01.

Definicin

INFORMACIN GENERAL

El sistema de detracciones (SPOT) es un mecanismo administrativo que coadyuva con la

recaudacin de determinados tributos y consiste bsicamente en la detraccin (descuento)que
efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del
importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una
cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizar los
fondos depositados en su cuenta del BN para efectuar el pago de tributos, multas y pagos a cuenta
incluidos sus respectivosintereses y la actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias de
conformidad con el artculo 33 del Cdigo Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por
la SUNAT.

Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma
luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad
para el titular.

02. Operaciones Sujetas

El Sistema de Detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

Para ver el detalle de las operaciones sujetas, exceptuadas, los sujetos obligados y el momento para
efectuar el depsito ir a ALCANCE DEL SISTEMA

03. Funcionamiento

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=1617:funcionamiento&catid=173:ainfor
macion-general&Itemid=351

04. Consecuencias de no realizar el depsito

Imposibilidad de utilizar el crdito fiscal.- Slo se podr utilizar el derecho al crdito fiscal o
saldo a favor del exportador o a cualquier otro beneficio vinculado a la devolucin del IGV, en el
perodo en que haya anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de
Compras, siempre que el depsito se efecte en el momento establecido. En caso contrario,
el derecho se ejercer a partir del perodo en que se acredita el depsito.
Multa.- Ir a Infracciones y fradualidad
Comiso de bienes.- Para recuperar los bienes comisados adicionalmente a los requisitos
establecidos en los artculos 182 y 184 del Cdigo Tributario, se deber acreditar el depsito as
como el pago de la multa que resulte aplicable. Revisar la Gua para recuperar bienes
comisados.
Internamiento
temporal
de
vehculos.- Para
retirar
el
vehculo
internado
temporalmente adicionalmente a los requisitos establecidos en los artculos 182 y 184 del Cdigo
Tributario, se deber acreditar el depsito as como el pago de la multa que resulte aplicable.

05. Porcentajes y operaciones sujetas a partir del

01.01.2015
OPERACIONES Y PORCENTAJES SUJETOS AL SISTEMA
VIGENTES DESDE EL 1 DE ENERO DE 2015
TIPO DE BIEN O SERVICIO

CDIGO

PORCENTAJE HASTA EL
31.12.2014

PORCENTAJE DESDE EL 01.01.2015

9%

EXCLUDO

3.85%

3.85%

001

AZCAR

002

ARROZ PILADO

003

ALCOHOL ETLICO

9%

EXCLUDO

004

RECURSOS HIDROBIOLGICOS (1)

9%

4%

005

MAZ AMARILLO DURO

9%

4%

006

ALGODN

9%

EXCLUIDO

007

CAA DE AZCAR

9%

EXCLUIDO

008

MADERA

9%

4%

009

ARENA Y PIEDRA

12%

10%

010

RESIDUOS, SUBPRODUCTOS, DESECHOS, RECORTES,

DESPERDICIOS Y FORMAS PRIMARIAS DERIVADAS DE
LOS MISMOS

15%

15%

011

BIENES GRAVADOS CON EL IGV, POR RENUNCIA A LA

EXONERACIN

9%

EXCLUIDO

012

INTERMEDIACIN LABORAL Y TERCERIZACIN

12%

10%

014

CARNES Y DESPOJOS COMESTIBLES

4%

4%

016

ACEITE DE PESCADO

9%

EXCLUIDO

017

HARINA, POLVO Y PELLETS DE PESCADO, CRUSTCEOS,

MOLUSCOS Y DEMS INVERTEBRADOS ACUTICOS

9%

4%

018

EMBARCACIONES PESQUERAS

9%

EXCLUIDO

019

ARRENDAMIENTO DE BIENES

12%

10%

020

MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE BIENES MUEBLES

12%

10%

021

MOVIMIENTO DE CARGA

12%

10%

022

OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES

10%

10%

023

LECHE

4%

EXCLUIDO

024

COMISIN MERCANTIL

12%

10%

025

FABRICACIN DE BIENES POR ENCARGO

12%

10%

026

SERVICIO DE TRANSPORTE PERSONAS

12%

10%

027

TRANSPORTE DE CARGA

4%

4%

028

TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR

VA TERRESTRE (2)

S/. 2.00 S/. 4.00 por eje

S/. 2.00 S/. 4.00 por eje

029

ALGODN EN RAMA SIN DESMONTAR

9%

EXCLUIDO

030

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

4%

4%

031

ORO GRAVADO CON EL IGV

12%

10%

032

PAPRIKA Y OTROS FRUTOS DE LOS GNEROS

CAPSICUM O PIMIENTA

9%

EXCLUDO

033

ESPARRAGOS

9%

EXCLUDO

034

MINERALES METLICOS NO AURFEROS

12%

10%

035

BIENES EXONERADOS DEL IGV

1.5%

1.5%

036

ORO Y DEMS MINERALES METLICOS EXONERADOS

DEL IGV

4%

1.5%

037

DEMS SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

10%

10%

038

ESPECTCULOS PBLICOS

4%

EXCLUDO

039

MINERALES NO METLICOS

12%

10%

040

BIEN INMUEBLE GRAVADO CON EL IGV

4%

4%

041

PLOMO

15%

EXCLUDO

(1) La tasa es de 15% (31.12.2014) o 10% (01.01.2015) para los que no estn en la Lista de Proveedores
publicada por la SUNAT.
(2) No es porcentaje sino monto por cada eje.

