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AUDITORA FORENSE

OTRAS TCNICAS Y ENFOQUES DE DETECCIN


(05)
Octubre, 2010
Rohel Snchez

TCNICAS DE DETECCIN

Compras:

Comparacin de nombres de proveedores y


empleados.
Proveedor y empleado con la misma direccin o
mismo numero de telfono.
La direccin del proveedor es un buzn de correo.
Pruebas de proveedores fantasmas

TNICAS DE DETECCIN

Compras:

Facturas dudosas.
Facturas sucesivas.
Facturas de proveedores que no se encuentran en
el archivo de proveedores.
Facturas mltiples por la misma descripcin de
articulo.
Proveedores con nmeros de facturas duplicados.

TCNICAS DE DETECCIN

Recursos Humanos:

Empleados fantasmas.
Nomina: ms de un crdito de salario para el
mismo empleado.

rea Contable:

Cuentas transitorias nunca llevadas a cero.


Dbitos sin crditos.

TCNICAS DE DETECCIN

Sistemas:

Acceso indebido a la red.


Perfiles y autorizaciones de los usuarios.

rea Financiera:

Transacciones
financieras
usando
cdigos
impropios.
Uso indebido de cuentas inactivas/lneas de crdito.
Uso de tarjetas de crdito.

TCNICAS DE DETECCIN

Otros:

Descuentos merecidos por pronto pago, pero no


cobrados.
Alto numero de devoluciones.

LA ENTREVISTA

Conversacin entre dos o mas personas con


el propsito de obtener informacin.

Sesin
de
preguntas
y
respuestas
estructuradas para obtener informacin.

LA ENTREVISTA

Propsitos
Obtener:

La verdad de los hechos.


Pistas o datos.
Informacin sobre el esquema de fraude.
Informacin que establezca elementos de un delito.

TIPOS DE ENTREVISTA

Entrevista de presentacin ante Jefes.

Entrevistas sostenidas con otros funcionarios.

Entrevista sobre los procedimientos.

LA ENTREVISTA

CARACTERISTICAS:

Conducirse lo mas cercanamente posible del


acontecimiento.

Centrarse en recopilar informacin relevante.

Conducirse con objetividad e imparcialidad.

PARTES DE LA ENTREVISTA

Apertura
Informara del propsito de la entrevista
Interrogatorio

CARACTERISTICAS DEL ENTREVISTADOR

Inters en lo que el entrevistado le informa


Seguridad y confianza en si mismo
Cortes y profesional
Hace preguntas que no implican acusacin
Evita poner en duda la informacin

CARACTERISTICAS DEL ENTREVISTADOR

No se compromete con el entrevistado a ayudarlo


Mantiene el control de la entrevista
Selecciona el tiempo y lugar apropiados para la
entrevista

TIPOS DE TESTIGOS

Cooperador
Neutral
Hostil

TESTIGOS COOPERADOR

Testigo dispuesto a ser entrevistado motivado por


variedad de razones.

TESTIGOS NEUTRAL

No tiene nada que ganar o perder con el asunto


investigado
Esta dispuesto a cooperar
Su informacin es la mejor

TESTIGOS HOSTIL

No esta dispuesto a dar informacin


Dice medias verdades por temor a ser descubierto
o encubrimiento
Teme represalias del supervisor o gerencia
Teme que lo tilden de informante

TIPOS DE TESTIGOS

Interrogatorio al testigo hostil


Existen dos enfoques:

Dejarlo que hable y mienta; luego confrontarlo con


evidencia
Intentar hacerlo cambiar de actitud

TIPOS DE PREGUNTAS

INTRODUCTORIAS
INFORMATIVAS
a) Abiertas
b) Cerradas
c) Corroborativas
CIERRE
EVALUATIVAS
ADMISION

PREGUNTAS INTRODUCTORIAS

Introducir el asunto investigado


Produce en el testigo relajamiento para que se
anime a cooperar
Permite observar las reacciones fsicas y emotivas
del testigo

