones
errneas
resultantes de actos ilegales se define en la seccin Hechos por

los Clientes. Para los actos ilegales que se definen en esa seccin
como tener una relacin directa y efecto significativo en la
determinacin de los montos de los estados financieros, la
responsabilidad del auditor detectar representaciones errneas
resultantes de tales actos ilegales es el mismo que para el error o
fraude.
Las responsabilidades y funciones del auditor independiente
tambin son aplicables a los servicios financieros declaraciones
presentadas de conformidad con una base integral de contabilidad
distinta a general los principios contables aceptados; referencias
en esta seccin a los estados financieros presentan de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados tambin incluir esas presentaciones.
2. NATURALEZA DE LAS NORMAS GENERALES

2.1 SINOPSIS
9
En esta seccin se describe la naturaleza de las normas generales.
2.2 ANALISIS
Las normas generales son de naturaleza personal y tienen que ver con
las calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo a diferencia de las
normas que se relacionan con el desempeo de su trabajo de campo ya
su la presentacin de informes. Estos estndares personales o
generales, se aplican por igual a las reas de trabajo de campo y
presentacin de informes.
3. FORMACIN Y COMPETENCIA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

3.1 SINOPSIS
En esta seccin se describe la educacin formal y la experiencia
requerida por el auditor.
3.2 ANALISIS
3.2.1 La primera norma general

El auditor debe tener la formacin tcnica y la eficiencia adecuados para
llevar a cabo la auditora.
Esta norma reconoce que sin embargo capaz una persona puede estar
en otros campos, incluyendo los negocios y las finanzas, que no pueden
cumplir con los requisitos de las normas de auditora sin una educacin
adecuada y experiencia en el campo de la auditora.
En la realizacin de la auditora que lleva a una opinin, la independiente
auditor se presenta regularmente como alguien que es experto en
contabilidad y auditora. El logro de ese dominio comienza con el oficial
auditor la educacin y se extiende en su experiencia posterior. El auditor
independiente debe recibir una formacin adecuada para satisfacer las
10
necesidades de un profesional. Esta capacitacin debe ser adecuada en
alcance tcnico y debe incluir una proporcin medida de la educacin
general. El asistente jnior, que acaba de entrar en una carrera de
auditora, debe obtener su experiencia profesional con la adecuada

supervisin y la revisin de su obra por una mayor experiencia superior.
La naturaleza y el alcance de la supervisin y revisin debe reflejar
necesariamente las variaciones de ancho en la prctica. El auditor
encargado de la responsabilidad final de la participacin debe ejercer un
juicio experimentado en los diversos grados de su supervisin y revisin
del trabajo hecho y el juicio ejercido por sus subordinados, que a su vez,
debe cumplir con la responsabilidad de unir a las diferentes gradaciones
y funciones de su trabajo.
Educacin formal del auditor independiente y la experiencia profesional
complementar el uno al otro; cada auditor ejercer la autoridad sobre un
compromiso debe sopesar estos atributos para determinar el alcance de
su supervisin de los subordinados y revisin de su trabajo. Se debe
reconocer que la formacin de un profesional incluye una conciencia
continua de la evolucin que tiene lugar en los negocios y en su
profesin.
Debe
estudiar,
comprender
aplicar
los
nuevos
pronunciamientos en los principios de contabilidad y procedimientos de

auditora, ya que son desarrollados por organismos competentes dentro
del profesin contable.
En el curso de su prctica en el da a da, los encuentros de auditores
independientes una amplia gama de juicio por parte de la administracin,
que van desde juicio verdadero objetivo de la extrema ocasional de
contabilizacin deliberadamente incorrecta. l es retenido para auditar e
informar sobre los estados financieros de una empresa porque, a travs
de su formacin y experiencia, que se ha convertido en experto en
contabilidad y auditora y ha adquirido la capacidad de considerar
objetivamente Normas El Generales y de ejercer un juicio independiente
con respecto a la informacin registrada en los libros de contabilidad o
de otro modo dado a conocer por su auditora.
11
4. INDEPENDENCIA
4.1 SINOPSIS
En esta seccin se describe cmo el auditor debe mantener
independencia en todos los asuntos relacionados con la auditora.
4.2 ANALISIS
4.2.1 La segunda norma general

El auditor debe mantener independencia en actitud mental en todos los
asuntos relativa a la auditora.
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; aparte de siendo
en la prctica pblica (a diferencia de estar en la prctica privada), que
debe sin sesgo con respecto al cliente ya que de otro modo le faltara
que imparcialidad necesaria para la fiabilidad de sus resultados, sin
embargo excelente su habilidad tcnica puede ser. Sin embargo, la
independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien una
imparcialidad judicial que reconoce un obligacin de que la justicia no
slo a la administracin y los propietarios de un negocio, pero tambin a
los acreedores y los que de otro modo podran confiar (en parte, al
menos) sobre la El informe del auditor independiente, como en el caso
de los propietarios o acreedores potenciales.
Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general
mantener
la
confianza
en
la
independencia
independientes. La Confianza Pblica
de
los
auditores
se podra ver limitada por la
evidencia de que la independencia era deficiente en realidad, y tambin

podra
12 verse afectada por la existencia de circunstancias que razonable
la gente podra creer que pueden influir en la independencia. Ser
independiente, el auditor debe ser intelectualmente honesto; para ser
reconocido como independiente, debe estar libre de cualquier obligacin

o inters en el cliente, su gestin, o sus propietarios. Por ejemplo, un
auditor independiente auditora de una empresa de la que l tambin fue
un director podra ser intelectualmente honesto, pero es poco probable
que la pblico se le acepta como independiente ya que sera en las
decisiones de auditora de efecto que tuvo un papel en la toma. Del
mismo modo, un auditor con un sustancial inters financiero en una
empresa puede ser imparcial en expresar su opinin sobre los estados
financieros de la empresa, pero el pblico sera reacio a creer que l era
imparcial.
Los
auditores
independientes
no
slo
deben
ser
independientes de hecho; deben evitar situaciones que pueden dar lugar

a la duda forasteros su independencia.
La profesin ha establecido, a travs de Cdigo de Profesional del
AICPA Conducta, preceptos para protegerse contra la presuncin de
prdida de independencia. "Presuncin" se destac porque la posesin
de la independencia intrnseca es una cuestin de calidad personal ms
que de reglas que formular determinada pruebas objetivas. Medida en
que estos preceptos se han incorporado en la profesin de cdigo,
tienen fuerza de ley profesional para el auditor independiente.
Requisitos, la Comisin de Bolsa y Valores (SEC) tambin ha adoptado
por la independencia de los auditores que informe sobre los estados
financieros presentado ante l que difieren de los requisitos del AICPA
en ciertos aspectos
4.2.2 Las Normas Generales

El auditor independiente debe administrar su prctica dentro del espritu
de estos preceptos y reglas si quiere lograr un grado adecuado de
independencia en la realizacin de su trabajo.
13
Enfatizar la independencia de la gestin, muchas empresas siguen La

prctica de tener el auditor independiente designado por el Consejo de
directores o elegidos por los accionistas.
5. DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL EN LA EJECUCIN DE