OPERATIVIDAD
01. Apertura de cuentas corrientes
Tamao de Texto:

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La apertura de las cuentas corrientes podrn realizarse a solicitud del titular de la cuenta en
alguna de las agencias autorizadas del Banco de la Nacin.
En caso el proveedor o prestador del servicio carezca de cuenta de detraccin, el adquirente o
usuario del servicio sujeto al Sistema, comunicar dicha situacin a la SUNAT a efectos que se
efectue una apertura de oficio por el Banco de la Nacin.

Apertura a solicitud del titular

Personas Naturales Personas Jurdicas
REQUISITOS

Apertura de oficio
Procedimiento de apertura de cuenta de
detracciones de oficio

02. Modalidades del Depsito

Tamao de Texto:

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El depsito debe realizarse de acuerdo con alguna de las siguientes modalidades:

1.- A travs de SUNAT Virtual: En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo del importe
en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deber acceder a la opcin SUNAT "Operaciones en Lnea" y
seguir las indicaciones de dicho sistema teniendo en cuenta lo siguiente:
1.1.- Efectuar depsitos en la modalidad individual o masiva, detallando la informacin
mnima sealada en el numeral 18.1 del artculo 18 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT.
Si
desea
realizar un
depsito
mediante
la
modalidad
individual
puede
revisar el nuevo: Instructivo de Depsito Individual vigente a partir del 29/12/2014.
Tratndose de la modalidad masiva, podr hacerlo de acuerdo con el nuevo instructivo de
depsito masivo vigente a partir del 29/12/2014.
1.2.- Seleccionar un (1) banco o una (1) tarjeta de dbito o crdito, que se encuentre
habilitado en SUNAT Virtual.
1.3.- Cancelar el ntegro del monto del depsito individual, o el ntegro de la suma de los
montos de los depsitos masivos, a travs de una nica transaccin bancaria.
La operacin ser rechazada si se presenta alguna de las siguientes situaciones:
i.

El proveedor del bien, prestador del servicio sujeto del IGV en el caso del retiro de
bienes o el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de stos, no tiene
cuenta abierta en el Banco de la Nacin en aplicacin del Sistema.

ii.

El sujeto obligado no tiene cuenta afiliada al pago del monto del depsito con
cargo en cuenta en el banco seleccionado.

La cuenta afiliada al pago del monto del depsito con cargo en cuenta no posee

iii.

los fondos suficientes para cancelar el mismo.

La estructura del archivo que contiene la informacin, no es la indicada en el

iv.

instructivo publicado por SUNAT.

No se puede establecer comunicacin con el banco u operador de la cuenta

v.

o
o

afiliada seleccionada por el sujeto obligado.

Cuando se rechace la operacin por cualquiera de las situaciones sealadas en el prrafo
anterior, no se considerar realizado el depsito.
2.- Directamente en las agencias del Banco de la Nacin: En esta modalidad el sujeto obligado
realiza el depsito directamente en las agencias del Banco de la Nacin, para lo cual podr utilizar:
Formato preimpreso: En este caso se utilizar un (1) formato por cada depsito a realizar.
Dicho formato lo puede obtener aqu o en la red de agencias del Banco de la Nacin. Descargue
aqu el nuevo formato vigente a partir del 29/12/2014
Medio magntico: De acuerdo con el el nuevo instructivo de depsito
masivo publicado en SUNAT Virtual y siempre que se realicen diez (10) o ms depsitos, de
acuerdo a lo siguiente:
Depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas abiertas en el Banco de la Nacin,
cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien o usuario del servicio.
Depsitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de la Nacin, cuando el
sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta.
El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nacin o
cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero. Tambin se podr
cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de
la Nacin, distinta a las cuentas del Sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad.
Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nacin/nombre del titular de la cuenta.
En el reverso se deber consignar el nmero de la cuenta corriente y el texto "D. Leg. N 940".

03. Constancia del depsito

Tamao de Texto:

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El depsito realizado se acredita mediante una constancia, la misma que se emitir de acuerdo a
lo siguiente:
1.

Cuando el depsito se realice a travs de SUNAT Virtual, La constancia de depsito

ser generada por el propio sistema, la cual podr imprimirse o enviada a su correo
electrnico. Se imprimir 2 ejemplares, uno de ellos ser el original correspondiente al sujeto
obligado y el otro la copia correspondiente al titular de la cuenta.

2.

Cuando se utilice el formato preimpreso, la constancia de depsito ser autogenerada

por el sistema del Banco de la Nacin, la cual ser debidamente sellada y ser entregada
(tres copias) al sujeto obligado en la fecha en que se realice el depsito. Descargue desde
aqu el Formato de Depsito de Detracciones (SPOT)

3.

Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas utilizando medios

magnticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto

obligado deber adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nacin, detallando lo siguiente:
El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre del titular y el
nmero cada cuenta; y,
El importe, nmero y banco emisor de cada cheque entregado.
En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado una copia sellada de la referida
carta, como constancia de recepcin del(de los) cheque(s).
La constancia de depsito ser entregada al sujeto obligado dentro de los tres (3) das hbiles
siguientes de realizado el depsito, en la agencia del Banco de la Nacin en la que se present
el(s) disquete(s).

La constancia deber contener la siguiente informacin:

Como mnimo:
a) Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito.
b) Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la cuenta, salvo que se
trate de una venta realizada a travs de la Bolsa de Productos.
c) Fecha e importe del depsito.
d) Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. En caso dicho sujeto no cuente
con nmero de RUC, se consignar su nmero de DNI.
e) Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el cual se efecta el depsito ( ver
Anexo 4).
f) Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito (ver Anexo 5).
g) Periodo tributario (*) en el que se efecta la operacin sujeta al Sistema que origina el
depsito, entendindose como tal:
1. Tratndose de la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin
gravados con el IGV: al mes y ao correspondiente a la fecha en que el comprobante de
pago que sustenta la operacin o la nota de dbito que la modifica se emita o deba
emitirse, lo que ocurra primero.
2. Tratndose de la venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso constituya renta
de tercera categora: al mes y ao correspondiente a la fecha en que el comprobante de
pago que sustenta la operacin o la nota de dbito que la modifica se emita o deba
emitirse, lo que ocurra primero.
3. Tratndose de operaciones de traslado de bienes fuera del centro de produccin, as
como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto
del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el
IGV:al ao y mes de la fecha en que se efecta el depsito.
4. Tratndose del transporte de bienes realizado por va terrestre: al ao y mes
correspondiente al mes y ao en que el comprobante de pago que sustenta el servicio
de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, o la nota de
dbito que la modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
5. Tratndose de la presuncin prevista en el artculo 4 de la Ley N. 28211 y norma
modificatoria (arroz pilado):al mes y ao correspondiente a la fecha de retiro del arroz
pilado fuera de las instalaciones del molino que se consigne en la gua de remisin que
sustenta el traslado de los bienes.
6. Tratndose de las dems ventas de arroz pilado:al mes y ao correspondiente a la
fecha que se emita el comprobante de pago que sustenta la operacin o la nota de
dbito que la modifica.
(*) La informacin del periodo tributario como parte de la Constancia de Depsito es obligatoria a partir del 1 de
noviembre del 2013.

De la informacin de los comprobantes de pago

Adicionalmente, en el original y las copias de la constancia de depsito, o en documento anexo a
cada una de stas, se deber consignar la siguiente informacin de los comprobantes de pago y
guas de remisin emitidas respecto de las operaciones por las que se efecta el depsito, siempre
que sea obligatoria su emisin de acuerdo con las normas vigentes:
a) Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante, as como el precio de la venta,
del servicio o del contrato de construccin, incluidos los tributos que gravan la operacin,
por cada comprobante de pago; y,
b) Serie, nmero y fecha de emisin de cada gua de remisin. Cuando segn el numeral 2
del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago deban emitirse dos guas de
remisin para sustentar el traslado, se consignar la informacin referida a la gua de
remisin que emita el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado o los
sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del citado artculo.

La constancia de depsito carecer de validez cuando:

-

No figure en los registros del Banco de la Nacin,

La informacin que contiene no corresponda a la proporcionada por el Banco de la Nacin,
con excepcin de la siguiente informacin y, siempre que mediante el comprobante de pago
emitido pueda acreditarse que se trata de un error:
a) Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el cual se efecta el
depsito,
b) Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito y
c) Periodo tributario
-

04.Correccion, restitucin y extorno de depsitos

Tamao de Texto:

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1. Depsitos en cuenta de detracciones errada

1.1. Procedimiento para corregir depsitos efectuados en cuenta
que no corresponde al proveedor o prestador del servicio.

2. Depsitos indebidos o en exceso

2.1. Procedimiento para solicitar la restitucin de depsitos
indebidos o en exceso
3.- Modelo de solicitud para la correccin de errores en: Tipo de bien, tipo de operacin,
RUC o razn social del proveedor, RUC o razn social del adquirente, depsito en exceso o
indebido, nmero de cuenta, perodo tributario.
3.1. Solicitud de Correccin de Errores en las Constancias de
Depsitos de Detracciones (para descarga)
4. Modelos de cartas
4.1. Carta Tipo 1: Autorizacin de extorno de depsito errado en
Cuenta de Detracciones (para descarga)

4.2. Carta Tipo 2: Depsito No reconocido imputado a la

Empresa (para descarga)
4.3. Carta Tipo 3: Autorizacin de extorno de depsito indebido o
en exceso en cuenta de Detracciones (para descarga)

05. Emisin del comprobante de pago

Tamao de Texto:

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Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al SPOT no podrn incluir
operaciones distintas a stas.
Adicionalmente, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los comprobantes deber
consignarse como informacin no necesariamente impresa la frase: "Operacin sujeta al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias " o en su defecto "Operacin sujeta al SPOT"
Dicha frase podr escribirse a puo y letra, preimpresa, mediante sellos u otras formas que faciliten
su consignacin; incluso podr solicitarse una serie de comprobantes para el uso exclusivo en
operaciones sujetas al SPOT.
Slo en el caso de venta de recursos hidrobiolgicos el proveedor adicionalmente deber
consignar:
Nombre y matrcula de la embarcacin pesquera, de ser el caso.
Descripcin del tipo y cantidad de la especie vendida (por ejemplo: 10 toneladas de
caballa)
Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.

