DERECHO FINANCIERO III

TEMA 4. LOS TRIBUTOS CEDIDOS I

Sumario:
1. El principio de corresponsabilidad fiscal
2. Concepto de tributo cedido

M del Mar de la Pea Amors

Victoria Selma Penalva

1. El principio de corresponsabilidad fiscal

El anlisis del sistema de financiacin autonmica existente hasta 1996, pona de

manifiesto que, uno de los defectos de los que ste adoleca, era la falta de
corresponsabilidad fiscal. Los ingresos que perciba la hacienda autonmica,
procedan en su mayor parte, de las transferencias que el Estado otorgaba a las
Comunidades Autnomas para el desarrollo de sus competencias. Era ste, por tanto,
un sistema en el que exista una cierta divergencia entre la potestad de gastar y la
potestad de ingresar, que tenan estos entes territoriales.
Las Comunidades Autnomas ostentaban plena autonoma para gastar cuanto
quisiesen, pero a la hora de sufragar los gastos recurran al Estado para que ste les
otorgase mayores ingresos. As pues, y tal y como seala el Informe de la Comisin de
Expertos, la inestabilidad de este esquema de financiacin se ha hecho evidente a
medida que la hacienda central ha resultado incapaz de financiarlo. Es por sto, por
lo que se han intentado obtener, lo que se han dado en llamar, frmulas de
corresponsabilidad fiscal, cuyo objetivo no es otro que desplazar sobre la hacienda de
las Comunidades Autnomas la responsabilidad de obtener sus propios ingresos,
introduciendo, de esta forma, una restriccin a su demanda de recursos, y logrando,
as, una cierta estabilidad en el citado sistema de financiacin.
El hecho de encontrarnos ante una hacienda autonmica, en su mayor parte
financiada por recursos procedentes del Estado, es lo que ha motivado que, entre los
objetivos que el legislador ha intentado conseguir en relacin con el sistema de
financiacin autonmica, principalmente desde la reforma del ao 1993, est lograr un
aumento de la llamada corresponsabilidad fiscal. Se debe distinguir entre
responsabilidad y corresponsabilidad fiscal, as, tal y como seala ADAME
MARTINEZ, cuando se habla de responsabilidad fiscal de las CCAA se alude a la

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necesidad de acrecentar el grado de perceptibilidad que deben tener los

contribuyentes residentes en una determinada Comunidad para poder identificar
claramente que las cargas tributarias por ellos soportadas han sido impuestas por el
gobierno de dicha comunidad. Sin embargo, al referirnos a la corresponsabilidad se
pone de relieve la exigencia de compartir las responsabilidades fiscales entre el
Estado y las Comunidades Autnomas.
Las Comunidades Autnomas deban compartir con la Administracin central las
consecuencias de una mayor recaudacin, pues en muchas ocasiones los ingresos
tributarios recaudados por la Administracin central tienen como fin el sostenimiento
de toda una serie de servicios pblicos cuya competencia es autonmica. Por tanto, de
no existir tal corresponsabilidad la Administracin central aparecera ante nuestros
ojos como un sujeto simplemente recaudador, mientras que la Comunidad Autnoma
tendra una consideracin mucho ms positiva ya que recaudando una cantidad
inferior de impuestos prestan un mayor nmero de servicios pblicos.
Es importante, determinar qu debemos entender por corresponsabilidad fiscal, y as,
han sido muchos los autores que han intentado elaborar un concepto. Sin embargo, tal
objetivo no ha sido logrado, pues dicho trmino se usa en diferentes sentidos, y as
cada autor acoge en su definicin uno distinto.

En primer lugar, se puede entender la corresponsabilidad como autonoma fiscal en el

campo de los ingresos, y por tanto, la misma estara destinada a conceder mayor
autonoma a los gobiernos regionales en el campo de los ingresos.
En segundo lugar, como cumplimiento del principio de equivalencia fiscal en virtud del
cual, si se desea conseguir una cierta eficiencia en la asignacin de recursos
destinados a satisfacer las necesidades pblicas locales, y suponiendo que no existen
efectos externos, en el suministro de los bienes pblicos locales, se debera exigir a
los beneficiarios de los diversos servicios los impuestos necesarios para sufragar el
coste de los mismos.
En ltimo lugar, se utiliza el trmino corresponsabilidad en el sentido de conseguir
lograr la desaparicin de la ilusin fiscal, ya que, se considera necesario para que los
contribuyentes decidan el nivel de servicios pblicos que desean, que los mismos
perciban correctamente su coste a travs de la carga fiscal que soportan.

