Dedi Catori A

Dedicatoria
Para aquel ser supremo que est

con nosotros siempre, aquel que
nos escucha en todo momento,
quien nos brinda la fuerza necesaria
para no decaer, a quien se le pide
armona y la brinda, para aquel ser,
DIOS.
A los
forjadores
de la educacin, aquellos que nos
ensean a ser perseverante cada da, y por quienes

estamos dispuestos a culminar nuestros objetivos, para
aquellos, los padres de familia.
Con respeto en absoluto, a todos los que

lograron
hacernos,
estudiantes
de
verdad, los que siempre ayudaron a

cruzar obstculos a lo largo de la vida
educativa,
esos
mencionados
paradigmas, los maestros en general.
Expresamos nuestro cordial agradecimiento para aquellos que

facilitaron, mi investigacin, aquellas personas que colaboraron en la oportuna
bsqueda de informacin.
A las personas eruditas en el tema que se trata, les agradezco,

porque sin ellos mi investigacin, no hubiese sido factible.
Agradecemos tambin, metafricamente, a los libros, que son el

sustento de la informacin, y de manera abstracta, a sus autores, quienes
recopilan la informacin, para brindarlas al pblico en general.
INDICE
pgs.
5
Dedicatoria
Agradecimiento
ndice
1. Disposiciones Generales
1.1 Conceptos de la obligacin tributaria
1.2 Transmisin de la obligacin tributaria
1.3 Transmisin convencional de la obligacin tributaria
1.4 Extincin de la obligacin tributaria
7
8
9
10
2. La deuda Tributaria y el pago

2.1 Componentes de la deuda tributaria
2.2 Lugar, forma y plazo de pago
2.3 Obligados al pago
2.4 Imputacin del pago
2.5 Formas de pago de la deuda tributaria
2.6 Inters moratorio
2.7 Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias
2.8 Obligacin de aceptar el pago
2.9 Devolucin de pagos indebidos o en exceso
13
14
18
18
20
22
31
39
52
3. Compensacin, Condonacin y Consolidacin

3.1 Compensacin
3.2 Condonacin
3.3 Consolidacin
54
58
59
Conclusiones
61
Bibliografa
61
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
1. DISPOSICIONES GENERALES
1.1.
Conceptos de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria es el vnculo entre el acreedor y deudor tributario,

se establece por ley cuyo objeto es el cumplimiento de la prestacin
tributaria.
La obligacin tributaria nace con la realizacin del hecho acontecido en

la realidad, este hecho se encuentra descrito en la norma.
Las caractersticas que presenta la obligacin tributaria son:
Prestacin generalmente en dinero

Es de derecho publico
Se establece por ley o norma con rango de ley
Es exigible coactivamente
Los sujetos de la obligacin tributaria son:
Acreedor tributario: es aquel a favor del cual se realiza la

prestacin tributaria. (gobierno central, gobierno regional y local y
entidades pblicas con personera jurdica, cunado la ley lo
asigne).
Deudor tributario: es el sujeto obligado al cumplimiento de la
prestacin tributaria, tenemos as:
Contribuyente, el que realiza o respecto del cual se
produce un hecho generador de la obligacin tributaria.
Responsable, no tiene la condicin de contribuyente, pero
debe cumplir la obligacin atribuida este.

Agentes de retencin y percepcin, aquellos cuya actividad,
funcin o posicin contractual les permite retener o percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario.
1.2.
Transmisin de la obligacin tributaria.
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems

adquirentes a ttulo universal. En caso de herencia la responsabilidad
est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.
Concordancia
- Cdigo Tributario arts. 17 inc. 1) 42, 167.
- Cdigo Civil arts. 660, 661, 662, 871, 1218.
- Ley N 26887 art. 344.
Comentario
7
Los herederos y otros sucesores a ttulo universal, de los bienes o

derechos de una persona fallecida, son responsables solidarios en
calidad de adquirentes, no obstante solo responden por las deudas
tributarias contradas por el titular, hasta el lmite del valor de la masa
hereditaria.
Los herederos responden nicamente por la deuda tributaria lquida sin
multas ni sanciones, pues estas ltimas tienen carcter personal y,
muerto el contribuyente, estas se extinguen.
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF N13962-1-2011: Se declara infundada la queja presentada por
iniciarle indebidamente un procedimiento de ejecucin coactiva que se
sigue contra una persona fallecida, al verificarse que Ias cobranzas
coactivas seguidas, as como Ios valores que sustentan la deuda en
cobranza han sido dirigidas a la Sucesin Lpez Eustaquio Arturo, lo
cual, de conformidad con Ios artculos 25 del Cdigo Tributario y 660
del Cdigo Civil, se encuentra arreglado a ley, pues al haber fallecido el
seor Arturo Lpez Eustaquio, en mrito a Ia transmisin de obligaciones
a Ios sucesores y a que no se ha alegado en autos de que existe una
particin y/o divisin de bienes, corresponde que la cobranza de Ias
deudas tributarias generadas en virtud a un bien materia de transmisin,
sean recurridas a la masa hereditaria, constituida en este caso por la
sucesin Lpez Eustaquio Arturo; en consecuencia, la queja no resulta
amparable.
RTF N 2828-5-2002: Para presentar cualquier solicitud o interponer
cualquier recurso impugnativo, en relacin con deudas tributarias de
contribuyentes fallecidos, debe acreditarse la condicin de heredero.
1.3.
Transmisin convencional de la obligacin tributaria
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su

obligacin tributaria a un tercero carecen de ecacia frente a la
Administracin Tributaria.
Concordancia 1
- Cdigo Civil arts. V, 1, 219 inc. 7).
Comentario
Dado que el derecho tributario es un derecho pblico, no puede estar
Iibrado a Ia voluntad de Ias personas, como si ocurre en el Derecho
Civil.
Por esta razn, para efectos tributarias, es nulo todo pacto que celebran
Ias empresas mediante escritura pblica, indicando que una de ellas
queda obligada a pagar Ios impuestos de la otra, por el plazo de un ao;
este pacto puede ser vlido en Ia va civil ms no tiene efectos
tributarias, por Io cual Ia Administracin liquidara y exigir el pago de Ias
deudas tributarias correspondientes a cada una de Ias empresas.

RTF N 2980-5-2002: Corresponde solicitar el beneficio de inafectacin
del lmpuesto Predial al propietario del inmueble y no al arrendatario.
1.4.
Extincin de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:

1) Pago
2) Compensacin
3) Condonacin
4) Consolidacin
5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza

dudosa o de recuperacin onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aquellas que constan en Ias
respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se
han agotado todas las acciones contempladas en e1Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a) Aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de
Pago y cuyos montos no justican su cobranza.
b) Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo
saldo no justique la emisin de la Resolucin u Orden de Pago del acto
respectivo siempre que no se trate de deudas que estn en un
aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.
(*) Modicado por D. Leg. N" 953, art. 11, a partir del 06-02-2004.
Concordancia
- Cdigo Tributario Norma IV inc. f), arts. 28 a 49, 104 inc. f) 169.
- Decreto Legislativo N 809 art. 20.
Comentario
Los medios de extincin prescritos en este artculo ponen trmino a Ia
obligacin tributaria en todos sus extremos, efectos y consecuencias.
EI pago es Ia forma normal de terminar una obligacin tributaria y debe
realizarse con dinero en efectivo o en ttulos valores, en el lugar, fecha y
forma que establece Ia ley. El pago tambin puede hacerse en forma
fraccionada.
10
La compensacin de Ia deuda es la que normalmente se aplica cuando

al final de un ejercicio se determina obligacin tributaria y contra sta se
aplican Ios saldos a favor de ejercicios anteriores, obviamente ambos
impones deben constar en Ias respectivas declaraciones juradas.
La condonacin significa liberar de la deuda tributaria mediante la
promulgacin de una ley expresa. Por ejemplo: liberando a Ios
contribuyentes de determinada zona del pas y de todas sus deudas
tributarias por Ios siniestros ocurridos.
La prescripcin es Ia finalizacin del plazo legal de vigencia que tiene la
obligacin tributaria. Es decir, es Ia extincin denitiva de Ia obligacin
tributaria por el transcurso del tiempo que con el Decreto Legislativo N9
953 se retira Ia prescripcin de la deuda como forma de extincin de la
deuda tributaria.
Mediante la cuarta disposicin complementaria final del D. Leg. N 981
vigente desde el 01/04/2007 se dispuso que Ias costas y gastos
vinculados a deuda tributaria que se hubiera extinguido por pago,
condonacin o por haber sido declarada de cobranza onerosa por Ia
Administracin, se extinguen desde el 01/04/2007.
Asimismo mediante la Quinta Disposicin Complementaria Final del D.
Leg. N 981 vigente desde el 01/04/2007 se dispuso que Ias costas y
gastos vinculados a deuda tributaria que a Ia fecha de vigencia del D.
Leg. N9 953, es decir 06/02/2004 hubiera sido reconocida como crdito
tributario, se haya acogido a un fraccionamiento, o hubiera sido
declarada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa, queda
extinguida el 06/02/2004.
Se debe tener en cuenta que el tratamiento especial que se establece
para Ias deudas por concepto de Aportaciones a la Seguridad Social se
debe a que originalmente tanto la determinacin, pago e impugnacin de
tales aportaciones estaban bajo el mbito de normas emitidas por el
rgano Rector de la Seguridad Social, es mediante Io dispuesto en la
Norma ll del TUO del Cdigo Tributario que tanto la determinacin, como
11
el pago e impugnacin de la deuda por aportaciones a la Seguridad

Social se incorporan dentro del mbito del citado Cdigo.
Es a partir de la citacin del D. Leg. N9 501 - Ley General de la SUNAT
que se transere esta institucin la Administracin de los tributos
correspondientes a Seguridad Social y ONP.
Mediante el D.S. N9 039-2001 -EF se dispone que se debe transferir a
SUNAT tanto Ia deuda exigible al 31/07/1999 como la deuda por
concepto de fraccionamientos aprobados.
No se transfiere Ia deuda que de acuerdo a su normatividad deba ser
considerada de recuperacin onerosa 0 de cobranza dudosa. En
consecuencia la deuda que de acuerdo a la normatividad de Ia ONP y
Essalud deba ser considerada de cobranza dudosa al 31/07/1999 no
puede ser declarada de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa por
SUNAT.
Mediante la citada norma se establece tambin que respecto de
devoluciones por pagos en exceso o indebidos SUNAT har' Ias
devoluciones por periodos correspondientes a julio 1999 en adelante y
cada una de Ias entidades har la devolucin por periodos anteriores a
julio de 1999.
2. LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