PREGUNTAS INFORMATIVAS

Diseadas para recopilar informacin


Clasificacin:
Abiertas: No pueden contestarse con un si o un no
Cerradas: Requieren una contestacin precisa (si o
no, fechas, cantidades o lugares)
Corroborativas: Contestaciones se desprenden de la
misma pregunta. Se utilizan para validar datos o
hechos ya conocidos

PREGUNTAS DE CIERRE

Se hacen al finalizar el interrogatorio para confirmar


los hechos y obtener informacin y evidencia
adicional

PREGUNTAS EVALUATIVAS

Son aquellas catalogadas como hipoteticas y no


acusatorias.
Se formula cuando se tiene duda razonable sobre
la veracidad del testimonio

PREGUNTAS DE ADMISION

Se formula al testigo sobre cuya culpabilidad tiene


un grado de certeza razonable
Esta diseada para reivindicar a una persona
inocente
Inducir al responsable que confiese el posible
delito, sin violarle sus derechos y privilegios

ASPECTOS POR CONSIDERAR DURANTE UN


INTERROGATORIO

Preguntas de conformidad con el propsito de


entrevista y su teora del caso
Ritmo natural de preguntas
Orden lgico de las preguntas generales
Preguntas detalles cuando el entrevistado culmina
su relato
Pasara a prximo tema si dijo todo

ASPECTOS POR CONSIDERAR DURANTE UN


INTERROGATORIO

Preguntas cortas y sencillas


No comenta contestaciones
Atento a lo que el testigo dice y reacciones
Interrumpir y encaminar al entrevistado
Evitar preguntas sugestivas
Podra incluir preguntas sobre otros testigos

Valoracin
del tiempo

Autoestima

Trauma

INHIBIDORES DE LA COMUNICACION

Problemas
de la
Memoria

Confusin
cronolgica

Errores de
Inferencias

Conducta
Subconscient
e

Altruismo

Identificacin
con el grupo

Intercambio
de
comunicaci
n

FACILITADORES DE LA
COMUNICACION

Deseo de
reconocimien
to

Empatia

Catharsis

Razonabilida
d

PREPARACIN PARA LA ENTREVISTA

Antes de proceder con un entrevista relacionada con la deteccin e


investigacin de fraude, el auditor debe:

Saber cuales son los hechos del asunto objeto de investigacin


Conocer en detalle los hechos sobre los cuales va a entrevistar y tener clara
la informacin que quiere obtener de la persona que ser entrevistada
Tener una teora del caso o una idea de cmo ocurrieron los hechos que
intentan probar y verificar que dicha teora sea compatible con la informacin
y documentos que hasta el presente conoce y consta en el expediente
Organizar en forma manejable los documentos que nos interesa que el
entrevistado revise en la entrevista y declare sobre los mismos.
Preparar una lista de las personas que interesa entrevistar y obtener la
mayor informacin posible sobre su educacin, experiencia y personalidad.

PREPARACIN PARA LA ENTREVISTA

Preparar una gua de preguntas para la entrevista a base de lo que


se interesa saber de la misma. Esta puede conducirse en orden
cronolgico, de acuerdo a los documentos a mostrarse, por
transaccin o eventos, o por una combinacin de las anteriores.
Preparar, adems, una introduccin breve, una pregunta introductoria
amplia y una pregunta de cierre abierta.
Seleccionar el tiempo y el lugar apropiados para la entrevista.
La duracin de las entrevistas la determinara el entrevistador a base
de las circunstancias particulares de cada caso.
Prepararse para comenzar las entrevistas por el empleado o
funcionario de menor jerarqua y el mas dispuesto a cooperar.

ASPECTOS POR CONSIDERAR DURANTE UN


INTERROGATORIO

Solicitara declare sobre la autenticidad de


documentos
Alerta a contradicciones y omisiones
Verificara que no se le quede algo sin preguntar
Mantendr un clima de aceptacin y respeto

CARACTERISTICAS DE UNA ENTREVISTA EXITOSA

Satisface los propsitos especficos de la misma

Establece acercamiento con el entrevistado

Permite elaborar conclusiones y recomendaciones

ERRORES COMUNES EN LA ENTREVISTA

El entrevistador debe cuidarse de no cometer algunos de los


siguiente
errores
que
comnmente
comenten
muchos
entrevistadores:

Hacer una introduccin inadecuada. Fallar en establecer una buena


comunicacin o interaccin (empata) con el entrevistado.
No conocer en sus detalles el asunto investigado
Interrumpir al entrevistado mientras contesta. Si los interrumpe o desva
el tema puede ser que no ofrezca informacin que el auditor desconoce y
se pierda informacin vital.
Interrumpir la entrevista. Ello para buscar un documento que de
antemano se debi tener disponible. Esto causa mala impresin y
aparenta falta de preparacin
Tomar demasiadas notas, o muy pocas, y ello de manera indiscreta

ERRORES COMUNES EN LA ENTREVISTA

Desviarse del propsito de la entrevista por su iniciativa o inducido por el


entrevistado, se pierde el control
No hacer un manejo adecuado de los documentos de la auditoria. Ello al
no identificarlos o describirlos adecuadamente en la minuta de la
entrevista.
Hacer varias preguntas en una y de forma rpida. El entrevistado puede
ser que NO le conteste todas las preguntas.
No identificar las inconsistencias o contradicciones u omisiones del
entrevistado.
No preparar una minuta completa de la entrevista.
No hacer una evaluacin correcta de la informacin obtenida y de la
entrevista en general. Tampoco hacer las corroboraciones.
No aclarar las dudas surgidas producto de la entrevista.

SITUACIONES QUE PUEDEN OCURRIR EN UNA


ENTREVISTA
Durante el proceso de la entrevista el entrevistador
puede confrontarse con las siguiente situaciones
relacionadas con el testigo:

Viene acompaado de un familiar, amigo o abogado y


pretende que este presente durante la entrevista.
Se niega a ofrecer algn dato personal al inicio de la
entrevista.
Se empea en tomar notas de la entrevista o grabarla

SITUACIONES QUE PUEDEN OCURRIR EN UNA


ENTREVISTA

Ofrece informacin distinta a la que se tiene.


Ofrece distintas versiones sobre los mismos hechos en
una segunda o tercera entrevista.
Interrumpe la entrevista y expresa que se va, que no
quiere continuar con la entrevista, llora o indica tener
padecimientos fsicos.
Se torna agresivo verbal o fsicamente
No es responsivo a las preguntas que se le hace o
contesta con evasiones (no se, no recuerdo)

REGLAS PARA LOS INTERROGATORIOS

Las preguntas son formuladas por el auditor


investigador. No permitir al declarante conducir sus
preguntas y respuestas.
Las preguntas orientadas a aclarar los grandes
interrogantes del caso.
Auditor investigador, debe prestar la mayor atencin a
las respuestas del declarante para procesar nuevas
preguntas.

REGLAS PARA LOS INTERROGATORIOS

Actitud que asume el declarante trata de descubrir, si este ha


sido intimado o presionado por terceras personas
Hacer el mayor esfuerzo para ganar la confianza del
declarante
Las preguntas no deben dar lugar a respuestas encausadas
en una u otra forma
Al terminar el interrogatorio dar oportunidad de proporcionar
informacin adicional
Dirigir preguntas conforme al propsito de la entrevista y su
teora del caso
Mantendr un ritmo natural de preguntas y respuestas

REGLAS PARA LOS INTERROGATORIOS

Pasara a prximo tpico cuando el testigo dijo todo lo que


sabe sobre un tema
Se limitara a hacer preguntas cortas y sencillas
No comentara las contestaciones del entrevistado, ni
mostrara reacciones
Atento durante el interrogatorio, a lo que el testigo dice,
como a lo que no dice, y su reaccin corporal.
Empleara su tacto para interrumpir y encaminar al
entrevistado.
Evitar preguntas sugestivas, preguntas que evidencien en
su forma, la contestacin deseada y aquellas que requieren
contestaciones si o no

REGLAS PARA LOS INTERROGATORIOS

Podra incluir preguntas respecto a la opinin que el


entrevistado tiene sobre otros testigos.
Solicitara al entrevistado declare sobre su autenticidad
de documentos.
Estar alerta al comportamiento del entrevistado en
cuanto a contradicciones y omisiones.
Verificara que no se le quede nada sin preguntar,
(documentos elementos del delito, o el esquema del
fraude)
Mantendr un clima de aceptacin y respeto por la
informacin recibida.