Liberacin de Fondos
01. Procedimientos liberacion de fondos -Detracciones

Importante: A partir del 01 de abril de 2015 bajo el Procedimiento General se podr solicitar la libre
disposicin de los montos depositados en las cuentas de detracciones como mximo cuatro (4)
veces al ao dentro de los 5 primeros das hbiles de los meses de enero, abril, julio y octubre .
Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin
se observar los siguientes procedimientos:
I. Procedimiento General
a. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante tres (3) meses consecutivos
como mnimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos sealados en el
artculo 2 del TUO del Decreto Legislativo N 940, sern considerados de libre disposicin.
Tratndose de sujetos que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes y Agentes de Retencin del
IGV, el plazo sealado en el prrafo anterior ser de dos (2) meses consecutivos como mnimo,
siempre que el titular de la cuenta tenga tal condicin a la fecha en que solicite a la SUNAT la libre
disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin.
b. Para tal efecto, el titular de la cuenta deber presentar ante la SUNAT una "Solicitud de libre
disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", entidad que
evaluar que el solicitante no haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos:

b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administracin Tributaria no considerar en su

evaluacin las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular o general
que no hubieran vencido.
b.2) Tener la condicin de domicilio No habido de acuerdo a las normas vigentes.
b.3) Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario (No presentar la declaracin que contenga la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos).
La evaluacin de no haber incurrido en alguno de los supuestos sealados ser realizada por la
SUNAT de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 26.1 del artculo 26 del TUO del Decreto
Legislativo N 940, considerando como fecha de verificacin a la fecha de presentacin de la
"Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin".
Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido con los requisitos
antes sealados, emitir una resolucin aprobando la "Solicitud de libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" presentada. Dicha situacin ser comunicada
al Banco de la Nacin con la finalidad de que haga efectiva la libre disposicin de fondos solicitada.
c.La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nacin" podr presentarse ante la SUNAT como mximo tres (3) veces al ao dentro de los
primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, mayo y setiembre. A partir del 01 de abril de
2015 podrn solicitarse como mximo cuatro (4) veces al ao dentro de los primeros cinco (5) das
hbiles de los meses de enero, abril, julio y octubre
Para el caso de los sujetos que tengan la calidad de Buenos contribuyentes o Agentes de
Retencin del IGV, la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin" podr presentarse como mximo seis (6) veces al ao dentro los primeros
cinco (5) das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
d.La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el ltimo da
del mes precedente al anterior a aqul en el cual se presente la "Solicitud de libre disposicin de
los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", debiendo verificarse respecto de
dicho saldo el requisito de los dos (2) o tres (3) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a),
segn sea el caso.
II. Procedimiento Especial
Sin perjuicio de lo anteriormente indicado, tratndose de operaciones sujetas al Sistema referidas a
los bienes sealados en los Anexos 1 y 2, excepto los comprendidos en los numerales 20 y 21 del
Anexo 2:
a) El titular de la cuenta podr solicitar ante la SUNAT la libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin hasta en dos (2) oportunidades por mes dentro
de los primeros tres (3) das hbiles de cada quincena, siempre que respecto del mismo tipo de
bien sealado en el Anexo 1 y Anexo 2, segn el caso:
a.1) Se hubiera efectuado el depsito por sus operaciones de compra y, a su vez, por sus
operaciones de venta gravadas con el IGV; o,

a.2) Hubiera efectuado el depsito en su propia cuenta por haber realizado los traslados de
bienes a los que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2.
b) La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el ltimo
da de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la liberacin de fondos, teniendo como
lmite, segn el caso:
b.1) El monto depositado por sus operaciones de compra a que se refiere el inciso a.1),
efectuado durante el perodo siguiente:
i. Hasta el ltimo da de la quincena anterior a aqulla en la que se solicite la
liberacin de los fondos, cuando el titular de la cuenta no hubiera liberado fondos
anteriormente a travs de cualquier procedimiento establecido en la presente
norma; o,
ii. A partir del da siguiente del ltimo perodo evaluado con relacin a una solicitud
de liberacin de fondos tramitada en virtud al procedimiento general o especial,
segn corresponda.
b.2) La suma de:
i. El monto depositado por sus ventas gravadas con el IGV de aquellos tipos de
bienes trasladados a que se refiere el inciso a.2), efectuado durante el perodo
sealado en el inciso b.1), segn corresponda.
ii. El monto resultante de multiplicar el valor FOB consignado en las Declaraciones
nicas de Aduana que sustenten sus exportaciones de los bienes trasladados a que
se refiere el inciso a.2), por el porcentaje que corresponda al tipo de bien sealado
en el Anexo 1 materia de exportacin, segn sea el caso.
Para tal efecto, se considerarn las exportaciones embarcadas durante el perodo
sealado en el inciso b.1), segn corresponda.
c) Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se entender por quincena al periodo
comprendido entre el primer (1) y dcimo quinto (15) da o entre el dcimo sexto (16) y el ltimo da
calendario de cada mes, segn corresponda.
Resultado del Procedimiento:
El resultado del procedimiento ser notificado de conformidad con lo establecido en el artculo 104
del Cdigo Tributario. Para la notificacin por constancia administrativa, se requerir que el
apoderado cuente con autorizacin expresa para tal efecto a travs de documento pblico o
privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico.
La SUNAT comunicar al Banco de la Nacin, a ms tardar al da siguiente de resueltas, las
solicitudes que hayan sido aprobadas con la finalidad de que ste proceda a la liberacin de los
fondos
El pago de tributos con cuenta de detracciones especial Arroz Pilado (IVAP): Por el momento
slo se realizan en las ventanillas del Banco de la Nacin.