2.1 . Componentes de la deuda tributaria
La Administracin Tributaria exigir el page de la deuda tributaria que
est constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden: '
12
1. E1 inters moratorio por el page extemporneo del tributo a que se

reere el artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se reere el artculo
181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de page previsto en el
Artculo 36.
Concordancia
- Cdigo Tributario arts. 27 inc. a), 31, 33, 36, 55, 77, 170, 180,
181, novena D.F.
- Cdigo Civil arts. 12202 12420.
- Decreto Legislativo N 774 arts. 37, 115.
Comentario
La Ley N 26414 elimin el inters inicial y los recargos; en
consecuencia, Ia deuda tributaria solo est constituida por el tributo, Ias
multas y los intereses. La referencia al recargo por reclamacin
inoficiosa tambin fue eliminada por Ia Cuarta Disposicin Final de la
citada Iey.
La primera disposicin final de la Ley N 27038 estableci que Ias
deudas tributarias se expresarn en nmeros enteros.
La Administracin Tributaria emitir resoluciones o normas de rango
similar, estableciendo para todo efecto tributario, el nmero de
decimales que se va a utilizar, cuando se trate de fijar porcentajes,
factores de actualizaciones, actualizaciones de coeficientes y tasas de
intereses moratorios u otros conceptos.
13
Asimismo se debe tener en cuenta que mediante D. Leg. N9 969 vigente

desde el 25/12/2006 se dispuso que no se aplicara la capitalizacin de
los intereses moratorios, por lo cual, la Ultima capitalizacin, en los
casos que corresponda, se efectu con fecha 25/12/2005.
2.2 Lugar, forma y plazo de pago

El pago se efectuara en el lugar y forma que seala la Ley, o en su
defecto, el Reglamento, y a falta de estos, la Resolucin de la
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr
autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta
corriente o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditacin
en las cuentas que sta establezca previo cumplimiento de las
condiciones que seale mediante Resolucin de Superintendencia o
Norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer para
determinados deudores la obligacin de realizar el pago utilizando
dichos mecanismos en las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria
mediante Resolucin de Superintendencia o Norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de
Administracin
Tributaria - SUNAT, ara los deudores tributarios
noticados como Principales Contribuyentes no le ser oponible el

domicilio scal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro
del mbito territorial de competencia de la ocina scal correspondiente.
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin
estuviera a su cargo, el pago se realizara dentro de los siguientes
plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del
ao gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao
siguiente.
14
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a

cuenta mensuales se pagaran dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin
inmediata se pagaran dentro de los doce (12) primeros das hbiles del
mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en
los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn
conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagaran de acuerdo a las
Normas especiales.
La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que estos se
realicen dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das
hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el
pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las
retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente
artculo.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con
carcter general, por la Administracin Tributaria.
Comentario
Como es de conocimiento, mediante resoluciones de superintendencia
la Administracin Tributaria fija para el caso de los Principales
Contribuyentes el lugar en el
cual debern presentar declaraciones,
comunicaciones y hacer los pagos correspondientes.

Asimismo, segn su discrecionalidad y de acuerdo a lo regulado por el
D. Leg. 912 la Administracin seala que contribuyentes tienen la
calidad de buenos contribuyentes, Ios cuales se benefician de un
cronograma especial para efectuar Ios pagos de sus obligaciones
tributarias.
15
Respecto de forma de pago podemos mencionar Ias siguientes:

-Significa el procedimiento de pago, en tal caso se habla de pago directo
por el obligado, pago mediante retencin o percepcin y pago mediante
adquisicin de especie valorada.
- Otra acepcin se refiere al uso de determinado comprobante o
formulario de pago: pago mediante formulario de declaracin-pago,
boleta de pago, recibo emitido por el rgano recaudador, etc.
AI referirse al pago, mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros,
este artculo establece un rgimen general para Ios contribuyentes, y
otro para determinados deudores.
Los primeros se sujetaran al sistema de pago mencionado, siempre que
se haya acreditado en las cuentas que la Administracin Tributaria tiene
establecidas.
En cuanto a Ios segundos, pagaran sus obligaciones mediante debito en
cuenta corriente o de ahorros. La norma tambin prev otros
mecanismos de pago.
Jurisprudencia del Poder Judicial:
Exp. N 28-96 del 01/08/1996: El hecho de emitir requerimiento a un
contribuyente, a efectos
de que cumpla con el pago de una deuda
tributaria, constituye una amenaza inminente a sus actividades

industriales y a la vigencia del Convenio de Estabilidad Tributaria, de ser
el caso.
Asimismo, dicho requerimiento generara un dao irreparable al
contribuyente, en caso que el rgano recaudador no sea competente
para resolver el reclamo administrativo, y se ordene a su vez la sancin
de cierre de fbrica en caso de incumplir con el requerimiento.
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal:
16
RTF N 05711-7-2007: Si Ios recibos de pago de arbitrios figuran a

nombre del anterior propietario del inmueble, no se configura el supuesto
del pago a favor de tercero (nuevo propietario del mismo inmueble).
Informe N 106-2001 -SUNAT
La entidad empleadora tiene la obligacin de declarar y pagar mediante
el Programa de Declaracin telemtica (PDT Remuneraciones) los
tributos vinculados a Ias remuneraciones percibidas por sus trabajadores
dependientes,
aunque
estos
tengan
tambin
la
condicin
de
pensionistas.
Informe N 389-2002-SUNAT
El plazo de vencimiento para los aportes al Rgimen Contributivo en
Salud es el establecido por la SUNAT al amparo del artculo 29 del TUO
del Cdigo Tributario.
No tendrn derecho al crdito a que se refiere el artculo 15 de la Ley
de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, Ias entidades
empleadoras que no hayan cumplido con pagar al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud dentro del plazo establecido por la
SUNAT.
2.3 obligados al pago:

El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios
y en su caso, por sus representantes.
17
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del

deudor tributario.
Comentario
El Dr. Flores Polo sostiene lo siguiente: EI pago constituye la forma
normal de extincin de Ias obligaciones tributarias. Por tanto, el page se
configura como un instrumento legal, y debe realizarse en el modo,
tiempo y lugar que Ia Ley establece. Si se efecta fuera de los plazos
previstos en la Iey, se incurre en mora, con Ias consecuencias
correspondientes.
Cuando un tercero realiza el page por cuenta del contribuyente sin su
consentimiento no puede repetir contra el deudor tributario.
2.4 Imputacin del pago

Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters
moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en
Ios artculos 117 y 184, respecto a las costas y gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el
cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial
que corresponda a varios tributos o multas del mismo periodo se
imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto as
sucesivamente a Ias deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente
vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del
vencimiento de la deuda tributaria.
Comentario
La imputacin al pago implica que cuando existen varias deudas de un
mismo deudor tributario, quien no ha sealado a cul de ellas dirige su
18
pago, o el periodo tributario por el cual realiza el pago, o en Ios casos

en que sin Ia precisin debida se realice un pago parcial de una deuda,
el ordenamiento tributaria precisa Ias siguientes reglas:
-Si se realiza un pago parcial que corresponda a varios tributos del
mismo periodo, el pago se imputar en primer lugar a la deuda
tributaria de menor monto y sucesivamente a Ias siguientes deudas
mayores.
- Si existieran deudas con diferente vencimiento, el pago se atribuir a
la deuda ms antigua y as sucesivamente.
- Si se tratara de un pago parcial con intereses moratorios, el pago se
imputar primero al inters moratorio y luego al tributo o multa de ser el
caso.
Consultas absueltas por la Administracin Tributaria:

Cuando en Ias solicitudes de acogimiento al REFT 0 al SEAP se
incluyan nicamente deudas no comprendidas en dichos beneficios, o
deudas expresamente excluidas del mismo, corresponder que la
SUNAT emita una Resolucin de Acogimiento N0 Vlido.
En este supuesto, los pagos realizados por el contribuyente por
concepto de cuota inicial y cuotas mensuales, debern imputarse a las
deudas incluidas en la solicitud de acogimiento, aplicndose lo dispuesto
en el artculo 31 del TUO del Cdigo Tributario; imputacin que deber
efectuarse respecto de cada tipo de deuda.
2.5 Formas de pago de la deuda tributaria:

El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para
efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes medios:
19
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjetas de crdito;
f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.
Los medios de pago a que se reeren los incisos b), c) y f) se

expresarn en moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crdito se
sujetar a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre
que se hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del
deudor tributario; as como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta
correspondiente de la Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no
imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin por
aquel, no surtirn efecto de pago. En este caso, si el pago fue realizado
hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se reeren el Artculo 29,
la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo,
aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha en que vence dicho
requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado despus del vencimiento
del plazo previsto en el citado artculo, no se cobrarn los intereses que
se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el
requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas se podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos
que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se
efecten.
20
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer

que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los
mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en
que
se
efecten.
Excepcionalmente,
tratndose
de
impuestos
municipales, podrn disponer el pago en especie a travs de bienes

inmuebles, debidamente inscritos en Registros Pblicos, libres de
gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el valor de
autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del bien efectuado
por el consejo nacional de tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como
bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de
Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros
Pblicos.
(*) Modificado por D. Leg. N 969, art. 2, a partir 25-12-2006.
Concordancia:
- Cdigo Tributario arts. 29, 87 nm. 4 inc. .a).
- Cdigo Civil arts. 123311234: 1237:
- Decreto Legislativo N 774 arts. 84, 85, 86.
- Decreto Legislativo N 821 arts. 29, 30, 31, 63, 64, 65.
- Decreto Supremo N 0032000EF art. 3.
- Ley N 27056 art. 14 num. 14.4 y 14.5.
Comentario
La deuda tributaria quedar extinguida solo si el pago de la misma se
realiza por algunos de los medios establecidos en el presente artculo.
21
Los pagos en moneda extranjera deben ser autorizados por la

RTF NQ 07343-2-2007: No surte efecto de pago el pago efectuado con
cheque girado contra una cuenta bloqueada que impide su cobro.
Consultas absueltas por la Administracin Tributaria
Oficio N257-2004-SUNAT/200000 Formas de pago de la deuda
tributaria.
De acuerdo a lo sealado en la Directiva N OO4-2002/SUNAT, la deuda
tributaria puede ser cancelada mediante medios distintos a los
expresamente enumerados en los incisos a), b) y c) del artculo 32 del
TUO del Cdigo Tributario, siempre que tal carcter sea establecido
expresamente por una norma con rango de Ley.
Tratndose de otros ttulos o documentos similares, estos servirn como
medios de pago de la deuda tributaria solo si as se sealara
expresamente en la norma respectiva.
2.6 Inters moratorio Artculo 33.

