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UNIDAD
El patrimonio de la empresa
BLOQUE 2 EL PATRIMONIO EMPRESARIAL Y EL PROCESO CONTABLE
52
2. El Balance
2.1. El Activo
2.2. El patrimonio neto de la empresa
2.3. El Pasivo
2.4. El modelo de Balance del PGCpymes
1
1 El patrimonio de la empresa
Cualquier empresa tiene bienes de su propiedad, derechos de cobro
y deudas a las que debe atender que constituyen su patrimonio.
Elemento patrimonial
Es cada uno de los componentes que integran el patrimonio.
54
Con el objeto de facilitar la comprensin y el anlisis del patrimonio, los
EL PATRIMONIO EMPRESARIAL Y EL PROCESO CONTABLE
Masa patrimonial
Es un conjunto de elementos patrimoniales que tienen un mismo significado
econmico.
Inventario En la oficina
Es una valoracin del patrimonio que se efecta a partir del recuento de los Existen dos tipos de inventa
bienes, derechos y obligaciones de la empresa. rio: parcial y general.
INVENTARIO
El inventario incluye:
El nombre de la empresa y la fecha en que se ha efectuado.
Parcial: hace referencia ni
Una relacin de los bienes de la empresa obtenida a partir de su re camente a una parte del pa
cuento fsico. trimonio, por ejemplo, a las
existencias en el almacn.
Una relacin de los derechos de la empresa, obtenidos a partir de la
comprobacin documental de su existencia: facturas de venta...
General: comprende la tota
Una relacin de las obligaciones de la empresa, obtenidas tambin lidad del patrimonio.
a partir de la comprobacin documental.
Local 219000
UT3. El patrimonio de la empresa
Camin 44000
Existencias 121400
Ordenadores 67000
Impresoras 15400
Monitores 39000
Katra S. A. 38000
56
Dalner S. L. 19000
EL PATRIMONIO EMPRESARIAL Y EL PROCESO CONTABLE
Tesorera 34970
Efectivo 970
Obligaciones 309000
Observa que hemos ordenado los bienes y derechos de cobro por su liquidez, situando en primer lugar
aquellos elementos que permanecern durante un mayor tiempo en la empresa, a los que hemos denominado
bienes permanentes; a continuacin, las existencias, esto es, los bienes dispuestos para la venta, segui-
dos por los derechos de cobro y, en ltimo lugar, la tesorera de la empresa, integrada por el dinero deposi
tado en cuentas corrientes bancarias y el dinero en efectivo.
En cuanto a las obligaciones, estn ordenadas segn su exigibilidad, situando en primer lugar las deudas
a largo plazo y a continuacin las deudas a corto plazo, y dentro de ellas hemos colocado en ltimo lugar la
deuda con Pakard S. A., ya que debe atenderse en un plazo inferior.
Para facilitar la interpretacin del inventario, en la segunda columna hemos situado los totales parciales y general
de las diferentes masas patrimoniales. As, por ejemplo, la cifra correspondiente al Inmovilizado, que asciende
a 263000 , es la suma del valor del local y del camin, es decir, 219000 y 44000 , respectivamente.
CUESTIONES
1 El patrimonio de una empresa es...
1. 9 Ordena estos elementos patrimoniales si
9.
a) El conjunto de edificios de su propiedad. guiendo el criterio de exigibilidad: deuda con
un proveedor a pagar en 90 das, deuda con un
b) El beneficio obtenido por la venta de mer banco a pagar en tres aos, deuda con una
cancas. caja de ahorros a pagar en 6 meses, deuda
c) El conjunto de bienes, derechos y obliga con Hacienda pblica a pagar en 15 das.
ciones de la empresa.
10 Los bienes y derechos deben ordenarse en
10.
2 Propn tres ejemplos de elementos que pue
2. un inventario de la siguiente forma:
den formar parte del patrimonio de una empre
sa dedicada a la fabricacin de ordenadores. a) Tesorera, existencias, derechos de cobro,
bienes permanentes.
3 Agrupa los siguientes elementos patrimonia
3.
b) Derechos de cobro, existencias, tesorera,
les de Vlader S. A., segn correspondan a las
bienes permanentes.
masas patrimoniales de bienes, derechos u
obligaciones: camin, deuda con un provee c) Bienes permanentes, existencias, dere
dor por la compra de mercancas, local de la chos de cobro, tesorera.
empresa, deuda con un banco a pagar en
tres aos, dinero que adeuda un cliente debi 11 Sabemos que la suma de los bienes de una
11.
EL BALANCE
empresa sus recursos: cursos que han permitido financiar los bienes del Activo:
Activo no corriente. Incluye los bienes y derechos Patrimonio neto. Incluye aquella parte de la financia-
destinados a servir de forma duradera en la actividad cin de la empresa que sta no debe devolver.
de la empresa y que tienen, por este motivo, una Ejemplo: aportacin del propietario, ayudas recibidas
menor liquidez. de Administraciones pblicas...
Ejemplo: el local en que la empresa desarrolla su
Pasivo no corriente. Recursos sobre los cuales existe
actividad, la maquinaria que utiliza, los vehculos
un compromiso de devolucin en un perodo superior
como camiones o furgonetas...
a un ao.