TRABAJOS
5.1 SINOPSIS
En esta seccin se describe cmo el auditor debe ejercer el debido
cuidado profesional en el desempeo de la auditora y la preparacin del
informe. La seccin tambin requiere que el auditor ejercer escepticismo
profesional y tener la seguridad razonable de que los estados financieros
estn exentos de errores significativos.
5.2 ANALISIS
5.2.1 La tercera norma general

El auditor debe ejercer el debido cuidado profesional en el
desempeo de la auditora y la preparacin de la informe.
Esta norma requiere que el auditor independiente para planificar y
llevar a cabo su trabajo con la debida diligencia profesional. El debido
cuidado profesional impone una responsabilidad sobre cada profesional
dentro de la organizacin de un auditor independiente a observar las
normas de trabajo de campo y presentacin de informes.
Cooley en Agravios, un tratado legal, describe la obligacin de que el
debido cuidado como sigue:
Todo hombre que ofrece sus servicios a otro y es empleado asume el
deber de ejercer en el empleo, tales como la habilidad que posee con
14
razonable cuidado y diligencia. En todos estos empleos donde la
habilidad peculiar es necesaria, si uno ofrece sus servicios, se entiende
como la celebracin de s mismo a la opinin pblica como poseer el
grado de habilidad que poseen en comn otros de la misma empleo, y

si sus pretensiones son infundados, comete una especie de fraude a
cada hombre que lo emplea en dependencia de su profesin pblica.
Pero ningn hombre, sea o no cualificado, se compromete a que la
tarea que asume se llevar a cabo con xito, y sin culpa o error; que se
compromete a buena fe e integridad, pero no para la infalibilidad, y l
es responsable ante su empleador por negligencia, mala fe o falta de
honradez, pero no por las prdidas como consecuencia de pura errores
de juicio.
La cuestin de la debida diligencia profesional se refiere a lo que el
independiente auditor hace y lo bien que l o ella lo hace. La cita de
Cooley
en
Agravios
proporciona
una
fuente
de
la
que
la
responsabilidad de un auditor para la realizacin de una auditora con

el debido cuidado profesional puede derivar. El resto de la seccin
discute la responsabilidad del auditor en el contexto de una auditora
Un auditor debe poseer "el grado de habilidad comnmente poseda"
por otros auditores y debe ejercerlo con "cuidado y diligencia
razonables" (que es decir, con el debido cuidado profesional).
Los auditores deben ser asignados a tareas y acorde supervisada con

su nivel de conocimiento, habilidad y capacidad para que puedan
evaluar la evidencia de auditora que estn examinando. El auditor con
la responsabilidad final de la compromiso debe conocer, como mnimo,
la contabilidad profesional relevante y las normas de auditora y deben
estar
bien
informados
sobre
el
cliente. 3
El
auditor
con
la
responsabilidad final es responsable de la asignacin de tareas a los y

supervisin de, asistentes.
15
5.2.2
Escepticismo profesional
El debido cuidado profesional requiere que el auditor de ejercer el

escepticismo profesional. El escepticismo profesional es una actitud
que incluye una mente inquisitiva y una evaluacin crtica de la
evidencia de auditora. El auditor usa el conocimiento, habilidad y
capacidad exigida por la profesin de la contadura pblica a
diligentemente realizar, de buena fe y con integridad, la recopilacin y
evaluacin objetiva de pruebas.
Reunir y evaluar objetivamente la evidencia de auditora requiere que el
auditor considerar la competencia y suficiencia de las pruebas. Puesto
que la evidencia es recopilado y evaluado durante la auditora, el
escepticismo profesional debe ejercerse en todo el proceso de
auditora.
El auditor no asume que la gestin es deshonesto ni asume honestidad
incuestionable. En el ejercicio de escepticismo profesional, el auditor no
debe estar satisfecho con menos de una evidencia convincente debido
a la creencia que la administracin es honesta.
5.2.3 Garanta Razonable

En el ejercicio de la debida diligencia profesional, el auditor debe
planificar y llevar a cabo la auditora para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora para que el riesgo de auditora estar limitado a
un nivel bajo, es decir, en su juicio profesional, adecuada para expresar
una opinin sobre los estados financieros. El alto, pero no absoluta,
nivel de seguridad que se destina a ser obtenida por el auditor se
expresa en el informe del auditor como obtener una seguridad
razonable de si los estados financieros estn exentos de errores
materiales (ya sea causada por error o fraude). La seguridad absoluta
no es alcanzable debido a la naturaleza de la evidencia de auditora y
16 caractersticas del fraude. Por lo tanto, una auditora llevado a cabo
las
de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas no
podrn detectar un error importante.
El objetivo del auditor independiente es obtener suficiente apropiada la

evidencia de auditora a l o ella con una base razonable para formarse
una opinin. La naturaleza de la mayora de la evidencia se deriva, en
parte, a partir del concepto de selectiva la prueba de que los datos
sean auditados, que implica juicio con respecto tanto a la reas a ser
probados y la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a
realizar. Adems, se necesita un juicio en la interpretacin de los
resultados de las pruebas de auditora y evaluacin de la evidencia de
auditora. Incluso con buena fe e integridad, los errores y los errores en
el juicio se pueden hacer. Adems, las presentaciones de contabilidad
contienen estimaciones contables, cuya medicin es inherentemente
incierta y depende del desenlace de hechos futuros. El auditor ejerce
profesional juicio en la evaluacin de la razonabilidad de las
estimaciones contables basada en informacin que razonablemente
podra esperarse que est disponible antes de la finalizacin del trabajo
de campo. Como resultado de estos factores, en la gran mayora de los
casos, el auditor tiene que confiar en la evidencia de que es persuasiva
ms que convincente.
Debido a las caractersticas del fraude, una bien planeada y llevada
auditora no puede detectar un error importante. Caractersticas de
fraude incluyen:
(a) la ocultacin a travs colusin entre la gestin, los empleados, o
terceros;
(b)retenido, tergiversada, o documentacin falsificada; y
(c) la capacidad de gestin para anular o instruir a otros para anular lo
que de otra parece ser controles efectivos. Por ejemplo, los
procedimientos de auditora pueden ser ineficaces para detectar una
representacin errnea intencional que se oculta a travs de connivencia
entre
17 el personal dentro de la entidad y terceros o entre la gestin o
empleados de la entidad.
La colusin puede causar que el auditor que tiene correctamente

realizado la auditora a la conclusin de que las pruebas presentadas
son persuasivas cuando es, de hecho, falsa. Adems, una auditora
conducida de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas
raramente involucra la autenticacin de documentacin, ni son auditores
capacitados como o que se espera que sean expertos en tales
autenticacin. Por otra parte, un auditor puede no descubrir la existencia
de una modificacin de la documentacin a travs de un acuerdo
paralelo que la gestin o un tercero no ha revelado. Finalmente, la
gestin tiene la capacidad de directamente o indirectamente manipular
registros contables y presente fraudulenta financiera informacin por
razones imperiosas de controles de manera impredecible
Dado que la opinin del auditor sobre los estados financieros se basa en
la concepto de obtener una seguridad razonable, el auditor no es un
asegurador y su informe no constituye una garanta. Por lo tanto, la
subsiguiente descubrimiento que un error material, ya sea por error o
fraude, existe en los estados financieros no lo hace, en s mismo, la
evidencia (a) la imposibilidad de obtener seguridad razonable, (b) la
planificacin inadecuada, el rendimiento, o de juicio, (c) A falta de la
debida diligencia profesional, o (d) un incumplimiento de lo general las
normas de auditora aceptadas.
6. INVENTARIOS
1.1 SINOPSIS
Esta seccin proporciona directrices para el auditor independiente en la