LA DECLARACIN JURADA (MANIFESTACION)

Testimonio o afirmacin a un funcionario autorizado.

En auditoria e investigacin se
manifestacin escrita o se elabora acta

utiliza

la

LA DECLARACIN JURADA (MANIFESTACIN)

Propsito

Obtener prueba sobre el asunto investigado.


Testimonio que fundamenta un hallazgo o comisin
de delito.
Comparar las declaraciones anteriores

LA DECLARACIN JURADA (MANIFESTACIN)

A quien se le puede tomar

A un testigo o sospechoso
No es indispensable cuando la evidencia es
suficiente

LA DECLARACIN JURADA (MANIFESTACIN)

Testigo
Persona que tenga conocimiento propio sobre
hechos investigados
Sospechoso
Persona que se identifique como posible autor o co
autor de un delito

LA DECLARACIN JURADA (MANIFESTACIN)

Cuando y quien decide tomarla


Las razones surgen de la entrevista inicial
estrategia desarrollada.
Se podra tomar una declaracin a un
sospechoso:
Cuando ha obtenido suficiente informacin
sobre el asunto investigado

LA DECLARACIN JURADA (MANIFESTACIN)

Cuando la informacin no se puede lograr de


otra fuente.
No se debe
investigacin.

tomar

al

inicio

de

la

Auditor a cargo en consulta con el abogado


decide a quien, cuando, donde y sobre cuales
asuntos tomar la manifestacin.

LA DECLARACIN JURADA (MANIFESTACIN)

Preparacin

Conocer los hechos.


Tener el objetivo claro.
Preparar una lista de las personas.
Coordinar con el abogado.

LA DECLARACIN JURADA (MANIFESTACIN)

Preparacin

Reclutar a otro auditor.


Seguir orden lgico.
Preparar una gua de preguntas.
Organizar los documentos.
Interrogatorio final.
Estudio legal.

INDICE DE PERCEPCION DE LA CORRUPCIN


(IPdC)

Anualmente la elabora transparencia internacional.


Esta basada en encuestas con empresas, expertos y publico en
general acerca de sus puntos de vista sobre la extensin de la
corrupcin en pases del mundo.
Puntajes van desde 10 (altamente transparente) a cero
(altamente corrupto).
Cubre a mas de 158 pases.
Llamado de atencin a los lideres polticos y la sociedad a
confrontar la abundante corrupcin que pervierte a tantos pases.
En el 2004 Per, 67 con 3.5 puntos; en el ao 2005, 65 con 3.5.

DE QUE MANERA PUEDE COMETERSE?

En forma solitaria o a travs de asociacin con otras


personas.
Con participacin de personal de la entidad o no
(infidelidad).
Sucesivas acciones simultaneas por montos poco
significativos o menores.
Accin nica por un monto importante.
A travs de medios fsicos, magnticos, otros (lnea
telefnica)

SITUACIONES EN LAS QUE SE COMETEN FRAUDES

Dejando de entregar a los ex empleados conceptos


varios.
Sustraccin de mercancas.
Dejando de notar la venta de valores.
Dejando de ingresar los productos.
Embarcando pedidos a clientes ficticios.

METODOS MEDIANTE LOS QUE SE DETECTAN LOS


FRAUDES

Por accidente:
Mediante auditores:
Controles de direccin:
Amantes despechadas:

51 %
19 %
10 %
20 %

DELITOS COMETIDOS FRECUENTEMENTE

Delitos contra el patrimonio


Hurto: Sustraer bien del lugar donde se
encuentra
Robo: Apoderarse de bien mueble con
violencia
Apropiacin ilcita: Apropia de un bien mueble,
dinero o un valor que a recibido un deposito u
otro fin

DELITOS COMETIDOS FRECUENTEMENTE

Fraude en la administracin de personas jurdicas


Fundador, director, gerente, etc. Realiza en perjuicio
de ella los actos siguientes:

Falsea balances.
Proporciona datos falsos
Reflejar y distribuir utilidades inexistentes

DELITOS COMETIDOS FRECUENTEMENTE


Delitos financieros

Usuario de una institucin financiera obtiene


crditos mediante engao.
Funcionarios o accionistas omiten efectuar las
provisiones.