Ingreso como recaudacin y extorno

01. Procedencia del ingreso como recaudacin
De conformidad al numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del D. Leg. N 940, el Banco de la Nacin
ingresar como recaudacin los montos depositados cuando respecto del titular de la cuenta se
presente cualquiera de las siguientes situaciones:
a)Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones por
las cuales se hubiera efectuado el depsito, excluyendo las operaciones provenientes del traslado
de bienes fuera del Centro de Produccin o de cualquier zona geogrfica que goce de beneficios
tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta.
b)Tenga la condicin de domicilio fiscal No Habido de acuerdo con las normas vigentes.
c)No comparecer ante la Administracin Tributaria o hacerlo fuera del plazo establecido para ello,
siempre que la comparecencia est vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta.

d)Haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el numeral 1 de los artculos

174, 175, 176, 177 o 178 del Cdigo Tributario.
Los montos ingresados como recaudacin sern utilizados por la SUNAT para cancelar las deudas
tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o responsable.
IMPORTANTE: La comunicacin de inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin de los
fondos depositados en la cuenta de detracciones, as como la resolucin correspondiente, le sern
notificadas en su Buzn SOL el ltimo da hbil de cada semana.

02. Excepcin y flexibilizacin del ingreso como

recaudacin
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 375-2013, vigente a partir del 01 de febrero de
2014, se regula los supuestos de excepcin y flexibilizacin del ingreso como recaudacin, siendo
estos los siguientes:
I.- EXCEPCIONES AL INGRESO COMO RECAUDACIN
a)Si con anterioridad a la fecha en que el titular de la cuenta se encontraba obligado a abrir la
cuenta de detracciones en el Banco de la Nacin por encontrarse sujeto al sistema:
a.1.- Se hubiese verificado la condicin de No Habido, lo cual no impedir posteriores ingresos
como recaudacin en caso se verifique luego que se mantiene la condicin de No Habido.
a.2.- Se detecta la comisin de cualquiera de las infracciones tipificadas en el numeral 1 de los
artculos 174, 175 y 177 del Cdigo Tributario.
b) Tratndose de las causales de presentar declaraciones con informacin no consistente y de
incurrir en las infracciones tipificadas en el numeral 1 de los artculos 176 y 178 del Cdigo
Tributario, si el perodo tributario al que se refieren es anterior a la fecha en que el titular de la
cuenta se encontraba obligado a abrir la cuenta de detracciones en el Banco de la Nacin por
encontrarse sujeto al Sistema.
c) Cuando respecto del perodo en que se haya incurrido en la causal, ya se hubiera efectuado
un ingreso como recaudacin por cualquiera otra causal. No obstante ello, s se podr
efectuar ms de un ingreso como recaudacin respecto de un mismo perodo cuando las
causales que lo justifiquen sean tener la condicin de domicilio fiscal No Habido o haber
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario; ello
sin perjuicio de las excepciones previstas en los incisos d) y f.4) de la RS N 375-2013.
d)
En caso la condicin de no habido se haya adquirido dentro de los cuarenta (40) das
calendario anteriores a la fecha en que la SUNAT comunica el inicio del procedimiento de
ingreso como recaudacin.
e) Tratndose de la causal consistente en No comparecer ante la Administracin Tributaria o
hacerlo fuera del plazo establecido para ello, si el deudor tributario hubiera comparecido ante
la Administracin Tributaria hasta la fecha indicada en el segundo requerimiento en que ello se
hubiera solicitado.
f) Tratndose de las causales sealadas en el inciso d) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley:
f.1) Por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, si a la fecha en que la SUNAT comunica el inicio del procedimiento de ingreso

como recaudacin la resolucin de cierre de establecimiento que sanciona dicha infraccin