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La corresponsabilidad fiscal supone, por tanto, que el poder tributario se ejerce de

modo conjunto por dos, o ms, entidades territoriales, que en nuestro caso son el
Estado y la Comunidad Autnoma. As, dado que el poder tributario es un poder en
cierto modo tripartito79, pues supone un poder legislativo para establecer o regular los
tributos, un poder de administrar o de gestin y un poder de percibir ingresos, este
ejercicio conjunto se puede ceir slo a alguno, o a varios, de los supuestos que
integran tal poder, gozndose as, segn los casos, de mayor o menor,
corresponsabilidad fiscal.
GIMNEZREINA RODRGUEZ afirma

que hay tres niveles de ejercer la

corresponsabilidad por parte de las haciendas subcentrales:

a. Corresponsabilidad en relacin con la potestad normativa, de esta forma el
hecho de que la misma exista, supone la existencia de titularidad para
configurar el tributo y determinar sus elementos esenciales. La responsabilidad
puede ser total, o parcial, segn se intervenga en todos, o slo en algunos, de
los elementos.
b. Corresponsabilidad relacionada con la potestad administrativa, o con la gestin
de los tributos. En este caso la misma tambin podr ser total, o parcial, segn
el gobierno autonmico sea responsable de todas, o alguna, de las fases de la
gestin tributaria.
c. Corresponsabilidad en cuanto a la atribucin de los rendimientos del tributo, de
esta forma el gobierno regional podr hacer suya toda, o slo una parte de la
recaudacin obtenida con los tributos.
Existen, pues, tres mbitos o parcelas en los que poder gozar de corresponsabilidad, y
dentro de cada uno de ellos, diversos grados de ejercicio, lo cual supone, la existencia
de una gran diversidad de formas, de dar cumplimiento a la exigencia de que las
Comunidades tengan cierta corresponsabilidad, relacionada con sus actuaciones en
determinados campos. Estos tres niveles de ejercicio de la corresponsabilidad estn
ordenados

de

forma

decreciente,

as,

el

nivel

mximo

de

ejercer

la

corresponsabilidad es tener potestad normativa. En segundo lugar, podramos

considerar que se tiene algo menos de corresponsabilidad, en el caso de asumir la
administracin tributaria de los tributos, siendo por tanto ellas, las responsables nicas
de la gestin, recaudacin e inspeccin de los distintos impuestos sin tener capacidad
normativa alguna, y, finalmente, el nivel mnimo de corresponsabilidad fiscal se
corresponde con la simple obtencin de ingresos, lo que supondra, nicamente, poder
disponer de la recaudacin obtenida.

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2. Concepto de tributo cedido

Seala el artculo 10 de la LOFCA que son tributos cedidos los establecidos y

regulados por el Estado, cuyo producto corresponda a la Comunidad Autnoma.
La cesin se entender efectuada cuando haya tenido lugar en virtud de precepto
expreso del Estatuto correspondiente, sin perjuicio de que el alcance y condiciones de
la misma, se establezca en una ley especfica.

La cesin de tributos por el Estado podr hacerse total o parcialmente. La cesin ser
total si se hubiere cedido la recaudacin correspondiente al total de los hechos
imponles contemplados en el tributo de que se trate. Por otro lado, la cesin ser
parcial, si se hubiesen cedido la de alguno o algunos de los hechos imponibles, o parte
de la recaudacin correspondiente a un tributo. En ambos supuestos la cesin podr
comprender competencias normativas en los trminos que se establecen en la nueva
ley de financiacin autonmica.
En este momento, y tal y como destaca el artculo 11 de la LOFCA, solo
pueden ser cedidos a las Comunidades Autnomas los siguientes tributos:
a. IRPF, con carcter parcial.
b. ITPAJD.
c. IP
d. ISD
e. IVA, con carcter parcial.
f.

Los impuestos especiales de fabricacin, con carcter parcial.

g. El impuesto sobre la electricidad.

h. El Impuesto especial sobre determinados medios de transporte.
i.

Los tributos sobre el juego.

j.

El impuesto sobre las Ventas minoristas de determinados hidrocarburos.

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