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Auditora Interna y
Externa.
Responsabilidad
del Contador
Pblico como
Auditor y Sndico
Societario
4. Auditora Interna y su
relacin con la
Auditora Externa
4.1 Objetivos y caractersticas de la
auditora interna
Bibliografa Bsica
Para alcanzar
satisfactoriamente los
objetivos de la presente
unidad debe revisarse en
profundidad el Informe 7
del rea auditora del
Consejo Profesional de
Ciencias Econmicas de la
Ciudad Autnoma de
Buenos Aires. Compendio
de auditora (Lattuca,
2011, Cap. 1.5.1 3.9.).
Aseguramiento
Una opinin proporcionada por un auditor interno profesional sobre un
componente general o especfico de su prctica profesional, referido a que
la gerencia de una organizacin comprende la:
Consultora
Auditora Interna provee opinin de una organizacin sobre la
identificacin del riesgo y las actividades empleadas para manejar la
exposicin asociada al riesgo.
Agregar valor
En el proceso de obtencin de datos para comprender y evaluar el
riesgo, los auditores internos desarrollan conocimientos significativos de
las operaciones y oportunidades de mejora, que pueden ser
sumamente beneficiosas para sus organizaciones.
Asistir a la organizacin
Auditora Interna se concentra en los objetivos generales de una
organizacin y en la manera en que esos objetivos son cumplidos en
los niveles operativos.
los
procesos
(https://www.iaia.org.ar/?ID=versionpdfdelasnormas, s.f.)
Dichas normas estn constituidas por las Normas sobre Atributos (las
Series 1000), las Normas sobre Desempeo (las Series 2000), y las
Normas de Implantacin):
1210 Pericia
Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y
otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades
individuales. La actividad de auditora interna, colectivamente, debe
reunir u obtener los conocimientos, las aptitudes y otras competencias
necesarias para cumplir con sus responsabilidades.
1210. A1 - El director ejecutivo de auditora debe obtener
asesoramiento competente y asistencia si el personal de auditora interna
carece de los conocimientos, las aptitudes u otras competencias necesarias
para llevar a cabo la totalidad o parte del trabajo.
1210. A2 El auditor interno debe tener suficientes conocimientos
para identificar los indicadores de fraude, pero no es de esperar que
tenga conocimientos similares a los de aquellas personas cuya
responsabilidad principal es la deteccin e investigacin del fraude.
1210. C1 El director ejecutivo de auditora no debe aceptar un servicio de
consultora, o bien debe obtener asesoramiento y ayuda competente,
en caso de que el personal de auditora carezca de los conocimientos,
las aptitudes y otras competencias necesarias para desempear la
totalidad o parte del trabajo.
1220 Debido Cuidado Profesional
Los auditores internos deben cumplir con su trabajo con el cuidado y la
pericia que se esperan de un auditor interno razonablemente prudente y
competente. El debido cuidado profesional no implica infalibilidad.
1220. A1 - El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al
considerar:
La probabilidad
incumplimientos.
de
errores
materiales,
irregularidades
1220. A2 - El auditor interno debe estar alerta a los riesgos materiales que
pudieran afectar los objetivos, las operaciones o los recursos. Sin
embargo, los procedimientos de aseguramiento por s solos, incluso
cuando se llevan a cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan
que todos los riesgos materiales sean identificados.
1220. C1 El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional
durante un trabajo de consultora, teniendo en cuenta lo siguiente:
10
11
polticas
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2050 Coordinacin
El director ejecutivo de auditora debe compartir informacin y coordinar
actividades con otros proveedores internos y externos de aseguramiento
y servicios de consultora relevantes para asegurar una cobertura
adecuada y minimizar la duplicacin de esfuerzos.
2060 Informe al Consejo y a la Direccin Superior
El director ejecutivo de auditora debe informar peridicamente al
Consejo y a la alta direccin sobre la actividad de auditora interna en lo
referido a propsito, autoridad, responsabilidad y desempeo de su plan.
El informe tambin debe incluir exposiciones de riesgo relevantes y
cuestiones de control, cuestiones de gobierno corporativo y otras
cuestiones necesarias o requeridas por el Consejo y la alta direccin.
2100 Naturaleza del Trabajo
La actividad de auditora interna evala y contribuye a la mejora de los
sistemas de gestin de riesgos, control y gobierno.
2110 Gestin de Riesgos
La actividad de auditora interna debe asistir a la organizacin mediante la
identificacin y evaluacin de las exposiciones significativas a los riesgos,
y la contribucin a la mejora de los sistemas de gestin de riesgos y
control.
2110. A1 - La actividad de auditora interna debe supervisar y evaluar la
eficacia del sistema de gestin de riesgos de la organizacin.