no se encuentre firme o consentida.
f.2) Por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, si el
titular de la cuenta hubiera subsanado la infraccin dentro de un plazo otorgado por la
SUNAT, el mismo que no podr ser menor de dos (2) das hbiles.
f.3) Por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, si el
titular de la cuenta hubiera subsanado dicha infraccin dentro del plazo otorgado por la
SUNAT, el mismo que no podr ser menor de dos (2) das hbiles.
f.4) Por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, si el
titular de la cuenta subsana dicha infraccin mediante la presentacin de la
correspondiente declaracin rectificatoria y el pago de la totalidad del tributo omitido, de
corresponder:
f.4.1) En caso de aquellos titulares de la cuenta cuya infraccin fuese detectada
mediante un proceso de fiscalizacin hasta el quinto da hbil posterior al cierre del
ltimo requerimiento.
f.4.2) En caso de los titulares de la cuenta cuya infraccin se determine a partir de
la presentacin de una declaracin rectificatoria hasta la fecha en que la SUNAT
comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin.
II.- SUPUESTOS DE INGRESOS COMO RECAUDACIN PARCIALES
En los casos en que no operen las excepciones antes sealadas, se ingresar como recaudacin
un monto equivalente a:
1.- La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas al Sistema efectuadas en el
periodo respecto del cual el titular de la cuenta incurri en la causal, cuando se trate de:
a) La causal prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley. (inf. inconsistente)
b) Las causales previstas en el inciso d) del citado numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, referidas
a las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 174 y el numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario.
2.- La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas al Sistema efectuadas en
el(los) periodo(s) vinculado(s) a los documentos cuya exhibicin se requiera, cuando se trate de la
causal prevista en el inciso d) del citado numeral 9.3 de la Ley, referida a la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario respecto de no exhibir documentos distintos a
los libros y/o registros solicitados.
3.- El ciento cincuenta por ciento (150%) del tributo omitido, del saldo, crdito u otro concepto
similar determinado indebidamente, de la prdida indebidamente declarada o del monto obtenido
indebidamente de haber obtenido la devolucin ms los intereses moratorios de corresponder
generados hasta la fecha en que la SUNAT comunica el inicio del procedimiento de ingreso como
recaudacin, determinado mediante una declaracin rectificatoria o en el proceso de fiscalizacin,
cuando se trate de la causal prevista en el inciso d) del citado numeral 9.3 de la Ley, referida a la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
En todos los casos el ingreso como recaudacin tendr como lmite el saldo de la cuenta a la fecha
en que se haga efectivo el ingreso.
IMPORTANTE: Procedimientos de ingreso como recaudacin en trmite
Tratndose de procedimientos en trmite de ingresos como recaudacin respecto de los cuales a
la fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin no se hubiera notificado la resolucin que
dispone el ingreso como recaudacin ser de aplicacin los supuestos de excepcin y de ingreso
como recaudacin parciales antes sealados.

03. Imputacin de detracciones ingresadas como

recaudacin
1.- IMPUTACIN EFECTUADA POR LA SUNAT
La Administracin Tributaria slo podr imputar los montos ingresados como recaudacin al pago
de deuda tributaria contenida en rdenes de pago, resoluciones de determinacin, resoluciones de

multa o resoluciones que determinen la prdida del fraccionamiento siempre que sean exigibles
coactivamente de acuerdo a lo sealado en el artculo 115 del Cdigo Tributario, as como para el
pago de costas y gastos generados en el procedimiento de cobranza coactiva.
La Administracin Tributaria tambin podr imputar los montos ingresados como recaudacin al
pago de deuda tributaria autoliquidada por el propio titular de la cuenta o contenida en rdenes
de pago emitidas de conformidad con el numeral 1 del artculo 78 del Cdigo Tributario que
no hayan sido notificadas as como a las cuotas de fraccionamiento vencidas, si es que en
un plazo de dos (2) das hbiles contados a partir del da hbil siguiente de realizada la
notificacin al titular de la cuenta de la resolucin que dispone el ingreso como recaudacin,
ste no hubiera comunicado a la SUNAT su voluntad en contra de que se impute los referidos
montos al pago de la deuda tributaria sealada en este prrafo.
En los casos en que el titular de la cuenta hubiera comunicado su voluntad en contra dentro del
plazo de 2 das hbiles antes sealado, la administracin tributaria slo podr imputar los montos
ingresados como recaudacin contra la deuda tributaria exigible coactivamente as como al pago
de costas y gastos.
Puede descargar la:
Comunicacin de oposicin a la imputacin de montos ingresados como
recaudacin (modelo sugerido)

2.- IMPUTACIN POR EL TITULAR DE LA CUENTA DE DETRACCIONES - Aspectos generales

El titular de la cuenta respecto de la cual se hubiera efectuado el ingreso como recaudacin podr
solicitar la imputacin de los montos ingresados al pago de su deuda tributaria est contenida o no
en rdenes de pago, resoluciones de determinacin, resoluciones de multa o resoluciones que
determinen prdida del fraccionamiento, cuotas de fraccionamiento vencidas, al saldo de deuda
fraccionada vigente, a costas y gastos generados dentro del procedimiento de cobranza coactiva; a
cuyo efecto deber presentar una comunicacin a la administracin tributaria.
La Administracin Tributaria slo podr imputar los montos ingresados como recaudacin que no
hayan sido objeto de la solicitud antes sealada, y en caso el titular de la cuenta hubiera
comunicado su voluntad en contra de que la SUNAT pueda imputar los montos ingresados como
recaudacin al pago de deuda autoliquidada, ordenes de pago numeral 78.1 del Cdigo Tributario
pendientes de notificacin, o cuotas de fraccionamiento vencidas. La Administracin Tributaria slo
podr imputar los montos ingresados como recaudacin al pago de deuda tributaria exigible
coactivamente, o de costas y gastos generados en el procedimiento de cobranza coactiva.
Procedimiento de imputacin a travs de SUNAT Virtual (con Clave SOL)
En caso la SUNAT le haya notificado que sus fondos de detracciones han sido ingresados como
recaudacin, usted puede solicitar a travs de SUNAT Virtual la imputacin del saldo
que disponga, para ser aplicados a su deuda tributaria o aduanera.
Antes de registrar su solicitud ubique el nmero de orden de la boleta de pago (F. 1662) con la que
SUNAT registr el ingreso en forma de recaudacin (Cd. 8073). Para tal fin consulte en SUNAT
Operaciones en Lnea la opcin Mis Declaraciones y Pagos\Detracciones\Consulta de Ingreso
como recaudacin.
Haga clic en la imagen
solicitud de imputacin.

