11.

6 ELEMENTOS BSICOS DEL NUEVO MODELO DE

DICTAMEN
El nuevo modelo de dictamen consta de tres prrafos como mnimo y once
elementos bsicos, como sigue:

11.6.1

PRELIMINARES

Un ttulo que incluye la palabra independiente.

Se requiere usar un ttulo apropiado que permita al usuario identificar el

dictamen del auditor y distinguirlo en forma precisa y diferencial de otros
informes producidos por la Administracin. El ttulo usual en el antiguo
modelo estndar era "Dictamen del Auditor", en el nuevo se exige "Dictamen
del Contador Pblico Independiente".

Destinatarios

Los destinatarios del dictamen usualmente son los Socios, el Consejo de

Administracin, Junta Directiva u organismo similar de la entidad cuyos
estados financieros han sido examinados. En las empresas de un slo
propietario, el dictamen debe ser dirigido a este ltimo. Cuando el auditor es
nominado por terceros interesados en la empresa auditada, el dictamen se
dirigir a la entidad que hizo la contratacin

11.6.2

PRIMER PRRAFO

Identificacin de los estados financieros examinados

El dictamen debe identificar en forma clara los estados financieros que han
sido examinados.. La identificacin debe incluir en forma precisa el nombre
de la entidad y la fecha y perodo cubierto por los estados financieros. Es
aconsejable declarar como examinadas las notas a los estados financieros,
pues estas ltimas son de importancia clave en el diagnstico. La
identificacin de los estados financieros determina: los nombres de los
estados examinados, su fecha de emisin y el perodo al cual se refieren.

Una declaracin de que los estados financieros han sido examinados

La identificacin debe estar precedida de la palabra He examinado o Hemos

examinado segn el caso. Esta manifestacin est en consonancia con la
primera norma relativa a la rendicin de informes, pues se deja claramente
establecida la relacin del auditor con los estados financieros auditados y su
responsabilidad est circunscrita a la evaluacin de los mismos y no a su
elaboracin


Una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la
Gerencia
La responsabilidad del cliente en cuanto a la elaboracin de los estados y la
del auditor en lo referente a su evaluacin debe dejarse explcita. Los
estados financieros son elaborados por la Compaa y que la responsabilidad
del auditor se circunscribe a expresar una opinin sobre esos estados
financieros como resultado de su Auditora.

11.6.3

SEGUNDO PRRAFO

Una declaracin de que la auditora fue realizada de acuerdo con Normas

de Auditora de Aceptacin General.
El auditor debe declarar en el dictamen que su trabajo ha sido realizado con
un alto grado de calidad, siguiendo los parmetros establecidos por la
profesin, por lo cual los usuarios pueden confiar en los resultados del
mismo. Para cumplir con lo anterior la oracin se inicia con la frase Mi (
Nuestro) examen
fue realizado conforme a Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas en Colombia. El auditor por supuesto, conoce las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas vigentes en el pas y las debe
aplicar en forma rigurosa, pero lo mismo no puede decirse del usuario, pues
ste en la generalidad de los casos no pertenece a la disciplina contable. Esta
limitacin del lector permite cuestionar el conocimiento del mismo acerca de
la calidad que le ofrece el auditor al efectuar su trabajo siguiendo estas
Normas profesionales. El antiguo dictamen estndar presuma que las
Normas de Auditora de General Aceptacin eran conocidas por los usuarios
de la informacin financiera y del dictamen. No sobra que el auditor explique
en forma muy breve a que se refieren dichas normas y el sello de calidad que
estas le imprimen al trabajo ejecutado, es decir, debe informar a los usuarios
de su informe en que consiste cada una de las normas que no estn explcitas
en este prrafo. El SAS-58 no lo exige as, pero debemos entender que este
estndar regula un informe mnimo y todo lo que supere este mnimo es
bienvenido. Si esto se hace as por todos los auditores, podramos llegar a
poseer un informe tpicamente colombiano o latinoamericano y no el actual
anglosajn que no consulta nuestra propia cultura.

