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NIC 2 INVENTARIOS
Aspectos Contables y Tributarios
NIC 2 INVENTARIOS
OBJETIVO
Prescribir el
tratamiento contable
de los inventarios
NIC 2 INVENTARIOS
Aspecto
fundamental
NIC 2 INVENTARIOS
DEFINICION
Son activos:
a. Posedos para ser vendidos
en el curso normal de la
operacin;
b. En proceso de produccin
con vistas a esa venta; o
c. En forma de materiales o
suministros, para ser
consumidos en el proceso de
produccin, o en la
prestacin deservicios.
NIC 2, p.6
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
NIC 2 INVENTARIOS
MEDICIN
NIC 2, p.9
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
NIC 2 INVENTARIOS
COSTO
Comprende:
Los costos derivados de su
adquisicin
Transformacin
Otros costos
En los que se haya incurrido
para darles su condicin y
ubicacin actuales.
NIC 2, p.10
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
NIC 2 INVENTARIOS
ACTIVO
Valor de compra
Transporte
Seguros
Almacenaje
Embalaje
Carga y descarga
Seguridad
Otros
GASTO
CONDICION Y
UBICACIN
ACTUALES
Valor de compra
Transporte
Seguros
Almacenaje
Embalaje
Carga y descarga
Seguridad
Otros
NIC 2 INVENTARIOS
VNR
NIC 2 INVENTARIOS
Valorizacin Inicial
Costos de adquisicin
Costos de transformacin,
Otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condicin y ubicacin
actuales
Los costos financieros se incluyen en el costo de los
Inventarios?
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
NIC 2 INVENTARIOS
Costos excluidos
Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano
de obra u otros costos de produccin
Costo de almacenamiento, excepto aquellos necesarios en el
proceso productivo
Costos indirectos de administracin que no hubieran
contribuido a dar a los inventarios su condicin y ubicacin
actuales
Costo de venta o comercializacin
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
NIC 2 INVENTARIOS
Valorizacin
Importe facturado por el vendedor
<-> Descuento de todo tipo, rebaja y partidas similares
<+> Otros costos incurridos hasta la entrada en el almacn
<+> Costos financieros (a)
<+> Impuestos indirectos no recuperables
------------------------------------------------------------------------------= Costo de Adquisicin
NIC 2 INVENTARIOS
Valorizacin Inventario en una Comercial
Adquirimos 10,000 unidades del producto X en la siguientes condiciones:
Precio unitario
Descuento comercial en factura
Descuento en factura por volumen de pedido
Descuento pronto pago en factura
Seguro
Forma de pago
IGV
S/. 6
S/. 2,000
5%
S/. 1,100
S/. 500
Al contado
18%
NIC 2 INVENTARIOS
Valorizacin Inventario en una Comercial
Solucin:
Precio unitario
<-> Descuento comercial en factura
<-> Descuento volumen de pedido 5%
<-> Descuento pronto pago en factura
<+> Seguro
Total
<+> IGV 18%
Total factura
S/.
<S/.
<S/.
<S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
60,000
2,000>
2,900>
1,100>
500
54,500
9,810
64,310
NIC 2 INVENTARIOS
Valorizacin Inventario en una Comercial
Escenario 01: Empresa con derecho al crdito fiscal:
Precio unitario
<-> Descuento comercial en factura
<-> Descuento volumen de pedido 5%
<-> Descuento pronto pago en factura
<+> Seguro
Total
<+> IGV 18%
Total factura
S/.
<S/.
<S/.
<S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
60,000
2,000>
2,900>
1,100>
500
54,500
9,810
64,310
Costo de
Adquisicin
NIC 2 INVENTARIOS
Valorizacin Inventario en una Comercial
Escenario 01: Empresa con derecho al crdito fiscal:
1. Provisin
------ x -----60 COMPRAS
40 TRIBUTOS (IGV)
A
42 CTASxPAGAR COM.
2. Inventario
------ x -----20 MERCADERIAS
A
61 VARIACION EXIST
54,500
9,810
64,310
54,500
54,500
NIC 2 INVENTARIOS
Valorizacin Inventario en una Comercial
Escenario 02: Empresa sin derecho al crdito fiscal:
Precio unitario
<-> Descuento comercial en factura
<-> Descuento volumen de pedido 5%
<-> Descuento pronto pago en factura
<+> Seguro
Total
<+> IGV 18%
Total factura
S/.
<S/.
<S/.
<S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
60,000
2,000>
2,900>
1,100>
500
54,500
9,810
64,310
Costo de
Adquisicin
NIC 2 INVENTARIOS
Valorizacin Inventario en una Comercial
Escenario 02: Empresa sin derecho al crdito fiscal:
1. Provisin
------ x -----60 COMPRAS
A
42 CTASxPAGAR COM.
2. Inventario
------ x -----20 MERCADERIAS
A
61 VARIACION EXIST
64,310
64,310
64,310
64,310
NIC 2 INVENTARIOS
Distribucin de
los costos
indirectos fijos
NIC 2 INVENTARIOS
Otros
costos
Por ejemplo, podr ser apropiado incluir, como costo de los inventarios,
algunos costos indirectos no derivados de la produccin, o los costos del
diseo de productos para clientes especficos.
