INGRESOS POR DRAWBACK

La Srta. Sussan Santana  ha realizado la siguiente consulta al Blog:

Los ingresos por el concepto de Drawback, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta?

Respuesta:
El Drawback está definido como aquel régimen aduanero que permite, como consecuencia de la
exportación de mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios que
hayan gravado la importación de las mercancías contenidas en los bienes exportados o
consumidos durante su producción. 

El Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre la materia.

RTF Nº  542-1-2007 (23.01.2007)

Los ingresos obtenidos por el acogimiento al régimen aduanero del drawback no califican en el
concepto de renta producto, al no provenir de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos, así como tampoco derivan de operaciones con terceros, ya que provienen de un
mandato legal y no de operaciones entre particulares.

“Los ingresos obtenidos producto del régimen aduanero del drawback no se

encuentran afectos al Impuesto a la Renta”.

DEDUCCION DE GASTOS DE VEHICULOS

El Sr. Carlos Jara ha realizado la siguiente consulta al Blog:
Cuáles son las modificatorias en la deducción de gastos de vehículos y cuál es el límite tributario.
Respuesta:
Mediante el D.L. Nº 1120 (18.07.2012), se modificó el inciso w) artículo 37º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Se mantienen las limitaciones para deducir gastos de vehículos destinados a la administración,
dirección y representación de la empresa (tabla del Reglamento de la LIR); pero además de
mantener dentro de dicha limitación a los vehículos de las categorías A2, A3 y A4, se incorpora
dentro de la limitación a los vehículos de categorías B1.3 y B1.4. además se deberá tener en
cuenta que el costo de los vehículos asignados a las actividades mencionadas no supere las 30
UIT.

De acuerdo a lo regulado por el Reglamento de Ley N° 23741, Ley de la Industria Automotriz, las
categorías B1.3 y B1.4 corresponden camionetas de tracción simple 4 x 2 o tracción en las cuatro
ruedas 4 x 4 hasta 4,000 Kg de peso bruto vehicular, excepto las de tipo pick up.

La norma agrega que el reglamento fijará las condiciones para deducir tales gastos, atendiendo por
ejemplo a los siguientes indicadores: dimensión de la empresa, naturaleza de actividades y
conformación de activos.

Limitaciones:
Respecto a los gastos de vehículos destinados a labores de dirección, representación y
administración, estos estarán sujetos a los siguientes límites:

A fin de aplicar la tabla se debe considerar:

- La UIT vigente en el ejercicio inmediato anterior.
- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio anterior (excluyendo los ingresos netos
por la enajenación de bienes del activo fijo y de la realización de operaciones no habituales
respecto del giro del negocio).

Ingresos Netos Anuales     Número de vehículos         

Hasta 3,200 UIT                                1         
Hasta 16,100 UIT                              2         
Hasta 24,200 UIT                              3         
Hasta 32,300 UIT                              4         
Más de 32,300 UIT                            5         

N° de Vehículos con derecho a devolución                         X  100          

N° Total de Vehículos de propiedad de la Empresa

DIETAS A LOS DIRECTORES

La  Srta. Karina O’Higgins ha realizado la siguiente consulta al Blog:

Cuál es el tratamiento tributario de las dietas a los directores.?

Respuesta:
Mencionamos lo siguiente:

Inciso m) del artículo 37 de la LIR; inciso l) del artículo 21 del RLIR

Las dietas que perciban los directores de las sociedades anónimas serán deducibles en la parte
que no exceda del 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del IR.

Si la empresa obtiene pérdida contable en el ejercicio, el gasto por este concepto no será
deducible. Asimismo, el exceso sobre el límite señalado será adicionado a la determinación del IR.

La deducción de estos gastos no se encuentra supeditada a su pago antes del vencimiento de la

presentación de la declaración jurada anual. (RTF Nº 07719-4-2005)

Las dietas del directorio constituyen rentas de cuarta categoría, según el artículo 33º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.