observacin de los inventarios. Tambin se analizan los inventarios
mantenidos en almacenes pblicos y el efecto de los inventarios en el
informe
del auditor.
18
1.2 ANALISIS
La observacin de los inventarios es un procedimiento de auditora

generalmente aceptadas.El auditor independiente que emite un dictamen
cuando l no los ha empleado debe tener en cuenta que l tiene la
obligacin de justificar la opinin expresada.
El propsito de esta seccin es proporcionar directrices para la
independencia auditor en la observacin de los inventarios. Esta seccin
se refiere nicamente a la observacin de inventarios y no se ocupa de
otros procedimientos de auditora importantes que generalmente se
requieren para que el auditor independiente para satisfacer a s mismo
como a stos activos.
Cuando las cantidades de inventario estn determinados nicamente por
medio de un examen fsico cuentan, y todos los cargos se hacen a partir
de la fecha del balance general o como una sola fecha dentro de un
plazo razonable antes o despus de la fecha del balance general, es
normalmente necesario que el auditor independiente para estar presente
en el momento del recuento y, por adecuados de observacin, pruebas y
consultas, cerciorarse respetando la eficacia de los mtodos de toma de
inventario y la medida de la dependencia que puede ser colocado sobre
las representaciones de los clientes acerca de las cantidades y condicin
fsica de los inventarios.
Cuando los registros de inventario perpetuo bien cuidados son
comprobados por el cliente peridicamente por las comparaciones con
recuentos fsicos, la observacin del auditor procedimientos por lo
general se pueden realizar ya sea durante o despus del final de la
periodo que se audita.
En los ltimos aos, algunas empresas han desarrollado controles de
inventario o mtodos de determinacin de los inventarios, incluyendo el
muestreo estadstico, que son muy eficaz en la determinacin de las
cantidades
de inventario y que son suficientemente confiable para hacer
19
innecesario un recuento fsico anual de cada artculo del inventario.
Las Normas de Trabajo de Campo procedimientos o mtodos de los

clientes son lo suficientemente confiable para producir resultados
sustancialmente los mismos que los que se obtendra mediante un
recuento de todos los artculos cada ao. El auditor debe estar presente
para observar dichos recuentos que estime necesaria y debe satisfacer a
s mismo como a la eficacia de los procedimientos de recuento utilizado.
Si los mtodos de muestreo estadstico son utilizados por el cliente en la
toma del inventario fsico, el auditor debe estar convencido de que el
plan de muestreo es razonable y estadsticamente vlida, que se ha
aplicado correctamente, y que los resultados son razonables en las
circunstancias.
Cuando el auditor independiente no ha satisfecho a s mismo como a los
inventarios en posesin del cliente donde las pruebas de los registros
contables por s sola no ser suficiente para que se convierta satisfecho
en cuanto a cantidades; siempre ser necesaria para que el auditor
haga, u observar, algunos recuentos fsicos del inventario y aplicar
pruebas adecuadas de las transacciones intermedias. Esto debera que
junto con la inspeccin de los registros de las cuentas y los
procedimientos de cualquier cliente en relacin con el inventario fsico en
el que el inventario balance es basado.
El auditor independiente se le puede pedir para auditar los estados
financieros que abarca el perodo actual y uno o ms perodos para los
cuales no se haba observado o hecho algunos conteos fsicos de
inventarios anteriores. Puede, sin embargo, ser capaz de convertirse
satisfechas de dichos inventarios anteriores a travs apropiada
procedimientos, tales como pruebas de las transacciones anteriores,
crticas de los registros de antes condes y la aplicacin de pruebas de
utilidad bruta, siempre que haya sido capaz para convertirse satisfechos
como al inventario actual.
7. LA 20
ADHESIN A LOS PRINCIPIOS
GENERALMENTE ACEPTADOS
DE
CONTABILIDAD
7.1 SINOPSIS
En esta seccin se describe el primer estndar de presentacin de

informes, que establece que el auditor deber indicar en el informe del
auditor sobre si los estados financieros se presentan de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
7.2 ANALISIS
El trmino principios contables generalmente aceptados que se utiliza en
la presentacin de informes las normas se interpretarn para incluir no
slo los principios y prcticas contables sino tambin los mtodos de
aplicacin de ellos. La primera norma de informacin se interpreta no
exigir una declaracin de hecho por el auditor, sino una opinin acerca
de si los estados financieros se presentan de conformidad con tales
principles.Si limitaciones en el alcance de la auditora hacen que sea
imposible para que el auditor formar una opinin acerca de esta
conformidad, se requiere una cualificacin apropiada de su informe.
Pregunta-Cul es el impacto en el informe del auditor cuando :
(a) la auditor est informando sobre los estados financieros emitidos
antes de la fecha de vigencia de orientacin contable reflejado
actualmente en Normas de Contabilidad Financiera Standards Board
(FASB) de Contabilidad Codification (ASC) como "contenido pendiente"
debido a la transicin y abierto informacin de la fecha efectiva, y
(b) estos financiera declaraciones tendrn que ser actualizados en el
futuro porque este "contenido pendiente" requerir la aplicacin
retroactiva de sus disposiciones por ajuste del perodo anterior?.
Interpretacin-Dnde est siguiendo la orientacin contable es
actualmente aceptable, el auditor no debe calificar su opinin si una
empresa hace No adoptar las directrices de contabilidad que se refleja
en la actualidad como "contenido pendiente" en FASB ASC debido a la
transicin y abierto informacin de la fecha efectiva. Un ejemplo podra
21
incluir la orientacin contable emitida originalmente en la investigacin y
los costes de desarrollo, que ahora se refleja en FASB ASC 730,
Investigacin y Costos de Desarrollo. Esta gua se public originalmente

en octubre de 1974, pero fue efectiva para los ejercicios fiscales que
comiencen a partir del 1 de enero de 1975. Esta orientacin obliga a las
empresas a que determinados gastos de investigacin y desarrollo en el
perodo en que se incurren. Las empresas que tenan la investigacin y
el desarrollo diferido costos estaban obligados a reformular sus estados
financieros por previa ajuste de periodo en el perodo en el que esta gua
se hizo efectiva. Aplazar los costos de investigacin y desarrollo antes
de que esta orientacin se convirti efectiva era un principio alternativa
aceptable en la contabilidad generalmente aceptados principios (GAAP),
aunque esta orientacin proscribi dicho tratamiento para el ao fiscal
ao comiencen a partir del 1 de enero de 1975. Otras consideraciones
de nformes se abordan en los prrafos siguientes.
Seccin 508, Informes sobre Estados Financieros Auditados, prrafo
0.41 dice: "Informacin esencial para una presentacin razonable de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados
figuren
en
el
financiero
declaraciones
(que
incluyen
sus
correspondientes notas). Para los estados financieros que se preparan