2110. A2 La actividad de auditora interna debe evaluar las
exposiciones al riesgo referidas a gobierno, operaciones y sistemas de
informacin de la organizacin, con relacin a lo siguiente:
Proteccin de activos, y
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Proteccin de activos, y
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19
20
las
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Bibliografa Bsica
Ms informacin sobre la
relacin entre estos
procedimientos puede
encontrarse en el Captulo
N 1 del Manual de
Auditora (Lattuca et al,
2005).
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Ahora bien, en el caso en que una auditora interna de EECC culminara con
la emisin de un dictamen, no tendra mayor aceptacin, puesto que los
terceros no creeran en la independencia de criterio de los auditores, ni
siquiera en el caso en que esta hubiera existido realmente en los hechos.
Por lo tanto, lo ms razonable es que la auditora interna realice
trabajos de auditora operativa usando los sensores que se consideren ms
adecuados en cada caso. Ejemplo:
Objeto de examen
Saldos promedios
mantenidos en una cuenta
corriente bancaria.
Sensor
Saldo promedio ideal predefinido.
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Auditora externa
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Por otra parte, el auditor externo para poder considerar confiable la tarea
realizada por la auditora interna, debe verificar la razonable calidad de las
rutinas y procedimientos aplicados por esta funcin. Al mismo tiempo,
debe evaluar que sean adecuados y suficientes teniendo en cuenta los
objetivos su gestin. Por este motivo deber valorar, entre otras cosas, lo
siguiente:
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Investigacin:
-
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5. La responsabilidad
del Contador Pblico
como Auditor y como
Sndico Societario
Introduccin
Realizar un anlisis general para mostrar y tomar conciencia de la
magnitud de la responsabilidad que asume el profesional en ciencias
econmicas, sea desempeando las labores de auditor, o las de sndico
societario.
Civil
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Penal
Penal tributario
Profesional.
Sndico societario.
Liquidador impositivo
Tercerizacin de servicio.
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A. Autora y participacin
Es evidente que tratndose de la ley penal tributaria resulte bastante
comn que los ilcitos contemplados en sta sean la obra en comn de
varios sujetos. Mientras ms compleja sea la maniobra evasora, es
probable que requiera la participacin de ms sujetos. Si stos aportan su
actividad dolosamente, con intencin y voluntad de delinquir, no hay
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A.1. Autor
Se define como autor al sujeto activo del delito que tiene el dominio del
hecho.
El autor maneja la accin, teniendo el poder de decisin suficiente como
para elegir entre consumar o desistir, pues, al fin y al cabo, es quien opera
la cadena causal.
A.2. Co-autor
Al hablar de co-autor se implica un obrar colectivo. El delito ha sido
realizado por un conjunto de personas que se repartieron las tareas.
Los coautores realizan actos que integran la objetividad y subjetividad del
hecho delictuoso, tienen presencia activa y pretenden el hecho como obra
propia.
Los requisitos que los caracterizan son: a) que cada coautor rena las
condiciones exigidas para ser autor; b) la decisin comn, es decir un plan
acordado entre todos; c) la realizacin en comn; d) el co-dominio del
hecho; e) por ltimo, y tal vez el ms importante para medir la posible
coautora de los profesionales en Ciencias Econmicas, el aporte del
coautor debe haber sido realizado durante la etapa de ejecucin del delito.
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A.3. Partcipes
Son aquellos sujetos que no tienen poderes decisorios, pero cuyo aporte al
hecho delictual debe haber sido realizado dolosamente.
La responsabilidad penal del partcipe es consecuencia de la contribucin
realizada, ya sea habiendo convencido al autor (instigacin) o habindolo
ayudado (complicidad).
Existen dos categoras de partcipes:
A.3.1. Instigadores: son los sujetos que actan sobre el autor para
convencerlo de que cometa el delito. Su participacin radica en la
induccin directa sobre otra persona a la comisin del hecho delictual.
A.3.2. Cmplices: son sujetos que tienen un rol secundario que consiste en
ayudar al autor a cometer el delito.
A.3.2.1. Sern Cmplices Primarios aquellos cuya colaboracin es
imprescindible, desarrollndose en la etapa previa a la ejecucin del hecho.
Es decir, su accionar es ex-ante delito. No tienen el dominio del hecho.
Se les aplica la misma escala penal que a los autores.
Se encuentran definidos en la segunda parte del Art. 45 del C.P. en donde
describe a quienes: ....prestasen al autor o autores un auxilio o
cooperacin sin los cuales no habra podido cometerse.... 3
A.3.2.2. Sern Cmplices Secundarios aquellos que presten una ayuda sin
la cual el hecho se hubiera cometido igual. Su accionar es post delictual,
respondiendo a la comodidad de los otros protagonistas.
Por lo tanto, en materia penal tributaria la punibilidad tambin ser
aplicada a quienes hubieran determinado a otros a cometer el delito o les
hubieran prestado un auxilio imprescindible.
