Libros de Contabilidad

INDICE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
INTRODUCCION
MARCO CONCEPTUAL
MARCO TEORICO
LIBROS CONTABLES
OBLIGATORIEDAD DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
CMO SER EL PROCEDIMIENTO PARA LLEVAR LOS LIBROS DE
MANERA ELECTRNICA?
7. LIBROS QUE CONFORMAN LA CONTABILIDAD COMPLETA
8. SISTEMA DE CONTABILIDAD
9. LA TRIBUTACIN Y LOS LIBROS CONTABLES
10.
LEGALIZACIN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
11.
EMPASTE DE LOS LIBROS
12.
FORMAS DE LLEVADO
13.
PRDIDA O DESTRUCCIN DE LIBROS
14.
PLAZOS MXIMOS DE ATRASO
15.
LIBROS Y REGISTROS
16.
LIBRO DE ACTAS
17.
LIBRO DE PLANILLAS
18.
LIBRO CAJA Y BANCOS
19.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
20.
LIBRO DE RETENCIONES
21.
LIBRO DIARIO
22.
LIBRO MAYOR
23.
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
24.
REGISTRO DE COMPRAS
25.
REGISTRO DE CONSIGNACION
26.
REGISTRO DE COSTO
27.
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES
FISICAS
28.
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
REGISTRO DE VENTA E INGRESOS
29.
REGISTRO DE PERCEPCIONES
30.
REGISTRO DE REGIMEN DE RETENCION
31.
ASPECTO CONTABLE
32.
ANALISIS
33.
CASO PRCTICO
34.
CONCLUSIONES
35.
RECOMENDACIONES
36.
BIBLIOGRAFIA
37.
ANEXOS
2
1
INTRODUCCION
Esta informacin est dedicada a los estudiantes que desean mejor

implementar sus conocimientos y mantenerse actualizados en la
informacin contable.
El saber controlar
las mltiples operaciones, constituye para el
empresario contemporneo, una verdadera necesidad que cosiste en

el registro adecuado y ordenado de todas las transacciones que se
realiza en los libros contables llevados de acuerdo al Cdigo de
Comercio y la SUNAT.
2
3
Debido
la
gran
importancia
que
tiene
la contabilidad en
las empresas, el estudio de los libros usado en las mismas es vital

para todo estudiante de Administracin y Negocios Internacionales
ya que a la hora de adoptar un programa de contabilidad a una
empresa debe tener los conocimientos bsicos que le proporciona el
uso de los libros.
Los libros de diario y de mayor le producen informacin muy valiosa
al gerente de la empresa ya que lo ayuda a corregir los planes del
negocio por cualquier variacin desfavorable.
LIBROS CONTABLES
DEFINICION
Son libros especiales donde se anotan o registran en forma ordenada,

analtica y justificada las operaciones mercantiles que realiza la
empresa a fin de conocer la situacin econmica de esta misma por
un periodo de tiempo.
Arma para la administracin de una empresa
IMPORTANCIA
EMPRESA
Permite el registro
y control de los
valores que salen y
entran.
Nos da a
conocer el
estado financiero
y econmico de
la empresa.
ADMINISTRACI
N
TRIBUTARIA
Verifica la buena o
mala intencionalidad
del sujeto tributario
De acuerdo al
cdigo tributario.
CLASIFICACION
LIBROS PRINCIPALES: Representa la columna vertebral de todo

sistema contable.
LIBROS AUXILIARES: Son complementarios, es decir auxilian a los
principales.
Toda persona que desee iniciarse en el negocio deber

obtener el RUC. Una vez ya realizada la inscripcin en la
SUNAT podr hacer uso de los libros contables segn el
5
rgimen tributario.
OBLIGATORIEDAD DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
BASE LEGAL:
D.S. 0100-77-EF del 11.8.77
LAS PERSONAS JURDICAS incluso las sociedades, estn
obligados a llevar libros de contabilidad completa.
LAS PERSONAS NATURALES que desarrollan una actividad
econmica y afecta a la renta de tercera categora estn sujetas
a:
*Sus ingresos no excedan a los 40 UIT o un activo no
mayor a 20 UIT llevarn REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE
INGRESOS.
*Si 40 IUT <INGRESOS< 80 UIT llevarn REGISTRO DE
VENTAS O LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Y EL LIBRO DE
INVENTARIOS.
COMO SERA EL PROCEDIMIENTO PARA LLEVAR LOS LIBROS

DE MANERA ELCTRONICA?
10
LIBROS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD COMPLETA

Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para
efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del
Impuesto a la Renta, son los siguientes:
IMPORTANTE:
Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad
completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a
llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Registro de Activos Fijos.
.Registro de Costos
.Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado
De otro lado, se debe tomar en cuenta que independientemente de

encontrarse obligados a tener contabilidad completa, se deben llevar
los libros citados si as lo dispone la Ley del Impuesto a la Renta.
8
11
SISTEMA DE CONTABILIDAD
RESPECTO A TODAS LAS RENTAS (EXCEPTO RGIMEN GENERAL
DE TERCERA CATEGORA)
12
10
RESPECTO A LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL

En lo que respecta al Rgimen General, el artculo 65 de la Ley del
Impuesto a la Renta, as como la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT y modificatorias, disponen tramos en funcin a los
ingresos brutos anuales, a efectos de determinar la obligacin del
llevado
de
los
libros
registros,
los
cuales
se
detallan
continuacin:
Adicionalmente se debe considerar que de acuerdo con lo dispuesto

por el artculo 38 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
que a fin de determinar la obligatoriedad en el llevado de los libros se
considerarn los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y
11
la UIT correspondiente al ejercicio en curso. Asimismo, los perceptores

de rentas de tercera categora que inicien actividades generadoras de
estas rentas en el trascurso del ejercicio considerarn los ingresos
que presuman que obtendrn en el mismo.
De otro lado es preciso indicar que la relacin de libros indicada
resulta vigente a partir del 24 de julio del 2013, fecha en que entr
en vigencia la Resolucin de Superintendencia N 226-2013/SUNAT,
mediante la cual se modifica la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT que establece las normas referidas a libros y
registros vinculados a asuntos tributarios.
LA TRIBUTACION Y LOS LIBROS CONTABLES

Los libros contables varan segn el tipo de contribuyente, referente
a la venta e ingresos que percibe.
13
LIBROS QUE DEBEN LLEVAR SEGN REGIMEN TRIBUTARIO

La obligacin de contar con determinados libros y registros contables
depender del rgimen tributario en el que se encuentre el
contribuyente mas all que de ostentar la calidad de micro o pequea
empresa.
Los regmenes tributarios actualmente son los siguientes:
Rgimen General (RG)
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
Rgimen Unico Simplificado (RUS)
Veamos ahora las obligaciones para cada rgimen.
Rgimen General
12
Volumen de
Ingresos Anuales
Hasta 150 UIT (S/.

555,000)
Desde 150 UIT hasta
Libros y Registros obligados a llevar
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Diario de Formato Simplificado
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventarios y Balances
500 UIT (S/.

1'850,000)
Desde 500 UIT hasta

1,700 UIT (S/.
6'290,000)
Ms de 1,700 UIT
Contabilidad Completa, que comprende

todos los libros indicados en el rango
anterior, ms:
Libro de Caja y Bancos y los que

dispone las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta
13
Libro de Retenciones (art. 34 de la

Ley del Impuesto a la Renta)
Registro de Activos Fijos
Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente en

unidades fsicas
Registro de Inventario Permanente

valorizado
Rgimen nico Simplificado

En este rgimen solo podrn ingresar las personas naturales que
realicen
actividades
empresariales
que
cumplan
con
estos
requisitos:
Ingresos brutos menores a 100 UIT (S/.365,000).
El valor de los activos fijos no deben superar las 20 UIT
(S/.73,000)
Las adquisiciones afectas a la actividad no debe superar los
S/.30,000.
Realizar la actividad empresarial en un solo establecimiento.
De cumplir la persona natural con los requisitos indicados podr
tributar bajo este rgimen, en el cual no se establece la obligacin de
llevar algn libro o registro contable, lo que si se debe mencionar es
que el contribuyente del RUS tiene la obligacin de archivar
cronolgicamente los comprobantes de pago que sustenten sus
compras y sus ventas.
14
Antes de optar por cualquiera de ellas el contribuyente deber

informarse al detalle de las caractersticas de cada uno, para de esa
manera poder elegir el ms favorable para la actividad empresarial
que se desea desarrollar.
Y los servicios?
De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, las personas que son
profesionales o tcnicos independientes y que ofrecen servicios,
generan rentas de cuarta categora (trabajo independiente) y estn
obligados a llevar el Libro de Ingresos, a emitir Recibos de Honorarios
y a presentar declaraciones juradas anuales de Personas Naturales,
cuando corresponda.
LEGALIZACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
LEGALIZACIN
Los notarios o jueces, segn corresponda, colocarn una constancia
en la primera hoja de los mismos y procedern a sellar todas las hojas
del libro o registro, las mismas que debern estar debidamente
foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando
hojas sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico
de las legalizaciones que otorguen.
Contenido de la constancia
La constancia a ser colocada en la primera hoja de los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios contaran con la siguiente
informacin:
a.
Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn

sea el caso;
15
b.
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor

tributario, segn sea el caso;
c.
Nmero de RUC;
d.
Denominacin del libro o registro;
e.
Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma

denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el
caso;
f.
Nmero de folios de que consta;
g.
Fecha y lugar en que se otorga; y,
h.
Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr

contener adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.
OPORTUNIDAD DE LA LEGALIZACIN
Los libros y registros debern ser legalizados antes de su uso, incluso
cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros, de una
misma denominacin, se deber tener en cuenta:
a.
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, se

deber acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha
acreditacin se efectuar con la presentacin del libro o registro
anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio
donde conste la legalizacin y del ltimo folio del mencionado
libro o registro.
b.
Tratndose de libros o registros que se lleven utilizando hojas

sueltas o continuas, se deber presentar el ltimo folio legalizado
por notario del libro o registro anterior.
16
15
c.
Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por

siniestro, asalto u otros, se deber presentar la comunicacin
que se ha establecido para ese efecto.
EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas debern empastarse, de ser
posible, hasta por un ejercicio gravable, debindose efectuar, como
mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio
gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en
dichos libros o registros.
Cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor
a veinte (20), el empaste podr comprender dos (2) o ms ejercicios
gravables, debindose efectuar, como mximo, dentro de los cuatro
(4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aqul en que se
reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.
Los empastes debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal
efecto, la anulacin se realizar tachndolas o inutilizndolas de
manera visible.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de
una misma denominacin, que no hubieran sido utilizadas para el
registro de operaciones del ejercicio del que se trate, podrn
emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato
siguiente.
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como
primera pgina una fotocopia del folio que contenga la legalizacin
del libro o registro al que corresponde.
16
FORMAS DE LLEVADO
17
Los libros y registros que se encuentren obligados a llevar debern

contar con la siguiente informacin:
Datos de Cabecera.- Los cuales se detallan a continuacin:
Denominacin del Libro o Registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin

registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,

Denominacin y/o Razn Social de ste.
Para los libros llevados en forma manual, bastar con incluir estos
datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
El Libro de Ingresos y Gastos bastar con incluir como datos de
cabecera la denominacin del libro o registro y el perodo y/o ejercicio
al que corresponde la informacin registrada.
Registro de las Operaciones:
Se debe considerar lo siguiente:
En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma

especial se establezca un orden prederminado.
De
manera
legible
sin
especios
ni
lneas
en
blanco,
interpolaciones, enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas
Utilizando el Plan Contable General Empresarial vigente en el

pas.
Totalizando sus importes por cada folio(1), columna o cuenta

contable hasta obtener el total general del perodo o ejercicio
gravable, segn corresponda. Lo indicado no ser exigigle a los libros
18
o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o contnuas, en los

cuales la totalizacin se efectuar finalizado el perodo o ejercicio.
En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones

previstas por el Cdigo Tributario.
Incluir los registros y asientos de ajusto, reclasificacin o

rectificacin que correspondan as como las operaciones que se
omitieron registrar, meses o ejercicios respecto de los cuales ya se
realiz
la
totalizacin
correspondiente. Se
considera
como
operaciones a los hechos econmicos susceptibles de ser registrados

contablemente.
Contener folios originales, no admitindose la adhesin a hojas

o folios, salvo disposicin legal en contrario.
Tratndose
del
Libro
de
Inventarios
Balances,
deber
ser firmado al cierre de cada perodo o ejercicio gravable, segn

corresponda, por el deudor tributario o su representante legal, as
como
por el Contador Pblico Colegiado o el Contador Mercantil
responsables de su elaboracin.
Modificacin de la Denominacin o Razn Social
Si se modifica denominacin o razn social del contribuyente, se debe
de informar el hecho a la SUNAT registrndolo en el RUC del
contribuyente conforme a los requisitos establecidos en el TUPA de la
SUNAT. Se emplear el formulario 2127 debidamente llenado y
firmado por el representante legal registrado en el RUC, y se exhibir
original y presentar fotocopia simple del documento en el que conste
el cambio de la denominacin o razn social, de acuerdo a los
requisitos para la inscripcin en el ruc sealados en el anexo 1 del
Reglamento del RUC, segn el tipo de contribuyente.
19
Respecto
de
los
libros
registros,
propiamente,
el
contribuyente puede optar por:

A.
Continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos

tributarios con la denominacin o razn social anterior hasta que
se terminen, para registrar las operaciones siguientes al acuerdo
societario u otro acto equivalente que incluye la modificacin de
denominacin o razn social. En este caso se deber consignar,
adicionalmente,
computarizado
mediante
o
mediante
cualquier
un
medio
sello
legible,
mecanizado,
la
nueva
denominacin o razn social, sin superponerse a la anterior.

B.
Abrir
nuevos
libros
registros
vinculados
asuntos
tributarios. En este caso, para solicitar al notario o paz letrado la

legalizacin de los libros y registros u hojas sueltas o continuas,
con la nueva denominacin o razn social, deber acreditarse
haber cerrado los libros y registros u hojas sueltas o continuas no
utilizados que fueron legalizados con la nueva denominacin o
razn social.
PRDIDA O DESTRUCCIN DE LIBROS
20
17
Comunicar tales
hechos a la SUNAT
dentro del plazo de
quince (15) das
hbiles establecido en
el CT
SE DEBER
La comunicacin
deber contener el
detalle de los libros o
registros, el perodo
tributario y/o ejercicio
al que corresponden
stos, la fecha, el
nmero de
legalizacin, los
apellidos y nombres
del notario que efectu
la legalizacin.
Los deudores
tributarios tendrn un
plazo de sesenta (60)
das calendarios para
rehacer los libros y
registros.
El deudor tributario
deber contar con la
documentacin
sustentatoria que
acredite los hechos
que originaron la
prdida o destruccin.
PLAZO PARA
REHACER
PLAZO PARA
REHACER
Si se necesita mas
plazo la SUNAT
otorgar la prrroga
correspondiente
Los plazos se
computarn a partir
del da siguiente de
ocurridos los hechos.
PLAZOS MXIMOS DE ATRASO

18
21
Los plazos mximos de atraso de los Libros y Registros vinculados a

asuntos tributarios se encuentran establecidos en el Anexo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006-SUNAT. (Revisar Anexo)
El
Registro
de Ventas
Ingresos y
Registro
de
Compras Electrnicos se sujetarn a plazos distintos.

Fechas mximas de atraso de Libros Electrnicos (excepto
Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras)
En el caso de los Libros Electrnicos los plazos mximos de atraso se
sujetan, al igual que los libros fsicos, a lo dispuesto en el la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006-SUNAT y normas
modificatorias; con excepcin del Registros de Ventas e Ingresos y
Registro de Compras que cuentan con un plazo distinto.
Fechas mximas de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y
Registro de Compras:
-Plazos de atraso para el ao 2014: Los plazos de atraso del
Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras llevados
de manera electrnica, para todo el ao 2014, han sido
establecidos en los siguientes anexos de la Resolucin de
Superintendencia N 379-2013/SUNAT:
ANEXO II: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MXIMA DE
ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE
VENTAS E INGRESOS 2014.
22
Aplicable a:
-Principales Contribuyentes incorporados por Resolucin de
Superintendencia N 248-2012/SUNAT.
-Todos los sujetos afiliados, excepto los sujetos obligados por
la RS. N 379-2013/SUNAT.
-Todos los sujetos que hayan obtenido la calidad de generador
en el SLE-PORTAL, excepto los sujetos obligados.
ANEXO III: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL
REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
2014
Aplicable a:
Sujetos obligados (con ingresos mayores a 500 UIT).

Principales Contribuyentes del Anexo I de la Resolucin de
Principales Contribuyentes incorporados por Resolucin de
Nuevos Pricos del ao 2014 que no hayan generado Registro de
Ventas e Ingresos y Registro de Compras en el SLE-PLE o SLEPORTAL.
23
LIBROS Y REGISTROS
20
BASE LEGAL
En efecto, a partir del 1 de julio de 2010, los libros y registros
19
vinculados a asuntos tributarios deben contar obligatoriamente con la

informacin mnima y ceirse a los nuevos formatos a que se refiere
la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (El Peruano
30.12.2006).
LIBRO DE ACTAS
21
24
Los comerciantes
colectivos o sociedades
mercantiles
OBLIGADOS
Se consignaran los
acuerdos que se tomen en
las juntas
BASE LEGAL Art. 40 DEL

CODIGO DE COMERCIO
Se expresara la fecha , los

asistentes , los votos emitidos
Autorizndose con las firmas de
los encargados de la sociedad .
LIBRO DE ACTAS O LIBRO DE
ACUERDOS
22
25
23
26
27
LIBRO DE PLANILLAS
PLANILLAS
24
Las planillas de pago son un registro contable.