o aqu para descargar el manual para presentar por Internet la

PASOS

Ingrese con su clave SOL a SUNAT Virtual

Ubique la solicitud de imputacin del SPOT.

Ingrese el nmero de orden de la boleta de pago de sus fondos, y verifique su saldo

disponible(saldo no reimputado).

Seleccione el tipo de deuda que desea reimputar: de una declaracin jurada, orden de pago,
resolucin de aplazamiento y/o fraccionamiento (RIA), o costas consideradas resolucin de
ejecucin coactiva (REC).

Ingrese los datos de la deuda a imputar.

Valide los registros de su deuda a imputar y elimine aquellos registros que no desee computar
o confirmar en este proceso.

-Registre su solicitud de imputacin

-Genere su solicitud de imputacin.

Imprima y/o guarde la constancia de presentacin de su solicitud de reimputacin, ya sea en un

archivo PDF.
Si lo desea puede enviar una imagen de la constancia a un correo electrnico que indicar en la
casilla habilitada para ello.

04. Extorno de los importes ingresados como recaudacin

Procede el extorno de los importes ingresados como recaudacin cuando se verifique que el titular
de la cuenta se encuentra en alguna de las siguientes situaciones:
a)Tratndose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido la baja de inscripcin en
el RUC.
b)Tratndose de personas jurdicas, cuando se encuentren en proceso de liquidacin
c)Tratndose de contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, cuando
ocurra el trmino del contrato.
El plazo para resolver la solicitud de extorno ser de noventa (90) das calendario y el monto a
extornar se determinar deduciendo incluso los importes que hayan sido aplicados contra deuda
tributaria con posterioridad a la fecha de presentacin de la solicitud.
Requisitos

El titular respecto del cual se verifiquen cualquiera de las situaciones antes descritas podr solicitar
el extorno de los montos ingresados como recaudacin cuyo saldo no haya sido imputado, para lo
cual deber cumplir lo siguiente:
Requisitos Generales:
a)Mantener un saldo pendiente de aplicar contra deuda tributaria a la fecha de presentacin de la
solicitud.
b)Haber subsanado la causal que origin el ingreso en caso se hubiere incurrido en las causales
comprendidas en los incisos a) y b) del numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del D.Leg N 940
(informacin no consistente y no habido), as como en las causales previstas en el inciso d) del
citado numeral 9.3, referidas a las infracciones tipificadas en el numeral 1 de los artculos 175, 177
y 178 del Cdigo Tributario a la fecha de presentacin de la solicitud.
c)Haber presentado las declaraciones juradas a las que estuvo obligado hasta la fecha de baja del
RUC, inicio del proceso de liquidacin o finalizacin del contrato de colaboracin empresarial.
d)No tener la condicin de No habido a la fecha de baja del RUC, inicio del proceso de liquidacin
o finalizacin del contrato de colaboracin empresarial.
e)No tener deuda tributaria, sea autoliquidada o determinada por la SUNAT, pendiente de pago a la
fecha de presentacin de la solicitud, aun cuando sta se encuentre impugnada o fraccionada.
f)No encontrarse impugnada la resolucin que dispuso el ingreso como recaudacin materia de la
solicitud de extorno.
Requisitos especficos que deben ser cumplidos a la fecha de presentacin de la solicitud:
a)En el caso de personas naturales, debe haber transcurrido ms de nueve (9) meses desde la
fecha de aprobada la baja de inscripcin en el RUC y no haber realizado actividades desde dicha
fecha.
b)En el caso de personas jurdicas en proceso de liquidacin debe haber transcurrido ms de
nueve (9) meses desde la fecha en que acredite el inicio del proceso de liquidacin y no haber
realizado actividades desde dicha fecha, salvo aquellas vinculadas al proceso de liquidacin.
Adicionalmente deber haber presentado las declaraciones juradas a las que estuviera obligado
durante el proceso de liquidacin.
c)En el caso de contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, debe haber
transcurrido ms de nueve (9) meses desde la culminacin del contrato.
Procedimiento:
Para solicitar el extorno, el titular de la cuenta deber presentar un escrito firmado por l o su
representante legal acreditado en el RUCM en la Mesa de Partes de la Intendencia, Oficina Zonal o
de los Centros de Servicios al Contribuyente de su jurisdiccin, indicando la siguiente informacin:
a)Nmero de RUC.
b)Nombres y Apellidos, denominacin o razn social.
c)Nmero de la cuenta de detracciones del Banco de la Nacin.
d)Nmero de la resolucin que dispuso el ingreso como recaudacin.
e)Nmero de orden de la boleta de pago con la que se realiz el ingreso como recaudacin.
En caso de incumplimiento de los requisitos generales o especficos antes sealados la SUNAT
comunicar al solicitante para que proceda a subsanarlos dentro el plazo de 10 das hbiles de
conformidad al numeral 4) del artculo 132 de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
La SUNAT deber atender la solicitud de extorno dentro del plazo de (90) das calendario.
Transcurrido dicho plazo sin que se haya atendido la misma, se entender denegada la solicitud
presentada.

