Fundamentacin e investigacin

Breve anlisis de la investigacin contable

Destacados tratadistas han emprendido el anlisis histrico de la contabilidad y
de la investigacin contable, y han demostrado la importancia de esta ltima
para ayudar a conocer mejor el pasado, el presente y, de alguna manera,
visualizar el futuro de la contabilidad. En tal sentido, Jorge Tua Pereda sita el
comienzo del perodo cientfico en 1846, con la escuela Lombarda de
Francesco Villa, cuando sta separa la tenedura de libros de la verdadera
ciencia contable (MACHADO, 2003).
Otros autores que comparten esta apreciacin son Montesinos y Melis; este
ltimo reconoce a Villa como el promotor de la contabilidad cientfica, indicando
que, a partir de su obra, es cuando la contabilidad se ha convertido en
verdadera ciencia. Sin embargo, dado que los planteamientos de Villa no eran
formalizaciones matemticas, sino, ms bien, semnticas, se asume, por parte
de autores como Montesinos, que los intentos por darle a la contabilidad un
carcter de disciplina formal, aproximndola a la teora matemtica,
corresponden a una tendencia de finales del siglo XIX y comienzos del XX.
Y que el pionero fue Eugene de Fages de Latour, en 1924. Posteriormente, se
consolida esta etapa cientfica, enfoque integral, segn Montesinos, a finales
de la dcada de los cincuenta, cuando Richard Mattessich nos introduce a la
formulacin matricial de los sistemas contables, con su artculo Hacia una
fundamentacin general y axiomtica de la ciencia contable. Aunque existen
diversas clasificaciones que se aprecian en la amplia literatura sobre el tema,
en la historia de la investigacin contable deberan considerarse slo dos
grandes etapas: la remota y la reciente.
La remota, desde tiempos primigenios hasta 1494, cuando aparece la partida
doble, divulgada por Paccioli, la cual rompe la historia de la contabilidad en
dos. Esta etapa se caracteriza por las prcticas empricas con pocas o nulas
manifestaciones de investigacin.

En cuanto a la etapa reciente, podemos ubicarla desde 1495 hasta nuestros

das, y se divide en tres periodos. El primero, desde 1494 hasta 1794, se
identifica por el desarrollo de los principios de la partida doble. El segundo,
desde 1795 hasta 1930, se reconoce por la aparicin de las escuelas y
doctrinas contables. Y el tercero, desde 1931 hasta nuestros das, se
caracteriza por la formacin de los principios contables y los Estndares
Internacionales de Contabilidad.
Sobre el primer periodo de la etapa reciente, no vamos a agregar informacin
alguna, pues las manifestaciones de investigacin fueron muy rudimentarias y
escasas; a tal punto que solo permitieron consolidar el manejo de la partida
doble.
El segundo perodo cubre desde 1795 (aproximadamente 20 aos despus de
haberse iniciado la Revolucin Industrial) hasta 1930. En este periodo,
aparecen las escuelas y doctrinas contables, que hacen importantes aportes,
fruto de la investigacin. Entre las ms destacadas se encuentran la escuela
Lombardo Austriaca, liderada por Francesco Villa, a la cual nos referimos
anteriormente. Otra importante escuela fue la llamada Materialista o Bestana,
con Fabio Besta a la cabeza, que surge en 1891 y plantea el enfoque
econmico de la contabilidad patrimonial; de esta manera, se rompe la
trayectoria tecnicista que tena hasta entonces la contabilidad, y se da
comienzo a un enfoque cientfico de la misma.
Posteriormente, aparecen diferentes doctrinas como la Italiana, la Francesa, la
Alemana, la Espaola y la Americana; todas con enfoque utilitarista. Tambin
aparecen los reportes de informacin financiera, fruto de la investigacin, los
cuales hacen importantes aportes al estudio de la contabilidad. Tal es el caso
de la doctrina econmico-hacendal (Italia 1926), la teora esttica del balance
(Francia), el aporte alemn con Schanalenbach, que enuncia la teora dinmica
del balance y presenta la primera propuesta formal de un plan de cuentas bien
elaborado, que ms tarde da lugar al plan contable alemn.
Por su parte, Schneider, con su obra Contabilidad Industrial, hace grandes
aportes a la contabilidad de costos. Hasta aqu, se puede hablar de
investigacin aplicada. Finalmente, el tercer periodo (desde 1931 hasta
nuestros das) se origina a raz de la crisis norteamericana, con la gran