Debo registrar a mis trabajadores en las planillas dentro de las
24 horas de inicio de la prestacin de servicios, cualquiera que
sea su forma de contratacin laboral.
LAS FORMAS DE CONTRATACIN ESTABLECIDAS
CONTRATO DE TRABAJO A TIEMPO INDETERMINADO
CONTRATO DE TRABAJO SUJETO A MODALIDAD:
De naturaleza temporal
De naturaleza accidental
De obra o servicio
CONTRATO DE TRABAJO A TIEMPO PARCIAL
QU INFORMACIN DEBO REGISTRAR EN LAS PLANILLAS DE
PAGO?
En la primera hoja de la planilla de pagos
o conocida como
25
hoja de datos debo registrar la informacin referida a cada

trabajador.
Nombre completo, sexo y fecha de nacimiento, domicilio,
nacionalidad y documento de identidad.
ingreso o reingreso a la empresa. ,
, fecha de
cargo u ocupacin,
nmero de registro o cdigo de asegurado y la fecha de

cese.
En la segunda hoja, que lleva como ttulo planillas de pago
de remuneraciones, debo registrar por separado, y segn la
periodicidad de pago.
28
26
Nombres y apellidos de los trabajadores, el pago de

remuneraciones, nombres y apellidos de los trabajadores,
el pago de remuneraciones, cualquier otro pago que no
tenga carcter remunerativo,
los tributos y aportes a
cargo del empleador, la fecha de salida y retorno de

vacaciones.
PDT PLANILLA ELECTRNICA PLAME
A qu se denomina PLAME?
Se denomina PLAME a la Planilla Mensual de Pagos,
segundo componente de la Planilla Electrnica, que
comprende informacin mensual de los ingresos de los
sujetos inscritos en el T-REGISTRO, as como de los
Prestadores de Servicios que obtengan rentas de 4ta
Categora; los descuentos, los das laborados y no
laborados,
horas
ordinarias
en
sobretiempo
del
trabajador; as como informacin correspondiente a la

base de clculo y la determinacin de los conceptos
tributarios y no tributarios cuya recaudacin le haya sido
encargada a la SUNAT.
Qu es el PDT Planilla Electrnica - PLAME?

Es el medio informtico aprobado por la SUNAT para
cumplir con la presentacin de la PLAME y con la
declaracin de las obligaciones que se generen a partir
del mes de noviembre de 2011 y que deben ser
presentadas a partir del mes de diciembre de ese mismo
29
ao, en forma opcional, as como efectuar el pago que

corresponda, por los siguientes conceptos:
a)
PLAME, la que deber contener la informacin
establecida en la R.M N 121-2011-TR o norma que la

sustituya o modifique.
b)
Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta
categora.
c)
Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta
categora.
d)
Informacin de los Prestadores de Servicios de 4ta
categora pagada o puesta a disposicin an cuando el

Empleador no tenga la obligacin de efectuar retenciones
por dichas rentas.
e)
Impuesto Extraordinario de Solidaridad respecto de
las remuneraciones correspondientes a los trabajadores,

en los casos que exista convenio de estabilidad.
f)
Contribuciones
al
ESSALUD,
respecto
de
las
remuneraciones o los ingresos que correspondan a los

trabajadores independientes que sean incorporados por
mandato
de
una
ley
especial
al
ESSALUD
como
asegurados regulares.
g)
Contribuciones
al
ESSALUD
por
concepto
de
pensiones.
h)
Contribuciones a la ONP bajo el rgimen del D. Ley N
19990.
i)
Prima por el concepto de + Vida Seguro de
Accidentes.
30
j)
k)
Aportes al Fondo de Derechos Sociales del Artista.

Seguro
Complementario
de
Trabajo
de
Riesgo
contratado con el EsSalud para dar cobertura a los

afiliados regulares del EsSalud.
l)
COSAP, creada por el artculo 4 de la Ley N 28046.
m)
Registro de Pensionistas del Rgimen del D. Ley N
20530, a los que se hace referencia en el artculo 11 de

la Ley N 28046.
n)
Prima por el concepto Asegura tu pensin, respecto
de los afiliados obligatorios al Sistema Nacional de

Pensiones que contraten el mencionado seguro.
Qu datos se obtienen del T-REGISTRO para elaborar el PDT

Planilla Electrnica PLAME?
Al ingresar a la opcin Descarga del TREGISTRO del PDT Planilla
Electrnica PLAME, se descargarn los siguientes datos, segn la
categora:
Sector al que pertenece el empleador, Indicador de
Empleador
ser microempresa inscrita en el REMYPE e Indicador

de aportar al SENATI.
Tipo y nmero de documento de identidad, apellidos
Trabajador
y nombres, fecha de nacimiento, tipo de trabajador,

rgimen pensionario, rgimen de salud, indicador
SCTR-Salud y pensin y Situacin del trabajador.
Pensionista
y nombres, fecha de nacimiento, tipo de pensionista,
Personal en
rgimen pensionario y situacin del pensionista.

Formacin
y nombres, y fecha de nacimiento.

31
Laboral
y nombres, fecha de nacimiento e indicador de aporte
Personal de
al SCTR Salud cuando la cobertura es proporcionada
Terceros
por EsSalud. Si la cobertura de salud la brinda una

EPS sus datos no son descargados al PDT Planilla
Electrnica PLAME.
LIBRO CAJA Y BANCOS
32
27
DEFINICIN
El Libro Caja y Bancos es un libro en el que se debe registrar
mensualmente toda la informacin, proveniente del movimiento del
efectivo y del equivalente de efectivo.
Permite cumplir con

las obligaciones
tributarias.
Permite controlar todos
los valores que recibe y
Permite administrar
entrega la empresa
los recursos
(dinero efectivo,
financieros de la
cheques) para luego
empresa.
determinar su saldo
disponible.
28
IMPORTANC
IA
ESTE LIBRO PUEDE SER LLEVADO:

De manera manual
Utilizando hojas sueltas
UTILIZANDO HOJAS SUELTAS
33
El empaste de estas debe efectuarse hasta por un ejercicio

gravable
Dentro de los 4 primeros meses del ejercicio gravable siguiente
al que correspondan las operaciones.
OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO CAJA Y BANCOS
nicamente estn obligados a llevar el Libro Caja y Bancos, los
sujetos del Rgimen General del Impuesto a la Renta, que estn
obligados a llevar contabilidad completa.
EXCEPCIN A SU LLEVADO
En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas
sueltas o continuas, se encontrar exceptuado de llevar el Libro Caja
y Bancos, siempre que su informacin se encuentre contenida en el
Libro Mayor.
FORMALIDADES
DATOS DE CABECERA
Denominacin del libro o registro.
29
registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y
Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.

REGISTRO DE LAS OPERACIONES
En orden cronolgico.
Legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones,
etc.
Utilizar el Plan Contable Empresarial.
Totalizando sus importes
Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn
corresponda, al final y al inicio de cada folio
respectivamente.
En moneda nacional y en castellano.
34
FORMATO E INFORMACIN MNIMA
EN ESTE CASO, LA INFORMACIN MNIMA A SER CONSIGNADA
30
EN CADA FORMATO, SER LA SIGUIENTE:
FORMATOS
LIBRO
CAJA
Y
BANCOS DETALLE DE
LOS
MOVIMIENTOS
DEL EFECTIVO
Nmero correlativo
del registro o cdigo
nico
de
la
operacin.
Fecha de la
operacin.
Descripcin de la
operacin registrada
Cdigo
y
denominacin de la
cuenta contable ,
segn el Plan de
Cuentas utilizado,
tratndose de libros
o registros llevados
en forma manual.
Saldos
y
movimientos
Totales.
LIBRO
CAJA
Y
BANCOS DETALLE
DE
LOS
MOVIMIENTOS
DE
LA
CUENTA
CORRIENTE
Datos de cabecera mas:
Nombre de la entidad
financiera y Cdigo de la
cuenta corriente.
Nmero correlativo del
registro o cdigo nico de
la operacin.
Fecha de la operacin.
Medio de pago utilizado.
Descripcin
de
la
operacin.
Apellidos
y
Nombres,
Denominacin o Razn
Social
del
girador
o
beneficiario.
35
31
DEFINICIN
33
Es por definicin un libro en el que se detallan los activos, pasivos y el

patrimonio con el que cuenta una empresa al inicio de sus
operaciones. Adems de esto, en este libro se anotan al cierre de
cada ejercicio gravable, los saldos con el que se cierran las
operaciones.
OBLIGADOS A LLEVARLO
Para efectos tributarios, nicamente deben llevar este libro, aquellas
entidades obligadas a llevar contabilidad completa.
Los sujetos obligados a llevar este formato deben
observar los siguientes formatos:
FORMAT
DETALLE
O
Formato
Registro de Activos Fijos Detalle de los Activos Fijos
7.1
Formato
Registro de Activos Fijos Detalle de los Activos Fijos
7.2
Formato
Revaluados
Registro de Activos Fijos Detalle de la Diferencia de
7.3
Formato
Cambio
Registro de Activos Fijos Detalle de los activos Fijos
7.4
bajo la modalidad de Arrendamiento Financiero al

31.12.
OBLIGACIN DE FIRMAR
Una de las formalidades que se deben observar respecto del Libro de
Inventarios y Balances, es que el mismo deber ser firmado al cierre
36
36
37
de cada perodo o ejercicio gravable, por los responsables de su

elaboracin, es decir:
Por el deudor tributario o su representante legal; y,

Por el Contador Pblico Colegiado o el Contado Mercantil.
FORMATOS QUE LO INTEGRAN
El Libro de Inventarios y Balances ser llevado utilizando los formatos
que a continuacin se describen:
a) FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE GENERAL
En este formato, se deber incluir la informacin contable de las
cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio, indicando la denominacin de
la cuenta respectiva.
b) FORMATO 3.2: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 - CAJA Y BANCOS
En este formato, se deber incluir la composicin del saldo de la
Cuenta 10 Caja y Bancos, de acuerdo a la siguiente informacin
mnima:
Cdigo de la cuenta contable desagregado al nivel mximo de

dgitos utilizado.
Denominacin de la cuenta contable desagregada al mximo

nmero de dgitos utilizado.
Entidad Financiera a la que corresponde la cuenta.
Esta informacin deber ser codificada de acuerdo a los cdigos

establecidos en la Tabla 3 de la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT.
37
38
Nmero de la cuenta.
Tipo de moneda correspondiente a la cuenta.

234-2006/SUNAT.
Saldo contable final deudor, de ser el caso.
Saldo contable final acreedor, de ser el caso.
Totales.
IMPORTANTE
El presente formato no es de uso obligatorio para el caso en que el
deudor tributario lleve el Libro Caja y Bancos o cuando el Libro Mayor
contenga la informacin de dicho libro.
c) FORMATO 3.3: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12 - CLIENTES
El objetivo del Formato 3.3 es verificar la composicin del saldo de la
Cuenta 12 Clientes, al cierre del ejercicio. Para estos efectos, se debe
incluir la siguiente informacin:
(i) Tipo de documento de identidad del Client.
4

234-2006/SUNAT.
(ii) Nmero del documento de identidad del Cliente.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del Cliente.
38
(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del Cliente, siendo posible que
la informacin sea resumida en funcin de cada cliente. En ese caso,
el deudor tributario deber contar con el detalle de dicha informacin
en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
(v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.
(Vi) Fecha de emisin del comprobante de pago.
d) FORMATO 3.4: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE
DEL
SALDO
DE LA
CUENTA 14
CUENTAS
POR
COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL

En el Formato 3.4 se deber incluir la siguiente informacin mnima,
respecto de la Cuenta 14 Cuentas por Cobrar a los Accionistas (o
socios) y Personal:
(i) Tipo de documento de identidad del accionista, socio o personal.
En este caso, se deber tomar en consideracin los cdigos previstos
en la Tabla 2.
(ii) Nmero del documento de identidad del accionista, socio o
personal.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del accionista,
socio o personal.
(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del accionista, socio o personal,
siendo posible que la informacin sea resumida en funcin del
accionista, socio o personal.
En ese caso, el deudor tributario deber contar con el detalle de dicha
informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
39

(vi) Fecha de inicio de la operacin.
e) FORMATO 3.5: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE
DEL
SALDO
DE LA
CUENTA 16
CUENTAS
POR
COBRAR DIVERSAS
La informacin mnima que deber contener el Formato 3.5 es la
siguiente:
(i) Tipo de documento de identidad del tercero.
Para estos efectos, se debe considerar los cdigos previstos en la
Tabla 2.
(ii) Nmero del documento de identidad del tercero.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social de terceros.
(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del tercero, siendo posible que
la informacin sea resumida en funcin del tercero. En ese caso, el
deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un
reporte auxiliar que podr ser legalizado.
(vi) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la
operacin.
f) FORMATO 3.6: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 - PROVISIN PARA
CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
40
En este formato, se deber incluir la composicin del saldo de la

Cuenta 19 Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa, de acuerdo a
la siguiente informacin:
(i) Tipo de documento de identidad del deudor (segn Tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del deudor.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor.
(iv)
Nmero
del
documento
que
origin la
Cuenta por
Cobrar
provisionada.
(v) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la
operacin.
(vi) Monto de cada provisin del deudor.
(vii) Monto Total provisionado.
g) FORMATO 3.7: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERAS Y LA
CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS
El Formato 3.7 del Libro de Inventarios y Balances deber incluir la
siguiente informacin mnima, respecto de las existencias de la
empresa:
(i) Se deber incluir como dato de cabecera adicional, el mtodo de
valuacin aplicado.
(ii) Cdigo de la Existencia.
(iii) Tipo de existencia (segn Tabla 5).
41
(iv) Descripcin de la existencia.

(v) Cdigo de la Unidad de medida de la existencia (segn Tabla 6).
(vi) Cantidad.
(vii) Costo unitario.
(viii) Costo total.
(ix) Costo Total General.
IMPORTANTE
Este formato no ser obligatorio para aquellos deudores tributarios
que lleven el Registro de Inventario Permanente Valorizado.
h) FORMATO 3.8: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 31 - VALORES
La informacin mnima que deber contener el Formato 3.8 es la
siguiente:
(i) Tipo de documento de identidad del emisor5.
(ii) Nmero del documento de identidad del emisor.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del emisor.
(iv) Denominacin del Ttulo.
(v) Valor Nominal Unitario del Ttulo.
42
(vi) Cantidad de Ttulos.

(vii) Costo Total en Libros de los Ttulos.
(viii) Provisin Total en Libros de los Ttulos.
(ix) Valor en Libros Total Neto de los Ttulos.
(x) Totales.
i) FORMATO 3.9: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 34 - INTANGIBLES
El Formato 3.9 incluye el detalle del saldo de la Cuenta 34 Intangibles,
para lo cual se deber considerar la siguiente informacin mnima:
(i) Fecha de inicio de la operacin.
(ii) Descripcin del intangible.
(iii) Tipo de intangible. Para estos efectos, se debe considerar los
cdigos previstos en la Tabla 7.
(iv) Valor contable del intangible.
(v) Amortizacin contable acumulada.
(vi) Valor neto contable del intangible.
(vii) Totales.
j) FORMATO 3.11: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 REMUNERACIONES
POR PAGAR
43
5 Esta informacin deber ser codificada de acuerdo a los cdigos

234-2006/SUNAT.
La informacin mnima que se deber incluir en el Formato 3.11
referida al saldo de la Cuenta 41 Remuneraciones por Pagar, es la
siguiente:
(i) Cdigo de la cuenta contable desagregado al mximo nmero de
dgitos utilizado.
(ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada al nivel de
dgitos utilizado.
(iii) Cdigo del trabajador.
(iv) Apellidos y Nombres del trabajador.
(v) Tipo de documento de identidad del trabajador. En este caso, se
deber considerar los cdigos previstos en la Tabla 2.
(vi) Nmero del documento de identidad del trabajador.
(vii) Saldo final y detalle de la cuenta hasta la cantidad de dgitos en
que se hubiere desagregado.
(viii) Saldo final Total de las Remuneraciones por Pagar.
k) FORMATO 3.12: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42 - PROVEEDORES
En el Formato 3.12 se deber incluir la siguiente informacin mnima,
respecto del saldo de la Cuenta 42 Proveedores:
(i) Tipo de documento de identidad del proveedor.
44
(ii) Nmero del documento de identidad del proveedor.