sobre la base de los principios contables que son aceptables en la fecha
de los estados financieros, pero que no ser aceptable en el futuro, el
auditor debe considerar si la divulgacin del cambio inminente, en
principio, y la actualizacin resultante son datos esenciales. Si decide
que el asunto debe ser revelado y no lo es, el auditor deber expresar
una opinin cualificado o adversa en cuanto a la conformidad con los
PCGA.
Para evaluar la suficiencia de la divulgacin del cambio potencial en
principio, el auditor debe evaluar el efecto potencial sobre los estados
financieros.Usando el ejemplo de la investigacin y el coste de desarrollo
dado anteriormente, el efecto del ajuste del perodo anterior previsto
para amortizar previamente diferidos los costes de investigacin y
22
desarrollo seran en algunos casos ser tan material que divulgacin sera
esencial para la comprensin de los estados financieros.En casos como
el presente, en el que el impacto estimado es tan materiales, divulgacin
mejor se puede hacer completando los estados financieros histricos

con pro forma de datos financieros que poner en prctica el ajuste futuro
como si tuviera ocurrido en la fecha del balance. (Vea la seccin 560 del
prrafo 0.05). La proforma de datos pueden presentarse en forma
columnar junto al histrico declaraciones, en las notas a los estados
histricos, o en separado pro forma declaraciones presentadas con los
estados histricos.
El auditor tambin debe considerar si es necesaria la divulgacin para
otros efectos que pueden derivarse de la adopcin futura requerida de
una rendicin de cuentas principio. Por ejemplo, la futura adopcin de
ese principio puede dar lugar a una reduccin al capital contable que
pueden hacer que la empresa sea en violacin de sus compromisos de
deuda, que a su vez puede acelerar la fecha de vencimiento para el
pago de la deuda.
Incluso si el auditor decide que la divulgacin de la prxima cambian y
sus efectos son adecuados y, en consecuencia, decide no calificar su
opinin, no obstante puede decidir incluir un prrafo explicativo en su
informar si se espera que los efectos del cambio de ser inusualmente
material. El explicativa prrafo no debe interpretarse como una
cualificacin del auditor de opinin; se pretende poner de relieve las
circunstancias de especial importancia y para ayudar en la interpretacin
de los estados financieros (vase la seccin 508 del
8. LA CONSISTENCIA DE LA APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS

CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS
8.1 SINOPSIS
En esta seccin se describe el segundo nivel de la presentacin de
informes, que establece que el auditor debe identificar en el informe del
23
auditor
esas circunstancias en que tales principios no se han observado
constantemente en el perodo actual en relacin con el perodo anterior.
La seccin describe los cambios contables que afectan a la consistencia,
cambios que no afecten a la coherencia, los perodos en que las normas

de coherencia se refieren, y primero auditoras aos.
8.1 ANALISIS
El segundo nivel de la presentacin de informes (a que se refiere el
presente documento como la consistencia estndar) es:
El auditor debe identificar en el informe del auditor aquellas
circunstancias en las que dichos principios no se han observado
constantemente en el perodo actual en relacin con el perodo anterior.
El objetivo de la norma consistencia es para asegurar que si la
comparabilidad de los estados financieros entre perodos ha sido
afectado materialmente por los cambios en los principios contables,
habr
la
presentacin
de
informes
apropiado
por
el
auditor
independiente con respecto a tales changes. Tambin est implcito en el

objetivo que tales principios se han observado consistentemente dentro
de cada perodo. La informe estndar del auditor implica que el auditor
considera que la comparabilidad de los estados financieros entre
perodos no se ha afectado materialmente por cambios en principios de
contabilidad y que tales principios han sido consistentemente aplicado
entre dos o ms periodos.
(a)Se ha producido los principios de contabilidad, o
(b) se ha producido un cambio en la contabilidad principios o en el
mtodo de su aplicacin, pero el efecto del cambio en la comparabilidad
de los estados financieros no es material. En estos casos, el auditor no
se referira a la consistencia en su informe.
La correcta aplicacin de la norma de coherencia por el independiente
auditor requiere una comprensin de la relacin de coherencia a esta
seccin no se ha actualizado para reflejar la emisin de Normas de
24
Contabilidad
Financiera Junta (FASB)
El
primer,
segundo
tercer
lugar
Estndares
de
Reporte
comparabilidad. Aunque la falta de consistencia puede causar falta de

comparabilidad, otros factores no relacionados con la consistencia
tambin pueden causar falta de comparabilidad.
Una comparacin de los estados financieros de una entidad, entre los
aos pueden verse afectados por:
(a) los cambios de contabilidad,
(b) un error en emitieron con anterioridad estados financieros,
(c) cambios en la clasificacin, y
(d) los eventos o transacciones sustancialmente diferentes de las
registradas en los estados emitidos anteriormente.
Cambio en el Principio de Contabilidad "Un cambio en el principio
contable resultados de la adopcin de un general principio de
contabilidad aceptada distinta a la utilizada anteriormente para
presentacin de informes. El principio de contabilidad trmino incluye no
slo la contabilidad principios y prcticas, sino tambin los mtodos de
aplicacin de los mismos. "
Un cambio en principio de contabilidad incluye, por ejemplo, un cambio
desde la lnea recta mtodo al mtodo de amortizacin decreciente para
todos los activos en una clase o para todos los activos recientemente
adquiridos en una clase. El estndar de consistencia es aplicable a este
tipo de cambio y requiere reconocimiento en el informe de auditora a
travs la adicin de un prrafo explicativo.
Las estimaciones contables (como vida til y valores residuales de
amortizable activos y provisiones para costes de garantas, crditos
incobrables, y la obsolescencia de inventario) son necesarias en la
25
preparacin
de los estados financieros. Las estimaciones contables
cambian a medida que se producen nuevos eventos y como adicional la
experiencia y la informacin se adquieren. Este tipo de cambio contable
es requerido por las condiciones alteradas que influyan en la

comparabilidad, pero no implican la estndar de consistencia. El auditor
independiente, adems de la satisfaccin de s mismo con respecto a las
condiciones que dan lugar al cambio en la estimacin contable, debe
cerciorarse de que el cambio no incluye el efecto de un cambio en el
principio contable.
En
la
preparacin
de
la
financiera
intermedia
declaraciones?
Interpretacin-No. El auditor no debe aadir un prrafo explicativo a su

informe a causa de estas modificaciones. puede parecer los cambios en
los mtodos de aplicacin de los principios de contabilidad, se
diferencian de cambios en los mtodos que requieren un prrafo
explicativo puesto que las modificaciones se hacen con el fin de
reconocer una diferencia en las circunstancias, es decir, una diferencia
entre la presentacin de la informacin financiera por un ao y presentar
informacin financiera para slo una parte de un ao.
Consistencia de Aplicacin de Contabilidad Generalmente Aceptados "El
objetivo de la norma de consistencia es para asegurar que si la
comparabilidad de los estados financieros entre los perodos tiene ha
afectado materialmente por cambios en principios de contabilidad no
ser apropiado la presentacin de informes por parte del auditor
independiente sobre dichos cambios.
9. CITAS DEL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