GASTOS POR MOVILIDAD

El Sr. Eder Culqui  ha realizado la siguiente consulta al Blog:
Las movilidades que se entregan a los trabajadores (mensajeros, conserjes, etc) son deducibles
del impuesto a la renta y si tienen algún limite tributario.
Respuesta:
Mencionamos lo siguiente:
Inciso a1) del artículo 37 de la LIR, inciso v) del artículo 21 del RLIR
Los gastos de movilidad de los trabajadores serán deducibles en la medida que sea necesario
incurrir en ellos para el desempeño de las funciones de estos (conserjes, encargados de trámites,
etc.).

Se estipula adicionalmente que estos gastos no pueden constituir beneficio o ventaja patrimonial
directa para el trabajador (libre disponibilidad).

Los gastos de movilidad serán sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita
por el trabajador usuario de la movilidad. La planilla no podrá exceder, por cada trabajador, del
importe diario equivalente al 4% de RMV (Remuneración Mínima Vital), actualmente es S/. 750.00

El último párrafo del inciso a1) del artículo 37 prohíbe la deducción de gastos de movilidad para
aquellos trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por la empresa.

No es posible deducir gastos de movilidad por concepto de viáticos con la referida planilla. Al tener
su propio tratamiento, deberán sustentarse necesariamente con comprobante de pago.

INTERESES MORATORIOS DE LA AFP

LOS INTERESES MORATORIOS DE LA AFP SON DEDUCIBLES PARA EL IMPUESTO A LA
RENTA?
La Srta. Roxana Tovar  ha realizado la siguiente consulta al Blog:
Los intereses moratorios que se pagan a la AFP son gastos deducibles del impuesto a la renta?
Respuesta:

En la Ley del Impuesto a la Renta establece que los gastos son deducibles si cumplen con el principio
de causalidad, el cual lo define de la siguiente manera:

‘’Son deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la fuente productora de renta, así como
los gastos vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por Ley’’.

Es por esta razón que el Tribunal Fiscal mediante la RTF Nº 02116-5-2006 manifiesta que los intereses
pagados por concepto de intereses moratorios debido al no pago oportuno de las aportaciones a la AFP
de los trabajadores no es deducible para efectos del Impuesto a la Renta.

Toda vez que no se encuentra vinculado al mantenimiento de la fuente productora de riqueza sino con la
omisión de pagar oportunamente los aportes retenidos a sus trabajadores independientemente de las
razones que motivaron tal conducta.

Al no ser deducible del impuesto a la renta, se deberá adicionar en la declaración jurada anual del
impuesto a la renta.

Descargar RTF
http://apps.mef.gob.pe/TribunalFiscal/nuevo_busq_rtf.jsp

GASTOS DE CAPACITACION
CUAL ES EL LIMITE TRIBUTARIO
El Sr. Gian Alcarraz  ha realizado la siguiente consulta al Blog:
Para el cierre del ejercicio 2013 (Declaración Jurada Anual 2013-SUNAT) cuál es el límite tributario para
los gastos de capacitación, en los contribuyentes de rentas de tercera categoría que se encuentren en el
régimen general de renta.

Respuesta:

Decreto Legislativo N° 1120

Mediante el presente D.L., se establece la derogación a partir del 1 de enero de 2013 de la Ley N°
29498 “Ley de promoción a la inversión en capital humano”, que modificó el inciso ll) del Artículo 37 de
la LIR que establece la deducibilidad de los gastos de salud, recreativos, culturales y educativos.

El inciso ll) del Artículo 37 de la LIR fue modificado por la Ley N° 29498, vigente desde el 1 de enero de
2011, incluyendo dentro de los “gastos educativos” a los de capacitación y estableciendo límite de
deducción para éstos: hasta por un monto máximo equivalente a 5% del total de los gastos deducidos
en el ejercicio. La Ley N° 29498 establecía además la obligación de presentar al Ministerio de Trabajo y
Promoción del Empleo el programa de capacitación con carácter de declaración jurada (obligación
administrativa de carácter formal).