(*) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el
artculo 29 devengara un inters equivalente a la Tasa de Inters
Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del diez por ciento (10%) por
encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros
el ltimo da hbil del mes anterior.
(*) La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya
recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos
administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser jada por
Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que
establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por otros
22
rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se je una

diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.
(**) Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da
siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive,
multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La
TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
(***) La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del
vencimiento a partir del vencimiento de los plazos mximos establecidos
en el artculo 142 hasta la emisin de la resolucin que culmine el
procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria, siempre
y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la
reclamacin fuera por causa imputable a sta.
(***) Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en
funcin del ndice de Precios al Consumidor.
(***) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor
no se tendrn en cuenta a efectos de la suspensin de los intereses
moratorios.
(***) La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin
ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacin de la demanda
contencioso administrativa.
(*) Primer prrafo modificado por el artculo 4 de Ley N27335, vigente a
partir de 01.08.2000. El segundo prrafo fue modificado por el artculo
14 del D. Leg. N 953, vigente a partir del 06.02.2003.
(**) Prrafo sustituido por el art. 3" del D. Leg. N" 969, a partir del 25-1206.
(***) Prrafo incorporado por el art. 6" D. Leg. N 981, a partir del 01-0407.
Concordancia
- Cdigo Tributario arts. 28, 29, 31, 170, 181, novena D.F.
23
- Cdigo Civil arts. 1242, 12502 1333.

- Decreto Supremo N 014.99.lTINCl arts. 16, 50 incs. a) y b), 65
Comentario
Los intereses moratorios, esto es, aquellos que se generan ante un
supuesto
de
mora
por
parte
del
deudor,
tienen
naturaleza
indemnizatoria, a diferencia de los intereses compensatorios, que

constituyen una contraprestacin por el uso del dinero, y que, por lo
tanto, tienen naturaleza remunerativa.
Se reduce el lmite mximo para la determinacin de la TIM, la cual no
podr exceder del 10% de la TAMN (art. 33).
La tasa de inters para la devolucin de tributos no podr ser inferior a
la TIPMN o TIP-MEX multiplicada por 1.20. (art. 389).
Sin embargo, se debe tener en cuenta que de por si el pago de intereses
moratorios era una penalidad por la mora, capitalizacin de los intereses
moratorios al cierre del ejercicio o al vencimiento de la obligacin
principal incrementaban exageradamente la deuda tributaria hacindola
muchas veces impagable, razn por la cual con la finalidad de sincerar
las obligaciones tributarias se aprobaron anteriormente regmenes de
fraccionamiento de la deuda destinados a reconocer bsicamente la
deuda principal sin intereses o con una tasa menor.
Mediante el Decreto Legislativo N 969 publicado el 24/12/2006 y
vigente desde el 25/ 12/2006 se dispuso la no capitalizacin de los
intereses moratorios, en consecuencia la ltima capitalizacin se efectu
el 31/12/2005.
Asimismo, de acuerdo a la Segunda Disposicin Complementaria Final
del D. Leg. N 981 vigente desde el 01/04/2007 para efectos de lo
dispuesto en el artculo 339 del TUO del Cdigo Tributario respecto de
las deudas generadas con anterioridad a la entrada en vigencia del D.
24
Leg. N
969, el concepto de tributo impago incluye a los intereses
capitalizados al 31/12/2005 de ser el caso; y a efectos de lo dispuesto

en el artculo 34del TUO del Cdigo Tributario, la base de clculo de los
intereses,
estar
constituida
por
los
intereses
devengados
al
vencimiento o determinacin de la obligacin principal y por los intereses

acumulados al 31/12/2005.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional
Exp. N 02565-2011-PA/TC: Que en lo que respecta a la materia
controvertida, esto es, la inejecucin del plazo para el no pago de
intereses del ITAN, debe precisarse que, mediante la STC 03767-2006PA/TC, se confirm la constitucionalidad del mencionado tributo,
debiendo entenderse que aquellos contribuyentes que presentaron su
demanda luego de la fecha de publicacin de tal sentencia (1 de julio de
2007) debern pagar sus intereses (inclusive los moratorios) de acuerdo
a las normas del Cdigo Tributario.
Exp. N 1255-2003-AA/TC: A propsito del carcter confiscatorio de los
intereses moratorios, debemos tener en cuenta fallos del Tribunal
Constitucional como las sentencias emitidas en virtud de los Exp. N
1255-2003-AA/'l' C y N 1282-2006-AA/TC, en el sentido de que si bien
corresponde la aplicacin de intereses moratorios por demora en el pago
de la deuda tributa, al haberse incrementado de manera exagerada sta
por la demora de la propia Administracin en resolver los recursos
administrativos presentados por el contribuyente, sentenci que los
intereses moratorios solo son aplicables hasta el momento en que se
interpuso el recurso de reclamacin. Si bien, entre otras razones, el
Tribunal Constitucional seal que el IEAN no resultaba confiscatorio por
tener una tasa diminuta, por su corto periodo de vigencia, por las
amortizaciones permitidas y por la posibilidad de ser utilizado como
crdito contra el impuesto a la renta, lo cual garantizaba que el
contribuyente no se viera saturado con el peso del impuesto, este
resguardo podra verse desnaturalizado si, por el paso del tiempo, a
consecuencia de un proceso judicial, el contribuyente no solo tenga que
25
pagar una deuda principal correctamente determinada, sino tambin una

cuantiosa suma de intereses por pago extemporneo, no ocasionada por
negligencia o mala fe del mismo, sino, irnicamente por ejercer su
derecho de accin. En consecuencia, en este caso concreto, el Tribunal
Constitucional pese a considerar que la demanda es infundada, por lo
que debe cobrarse la deuda principal, no ampara el pago de los
intereses por pago extemporneo.
Exp. N 3591 -2004-AA/TC, y N 1282-2006-AA/FC: El Tribunal
Constitucional considera que en el presente caso tambin es aplicable el
criterio sentado en la STC N. 1255-2003-AA/TC, respecto a que la
SUNAT se abstenga de cobrar el monto de los intereses devengados por
la orden de pago cuestionada, como correspondera de aplicarse el
artculo 33 del Cdigo Tributario. Y ello porque, si as ocurriese, la
afectacin econmica del impuesto -que por s misma no resulta
inconstitucional-, terminara, en el caso, convirtindose en un verdadero
perjuicio econmico, no a consecuencia del impuesto, sino de los
intereses acumulados.
Jurisprudencia del Poder Judicial
Exp. N 154-97 del 19/10/1999: Para el contribuyente solo queda
constituida la mora para el pago de la multa desde que esta le es
notificada; tomando en consideracin, adems, que la multa no existe
con anterioridad a su expedicin, por lo que los intereses, al ser
accesorios a la deuda principal, no pueden tener existencia propia antes
que la obligacin pecuniaria principal.
Exp. N 1365-98 del 27/01/1999: El hecho de pretender cobrar los
montos derivados de los arbitrios, ms sus correspondientes intereses
moratorios, amenaza la confiscacin de las propiedades de los
contribuyentes pertenecientes a los sectores de bajos ingresos, por lo
que las municipalidades quedan obligadas a realizar una determinacin
razonable de dichos tributos.
26
RTF N 06388-1-2012: Respecto del clculo de los intereses del saldo

de la deuda se revoca la apelada ordenando a la Administracin
reliquidar los intereses moratorios, toda vez incurri en un error al aplicar
el nmero de das las tasas de inters moratorio (TIM) que estuvieron
vigentes durante el mencionado periodo.
RTF N 07146-2-2007: Conforme con el criterio establecido en las
Resoluciones del Tributo Fiscal N 9460-5-04, 2731-5-03 y 4648-2-02, la
fecha a partir de la cual se configura la prdida del fraccionamiento y la
aplicacin de los intereses moratorios, es el da siguiente de la fecha en
que vence el plazo mximo para el pago de la cuota con la que se
incurre en segunda cuota pagada fuera de plazo.
RTF N 2530 (14-05-2003): De conformidad con el criterio establecido
por la RTF N 6957-4-2002 de observancia obligatoria, en caso de
prdida del fraccionamiento, la tasa de inters moratorio a que se refiere
el artculo 33 del Cdigo tributario se aplicar a partir del da siguiente
en que se incurra en causal de prdida del Rgimen de Fraccionamiento
Especial.
En el supuesto que se declare la nulidad del procedimiento de
fiscalizacin y, por ende, de las Resoluciones de Determinacin y/o de
Multa que se derivaron de este y que fueron materia de un
procedimiento de reclamacin, no debe adicionarse a la deuda contenida
en las nuevas Resoluciones de Determinacin y/o de Multa el ndice de
Precios al Consumidor, a que se refiere el artculo 33 del Cdigo
Tributario, generado durante el procedimiento de reclamacin antes
referido.
La actualizacin de las multas que sustituyen las sanciones de
internamiento temporal de vehculos y comiso de bienes mediante la
27
aplicacin de intereses moratorios, se efecta desde la fecha de la

comisin de la infraccin o, si no es posible establecerla, desde la fecha
en que la Administracin detect la infraccin, salvo en el supuesto a
que se refiere el inciso f) del artculo 5 del Reglamento de la Sancin de
Internamiento Temporal de Vehculos, en cuyo caso la actualizacin
deber efectuarse desde el da siguiente de notificado el documento a
que alude el ltimo prrafo del citado artculo, donde consta la
sustitucin del internamiento por la sancin de multa.
Informe N 004-2008-SUNAT - Fraccionamiento zonas en estado de
emergencia.
Como consecuencia del sismo ocurrido el 15.8.2007, mediante Decreto
Supremo N O68-2007-PCM se declar en estado de emergencia
diversas zonas del pas.
En ese contexto, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT en uso de las atribuciones conferidas por los
artculos 29, 36 y 88 del TUO del Cdigo Tributario, emiti la
Resolucin de Superintendencia N188-2007/SUNAT, prorrogando el
cronograma
de
cumplimiento
de
las
obligaciones
tributarias
correspondientes al ao 2007 para los deudores tributarios de las zonas

declaradas en estado de emergencia por el sismo ocurrido el 15.8.2007
y estableciendo otras facilidades.
En caso que la SUNAT determine una mayor deuda acogida al REFT o
al SEAP, procede la aplicacin del procedimiento previsto en el artculo
33 del Cdigo Tributario, desde el 1 de febrero de 2001 hasta la fecha
de pago inclusive en el caso de las deudas acogidas al REFT, y desde el
primer da del mes siguiente al mes de acogimiento hasta la fecha de
pago inclusive tratndose de deudas acogidas al SEAP
Para el caso del REFT, los deudores tributarios podrn subsanar el
pago de la cuota inicial, que no hayan cumplido con abonar a la fecha de
28
acogimiento, detectada y notificada por
SUNAT dentro del plazo
establecido para dichos efectos.