9.1 SINOPSIS
En esta seccin se describe cmo un auditor independiente debe
determinar la datacin de su informe, incluyendo el efecto de hechos
posteriores a la fecha del informe.
9.1 ANALISIS
26
El informe del auditor no debe estar fechada antes de la fecha en que el
auditor ha obtenido suficientes pruebas de auditora apropiadas para
apoyar la opinin. Se describe el procedimiento a seguir cuando un

posterior evento ocurrido despus de la fecha del dictamen del auditor
se da a conocer en el Estados financieros.
El auditor no tiene responsabilidad para hacer cualquier consulta o
realizar cualquier procedimientos de auditora para el perodo posterior a
la fecha de su informe.
9.1.1 Hechos Ocurridos Despus de la terminacin del Trabajo

de campo, pero Antes de la emisin del Informe
En caso de que un evento posterior del tipo que requiere ajuste de
la financiera declaraciones se produce despus de la fecha. El
informe del auditor independiente, pero antes de la emisin de la
financiera relacionada declaraciones, y el caso llega a la atencin
del auditor,de los recursos financieros declaraciones deben ser
ajustados o el auditor debe calificar su opinin. Cuando el ajuste
se realiza sin la revelacin del evento, el informe ordinariamente
debe de fecharse de conformidad con el prrafo.
Sin embargo, si los estados financieros se ajustan y la
divulgacin del evento se hace, o si no se realiza el ajuste el
auditor califica su opinin, los procedimientos establecidos en el
prrafo.
En caso de un evento posterior del tipo que requiere la
divulgacin se produce despus de la fecha del dictamen del
auditor pero antes de la emisin de los estados financieros
relacionados, y el evento viene a la atencin del auditor, debe
darse a conocer en una nota a los estados financieros o el auditor
debe calificar su opinin. Si la revelacin del evento es hecho, ya
sea en una nota o en el informe de auditora, el auditor deber
27
fechar el informe como se expone en el siguiente prrafo.

9.1.2 Reemisin del Informe del Auditor Independiente
Un auditor independiente puede volver a emitir su informe sobre

los estados financieros contenida en los informes anuales
presentados ante la Comisin de Bolsa y Valores u otros
organismos reguladores o en un documento que contiene
informacin adems de los estados financieros bsicos del cliente
con posterioridad a la fecha de su informe original sobre los
estados financieros bsicos. Un independiente auditor tambin
podr ser solicitado por su cliente a proporcionar copias
adicionales de un informe emitido previamente. El uso de la fecha
del informe original, en un informe publicado nuevamente elimina
cualquier implicacin de que los registros, transacciones o
eventos despus de esa fecha.Se han examinado o revisado. En
tales casos, el auditor independiente no tiene la responsabilidad
de hacer una investigacin o consulta sobre eventos que puedan
hayan producido durante el periodo comprendido entre la fecha
del informe original y la fecha de la publicacin de informes
adicionales.
En algunos casos, puede no ser deseable para que el auditor
independiente emitir su informe en las circunstancias descritas en
el prrafo 0.06 porque ha dado cuenta de un evento que ocurri
con posterioridad a la fecha de su original, informe que requiere
ajuste o revelacin en los estados financieros.En tales casos, el
ajuste con la revelacin o divulgacin por s solo debera hacerse
lo ms descrito en la seccin 560.08. El auditor independiente
debe considerar el efecto de estos asuntos en su opinin y l
debe salir con su informe de conformidad con los procedimientos
descritos en el prrafo 0.05.
Sin embargo, si un evento del tipo que requiere la divulgacin
solamente (como se discute en la seccin 560.05 y .08) se
28
produce entre la fecha del auditor independiente de informe

original y la fecha de la nueva emisin de dicho informe, y si el
evento llega a la atencin del auditor independiente, el evento
puede ser revelada en una nota separada de los estados

financieros con subttulos o menos como sigue:
Evento (No auditado) Con posterioridad a la fecha de la Informe
de los Auditores Independientes
En estas circunstancias, el informe del auditor independiente
llevara la misma fecha utilizada en el informe original.
10. PARTE DE AUDITORA REALIZADA POR OTROS AUDITORES

INDEPENDIENTES
10.1 SINOPSIS
Esta seccin proporciona una gua aplicable a los juicios profesionales
que un auditor independiente hace en relacin con el trabajo y los
informes
de
otros
auditores
independientes
sobre
los
estados
financieros.
10.2 ANALISIS
Esta Seccin proporciona una gua respecto al juicio profesional que se
forma el auditor independiente al decidir:
(a) si es que puede actuar como auditor principal y utilizar el trabajo y los
informes de otros auditores independientes que hayan auditado los
estados financieros de una o ms, afiliadas, coligadas, divisiones,
sucursales, inversiones u otros elementos que se incluyan en los
estados financieros presentados, en adelante componentes, y
(b) la forma y el contenido del informe del auditor principal en estas
circunstancias. No se debiera entender que los contenidos de esta
Seccin exigen ni implican que un auditor, al decidir si puede actuar
29
como auditor principal, sin que l haya auditado ciertos componentes,
debiera tomar esa decisin sobre otra base que no sea la de su propio
juicio respecto de las consideraciones profesionales que se tratan en los
prrafos 2 y 10, ni tampoco un auditor debiera declarar ni dar a entender

que un informe que hace referencia a otro auditor es inferior en calidad
profesional que un informe que no contenga tal referencia.
10.2.1 Accin a seguir por el auditor principal
El auditor para actuar como auditor principal, debiera considerar si
ha realizado todo el trabajo, con excepcin de slo una porcin
menor, o bien puede ser que partes importantes de la auditora la
hayan realizado otros auditores. En este ltimo caso, el auditor
debe decidir si su participacin es suficiente para permitirle actuar
como el auditor principal e informar como tal sobre los estados
financieros.
Si el auditor decide que es apropiado que l acte como auditor
principal, debe entonces decidir si va a hacer referencia en su
informe a la auditora realizada por el otro auditor. Si el auditor
principal decide asumir la responsabilidad por el trabajo de otro
auditor en la medida que ese trabajo afecte la expresin del
auditor principal de una opinin sobre los estados financieros
tomados en su conjunto, no debiera hacerse referencia al trabajo
o al informe del otro auditor. Por el contrario, el auditor principal si
decide no asumir dicha responsabilidad, su informe debiera hacer
referencia a la auditora del otro auditor y debiera indicar
claramente la delimitacin de responsabilidad entre l y el otro
auditor al expresar su opinin sobre los estados financieros.
Independientemente de la decisin que tome el auditor principal,
el otro auditor sigue siendo responsable por la ejecucin de su
propio trabajo y tambin por su propio informe.
10.2.2 Decisin de no hacer referencia
Normalmente el auditor principal debiera poder adoptar esta
30
posicin cuando:
a. Parte de la auditora la realiza otro auditor independiente que
es una firma asociada o corresponsal y cuyo trabajo es aceptable
para el auditor principal en base a su conocimiento de las normas