(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del proveedor.
(iv) Monto de cada Cuenta por Pagar al proveedor, siendo posible que
la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los
proveedores. En ese caso, el deudor tributario deber tener el detalle
de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
(v) Saldo Final Total de la Cuenta por pagar.
(vi) Fecha de emisin del comprobante de pago.
l) FORMATO 3.13: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 - CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
El objetivo del Formato 3.13 es mostrar el detalle del saldo de la
Cuenta 46 Cuentas por Pagar Diversas. Para estos efectos, se deber
considerar la siguiente informacin mnima:
(i) Tipo de documento de identidad del tercero (segn Tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del tercero.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social de terceros.
(iv) Descripcin de la obligacin.
(v) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la
operacin, siendo posible que la informacin sea resumida en funcin
de cada uno de los terceros. En ese caso, el deudor tributario deber
45
tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr

ser legalizado.
(vi) Monto pendiente de pago al tercero.
(vii) Saldo Total pendiente de pago.
m) FORMATO 3.14: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 47 BENEFICIOS SOCIALES
DE LOS TRABAJADORES
El saldo de la Cuenta 47 Beneficios Sociales de los Trabajadores ser
mostrada en el Formato 3.14, para lo cual se considerar la siguiente
informacin mnima:
(i) Tipo de documento de identidad del trabajador (segn Tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del trabajador.
(iii) Apellidos y Nombres del trabajador.
(iv) Saldo final.
(v) Saldo final total.
n) FORMATO 3.15: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE
DEL
SALDO
DE LA
CUENTA 49
GANANCIAS
DIFERIDAS
La informacin mnima que se deber incluir en el Formato 3.15
referida al saldo de la Cuenta 49 Ganancias Diferidas, es la siguiente:
(i) Concepto.
46
(ii) Nmero de comprobante de pago relacionado, en caso sea

aplicable.
(iii) Saldo Final.
(iv) Saldo Final total.
o) FORMATO 3.16: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 - CAPITAL
El Formato 3.16 que detalla el saldo de la Cuenta 50 Capital deber
contener la siguiente informacin:
(i) Detalle de la Participacin Accionaria o de Participaciones Sociales:
(i.1) Capital Social o Participaciones Sociales al 31.12
(i.2) Valor Nominal por accin o Participacin Social.
(i.3) Nmero de acciones o Participaciones Sociales suscritas.
(i.4) Nmero de acciones o Participaciones Sociales pagadas.
(i.5) Nmero de accionistas o socios.
(ii) Estructura de la Participacin Accionaria o de Participaciones
Sociales:
(ii.1) Tipo de documento de identidad del accionista o socio
(segn Tabla 2).
(ii.2) Nmero del documento de identidad del accionista o socio.
(ii.3) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del
accionista o socio, segn corresponda.
(ii.4) Tipo de acciones.
(ii.5) Nmero de acciones o de Participaciones Sociales.
(ii.6)
Porcentaje
total
de
participacin
de
acciones
Participaciones Sociales.
(ii.7) Totales.
IMPORTANTE
47
El deudor tributario se encuentra obligado a incluir en el presente

formato a los accionistas o socios cuya participacin accionaria o de
Participacin Social como mnimo represente el cinco por ciento (5%)
del total de acciones o Participacin Social.
p) FORMATO 3.17: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE COMPROBACIN
El Formato 3.17 contiene el detalle del Balance de Comprobacin,
para lo cual se deber incluir la siguiente informacin mnima:
(i) Cdigo de la cuenta contable desagregado al mximo nmero de
dgitos utilizado.
(ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada al mximo
nmero de dgitos utilizado.
(iii) Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:
(iii.1) Deudor.
(iii.2) Acreedor.
(iv) Movimientos del ejercicio o perodo de las cuentas:
(iv.1) Debe.
(iv.2) Haber.
(v) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas:
(v.1) Deudor.
(v.2) Acreedor.
(vi) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que
conforman el Balance General:
(vi.1) Activo.
(vi.2) Pasivo y Patrimonio.
48
(vii) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que

conforman el Estado de Ganancias y Prdidas por funcin:
(vii.1) Prdidas.
(vii.2) Ganancias.
(viii) Totales de Saldos y Movimientos.
(ix) Resultado del Ejercicio o perodo.
(x) Totales.
IMPORTANTE
A fin de presentar esta informacin, las cifras del presente formato
deben ser presentadas a valores histricos.
q) FORMATO 3.18: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
En el Formato 3.18 se deber incluir la informacin de las actividades
de operacin, de inversin y de financiamiento, as como el aumento
o disminucin netas del efectivo y equivalente de efectivo, el saldo
del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio y el saldo
del efectivo y equivalentes de efectivo al finalizar el ejercicio.
Asimismo, se deber conciliar el resultado neto con el efectivo y
equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operacin.
El presente formato es de uso obligatorio, para los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
mayores a Mil Quinientas (1500) UITS.
r) FORMATO 3.19: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01
AL 31.12
49
En el Formato 3.19 se deber incluir la informacin de las cuentas del

Patrimonio Neto, indicando los saldos iniciales as como el origen o
destino de los movimientos y el saldo final de las cuentas
patrimoniales.
El presente formato es de uso obligatorio, para los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
mayores a mil quinientas (1500) UITs.
s) FORMATO 3.20: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01
AL 31.12
En el Formato 3.20 se deber incluir la informacin de las cuentas y/o
partidas relacionadas con los ingresos, gastos y utilidad o prdida del
ejercicio, por funcin.
IMPORTANTE
En los casos en que el deudor tributario no tenga informacin que
registrar en algn formato, no ser necesario el llenado de los
mismos.
39
50
LIBRO DE RETENCIONES
DEFINICIN
Los incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
establecen que para efectos de este impuesto, adems de las
retribuciones
por
el
trabajo
prestado
en
forma
dependiente
(remuneraciones), tambin califican como rentas de quinta categora:
Los
ingresos
obtenidos
por
el
trabajo
prestado
en
forma
independiente con contratos de prestacin de servicios normados por

la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda (inciso e)).
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados
dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el
cual
se
mantenga
simultneamente
una
relacin
laboral
de
dependencia (inciso f)).

Como se observa de lo anterior, la caracterstica principal de este tipo
de rentas (llamadas comnmente como rentas de cuarta quinta)
es que aun cuando en principio califiquen como cuarta categora, slo
para efectos del Impuesto a la Renta recibirn el tratamiento de
rentas de quinta categora, estando sujetas por tanto, a las
retenciones que correspondan a stas.
51
De acuerdo a lo anterior, ello no significa que califiquen como

remuneracin para efectos laborales, por lo que no estarn sujetas a
los beneficios laborales correspondientes, y menos an anotarse en la
Planilla. Bajo ese contexto, y con la finalidad de anotar y efectuar un
control sobre este tipo especial de rentas, la norma tributaria
introdujo el Libro de Retenciones Incisos e) y f) del Artculo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta (en adelante Libro de Retenciones), en
el cual precisamente se deben anotar los pagos por las rentas de los
incisos antes sealados, y sus correspondientes retenciones, de ser el
caso.
IMPORTANTE
El Libro de Retenciones sustenta la deduccin de estos gastos para
efectos del Impuesto a la Renta, en la medida que los generadores de
este tipo de rentas no tienen la obligacin de emitir comprobantes de
pago.
Al calificar como quinta categora las rentas de los incisos antes
sealados, estarn sujetas a las retenciones correspondientes por
De tratarse de rentas del inciso e), la retencin deber figurar en el
Libro de Retenciones. En tanto, de tratarse de rentas del inciso f), la
retencin deber figurar en la Planilla correspondiente.
OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO DE RETENCIONES
El Libro de Retenciones es de uso obligatorio para aquellas personas
que paguen los tipos de rentas antes sealados. As lo estableci el
inciso j) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
52
EXCEPCIN A SU LLEVADO:
Los sujetos que paguen este tipo de rentas y que estn obligados a
presentar el PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 601, o
aquellos que sin estarlo, ejerzan la opcin de llevar dicha planilla para
presentarla ante el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo,
estn exceptuados de llevar este libro.
47
FORMALIDADES
a) Datos de Cabecera
El Libro de Retenciones debe contar con los siguientes datos de
cabecera:
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
53
49
No obstante lo anterior, si el citado libro es llevado en forma manual,

bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o
ejercicio.
b) Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro de Retenciones,
el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin:
En orden cronolgico.
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras ni seales de haber sido alteradas
Totalizando sus importes.
Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al
final y al inicio de cada folio respectivamente.
Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro de Retenciones que
se lleve en hojas sueltas o continuas.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio
gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio
correspondiente.
Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro de Retenciones que
se lleve en hojas sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el
numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario*.
* De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser
llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que
se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin
extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos
que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el
Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los
Estados Unidos de Amrica.
En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.
54
LIBRO DIARIO
DEFINICION
Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo
sistema contable, alrededor de l giran los diversos registros
auxiliares, teniendo luego como punto final su centralizacin en el
libro mismo.
El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones
de todas las operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de
55
trasladar dicha informacin a otro libro llamado MAYOR. Por lo tanto

podemos decir que:
El libro diario es un libro obligatorio y principal de foliacin
simple en el que se anotan todas las operaciones mercantiles
que efecta la empresa da por da y en forma cronolgica.
Tradicionalmente el Libro
Diario era un libro en el que se
anotaban todas las operaciones
de una empresa, siendo su
rayado uno de foliacin simple,
no
teniendo
requisitos
adicionales.
Es un libro en donde se
acumula los movimientos
transaccin por transaccin,
en forma secuencial, cargando
o abonando las cuentas que
intervienen en cada una de
stas.
56
OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO DIARIO
Los sujetos del Rgimen General del Impuesto a la Renta, que estn
obligados a llevar contabilidad completa.
OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS FORMATOS

Cuando el Libro Diario es llevado
50
Es obligatoria
en forma manual.
Cuando el Libro Diario es llevado
mediante hojas sueltas o
No es obligatoria
continas.
EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA
INFORMACIN MNIMA
OBLIGACIN DE OBSERVAR INFORMACIN MNIMA
Sujetos
obligados a
incluir toda la
Es obligatoria
informacin en
el Libro Diario
57
Sujetos no
obligados a
incluir
Podrn optar por no incorporar en el
determinada
formato del libro o registro relacionado con
informacin en
dicha informacin, las columnas en donde
el Libro Diario
se deban consignar la referida informacin.
FORMALIDADES DEL LIBRO DIARIO

Los sujetos obligados a llevar el Libro Diario, deben considerar las
siguientes formalidades:
3.1 Datos de Cabecera
El Libro Diario debe contar con los siguientes datos de cabecera:
No obstante lo anterior, tratndose del Libro Diario llevado en forma
manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada
perodo o ejercicio.
3.2 Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de operaciones en el Libro Diario, el sujeto
obligado deber efectuar el mismo:
En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se
establezca un orden predeterminado.
enmendaduras ni seales de haber sido alteradas.
58
Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto

se emplear cuentas contables desagregadas como mnimo al nivel
de dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las
normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor.
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable
hasta obtener el total general del perodo o ejercicio gravable, segn
corresponda. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Diario
que se lleve en hojas sueltas o continuas. En ese caso, la totalizacin
se efectuar finalizado el perodo.
Utilizando la frase VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al
inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es
exigible al Libro Diario que se lleve en hojas sueltas o continuas.
correspondiente.
Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Diario que se lleve
en hojas sueltas o continuas.
Es importante mencionar que tanto los datos de cabecera como las
normas para el registro de las operaciones, son de observacin
obligatoria
51
59
LIBRO MAYOR
DEFINICIN
El Libro Mayor es uno de los libros principales que integran la
contabilidad, al que se trasladan (mayorizan) por orden riguroso de
fechas, los cargos y los abonos de las cuentas utilizadas en los
asientos anotados en el Libro Diario.
Cabe
indicar
que
el
objetivo
de
este
proceso,
denominado
mayorizacin, es obtener el total de los cargos y abonos as como el

saldo de cada cuenta que hubiera tenido movimiento en el ejercicio.
OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO MAYOR
nicamente estn obligados a llevar el Libro Mayor, los sujetos del
Rgimen General del Impuesto a la Renta, que estn obligados a
llevar contabilidad completa.
60
53

Cuando el Libro Mayor es llevado en forma manual
Es obligatoria
Cuando el Libro Mayor es llevado mediante hojas sueltas o
No es
continas
obligatoria.
Sujetos obligados a incluir toda la
Es obligatoria
informacin en el Libro Mayor

Sujetos no obligados a incluir
determinada informacin en el Libro
formato del libro o registro
Mayor
relacionado con dicha informacin,

las columnas en donde se deban
consignar la referida informacin

INFORMACIN MNIMA
FORMALIDADES
55
61
3.1 Datos de Cabecera

El Libro Mayor debe contar con los siguientes datos de cabecera:
Nmero de RUC del deudor tributario,
Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.
No obstante lo anterior, tratndose del Libro Mayor llevado en forma

manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada
perodo o ejercicio.
3.2 Registro de las Operaciones

Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro Mayor, el sujeto
obligado deber efectuar dicha anotacin:
En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se
establezca un orden predeterminado.
enmendaduras ni seales de haber sido alteradas.
Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto
emplear cuentas contables desagregadas como mnimo al nivel de
dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las
normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor.
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable
hasta obtener el total general del perodo o ejercicio gravable, segn
corresponda. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Mayor
que se lleve en hojas sueltas o continas; en ese caso, la totalizacin
se efectuar finalizado el perodo.
62
Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al

final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este
punto no es exigible al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o
continuas.
correspondiente.
Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Mayor que se lleve
en hojas sueltas o continuas.
REGISTROS DE ACTIVOS FIJOS
DEFINICIN
El Registro de Activos Fijos es un registro auxiliar tributario, destinado
al control tributario. En l se registran anualmente toda la
informacin, proveniente de la entrada y salida de los activos fijos, as
como la depreciacin respectiva
OBLIGADOS
Estn obligados a llevar este registro, aquellos contribuyentes
acogidos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, en tanto
posean activos fijos.
FORMALIDADES
63
56
Datos de Cabecera El Registro de Activos Fijos al ser un libro

vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se
encuentran obligados a llevar, deber contar con los siguientes datos
de cabecera:
Denominacin del registro.
registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y
Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. Toda
esta informacin deber indicarse en todos los folios que
se utilicen. Sin embargo, tratndose del Registro de
Activos Fijos
Es un registro auxiliar tributario, destinado al control tributario.
En l se registran anualmente toda la informacin, proveniente
de la entrada y salida de los activos fijos, as como la
depreciacin respectiva.
57
64
65
REGISTRO DE COMPRAS
DEFINICIN
58
En este libro se anotan en forma cronolgica las compras de bienes y

servicios que realiza la empresa. Es un libro que puede ser de
foliacin simple o doble. Desde el punto de vista tcnico contable, es
auxiliar. Desde el punto de vista legal, es obligatorio para las
empresas que deben llevar contabilidad completa. Tambin es
obligatorio para las empresas que, no estando obligadas a llevar
contabilidad completa, realizan operaciones gravadas por el Impuesto
General a las Ventas.
Un detalle importante es el siguiente: aqu habr ms variedad de
cuentas
que
en
el
registro
de
ventas.
Una
empresa
vende
bsicamente mercaderas, productos terminados o servicios. Pero sus

compras son muchas ms variadas. Si es una empresa comercial
deber comprar mercaderas. Si es industrial, deber comprar
materias primas, suministros para fabricacin y embalajes. Pero, sea
comercial o industrial, deber comprar tambin tiles de oficina,
material de limpieza, combustible y repuestos para los vehculos,
servicios de publicidad, servicios de reparaciones, de agua, luz y
telfono. Tambin deber comprar activos fijos, seguros contra
siniestros, servicios de vigilancia, refrigerios y vestuario para el
personal, etc. En suma, deber comprar muchos tipos de bienes y
servicios.
Entonces, normalmente en este libro habr que anotar comprobantes
de compra como facturas, boletas, tickets, recibos por servicios
pblicos, notas de crdito y notas de dbito. Asimismo, si la empresa
es importadora deber anotar tambin las plizas de importacin:
Igualmente, si adquiere bienes a un productor que no tiene nmero
de RUC, deber emitir y anotar en este libro la respectiva Liquidacin
de Compra.
66
Rayado: como mnimo debe contener los siguientes datos:

1)
Fecha de emisin del comprobante de pago emitido por el

proveedor
2)
3)
4)
5)
6)
(factura,
boleta,
ticket,
nota
de
dbito
crdito comercial).
Tipo de documento.
Nmero de serie y nmero correlativo del comprobante.
Nmero de RUC del proveedor.
Nombre o razn social del proveedor.
Referencia, cuando se anota una nota de cr?dito o una nota de
dbito.
7) Valor de las compras no gravadas con el IGV.
8) Valor de las compras gravadas con el IGV.
9) Importe del IGV.
10)
Precio de compra (total valor ms IGV).
Si nos han cobrado el ISC (Impuesto Selectivo al Consumo),

normalmente se considerar ese impuesto como parte del valor de
compra, excepto si somos contribuyentes del ISC.
Para efectos de control, se aade una columna para el cdigo de la
cuenta respectiva. Ya hemos dicho que en este registro sern
necesarias ms cuentas (y subcuentas) que en el registro de ventas,
por la gran variedad de bienes y servicios que debe comprar toda
empresa.
Impuesto General a las Ventas: Ya sabemos que este impuesto es
muy importante y el Estado lo revisa siempre. Al gobierno nunca le
alcanza el dinero! En cada mes se recauda el IGV que pagan los
clientes y se paga el IGV que nos recargan los proveedores (crdito
fiscal del IGV). El impuesto mensual se liquida de la siguiente manera:
OBLIGADOS A LLEVARLO
67
los
sujetos
acogidos
al
Rgimen
General
del
Impuest
o a la
Renta,
Los
contribuy
entes del
IGV.
aquellos
sujetos
acogidos
al
Rgimen
Especial
de este
impuesto
.