No procede la subsanacin del pago de la cuota inicial en el caso de las
deudas acogidas al SEAP, quedando a salvo su derecho a solicitar
nuevo acogimiento al sistema cumpliendo con dicho requisito si se
acoge a la modalidad de pago fraccionado.
Los intereses de devolucin generados como consecuencia de la
determinacin de una menor deuda acogida al REFT o al SEAP, se
calculan desde la fecha de pago hasta la fecha de devolucin inclusive
en ambos casos.
El Tribunal Fiscal es el rgano competente para conocer los recursos
impugnatorios respecto de las Resoluciones que emita la Administracin
Tributaria declarando el acogimiento vlido o no vlido al REFT o al
SEAP.
Ante la impugnacin extempornea de una Resolucin de acogimiento al
REFT o al SEAP determinando una mayor deuda, corresponde declarar
la inadmisibilidad del recurso interpuesto.
En el supuesto de haberse presentado solicitud de acogimiento al SEAP
por una resolucin de multa vinculada a una resolucin de determinacin
y no se haya presentado desistimiento por esta ltima, corresponder
acoger dicha multa a los beneficios del SEAP.
Las cuotas del REFT no vencidas pendientes de pago puestas en
cobranza, como consecuencia del incumplimiento en el pago de dos o
ms cuotas, no pueden ser acogidas al SEAP
Las municipalidades por las operaciones gravadas efectuadas con
terceros desde 1999, se encuentran obligadas a regularizar los pagos
correspondientes al lGV, pudiendo deducir como crdito fiscal el
Impuesto consignado en los comprobantes de pago que respalden las
29
adquisiciones, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos

en las Normas correspondientes.
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos
devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio TIM,
el cual ser aplicado conforme a lo dispuesto en el artculo 33 del TUO
del Cdigo Tributario.
La sancin por no presentar las declaraciones juradas de este impuesto
es la establecida en la Tabla Il que como anexo forma parte del TUO del
Cdigo Tributario.
Artculo 34. Clculo de intereses en los anticipos y pagos a cuenta
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no
pagados
oportunamente,
se
aplicar
hasta
el
vencimiento
determinacin de la obligacin principal.

A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva
base para el clculo del inters moratorio.
(*) Sustituido por el art. 4 del D. Leg. N 969, vigente a partir del 25-1206.
Concordancia
- Cdigo Tributario art. 33.
Comentario
Los intereses sobre los pagos a cuenta, por impuestos no fueron
pagados
oportunamente,
se
aplicarn
hasta
el
vencimiento
determinacin de la deuda principal

RTF N 13325-9-2011: La Administracin debe tener en cuenta que al
haber vencido el plazo para la presentacin de la declaracin jurada del
30
Impuesto a la Renta del ejercicio 2009, solo procede el cobro de los

intereses generados por el pago a cuenta de junio de 2009, en
aplicacin del artculo 34 del Cdigo Tributario.
RTF N 539-3-2008:
Que debe indicarse que de conformidad con lo dispuesto por el artculo
34 del citado Cdigo Tributario, al haber vencido el plazo para
determinar la obligacin principal, esto es, del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2004, solo procede el cobro de los intereses devengados por
los pagos a cuenta dejados de cancelar, situacin que la Administracin
deber tener en consideracin oportunamente.
Informe N 214-2001 -SUNAT
El saldo a favor del Impuesto a la Renta, para efectos de su
compensacin contra los pagos a cuenta, debe ser ajustado por inflacin
aun cuando el factor de reexpresin sea inferior a uno (1).
ARTICULO 35-- Derogado por Ley N 27038, art. 64
2.7 Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias

-ARTCULO 36
(*) Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de
la deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos de tributos
retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
(**) En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos
retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que aquella establezca mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar, y con los siguientes
requisitos:
31
a) Que las deudas tributarias estn sucientemente garantizadas por

carta
anza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin
Tributaria. De ser el caso la Administracin podr conceder aplazamiento
y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento. .
Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr establecer los
A
A casos en los cuales no se aplique este requisito.
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento un inters que no ser inferior al
ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de inters moratorio a que
se reere el artculo 33.
(**) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias,
dar lugar a la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva, por la
totalidad de la amortizacin e intereses correspondientes que estuvieran
pendientes de pago. Para dicho efecto se considerar las causales de
prdida previstas en la Resolucin de Superintendencia vigente al
momento de la determinacin del incumplimiento.
(*) Modificado por el art. 8 de la Ley N 27393, vigente a partir de!
31.12.2000.
(* *) Prrafo sustituido por el art. 5" del D. Leg. N 969 vigente a partir
del 25-12-06.
Concordancia
32
- Cdigo Tributario arts. 28 inc. s) 115 inc. c) 119 inc. f) Dcima

primera D.F.
- Cdigo Civil art. 1242 prr. 1.
- Decreto Supremo N O57-2009-EF TUPA.
Comentario
Por el fraccionamiento, la Administracin otorga al contribuyente
facilidades de pago de la deuda tributaria.
En cambio, por aplazamiento debemos entender a la fijacin de nuevos
plazos para cumplir con la obligacin tributaria frente al sco.
La modificacin hecha al ltimo prrafo de este artculo, establece que
en la ejecucin de cobranza coactiva, debe incluirse los intereses que
estuvieran pendientes de pago.
En uso de sus facultades, la Administracin aprueba diversos regmenes
de fraccionamiento y aplazamiento de las deudas tributarias, cada una
orientada a cubrir un periodo determinado o un tipo de deuda.
Actualmente
se
encuentran
vigentes
el
Sistema
Especial
de
Actualizacin y Pago de la deuda tributaria establecido por el D. Leg. N

914 al cual se puede acoger deuda exigible al 31/08/2000, cumpliendo
con determinados requisitos establecidos por la norma.
El fraccionamiento normado por el artculo 369 del TUO del Cdigo
Tributario mediante el cual se puede acoger deuda determinada por el
contribuyente o que conste en una orden de pago, resolucin de
determinacin
resolucin
de
multa
no
impugnada,
excepto
fraccionamientos con Resolucin de prdida de fraccionamientos

otorgados al amparo del art. 36, pagos a cuenta del impuesto a la renta
del ejercicio en curso, deuda con vencimiento en el mes anterior y en el
mes en que se presenta la solicitud. Mediante este rgimen se concede
aplazamiento hasta por 6 meses y fraccionamiento de la deuda hasta en
66, o fraccionamiento de la deuda hasta 72 meses, en algunos casos se
33
exige la presentacin de garantas bajo la forma de inscripciones en

Registros Pblicos o Cartas anza, estos plazos han sido ampliados
mediante la Res. NQ 080-2008/SUNAT vigente desde el 02/06/2008.
Asimismo se encuentra vigente un sistema de renanciamiento de la
deuda tributaria, al cual pueden acceder las empresas Renanciamiento
de su Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria otorgado
por la SUNAT, incluido el REAF, sea que este ha perdido o vigente.
Exp. N 897-2000-AC/T C del 17/07/2002: La presentacin de una
nueva solicitud de fraccionamiento tributario por parte del contribuyente
no paraliza automticamente ni mucho menos pone final proceso de
ejecucin coactivo que contra l se haya iniciado, con motivo de haber
incumplido con las condiciones del acogimiento a un fraccionamiento
anterior, ya que es una facultad de la Administracin conceder
aplazamiento o fraccionamiento de la deuda tributaria.
Exp. N122-99-AA/TC del 25/10/2000: No se puede considerar como

una vulneracin de un derecho constitucional, el hecho de que la
Administracin Tributaria pretenda efectuar el cobro de multa, la cual no
fue materia de acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento,
porque ello se hace en aplicacin de las Normas legales vigentes
respectivas.
Exp. N 350-98-AA/T C del 24/08/1999: La posibilidad de acogerse a un
Rgimen de Fraccionamiento Tributario no constituye un derecho
constitucional, por lo tanto, no puede ser objeto de dilucidacin en va de
accin de amparo.
Exp. N 2256-99 del 05/07/2000: Es posible recuperar los beneficios
establecidos por el Rgimen de Fraccionamiento Especial establecido
mediante Dec. Leg. N 848, aun cuando estos se hubiesen perdido
34
inicialmente, ello por aplicacin del D. S. N 073-98-EF y la Ley N

