Patricia Romn Tello

roman_tello20@hotmail.com

CASO 1: GASTO DEDUCIBLE POR DIETAS DEL

DIRECTORIO
Descripcin del caso:
La empresa Pacifico SAC en el ejercicio 2008, ha pagado
dietas del directorio a cinco directores, por un monto total
ascendente a S/ 122 000.00. Debemos sealar adems, que
dichos directores, ocupan el cargo de gerentes de las
distintas reas de la empresa, motivo por el cual se
encuentran en la planilla de la empresa.
Asimismo, la empresa nos informa que tiene una utilidad
contable de S/4 112 000.00. Ante ello, la empresa nos
efecta dos consultas:
Qu tipo de rentas constituyen las dietas del director? y
Existen reparos en los gastos efectuados por las dietas
entregadas?

Solucin:
Respecto de la categora de renta de la dieta:

Si bien es cierto, los cinco directores los cuales percibieron dietas, tambin se
encuentran en planilla (como gerentes), por lo cual podramos deducir que al ser
trabajadores dependientes, que a su vez prestan un servicio de cuarta (cargo de
directores), las rentas generadas seran renta de quinta categora, ello de
conformidad con el inciso f) del artculo 34 de la LIR.
Sin embargo, del texto expuesto en el numeral 1 inciso d) del artculo 20 del
Reglamento de la LIR, se seala que la renta bruta de quinta categora prevista en
el inciso f) del artculo 34 de la LIR est sujeta a las siguientes normas:
Los ingresos considerados dentro de la cuarta categora no comprenden las
rentas establecidas en el inciso b) del artculo 33 de la LIR (dietas del directorio).
Slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, podemos concluir que las dietas de directorio, an cuando se
mantenga un vnculo laboral de dependencia con la empresa, siempre sern renta
de cuarta categora para el perceptor de la misma en aplicacin de lo dispuesto
por el artculo 20 inciso d) del Reglamento de la LIR.

Lmite deducible por dietas de directorio:

Respecto a su segunda consulta, debemos sealar que el procedimiento para

calcular el lmite deducible por dichas dietas es el siguiente:
Paso 1: Determinar la Utilidad comercial:
Utilidad Contable
S/4 112 000.00
(+)Dietas del directorio (cargadas al gasto) 122 000.00
Utilidad comercial
S/4 234.000.00
Paso 2: Determinar el Importe deducible:
Dietas del directorio
S/122 000.00
Limite deducible:
(6% de 4 234.000.00)
S/254,040.00
Por tanto, en el presente caso, no hay exceso que reparar en la DJ Anual 2008,
puesto que las dietas entregadas se encuentran dentro del lmite deducible.

CASO 2: GASTOS DE MAESTRA

Son deducibles los gastos por maestras en los trabajadores bajo el
concepto de cursos de capacitacin?

Descripcin del caso:

La empresa de Asesora PACIFICOHOLDING SAC desea cubrir los
gastos de maestra de tres de sus ms destacados asesores del rea
laboral. Para ello, nos comenta que la empresa tiene como Poltica,
capacitar a los asesores de todas sus reas (civil, laboral, comercial,
tributaria, etc) para el mejor desempeo de sus labores e incrementar de
esa forma el rendimiento y la productividad de la empresa. Ante ello,
PACIFICOHOLDING SAC nos consulta si los gastos de maestra son
deducibles del Impuesto a la Renta de la empresa como cursos de
capacitacin de los trabajadores?.

Qu comprenden los gastos educativos?:

El artculo 37 inciso ll) de la LIR, establece son deducibles de la renta neta de tercera
categora, los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor. Ahora bien, al parecer el criterio gastos educativos es bien amplio,
no obstante el Tribunal Fiscal ha recogido de la doctrina dicha definicin asumiendo
un alcance restringido del mismo (slo a cursos de capacitacin, entindase stos
tales como seminarios, talleres, y similares) mediante el cual se establece que
tratndose de los referidos gastos, que en nuestra legislacin se encuentra contenido
en el inciso ll) del artculo 37 de la LIR, y que en principio podran constituir gastos de
liberalidad, las legislaciones afirman su carcter de deducibles y de encuadrarlos en
una interpretacin amplia del principio de causalidad, al realizarse en procura de
motivar al personal para el mejor desempeo de sus funciones.
Como puede observarse, respecto al gasto educativo en los que incurren las
empresas en beneficio de sus trabajadores, que a nuestro juicio es un tema que se
presenta con mucha frecuencia a en las empresas, ya que stas asumen el total
o parte de los gastos educativos de sus trabajadores con la finalidad de que
stos efecten de una manera ms eficiente su labor, para ello se consultan si
dichos desembolsos son deducibles del Impuesto a la Renta y si stos deben o
no incrementar la renta de quinta del trabajador.

En ese sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal, mediante la RTF N

09484-4-2007 (publicada el 10/10/2007):() Siendo ello as, tratndose de
gastos educativos, estos deben estar referidos a aquellos desembolsos que
permitan efectuar de una manera adecuada su labor, como es el caso de los
cursos de capacitacin y no a gastos de formacin profesional o que
otorguen un grado acadmico, como es el caso materia de autos.
Que en tal sentido, los gastos reparados, por su naturaleza no constituyen
gastos de capacitacin para el puesto, por lo que al ser efectuados en virtud
a la prestacin de servicios personales a la recurrente (empresa)
constituyen rentas de quinta categora, encontrndose por tanto aquella
obligada a efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta
categora ().
Como se puede apreciar, en la RTF antes sealada, el Tribunal Fiscal ha
precisado que an cuando en los gastos de formacin profesional o que
otorguen un grado acadmico (como es el caso de la maestra) se cumpliera
con el Principio de Generalidad previsto por el artculo 37 inciso ll) de la LIR,
los mismos tendran que afectar la renta de quinta categora del
trabajador, puesto que dicho beneficio implica un beneficio adicional para el
trabajador y por tanto no constituye condicin de trabajo.

Conclusiones:
Por lo expuesto, cabe precisar que para que los gastos educativos previstos en el
artculo 37 inciso ll) de la LIR sean deducibles, no existe un lmite cuantitativo, sin
embargo, se debe cumplir con el principio de generalidad, ello de conformidad con lo
expuesto en el ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR y el artculo 20 inciso c) numeral 3
del Reglamento de la LIR.
De no cumplirse con dicha generalidad, dicho desembolso tendr que incorporarse en la
renta de quinta del trabajador (y efectuarse las retenciones correspondientes de ser el
caso) a efectos de que pueda seguir siendo un gasto deducible de la empresa.
Los gastos educativos son deducibles para la empresa sin afectar la renta de quinta del
trabajador en la medida que sean necesarios para mantener la fuente generadora de
renta gravada, los mismos deben estar referidos a CURSOS DE CAPACITACIN
(seminarios, conferencias, etc), ms no a cursos que le proporcionen un grado
acadmico o profesional al trabajador, puesto que en stos casos ya estaramos ante un
incremento en la remuneracin del trabajador y por tanto no sera aplicable el artculo 20
inciso c) numeral 3 del Reglamento de la LIR, el cual establece que no son renta gravable
de quinta categora, los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter
general a favor del personal, a que se refiere el inciso ll) del artculo 37 de la LIR.
Por lo expuesto, en la presente consulta, los gastos de maestra de los trabajadores del
rea laboral de la empresa de Asesora PACIFICOHOLDING SAC no seran deducibles
del Impuesto a la Renta como cursos de capacitacin previstos en el artculo 37 inciso
ll) de la Impuesto a la Renta,

Limite del 6% de los

montos acreditados con
C/P que otorgan derecho a
deducir costo/gasto y que
estn anotados en:

Deduccin como
gasto/costo la
Boletas emitidas
por Sujetos del
RUS
Lmite:

200 UIT (S/. 700 ,000)

UIT 2008

(S/3500)