INFORMACIN MNIMA
Cuando el Registro de Ventas de Compras es
Es obligatoria
llevado en forma manual

Cuando el Registro de Ventas de Compras es
No es
llevado mediante hojas sueltas o continas
obligatoria

Sujetos obligados a
Es obligatoria
incluir toda la
informacin en el
Registro de Compras
Sujetos no obligados a
incluir determinada
formato del libro o registro relacionado
informacin en el
con dicha informacin, las columnas en
Registro de Compras.
donde se deban consignar la referida

informacin
68
59
62
69
22) En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto
debern llevar un control permanente correspondiente a los bienes entregados y
recibidos en consignacin, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento.
(22) Prrafo incorporado por el Artculo 19 de la Ley N 27039, publicada el
31.12.1998.
ARTCULO 37.- REGISTROS

Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e
Ingresos y otro de Compras en los que anotarn las operaciones que realicen, de
acuerdo a las normas que seale el Reglamento.
2
1
DEFINICION
formato es exigible a partir del 1 de noviembre del 2005.
(columnas) con que este libro debe llevarse. El llevado con el nuevo
permanente en unidades", habindose establecidos nuevos requisitos
EF, el Registro de Consignacin debe llevarse como un "registro
Conforme a la modificacin dispuesta por el art. 10 del D.S. 130-200560
BASE LEGAL
REGISTRO DE CONSIGNACION
APLICACION
70
REGISTRO DE COSTO
71
63
DEFINICIN
El Registro de Costos es un registro auxiliar tributario destinado al
control de los costos incurridos en el proceso productivo. Para estos
efectos, este registro debe contener la informacin mensual de los
diferentes elementos del costo, segn las normas tributarias,
relacionadas con el proceso productivo del perodo y que determinan
al costo de produccin respectivo.
BASE LEGAL:
De acuerdo al numeral 10.1
del Art. 13 de la resolucin
243
_2006/SUNAT.
El Registro de Costos al ser un libro vinculado a asuntos tributarios
que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deber
contar con los siguientes datos de cabecera: Denominacin del
registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin
registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y
Nombres, Denominaci&oa
OBLIGADOS:
Estn obligados a llevar este registro, aquellos contribuyentes cuyos
ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente al anterior
hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas
Tributarias del ejercicio en curso.
LOS EXCEPTUADOS:
Las empresas manufactureras y aquellas generadoras
de renta de
3ra categora que no hubiera obtenido ingresos brutos en el ejercicio

anterior superen las 1500 UIT.
72
64
65
73

FISICAS
DEFINICIN
Se trata de un registro
auxiliar de carcter tributario cuyo fin es de controlar los
inventarios en forma fsica.
BASE LEGAL
De acuerdo con el numeral 13.3 del Art. 13 de la resolucin 234
_2006/SUNAT.
OBLIGADOS
Segn el Reglamento 34 del Impuesto a la Renta se debe
llevar este registro si los ingresos brutos anuales de la
empresa.
Son inferiores 500UIT.
Estn entre 500UITY1500 UIT.
Superan los 1500UIT.
66
74
68
75
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
DEFINICIN
Se
trata de un registro
auxiliar
inventarios de forma fsica
con el fin de
y valorada
controlar los
de acuerdo al os
requisitos establecidos en el art. 35 del Reglamento de la Ley

OBLIGADOS
Toda empresa llevar este registro cuando
sus ingresos brutos
anuales durante el ejercicio han sido mayores que 1500 UIT.

El registro debe ser tratado mensualmente y es exigible para
todo contribuyente que genera renta de tercera categora.
BASE LEGAL
De acuerdo al numeral 13.3 del Art. 13 de la resolucin 243
_2006/SUNAT.
69
76
71
77
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
DEFINICIN
Un auxiliar obligatorio de caracterstica tributario de foliacin doble
en el cual se registran en forma detallada, ordenada y cronolgica,
cada una de las ventas de bienes o servicios que realiza la empresa
en el desarrollo habitual de sus operaciones. Los documentos que
sustentan las ventas realizadas son las facturas, boletas de venta,
notas de crdito, notas de dbito, etc.
A travs de este libro se obtiene el importe mensual del Impuesto
General a las Ventas el cual es considerado como impuesto retenido
al cliente por las ventas realizadas, a este IGV retenido se le deduce
el IGV anotado en el Registro de Compras.
Aspecto legal: Este libro debe ser legalizado en el primer folio ante
un Notario Pblico o Juez de Paz adquiriendo valor legal.
Rayado: El rayado que adopta este libro se muestra a continuacin
debiendo cada empresa adecuarlo a sus necesidades de informacin.
a) Fecha.
b) Nmero de RUC del cliente.
c) Nmero de la Factura, Boleta de Venta, Nota de Dbito, Nota de
Crdito.
d) Nombre o Razn Social del Cliente.
e) Ventas Comercio Exterior: Moneda, tipo de cambio, importe.
f) Importe de los Bienes y Servicios grabados.
g) Importe de los descuentos y bonificaciones.
h) Otros cargos.
i) Importe de los Bienes y Servicios no gravados.
j) Importe Base imponible del Impuesto Selectivo al Consumo.
k) Tasa e Importe del Impuesto Selectivo al Consumo.
l) Tasa e Importe de la base imponible del IGV.
m) Tasa e importe del Impuesto General a las ventas.
n) Importe total a cobrar.
78
72
REGISTRO DE PERCEPCIONES
79
74
DEFINICIN
El Rgimen de Percepciones del IGV es otro de los sistemas de pagos
adelantados de este impuesto, implementados por el Poder Ejecutivo.
A diferencia del Rgimen de Retenciones, el cual es regulado por la
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, este rgimen es
regulado de manera general por la Ley N 29173 Ley del Rgimen de
Percepciones, no obstante que determinados aspectos son regulados
temporalmente por las siguientes resoluciones:
BASE LEGAL
Resoluciones
de
Superintendencia
128-2002/SUNAT,
Aplicacin del Rgimen de Percepciones a la venta de

combustibles.
Resoluciones de
Superintendencia
057-2006/SUNAT,
Aplicacin del Rgimen de Percepciones a la venta de bienes.

Resoluciones de Superintendencia N 203-2003/SUNAT,
Aplicacin del Rgimen de Percepciones a la Importacin de
bienes.
75
80
De acuerdo a este rgimen, se obliga que los sujetos

designados por la SUNAT como Agentes de Percepcin deban
efectuar a sus clientes, una percepcin a cuenta del IGV que
stos debern pagar, en sus operaciones de venta futuras.
76

El numeral 17 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT seala que en este registro se deber incluir la
informacin solicitada en el inciso a) del artculo 11 de la
Resolucin de Superintendencia N 128-2003/SUNAT, as como el
inciso a) del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N
058-2006/SUNAT.
En ese sentido, de acuerdo a la citada resolucin, dicho registro debe
contener, como mnimo la siguiente informacin en columnas
separadas:
81
Fecha de la
transaccin.
Denominacin y
nmero del
documento
sustentatorio.
77
Tipo de transaccin
realizada, tales como:
ventas, ajustes en la
operacin, cobros,
compensaciones,
canje de factura por
letras de cambio,
entre otras.
Importe de la
transaccin, anotado
en la columna del
debe o del haber,
segn corresponda a
la naturaleza de la
transaccin.
REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES

El Rgimen de Retenciones del IGV, es uno de los tres (3) sistemas de
pagos adelantados de este impuesto, implementados por el Poder
Ejecutivo en nuestra legislacin tributaria. Este rgimen est regulado
por la
Resolucin de
Superintendencia
037-2002/SUNAT
(19.04.2002), y consiste en que los sujetos designados como Agentes

de Retencin por la SUNAT, deben efectuar a sus proveedores, una
82
78
retencin del monto a pagar por la adquisicin de bienes, prestacin

de servicios, entre otras operaciones gravadas con el IGV.
79
83
80
84
MARCO CONCEPTUAL
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
Tradicionalmente la contabilidad se ha definido el lenguaje de los
negocios por el hecho de ser, dentro de la organizacin, una
actividad de servicio encargada de identificar, medir y comunicar la
informacin econmica que permite a los diferentes usuarios formular
juicios y tomar decisiones.
La contabilidad es un sistema de informacin integrado a la empresa
cuyas funciones son: recolectar, clasificar, registrar, resumir, analizar
e interpretar la informacin financiera de la organizacin.
Las actividades de clasificacin, registro y resumen son de carcter
rutinario y repetitivo y no constituyen funciones finales de la
contabilidad. El desarrollo y la sistematizacin de la contabilidad ha
liberado al contador de esta fase del proceso, permitindole dedicar
ms tiempo a labores de mayor importancia, como el anlisis e
interpretacin de la informacin.
85
82
El objetivo primordial de la contabilidad es el de proporcionar

informacin financiera de la organizacin a personas naturales y
entidades jurdicas interesadas en sus resultados operacionales y en
su situacin econmica. Los administradores de la empresa, los
accionistas el gobierno, las entidades crediticias, los proveedores y
los empleados son personas e instituciones que constantemente
requieren
informacin
financiera
de
la
organizacin
para
sus
respectivos anlisis.
La
contabilidad
administradores,
suministra
como
informacin
una
de
contribucin
la
empresa
sus
los
funciones
de
planeacin, control y toma de decisiones; los mismos requieren de

informacin financiera confiable, comprensible, objetiva, razonable u
oportuna.
Los accionistas o propietarios de la empresa requiere de informacin
financiera con el fin de determinar el rendimiento de su capital
invertido y confiando a la administracin.
Los empleados y organizaciones sindicales necesitan de informacin
contable de la empresa, la cual les permite fundamentar sus
peticiones laborales y lograr as, acuerdos con sus patronos. El
gobierno tambin hace uso de la informacin suministrada por
contabilidad.
Cuando
determina
el
monto
de
los
impuestos
de
renta
complementarios y otros tributos a cargo de la empresa. Los

acreedores y entidades crediticias solicitan a la empresa informacin
financiera con el fin de determinar su capacidad de pago y decidir la
autorizacin de un prstamo.
La complejidad y gran nmero de transacciones comerciales han
presentado
la
necesidad
de
registrar
todas
las
operaciones
comerciales.
Esta tcnica desempea un papel importantsimo en la vida
econmica de un negocio, cualquiera que sea su naturaleza.
La importancia se basa en unos propsitos principales como:
86
Para el uso en la planeacin y control de las operaciones

normales de la empresa.
Para
seleccionar
alternativas
que
permitan
la
toma
de
decisiones y la formulacin de las polticas.
Rendir informes externos a la empresa.

LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA
La Contabilidad puede definirse como una ciencia instrumental que se
ocupa de sistematizar y generalizar los mtodos contables, al tiempo
que investiga la consecucin de otro nuevos.
Es una ciencia instrumental porque el objeto de su estudio consiste
en instrumentos o mtodos. La ciencia de la contabilidad se dirige a
la construccin de un cuerpo metodolgico, que proporcione una
herramienta de anlisis a otras ciencias, particularmente la economa
de la empresa.
Debido a esto ltimo, hay una clara subordinacin de la contabilidad
respecto a la economa, y tambin en gran medida al derecho.
Las obligaciones y derechos que integran el patrimonio de la
empresa,
su
vida
relacionados
entera
por
en
suma,
el
estn
minuciosamente
ordenamiento
jurdico.
Muchas anotaciones contables se hallan obligatoriamente prefijadas

por ley que concede importancia probatoria e impone requisitos
formales a la manera de llevar la tenedura de libros.
A continuacin relacionaremos algunas carreras afines con la

Contabilidad.
1.4.1 La Macro Contabilidad.
Se define como la contabilidad encaminada al conocimiento de las
magnitudes macroeconmicas es decir, a la determinacin en cifras
de
la
situacin
econmica
de
un
pas,
tambin
denominada
Contabilidad Nacional. La Contabilidad Nacional presenta tanto las

87
medidas reales de las variables macroeconmicas tales como la

produccin y el ingreso, como un marco conceptual en el que se
relacionan unas magnitudes con otras.
La
Contabilidad
Nacional
nos
ofrece
una
medida
bsica
del
desempeo de la economa de la produccin de bienes y servicios, y

tambin pone de manifiesto las relaciones existentes entre las 3
variables macroeconmicas fundamentales.
La relacin que existe entre las 3 variables desempea un papel
importante en la determinacin de los niveles de ingreso y produccin
en la economa. A pesar de la sencilla apariencia entre estas 3
relaciones es que existe una considerable complejidad para relacionar
el PNB, con ingreso Nacional y gasto nacional, estas complicaciones
se derivan, en gran medida, por el efecto que producen los impuestos
directos e indirectos, en el ingreso Nacional en relacin con el PNB, y
por el efecto del Comercio Exterior.
1.4.2 La Micro Contabilidad.
Se define como la Contabilidad aplicada a unidades econmicas
individuales,
bien
sean
personas
fsicas
sociales,
tambin
denominada Contabilidad de Empresa.

La Microcontabilidad recoge hechos Contable Concretos, finalmente
reconocibles tales como: compras, ventas y comisiones, sin embargo
la Contabilidad Nacional trata de determinar magnitudes econmicas
con un notable grado de abstraccin, que requieren una cuidadosa
definicin previa.
La Microcontabilidad trata de determinar tanto el patrimonio de la
empresa como los resultados obtenidos en un determinado periodo
de tiempo.
La Contabilidad Social concede muy poca importancia al estado
patrimonial y dedica lo mejor de sus esfuerzos a la determinacin de
los flujos econmicos financieros.
1.4.3 Contabilidad Financiera: General o Externa.
Es la encargada de contabilizar las operaciones por medio de las
cuales la empresa se relaciona con el mundo exterior (compras,
88
ventas, financiacin). Su principal cometido es la elaboracin de

Balances y Cuentas de Resultado, para ello desarrolla un completo
procedimiento de registro de todas y cada una de las actividades de
la empresa que constituyen hechos contables.
Contabilidad
Interna: Es
la
contabilidad
que
trata
de
los
procedimientos empleados para planificar y controlar los procesos de

produccin.
Analiza los procesos de produccin desde el punto de vista
cuantitativo, de costes y rendimientos y proporciona a los directivos
de la empresa una informacin fundamental, a fin de establecer
decisiones de poltica empresarial en lo que se refiere a la
programacin y el control de la actividad productiva.
2.1 QUE ES CONTABILIDAD
Es la ciencia y tcnica que ensea a recopilar, clasificar y registrar de
una forma sistemtica y estructural, las operaciones mercantiles
realizadas por una empresa, con el fin de producir informes que,
analizados e interpretados, permitan planear, controlar y tomar
decisiones sobre la actividad de la empresa.
2.2 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
Obtener en cualquier momento una informacin ordenada y

sistemtica sobre el desenvolvimiento econmico y financiero de la
empresa.
Establecer en trminos monetarios, la cuanta de los bienes,

deudas y el patrimonio que posee la empresa.
Llevar un control de todos los ingresos y egresos.
Facilitar la planeacin, ya que no solamente da a conocer los

efectos de una operacin mercantil, sino que permite prever
situaciones futuras.
Determinar las utilidades o prdidas obtenidas al finalizar el

ciclo contable.
Servir de fuente fidedigna de informacin ante terceros.
2.3 CONTABILIDAD DE CAUSACIN

89
Ms conocido como el Principio de causacin que significa que los

hechos econmicos deben ser reconocidos en el perodo en el cual se
realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su
equivalente.
2.4 PARTIDA DOBLE
El Mtodo de la partida doble, es un principio universal introducido por
Fray Lucas Pacioli, segn el cual si se debita una cuenta por un valor,
se debe acreditar otra u otras por igual valor.
Es un sistema universalmente aceptado para el registro contable de
transacciones comerciales. Se fundamenta en el siguiente hecho:
Cuando una persona vende, hay otra que compra.
Cuando una persona entrega, hay otra que recibe.
No puede existir deudor sin acreedor.
No puede existir acreedor sin deudor.

Tal situacin da lugar a los asientos de contabilidad, que no son otra
cosa que el registro de las transacciones u operaciones comerciales
en
cada
una
de
las
cuentas
afectadas.
Esto quiere decir que toda transaccin comercial implica: entrega de

mercancas o servicios y entrega de efectivo o aceptacin de la
deuda.
El principio universal de la Partida Doble significa que en cualquier
asiento contable, la suma de los dbitos debe ser igual a la suma de
los crditos.
2.5 VENTAJAS DE LA PARTIDA DOBLE
Permite el control matemtico de las anotaciones: como siempre se
da entrada y salida simultneamente a dos valores que se cambian,
el ordenamiento de los mismos en dos columnas separadas; izquierda
y derecha, fija como condicin de exactitud que sus respectivas
sumas
coincidan
entre
s.
Permite incluir en la contabilidad un panorama completo del negocio:

no es solamente el movimiento de valores tangibles lo que se
registra; inventarios, cuentas por cobrar o por pagar por ejemplo, sino
90
tambin todos los elementos abstractos que contribuyen a establecer,

por diferencia, el total de gastos y beneficios del ente, haciendo
posible conocer sus montos sin necesidad de formular un balance
general.
2.6 ASIENTOS CONTABLES
Son los registros de las operaciones mercantiles en los comprobantes
y libros de contabilidad, pueden ser asientos simples y asientos
compuestos; simple cuando se utilizan dos cuentas, un dbito y un
crdito; compuesto cuando se emplean ms de dos cuentas.
2.6.1 Comprobantes de Contabilidad.
Las partidas asentadas en los libros de resumen y en aquel donde se
asienten
en
respaldadas
orden
en
previamente.
cronolgico
las
comprobantes
Dichos
operaciones
de
comprobantes
contabilidad
deben
deben
estar
elaborados
presentarse
con
fundamento en los soportes, por cualquier medio y en el idioma

castellano.
Los
comprobantes
de
contabilidad
deben
ser
numerados
consecutivamente, con indicacin del da de su preparacin y de las

personas
que
los
hubieren
elaborado
autorizado.
2.6.2 Contenido del comprobante.
Fecha
Origen
Descripcin
Y cuanta de las operaciones, as como las cuentas afectadas

con el asiento.
La descripcin de las cuentas y de las transacciones pueden
efectuarse por palabras, cdigos o smbolos numricos, caso en el
cual deber registrarse en el auxiliar respectivo el listado de cdigos
o smbolos utilizados segn el concepto a que corresponda.
Los comprobantes de contabilidad pueden elaborarse por resmenes
peridicos, a lo sumo mensuales.
91
Los
comprobantes
de
contabilidad
deben
guardar
la
debida
correspondencia con los asientos en los libros auxiliares y en aquel en

que se registre en orden.
2.7 ECUACIN PATRIMONIAL
La Ecuacin patrimonial es la resultante de comparar el activo y el
pasivo de una empresa, con el objeto de obtener el valor del
Patrimonio y Capital. Desde su inicio, toda empresa o ente econmico
puede expresar su ecuacin patrimonial, la que se conservar a
travs de toda la vida de la empresa, aun cuando los valores que
involucra aumenten o disminuyan el Activo o el Pasivo.
2.7.1 Descripcin de la Ecuacin patrimonial.
Contablemente debe existir equilibrio entre las cuentas reales de
Activo, de Pasivo y de Patrimonio de una empresa. Para determinar el
equilibrio entre estas cuentas, se utiliza una frmula matemtica que
da a conocer, independientemente, el valor del Activo, del pasivo o
del Patrimonio,
Al cambiar un Activo por otro Activo el Patrimonio permanece igual.
2.8 CONCEPTO DE CUENTA