NIC 2 INVENTARIOS
Valorizacin inicial Costo de Produccin
Integrado por los siguientes elementos
Consumo de Materia Prima
<+> Costo de los factores de produccin directamente imputables (a)
<+> Parte razonablemente imputable de los costos indirectos
<+> Costos de financiacin
= Costo de Produccin
(a) Incluye los costos fijos y variables
(b) Existencias que requieren un periodo de tiempo superior a un (1) ao
para quedar en condiciones de ser vendidos.
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
NIC 2 INVENTARIOS
Valorizacin inicial Costo de Produccin
No incluye los siguientes:
Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de
obra u otros costos de produccin (ineficiencias).
Costos de almacenamiento posterior, salvo que sean necesarios
en el proceso de produccin.
Costos de administracin
Costo de ventas
NIC 2 INVENTARIOS
Valorizacin Inventario en una EP
Caso 03. Costo de produccin (ESCENARIO 01)
La sociedad X se dedica a la fabricacin del producto WP. Los costos
y las unidades producidas durante el ejercicio 2012 han sido los
siguientes:
Consumo de materias primas
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de fabricacin:
Costos fijos
Costos variables
Capacidad productiva (unidades)
Unidades producidas
305,000
120,000
80,000
25,000
20,000
15,000
NIC 2 INVENTARIOS
Valorizacin Inventario en una EP
Caso 03. Costo de produccin (ESCENARIO 01)
Consumo de materias primas
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de fabricacin
Costos fijos
60,000 (1)
Costos variables
25,000
Costo de Produccin del ejercicio
Unidades producidas
Costo unitario
305,000
120,000
85,000
510,000
15,000
34
NIC 2 INVENTARIOS
Valorizacin Inventario en una EP
Caso 03. Costo de produccin (ESCENARIO 02)
Consumo de materias primas
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de fabricacin
Costos fijos
80,000 (1)
Costos variables
25,000
Costo de Produccin del ejercicio
Unidades producidas
Costo unitario
305,000
120,000
105,000
530,000
21,000
24.09
NIC 2 INVENTARIOS
NIC 2 INVENTARIOS
Base Tributario
Medicin (NIC 2)
Costo de adquisicin (p.11).
Costo de transformacin (p.12
p.14)
Otros costos (p.15 p.18)
Valor Neto Realizable (p.28
p.33).
DS N 179-2004-EF TUO
DS N 122-99-EF
Costo Computable: Art. 20 LIR
- Costo de adquisicin
- Costo de produccin o
construccin
- Valor de ingreso al patrimonio
Reconocimiento de gasto
- Sean vendidos
- Cualquier rebaja de valor,
hasta alcanzar el VNR.
Diferencia
Temporal
deducibles.
IR diferido - Activo
26
INVENTARIOS
Valuacin de las Mercaderas
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de:
- Estn daados,
- Si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o
- Si sus precios de mercado han cado.
- Asimismo, puede no ser recuperable si los costos
estimados para su terminacin o su venta han aumentado.
La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al
valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn
el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
INVENTARIOS
Valuacin de las Mercaderas
VALOR NETO REALIZABLE (VNR)
Es el precio estimado de venta de un activo en
el curso normal de la operacin menos los
costos estimados para terminar su produccin y
los necesarios para llevar a cabo la venta.
DEBE
HABER
24,600
24,600
Base
Base
Diferencia
Contab Tribut
Temporal
413,400 438,000
24,600
7,380
7,380
DEBE
HABER
12,000
32,400
32,400
12,000
DEBE
HABER
7,380
7,380
S/.
83,400
(32,400)
7,380
(25,020)
58,380
DEBE
HABER
24,600
24,600
Base
Base
Diferencia
Contab Tribut Temporal
0 (24,600) (24,600)
(7,380)
Criterio
Contab
S/.
105,400
( 24,600)
130,000
( 10,540)
119,460
Criterio Diferencia
Tribut Temp
S/.
105,400
0
-.24,600
105,400 24,600
( 10,540) ______
94,860 24,600
(35,838) (28,458)
7,380
DEBE
HABER
10,540
28,458
28,458
______
10,540
88
37
____ 2 ____
IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta - Diferido
ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta -Diferido
DEBE
HABER
7,380
7,380
S/.
119,460
( 28,458)
( 7,380)
( 35,838)
83,622
RTF
Cundo el pago de un flete es gasto?
RTF N 898-4-2008 / RTF N 10425-3-2007.
Cundo las adquisiciones de servicios y productos conforman el
costo de un bien?
RTF N 11981-2-2007.
Los intereses de un financiamiento conforman el costo de un
activo?
RTF N 12093-4-2007
Qu valor compone el costo de importacin, la factura del
proveedor o la base imponible considerada en la DUA?
RTF N 591-4-2002 / RTF N 5328-5-2005
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
IGV
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin,
destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada
conforme lo disponga el reglamentos
Las desapariciones, prdidas y similares que no pudieran ser
justificadas, ameritarn que se reintegre el IGV
Marco legal
Ley del IGV e ISC
Numeral 2 inciso a) artculo 3
Reg LIGV
Numeral 4 art 2
Numeral 3 y 4 artCPCC
6JOSE L. GARCIA Q.
CANT
1
2
2
CTA
El costo de
adquisicin servir
para valorizar el
importe total del
faltante
CARGO ABONO
820
820
CARGO ABONO
148
148