Planificacin de la auditora y seguridad de inexistencia de errores

importantes.
Una declaracin de que las Normas de Auditora de Aceptacin General
requiere que el auditor planifique y desarrolle la Auditora para obtener una
seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de
errores o falsedades de importancia relativa.

Una declaracin de que una auditora incluye un examen basado en

pruebas.
El auditor debe manifestar que su examen est basado en pruebas de las
evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los estados financieros;
una evaluacin de las Normas y Principios de Contabilidad usados y de las

estimaciones realizadas por la Administracin y una evaluacin de los estados

financieros presentados como una totalidad.

Una declaracin de que su examen le ha provisto de una evidencia

suficiente para su opinin
El auditor debe declarar que la realizacin de su examen le provey de
evidencia suficiente y competente para emitir su dictamen. Esta declaracin
nace de la obligacin impuesta en la norma relativa a la ejecucin del trabajo
que versa sobre la obtencin de Evidencia Suficiente y Competente. Al
declarar el auditor el alcance de su examen, realiza una manifestacin clara e
inequvoca de que no tiene reserva alguna acerca del mismo y por
consiguiente ha aplicado todas las tcnicas y procedimientos necesarios que
le permitieron obtener la prueba suficiente (en cantidad) y competente (en
calidad) para la emisin de una opinin sobre los estados financieros.

11.6.4

TERCER PRRAFO

Una opinin acerca de si los estados

razonablemente la situacin financiera de la Entidad.

financieros

presentan

Esta opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros se refiere a

todos sus aspectos de importancia relativa, la situacin financiera de la
Entidad a la fecha de Balance General, los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivo por el perodo entonces terminado, de conformidad con
Normas y Principios de Contabilidad de Aceptacin General. El prrafo de la
opinin se inicia con la frase: "En mi (nuestra) opinin." para que el usuario
del dictamen tenga conocimiento de la opinin personal del auditor por la cual
este asume la responsabilidad. El auditor al emitir su opinin no certifica
como comnmente se cree, solamente manifiesta su parecer desde su punto
de vista personal (subjetivo) de cmo hall lo examinado. La opinin limpia
o no calificada denominada comnmente "sin salvedades" no implica para el
auditor la responsabilidad de aprobar los estados financieros para efectos de
que estos sean tomados como un buen riesgo de crdito o inversin. No es
esta la funcin del auditor, este solamente expresa su opinin sobre la
razonabilidad o no de los estados financieros. Con base en su informe, el
usuario determinar, previo anlisis, si la entidad es o no una buena inversin
o un buen riesgo de crdito.

Presentacin razonable conforme a normas y principios de contabilidad

aplicados consistentemente.
A continuacin de la frase "En mi opinin..." el auditor estableca la
conjuncin de la misma con el objeto de examen diciendo: ".... los estados
financieros anteriormente mencionados... " enumeraba los estados
mencionados en el prrafo del alcance citndolos en los mismos trminos y
fechas para que no exista lugar a equvocos por parte del usuario del
dictamen. La opinin del auditor se refiere comnmente a la presentacin de
los estados de posicin financiera de la entidad y los resultados de sus
operaciones, pero es conveniente tambin examinar y hacer referencia al
estado de origen y aplicacin de recursos, cambios en el patrimonio y a las
notas a los estados financieros. Las palabras que se utilizan para expresar la