Es el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las
operaciones que diariamente realiza una empresa.
Cuenta es el registro de valores homogneos relativos a una persona
o cosa, bajo un ttulo apropiado, que facilita la interpretacin de las
operaciones
en
los
libros.
Cuenta es un trmino usado en contabilidad para designar derechos,

bienes, obligaciones y resultados; en ella se hacen registros
sistemticos y anlogos que permiten la interpretacin de las
operaciones
de
un
ente
econmico.
2.8.1 Partes de una cuenta.
Ttulo o nombre.
Fecha.
92
Descripcin: corresponde al detalle o concepto por el cual se

est registrando.
Debe: columna de la izquierda donde se anotan los valores que

se debitan o cargan y constituyen un aumento (dbito).
Haber: columna de la derecha donde se registran los valores

que se acreditan o abonan y constituyen una disminucin (crdito).
Saldo: lo constituye la diferencia entre el debe y el haber y

puede ser: Saldo deudor: cuando los dbitos son mayores que los
crditos. Saldo acreedor: si la suma de los crditos es mayor a la de
los dbitos.
2.8.2 Clasificacin de las cuentas.
2.8.2.1 Cuentas Reales o de Balance.
Son las que representan valores tangibles como las propiedades y
las deudas; forman parte del balance de una empresa. Las cuentas
reales, a su vez, pueden ser de Activo, Pasivo o Patrimonio.
Activo. Es la cuenta que nos representa todos los bienes y
derechos apreciables endinero, de propiedad de la empresa. Se
entiende por bien, entre otros, el dinero en bancos o en caja, las
mercancas, los muebles y los vehculos; por derechos, las cuentas
por cobrar y todos los crditos a su favor.
Es la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente
econmico como resultado de eventos pasados, de cuya utilizacin
se espera que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros.
Caractersticas de los activos. Estar en capacidad de generar
beneficios o servicios.
Estar bajo el control de la Empresa.
Generar un derecho de reclamacin.

Pasivo. Es la cuenta que representa todas las obligaciones contradas
por la empresa para su cancelacin en el futuro. Son las deudas que
debe
pagar
por
cualquier
concepto.
Es la representacin financiera de las obligaciones presentes del ente

93
econmico, derivadas de eventos pasados, en virtud de la cual se

reconoce que en el futuro se deber transferir recursos o proveer
servicios
de
otros
entes.
Caractersticas de los pasivos.
La obligacin tiene que haberse causado.
Existe una deuda con un beneficiario cierto.
Representa para la empresa una obligacin presente.
Una obligacin es un deber o responsabilidad para actuar en

cierta manera.
Las
obligaciones
pueden
ser
legalmente
exigibles
como
consecuencia de un compromiso contractual, o de un requerimiento

estatutario.
Las obligaciones surgen tambin de prcticas normales de negocios,
del deseo y la costumbre de mantener buenas relaciones de negocios,
o
de
actuar
de
una
manera
equitativa.
Una obligacin normalmente surge slo cuando un activo es

entregado, o la empresa acuerda irrevocablemente la adquisicin de
un activo.
La liquidacin de una obligacin de una obligacin presente
usualmente implica el que la empresa entregue recursos que conlleve
beneficios econmicos con objeto de satisfacer los reclamos de la otra
parte interesada.
Patrimonio. Es la cuenta que representa los aportes del dueo o de
los dueos para constituir la empresa y adems incluye las utilidades
y reservas. Matemticamente, se calcula por la diferencia entre el
Activo y el Pasivo.
Caractersticas del patrimonio. Est constituido por el aporte
inicial y el aporte adicional de los propietarios de la empresa.
Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las

prdidas del ejercicio contable.
Representa los recursos invertidos por los dueos de la empresa
94
Es igual al activo total menos el pasivo total.
El derecho de los dueos de la empresa es un derecho residual

porque los derechos de los acreedores tienen prioridad desde el
punto de vista legal.
Aportes efectuados por el propietario
Utilidades provenientes de las operaciones del negocio.
La disminucin del patrimonio en una empresa se origina de

dos manera
Retiros de dinero y otros activos por parte de los dueos de la

empresa.
Prdidas provenientes de operaciones improductivas de la

empresa.
2.8.2.2 Cuentas Nominales, De Resultado o Transitorias.
Son las que a final del ejercicio contable dan a conocer las utilidades,
costos y gastos, son transitorias porque se cancelan al cierre del
perodo contable.
2.8.2.3 Cuenta de Orden.
Son los dineros, documentos y bienes que estn en poder de la
empresa y no son de su propiedad, sino que los ha recibido de otra
empresa para su custodia, manejo o negociacin.
2.8.2.4 Cuentas de Orden Contingentes.
Son las que reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a
afectar la estructura financiera de un ente econmico.
2.8.2.5 Cuentas de Orden Fiduciarias.
Son las que reflejan los activos, pasivos, el patrimonio y las
operaciones de otros entes que, por virtud de las normas legales o de
un
contrato,
se
encuentran
bajo
la
administracin
del
ente
econmico.
2.8.2.6 Cuentas de Orden Fiscales.
Son las que reflejan las diferencias de valor existentes entre las cifras
incluidas en el Balance y en el Estado de Resultados y las utilizadas
95
para la elaboracin de las declaraciones tributarias, en forma tal que

puedan conciliarse.
2.8.2.7 Cuentas de Orden de Control.
Las que se utilizan por el ente econmico para registrar operaciones
realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situacin
financiera de aqul, se usan tambin para ejercer control interno.
2.9 INGRESO
Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o
presta un servicio con el fin de obtener una utilidad.
2.10 GASTO
Son los pagos que debe efectuar la empresa por los servicios o
elementos necesarios para el buen funcionamiento, estos valores no
son recuperables.
2.11 COSTO DE VENTAS
Es el que representa la adquisicin de los artculos destinados para la
venta.
2.12 CUENTAS POR COBRAR
Corresponde a una de las partidas del activo y refleja los derechos
que tiene la empresa sobre los clientes por mercancas vendidas a
crdito. Tambin se conoce como deudores comerciales o cuentas de
clientes. Se obtiene este rubro de las siguientes maneras, cuentas por
cobrar iniciales mas las ventas a crdito del periodo menos los cobros
efectuados durante el mismo periodo.
2.13 BALANCE GENERAL
El Balance general, es el informe bsico que muestra la situacin
financiera de un ente econmico, en una fecha determinada.
Contiene informacin sobre los activos, pasivos y patrimonio, los
cuales deben relacionarse unos con otros para reflejar dicha situacin
financiera.
2.14 ESTADO DE RESULTADO
El Estado de resultados, es el informe bsico que muestra el resultado
neto de las operaciones de un ente econmico, durante el periodo
96
contable. Sus elementos son: ingresos, costos, gastos y correccin

monetaria.
2.15 REGISTRO
Los hechos deben contabilizarse mediante procedimientos tcnicos
adecuados a la organizacin de la entidad, observando las etapas del
proceso contable relativas a la identificacin con sujecin a las
tcnicas de valuacin que permitan el debido reconocimiento,
garantizando la contabilidad y utilidad social de la informacin.
2.16 ESENCIA SOBRE LA FORMA
La esencia sobre la forma econmica y social de los hechos debe
primar sobre el requisito de forma o instrumental, al momento de
reconocimiento de los eventos y transacciones que los generan,
respecto de los cuales se presume la debida observacin de las
realidades jurdicas y presupuestales que rigen al ente econmico.
2.17 PRUDENCIA
En relacin con los ingresos, deben contabilizarse nicamente
durante el periodo contable y no los potenciales o sometidos a
condicin alguna. Igualmente y con referencia da los gastos deben
contabilizase
no
solo
los
realizados,
sino
tambin
aquellos
potenciales, desde cundo se tenga conocimiento, es decir aquellos

que supongan riesgos previsibles o prdidas eventuales, cuyo origen
se determine en el periodo actual o en periodos anteriores.
2.18 INVERSIONES
Recursos aplicados en la creacin y fortalecimiento de los entes
pblicos, as como en la adquisicin de ttulos valores, destinados al
cumplimiento de las polticas sociales, econmicas y financieras del
estado.
2.19 PERIODO CONTABLE
El Periodo contable, corresponde al tiempo mximo que regularmente
el ente pblico debe medir los resultados de sus operaciones
financieras, econmicas y sociales de ejecucin presupuestal, y el
cumplimiento de las metas de su programacin de actividades,
97
efectuando los ajustes y el cierre. Normalmente, el periodo contable

va del 1 de enero al 31 de diciembre.
2.20 CUENTAS POR PAGAR
Uno de los rubros que conforman el pasivo circulante. Obligacin que
la empresa contrae a corto plazo con terceros, en especial con los
proveedores.
2.21 DEPRECIACIN
Prdida del valor de los elementos del activo fijo o inmovilizado de
cualquier institucin, o empresa, al prestar la funcin que le es propia.
Resulta de dividir el costo original del elemento o bien por su vida til.
Aunque no es una erogacin real de efectivo, la legislacin tributaria
permite tratar esta partida como un gasto, disminuyendo las
utilidades y convirtiendo as en un crdito tributario.
2.22 EMPRESA
Se entender por empresa toda actividad econmica organizada para
la produccin, transformacin, circulacin, administracin o custodia
de bienes o para la prestacin de servicios. Dicha actividad se
realizar a travs de uno o ms establecimientos de comercio.
2.23 ENTE ECONOMICO
En la empresa, esto es la actividad econmica organizada como una
unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El
ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de
otros entes.
2.24 PERSONA NATURAL
Es aquel individuo que profesionalmente, se ocupa en alguna de las
actividades que la ley considera mercantiles. La totalidad de su
patrimonio, incluyendo el personal y familiar, sirve como prenda de
garanta por la totalidad de las obligaciones que adquiera en
desarrollo de la actividad de la empresa. (Gua para construir y
formalizar una empresa Cmara de Comercio de Bogot pgs. 15,16).
2.25 PERSONA JURIDICA
La Persona jurdica Es una persona ficticia, capaz de ejercer derechos,
contraer
obligaciones
de
ser
representada
judicial
y
98
extrajudicialmente.
Las
sociedades
son
comerciales
cuando
contemplan dentro de su objeto social, la ejecucin de una o ms

actividades mercantiles y adquieren personera jurdica cuando se
constituyen por Escritura Pblica.
2.26 ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO
Se define un establecimiento de comercio, como un conjunto de
bienes organizados por el empresario para realizar los fines de la
empresa. Una misma persona podr tener varios establecimientos de
comercio y a su vez, un solo establecimiento de comercio podr
pertenecer a varias personas y destinarse al desarrollo de diversas
actividades comerciales.
2.27 SOCIEDADES COMERCIALES
Las sociedades comerciales surgen de un acuerdo entre dos o ms
personas que se obligan a hacer un aporte en dinero, trabajo o
especie, para realizar un proyecto empresarial que incluya una o ms
actividades consideradas por la ley como mercantiles, con el fin
ltimo de generar utilidades y repartirlas entre socios. La sociedad,
una vez constituida legalmente, forma una persona jurdica diferente
de los socios.
2.28 COMERCIANTES
Son las personas que profesionalmente se ocupan en alguna de las
actividades que la ley considera mercantil o Actos mercantiles. La
calidad de comerciante se adquiere aunque la actividad mercantil se
ejerza por medio de apoderado, intermediario o interpuesta persona.
(Art.
10
Cdigo
de
Comercio).
Ellos deben inscribirse en el Registro Mercantil, obtener permiso para

el funcionamiento del negocio y llevar libros de contabilidad, de
acuerdo con la legislacin.
2.29 CICLO CONTABLE
Es el proceso ordenado y sistemtico de registros contables, desde la
elaboracin de comprobantes de contabilidad y el registro en libros
hasta la preparacin de estados financieros.
2.29.1 Partes del ciclo contable.
99
Consta de las siguientes partes:

Apertura. Al constituirse la empresa, se inicia el proceso contable
con los aportes del diseo o socios registrados en el inventario
general inicial. Con el inventario general inicial se elaboran el balance
general inicial y el comprobante diario de contabilidad, denominado
comprobante de apertura que sirve para abrir libros principales y
auxiliares.
Movimiento. Las transacciones comerciales que diariamente realiza
una empresa deben estar respaldadas por un soporte que permite su
registro en el comprobante diario y traslado a los libros principales y
auxiliares
de
contabilidad.
El registro del movimiento operativo de la empresa, de acuerdo con

sus necesidades, se puede realizar en forma diaria, semanal,
quincenal o mensual, en comprobante diario y libros. Al final se
elabora
el
balance
de
prueba,
Cierre. En esta etapa se elabora lo siguiente:

1. Asiento de ajuste. Registrado en el comprobante diario de
contabilidad, denominado comprobante de ajustes, el cual se
traslada a los libros principales y auxiliares.
2. Hoja de trabajo. Se realiza opcionalmente cada mes y sirve
de base para preparar los estados financieros: balance general
y estado de ganancias y prdidas.
3. Comprobante
de
cierre.
Se
elabora
anualmente
para
cancelar las cuentas nominales de resultado y se traslada a los

libros principales y auxiliares.
El inventario general final y el balance general consolidado,
elaborados en la etapa de cierre, constituyen el inventario general
inicial y el balance general inicial para comenzar un nuevo ciclo
contable.
2.31 LIBROS DE CONTABILIDAD
100
Las caractersticas bsicas de los Libros de contabilidad deben

remitirse, en principio, a una fecha de registro, una descripcin del
registro y unas columnas donde se registra el valor de acuerdo al
concepto, ya sea entrada o salida (debe o haber). La tecnologa actual
agiliza el manejo de los libros contables, pues elimina el uso del
registro
manual,
pero
esto
no
quiere
decir
que
pierda
sus
caractersticas enunciadas anteriormente.

2.31.1 Registro de los libros de comercio.
El registro de los Libros de comercio se har en la siguiente forma:
En el libro se firmar por el secretario de la cmara de comercio una
constancia de haber sido registrado, con indicacin de fecha y folio
del correspondiente registro, de la persona a quien pertenezca, del
uso a que se destina y del nmero de sus hojas tiles, las que sern
rubricadas por dicho funcionario.
En un libro destinado a tal fin se har constar bajo la firma del
secretario, el hecho del registro y de los datos mencionados en el
ordinal anterior. (Art. 39 C.Co.).
Los estados financieros deben ser elaborados con fundamento en los
libros en los cuales se hubieren asentado los comprobantes.
Los libros deben conformarse y diligenciarse en forma tal que se
garantice su autenticidad e integridad. Cada libro, de acuerdo con el
uso a que se destina, debe llevar una numeracin sucesiva y
contina. Las hojas y tarjetas deben ser codificadas por cada clase de
libros.
Atendiendo las normas legales, la naturaleza del ente econmico y a
la de sus operaciones, se deben llevar los libros necesarios para:
1. Asentar en orden cronolgico todas las operaciones, bien en
forma individual o por resmenes globales no superiores a un
mes.
2. Establecer mensualmente el resumen de todas las operaciones
por
cada
cuenta,
sus
movimientos
dbito
crdito,
combinando el movimiento de los diferentes establecimientos.

101
3. Determinar la propiedad del ente, el movimiento de los aportes

de capital y las restricciones que pesen sobre ellos.
4. Permitir el completo entendimiento de los anteriores. Para tal
fin se deben llevar, entre otros los auxiliares necesarios para:
a. Conocer las transacciones individuales, cuando stas se registren
en los libros de resumen en forma global;
b. Establecer los activos y obligaciones derivadas de las actividades
propias de cada establecimiento, cuando se hubiere decidido llevar
por separado la contabilidad de sus operaciones;
c. Conocer los cdigos o series cifradas que identifiquen las cuentas,
as como los cdigos o smbolos utilizados para describir las
transacciones, con indicacin de las adiciones, modificaciones,
sustituciones o cancelaciones que se hagan de unas y otras;
d. Controlar el movimiento de las mercancas, sea por unidades o por
grupos homogneos, y
e. Conciliar los estados financieros bsicos con aquellos preparados
sobre otras bases comprensivas de contabilidad.
1. Dejar constancia de las decisiones adoptadas por los rganos
colegiados de direccin, administracin y control del ente
econmico.
2. Cumplir las exigencias de otras normas legales.
2.31.2 Forma de llevar los Libros de contabilidad.
Se aceptan como procedimientos de reconocido valor tcnico
contable, adems de los medios manuales, aquellos que sirven para
registrar las operaciones en forma mecanizada o electrnica, para
los
cuales
se
utilicen
mquinas
tabuladoras,
registradoras,
contabilizadoras, computadores o similares.

