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JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - ACCIN Y CONTRADICCIN

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA

ACCIN Y CONTRADICCIN

Gastos deducibles en el Impuesto a la Renta


En vista a la cercana de la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2008 (entre el 26 de marzo al 08 de abril de 2009), se ha credo
conveniente exponer ciertos pronunciamientos jurisprudenciales emitidos por el Tribunal Fiscal, a

fin de orientar al contribuyente en la determinacin correcta de su impuesto y as evitarle futuras


contingencias con el Fisco.

Constituye materia sumamente relevante para la determinacin del Impuesto a la Renta, la deduc-

cin de los gastos incurridos para generar la renta gravable, ya que ello posibilita que el impuesto
no grave el capital, sino la riqueza realmente obtenida, y as evitar discusiones acerca de su confiscatoriedad.

1) Es necesario que los comprobantes de pago renan los requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago para poder deducir el costo computable de las existencias?

En ningn extremo de la normativa del Impuesto a la Renta se ha establecido que el costo de adquisicin,
costo de produccin o valor de ingreso al patrimonio deben estar sustentados en comprobantes de pago
emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la Administracin no

puede reparar el costo de ventas por el slo hecho de haber emitido liquidaciones de compra a proveedores agropecuarios que tenan nmero de RUC.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 2933-3-2008 (04/03/2008).


2) Los gastos realizados por la empresa para el pago de los estudios de maestra de sus trabaja-

dores son deducibles del Impuesto a la Renta como gastos educativos, sin que constituyan mayor
renta de quinta categora de dichos servidores?

Los gastos educativos a favor del personal que enuncia el artculo 37 literal ll) del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR en adelante), y que no constituyen renta de quinta categora acorde al

artculo 20 inciso c) numeral 3) del Reglamento de la LIR, son aquellos que se realizan para moti-

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var al personal para el mejor desempeo de sus obligaciones. Por tanto, los cursos de capacitacin
s forman parte de los gastos educativos referidos, ms no aquellos gastos de formacin profesional

o que otorguen un grado acadmico (maestra), debiendo estos ltimos encontrarse consignados
como mayor renta de quinta categora en las boletas de pago y Planilla Electrnica, para que sea
deducible el gasto.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 9484-4-2007 (10/10/2007).


3) Para la deduccin del gasto incurrido por las remuneraciones de los trabajadores, es necesario
que la empresa haya cancelado los tributos que afectan dichas remuneraciones antes del vencimiento de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta?

La falta de pago de los tributos que afectan la obtencin de rentas de quinta categora, no determinan la

falta de veracidad del trabajo efectuado para la empresa y por ende el desconocimiento del gasto, siendo
que dicho incumplimiento acarrear el cobro coercitivo de los tributos dejados de pagar, as como la
aplicacin de sanciones por los incumplimientos formales que se deriven.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2147-1-2005 (08/04/2005).
4) En vista a que las vacaciones califican como un beneficio social, la remuneracin vacacional es
deducible como gasto por la sola provisin contable, acorde con el artculo 37 inciso j) de la LIR?

Las vacaciones entendidas como descanso fsico son un beneficio social debido a que tienen como fin
el resguardo de la salud de los trabajadores, mientras que la remuneracin vacacional es una autntica

remuneracin que proviene de una suspensin imperfecta de labores, en la que no existe la contraprestacin del trabajador de brindar su fuerza laboral. Por tanto las remuneraciones vacacionales, dada su condicin de rentas de quinta categora, son deducibles en el ejercicio de su provisin contable siempre que

se hayan pagado antes del vencimiento de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, acorde al
inciso v) del artculo 37 de la LIR. Caso contrario, las remuneraciones vacacionales sern deducibles en
el ejercicio gravable en que se realice su pago.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 7719-4-2005 de Observancia Obligatoria (14.01.2006).


5) Es necesario que la depreciacin acelerada de un bien adquirido en leasing se encuentre contabilizada para efectos de su deduccin como gasto?