De ese modo: desde el 1 de enero de 2013:

Se elimina la mención de los gastos de capacitación en el inciso ll) del Artículo 37.
No existe límite cuantitativo para la deducción de los gastos de capacitación.
No existe obligación de presentar el programa de capacitación ante el Ministerio de Trabajo.
La deducción de los gastos de capacitación se determinará por los criterios de causalidad,
razonabilidad, normalidad y generalidad.
No obstante, tener en cuenta que la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
N° 1120 que el criterio de generalidad no será aplicable para la deducción de los gastos de capacitación
que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal a
efectos que la misma repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora.

Se mantiene vigente lo dispuesto en el Reglamento de la Ley del IR (inciso k del Artículo 21) respecto
de la definición de gastos de capacitación: “entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del
personal, a aquéllas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales
de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los
 cursos de formación profesional o que otorguen un grado académico, como cursos de carrera,
postgrados y maestrías”.

INFORME N° 021-2009-SUNAT/2B0000 
No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del artículo 37° del TUO  de la
Ley del Impuesto a la Renta,  puedan deducir los gastos incurridos por concepto de maestrías,
postgrados y cursos de especialización de sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el
criterio de generalidad, entre otros criterios. 

GASTOS DE REPRESENTACION
CONSULTAS AL BLOG.

En el Blog, la Srta. Carmela Vásquez ha realizado consultas sobre los gastos de representación, por lo
que mencionamos lo siguiente:
Inciso q) del artículo 37 de la LIR e inciso m) art. 21 del RLIR:
•       Se consideran gastos de representación a:
•       Los efectuados  con el objeto de representar a la Compañía fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
•       Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición de
mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. 
•       No se consideran gastos de representación:
     -      Los gastos de viaje    
     -      Gastos dirigidos a la masa de consumidores reales o potenciales,  como los gastos de
propaganda
•       Los gastos de representación serán deducibles siempre que
 i)         No superen el 0.5% de los ingresos  brutos, hasta el máximo de 40 UIT´s. 
ii)         Se trate de gastos causales.
iii)        Estén sustentados en comprobantes de pago que den derecho a costo o gasto (facturas,
excepcionalmente, boletas de venta). 
•       El límite para la deducibilidad de gastos de representación contiene en realidad un doble límite:
                      i)        Que los gastos de representación cargados a resultados no excedan del 0.5% de los ingresos netos, y;
                     ii)        Que aún cuando no se exceda el límite anterior, este a su vez no supere las 40 UIT’s.
•       El importe que exceda uno u otro límite deberá ser adicionado en la determinación del IR del ejercicio.
                      i)        RTF N° 11915-3-2007
                 Los gastos efectuados en las visitas de clientes de sus distribuidoras a la fábrica de
producción  califican como gastos de representación, al haberse realizado a favor de mayoristas y
distribuidores.
–      RTF N° 3354-5-2006
                 No son deducibles los gastos de representación  no fehacientes, esto es,  cuando no es
posible verificar que los nombres de las personas beneficiadas pertenezcan a clientes.

GASTOS DE REPRESENTACION PARA EFECTOS DEL IGV

De acuerdo al artículo 18º del TUO de la Ley del IGV solo otorgan derecho a crédito fiscal las
adquisiciones de bienes y servicios que sustenten gasto o costo segun la Ley del Impuesto a la Renta.
En el numeral 10 del artículo 6º del Reglamento del IGV, establece que los gastos de representación
otorgaran derecho al crédito fiscal siempre que no exceda del 0.5% de los ingresos brutos acumulados
en el año calendario, con un limite máximo de 40 UIT.

Si existe un exceso en gastos de representación no es deducible del impuesto a la renta, ni se puede

deducir el crédito fiscal.

GASTOS DE REPRESENTACION VS PUBLICIDAD

•       Existen una serie de  gastos que se parecen a aquellos incurridos por concepto de representación, pero
que al convertirse en gastos de promoción o publicidad dejan de someterse a los límites de los gastos
de representación.
  Agasajos publicitarios.
  Sorteos y regalos publicitarios.
•       Los gastos de publicidad y promoción está destinado a la masa de consumidores reales o potenciales las
cuales está conformada por los destinatarios finales del producto.