El ente econmico debe conservar los medios necesarios para
consultar y reproducir los asientos contables.
102
En los libros se deben anotar el nmero y fecha de los comprobantes

de contabilidad que los respalden.
Las cuentas, tanto en los libros de resumen como en los auxiliares,
deben totalizarse por lo menos a fin de cada mes, determinando su
saldo.
En los libros est prohibido:
1. Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a
que stos se refieren.
2. Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones al texto
de los asientos o a continuacin de los mismos. En los libros de
contabilidad producidos por medios mecanizados o electrnicos
no se consideran espacios en blanco los renglones que no es
posible utilizar, siempre que al terminar los listados los totales
de control incluyan la integridad de las partidas que se han
contabilizado.
3. Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los
asientos.
4. Borrar o tachar en todo o en parte los asientos.
5. Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los
libros.
Sin perjuicio de los dems requisitos legales, los libros, incluidos los
auxiliares, tendrn valor probatorio cuando en los mismos no se
hayan cometido los actos prohibidos por este artculo.
2.31.3 Actos prohibidos en los Libros de comercio.
En los libros de comercio se prohibe:
1.- Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que
stos se refieren.
103
2.- Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones en el texto

de los asientos o
A continuacin de los mismos.
3.- Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos.
Cualquier error u omisin se salvar con un nuevo asiento en la fecha
en que se advirtiere.
4.- Borrar o tachar en todo o en parte los asientos.
5.- Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros
ASPECTO CONTABLE
RELACIONADOS A LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
CUESTIONES PREVIAS
Los libros y registros contables son muy importantes para toda
empresa, pues atreves de ello, se informa respecto de la situacin
econmica- financiera
de la misma. Para efectos tributarios, la
importancia de estos documentos radica fundamentalmente en que

ayudaran a las administraciones tributarias a cumplir con sus labores
de fiscalizacin.
Bajo ese contexto, el cdigo tributario ha establecido una serie de
disposiciones relacionadas con la obligacin de llevar los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios. Estas disposiciones estn
referidas con el origen de la responsabilidad solidaria, obligaciones
que deben observar los contribuyentes, aplicacin de presunciones,
entre otras. En ese sentido, teniendo en cuenta la importancia del
tema, a continuacin se presentan en detalle, esas disposiciones.
LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES COMO MEDIO DE
FISCALIZACION
104
Como sea indicado en las cuestiones previas de este captulo, a

efectos
que la administracin
tributaria
fiscalizadora, en el cdigo tributario

obligaciones
ejerza su facultad
ha sealado
relacionadas a los libros y registros
una serie
contables
de
que
deben cumplir los contribuyentes.

En efecto de a lo que sealan el artculo 62 del cdigo tributario, la
facultad de fiscalizacin dela administracin tributaria se ejerce en
forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo
de la norma IV del ttulo preliminar, para lo cual esta entidad, dispone
entre otras facultades discrecionales:
OBLIGACIN DE EXHIBIR Y/O PRESENTAR LA DOCUMENTACIN
VINCULADA A ASUNTOS TRIBUTARIOS
El numeral 1 del archivo 62 del cdigo tributario seala que los
deudores tributarios estn obligados a exhibir o presentar, sus libros,
registros o documentos
que sustenten la contabilidad o que se
encuentren relacionados
con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de

acuerdo con, las normas correspondientes.
En relacin a esta obligacin, debemos comentar que solo en el caso
que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario
requiera
un trmino para
tributaria
deber otorgarle
dicha
exhibicin, la administracin
un plazo no menor
de dos (2) das
hbiles.
OBLIGACIN DE PRESENTAR LOS MEDIOS INFORMTICOS
UTILIZADOS
El nmero 2 del artculo 62 del cdigo tributario establece que en,
los casos que los deudores tributarios
operaciones
contables
o terceros registren sus
mediante sistemas
de procesamiento
electrnico de datos o sistemas de micro archivos, la administracin

tributaria podr exigir:
105
Copia de la totalidad o porte de los soportes portadores de

micro formas grabadas o de los soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible. Debiendo suministrar a la administracin tributaria,
los instrumentos materiales
a este efecto, los que les sern
restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.

En caso el deudor tributario no cuente con los elementos
necesarios para
administracin
proporcionar la copia
tributaria,
previa
antes mencionada, la
autorizacin
fiscalizado, podr hacer uso de los equipos
del
sujeto
informticos,
programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin.

Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento
informtico
incluyendo
programas
fuente,
diseo
programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya

sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o
alquilados o, que el servicio prestado por un tercero.

El uso de equipo tcnico de recuperacin visual
de micro
formas y de equipamiento de computacin para la realizacin

de tareas
de auditoria tributaria, cuando se
hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
OBLIGACIN DE PRESENTAR INFORMACIN RESPECTO DE
OPERACIONES CON TERCEROS
El nmero 3 del artculo 62del cdigo tributario seala que la
administracin tributaria tiene la facultad discrecional de requerir a
terceros informaciones as como la exhibicin o presentacin de sus
libros, registros, documentos, emisin y su uso de tarjetas de crdito
o afines y correspondencia comercial relacionada con el hechos que
la determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para
lo cual la administracin tributaria deber otorgar un plazo que no
podr ser menor de tres (3) das hbiles.
106
Cabe sealar que esta facultad incluye la de requerir la informacin

destinada a identificar a los clientes o consumidores del tercero.
INMOVILIZAR LIBROS CONTABLES
El numeral 6 del artculo 62 del cdigo tributario seala que cuando
la administracin tributaria presuma la existencia
de evasin
tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, mayor de cinco (5)

das hbiles, prorrogables por otro igual.
No obstante precisa el citado numeral que tratndose de la SUNAT,
el plazo inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles, prorrogables
por
un
plazo
igual.
Sin
embargo,
mediante
resolucin
de
superintendencia, la prorroga podr otorgarse por un plazo mximo

de sesenta das (60) das hbiles.
INCAUTACIN DE LIBROS CONTABLES
Cuando la administracin tributaria presuma la existencia de evasin
tributaria,
podr
practicar
incautaciones
de
libros,
archivos,
documentos, registros, en general y bienes, de cualquier naturaleza.

Incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o
similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos
susceptibles
de generar obligaciones tributarias, por un plazo que
no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles, prorrogables

por quince (15) das hbiles.
La administracin tributaria
proceder
a la incautacin
previa
autorizacin judicial.
Al trmino de cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la
prrroga, se proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin
de aquella documentacin que hubiera sido incluida en la denuncia
formulada dentro de los mismos plazos antes mencionados.
Para tal efecto la solicitud
de la administracin ser motivada
deber ser resuelta por cualquier juez especializado en lo penal, en

107
el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra

parte.
APLICACIN DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
La responsabilidad solidaria para efectos tributarios es definida como
aquella situacin en la cual a una persona se le obliga a asumir el
pago de una determinada deuda que corresponde a otro sujeto, por
haber incurrido en una determinada deuda que corresponde a otro
sujeto, por haber incurrido
situaciones,
en una determinada
debidamente regladas ,
que derivan
situacin o
en dicha
obligacin.
En otros trminos, cuando se configura la responsabilidad solidaria,
un sujeto que no tiene la condicin de contribuyente, debe cumplir
la obligacin atribuida a este.
Tratndose de la responsabilidad solidaria, debemos manifestar que
existe una relacin directa entre esta
y los libros y registros
vinculados a asuntos tributario, esta obligados a pagar los tributos y

cumplir las obligaciones
formales en calidad de representantes
(responsables solidarios ), con los recursos que administren
o que
dispongan , las siguientes personas, cuando por dolo negligencia

grave o abuso de facultades
se dejen
de pagar las deudas
tributarias:
Los representantes legales y los designados por las personas
jurdicas.
Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colectivos que carecen de personera
jurdica.
Los mandatarios, administradores, los gestores de negocios y
albaceas
Para estos efectos, precisa la norma, que considera que existe dolo,
negligencia grabe o abuso de facultades, salvo prueba en contrario
cuando entre otros supuestos, el deudor tributario:
108
Supuesto
Detalle
No lleva contabilidad o lleva dos A tal efecto, se entiende que el
o
ms
juegos
registros
de
para
contabilidad,
libros
una
con
o deudor
no
lleva
contabilidad,
misma cuando los libros o registros que

distintos se encuentran son obligados a
asientos
llevar
no
son
exigidos
presentados a requerimiento de
la
administracin
tributaria,
dentro de un plazo mismo de

diez das hbiles, por causas
Anota
en
sus
comprobantes
recibe
de
otorga
imputables al deudor tributario.

los En este caso se debe verificar
libros
pago
por
que que no se trate de errores
monto materiales
distinto a los consignados en

dichos comprobantes u omite
notarlos.
PRESUNCIONES RELACIONADOS A LIBROS Y REGISTROS

La doctrina tributaria ensea que la determinacin de obligacin
tributaria
sobre bases cierta se refiere al calculo que hace la
administracin tributaria cundo dispone de todos los antecedentes

relacionados con el presupuesto de hecho, no solo en cuanto as u
efectividad, sino a la magnitud econmica de las circunstancias
comprendidas en l, vale decir, cuando el fisco conoce con certeza el
hecho y los valores imponibles. No obstante, cunado la administracin
no
puede
obtener
dichos
antecedentes
necesarios
para
la
determinacin sobre base cierta, normalmente las leyes le facultan a

practicar dicha determinacin sobre base presunta.
En lnea con esta concepcin, el artculo 63 del cdigo tributario a
establecido
prescripcin,
de
la
manera
expresa
administracin
que
durante
tributaria
el
puede
periodo
determinar
de
la
obligacin tributaria considerando las bases siguientes:

109
Base cierta
Tomando en cuenta los elementos existentes que

permitan conocer en forma directa en hecho
generador de la obligacin tributaria y la cuanta de a
Base presunta
mis.
En merito a los hechos y circunstancias que, por
relacin normal con el hecho generados de la
obligacin tributaria, permitan establecer la
existencia y cuanta de la obligacin.
BASE CIERTA
DETERMINACION
DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
BASE PRESUNTA
Sobre el particular, seala que el artculo 64 del cdigo tributario ha

establecido expresamente los caso en los
tributaria
puede utilizar
que la administracin
directamente los procesamientos
de
determinacin sobre la base presunta. Solamente cuando se cumplan

estos supuestos, la administracin no considerara la determinacin
sobre
base
cierta
sino
sobre
base
presunta,
por
ello,
los
administradores debern tener especial cuidado a fin de no incurrir en

ellos.
As, los casos en los que
se podra
utilizar directamente los
procedimientos de determinacin sobre la base presunta, en relacin

a omisiones
vinculadas a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, son los siguientes:
La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o

complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o
110
exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando

existiere dudas
sobre la determinacin o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.

El deudor tributario
requerido en forma expresa por la
administracin tributaria
a presentar o exhibir
sus libros,
registros o documentos que sustenten la contabilidad, o que se

encuentre
relacionados
obligaciones tributarias,
con
hechos
generadores
de
en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo hagan dentro del plazo sealado

por la administracin
en el requerimiento
en el cual
se
hubiera solicitado por primera vez.

Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar
contabilidad
sea requerido en forma expresa a presentar o
exhibir documentos relacionados con hechos generadores de

obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.

Se verifiquen discrepancias u emisiones entre el contenido de
los comprobantes de pago y los libros
o ante los
y registros de
contabilidad, del deudor tributario o de terceros.

El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad,
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
resolucin de superintendencia de la SUNAT, o llevando
los
mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso

mayor al permitido
por las normas legales. Dicha omisin o
atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores

de
microformas
grabadas,
soporte
magnticos
dems
antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a
los referidos libros o registros.

No se exhiba libros o registros contables u otros libros registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de
superintendencia
de
la
SUNAT
aduciendo
la
perdida,
destruccin por siniestro, asaltos y otros.

Fecha de entrada en vigencia de la notificacin de
requerimiento de libros y registros
111
Otro de los aspectos que se deben tomar en consideracin, respecto

de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios es el referido
a la fecha en que surten efectos, las notificaciones estos documentos.
En efecto, como se sabe, el articulo106del cdigo tributario seala
de manera general que las notificaciones surtirn efectos desde el
da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o deposito segn sea el
caso.
No obstante esta premisa general, el quinto prrafo del citado artculo
seala que por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento
de su recepcin cuando se notifiquen
resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares, requerimiento de exhibicin de libros,

registros y documentacin sustentatoria
adquisiciones
ventas
disposiciones pertinentes
que
se
deban
de operaciones
llevar
de
conforme
las
y en los dems actos que se realicen en
forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este cdigo.

Lo anterior significara que una vez recepcionada la notificacin de
requerimiento de alguno o de todos los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios, esta surtira efectos en la fecha de recepcin de
la misma, y no al da siguiente, como lo seala la premisa general.
Ello tiene especial importancia, pues por ejemplo, a efectos
de la
infraccin del numeral 1 del artculo 175 del cdigo tributario,

referida a no llevar los libros y registros exigidos por las normas
tributarias, si una empresa no lleva estos documentos hasta la fecha
de la notificacin, habr incurrido en la citada infraccin.
SISTEMA DE CONTABILIDAD
COMUNICACIN DEL SISTEMA CONTABLE A LLEVAR
Una de las obligaciones que tienen los contribuyentes es el de
comunicar
el sistema de contabilidad tributaria exige a los
contribuyentes que consigan en el sistema de contabilidad en que

llevaran sus libros y registros.
112
As lo seala el numeral 17.3del artculo 17 del reglamento del RUC,

aprobado por resolucin de superintendencia
n 210-2004/SUNAT
(18.09.2004), segn el cual los contribuyentes o responsables al

solicitar la inscripcin en el RUC debern comunicar obligatoriamente
a la SUNAT entre otra informacin, el sistema de contabilidad que
llevaran.
Sobre el particular debemos sealar que esta obligacin resulta
importante
para
la
administracin
tributaria,
pues
con
esa
informacin, puede programar mejor sus fiscalizaciones.

MODIFICACIN DEL SISTEMA CONTABLE
No obstante lo anterior, en caso el contribuyente estime por
conveniente cambiar la forma en que lleva sus libros y registros,
deber comunicar dicha situacin a la administracin tributaria.
As lo ha expresado, artculo 24 del reglamento del RUC, aprobado
por resolucin de superintendencia n 210-2004/SUNAT, el cual indica
que el contribuyente o responsable o su representante legal deber
comunicar a la SUNAT, dentro del plazo de cinco (5) das hbiles de
producidos, entre otros, el cambio de sistema de contabilidad, para
estos efectos, el contribuyente tiene dos alternativas:
A travs del formulario n 2127
Hacerlo directamente en un centro de servicios al contribuyente,
presentando el formulario n2127, debidamente firmado por el
deudor
tributario
por
su
representante
legal,
siguiendo
el
procedimiento 03.2.1 del TUPA de SUNAT.

CALIFICACION
DENOMIN
DERECH
N ACION DEL REQUISITO
PROCEDIM
IENTO
DE
TRAMITA
CION
APROB.
EVALUACION
AUTOMA
PREVIA
SILENCIO
TICA
ADMINISTRATIVO
113
GENERALES
Deber
exhibir
presentar de
corresponder
, documento
de identidad
original
del
titular o de
su
representant
e
legal
acreditado
en el RUC.
Las
comunicacio
nes
al
registro,
se
realizaran de
MODIFICA
manera
CION DE
personal por
DATOS EN
el titular del GRATUITA
EL RUC-
RUC
OTROS
representant
CASOS
(CAMBIO
efectuarse
DE
por
SISTEMA
tercero,
DE
adicionalmen
CONTABILI
te,
DAD
exhibir
su
legal.
POSITIVO
NEGATIV
O
De
un
este
su
documento
de identidad
114
original
presentara
una
fotocopia de
dicho
documento
as como el
siguiente
formulario, el
cual
deber
estar
firmados
titular o su
representant
e
legal
acreditado
en el RUC:
-formulario
2127
solicitud de
modificacin
de
datos,
cambio
de
rgimen
suspensin
temporal de
actividades
El
tercero
facultado
expresament
e
realizar
para
una
comunicaci
115
modificacin
de los datos
del
RUC,
mediante
carta
poder
con
firma
legalizada
notarialment
e
autenticada
por fedatario
de la SUNAT,
no
est
obligado
exhibir
el
documento
de identidad
original
del
titular
del
RUC o de su
representant
e
legal
exigido como
requisito
general.
A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
Como alternativa a lo anterior, existe la posibilidad que el cambio de
sistema de contabilidad sea realizada a travs de SUNAT virtual
(www.sunat.gob.pe). Para estos casos, se debe contar con cdigo de
usuario
clave
de
acceso,
debindose
seguir
el
siguiente
procedimiento:
116
FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA DEL CAMBIO DEL SISTEMA

