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Evolucion Historica de La Contabilidad
Evolucion Historica de La Contabilidad
MILETI, Mabel
BERRI, Ana Mara
GASTALDI, Jorgelina
ILUNDAIN, Lydia
JUDAIS, Alberto
MARCOLINI, Silvina
VERON, Carmen
Instituto de Investigaciones Tericas y Aplicadas, Escuela de Contabilidad
1. INTRODUCCIN
Lopez Santiso, H. (2001) menciona: Cierto es que la contabilidad, en las ltimas
dcadas, ha seguido avanzando en sus aspectos normativos, en los mbitos internacional y
local, sin preocuparse mayormente del carcter descriptivo.
Ello responda, fundamentalmente, a las necesidades de preparacin de estados
contables para informacin de terceros....
Esta realidad descripta por el autor, ha sido el inicio de nuestra investigacin, pues el
fenmeno regulador, ha sufrido un desarrollo relevante en los ltimos 30 aos.
Hemos abordado el anlisis de este fenmeno desde dos pticas: la primera a travs
de la evolucin histrica que ha sufrido la disciplina contable, para as identificar en que
momento histrico aparece la necesidad de la regulacin contable. La segunda de ellas, a
travs de la evolucin del pensamiento contable de acuerdo a los paradigmas en los cuales
se enrol, intentando identificar si la regulacin haba sido objeto de investigaciones o
programas de investigacin.
El objetivo final del anlisis es establecer si el fenmeno regulador ha tenido o tiene, un
adecuado marco terico para su emisin. Esto necesariamente implica estudiar la relacin
existente entre la teora de la contabilidad y las normas contables, a travs de la historia o
de los programas de investigacin.
En funcin de lo mencionado, nuestro trabajo se desarroll de acuerdo al siguiente
orden:
Breve resea histrica de la disciplina.
Evolucin de la investigacin en contabilidad, en particular dentro del paradigma de
utilidad
La teora contable como fundamento de la regulacin contable
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DOCTRINAS JURIDICOS-PERSONALISTAS
Desplazan el objeto de la investigacin contable de las cuentas y los registros a los
derechos y obligaciones inherentes a un patrimonio objeto de administracin
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EL ENFOQUE ECONOMICO
Entre las doctrinas con planteamientos econmicos se destacan :
CONTROLISMO
Fabio Besta (1891)
La Contabilidad como ciencia del control econmico. Defiende
las cuentas que captan los valores de las cosas, bienes o elementos patrimoniales
mensurables y sus variaciones, para luego transformarse en controlismo al dirigir la
atencin de la contabilidad hacia el control de la riqueza haciendal
HACIENDALIMO
La Contabilidad abarca todos los problemas de la hacienda, incluyendo la investigacin
de sus rganos y sus funciones. Le concede una importancia superior a la de la
Administracin. Como reaccin aparece la escuela industrialista. (Taylor)
PATRIMONIALISMO
Considera a la Contabilidad como la ciencia del patrimonio (Vincenzo Masi - 1927)
Lopes de Sa en Brazil adhiere a esta teora
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CONTABILIDAD NO MONETARIA
Considerando slo los ensayos desarrollados con un enfoque econmico, es decir los
que mantienen la vinculacin del objeto de la contabilidad a una realidad econmica, se
pueden nombrar los estudios de Treful, Sigaut e Ijiri
Trlut sostiene que si la cantidad le es esencial, no lo es de modo indispensable que el
gnero de esta cantidad sea el valor.
Sigaut reconoce que se lleva de hecho en muchas ocasiones un control permanente de
los inventarios por medio de fichas pero observa que esto no es una verdadera contabilidad
que suponga todo un sistema metdico de registro y de control. Resalta la insuficiencia de
la contabilidad en valores, al no referirse ni a la clase ni a la cantidad de los artculos
comprados, lo que hace necesario un trabajo de registro extra-contable.
Ijiri, en la segunda mitad de los aos sesenta propone su modelo en el que distingue
dos grupos de cuentas
a) Cuentas de Activos (presentes y futuros, positivos y negativos) que funcionan como en el
modelo ordinario de partida doble, pero utilizando en cada cuenta el gnero de cantidad que
le es propio (representan magnitudes stock)
b) Cuentas de Actividad : representan magniitudes flujo. Son similares a las cuentas de
resultado, aunque el contenido es ms amplio al comprender actividades que no se
relacionan directamente con aquellas..