Infracciones y gradualidad
01. Infracciones
El incumplimiento de las obligaciones sealadas en el TUO del Decreto Legislativo N 940,
aprobado mediante Decreto Supremo N 155-2004-EF, sern sancionadas de conformidad con lo
dispuesto en el Cdigo Tributario.
En el caso de las infracciones que a continuacin se detallan, se aplicarn las siguientes
sanciones:

Sancin
Infraccin
1
.

El sujeto obligado que incumpla

con efectuar el ntegro del
depsito a que se refiere el

Hasta 30.06.2012

Desde 01.07.2012

Multa equivalente al 100%

del importe no Depositado.

Multa equivalente al 50%

del importe no depositado.

Sistema,
en
establecido.

el

momento

El proveedor que permita el

traslado de los bienes fuera del
Centro de Produccin sin
haberse acreditado el ntegro
del depsito a que se refiere el
Sistema, siempre que ste deba
efectuarse con anterioridad al
traslado. (1)

Multa equivalente al 100%

del monto que debi
depositarse, salvo que se
cumpla con efectuar el
depsito dentro de los
cinco (5) das hbiles
siguientes de realizado el
traslado.

Multa equivalente al 50%

del monto que debi
depositarse, salvo que se
cumpla con efectuar el
depsito dentro de los
cinco (5) das hbiles
siguientes de realizado el
traslado.

3
.

El sujeto que por cuenta del

proveedor permita el traslado de
los bienes sin que se le haya
acreditado el depsito a que se
refiere el Sistema, siempre que
ste deba efectuarse con
anterioridad al traslado.

Multa equivalente al 100%

del monto del depsito, sin
perjuicio de la sancin
prevista para el proveedor
en los numerales 1 y 2.

Multa equivalente al 50%

del monto del depsito, sin
perjuicio de la sancin
prevista para el proveedor
en los numerales 1 y 2.

4
.

El titular de la cuenta a que se

refiere el artculo 6 que otorgue
a los montos depositados un
destino distinto al previsto en el
Sistema.

Multa equivalente al 100%

del importe indebidamente
utilizado.

Multa equivalente al 100%

del importe indebidamente
utilizado.

5
.

Las Administradoras de Peaje

que no cumplan con depositar
los cobros realizados a los
transportistas que prestan el
servicio de transporte de
pasajeros realizado por va
terrestre, en el momento
establecido.

Multa equivalente al 100%

del importe no depositado.

Multa equivalente al 50%

del importe no depositado.

2
.

(1) La infraccin no se configurar cuando el proveedor sea el sujeto obligado.

02. Gradualidad
El Rgimen de Gradualidad slo es aplicable a la sancin de multa que corresponde al sujeto
obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema en el
momento establecido, infraccin que se encuentra tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del
artculo 12 del Decreto Legislativo N 940.
El Rgimen se encuentra regulado en la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT y
normas modificatorias, siendo el criterio para graduar la sancin la subsanacin, que se define
como la regularizacin total o parcial del Depsito omitido.
Causales de prdida de la gradualidad
Los beneficios del Rgimen se perdern si se presenta, por lo menos, uno de los siguientes
supuestos:
1.-El deudor tributario impugne la multa y el rgano resolutor mantenga en su totalidad dicho
acto
mediante
resolucin
firme
y
consentida
en
la
va
administrativa.

2.-En caso el adquirente, usuario o a quien se encarga la construccin, que sea el infractor
por haber entregado el ntegro del importe de la operacin, no presente, cuando la SUNAT lo
solicite, las Constancias relativas a la regularizacin total o parcial del depsito omitido, salvo
que acredite que no cuenta con stas a pesar de haberlas solicitado.
Anexo del Rgimen de Gradualidad vigente a partir del 1 de febrero de 2014

1.Qu conceptos de deuda se puede pagar con los fondos depositados en la cuenta de
detraccin?
Con los fondos depositados, el titular de la cuenta de detracciones puede cancelar sus
deudas tributarias por concepto de tributos, multas e intereses moratorios,
que
constituyan ingresos del Tesoro Pblico, administradas o recaudadas por SUNAT, y las
originadas por las aportaciones a Essalud y a la ONP.
A modo de ejemplo, se puede pagar los siguientes conceptos: IGV por cuenta propia,
retenciones del IGV (liquidaciones de compra), Impuesto a la Renta de cuenta propia,
retenciones de rentas de 5 categora, ISC, Retenciones del Rgimen de retenciones
del IGV, percepciones, Derechos aduaneros, IGV e ISC en las importaciones.