CONTABLE
En relacin al cambio de sistema de contabilidad, cabe referir que el
mismo es aplicable a partir del ejercicio siguiente. As lo ha
establecido el segundo prrafo del artculo 2 de la resolucin
directoral n553-74-EF/74, el cual ha dispuesto que adoptado un
sistema de contabilidad, este no puede ser variado hasta el ejercicio
siguiente, debiendo comunicarse a la administracin tributaria.
Ello significa que el cambio de sistema contable, solo puede operar al
inicio de un ejercicio, no siendo posible realizar el cambio, dentro de
un ejercicio.
POSIBILIDAD DE LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS EN
MONEDA EXTRANJERA
Los administradores estn obligados a facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin que realice la administracin tributaria,
para lo cual tiene entre otras obligaciones, llevar los libros de
contabilidad u otros libros
y registros exigidos por las leyes,
reglamento o por resolucin de superintendencia de la SUNAT, o los

sistemas, programas, soportes portadores de micro formas gravadas,
soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de
contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades
operaciones que se vinculen con la tributacin conforme a lo

establecido en las normas pertinentes.
En estos casos, y como premisa, debemos observar que los libros y
registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda
nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban o efecten
inversin extranjera, y que al efecto contraten el estado, en cuyo caso
podrn llevar la contabilidad en dlares de los estados unidos
de
amrica.
LIBROS DIGITALES
117
El nmero 16 del artculo 62 del cdigo tributario seala que

tratndose de los libros y registros contables que deben llevar los
contribuyentes,
la
SUNAT
establecer
los
deudores
tributarios
obligados a llevarlos de manera electrnica as como los requisitos,

formas, plazos, condiciones y dems aspectos en que estos sern
autorizados, almacenados, archivados y conservados, as como los
plazos mximos de atraso de los referidos libros.
Ello va de acuerdo con la tendencia internacional segn la cual, los
libros contables son llevados de manera electrnica. Un ejemplo de
ello lo constituye chile, en donde su administracin tributaria ya ha
implementado este mecanismo.
Quizs partiendo de esa tendencia, nuestra administracin tributaria
(SUNAT)
ha
iniciado
un
proceso
de
implementacin
de
este
mecanismo. Para estos efectos, el primer paso ha sido la emisin de

la resolucin de superintendencia n182-2008/SUNAT (14.10.2008) a
travs de la cual se ha dado la posibilidad de llevar el libro de
ingresos y gastos a que estn obligados los perceptores de rentas de
cuarta categora, mediante formatos digitales.
Sobre el particular, consideramos que la emisin del libro de ingresos
y gastos electrnico, es solo el primer paso de un proceso a mediano
plazo, tendiente a que todos los contribuyentes, lleven sus libros y
registros de esa forma.
FORMALIDADES QUE SE DEBEN OBSERVAR EN EL LLEVADO DE
LOS
LIBROS
REGISTROS
VINCULADOS
ASUNTOS
TRIBUTARIOS
CUESTIONES PREVIAS
Las empresas, como unidades econmicas, requieren informacin
confiable que les permita tomar decisiones rpidas y adecuadas, as
mismo
necesitan
accionistas,
socios,
dicha
informacin
estado
parar
acreedores,
comunicar
entre
otros
sus
agentes
118
econmicos, acerca de su situacin econmico, financiera, por lo que

estn en la necesidad y en la obligacin de llevar libros y registros de
acuerdo a es necesidades.
No obstante esta necesidad financiera, debemos considerar que la
regulacin tributaria ha establecido una serie de libros y registros que
deben de llevar las personas, los cuales como de evidente, tienen
como nico propsito ayudar al control fiscal, a tal efecto a
denominado a estos registros como libros y registros vinculados a
asuntos tributario. A los cuales se les ha dado una serie de
formalidades, las incluyen desde su legalizacin, hasta la forma en
que deben ser llevados.
Estos libros o registros deben ser llevados por las personas naturales
o jurdicas, dependiendo del rgimen tributario en el que se
encuentran, anotando en ellos, su informacin econmica, dejando la
posibilidad que dicha anotacin sea en forma manual, con la ayuda
de programas informticos de la contabilidad, o mediante de
aplicativos digitales, para lo cual existen reglas especficas para estos
casos.
Atendiendo esta realidad, teniendo en cuenta la importancia que
tienes los libros y registros contables, otra vez de este captulo se
presentan las formalidades que deben cumplir cada uno de los libros
y registros de la contabilidad que para efectos tributarios, estn
obligados a llevar las personas naturales o jurdicas que realizan
alguna actividad econmica, explicando adems des u definicin, los
temas relevantes de cada uno de ellos, as como los aspectos a
considerar para su correcta presentacin.
119
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

En las cuestiones previas de este captulo se seal que para un
mejor ejercicio de la facultad de fiscalizacin, la administracin
tributaria ha establecido una serie de libros y registros que tienen que
ver con materia tributaria. Estos documentos han sido establecidos
en la resolucin de superintendencia N 234-2006/SUNA a los cuales
se le ha denominado libro y registros vinculados a asuntos tributaros
los cuales como se ha indicado, deben cumplir con una serie de
formalidades
que ven desde su legislacin,
plazo
de atraso,
procedimientos para llevarlos, utilizacin de formatos, entre otros

aspectos.
Sobre el particular debemos comentar que el anexo N 1 de la
resolucin de superintendencia N 2-34-2006/SUNAT ha sealado que
los libros vinculados a los asuntos tributaros son los siguientes:
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
CDI
NOMBRE O DESCRIPCIN
GO
1
2
3
4
LIBO CAJA Y BANCOS

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34
5
6
7
8
9
10
11
12
DE LA DEL IMPUESTO A LA RENTA

LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
REGISTRO DE ACTIVIDADES FIJOS
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES
13
FSICAS
REGISTRO DE INVENTARIOS VALORIZADO
120
14
15
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS-
16
17
18
19
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N266-20047SUNAT

REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES
REGISTRO IVAP
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES ARTCULO
20
8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A)
PRIMER
21
DE
PRRAFO
ARTCULO
RESOLUCIN
DE
PRRAFO
ARTCULO
RESOLUCIN
DE
PRRAFO
ARTCULO
RESOLUCIN
DE
SUPERINTENDENCIA N 2572004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C)
PRIMER
25
RESOLUCIN
SUPERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A)
PRIMER
24
SUPERINTENDENCIA N142-2001/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C)
PRIMER
23
ARTCULO
23
PRIMER
22
PRRAFO
ARTCULO
PRRAFO
ARTCULO
RESOLUCIN
DE
PRIMER
PRRAFO
ARTCULO
RESOLUCIN
DE
26
REGISTRO DE RETENCIONES ARTCULO 77- A DE LA LEY DE
27
IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DE ACTAS DE
LA
EMPRESA
INDIVIDUAL
DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA
28
LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
29
LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
30
LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES
31
LIBRO DE PLANILLAS
Es mencionar que solo los libros sealados en la lista anterior, estarn
sujetas
las
formalidades
establecidas
la
resolucin
de
superintendencia N234-2006/SUNAT.
121
FACULTAD
PARA
AUTORIZAR
LOS
LIBROS
REGISTROS
MEDIANTE LA LEGALIZACION DE LOS MISMOS

De acuerdo de lo que establece el numeral 16 del artculo 62 de
cdigo tributario, la SUNAT tiene la facultad de autorizar os libros de
acta, los libros y registros contables u otros libros o registros exigidos
por
las
leyes,
reglamentos
resolucin
de
superintendencia,
vinculados a asuntos tributarios. No obstante precisa el citado

numeral, que esta entidad podr delegar en terceros, la legalizacin
de los libros y registros antes mencionados.
Bajo ese contexto a travs del captulo II
de la resolucin de la
superintendencia N 234-2006/SUNAT, la administracin tributaria ha

delegado en las notaras o jueces de paz letrado o jueces de paz, a
falta de aquellos la posibilidad de legalizar estos libros o registros, as
mismo, ha regulado los procedimientos a seguir
para realizar esa
legalizacin.
OPORTUNIDAD DE LA LEGALIZACION
Los libros y registros vinculados a asuntos tributaros
debern ser
legalizados antes de su uso incluso cuando sean llevados e hojas

sueltas o continuas.
SUJETOS
AUTORIZADOS
LEGALIZAR
LOS
LIBROS
REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Los
libros
registros
vinculados
asuntos
tributarios
sern
legalizados por los notarios o a falta de estos, por los jueces de la paz
letrados y jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la
que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario,
salvo tratndose de las provincias de lima y callao, en cuyo caso la
legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de
cualquiera de dichas provincias.
122
INFORMACION
MINIMA
QUE
DEBE
CONTENER
LA
LEGALIZACION
A efectos de la legalizacin vinculados de los libros y registros, los
notarios o jueces a que se refiere el punto 3.2 anterior debern
colocar una constancia en la primera hoja de los mismos, con la
siguiente informacin:
Numero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn
sea el caso.
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor
tributario, segn sea el caso.

Nmero del RUC.
Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma
denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia, de ser el
caso.
Numero de folios de que consta.
Fecha y lugar en que se otorga: y.
Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
OBLIGACIONES QUE ADQUIERE EL NOTARIO O JUEZ

Al efectuar una legislacin, el notario o el juez segn trate, adquieran
las siguientes obligaciones:
a) OBLIGACIONES DE SELLAR LOS FOLIOS
El notario o juez, segn sea el caso tiene la obligacin de sellar
todas las hojas dl libro o registro, las mismas que debern estar
dbilmente foliadas por cada libro o registros. Incluso cundo se
llevan utilizado hojas sueltas o continuas.
b) OBLIGACIONES DE LLEVAR REGISTROS DE LEGALIZACIN
Tanto los notarios como los jueces llevaran un registro
cronolgico de las legalizaciones que otorguen.
c) FORMALIDADES DEL REGISTRO
En el registro cronolgico de las legislaciones, el notario o juez
indicara:
El nmero de la legislacin.
123
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
deudor tributario.
Nmero del RUC.
La denominacin del libro o registros que se ha legalizado.
Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la
misma denominacin y la autoridad que ordeno la
diligencia, de ser el caso.
Numero de folios de que consta. Fecha y lugar en que se
otorga la legalizacin.
Cabe mencionar que en ningn caso, el nmero de legalizacin, folios
o de registros podr contener adicionalmente caracteres distintos,
tales como letras
PROCEDIMIENTO
LEGALIZACIN
DEL
SEGUIR,
SEGUNDO
TRATNDOSE
DE
LA
SIGUIENTES
LIBROS
REGISTROS
Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, de una misma denominacin, se
deber tener en cuenta lo siguiente.
Tipos de libros
Tratndose
procedimientos
de Se deber presentar el ltimo folio legalizado
libros o registros por notario, del libro o registro anterior.

que
se
lleven
utilizando
hojas
sueltas
continuas
Tratndose
de Se deber acreditar que se ha concluido con el
libros o registros anterior, dicha acreditacin se efectuara con la

llevados en forma presentacin
manual
del
libro
registro
anterior
concluido o foto copia legalizada por notario

del folio donde conste la legalizacin y del
Tratndose
libros
ltimo folio del mencionado libro o registro.

de Deber presentar la comunicacin en donde
registros comunican a la SUNAT la prdida o destruccin

124
perdidos
o de los libros o registros.
destruidos
por
siniestro, asalto u
otros.
Cabe observar que si no se cumple, o con las obligaciones y

procedimientos sealaos en los puntos anteriores, los notarios o
jueces de paz, segn corresponda, podran estar incurriendo en la
infraccin tipificada en el numeral 14 del art. 177 del cdigo
tributario, referido a autorizar los libros de acta, as como los
registros y libros contables y otros registros vinculados a asuntos
tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT, cuya
sancin tratndose de sujetos acogidos al rgimen general del
impuesto a la renta, equivale al (30%) de la UIT.
INFRACCIN APLICABLE A LOS NOTARIOS O JUECES DE PAZ
BASE LEGAL INFRACCIN
SANCI
N
14, Autorizar los Libros de actas, as como 30% de
Numeral
artculo
177 los registros y libros contables u otros la UIT
cdigo
registros vinculados a asuntos tributarios
tributario
sin seguir el procedimiento establecido

por la SUNAT.
EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS

Un de las obligaciones que tienen los sujetos que lleven sus libros y
registros utilizando hojas sueltas o continuas. Es el de empastar
dichos libros o registros. Sobre el particular, a continuacin,
presentamos los aspectos ms importantes a considerar respecto a
este tema:
EJERCICIOS QUE PUEDEN COMPRENDER UN EMPASTE
125
Los libros y los registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven

utilizando hojas sueltas o continuas debern empastar, de ser posible,
hasta por un ejercicio gravable.
No obstante la obligacin sealada en el prrafo anterior, la misma no
ser de aplicacin cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a
empastar sea menor a veinte (209, en cuyo caso el empaste podr
comprender dos (2) o ms ejercicios gravables.
PLAZO PARA EFECTUAR EL EMPASTE
El empaste deber efectuare, como mximo, dentro de los cuatro (4)
primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que corresponda
las operaciones contenidas en dichos libros o registros.
Sin embargo, tratndose del caso en el que empaste comprenda dos
(2) o ms ejercicios gravables (supuestos en el que el nmero de
hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte), el empaste
deber efectuarse, como mximo dentro de los cuatro (4) primeros
meses del ejercicio gravable siguiente a aquel en que se reunieron
veinte (20) hojas sueltas o continuas.
SUPUEST
EJERCICIOS
QUE
OS
COMPRENDER
PRINCIPIO
EMPASTE
El
empaste
deber Dentro
GENERAL
efectuarse
por
EXCEPCI
ejercicio gravable
El
empaste
comprender
hasta
dos
PUEDE PLAZO DE EMPASTE

UN
de
1 primeros
el
nmero
del ejercicio
gravable siguiente
podr Dentro de los primeros
o
ms meses
del
ejercicios, en los casos en gravable

que
los
de
hojas aquel
siguiente
siguiente
en
sueltas o continuas sueltas reunieron
que
a
se
20hojas
sea menor de 20.

sueltas o continuas.
Es importante indicar que en todos los casos, se debern incluir las
hojas que hayan sido anulado, a tal efecto, la anulacin se realizara
tachndolas o inutilizndolas.
126
LIBROS Y REGISTROS CONTENIDOS EN VARIOS TOMOS

Existen situaciones, en las que las hojas sueltas o continuas sueltas
de un libro o registro, son tan voluminosos. En estos casos, la norma
reglamentaria seala que el empaste de cada uno de los tomos,
incluir como primera pgina, una foto copia del folio que contenga la
legalizacin del libro o registro al que corresponda.
UTILIZACIN DE LAS HOJAS SUELTAS NO UTILIZADAS EN UN
EJERCICIO NO SIGUIENTE
De manera general, las hojas sueltas o continuas correspondientes a
un libro o registro de una misma denominacin, que se legalicen,
deben utilizarse para un ejercicio gravable.
No obstante, aquellas que no hubieran sido utilizados para el registro
de operaciones del ejercicio del que se trate, podrn emplearse para
el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.
Para estos efectos, consideramos que el empaste del libro en que se
utilizaron las hojas sueltas o continuas, debera contener una copia de
la legalizacin de dichas hojas.
FORMAS EN QUE DEBERN SER LLEVADOS LOS LIBROS Y
REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Uno
de
los
aspectos
que
ha
regulado
la
resolucin
de
la
superintendencia N 234-2006/SUNAT es el referido a la forma en que

deben ser llevados los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.
continuacin,
se
presentan
las
principales
consideraciones que os contribuyentes debern tener en cuenta,

cuando lleven sus libros y registros.
FORMA EN QUE DEBERN LLEVARSE LOS LIBROS Y REGISTROS
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los
deudores tributarios se encuentran obligados a llevar debern:
127
a) Contar con los siguientes datos de cabecera:

Denominacin del libro o registro
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin
registrada.
Numeracin de RUC
del deudor tributario, apellidos y
nombres, denominacin y/o razn social.

Esta informacin deber indicarse en
todo los folios. No
obstante, tratndose de libros o registros llevados en forma

manual, bastara con incluir estos datos en el primer folio de
cada periodo o ejercicio.
As mismo, respecto libro de ingresos y gastos, bastara con
incluir como datos de cabecera los siguientes:

Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin
registrada.
LIBROS Y REGISTROS INFORMACIN A CONSIGNAR

Libros y registros En todos los folios se deber consignar:
llevados
en
hojas
sueltas

Periodo
y/o
ejercicio
al
que
corresponde
la
informacin
registrada.
Numeracin de RUC
tributario,
apellidos
del deudor
y
nombres,
denominacin y/o razn social.

Libros
llevados
manual
registros En primer folio se deber consignar:

en
forma

Periodo
y/o
ejercicio
al
que
corresponde
la
informacin
registrada.
Numeracin de RUC
tributario,
apellidos
del deudor
y
nombres,
denominacin y/o razn social de

este.
128
Libros de ingreso y Solo se deber consignar:

gastos
(rentas
segunda
de
cuarta

Periodo
y/o
ejercicio
al
que
corresponde
categora)
la
informacin
registrada.
b) Contener el registro de las opciones:

En orden cronolgico o correlativo, salvo que por
norma especial se establezca un orden pre-determinado.

de manera legible, sin espacios ni lneas en blanco,
enmendaduras, ni seales de haber sido alterados.

Utilizando el plan contable general revisado vigente en el
pas,
cuyo
efecto
emplearan
cuentas
contables
desagregadas a nivel de:
Nivel
de detalle
dgitos
Tres (3) dgitos Para los deudores tributarios que en el ejercicio
como mnimo
anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta
Cuatro
100 UIT^s.
(4) Para los deudores tributarios que en el ejercicio
dgitos
como anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta
mnimo
100 UIT^s.
La utilizacin del plan contable general revisado no ser de aplicacin

en
aquellos casos en que, por norma especial, los deudores
tributarios se encuentran obligados a emplear un plan contable,

manual de contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso debern
utilizar estos ltimos.
129
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta

contable hasta obtener el total general del periodo o ejercicio
gravable, segn corresponda.
OBLIGACIN DE FIRMAR EL LIBRO DE INVENTARIOS Y

BALANCES.
De acuerdo al artculo 7 de la resolucin de superintendencia N
234-2004/SUNAT, el libro de inventarios y balances deber ser
firmado al cierre de cada periodo o ejercicio grabable, segn
corresponda:
Por el deudor tributario o sus representante legal, as como.

Por el contador pblico colegiado o el contador mercantil,
responsables de su elaboracin.
MODIFICACION DE LA DENOMINACION O RAZON SOCIAL DE

LOS DEUDORES TRIBUTARIOS Y SU INSIDENCIA DE LOS
LIBROS
REGISTREOS
VINCULADOS
ASUNTOS
TRIBUTARIOS.
Procedimientos
de
seguir
cuando
se
modifica
la
denominacin o razn social.