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Art. 45 Ley N 11.179 -t.o. 1984-. Cdigo Penal. Poder Legislativo Nacional
Art. 45 Ley N 11.179 -t.o. 1984-. Cdigo Penal. Poder Legislativo Nacional
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La auditora.
La revisin limitada.
La certificacin.
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Como parte de las tareas que el auditor debe realizar para el correcto
cumplimiento de las normas de auditora vigentes, y que pueden ser de
mayor inters a los fines de este trabajo, se destacan los siguientes
aspectos, con las limitaciones naturales mencionadas en los prrafos
anteriores:
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B.
Normas
para
el
desarrollo
de
la
sindicatura
Gua de tareas
Los procedimientos y criterios que a continuacin se detallan no son
taxativos y tienen por finalidad orientar la labor del sndico contador
pblico para cumplimentar los requerimientos establecidos en la Ley de
Sociedades Comerciales. Por lo tanto, la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos a aplicar depender del criterio
personal del profesional,
en
funcin
de
cada
caso
particular.
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1. Funciones recurrentes
1.1. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el Art. 294, inc. 1,
Ley de Sociedades Comerciales (Fiscalizar la administracin de la sociedad, a
cuyo efecto examinar los libros y documentacin siempre que lo juzgue
conveniente, y por lo menos una vez cada tres meses):
a) Verificar que los libros contables cumplan con las disposiciones del
Cdigo de Comercio en todos sus aspectos formales (existencia,
rbrica, actualizacin de las registraciones, etc.). (Ver gua de
controles en el Pto. 1 del Anexo II de la RT N 15 adjunto).
b) Analizar informacin sobre cambios en los aspectos de fondo de los
libros contables (por ejemplo, pasar a utilizar hojas mviles emitidas
por medios computadorizados, cambiar total o parcialmente el
sistema de registracin, etc.). (Ver gua de controles en el pto. 2 del
Anexo II de la RT N 15 adjunto).
c) Examinar selectivamente la documentacin de operaciones y
cotejarla con los registros contables.
d) Leer informes de auditora interna e identificar en los mismos todo
hecho que podra afectar significativamente el sistema contable de
la sociedad.
e) Obtener informacin de funcionarios apropiados sobre cambios en
el sistema contable.
f) Efectuar el seguimiento de la instrumentacin de sugerencias sobre
el sistema contable de la sociedad.
g) Cuando se preparen estados contables trimestrales, y se requiera su
participacin, deber cumplir con los procedimientos establecidos
para revisiones limitadas por la R.T. N 7 FACPCE.
h) Cuando exista Comisin Fiscalizadora, documentar el resultado de
las revisiones trimestrales en el libro de actas de dicha comisin.
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ii)
iii)
ii)
iii)
iv)
v)
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2. Funciones circunstanciales
2.1. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el Art. 294, inc. 6,
Ley de Sociedades Comerciales (Suministrar a accionistas que representan
no menos del 2% del capital, en cualquier momento que estos se lo
requieran, informacin sobre las materias que son de su competencia):
a) Controlar el carcter de accionista y el porcentaje de tenencia
mnimo que habilitan a un accionista a solicitar informacin.
b) Documentar adecuadamente la informacin solicitada y responder
al pedido por escrito.
c) Brindar slo la informacin relativa a materia de su competencia,
ponindola en conocimiento del Directorio.
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i)
dado
adecuado
ii)
iii)
ii)
iii)
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2.6.
Para dar cumplimiento a lo establecido en el Art. 224, Ley de
Sociedades Comerciales (Distribucin de dividendo. Pago de inters. La
distribucin de dividendos o el pago de inters a los accionistas son lcitos si
resultan de ganancias realizadas y lquidas correspondientes a un balance
de ejercicio regularmente confeccionado y aprobado. Dividendos
anticipados. Est prohibido distribuir intereses o dividendos anticipados o
provisionales o resultantes de balances especiales, excepto en las
sociedades comprendidas en el Art. 299. En todos estos casos los
directores, los miembros de Consejos de Vigilancia y sndicos son
responsables ilimitada y solidariamente por tales pagos y distribuciones):
a) Verificar que la sociedad est comprendida en el Art. 299 de la Ley
de Sociedades Comerciales.
b) Emitir informe sobre los estados contables que sirvan de base para
la distribucin de un dividendo anticipado, abstenindose de emitir
opinin sobre la conveniencia y oportunidad de dicha distribucin,
hechos de exclusiva responsabilidad del Directorio.
c) Solicitar informacin al Directorio sobre la situacin financiera y los
resultados posteriores a dicho balance, y verificar que los mismos no
afecten la distribucin que se propone.
d) Evaluar, sobre la base de la situacin presente y, en su caso,
informacin proyectada suministrada por el Directorio, si los
resultados estimados hasta el cierre del ejercicio pueden afectar la
distribucin que se propone.
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ii)
iii)
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Bibliografa Lectura 3
www.21.edu.ar
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