27005, los que otorgaban un plazo para que los afectados pudieran
regularizar su situacin tributaria..
Exp. N 43-99 del 14/04/2000: Son pasibles de acogerse al Rgimen de
Fraccionamiento Especial establecido mediante Dec. Leg. N 848, las
Resoluciones
de
Multa
derivadas
de
infracciones
tributarias
subsanables, las cuales quedaran extinguidas de pleno derecho apenas

se verifique la subsanacin requerida.
RTF N 02170-1-2012, N 06240-9-2012 y N 15171-3-2011: Se
confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada
contra una resolucin de intendencia que declar la prdida del
fraccionamiento otorgado al amparo del artculo 36 del Cdigo
Tributario, toda vez que, se observa que la recurrente adeudaba el
ntegro de dos cuotas consecutivas, verificndose la causal establecida
en el inciso a) del artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia NQ
176-2007/SUNAT.
RTF N 19610-1-2011: Se declara fundada la queja presentada debido a
que no consta de los actuados que la Administracin haya declarado la
prdida del fraccionamiento a que hace referencia el quejoso, por lo que
se puede concluir que el mismo se encuentra vigente, y en tal sentido de
conformidad con lo establecido por el inciso g) del numeral 16.1 del
artculo 16 de la Ley de Ejecucin Coactiva, procede declarar fundada
la queja presentada en este extremo, debiendo la Administracin
suspender el procedimiento de ejecucin coactiva y levantar las medidas
cautelares que se hubieran trabado, de ser el caso.
RTF N2 06342-3-2011: Se revoca la apelada que declar vlido el
acogimiento al RESIT, de las deudas acogidas procedentes del Rgimen
de Fraccionamiento Especial - Decreto Legislativo N 848 y el Impuesto
a la Renta del ejercicio 1994, toda vez que dichas deudas se encuentran
prescritas.
35
RTF N9 04072-3-2011: Se declara nula la apelada que declar

infundada la reclamacin formulada contra una resolucin de intendencia
que declar la prdida del fraccionamiento otorgado al amparo del
artculo 36 del Cdigo Tributario, toda vez que el recurrente efecto un
pago que coincide en monto y periodo con la Cuota N 7 del
fraccionamiento materia de autos, as como en el nmero de la
resolucin aprobatoria correspondiente, lo que evidenciara la existencia
de un error material al haberse consignado un nmero de RUC que no
correspondera a quin efectuaba el pago, siendo que no se habra
configurado la causal de prdida de fraccionamiento alegada.
RTF N2 01808-2-2007: No se pierde el fraccionamiento si es que no se
notifica a la recurrente la resolucin que otorg el fraccionamiento al
amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario ya que este no tom
conocimiento de la aprobacin del fraccionamiento ni de las condiciones
que la resolucin estableca.
RTF N2 02274-1-2007: La constancia de notificacin de la resolucin de
intendencia que declar la prdida debe cumplir con los requisitos
sealados en el artculo 1049 del Cdigo Tributario, en ese sentido debe
admitirse el recurso de reclamacin interpuesto contra la Resolucin de
intendencia que a su vez declar la prdida de fraccionamiento otorgado
al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario.
RTF N9 00802-A-2007: Para acoger una deuda a los beneficios
dispuestos por el Decreto Legislativo N9 914, resultaba necesario que al
contribuyente no se le haya iniciado un procedimiento de fiscalizacin
con anterioridad a la presentacin de la solicitud de acogimiento.
RTF N9 02618-2-2007: Procede la reclamacin contra la resolucin de
prdida del fracciona-miento otorgado al amparo del artculo 36 del
Cdigo Tributario, toda vez que se evidencia contradiccin entre lo
sealado por la Administracin y la Constancia de notificacin.
36
RTF N2 01872-2-2007: Es inadmisible la reclamacin extempornea de

la resolucin que declar la prdida del fraccionamiento otorgado al
amparo del artculo 369 del Cdigo Tributario.
RTF N 02488-2-2007: Es admisible la reclamacin contra la resolucin
que declar la prdida del fraccionamiento del artculo 369 del Cdigo
Tributario, puesto que la dicha resolucin refiere a una mayor deuda a la
acogida inicialmente.
RTF N2 06761-3-2007: No est prevista la capitalizacin de los intereses
del fraccionamiento regulado por el artculo 369 del Cdigo Tributario,
dado que su naturaleza no es moratoria.

En relacin con el fraccionamiento otorgado al amparo del artculo 36
del TUO del Cdigo Tributario, incluyendo el Rgimen Excepcional de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento (REAF), cuando en el mes que
corresponde efectuar el pago de una cuota pero con anterioridad a su
fecha de vencimiento, se realizan pagos parciales de dicha cuota y,
posteriormente, pero antes del referido vencimiento, se procede a
cancelar el total de la deuda acogida al fraccionamiento; el inters que
deber aplicarse ser el que se genere hasta la fecha en que se efecte
la cancelacin del total de la deuda.
37
Las aportaciones facultativas a la ONP no pueden ser materia de

acogimiento al PERTA-AGRARIA, establecido por el Decreto Legislativo
N 877.
La deuda tributaria post-concursal no goza de proteccin concursal, por
lo tanto, no puede estar contenida en un Plan de Reestructuracin.
Tratndose de deuda acogida a un fraccionamiento tributario y que
posteriormente adquiere el carcter concursal, su inclusin en un Plan
de Reestructuracin Patrimonial, implica que su cancelacin se
efectuar de acuerdo a la oportunidad que determine la Junta de
Acreedores, modificando la forma y plazos contenidos originalmente en
dicho beneficio.
Las multas por retenciones o percepciones no pagadas en tos plazos
establecidos y las multas por no retener o no percibir tributos, pueden
ser materia de acogimiento al fraccionamiento particular establecido por
el artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario.
Se precisa que se entiende por "fecha de acogimiento" para efectos de
la aplicacin del Decreto de Urgencia N 060-2001, a la fecha de
emisin de la resolucin aprobatoria de la deuda tributaria de las
empresas agrarias azucareras a capitalizar. De igual modo, se aclara
que a fin de actualizar la deuda tributaria de las empresas agrarias
azucareras susceptible de capitalizacin, se emplearn las Normas que
regulan el Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario, hasta el
ltimo da del mes que precede al de la fecha de emisin de la
resolucin aprobatoria de la deuda tributaria a capitalizar.
38
No se puede obtener un nuevo fraccionamiento y/o aplazamiento

mientras no se haya can-celado el anterior, aun cuando las deudas
incluidas en este se encuentren en un Plan de Reestructuracin
Patrimonial.
Constituye renuncia a la prescripcin ya ganada, el acogimiento al
fraccionamiento del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario de una
deuda
tributaria
prescrita.
Asimismo,
constituye
renuncia
la
prescripcin la presentacin de una declaracin rectificatoria mediante la

cual un contribuyente determina mayor deuda tributaria, efectuada una
vez vencido el plazo prescriptorio.
En este caso, la renuncia se entender producida nicamente respecto
de la accin para cobrar la deuda tributaria relativa al monto objeto del
reconocimiento.
Directivas dadas por la Administracin Tributaria

Directiva N2 007-1999
Los intereses generados por el acogimiento al fraccionamiento otorgado
de conformidad con el Artculo 36 del Cdigo Tributario, son deducibles
de la renta bruta para efectos de determinar el Impuesto a la Renta de
tercera categora.
2.8 Obligacin de aceptar el pago Artculo 37

El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo,
aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que
la Administracin Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva
por el saldo no cancelado.
Concordancia
39
- Cdigo Tributario arts. 29, 300, 31, 550, 78, 114 y ss.
- Cdigo Civil arts. 1221, 1251, 1255.
Comentario
El derecho tributario tambin establece que el pago por consignacin de
una deuda tributaria ante la institucin financiera autorizada, libera de
toda responsabilidad al contribuyente deudor, cuando la Administracin
Tributaria quisiera negarse a recibir el pago. Esta consignacin se
verificara en la institucin financiera, la que otorgara al contribuyente un
certificado de consignacin, para acreditar la cancelacin de la deuda
tributaria.
RTF N2 15415-1-2010: La Administracin no puede negarse a aceptar
las declaraciones juradas que se presenten, ni a recibir los pagos del
impuesto que se pretendan efectuar, ya que de las normas que regulan
el Impuesto Predial no se desprende que exista obligacin para quien
declara y se considere contribuyente de probar su propiedad sobre el
inmueble.
RTF N9 06516-1-2006: No procede declarar la nulidad de la declaracin
jurada presentada por una persona distinta al recurrente, pues la
Administracin este obligada a recibir dichas declaraciones as como los
pagos que se efecten en tanto que ello no afecta el derecho de
propiedad del recurrente ni de terceros.
RTF N2 0472-2-1997: El rgano competente para recibir el pago no
podr negarse a admitirlo aun cuando no cubra la totalidad de la deuda
tributaria. La Administracin no puede negarse a recibir el Formulario de
Solicitud de Acogimiento al Rgimen de Fraccionamiento Especial.
Artculo 38 Devolucin de pagos indebidos o en exceso (*)
40
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se

efectuarn en moneda nacional agregndoles un inters fijado por la
Administracin Tributaria, en el periodo comprendido entre el da
siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del
solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como
consecuencia de cualquier documento emitido por la administracin
Tributaria, a travs del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se
aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33.
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre
comprendido en el supuesto sealado en el literal a), la tasa de inters
no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones
en
moneda
nacional
(TIPMN),
publicada
por
la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de

Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ario anterior, multiplicada por
un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el
artculo 33. Tratndose de las devoluciones efectuadas por la
Administracin Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el
deudor tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones,
aplicando la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el Artculo 33,
por el periodo comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en
que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas devoluciones que
se tornen en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere el literal b)
del primer prrafo.
(*) Modificado por el art. 1 de la Ley N 29191, vigente desde el 01-0208.
Concordancia
-
Cdigo Tributario arts. 28, 33, 390, 400 prr. 2, 430 prr. 3, 46 inc. c),
490, 92 inc. b), 162, 163, Dcima D.F, Dcima Primera D.F.
Cdigo Civil art. 1267.
41
Decreto Legislativo N 809 arts. 23, 111.