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CONTABILIDAD SOCIAL
Es la rama de la Contabilidad ocupada de los fenmenos macroeconmicos
(Contabilidad Nacional, Macrocontabilidad, Contabilidad Macroeconmica o Contabilidad
Social).
Se pueden distinguir tres perodos en su desarriollo
1. hasta 1930
2. de 1930 al final de la 2da. Guerra Mundial
3. desde esa fecha hasta la actualidad
1. En esta primera fase se perfilan las ideas en torno al proceso de circulacin de valores
en las economas y aparecen estimaciones de la renta en casi todos los pases.
Quesnay al describir el flujo circular de la vida econmica en trminos cuantitativos hace
de su obra uno de los fundamentos histricos de la Contabilidad Social..
2. Segunda fase (1930-1945) La crisis econmica y el desarrollo de la teora econmica
influida por la obra de Keynes impulsan los estudios y las realizaciones prcticas en torno al
tema.
En 1941 Wassily Leontief presenta el modelo cerrado de anlisis input-output como un
instrumento de medicin, prediccin y anlisis econmicos, al que luego en 1953 , reformula
y el mismo pasa a ser dinmico y abierto.
3. Tercera fase (a partir de 1945). El mayor mpetu en el desarrollo de la Contabilidad Social
se produce a partir del final de la 2da. Guerra Mundial
1945 se rene en Princenton un subcomit encargado de analizar los problemas relativos
a las estadsticas de la renta y a las cuentas nacionales, designado por el Comit de
Expertos Estadsticos de las Naciones Unidas.
1947 Se publica el informe de esa reunin en el que se recomendaba que la estimacin
de la renta nacional se incluyese dentro de un marco de contabilidad nacional, y defini
varias frmulas de contabilidad para la totalidad del sistema econmico y para los
principales sistemas del mismo. Junto a este estudio present un Memorandum Richard
Stone (presidente del comit) referido a la definicin y medida de la renta nacional y de las
macromagnitudes relacionadas con ella. An hoy este informe contina siendo un estudio
bsico de los conceptos, definiciones y problemas de clasificacin.
El marco contable se establece en los desarrollos de Stone sobre la base del
pensamiento keynesiano (equilibrio ahorro e inversin), sobre este enfoque se fundamentan
los sistemas de cuentas de la O.E.C.E. (hoy O.C.D.E.) y de las Naciones Unidas.
En 1947 Gran Bretaa, Estados Unidos, Australia, Canad, Irlanda y Holanda ya
haban construido y utilizado sistemas de cuentas nacionales completos.
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EL EMPEO FORMALIZADOR
La formalizacin en Contabilidad debe contemplarse como la puesta en marcha de una
simbolizacin lingistica precisa, mediante la cual es posible ordenar y delimitar claramente
las ideas que se disponen, obteniendo el mximo fruto posible de las estructuras con las que
se trabaja y depurar los planteamientos. No un instrumento o un mtodo adecuado para la
consecucin de nuevos descubrimientos.
El desarrollo de la formalizacin en Contabilidad se ha planteado en dos direcciones
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La regulacin contable no puede ser ajena a este doble rol, pues ser normativa en
la determinacin de los objetivos de la informacin a suministrar y las reglas o
procedimientos a aplicar para alcanzar dichos objetivos. Pero tambin ser positiva, al
identificar las partes afectadas por los cambios, los efectos que la misma produce y las
reacciones de los grupos involucrados.
Tua Pereda, J. (1991) concluye: Hiptesis instrumentales e investigacin positiva se
constituyen as en apoyos inseparables para la regulacin contable que, en cualquier caso,
no puede operar en el vaco. La integracin entre teora normativas y descriptivas en un
nico marco conceptual, con la adecuada conexin entre ambos enfoques, de manera que
el segundo se subordine al primero...
La adecuada definicin de la teora general contable y el conocimiento del entorno en el
cual se aplicarn las reglas o principios contables, constituyen el presupuesto bsico de la
regulacin contable.
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REFLEXIONES
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BIBLIOGRAFIA
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