•       RTF N° 3321-4-2010: Los gastos de representación están dirigidos a los clientes de los distribuidores
como clientes ofreciéndoles para ello una imagen y mejor posición de mercado.

•       En este sentido los gastos por la visita de terceros en el local de producción que influyan en la decisión
de terceros no serán considerados como gasto de representación.

TASA ADICIONAL DEL 4.1% (DIVIDENDOS PRESUNTOS)

CUANDO SE PAGA LA TASA ADICIONAL DEL 4.1%
La tasa adicional del 4.1% se aplica a los contribuyentes que efectúan sus desembolsos de dinero sin
demostrar el destino., dicho acto se le conoce como dividendos presuntos.
La Administración Tributaria viene aplicando la tasa adicional, ya que presume que los gastos sin
sustento son distribución indirecta de utilidades, porque no es susceptible de posterior control tributario.
En el artículo 55 de la Ley del Impuesto a la renta se define la tasa adicional, mencionando lo siguiente:
“Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro coma uno por ciento
(4,1%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24°-A.
El Impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el presente párrafo deberá abonarse al fisco
dentro del mes  siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
En caso no sea posible determinar el momento en que se efectuó la disposición indirecta de renta, el
impuesto deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengó el gasto. De
no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonará en el mes de enero del
ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta.’’
‘’Inciso g) artículo 24-A Ley del Impuesto a la Renta:
Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique
una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.’’

GASTOS NO SUSCEPTIBLES DE CONTROL TRIBUTARIO

En el artículo 13-B del Reglamento del Impuesto a la Renta establece que gastos constituyen una
disposición indirecta de renta no susceptibles de posterior control tributario.
A efectos del inciso g) del Artículo 24º-A de la Ley, constituyen gastos que significan "disposición
indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario" aquellos gastos susceptibles de haber
beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de
personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14º de la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al
negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o
asociados que son asumidos por la persona jurídica. Reúnen la misma calificación, los siguientes
gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que
reuniendo los requisitos y características formales señalados en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
 El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de Contribuyentes - RUC.
 El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro contribuyente.
 Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
 Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operación inexistente.
 
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que
contienen información distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razón
social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de
emisión de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripción
en el RUC o aquellos que tengan la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o
a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condición.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusión en
algún régimen especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinación del impuesto del contribuyente domiciliado en el país,
que a su vez constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con lo dispuesto en
el numeral 9 del artículo 114 de la Ley.
6. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen
disposición de rentas no susceptibles de control tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Artículo 55° de la Ley, procede independientemente de
los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable
INFORMES SUNAT
Informe Nº 284-2006/SUNAT
‘’ La tasa adicional de 4.1% aplicable a las personas jurídicas según la legislación del
Impuesto a la Renta, recae sobre la totalidad de la suma o entrega en especie que al
practicarse la fiscalización respectiva resulte renta gravable de la tercera categoría, en
tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior
control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.’’
Informe Nº 027-2010/SUNAT
‘’ En caso la Administración Tributaria haya determinado que el costo deducido por el contribuyente
proviene de operaciones no reales, los montos supuestamente destinados a la adquisiciones de bienes
y servicios que constituyen costo de ventas son pasibles de considerarse como dividendos u otra forma
de distribución de utilidades al amparo del inciso g) del artículo 24º-A de la Ley.’’
 CASO PRACTICO
La empresa Serrano y Rivera SAC ha declarado en la Declaración Jurada Anual 2012 ante la
Administración Tributaria el importe de S/. 25,000.00 por concepto de gastos sin sustento, por lo que la
Administración le ha configurado la sanción establecida en el artículo 55º de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Solución
Los gastos mencionados se encuentran tipificados en el inciso g) del Art. 24º-A y en el artículo 13º-B,
por lo que el cálculo de la tasa adicional del 4.1% es:
 Gastos sin sustentos     S/. 25,000.00 x 4.1% = 1,025.00
El importe a tributar se cancela con el código 3037 a través de guías de pagos varios.