Decreto Supremo N9 057-2009-EF - TUPA SUNAT.
Comentario
Se entiende por pagos en exceso aquellos que el deudor tributario
realiza en un monto superior al que realmente est obligado a efectuar,
en tanto que pagos indebidos son aquellos que se efectan sin estar
obligado a ellos como deudor tributario, y como su nombre lo indica son
pagos no debidos, los mismos que se efectan por error de hecho o de
derecho, no existiendo la obligacin de realizarlos.
A propsito de pagos efectuados con error, la Stima Disposicin
Complementaria Final del D. Leg. N9 981 seala que cuando al
realizarse el pago de la deuda tributaria se incurra en error al indicar el
tributo o multa por el cual este se efecta, la SUNAT a iniciativa de parte
o de oficio, verificar dicho hecho. De comprobarse la existencia del
error se tendr por cancelada la deuda tributaria o realizado el pago
parcial respectivo en la fecha en que el deudor ingres el monto
correspondiente.
Asimismo, se seala que la SUNAT est autorizada a realizar las
transferencias de fondos de los montos referidos en el prrafo anterior
entre las cuentas de recaudacin cuando se encuentren involucrados
distintos entes cuyos tributos administra.
La reclamacin contra resolucin ficta denegatoria de devolucin podr
interponerse vencido el plazo de 45 das hbiles. Asimismo, se debe
tener en cuenta que el plazo para solicitar la devolucin prescribe a los 4
aos computados desde el da siguiente de efectuado el pago indebido.
CAS N 681-2008 LIMA
Se ha establecido que con la publicacin de la RTF N2 523-4-97 el
19/12/2000 se determin que los pagos efectuados por concepto de
FONAVI devienen en pagos indebidos, por tanto es a partir de dicha
fecha que se deben computar los plazos de prescripcin de acuerdo a lo
dispuesto en los artculos 43 y 44 del Cdigo Tributario, y efectuar la
42
devolucin con los intereses sealados en el artculo 38 del Cdigo

Tributario.
Resoluciones de la Corte Suprema
Resolucin N: 000203-2002 del 25/06/2003 - No puede pedir
devolucin de 1SC quien no pag el impuesto.
No siendo la compra de combustible, como la efectuada por la entidad
demandante, un hecho generador de la obligacin para el pago del
impuesto selectivo al consumo, la devolucin de lo pagado por el citado
impuesto reclamado por la demandante resulta infundado.
Exp. N 003-2009-PI/TC del 16/09/2010: No proceden las solicitudes de
devoluciones por pagos indebidos cobrados en base a las ordenanzas
declaradas
inconstitucionales,
que
se
interpongan
luego
de
la
publicacin de esta sentencia.

Exp. N 2950-99 del 05 de julio de 2000: En va de accin de amparo
no se puede solicitar la devolucin de excesos pagados por concepto de
tributos, ya que para ello se requiere la actuacin de medios probatorio.
RTF N 03615-1-2011: Que en relacin a la devolucin del monto que se
le habra cobrado coactivamente solicitada por la recurrente, en
aplicacin de lo establecido por el artculo 2132 de la Ley del
Procedimiento Administrativo, Ley N2 27444, corresponde otorgar al
escrito de apelacin presentado, en dicho extremo, el trmite de solicitud
de devolucin, debiendo la Administracin proceder con el trmite
correspondiente.
RTF N2 00183-8-2011: Procede la devolucin del pago indebido
respecto de la deuda con-tenida en la resolucin que declar la prdida
de fraccionamiento otorgado al amparo del artculo 369- del Cdigo
43
Tributario, debido a que mediante una RTF se dej sin efecto esta ltima
resolucin y, por tanto, la prdida del fraccionamiento, por lo que el pago
efectuado respecto de dicha deuda devino en indebido. Se dispone que
la Administracin atienda la solicitud de compensacin y/o devolucin
presentada
por
el
contribuyente,
conforme
con
las
normas
procedimientos aplicables a dichas materias.

RTF N' 00161-9-2012 : Toda vez que el otorgamiento parcial de la
devolucin solicitada, as como la compensacin realizada, se sustentan
en la determinacin contenida en una resolucin de determinacin
emitida como consecuencia de la fiscalizacin realizada, as como en la
deuda establecida mediante una resolucin de multa, valores cuya
procedencia ser analizada y establecida con ocasin de la resolucin
del procedimiento contencioso tributario tramitado con Expediente N2
8470-2008, corresponde que la Administracin est a lo que se resuelva
en dicho procedimiento, a efecto de establecer el importe cuya
devolucin procede, as como la procedencia de la compensacin
efectuada.
RTF N207152-A-2011, N211160-A-2011 y N2 07161-A-2011: Se seala
que la Ley N2 27316y el Decreto Supremo N2 029-2001-EF, establecen
la posibilidad de garantizar los tributos de importacin de las mercancas
destinadas a la Amazona a travs de una carta fianza o financiera, y
disponen adems que la devolucin de la garanta proceder previa
acreditacin del ingreso as como el reconocimiento fsico de las
mercancas por las Aduanas de destino y que la Carta ser ejecutada en
caso no se haya solicitado la regularizacin dentro de los treinta das; en
este caso, la carta fianza fue presentada, sin embargo, la solicitud de
regularizacin fue presentada fuera del plazo legal, por lo que la
denegatoria de la devolucin se ajusta a ley.
RTF N2 18312-2-2011: Procede la devolucin por reintegro tributario del
IGV e Impuesto de Promocin Municipal, al verificarse que si bien la
Administracin deneg el reintegro tributario debido a que la recurrente
anot diversas facturas emitidas por diversos proveedores, vencido el
44
plazo previsto en el numeral 3.1 del artculo 102 del Reglamento de la

Ley del Impuesto General a las Ventas, de acuerdo con el criterio
adoptado por este Tribunal y con lo dispuesto por la primera disposicin
complementaria, transitoria y final de la Ley NP 29215, dicha anotacin
tarda no implica la prdida del derecho al crdito fiscal, y no afecta el
derecho para el goce del reintegro tributario.
RTF N2 6465-2-2006, N2 00675-1-2007: Se declar improcedente la
solicitud de devolucin presentada por el recurrente al establecerse que
a la fecha de presentacin de dicha solicitud haba prescrito la accin
para solicitar la devolucin.
RTF N2 03981-1-2007: Se ordena a la Administracin Tributaria que
proceda con la devolucin de los montos solicitados bajo apercibimiento
de dar cuenta del hecho al Procurador Pblico del Ministerio de
Economa y Finanzas.
RTF N2 07890-2-2007: Procede la devolucin del impuesto por
retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora pagado en
exceso, al haberse verificado que la recurrente incurri en error material
al consignar un cdigo de tributo errneo, lo que fue dado a conocer a la
Administracin y corregido por ella, dando lugar a la existencia de un
pago en exceso por dicho concepto.
RTF N2 09648-A-2007: Ante el traslado de mercancas de una zona
especial a una zona comn, corresponde el pago de los derechos
diferenciales, por lo tanto no procede que se solicite la devolucin por
este concepto.
Resoluciones de Superintendencia
R. Superintendencia N9 001-2008: Fijan Tasas de Inters aplicables a
las devoluciones por pagos realizados indebidamente o en exceso por
concepto de tributos internos y aduaneros as como por las retenciones
y/o percepciones no aplicadas del IGV.
Consultas Absueltas por la Administracin Tributaria
45
A las devoluciones por retenciones y percepciones del Impuesto General
a las Ventas, les es de aplicacin lo normado por el artculo 50 de la Ley
N 28053, la cual constituye norma especial aplicable a tales conceptos;
siendo, por ende, aplicable a dichas devoluciones el inters establecido
en el literal b) del artculo 38 del TUO de Cdigo Tributario.
La solicitud de devolucin presentada por un tercero que pag
voluntariamente una deuda tributaria sin oposicin del deudor tributario
debe tramitarse de acuerdo con las normas con-tenidas en el TUO del
Cdigo Tributario.
La devolucin del monto pagado indebidamente o en exceso por un
consorcio con contabilidad independiente de la de sus partes integrantes
y que actualmente se encuentra en estado de Baja en el RUC por haber
culminado su vigencia, debe efectuarse a favor de los contratantes
considerando el rgimen de participacin acordado por ellos o, en su
defecto, en partes iguales.
1. Si el deudor tributario cumple con los criterios para obtener derecho al
pago de la multa con el porcentaje de rebaja correspondiente de acuerdo
con el Rgimen de Gradualidad, el mayor monto pagado por concepto
de dicha multa rebajada constituye un pago en exceso, susceptible de
devolucin de acuerdo con el Cdigo Tributario.
1. Tratndose de solicitudes de devolucin presentadas cuando estaba
vigente el texto original del artculo 38 del Cdigo Tributario aprobado
por el Decreto Legislativo N. 816 y cuya devolucin se har efectiva
luego de las modificaciones introducidas por la Ley N. 29191, para el
46
clculo de los intereses por pagos indebidos o en exceso originados en

un documento de la Administracin Tributaria debern tenerse en cuenta
las reglas aplicables en cada periodo.
2. La expresin "al da siguiente a la fecha de pago" a que se refiere el
primer prrafo del artculo 38 del Cdigo Tributario, para efecto del inicio
del clculo de los intereses de devolucin, debe entenderse referida
tambin al da siguiente de efectuada de oficio una compensacin
indebida o en exceso.
Oficio N 129-2008-SUNAT - Definiciones de "pago indebido" y de "pago
en exceso".
Mediante los Informes N 051-2001-SUNAT, N 099-2006-SUNAT y N
193-2007-SUNAT, esta Administracin Tributaria, respecto de los tributos
que administra y/o recauda, ha establecido definiciones de "pago
indebido" y de "pago en exceso".
Informe N 021-2007-SUNAT Devolucin ITAN
Los contribuyentes que hayan acreditado el ITAN contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta pueden solicitar la devolucin del exceso
no absorbido por el Impuesto a la Renta del ejercicio o aplicarlo contra
los pagos a cuenta mensuales del ejercicio 2006 cuyo vencimiento
hubiera operado a partir del mes siguiente a aquel en que se presente la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del 2005.
Informe N' 012-2004-SUNAT Devolucin de montos ingresados
como recaudacin en forma indebida.
No procede la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 38 del TUO del
Cdigo Tributario en aquellos casos en que, indebidamente, se haya
producido el ingreso como recaudacin de los montos depositados en
las cuentas habilitadas en el Banco de la Nacin en aplicacin del
Decreto Legislativo N 917.
47
El pago indebido al carecer de sustento jurdico genera la obligacin de
restituir el monto de lo cobrado indebidamente. El concepto de "pago
indebido" se aplicara a aquellos montos imputados por la Administracin
Tributaria como producto de una medida cautelar de embargo en forma
de retencin dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva, en la
medida que se hubiera determinado posteriormente que el pago no
debi realizarse.
Los contribuyentes no domiciliados en el pas, se encuentran legalmente
facultados para so-licitar al fisco la devolucin de las retenciones
practicadas en forma indebida o en exceso por concepto del Impuesto a
la Renta; salvo que exista un procedimiento especfico establecido
(como es el caso de las rentas de quinta categora).
1. En el caso de retenciones en exceso a trabajadores que terminaron su
contrato de trabajo o cesaron su vnculo laboral antes del cierre del
ejercicio gravable, y el empleador no pueda compensar la devolucin
efectuada a los mismos con el monto de las retenciones a otros
trabajadores, conforme lo establece el inciso a) del artculo 42 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se deber
necesariamente solicitar la devolucin del monto devuelto a la SUNAT.
2. Tratndose de retenciones efectuadas en exceso a contribuyentes de
quinta categora que se encuentren obligados a presentar la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta, por cuanto obtienen adems
rentas de otras categoras, dichos contribuyentes debern ceirse al
procedimiento general que para tal efecto contempla el TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta y el TUO del Cdigo Tributario.
48
1. En caso de retenciones y/o pagos en exceso por rentas de cuarta
categora, tanto para el Impuesto a la Renta como para el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, los montos a devolver debern ser
actualizados aplicando la tasa prevista en el Cdigo Tributario, cuando
dichas retenciones y pagos se hayan efectuado respecto de obligaciones
tributarias correspondientes a periodos fiscales anteriores al ejercicio
gravable 2001
2. Las retenciones y/o pagos en exceso sealados en el numeral
anterior, en caso de devolucin, sern actualizados aplicando la TAMN
cuando se hayan efectuado respecto de obligaciones tributarias
correspondientes al ejercicio gravable 2001 en adelante.
3. Tratndose de los pagos a cuenta y/o retenciones del Impuesto a la
Renta, los montos a devolver segn el numeral anterior sern
actualizados con la TAMN desde la fecha en que se efectu el pago o la
retencin que origina el exceso, siempre y cuando el contribuyente
solicite la devolucin luego de presentada la declaracin anual
correspondiente, conforme al artculo 87 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
1. Las Resoluciones del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria
resultan de aplicacin a las actuaciones que efecte la Administracin
Tributaria a partir del da siguiente de su publicacin.
2. Los criterios interpretativos contenidos en las Resoluciones del
Tribunal Fiscal de observancia obligatoria rigen desde la vigencia de las
Normas que interpretan.
3. En caso de solicitudes de devolucin amparadas en el criterio
jurisprudencial contenido en la RTF N 523-4-97 y que versen sobre
pagos efectuados respecto de periodos fisca-les anteriores a la
49
publicacin de la citada RTF, la SUNAT deber declarar la procedencia