Registro de
Compras

Una empresa nos consulta si las boletas de venta, son

deducibles del Impuesto a la Renta 2008?
La regla general es que se encuentran prohibidas la
deducciones de gasto o costo que no estn sustentados en
comprobantes de pago que otorguen a su adquirente el
derecho de deducir el monto consignado en ellos para efectos
tributarios.
Ahora bien, el artculo 4 numeral 3 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, establece que las boletas de venta no
permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, ni podrn
sustentar gasto o costo para efecto tributario, ni crdito
deducible, salvo en los casos que la ley lo permita y siempre
que se identifique al adquirente o usuario con su nmero de
RUC as como con sus apellidos y nombres o denominacin o
rezn social (es necesario aclarar que este ltimo requisito
subrayado, el cual est en vigencia desde el 01.03.2009)

Como puede apreciarse, el Reglamento de Comprobantes de

Pago, hace mencin a que si se aceptar sustentar gasto con las
boletas de venta en los casos que la Ley lo permita. En ese
sentido, el penltimo prrafo del artculo 37 de la LIR, establece
lo siguiente:
Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados
con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho,
emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS, hasta el lmite del 6%
(seis por ciento) de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras.
Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200
UIT.

En conclusin, no todas las boletas de venta son aceptadas

para deducir gasto, sino slo las boletas emitidas por los sujetos
del Nuevo RUS, siempre y cuando estn dentro de los lmites
antes sealados.

Consulta:
La empresa Los Romanes SAC (que usa un bien
alquilado) nos consulta si los gastos de mantenimiento,
luz, agua y telfono, sustentados con recibos a nombre
del propietario (arrendador) son deducibles del Impuesto
a la Renta?

Solucin:
Como se puede apreciar, si bien es cierto los
desembolsos efectuados por la empresa Los Romanes
SAC cumplen con el principio de causalidad previsto en
el artculo 37 de la LIR, adems de ello, se debe tener en
cuenta las formalidades previstas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago en este tipo de operaciones.

As, el artculo 4 numeral 6) antepenltimo prrafo del

Reglamento de Comprobantes de Pago, establece que,
tratndose de recibos emitidos a nombre del arrendador o
subarrendador del inmueble, se entender identificado al
arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios
pblicos a los que se refiere el presente literal, siempre que en
el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que
la cesin del uso del inmueble incluye a los servicios pblicos
suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los
contratantes estn autenticadas notarialmente.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, si las firmas

son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del
arrendamiento o subarrendamiento, slo permitirn sustentar
gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible o ejercer el
derecho al crdito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha
de certificacin de las firmas.

La empresa Los solitarios SAC nos efecta las siguientes

consultas:
1. Se pueden deducir gastos por viticos por viajes al
exterior del pas sin contar con el sustento de los
comprobantes de pago?.
Como habamos mencionado en el acpite anterior, la
sustentacin del gasto por viticos al exterior obliga a
contar con el respectivo comprobante de pago. Sin
embargo, desde el ejercicio gravable 2007 y como
consecuencia de las modificatorias efectuadas a la Ley del
Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N 970 el
cual incorpor la posibilidad de deduccin del gasto por
viticos incurridos en el extranjero con la simple
presentacin de una Declaracin Jurada efectuada por
el funcionario o trabajador de la empresa que tuvo la
oportunidad de viajar al exterior.

Esta declaracin jurada solo involucra como conceptos

dentro de los viticos a: la alimentacin y a la
movilidad, quedando descartado el tema del
hospedaje, el cual si requiere de manera obligatoria el
sustento con un comprobante de pago. A nivel
reglamentario esos cambios se establecieron con la
publicacin del Decreto Supremo N 159-2007-EF, el
cual est vigente desde el 17 de octubre de 2007.

Cabe mencionar que el porcentaje mximo de

deduccin como gasto por concepto de viticos de
alimentacin y movilidad por da es del orden del 30%
del gasto por vitico al exterior deducible
tributariamente. Ello puede reflejarse en el siguiente
cuadro:

IMPORTE DE VITICOS POR VIAJES AL EXTERIOR

DEDUCIBLE COMO GASTO POR DA

ZONA

PRIMER LMITE
SEGUNDO LMITE
Importe
diario Mximo deducible
deducible
(30% del primer
tributariamente
lmite)

frica,
Amrica
Central y Amrica US$ 400.00
del Sur

US$ 120.00

Amrica del Norte

US$ 440.00

US$ 132.00

Caribe y Oceana

US$ 480.00

US$ 144.00

Europa y Asia

US$ 520. 00

US$ 156.00

2. Si la empresa cuenta con los comprobantes de

pago que sustenten los gastos por los viticos
(alimentacin y movilidad). Se pueden deducir
dichos gastos a travs de la elaboracin de una
declaracin jurada?