depresin de los aos 30. En este ltimo periodo, pueden distinguirse dos
importantes tendencias, en cuanto al mtodo: la relacionada con la
denominada investigacin contable positiva, y la que comienza a trabajar
propiamente el mtodo de investigacin cientfica.
En la primera tendencia, la investigacin contable, fuertemente influenciada
por la escuela positivista comtiana y el pragmatismo anglosajn, formula y
desarrolla los principios de contabilidad generalmente aceptados. Estos fueron
esparcindose por el mundo: en Norteamrica, fueron denominados US GAAP;
en los dems pases, tomaron el nombre del pas y la terminacin GAAP. Por
ejemplo: UK GAAP, Alemania GAAP, hasta 1970, cuando aparecen los
Estndares Internacionales de Contabilidad y, posteriormente, cuando los
denominados US GAAP entran en proceso de convergencia con los
estndares internacionales. Varios factores contribuyeron a la popularidad de la
investigacin emprica contable (RYAN, 2004), en las ltimas tres dcadas: 1)
el desarrollo de la tecnologa informtica,
2) el establecimiento de grandes bases de datos de cotizaciones y
3) el creciente nmero de profesores de contabilidad, especialmente en
EE.UU., con formacin econmica y/o cuantitativa y poca o ninguna
experiencia contable.
En cuanto a la segunda tendencia, se caracteriza por una notable evolucin
de carcter cientfico de la contabilidad y de la investigacin contable. Ejemplo
de ello es el estudio de un modelo coherente de determinacin del beneficio
(renta). Y el establecimiento de un modelo que remarcaba la capacidad de
generar beneficios, al que le sigui el programa de establecimiento de normas
del ASC (en el Reino Unido), que constituy un estmulo para la investigacin,
centrado en cuestiones relacionadas con la medicin de la renta. Este mtodo
comienza con una teora bien enunciada. Se expresa en forma de modelo
matemtico, y se usa para formular hiptesis que expresan relaciones entre
conjuntos de variables dependientes e independientes.
Entre los tratadistas ms destacados que siguen esta lnea, se puede
mencionar a Mattessich, Higiri y Devine, cuyas aportaciones versan sobre la
aplicacin de las modernas tcnicas en contabilidad y la axiomatizacin. Otros

autores eran partidarios de un enfoque basado en la utilidad de la decisin, lo

cual conduca a determinar cmo los objetivos de los estados financieros
constituan el punto de partida para la investigacin contable financiera.
1.2 Caracterizacin del proceso de estandarizacin contable
Para algunos tratadistas, el origen del proceso de estandarizacin contable se
ubica en el intento de normalizar la prctica contable en el mbito internacional.
Este logr un importante avance cuando, en 1962, se cre el Centro de
Investigacin y Educacin para la Contabilidad Internacional, en la Universidad
de Illinois (VSQUEZ, 2000). Sin embargo, al leer la vasta literatura sobre el
tema,

podemos

apreciar

que

los

principios

contables

americanos

(estructurados desde antes de mitad del siglo anterior), diseados para ser
aplicados por las empresas que integran el mercado pblico de valores y
algunas empresas de la industria, constituyen un amplio conjunto de reglas
contables que tienen caractersticas de estndar y, de alguna manera, en muy
buena parte dieron fundamento a las Normas Internacionales de Contabilidad e
Informacin Financiera. Sobre el primer tema, no es necesario profundizar, lo
que permite dar paso al segundo acpite; para ello, se inicia con una breve
mirada al devenir histrico de los principios contables de general aceptacin
americanos (GAAP), que tiene su origen en los hechos surgidos en la
economa norteamericana. Dichos hechos condujeron a la llamada gran
depresin de los aos 30 en los Estados Unidos (1928 a 1936), pasando luego
a su estructuracin y desarrollo.