Activo corriente. Est integrado por aquellos bie- Ejemplo: una deuda con un banco que se ha de devol-
nes y derechos que estn sometidos a un proceso ver en diez aos.
continuo de renovacin.
Pasivo corriente. Recoge las deudas con plazo de
Ejemplo: las mercaderas dispuestas para su venta, vencimiento igual o inferior a un ao.
el dinero adeudado por los clientes, el dinero en Ejemplo: una deuda con un proveedor que deber pa-
cuentas corrientes bancarias, el dinero en efectivo... garse al cabo de 30 das.
Sabas que...? Fjate en que ello es lgico, ya que, en caso contrario, por ejemplo, si el
Activo fuera superior al patrimonio neto y Pasivo, indicara que la em
Habitualmente, las cifras ne-
gativas en el Balance se ex
presa tiene bienes o derechos de los cuales se desconoce cmo se han
presan entre parntesis. financiado. Esta igualdad se mantiene siempre sean cules sean las
operaciones de la empresa.
EJEMPLO
Conocemos los siguientes datos referidos al patrimo- Maquinaria, 272000 .
nio de Henna S. L.:
Furgoneta, 37000 .
Deuda con el Banco Lder a pagar en 10 aos,
107000 . Mobiliario de la oficina, 47000 .
Existencias de mercancas en el almacn, 34000 . Deuda con el Banco de Burgos a pagar en 5 aos,
Aportacin de los socios en el momento de la fun- 35000 .
dacin de la empresa, 216120 . Dinero en efectivo, 5200 .
Deudas de diversos clientes, 35000 . Deuda con Hacienda pblica a pagar en 30 das,
Dinero depositado en una cuenta corriente en Caja 980 .
Leonesa, 5900 .
Deuda con Caja Leonesa a pagar en 5 meses,
Deudas con proveedores a pagar en 60 das, 59000 . 18000 .
Observamos que:
Activo no corriente
Ejemplo
Incluye los bienes y derechos
El local en que la empresa de
destinados a servir de forma
sarrolla su actividad, la maqui
duradera en la actividad de la naria que utiliza, los vehculos
empresa y que tienen, por este como camiones o furgonetas...
motivo, una menor liquidez.
ACTIVO
UT3. El patrimonio de la empresa
EL ACTIVO NO CORRIENTE
60
El Activo no corriente est constituido por cuatro masas patrimoniales,
agrupadas segn las caractersticas de los elementos que las integran:
EL PATRIMONIO EMPRESARIAL Y EL PROCESO CONTABLE
Inmovilizado material
Ejemplo
Est compuesto por bienes de naturaleza tangible que se
Un ordenador, una furgoneta,
utilizan en la actividad productiva y comercial de la em una mquina...
presa.
ACTIVO
NO CORRIENTE
Inversiones inmobiliarias Ejemplo
Son elementos tangibles que no se usan en la actividad Un terreno que se adquiere
productiva y comercial de la empresa, sino para obtener como inversin si la empresa
rentas y plusvalas. no se dedica a esta actividad.
Cuentas de amortizacin
Reflejan la prdida de valor irreversible de diferentes elementos del inmovi
lizado, y figuran en el Activo del Balance con signo negativo.
Reflejan la estimacin de las prdidas de valor reversibles o irreversi Ejemplo: la mquina de escri
bles que han sufrido los elementos patrimoniales del Activo, excluidas bir tras la aparicin de los or
las derivadas de su uso sistemtico que se reflejan contablemente en la denadores.
amortizacin.
Vase SUPUESTO 3.
@ CUENTAS DE ACTIVO NO CORRIENTE
Consulta los cdigos y cuen DE USO FRECUENTE
tas del PGC pymes en www.
icac.meh.es/Documentos/ Veamos el cdigo y la denominacin normalizados segn el PGCpymes
PGC_2007.pdf de algunos de los elementos patrimoniales que constituyen el Activo
no corriente, y que vas a utilizar ms en este curso:
intangible
210 Terrenos y Solares de naturaleza urbana, fincas rsticas, Un terreno propie-
bienes naturales otros terrenos no urbanos, minas y canteras. dad de la empresa.
211 Construcciones Edificaciones en general si su destino es parte Un local.
del negocio de la empresa.
213 Maquinaria Conjunto de mquinas mediante las cuales se Maquinaria de la em-
realiza la extraccin o elaboracin de los produc- presa.
tos. Incluye los elementos de transporte internos.
214 Utillaje Conjunto de utensilios o herramientas que se Herramientas de un
Inmovilizado material
Existencias
Recogen las existencias de diferentes artculos destinados a la Ejemplo
venta o a su incorporacin al proceso productivo y comercial Mercaderas en el almacn.
de la empresa.
Deudores
Ejemplo
Recoge las deudas que tienen con la empresa personas, em
La deuda de un cliente.
presas e instituciones.
ACTIVO
CORRIENTE
Inversiones financieras a corto plazo
Ejemplo
Son inversiones financieras que vencen antes de un ao o, en
Unas acciones que se compran
caso de hacerlo despus, la empresa tiene intencin de ven
para su venta antes de un ao.