de dichas solicitudes.
4. Para efectos de la devolucin de la denominada Contribucin al
FONAVI, carece de relevancia que el pago indebido se haya producido
espontneamente o previa emisin de un valor por parte de la
Administracin Tributaria. Sin embargo, de existir un valor, este deber
ser previamente impugnado por el contribuyente, a fin que dicho valor
quede sin efecto.
5. No obstante, no sern materia de devolucin aquellos pagos hechos
respecto de valores impugnados y que tengan la calidad de actos
administrativos firmes.
Procede efectuar la devolucin del monto pagado como consecuencia
de la retencin bancaria a un homnimo, efectuado errneamente por
una entidad bancaria. Dicha devolucin deber efectuarse al sujeto que
realiz el referido pago.
El plazo para resolver las solicitudes de devolucin no debe ser mayor a
45 das hbiles, siempre que conforme a las disposiciones pertinentes,
requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.
Procede la devolucin del Impuesto General a las Ventas (IGV) pagado
en la importacin por una empresa domiciliada en Loreto, aun cuando
dicha empresa haya transferido el bien antes de haber culminado la
regularizacin del trmite de importacin; siempre y cuando mantenga
su calidad de importador y adems cumpla con los otros requisitos
contemplados en las Normas que regulan el beneficio.
50
En el caso de contribuyentes que hubieren cumplido con presentar su
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta y hubieren
determinado un saldo a su favor cuya devolucin solicitan, los intereses
a los que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario deben
calcularse entre la fecha de presentacin de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta o desde la fecha de su vencimiento, lo que
ocurra primero, hasta la fecha en se ponga a su disposicin la
devolucin respectiva. Las fechas en cuestin no se modifican por la
presentacin
de
una
declaracin
jurada
rectificatoria,
ya
sea
aumentando o disminuyendo el saldo a su favor.

Oficio N 221-2003-SUNAT
La condicin de agente de retencin se adquiere por mandato de una
Ley o un Decreto Supremo, o por designacin efectuada por la
Administracin Tributaria, teniendo en cuenta lo dispuesto por el artculo
10 de TUO del Cdigo Tributario.
Los requisitos para la devolucin de pagos indebidos o en exceso que
hubiere sido objeto de retencin y pago por el agente de retencin, se
contemplan en el procedimiento N 29 "Devolucin de pagos indebidos o
en exceso mediante notas de crdito negociables o cheque" del Texto
nico de Procedimientos Administrativos - TUPA de la SUNAT.
El inciso a) del artculo 42 del Reglamento de Ley del Impuesto a la
Renta establece el pro-cedimiento especfico a seguirse para la
devolucin de las retenciones en exceso efectuadas a contribuyentes
que perciben rentas de quinta categora durante un ejercicio gravable.
Si, con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiere determinado que
los montos retenidos por el agente de retencin resultan superiores al
impuesto que en definitiva corresponde pagar al contribuyente que
obtiene rentas de quinta categora, el contribuyente deber presentar a
su empleador el formato a que se refieren los artculos 3 y 4 de la
51
Resolucin
de
Superintendencia
036-98-SUNAT y
solicitarle
directamente la devolucin correspondiente.

En la medida que se hubiera presentado una solicitud de devolucin a la
SUNAT y sta hubiera sido denegada, total o parcialmente, debemos
indicar que se cuenta con los medios impugnatorios establecidos por el
Ttulo III del Libro Tercero del TUO del Cdigo Tributario, a fin de seguir
el procedimiento contencioso tributario correspondiente.
Directivas dadas por la Administracin Tributaria
Directiva N 008-2000
Tratndose de las solicitudes de devolucin de pagos indebidos o en
exceso, si la SUNAT no emite pronunciamiento luego de transcurrido el
plazo de cuarenta y cinco (45) das previsto para resolver las mismas, el
deudor tributario puede optar entre dar por denegada su solicitud e
interponer reclamacin o esperar el pronunciamiento de la SUNAT. En el
supuesto que el deudor tributario decida esperar el pronunciamiento de
la SUNAT aun cuando se hubiera vencido el plazo antes indicado, al
momento de resolver la solicitud deber calcularse, de ser procedente la
devolucin, los intereses que correspondan de acuerdo con lo
establecido en el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario.
2.9 Devoluciones de tributos administrados por la SUNAT

(*)Artculo 39
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT:
a) (**)Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables,
documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables,
giros, rdenes de pago del Sistema Financiero y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros.
52
La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin, utilizacin y

transferencia a terceros de la Notas de Crdito Negociables, as como
los giros, rdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta
corriente o de ahorros se sujetarn a las normas que se establezca por
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
previa opinin de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas se podr autorizar que las devoluciones se realicen por
mecanismos distintos a los sealados en los prrafos precedentes.
b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto mnimo
para la presentacin de solicitudes de devolucin. Tratndose de montos
menores al fijado, la SUNAT, podr compensarlos de oficio o a solicitud
de parte de acuerdo a lo establecido en el Artculo 40.
c) (***) En los casos en que la SUNAT determine reparos como
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la
solicitud mencionada en el inciso precedente, deber proceder a la
determinacin del monto a devolver considerando los resultados de
dicha verificacin o fiscalizacin.
(****)Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes
mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos o infracciones,
la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podr ser
compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro
concepto similar cuya devolucin se solicita. De existir un saldo
pendiente sujeto a devolucin, se proceder a la emisin de las Notas de
Crdito Negociables, cheques no negociables y/o al abono en cuenta
corriente o de ahorros. Las Notas de Crdito Negociables y los cheques
no negociables podrn ser aplicadas al pago de las deudas tributarias
exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los cheques no negociables
se girarn a la orden del rgano de la Administracin Tributaria.
(****)Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las
devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables y/o
53
documentos valorados denominados notas de crdito negociables. ser

de aplicacin en lo que fuere pertinente lo dispuesto en los prrafos
anteriores.
3.- Compensacin, Condonacin y Consolidacin
1 Compensacin
La compensacin es un mecanismo de extincin total o parcial de la
deuda tributaria del contribuyente o deudor, se presenta cuando 2
personas son respectivamente acreedoras y deudoras una de otra.
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los
crditos por tributos, sanciones, intereses y otro concepto pagados en
exceso o indebidamente que correspondan a periodos no prescritos,
que sean administrados por el mismo rgano administrativo y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.
Los requisitos para que pueda darse una compensacin, son los
siguientes:
Debe existir una deuda tributaria

Debe existir un crdito liquidado y exigible(por tributos, intereses,
sanciones, y similares) o saldo a favor del contribuyente.

Los tributos deben ser administraos por el mismo rgano.
La recaudacin debe constituir ingresos de una misma entidad.
Los tipos de aplicacin de compensacin son las siguientes:

a) Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley. Es decir que necesita de habilitacin legal
expresa para que el contribuyente pueda aplicarla.
b) compensacin de oficio, cuando la SUNAT en su sistema de
verificacin o fiscalizacin detectan deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de crditos.
c) Compensacin a solicitud de parte, opera cundo el contribuyente
no califica ni para compensacin automtica ni de oficio.
54
La compensacin seala que surtir efecto en la fecha en que la deuda

tributaria y los crditos a que se refiere coexistan y hasta el agotamiento
de estos ltimos.
Resoluciones de la corte suprema
Resolucin N 167-2001 del 06/05/2002- Aplicacin del saldo a favor
del impuesto de la renta.
El saldo a favor del ejercicio anterior se podr aplicar contra los pagos a
cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que
se present la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo; que en
el caso de autos, la contribuyente presento con fecha 06/04/2000 su
declaracin jurada anual de impuesto a la renta correspondiente al
ejercicio 1999, por tanto, el saldo a favor solo poda ser compensado
contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento hubiera operado a partir del
mes de mayo del 2000.
RTF N 01118-2-2012: se revoca la apelada, en el extremo referido a la
devolucin de intereses por la compensacin indebida dispuesta, toda
vez que se verifico que no exista la supuesta deuda contra la que se
compenso el saldo a favor del exportador de la recurrente.
RTF N 1025-3-2012: la administracin se encontraba facultada a
compensar el crdito por la devolucin obtenida por la recurrente contra
la deuda conteni8da en la mencionada orden de pago, pese a que la
recurrente interpuso una demanda contenciosa administrativa y esta fue
admitida a trmite.
RTF N 06494-1-2012: respecto de la solicitud del recurrente de que los
pagos en exceso determinados por la administracin, por los meses de
febrero y junio del 2002, as como los pagos realizados por concepto de
seguro complementario de trabajo de riesgo-SCTR que o han sido
reimpugnados por la administracin, se compensen contra la deuda
contenida en los valores materia de impugnacin, procede darle en este
55
extremo el trmite de solicitud de solicitud de compensacin y remitir Ios