profesionales y de la competencia de dicha firma; o
b. El otro auditor estuvo bajo las rdenes del auditor principal y el
trabajo se realiz bajo la gua y control del auditor principal; o
c. El auditor principal, sea que haya elegido al otro auditor o no,
toma los pasos que considera necesarios para satisfacerse
respecto a la auditora realizada por el otro auditor y se
cerciora,por ende, que las cuentas contables son razonables para
efectos de incluirlas en los estados financieros sobre los que l
est expresando su opinin; o
d. La porcin de los estados financieros auditados por el otro
auditor no es de importancia relativa para los estados financieros
que cubre la opinin del auditor principal.
10.2.3 Decisin de hacer referencia
El auditor principal puede decidir hacer referencia de la auditora
del otro auditor al expresar su opinin sobre los estados
financieros.Constituye una indicacin de la responsabilidad
compartida entre los auditores que realizaron las auditoras de
distintos componentes de los estados financieros.
Cuando dos o ms auditores, adems del auditor principal,
participan en la auditora, los montos o porcentajes cubiertos por
cada uno de los otros auditores pueden indicarse sumados en el
primer prrafo. Procedimientos aplicables a ambos mtodos de
informar Sea o no que el auditor principal decida hacer referencia
a la auditora del otro auditor, debiera obtener informacin
respecto a la reputacin profesional y a la independencia del otro
auditor. Tambin debiera adoptar medidas apropiadas para
31
asegurar la coordinacin de sus actividades con las del otro

auditor para lograr una revisin apropiada de materias que
afecten la consolidacin o la combinacin de cuentas contables
en los estados financieros. Estas indagaciones y otras medidas

pueden incluir procedimientos como los siguientes:
a. Obtener informacin respecto a la reputacin profesional y a la
posicin del otro auditor de una o ms de estas fuentes:
Instituto de Auditores A.G., Colegio de Contadores de Per,
Superintendencia de Valores y Seguros u otro organismo
regulador; en el caso de auditores independientes extranjeros, su
organizacin profesional correspondiente. ii. Otros auditores en
ejercicio. iii. Bancos y otras fuentes de crdito. iv. Otras fuentes
apropiadas.
b. Obtener una representacin del otro auditor de que es un
auditor independiente y, si corresponde, que est inscrito en la
Superintendencia de Valores y Seguros.
c. Comprobar, mediante comunicacin con el otro auditor:
i. Que l est consciente de que los estados financieros del
componente que va a auditar se incluirn en los estados
financieros sobre los que informar el auditor principal, el
que depositar confianza en dicho informe y har
referencia a l, cuando corresponda.
ii. Que est familiarizado con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Chile y con las normas de
auditora generalmente aceptadas promulgadas por el
Colegio de Contadores de Chile A.G. y que efectuar su
auditora y emitir su informe de acuerdo con ellos.
iii. Que conoce los requerimientos pertinentes para emitir
informes que exigen organismos reguladores, como por
32
ejemplo: la Superintendencia de Valores y Seguros.

iv. Que se har una revisin de materias que afecten la
eliminacin de transacciones y cuentas intercompaas y,
de ser apropiado en las circunstancias, de la uniformidad

de prcticas de contabilidad entre los componentes
incluidos en los estados financieros. (Las consultas
respecto a materias bajo los prrafos a, c (ii) y c (iii)
normalmente seran innecesarias si es que el auditor
principal ya conoce la reputacin e imagen profesional del
otro auditor, y este ejerce normalmente en Per.)
11. LA FALTA DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
11.1 SINOPSIS
Esta seccin se refiere a los estados financieros de las empresas

reguladas que no se ajustan a los principios de contabilidad
11.2 ANALISIS
Los postulados bsicos y los principios ms amplios de contabilidad
comprendidos en el trmino principios de contabilidad generalmente
aceptados que son aplicables a empresas en general, tambin lo son a
entidades cuyas prcticas contables son requeridas por organismos
reguladores.
Las variaciones significativas con respecto a principios de contabilidad
generalmente aceptados y sus efectos, debieran ser tratadas en el
informe del auditor independiente de la misma manera que para las
entidades no reguladas. Normalmente, esto requerir de una opinin con
salvedades o adversa sobre tales estados financieros. Una opinin
adversa puede ser acompaada por una opinin sobre informacin
suplementaria que ha sido preparada de acuerdo con principios de
contabilidad
33
12.
HECHOS POSTERIORES
12.1 SINOPSIS
Esta seccin se ocupa de los eventos que ocurren con posterioridad a la
fecha del balance, pero antes de la emisin de los estados financieros
que requieren ajuste o revelacin en los estados.
13.1 ANALISIS
Esta Seccin trata las responsabilidades del auditor relacionadas con
hechos posteriores y hechos descubiertos con posterioridad en una
auditora de estados financieros. Tambin trata las responsabilidades de
un auditor predecesor por hechos posteriores y hechos descubiertos con
posterioridad al re-emitir el informe del auditor sobre estados financieros
previamente emitidos que sern presentados en forma comparativa con
los estados financieros auditados de un perodo posterior.
12.1.1 Respecto a los Hechos posteriores y hechos descubiertos
con posterioridad.
Los estados financieros pueden ser afectados por ciertos hechos
que ocurren despus de la fecha de los estados financieros.
Muchos marcos de preparacin y presentacin de informacin
financiera se refieren especficamente a tales hechos. Tales
marcos de preparacin y presentacin de informacin financiera
normalmente identifican dos tipos de hechos:
a. Los que proporcionan evidencia de condiciones que existan a
la fecha de los estados financieros.
b. Los que proporcionan evidencia de condiciones que surgieron
despus de la fecha de los estados financieros.
La Seccin AU 700, Formar una Opinin e Informar sobre Estados
34
Financieros, explica que la fecha del informe del auditor informa al

usuario del informe del auditor que el auditor ha considerado el
efecto de hechos y transacciones de los cuales obtiene
conocimiento el auditor y que ocurrieron hasta esa fecha.
12.1.2 Hechos descubiertos con posterioridad que llegaron al

conocimiento del auditor antes de la fecha de emisin del
informe
No se requiere que el auditor efecte procedimientos de auditora
relacionados con los estados financieros despus de la fecha del
informe del auditor. Sin embargo, si un hecho descubierto con
posterioridad llega a conocimiento del auditor antes de la fecha de
emisin del informe, el auditor debiera:
a. analizar el asunto con la Administracin y, cuando fuere
apropiado, con los encargados del Gobierno Corporativo.
b. determinar si los estados financieros necesitan ser modificados
y, s as fuere, indagar cmo la Administracin pretende tratar el
asunto en los estados financieros.
En consecuencia, esta Seccin trata las responsabilidades del
auditor relacionadas con hechos posteriores que ocurren entre la
fecha de los estados financieros y la fecha del informe del auditor
que
requieren
de
ajuste,
revelacin,
en
los
estados
financieros.Tambin trata las responsabilidades del auditor

relacionadas con hechos descubiertos con posterioridad de los
cuales tom conocimiento el auditor despus de la fecha del
informe del auditor.
13. DESCUBRIMIENTO POSTERIOR DE DATOS EXISTENTES EN