Todo deudor tributario q modifique su denominacin o razn
social deber comunicar a la SUNAT dicho cambio, conforme lo
esta
Tratamiento de los libros y registros cuando se modifican la
denominacin o razn social
Tratndose de los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, un contribuyente que modifique su denominacin o
razn social puede optar por:
OPCIONES
DETALLES
Continuar utilizando os libros y En este caso, se deber consignar
130
registros
vinculados
asuntos adicionalmente
mediante
tributarios con la denominacin o medio
algn
mecanizado,
razn social anterior hasta que se computarizado o un sello legible,

terminen,
para
registrar
las la nueva denominacin o razn
operaciones
siguientes
de social,
acuerdo
modificacin
de anterior
de
sin
superponerse
la
denominacin o razn social.

Abrir nuevos libros y registros En este caso para solicitar al
vinculados a asuntos tributarios
notario pblico o juez de paz

letrado la legalizacin de los libros
y
registros
hojas
sueltas
continuas con la denominacin o

razn social, deber acreditarse
haber cerrado los libros y registros
u hojas sueltas o continuas no
utilizados fueron legalizados con
la anterior denominacin o razn
social.
PERDIDA O DESTRUCCIN DE LOS LIBROS Y REGISTROS

VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS.
La prdida o destruccin de los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios es un hecho frecuente en los contribuyentes,
que genera determinadas obligaciones para los mismos.
Sobre el particular, debemos considerar que el captulo V de la
resolucin de la Superintendencia N 234-2006SUNAT se ha
establecido los procedimientos a seguir por parte de estas
personas los cuales mostramos a continuacin.
Comunicacin
de
la
prdida
destruccin
de
libros
registros.
131
Los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o

destruccin por siniestro, asalto u otros, de los libros y registros
vinculados
asuntos
tributarios,
documentos
otros
antecedentes de las operaciones o situacin que constituyen

hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
estn relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos,
deber comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de
quince (15) das hbiles, de acuerdo a lo establecido en el
Cdigo Tributario.
Informacin que se deber indicar en la comunicacin.
La comunicacin antes sealada deber contener:
El detalle de los libros, registros, documentes y otros
antecedentes extraviados o destruidos, as como,

El periodo tributario y/o ejercicio al que corresponden estos.
La fecha en que fueron legalizados.
El nmero de legalizacin.
Los apellidos y nombres del notario que efectu la
legalizacin o el nmero de juzgado en que se realiz la
misma, si fuera el caso.
Es importante precisar en que todos los casos se debern

adjuntar las copias certificadas expedida por la autoridad
policial de la denuncia presentada por el deudor tributario
respecto de la ocurrencia de los hechos materia de este
artculo.
Plazo para rehacer dichos libros y registros.
Los deudores tributarios cuyos libros o registros vinculados a
asuntos tributarios se hubieran perdido o destruidos, tendrn un
plazo de sesenta (60) das calendarios para rehacer los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios.
No obstante, solo en el caso que por razones debidamente
justificadas, el deudor tributario requiera un plazo mayor para
132
rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios la

SUNAT otorgara la prorroga correspondiente, previa evaluacin.
Es importante mencionar que:
a) El deudor tributario deber contar con la documentacin
sustentatoria que acredite los hechos que originaron la
prdida o destruccin.
b) Los plazo se computaran a partir del da siguiente de
ocurridos los hechos.
Falsedad de la prdida o destruccin.
La SUNAT podr verificar que el deudor tributario efectivamente
hubiera sufrido la prdida o destruccin antes sealadas, a
efectos de acogerse al cmputo de los plazos para rehacer los
libros o registros.
En el sentido de verificarse la falsedad de los hechos
comunicados por el deudor tributario, la SUNAT podr utilizar
directamente los procedimientos de determinacin sobre base
presunta. En aplicacin del numeral 9 del artculo 64 del
cdigo tributario.
133
ANLISIS SOBRE LOS LIBROS CONTABLES

Para llevar una buena contabilidad en una empresa se necesita
establecer o manejar un control de todos los movimientos que se
realicen por medio de tres libros; el libro diario, libro mayor y libro
auxiliar.
A continuacin se seala brevemente cada uno:
- El libro diario; en este se va registrando de forma cronolgica todas
las operaciones que se generan de las transacciones en un
establecimiento comercial. El mismo debe contener; la fecha de las
operaciones, cdigo de la cuenta afectada, nombre y descripcin,
nmeros de asientos, nmero de folio, columnas de dbitos y
crditos, nmero del folio del diario, nmero de lnea, etc. Este se
puede llevar en forma manual o por medio de un computador.
- El libro mayor; resume y clasifica todas las cuentas en forma
individual, y se realiza en el, la totalizacin, dicho libro esta
compuesto por; fecha de las operaciones, lneas de detalle, referencia
al diario, cdigo y nombre de la cuenta, columnas de dbitos y
crditos, saldo, nmero de folio, nmero de lnea. El mismo se puede
llevar de la forma como al descrito anteriormente, ya sea manual o
computarizado.
- Los libros auxiliares; en donde se denota el grado de detalle que
requiere un negocio para sus operaciones, determina el nmero de
libros auxiliares que deber ser utilizado. Estos pueden contener;
ingreso de caja, diario de compra, diario de ventas, egresos de caja,
mayor de bancos.
Como se pudo observar, todo hecho contable debe tener un registro
legal, el cual debe ir acompaado tambin de un sello en la primera
pgina y en las dems subsiguientes, deben ser selladas igualmente,
pero en la parte superior derecha.
134
CASOS PRACTICOS
CASO PRACTICO N 01
CASO: LLENADO DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
La empresa COMERCIALIZADORES INFORMTICOS S.A.C. dedicada a
la importacin y venta de computadoras, es contribuyente del
Rgimen General del Impuesto a la Renta, estando obligada a llevar
Contabilidad Completa.
De acuerdo a la informacin proporcionada por el departamento
contable, la empresa cuenta con la siguiente estructura financiera al
cierre del ejercicio 2014, cuyo detalle se muestra inmediatamente:
a) Caja y Bancos
Este rubro est compuesto por:
- Efectivo
S/. 5,000
- Cuenta Corriente Banco de la Nacin
S/. 115,000
Total
S/. 120,000
=======
b) Cuentas por cobrar comerciales

Este rubro comprende:
-
Factura
N.
S.A.C.
001-2010
(20.10.2014)
Comercial
Luz
S/. 8,000
- Factura N. 001-2016 (25.10.2014) Importaciones 2000 E.I.R.L S/.

4,000
-
Factura
(Relacionada)
N.
001-2023
(21.11.2014)
Vida
Total
S.A.C.
S/. 8,000
135
Total
S/.
20,000
======
c) Existencias
El rubro Existencias incluye bsicamente lo siguiente:
CANTID
UNIDA
AD
DESCRIPCIN
COSTO
TOTAL
UNITARIO
EXISTENCI
MEDID
30
A
Unidad
20
10
Unidad
Unidad
AS
Computadoras
2,000.00
60,000.00
Personales
Laptop Shipibo
Impresoras XP 300
Total
2,500.00
1,000.00
50,000.00
10,000.00
120,000.00
d) Inmuebles, maquinaria y equipo

El detalle de los Inmuebles, maquinaria y equipos es el siguiente:
DETALLE
01
Automvil
01
Camioneta
DEPRECIACI
FECHA
VALOR DE
ADQUISICI
ADQUISICI
20.12.1988
30,000
(30,000)
20.12.2008
65,000
(13,000)
52,000
VALOR
ACUMULAD
NETO
4x4
e) Obligaciones Financieras
136
El rubro Obligaciones Financieras comprende un Prstamo Bancario

de S/. 60,000, otorgado por el Banco de la Nacin, de los cuales S/.
2,970 sern cancelados en el ao 2015.
f) Cuentas por Pagar Comerciales
Este rubro comprende:
-
Factura
001-385
S.A.C.
-
(20.12.2010)
Panetones
2000
S/. 5,000
Factura
001-186
S.R.L
S/. 31,000
Factura
(Relacionada)
001-986
(25.10.2010)
(21.11.2010)
Importaciones
Distribuidora
Siglo
Hnos.
XXI
S.A.C.
S/. 24,000
Total
S/. 60,000
======
g) Otras cuentas por pagar
Este rubro comprende las siguientes cuentas por pagar:
- 4011 IGV por pagar
-
4031
ONP
S/. 10,500
por
pagar
S/.
10,000
- 4032 EsSalud por pagar
S/. 10,700
Total
S/. 31,200
======
h) Capital
ACCIONIST
TIPO DE
VALOR
TOTAL
AS
Fernando
ACCIONES
ACCIONES
UNITARIO
EN S/.
Comunes
300
100.00
30,000.00
Tapia
137
Miguel
Cceres
Benjamn
Sosa
Juan Castro
Comunes
400
100.00
40,000.00
Comunes
200
100.00
20,000.00
Comunes
TOTAL
600
100.00
60,000.00
150,000.00
CASO PRACTICO N 02
CASO: LLENADO DEL LIBRO DE CAJA Y BANCOS
La empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C. dedicada a la compra
venta de computadoras y accesorios, ha realizado las siguientes
operaciones durante el mes de Julio del 2014:
Con fecha 01.07.2014 el saldo del dinero en efectivo es depositado
en cuenta corriente.
Con fecha 05.07.2014 gira el cheque N 001 para cancelar la
factura N 001-1980 de su proveedor JOBS S.A.C. por un monto de
S/. 25,000.
Con fecha 12.07.2014 realiza la cobranza en efectivo de la factura
N 001-0200 por S/. 50,000. El integro del dinero cobrado es
depositado posteriormente en cuenta corriente.
138
Con fecha 20.07.2014 se gira el cheque N 002 por S/. 5,000 para el
pago del IGV del perodo Junio 2014.
En relacin a estas operaciones, nos piden ayuda para mayorizar esta
operacin.
Considerar que al inicio del perodo, el saldo de efectivo es S/. 26,000,
en tanto que el saldo de la cuenta corriente es S/. 34,000.
CASO PRACTICO N 03
CASO: LLENADO DEL LIBRO DIARIO
La empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C. dedicada a la compra
venta de computadoras y accesorios, ha iniciado sus actividades
realizando las siguientes operaciones:
Con fecha 01.07.2014 se constituye la empresa, aportando los
accionistas un capital de S/. 200,000.
Con
fecha
02.07.2014
la
empresa
adquiere
IMPORTACIONES 2000 S.R.L. 100 computadoras a un valor unitario

de S/. 1,000 ms IGV, segn factura N 001-2400. La operacin es al
contado.
139
Con fecha 10.07.2014 se vende 50 computadoras a la empresa

UCV S.A.C. a un valor de S/. 2,000 ms IGV cada unidad. La
operacin es al crdito.
Con fecha 15.07.2014 se cancela los siguientes servicios pblicos:
TIPO DE
IMPORTE
IGV
TOTAL
Agua potable
800
152
952
Luz elctrica
900
171
1,071
Telfono
1,200
228
1,428
Total
2,900
551
3,451
SERVICIO
Con fecha 20.07.2009 se cobra a la empresa UCV S.A.C. la factura

pendiente de cobro.
RECOMENDACIONES
Los libros de contabilidad no necesariamente tienen que ser

empastados y en la forma literal que se conoce. Se atender
ms bien a la funcin de desempear y no a su apariencia
fsica.
De all que bien podran estar constituidos por una tarjeta, por
hojas ordenadas, o en alguna otra forma de registro sistemtico
apropiado para anotar las transacciones de la organizacin.
Inclusive un libro de contabilidad podra estar representado
por un juego de libros, tal es el caso del Diario repetido entre
varios libros auxiliares, y el del libro Mayor, subdividido en
varios mayores auxiliares especializados.
140
No se quiere decir que un libro de contabilidad puede llevarse

de cualquier manera; todo lo contrario, se considera que cada
libro ha de mostrar un rayado acorde con el uso que habr de
tener, pero sin que deba tenerse como dogmtico el rayado
tradicional de ninguno.
Sealar que la ley obliga a la legalizacin de los libros
obligatorios y a llevarlos con claridad y por orden de fechas. En
la actualidad se admiten los soportes informticos que cumplan
las anteriores formalidades.
Se debe especificar la informacin financiera que ha de incluir
una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos
basados en instrumentos de patrimonio sin ningn tipo de
alteracin en los datos operacionales.
La entidad debe reflejar, en el resultado del perodo y en su
posicin financiera, los efectos de las transacciones con pagos
basados en instrumentos de patrimonio, incluyendo los gastos
asociados a las transacciones en las que se conceden opciones
sobre acciones a los empleados, y la entrega de los libros en el
plazo establecidos segn las resoluciones dadas por la SUNAT
con el fin de evitar sanciones
que puedan perjudicar el
desarrollo de la empresa.
CONCLUSIONES
Para dirigir una empresa se necesita disponer de informacin.

La contabilidad es un sistema de registro, archivo e informacin
de las operaciones econmicas que afectan al patrimonio de
una empresa. El sistema de informacin contable procesa y
resume
los
datos
econmico-financieros
relevantes,
fundamentndose en unas leyes y principios y utilizando unos

instrumentos que bsicamente son las cuentas y los balances y
a la vez son registrados en los libros de contabilidad.
141
Por lo que la importancia de estos libros, se da en el hecho de

hoy en da casi no puede concebirse alguna actividad mercantil,
que no requiera el registro de la misma. An las actividades del
ms
pequeo
comerciante,
requieren
de
anotaciones
elementales, no slo para el control de sus ingresos y gastos,

sino para el de todas sus deudas y acreencias, y tambin para
efectuar comparaciones estadsticas con fines de anlisis y
planificacin futura, que con la tenedura de los libros de
contabilidad o contables, estos procesos mercantiles se facilitan
y permiten una mejor descongestionamiento.
Mediante ellos seremos justos, ante la ley.
Nos permite registrar y/o procesar todos los movimientos
operacionales.
Nos da garanta a segundas, terceras personas y a quienes
tienen inters en el resultado de las operaciones.
Constituyen elementos de prueba, sustentando
con
los
documentos que existen. (Dejar constancia de las operaciones

que se realiza)
Nos obtiene una informacin en cualquier momento, de acuerdo
a la necesidad de la empresa.
Permite la divisin del trabajo con grandes beneficios para la
funcin de la empresa.
Nos permite conocer nuestras deudas y obligaciones, as como
las que nos adeudan.
Muestra el estado financiero de la empresa en un tiempo
determinado.
BIBLIOGRAFIA
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES- CPC FERNANDO EFFIO
PEREDA.
Erly Zeballos -2010-contabilidad general
Edicin Caballero Bustamante
exclusivo para
suscriptores
2008 LIBROS Y REGISTROS

Libros y registros contables normativa y casustica
http://es.scribd.com/doc/24676929/rs286
142
83
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/capitu10.htm
http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?
id=29&id_grupo=
Plan Contable, NICs, Tributario Legal. CPC Dante Ataupillco;
Ivera Asociados.
Enciclopedia Ocano. Editorial Ocano
Libros y Registros Contables. Informativo
Caballero
Bustamante 2008.
Libros y Registros
Caballero
Contables.
Informativo
Bustamante 2010.
Ventas y Gastos. Informativo Caballero Bustamante Campaa
2007
CONTABILIDAD GENERAL BSICA, TOMO I CPC. DEMETRIO
GIRALDO JARA
143
ANEXOS
144

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Esta informacin est dedicada a los estudiantes que desean mejor

las mltiples operaciones, constituye para el

empresario contemporneo, una verdadera necesidad que cosiste en

las empresas, el estudio de los libros usado en las mismas es vital

Son libros especiales donde se anotan o registran en forma ordenada,

LIBROS PRINCIPALES: Representa la columna vertebral de todo

Toda persona que desee iniciarse en el negocio deber

OBLIGATORIEDAD DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD

COMO SERA EL PROCEDIMIENTO PARA LLEVAR LOS LIBROS

LIBROS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD COMPLETA

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del

De otro lado, se debe tomar en cuenta que independientemente de

RESPECTO A LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL

Adicionalmente se debe considerar que de acuerdo con lo dispuesto

la UIT correspondiente al ejercicio en curso. Asimismo, los perceptores

LA TRIBUTACION Y LOS LIBROS CONTABLES

LIBROS QUE DEBEN LLEVAR SEGN REGIMEN TRIBUTARIO

Hasta 150 UIT (S/.

Desde 150 UIT hasta

Libros y Registros obligados a llevar

Libro Diario de Formato Simplificado

Libro de Inventarios y Balances

500 UIT (S/.

Desde 500 UIT hasta

Contabilidad Completa, que comprende

Libro de Caja y Bancos y los que

Libro de Retenciones (art. 34 de la

Registro de Activos Fijos

Registro de Inventario Permanente en

Registro de Inventario Permanente

Rgimen nico Simplificado

Antes de optar por cualquiera de ellas el contribuyente deber

Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn

Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor

Denominacin del libro o registro;

Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma

Nmero de folios de que consta;

Fecha y lugar en que se otorga; y,

Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr

Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, se

Tratndose de libros o registros que se lleven utilizando hojas

Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por

EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS

Los libros y registros que se encuentren obligados a llevar debern

Denominacin del Libro o Registro.

Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin

Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,

En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma

interpolaciones, enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas

Utilizando el Plan Contable General Empresarial vigente en el

Totalizando sus importes por cada folio(1), columna o cuenta

o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o contnuas, en los

En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones

Incluir los registros y asientos de ajusto, reclasificacin o

operaciones a los hechos econmicos susceptibles de ser registrados

Contener folios originales, no admitindose la adhesin a hojas

ser firmado al cierre de cada perodo o ejercicio gravable, segn

por el Contador Pblico Colegiado o el Contador Mercantil

contribuyente puede optar por:

Continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos

denominacin o razn social, sin superponerse a la anterior.