En el caso puntual que se cuente con los comprobantes

de pago que sustenten los gastos por viticos,
especficamente en el caso de la alimentacin y
movilidad ya no ser posible que se presente la
declaracin jurada por parte del contribuyente de
manera conjunta, ello equivale a decir a que si la
deduccin del gasto se presenta mediante declaracin
jurada ya no se podr sustentar dichos gastos a travs
de la presentacin de los comprobantes de pago, o
viceversa.

Caso:
Uno de los trabajadores de la empresa Los Rpidos
SAC en el mes de agosto y noviembre del ejercicio
2008 cuando se encontraba en direccin de la
empresa de uno de los clientes (en el vehculo de la
empresa) incurri en infracciones sobre reglas de
trnsito con el sector pblico. Como consecuencia de
ello, la empresa Los Rpidos SAC ha tenido que
realizar el pago de multas al sector pblico. Ante ello,
se nos consulta si dichos gastos son deducibles del
Impuesto a la Renta?

Solucin:

El artculo 44 inciso c) de la LIR, establece una

relacin de gastos que no son deducibles a efectos de
determinar la renta neta de tercera categora, es decir
gastos prohibidos, entre los cuales se encuentran las
multas, recargos, intereses moratorios previstos en el
Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por
el Sector Pblico Nacional.

Por tanto, estos desembolsos que no son deducibles del

Impuesto a la Renta, a pesar de que se cuenta con el
comprobante de pago respectivo, por ello, se tendran
que adicionar en la declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta 2008.

Caso:
Un contribuyente adquiri una factura por la compra de
determinados productos de la empresa ABC en octubre del
2008, sin embargo en diciembre de dicho ao se percata que
dicha empresa figura en el RUC con la condicin de No
hbido. Ante ello, el contribuyente nos consulta si dicho
comprobante, adquirido con anterioridad a que la empresa
haya adquirido dicha condicin es deducible del Impuesto a
la Renta 2008?

Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla

con
los
requisitos
y
caractersticas
mnimas
establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente que, a
la fecha de emisin del comprobante, tena la
condicin de no habidos segn la publicacin
realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al
31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
Por tanto, en el presente caso, dicha factura adquirida
en octubre del 2008, si es deducible del IR 2008, debido
a que fue adquirida con anterioridad a que la empresa
ABC adquiera la condicin de No hbida.

Caso:
La empresa XYZ la cual se dedica a la
comercializacin de computadoras, en el mes de
enero de 2008 ha sufrido un robo de 50 dichas
mquinas. Ante ello, nos consulta cul es el
mecanismo para que dichas prdidas sean
deducibles del Impuesto a la Renta 2008.

Base legal: Art. 37 inciso d) de la LIR

Supuestos:
Destruccin de bienes pertenecientes a la
empresa debido a caso fortuito o fuerza
mayor (causa no imputable consistente
en un evento extraordinario, imprevisible
e irresistible).
Prdidas de bienes por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente, sin
importar si los mismos fueron cometidos
por trabajadores o por cualquier tercero.

D
E
D
U
C
I
B
L

E
S

En la parte que no resulte ser

cubierta por indemnizaciones o
seguros
+
Siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o
que se demuestre que es intil
ejercitar
la
accin
judicial
correspondiente.

POR DELITO
Denuncia policial del supuesto delito no tendr
ninguna capacidad de prueba. Dos mecanismos
de probanza:
La judicial.

Se acredite que la accin

judicial es intil. No hay

No resulta necesaria una sentencia

delincuente identificado.

condenatoria, debido a que no es

Documento que archive el

relevante la determinacin del

caso, el que usualmente es

delincuente, sino nicamente la

emitido por la fiscala

prueba de que existi delito.

correspondiente.