LA FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR
13.1 SINOPSIS
Esta seccin describe los procedimientos aplicables a un auditor que,
con posterioridad a la fecha de un informe sobre los estados financieros
auditados,
tenga conocimiento de hechos existentes en la fecha del
35
informe que podran haber afectado el informe.
13.2 ANALISIS
El Informe de un auditor independiente normalmente se emite en

relacin con estados financieros histricos que pretenden presentar la
situacin financiera en una fecha y los resultados de operaciones y flujos
de efectivo establecidos para un perodo finalizado el esa fecha. Sin
embargo, los sucesos o transacciones a veces se producen con
posterioridad a la fecha del balance, pero antes de la emisin de los
estados financieros, que tener un efecto material en los estados
financieros y por lo tanto requieren de ajuste o revelacin en los estados.
Estas ocurrencias son de aqu en adelante denominado "hechos
posteriores". [Segn enmendada, a partir de septiembre de 2002 por
Declaracin sobre Normas de Auditora No. 98.]
Dos tipos de hechos posteriores requieren la consideracin de la gestin
y evaluacin por el auditor independiente.
El primer tipo consiste en aquellos eventos que proporcionan

evidencia adicional con respecto a las condiciones que existan en la
fecha del balance y afectar las estimaciones inherentes en el proceso
de preparacin de los estados financieros.
Toda la informacin que est disponible antes de la emisin de la
financiera declaraciones deben ser utilizados por la administracin en
su evaluacin de las condiciones en el que se basaron las
estimaciones. Los estados financieros deben ajustarse para cualquier
cambio en las estimaciones resultantes de la utilizacin de tales
pruebas.
La identificacin de eventos que requieren ajuste de los estados
financieros bajo los criterios anteriormente expuestos exige el
ejercicio del juicio y el conocimiento de los hechos y circunstancias.
Por ejemplo, una prdida en un comercio incobrables cuenta por
cobrar como resultado del deterioro de la situacin financiera de un
cliente que lleva a la quiebra con posterioridad a la fecha del balance
general sera indicativo de las condiciones existentes en la fecha de
36
cierre del balance, llamar de ese modo para el ajuste de los estados
financieros antes de su emisin. Por otro lado, un parecido prdida
resultante de las principales vctimas de un cliente como un incendio

o inundacin posterior a la fecha de balance no sera indicativo de las
condiciones existentes en la fecha de cierre del balance y el ajuste de
los estados financieros hara no ser apropiado. La solucin de los
litigios por un monto diferente del pasivo registrado en las cuentas
requerira un ajuste de la financiera declaraciones, si los eventos,
tales como lesiones personales o violacin de patentes, que dio lugar
al litigio haba tenido lugar antes de la fecha de cierre del balance.
El segundo tipo consiste en aquellos eventos que proporcionan

evidencia on respecto a condiciones que no existan en la fecha del
ser del balance inform sobre pero surgieron con posterioridad a esa
fecha. Estos acontecimientos no deben resultar en el ajuste de las
declaraciones financieras .Algunos de estos eventos, sin embargo,
puede ser de tal naturaleza que no se requiere la revelacin de que
guarden la financiera declaraciones de ser engaosa. De vez en
cuando un evento de este tipo puede ser tan importante que la
divulgacin mejor se puede hacer complementando los estados
financieros histricos con proforma datos financieros de dar efecto al
evento como si se hubiera producido en la fecha del balance. Puede
ser deseable presentes estados pro forma, por lo general un
equilibrio slo la hoja, en forma columnar en el cuerpo de los estados
histricos.
14. ALMACENES-CONTROLES
Y
PROCEDIMIENTOS
AUDITORA PARA BIENES PBLICOS HELD
DE
14.1 SINOPSIS
Esta seccin trata sobre los controles de un almacn pblico, los
procedimientos de su auditor independiente con respecto a los bienes
bajo custodia del almacn, y los procedimientos de auditora realizados
37
por el auditor independiente del propietario de los bienes en el almacn.
14.2 ANALISIS
Esta seccin trata sobre los controles de un almacn pblico, los

por el auditor independiente del propietario de los bienes en el almacn.
En esta seccin se analizan los controles de un almacn pblico, los
por el auditor independiente del propietario de los bienes en los
warehouse.
14.1.1 Consideraciones Generales:
La gestin de una empresa tiene la responsabilidad para el buen
la grabacin de las transacciones en sus libros de contabilidad,
para la salvaguarda de sus activos, y de la exactitud sustancial y
la adecuacin de sus estados financieros.
El auditor independiente no es un asegurador o garante; su
responsabilidad es expresar una opinin profesional sobre los
estados financieros que tiene audited.
14.1.2 Resumen de las recomendaciones
El
Comit
recomienda
que
el
auditor
independiente
de
thewarehouseman:
a. Obtener un entendimiento de los controles, en relacin con la
rendicin de cuentas por y la custodia de todos los bienes
coloca en el almacn y realizar pruebas de controles para
evaluar su eficacia.
b. Pruebe los registros del almacenista relativas a la rendicin de
cuentas para todos bienes colocados bajo su custodia.
38
c. Pon a prueba la responsabilidad del almacenista bajo

registrado en circulacin recibos de almacn.
d. Observar conteos fsicos de los bienes en custodia, siempre

que sea posible y razonable, y reconciliar sus pruebas de
dichos recuentos con los registros de bienes almacenados.
e. Confirme la rendicin de cuentas (en la medida considerada
necesaria) por directa comunicacin con los titulares de
recibos de almacn.
Almacenamiento actividades son diversas porque las mercancas
almacenadas son diversa, los efectos de la colocacin de los
bienes en custodia son variados, y el alcance de las operaciones
de almacenes no es uniforme. El auditor independiente tiene la la
responsabilidad de ejercer su criterio para determinar qu
procedimientos, incluyendo las recomendadas en este informe,
son necesarios en las circunstancias a proporcionar una base
razonable para su opinin sobre el statements.3 financiera.
Asimismo se
describen los aspectos de almacenamiento
operaciones de principal preocupacin para los auditores

independientes, sugieren elementos de control interno para
almacenistas y ofrecer las recomendaciones del Comit en cuanto
a los procedimientos del auditor independiente.
14.1.3 Operaciones de almacn pblico
Tipos de Almacenes:Un almacn se puede describir como una
instalacin operada por un almacenista cuya actividad es el
mantenimiento de la custodia efectiva de los bienes de los
dems.Los Almacenes pueden clasificarse como almacenes
funcionalmente ,terminales o almacenes de campo:
Almacn Terminal. La funcin econmica principal de un
almacn de terminal es proporcionar almacenamiento. Puede, sin
39
embargo, realizar otras funciones, incluyendo embalaje y de

facturacin. Se puede utilizar para almacenar una amplia variedad
de bienes o solamente un tipo particular de los productos bsicos.
Almacn de Campo. Un almacn de campo se estableci en el