DELITOS COMETIDOS FRECUENTEMENTE

Delitos Tributarios

Contrabando: Ingresa del extranjero o extrae


mercancas ilegalmente.
Defraudacin fiscal: Mediante tramite aduanero,
elude pago total de tributos a la importacin.

DELITOS COMETIDOS FRECUENTEMENTE


Delitos contra la administracin publica
Usurpacin de autoridad, ttulos y honores

Usurpa una funcin publica sin titulo o


nombramiento
Ostenta distintivos de funcin o cargo que no ejerce
o se arroga grado acadmico, titulo profesional que
no le corresponde.

DELITOS COMETIDOS FRECUENTEMENTE

Delitos cometidos por funcionarios pblicos


Abuso de autoridad:

Abusando de sus atribuciones, comete u ordena


acto arbitrario.
Ilegalmente, omite, rehsa o retarda algn acto de
su cargo.

DELITOS COMETIDOS FRECUENTEMENTE


Delitos cometidos por funcionarios pblicos
Concusin:

Obliga, darle un bien o beneficio patrimonial


Interviene en contratos concertndose
interesados

con

DELITOS COMETIDOS FRECUENTEMENTE

Peculado

Apropiacin o uso de caudales o efectos cuya


custodia le estn confiados.
Uso de vehculos, maquinas para fines ajenos al
servicio.
Da al dinero o bienes aplicacin diferente a su
destino

DELITOS COMETIDOS FRECUENTEMENTE

Corrupcin de funcionarios

Solicita o acepta donativo para realizar violar sus


obligaciones.
Solicita o acepta donativo para practicar un acto
propio de su cargo, sin faltar a su obligacin.
Directa o indirectamente se interesa en cualquier
contrato u operacin.

PREVINIENDO LA CORRUPCIN
1.

Seleccionar los agentes

Segregar a los deshonestos

Reforzar la poltica de contratacin en funcin al merito, evitar nepotismo


y la dedocracia.

Aprovechar las garantas externas de honestidad (buscar los


empleados honestos y mantenerlos).

2.

Establecer recompensas y castigos para los agentes

Cambiar las recompensas (mayor sueldo, carrera profesional,


recompensar a quienes colaboran, reconocimientos pblicos, etc.)

Penalizar la conducta corrupta (Elevar penas, aumentar la autoridad del


jefe para dar castigos, utilizar una variedad de castigos como perdida de
prestigio, de prerrogativas, etc).

PREVINIENDO LA CORRUPCIN
3. Obtener informacin acerca de los esfuerzos y los resultados

Mejorar los sistemas de manejo de informacin y de


auditoria (reunir evidencia sobre actos de corrupcin,
investigar)
Fortalecer los agentes de informacin (reforzar a
personal
especializado-auditores-especialistas
en
computacin)
Reunir informacin de terceros (secreto bancario)
Reunir informacin de los clientes y publico. Cambiar el
peso de la prueba (funcionarios con signos de riqueza)

PREVINIENDO LA CORRUPCIN
4. Debilitar poder monoplico, limitar discrecionalidad y reforzar rendicin de
cuentas.

Inducir a la competencia en la provisin de bienes y servicios.


Limitar la posibilidad de los agentes de actuar discrecionalmente (definir
claramente los procedimientos y publicitarlos, hacer que trabajen en equipo y
bajo supervisin jerrquica, dividir las grandes decisiones en tareas
repartidas, circunscribir las decisiones clave)
Rotar a los empleados tanto en sus funciones como geogrficamente.
Organizar grupos de clientes para hacerlos menos susceptibles a algunas
formas de corrupcin

5. Elevar el costo moral de la corrupcin

Usar programas de capacitacin, educativos, ejemplos personales.


Promulgar un Cdigo de tica
Cambiar la cultura corporativa