El segundo prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, modificado por la Ley N 27394,
regula un tratamiento de depreciacin diferenciado, toda vez que dispone que excepcionalmente, cuando

los contratos de arrendamiento financiero cumplan con las caractersticas de tener un plazo mnimo de
2 o 5 aos (segn se trate de bienes muebles o inmuebles, respectivamente), que sean costo o gasto para

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efectos del Impuesto a la Renta, que la opcin de compra slo puede ser ejercida al final del contrato, y se

destine el bien a las actividades empresariales; entonces los bienes sujetos a dichos contratos de leasing
pueden ser depreciados de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, no

contemplndose otro requisito adicional para efectos tributarios, como por ejemplo el que la depreciacin se encuentre contabilizada.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 00986-4-2006 (22/02/2006)


6) Son deducibles los gastos de mantenimiento de carreteras que una compaa minera realice a
favor de la comunidad aledaa?

Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de mejoramiento de carreteras,

deben tener el carcter de extraordinarios e indispensables para el transporte de bienes que produce

desde o hasta sus plantas y no tratarse de una obra de infraestructura pblica en beneficio de la comunidad a cargo del Estado, pues en ese supuesto constituira una liberalidad al no existir la obligacin de la
recurrente para asumir dicho gasto.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 4807-1-2006 (05/09/2006)


7) Los gastos incurridos por una empresa por visitas a su fbrica de clientes de sus distribuidores

y mayoristas, califican como gastos de representacin (sujetos al lmite del 0.5% de los ingresos
netos anuales), o gastos de propaganda (sin lmite cuantitativo alguno)?

De acuerdo al artculo 3 del TUO de la Ley de Proteccin al Consumidor, los distribuidores y mayoristas no califican como consumidores, en vista a que en el ejercicio de sus actividades no adquieren

productos o servicios como consumidores finales. Por tanto, los gastos incurridos por visitas a la fbrica

del contribuyente de parte de clientes de sus distribuidores y mayoristas no se encuentran comprendidos

en el segundo prrafo del inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la LIR (gastos de propaganda),
sino son deducibles como gastos de representacin en la medida que no superen el 0.5% de los ingresos
netos anuales de dicho contribuyente.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 11915-3-2007 (14/12/2007)


8) Para la deduccin del gasto por las dietas del directorio, es requisito su pago antes de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta?

El Acuerdo de Sala Plena del Tribunal Fiscal N 28-2005 ha sealado que El requisito del pago previsto en el inciso v) del artculo 37 de la LIR, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en
los otros incisos del referido artculo 37 que constituyen para su perceptor rentas de segunda, cuarta y

quinta categora. De esta forma, al encontrarse la deduccin del gasto por dietas del directorio en el in-

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ciso m) del artculo 37 de la LIR, no es requisito su pago antes del vencimiento de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta, para la deduccin del gasto.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 7014-1-2005 (18/11/2005)

9) Es deducible como gasto la entrega de canastas navideas a los practicantes de la empresa, a


pesar que no sean trabajadores?

Si bien los practicantes de la empresa no tienen un vnculo laboral con ella, lo que mantienen es una

relacin particular (que tampoco puede calificarse como una relacin de naturaleza civil estrictamente)
que se rige por sus normas especiales, por la cual reciben una subvencin econmica por la labor que
realizan en el marco de la orientacin y capacitacin tcnica y profesional que les brinda la empresa (que

por disposicin expresa de la ley no tiene carcter remunerativo y no est sujeta a retenciones). Por tanto,

la entrega de canastas navideas a los practicantes no puede entenderse como un acto de liberalidad
de la empresa, ya que tiene como origen y motivacin la labor que aquellos realizan a su favor, siendo
deducible el gasto.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 2675-5-2007 (22/03/2007).

10) Para la deduccin del gasto por mantenimiento de vehculos, es suficiente la tenencia de los
comprobantes de pago respectivos?

Para el derecho a la deduccin del gasto en la determinacin del Impuesto a la Renta, no slo se debe
acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas, ni con el

registro contable de las mismas, sino que se debe acreditar que los gastos efectivamente se han realizado,

lo que puede sustentarse, entre otros, con la documentacin que especifique la recepcin de los bienes,

tratndose de operaciones de compra de bienes, o en su caso, con indicios razonables de la efectiva


prestacin de servicios (control del mantenimiento por cada unidad de transporte, en el caso analizado),
y con la documentacin que evidencia el pago de los mismos.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 1515-4-2008 (06/02/2008).

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