espacio arrendado por el almacenista en el local del titular de los
bienes o las instalaciones de un cliente del propietario. En la
mayora de las circunstancias todos o la mayora del personal en
la ubicacin de almacn son empleados por el almacenista de
entre los empleados del propietario (o cliente), por lo general de
entre los que previamente han sido responsables de la custodia y
la manipulacin de las mercancas.
Almacenamiento de campo es esencialmente un acuerdo de
financiacin, en lugar de una operacin de almacenamiento. El
almacn se establece para permitir que el almacenero para tomar
y mantener la custodia de los bienes y emitir recibos de almacn
para ser utilizado como garanta para un prstamo o cualquier
otra forma de crdito.
Almacenes se pueden clasificar tambin por tipos de bienes
almacenados. Los alimentos y otros productos perecederos
pueden ser almacenados en almacenes refrigerados, construidos
y equipado para satisfacer temperatura controlada y requisitos
especiales de manipulacin.Ciertos productos a granel, tales
como diversos productos agrcolas y productos qumicos, se
almacenan en almacenes de productos bsicos; estos almacenes
a menudo estn diseados y equipados para almacenar slo una
mercanca, y los bienes fungibles con frecuencia se mezclan sin
tener en cuenta la propiedad. Una amplia variedad de productos,
por lo general no requieren instalaciones de almacenamiento
especiales,
se
almacenan
en
almacenes
de
mercancas
generales.
Algunos
almacenes
limitan
sus
actividades
para
el
almacenamiento de muebles, otra hogar bienes y efectos

40
personales.
Los recibos de almacn
Los recibos de almacn pueden estar en forma negociable o

forma no negociable y puede ser utilizado como prueba de
garanta de los prstamos u otras formas de crdito.
Los Productos representados por un recibo negotiable warehouse
pueden ser liberados slo a rendicin del recibo al almacenista
para
su
cancelacin
endoso,mientras
que
los
bienes
representados por un recibo no negociables pueden ser liberados

al instrucciones vlidos sin la necesidad de la rendicin de la
recepcin. Otro importante formas en las que las dos clases de
recibos difieren preocupacin la manera en que la derecho de
posesin de los bienes que representan puede ser transferido de
un partido a otro y de los derechos adquiridos por los
compradores de buena fe de los recibos.
Dado que los bienes cubiertos por los ingresos no negociables
pueden ser puestos en libertad sin entrega de los recibos, dichos
recibos pendientes no son necesariamente un indicacin de la
rendicin de cuentas por parte del almacenista o de las pruebas
de la propiedad por el depositante. Desde mercancas se retiran
con frecuencia poco a poco, la rendicin de cuentas del
almacenista en un momento dado es por la cantidad de productos
para los que se han emitido recibos menos las cantidades lanzado
contra retiros debidamente autorizado.
41
CONCLUSIONES
El auditor deber indicar en el informe sobre si los estados

financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad
El auditor debe identificar en el informe circunstancias en que tales

principios no se han observado constantemente en el perodo actual
en relacin con el perodo anterior. La seccin describe los cambios
contables que afectan a la consistencia
Auditor independiente debe determinar la datacin de su informe,

incluyendo el efecto de hechos posteriores a la fecha del informe.
Esta seccin que un auditor independiente proporciona una gua

aplicable a los juicios profesionales en relacin con el trabajo y los
informes de otros auditores independientes sobre los estados
financieros.
Las
variaciones
significativas
con
respecto
principios
de
contabilidad generalmente aceptados y sus efectos, debieran ser

tratadas en el informe del auditor independiente de la misma manera
que para las entidades no reguladas.
Los hechos posteriores se ocupa de los eventos que ocurren pasado

la fecha del balance.
Los descubrimientos posterior de datos describe los procedimientos

aplicables por el auditor ante un hecho existente.
Almacenes controles y procedimientos el auditor tendr que tener

conocimiento
de
control
interno
para
poder
aplicar
ciertos
procedimientos y opiniones.
42
BIBLIOGRAFIA
http://www.aicpa.org
MANUAL DE AUDITORIA TRIBUTARIA, ASESOR EMPRESARIAL

CPC. FERNANDO EFFIO PEREDA
http://www.buenastareas.com/ensayos/ResumenNagas/2126344.html
http://www.tuguiacontable.com/2012/04/normas-de-auditoriageneralmente.html
43

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AUDITORIA FINANCIERA

SAS (Statements on Auditing Standards) - 1

: DR. CESAR PARIONA COLONIO

FLORIANO GUTIERREZ,LOUIS JORDEE

NOLASCO TORRES, NATALIA CARMEN

SAS (Statements on Auditing Standards) - 1

DR. CESAR PARIONA COLONIO

SAS (Statements on Auditing Standards) - 1

DR. CESAR PARIONA COLONIO

SAS (Statements on Auditing Standards) - 1

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios

aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la

DR. CESAR PARIONA COLONIO

SAS (Statements on Auditing Standards) - 1

elaboracin del informe). En la actualidad, el nuevo dictamen pone nfasis de

DR. CESAR PARIONA COLONIO

SAS (Statements on Auditing Standards) - 1

Las Declaraciones de Normas de Auditora o SAS (Statements on AuditingStandards) son

DR. CESAR PARIONA COLONIO

SAS (Statements on Auditing Standards) - 1

El informe del auditor es el medio a travs del cual expresa su opinin o,

contabilidad generalmente aceptados principios y para identificar

los eventos y condiciones) consistente con las afirmaciones de la

DR. CESAR PARIONA COLONIO

SAS (Statements on Auditing Standards) - 1

auditor conocimiento de estos asuntos y de control interno se

opinin. Se requiere su juicio ser el juicio informado de un

DR. CESAR PARIONA COLONIO

SAS (Statements on Auditing Standards) - 1

1.2.3 Responsabilidad de la Profesin

resultantes de actos ilegales se define en la seccin Hechos por

2. NATURALEZA DE LAS NORMAS GENERALES

DR. CESAR PARIONA COLONIO

SAS (Statements on Auditing Standards) - 1

3. FORMACIN Y COMPETENCIA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

3.2.1 La primera norma general

DR. CESAR PARIONA COLONIO

SAS (Statements on Auditing Standards) - 1

auditora, debe obtener su experiencia profesional con la adecuada

pronunciamientos en los principios de contabilidad y procedimientos de

DR. CESAR PARIONA COLONIO

SAS (Statements on Auditing Standards) - 1

4.2.1 La segunda norma general

independientes. La Confianza Pblica

se podra ver limitada por la

evidencia de que la independencia era deficiente en realidad, y tambin

DR. CESAR PARIONA COLONIO

SAS (Statements on Auditing Standards) - 1

reconocido como independiente, debe estar libre de cualquier obligacin

independientes de hecho; deben evitar situaciones que pueden dar lugar

4.2.2 Las Normas Generales

DR. CESAR PARIONA COLONIO

SAS (Statements on Auditing Standards) - 1

Enfatizar la independencia de la gestin, muchas empresas siguen La

5. DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL EN LA EJECUCIN DE

5.2.1 La tercera norma general

DR. CESAR PARIONA COLONIO

SAS (Statements on Auditing Standards) - 1

grado de habilidad que poseen en comn otros de la misma empleo, y

responsabilidad de un auditor para la realizacin de una auditora con

Los auditores deben ser asignados a tareas y acorde supervisada con

responsabilidad final es responsable de la asignacin de tareas a los y