opinin del auditor propiamente dichas son: ". presentan razonablemente (

"..dan una visin cierta y razonable..) de acuerdo con Normas y Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia aplicados sobre una base
consistente con la del ao anterior .."
La referencia a las normas y principios de contabilidad es una obligacin
nacida de las Normas de Auditora relativas a la informacin y tiene su razn
de ser porque de esta manera se proporciona al usuario el marco dentro del
cual el auditor ha alcanzado su opinin profesional. El auditor de todas
maneras tiene la obligacin de satisfacerse de que la imagen presentada por
los estados financieros es consistente en un todo con su conocimiento de las
operaciones de la entidad.
La alusin a "...Generalmente Aceptados en Colombia..." puede ser omitida,
pues es obvio que si la empresa opera en el pas debe someterse a su
reglamentacin legal. Sin embargo la inclusin de la frase puede dar a
entender que lo manifestado como "presentan razonablemente" "dan una
visin cierta y razonable" solamente se debe tomar en cuenta desde el punto
de vista de sta reglamentacin normativa colombiana, la cual puede en un
momento dado diferir de la normatividad internacional.
La manifestacin de "presentacin razonable" no implica de ningn modo
exactitud, pues el auditor es consciente de que los estados financieros son
inexactos. Presentacin razonable tiene la connotacin de que los estados
financieros si bien poseen sesgos de medicin (son inexactos), estos sesgos
se encuentran en unos lmites tales que permiten confiar en los mismos. Las
desviaciones existentes comprobadas por el auditor carecen de importancia
relativa (son inmateriales), y su revelacin no influira para nada en la toma
de decisiones por parte del usuario.
La afirmacin sobre la aplicacin "consistente" de los principios es de suma
importancia, pues es ms que obvio que para efectos de uniformidad y
comparabilidad entre varios perodos, se hace necesario que la formulacin
de los estados se haya realizado utilizando las mismas bases pero el SAS-58
obliga a efectuarla solo si no se ha seguido, sin embargo la ley 43 exige su
inclusin.
Los estados financieros pueden presentar "razonablemente" la situacin
financiera de la empresa, estar elaborados de "acuerdo a Principios y Normas
de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia", pero no estar
elaborados en forma consistente con los perodos anteriores (lo cual de por s
es una violacin al principio de uniformidad). En este caso las decisiones
tomadas por los usuarios no necesariamente podran ser las mejores.

11.6.5

FINALES

La firma autgrafa del auditor o la de la Firma de Contadores segn el

caso.
El dictamen debe ser firmado en nombre de la firma de auditora, en nombre
personal del auditor, o en ambos, segn sea el caso, anotando debajo del
mismo el nmero de tarjeta profesional asignado por la Junta Central de
Contadores

La fecha del dictamen.

La fecha del dictamen permite delimitar la responsabilidad del auditor en

cuanto a los efectos que sobre los estados financieros y su dictamen tuvieron
los eventos o transacciones de que tuvo conocimiento, ocurridos hasta el da
en que este ltimo abandon las instalaciones de la empresa examinada. Por
lo anterior la fecha del dictamen no es la de su elaboracin, sino la del da en
que el auditor termin su trabajo en la empresa objeto de la auditora y se
retir de sus instalaciones. Los hechos acontecidos despus de la fecha de
finalizacin del trabajo en las oficinas del cliente, y que tengan influencia
importante en los estados financieros examinados, no son de responsabilidad
del auditor, a menos que este se percate de ellos antes de entregar su
dictamen.
Queda entonces establecido que todos aquellos eventos subsecuentes
sucedidos desde la fecha de los estados financieros hasta la fecha del
dictamen y que tengan influencia importante en los ltimos, son de
responsabilidad del auditor, de la cual ste no puede substraerse.
En el caso de la Revisora Fiscal, la fecha del dictamen no puede ser inferior a
quince (15) das hbiles antes de la celebracin de la Asamblea General
Junta de Socios en la cual este informe debe ser presentado. Lo anterior, en
razn de que el Cdigo de Comercio prescribe que los estados financieros, y
todos los informes relativos incluyendo el informe del Revisor Fiscal, deben
estar disponibles para consulta de los socios con una antelacin no menor de
quince (15) das hbiles a al fecha de Asamblea General o Junta de Socios, so
pena de declararse nula esta ltima.