POR DELITO
RTF N 11061-2-2007

La sla exhibicin de la copia certificada de la

denuncia policial en la que consta el hurto sistemtico

supuestamente efectuado por los trabajadores de la
empresa y copia de un artculo periodstico no

acredita la comisin de un hecho delictuoso

contra la recurrente, a fin de que pueda deducir
como gasto el importe por prdida extraordinaria.

PRDIDAS EXTRAORDINARIAS
RTF N 1272-4-2002

Procede

deducir

como

gasto

por

prdidas

extraordinarias, las sufridas por delitos en perjuicio del

contribuyente por terceros, en la parte no cubierta por
el seguro y siempre que resulte intil ejercitar la
accin

judicial

correspondiente,

cuando

se

ha

acreditado el archivamiento provisional de la denuncia

penal por la no identificacin de la denuncia de los
autores de dichos delitos.

PRDIDAS EXTRAORDINARIAS
RTF N 0016-5-2004

Procede deducir como gasto las prdidas por el robo

de mercadera, cuando el Ministerio Pblico ha
dispuesto el archivo provisional de la investigacin
preliminar por la falta de identificacin de los
autores del delito, pues tal circunstancia acredita
que es intil ejercer la accin penal en forma
indefinida, mientras no se produzca dicha
identificacin, no resultando razonable supeditar la
deduccin del gasto al vencimiento del plazo
prescriptorio de la citada accin.

CASO 9: GASTOS RECREATIVOS LMITES

Base legal: Art. 37 inciso ll) de la LIR
Son todos aquellos
gastos orientados:
a comidas, festejos
y en general cualquier
tipo de distraccin
orientada a los
trabajadores.

Se entiende que
puede incluirse los
gastos orientados a
la
familia
del
trabajador:
Navidad del hijo del
trabajador.

0.5% de Ingresos

Lmites

devoluciones,
bonificaciones
y descuentos

40 UIT =
140.000

GASTOS EN EL TRABAJADOR
RTF No. 603-2-2000
Toda vez que los trabajadores son considerados
como fuente de renta, resultan deducibles no slo
los pagos que se realizan hacia los trabajadores
(remuneracin), sino tambin los gastos que se
hagan en relacin a ellos, por redundar en un
mejor desempeo o productividad de estos y
como consecuencia mayor generacin de rentas
gravadas.

Normalmente cuando el
empleador asume los
gastos personales del
trabajador, estamos ante
una
mayor
remuneracin
Siendo deducible no el gasto
asumido, sino la remuneracin,
en la medida que conste en
planillas.

No se debe
confundir los
gastos
asumidos
por el
empleador
con los
gastos
recreativos

Caso:
La Empresa Los Tucanes S. A. C, con ocasin del Da
del Trabajador, organiz un campeonato deportivo para
los trabajadores. En el ejercicio 2008 la empresa obtuvo
ingresos netos por S/. 942,600 y registr gastos
recreativos por la suma de S/.8,100.
Concepto
Ingresos netos del ejercicio

S/.
942,600

Gastos recreativos contabilizados

8,100

Mximo deducible: 0.5% de S/. 942,600

4,713

Adicin por exceso de gastos recreativos

3,387

Caso:
La empresa Esttics SAC desarrolla sus
actividades generadoras de renta gravada
en un local alquilado. Sin embargo, dicho
local necesita una serie de remodelaciones,
ampliaciones, divisiones, etc. Ante ello, la
empresa nos consulta si dichas mejoras,
son deducibles del Impuesto a la Renta
2008.

Si los desembolsos efectuados por la empresa Esttics

SAC constituyen mejoras, las cuales no van a ser
reembolsadas por el propietario, debemos sealar que
stas deben ser contabilizadas como activo fijo del
arrendatario, el cual tiene derecho a deducir la
depreciacin correspondiente al ejercicio de dichas
mejoras para poder determinar la renta neta de tercera
categora, ello de conformidad con el inciso f) del
artculo 37 de la LIR, en concordancia con el inciso h)
del artculo 22 del Reglamento de la LIR.

Patricia Romn Tello

Correo electrnico: roman_tello20@hotmail.com