actuados a la Administracin, a fin que proceda en consecuencia.
RTF N 00765-8-2012: Se confirma la apelada emitida en cumplimiento
de la RTF N 10424-4-2008, respecto de la compensacin de Ios saldos
a favor de mayo y julio de 2002 y del pago en exceso de impuesto a la
renta de 2001.
RTF N 01289-9-2011: Es necesario que la Administracin, al emitir la
resolucin de determinacin, considere Ios pagos en exceso que hubiera
determinado en el procedimiento de fiscalizacin, en virtud del numeral 2
del artculo 40 del Cdigo Tributario, para que la deuda determinada
corresponda al importe que en definitiva debe pagar el contribuyente
como consecuencia de la fiscalizacin practicada, no siendo necesario
que la deuda a compensar tenga la condicin de exigible coactivamente.
RTF
03303-1-2011:
Se
confirma
la
apelada
que
declaro
improcedente la solicitud de compensacin de deuda tributaria, debido a

que si bien el contribuyente tena un saldo a su favor, cuya
compensacin solicito, dicho saldo fue objeto de devolucin por la
Administracin mediante una anterior resolucin que al no haber sido
impugnado quedo firme.
RTF N09025-1-2011: Se confirma la apelada que declaro improcedente
la solicitud de compensacin de deuda tributaria, toda vez que no se ha
acreditado que el pago sea indebido o que se haya incurrido en error
material al efectuarlo.
RTF N05711-8-2007: Se confirma la apelada que declaro improcedente
la solicitud de compensacin. Se seala que el artculo 40 del Cdigo
Tributario establece como uno de Ios requisitos de la compensacin que
Ios sujetos de la relacin jurdica deban reunir en forma recproca: la
calidad de deudor y acreedor tributario, por lo que no cabe compensar
crditos de un tercero con deudas de cuenta propia, en tal sentido, no
procede compensar Ios pagos realizados a nombre del contribuyente de
Cdigo N 00214605 por concepto de Arbitrios del 2001 con la deuda del
56
recurrente generada por el mismo concepto. Se agrega que tampoco se

encuentra acreditado en autos que haya acaecido el supuesto de pago
por tercero recogido en el artculo 30 del Cdigo Tributario, toda vez
que Ios recibos de pago antes referidos aparecen a nombre del
contribuyente de Cdigo N 00214605, lo que demuestra que el pago fue
realizado por este, por lo que no cabe aseverar que haya sido efectuado
por cuenta del recurrente.
Consultas absueltas por la administracin tributaria
Informe N 242-2009-SUNAT:
1) Procede la Compensacin a Solicitud de Parte del crdito por
retenciones del IGV no aplicadas contra la deuda por el mismo tributo
originado por la utilizacin de servicios en el pas, siempre que los
2)
conceptos a compensar correspondan a periodos no prescritos.

Se podr presentar la solicitud de compensacin correspondiente
una vez que, concurrentemente, se presente la declaracin mensual
del ltimo periodo tributario vencido que contenga el saldo no
aplicado de Ias retenciones del IGV y se produzca el vencimiento del
plazo para cancelar la deuda por el IGV originado en la utilizacin de
servicios.
1) Tratndose de un sujeto domiciliado que abona al fisco un monto
que no corresponde a la retencin del impuesto a la renta de un
sujeto no domiciliado, en tanto no existe un servicio pactado, dicho
concepto constituye un pago indebido.
2) El contribuyente solo puede compensar el pago antes sealado a
solicitud de parte.
57
1) Procede la compensacin a solicitud de parte de los crditos por

retenciones y/o percepciones del IGV no aplicados, con las cuotas
de un fraccionamiento vigente, concedido al amparo de lo dispuesto
en el artculo 36 del TUO del cdigo tributario.
2) para efecto de la compensacin a que se refiere el numeral
precedente, la fecha de coexistencia ser aquella en la que
concurran la cuota del fraccionamiento, cuyo vencimiento se haya
producido y que se quiere compensar, y el saldo acumulado no
aplicado de las retenciones y/o percepciones del IGV contenido en la
declaracin mensual del ltimo periodo tributario vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud de compensacin respectiva.
2 Condonacin
La deuda tributaria solo podr ser condonada por norma expresa con
rango de ley.
En si es la facultad que tiene el estado para renunciar legalmente al
cumplimiento de la obligacin tributaria por parte del deudor.
Excepcionalmente, los gobiernos locales podran condonar, con
carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los
tributos que administren; pero no pueden condonar la deuda por
tributos.
Concordancia
- Cdigo Tributario norma III ltimo prrafo, arts. 27 inc. C) 33,52180
- Cdigo civil arts. 1295, 1296, 1297, 1298,1299
Comentario
Es la facultad que tiene el Estado para renunciar legalmente al
cumplimiento de la obligacin tributaria por parte del deudor.
Respecto de este punto, es necesario precisar que la diferencia entre
condonacin y exoneracin. La primera solo afecta la ltima parte de un
proceso de percepcin que busca el ingreso de dinero al Fisco; mientras
58
que la segunda impide la materializacin de una obligacin aun cuando

se cumpla la hiptesis incidencia establecida por Ia norma tributaria.
Este artculo prescribe que una deuda tributaria, solo podr condonarse
mediante ley o norma de igual jerarqua.
Los gobiernos locales estn investidos de facultades para condonar el
inters moratorio y las sanciones de los tributos que administren, pero no
pueden condonar la deuda por tributos, porque sta solo podr ser
condonada como establece la Ley.
3 Consolidacin
La deuda tributaria se extingue por consolidacin cuando el acreedor
de la obligacin tributaria se convierte en deudor de la misma como
consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto
el tributo.
Concordancia
- Cdigo Tributario, arts. 25, 27 inc. d
- Cdigo civil arts. 1300, 1301
Comentario
Por la consolidacin o confusin, en palabras se funden en un solo
sujeto acreedor y deudor como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto el tributo.
La deuda tributaria solo podr extinguirse cuando el acreedor, el
estado, se convierta en dueo absoluto de los bienes y derechos que lo
crearon.
De acuerdo con la lgica de la relacin tributaria, nadie puede ser
deudor y acreedor, de una misma obligacin fiscal.
59
Conclusiones:
La obligacin tributaria se establece por ley
La prestacin que se realiza por el pago de un tributo es generalmente
en dinero, por establecimiento de la ley.
La transferencia de la obligacin tributaria por medio del deudor no es
vlido si este se da por medio de un convenio.
La transferencia tributaria se transmite a los asesores y dems
adquirientes a ttulo personal.
Principalmente la obligacin tributaria se extingue por el pago efectivo o
su cumplimiento de esta.
En la compensacin se generan crditos los cuales son empleados para
futuros pagos por parte del deudor.
Por consolidacin, nadie puede ser deudor y acreedor, e una misma
obligacin fiscal.
Bibliografa:
Dr. C.P.C. ARANCIBIA CUEVA Miguel (2012). Manual Del Cdigo

Tributario y de la Ley Penal Tributaria. Primera Edicin. Lima Per.
Pacfico Editores S.A.C.

Apuntes de clase de legislacin laboral y tributaria, 2013.
60
MONOGRAFIA: TRANSMISIN Y EXTINCIN

DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
61

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Dedicatoria

Para aquel ser supremo que est

de la educacin, aquellos que nos

ensean a ser perseverante cada da, y por quienes

Con respeto en absoluto, a todos los que

verdad, los que siempre ayudaron a

paradigmas, los maestros en general.

Expresamos nuestro cordial agradecimiento para aquellos que

A las personas eruditas en el tema que se trata, les agradezco,

Agradecemos tambin, metafricamente, a los libros, que son el

2. La deuda Tributaria y el pago

3. Compensacin, Condonacin y Consolidacin

TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Conceptos de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria es el vnculo entre el acreedor y deudor tributario,

La obligacin tributaria nace con la realizacin del hecho acontecido en

Prestacin generalmente en dinero

Los sujetos de la obligacin tributaria son:

Acreedor tributario: es aquel a favor del cual se realiza la

debe cumplir la obligacin atribuida este.

Transmisin de la obligacin tributaria.

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems

Los herederos y otros sucesores a ttulo universal, de los bienes o

Transmisin convencional de la obligacin tributaria

Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

Extincin de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:

5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza

La compensacin de Ia deuda es la que normalmente se aplica cuando

el pago e impugnacin de la deuda por aportaciones a la Seguridad

2. LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

1. E1 inters moratorio por el page extemporneo del tributo a que se

Asimismo se debe tener en cuenta que mediante D. Leg. N9 969 vigente

2.2 Lugar, forma y plazo de pago

Tributaria - SUNAT, ara los deudores tributarios

noticados como Principales Contribuyentes no le ser oponible el

b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a

cual debern presentar declaraciones,

comunicaciones y hacer los pagos correspondientes.

Respecto de forma de pago podemos mencionar Ias siguientes:

de que cumpla con el pago de una deuda

tributaria, constituye una amenaza inminente a sus actividades

RTF N 05711-7-2007: Si Ios recibos de pago de arbitrios figuran a

2.3 obligados al pago:

Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del

2.4 Imputacin del pago

pago, o el periodo tributario por el cual realiza el pago, o en Ios casos

Consultas absueltas por la Administracin Tributaria:

2.5 Formas de pago de la deuda tributaria:

Los medios de pago a que se reeren los incisos b), c) y f) se

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer

municipales, podrn disponer el pago en especie a travs de bienes

Los pagos en moneda extranjera deben ser autorizados por la

2.6 Inters moratorio Artculo 33.

rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se je una

- Cdigo Civil arts. 1242, 12502 1333.

indemnizatoria, a diferencia de los intereses compensatorios, que

969, el concepto de tributo impago incluye a los intereses

capitalizados al 31/12/2005 de ser el caso; y a efectos de lo dispuesto

vencimiento o determinacin de la obligacin principal y por los intereses

pagar una deuda principal correctamente determinada, sino tambin una

RTF N 06388-1-2012: Respecto del clculo de los intereses del saldo