Tesorera Ejemplo
Recoge partidas de mayor liquidez, como los recursos lquidos El dinero que tiene deposita-
existentes en la caja de la empresa y los saldos en entidades do la empresa en una cuenta
financieras. corriente bancaria.
PATRIMONIO NETO
Subvenciones, donaciones
Ejemplo
y legados recibidos
Una subvencin del Gobierno autno
Son ingresos procedentes de la Adminis
mo para la instalacin de un disposi
tracin pblica u otros organismos e insti tivo anticontaminacin.
tuciones.
UT3. El patrimonio de la empresa
mercantiles.
de su constitucin.
101. Fondo social. Para entidades
sin forma mercantil, como coopera
tivas.
102. Capital. Para las empresas indi
viduales.
129 Resultado Beneficios o prdidas del ltimo ejer- Los beneficios de la
del ejercicio cicio que todava estn pendientes de empresa antes de su
aplicacin. reparto.
11 Reservas En general, recogen beneficios obte- El propietario de la
(112, 113...) nidos por la empresa que no han sido empresa decide dedi-
repartidos entre sus propietarios. car parte de los bene-
Existen diferentes tipos de reserva, ficios a la adquisicin
entre ellas: de maquinaria.
112. Reserva legal. Aparece en apli-
cacin de la Ley de Sociedades An
nimas.
113. Reservas voluntarias. Son aque-
llas que han sido constituidas libre-
mente por la empresa.
Subvenciones, 130 Subvenciones Recoge ayudas recibidas de las Ad- Una ayuda aportada
donaciones oficiales ministraciones pblicas para el es por la Administracin
y legados de capital tablecimiento o la estructura fija de la para la compra de
recibidos empresa. maquinaria no conta-
minante.
2.3. EL PASIVO
Como hemos dicho anteriormente, el Pasivo recoge las deudas de la
empresa.
Si tomamos como referencia el criterio de exigibilidad, podemos dis
tinguir dos masas patrimoniales: el Pasivo no corriente y el Pasivo
corriente.
PASIVO
Ejemplo Ejemplo
Una deuda con un banco que se ha de Una deuda con un proveedor
devolver en diez aos. que deber pagarse al cabo de
30 das.
Pasivo 170 Deudas a largo pla- Registra los recursos econmi- Un prstamo con una caja
no corriente zo con entidades de cos que la empresa recibe de de ahorros que deber de-
crdito una entidad de crdito. volverse en cinco aos.
Pasivo 400 Proveedores Deudas con suministradores de Una deuda contrada con
corriente mercaderas y otros bienes. una empresa por la com-
pra de materias primas.
410 Acreedores por pres- Deudas con suministradores de Una deuda con un electri-
taciones de servicios servicios que no tienen la condi- cista por la reparacin de la
cin estricta de proveedores. instalacin elctrica.
475 Hacienda pblica, Incluye deudas con Hacienda Una deuda con Hacienda
acreedora por con- por diversos conceptos. en concepto de Impuesto
ceptos fiscales de Sociedades.
520 Deudas a corto pla- Registra las deudas con entida- Una deuda con un banco a
zo con entidades de des de crdito, como cajas o pagar en 6 meses.
crdito bancos, por recursos que debe-
r devolver en un plazo igual o
inferior a un ao.
Vase SUPUESTO 4.
2.4. EL MODELO DE BALANCE DEL PGCpymes
En el Plan General de Contabilidad se establecen tres modelos de pre
sentacin del Balance segn la dimensin de la empresa: el modelo
normal del PGC, el modelo abreviado del PGC y el modelo del PGCpymes.
Estos dos ltimos son muy similares y los pueden utilizar las empresas
que en dos aos consecutivos cumplan al menos dos de los siguientes
requisitos:
Tener un Activo inferior o igual a 2 850 000 .
Tener una cifra de negocios inferior o igual a 5 700 000 .
Tener un nmero medio de trabajadores igual o inferior a 50.
66
EL PATRIMONIO EMPRESARIAL Y EL PROCESO CONTABLE
Vase SUPUESTO 5.
Vase SUPUESTO
DE SNTESIS.
CUESTIONES
15 En el Activo del Balance figuran: a) los bienes
15. 25 Vimedia S. A. adquiere mercaderas por un
25.
y los derechos; b) los bienes, los derechos y importe de 3000 , que pagar en 30 das.
las obligaciones; c) nicamente las obliga La deuda por este concepto se consignar en
ciones. la cuenta:
a) 520. Deudas a corto plazo con entidades
16 Argumenta si te parece cierta la siguiente afir
16.
de crdito.
macin: La composicin del Patrimonio neto
y Pasivo nos muestra en qu ha invertido la b) 170. Deudas a largo plazo con entidades
empresa sus recursos. de crdito.
c) 400. Proveedores.
17 En el Balance siempre se cumple que...
17.
a) La suma del Patrimonio neto y el Pasivo 26 Qu tipo de elementos integra el Patrimonio
26.
es la misma que la del Activo. neto de la empresa? Propn tres ejemplos
aplicados a la empresa Fronda S. A., que pro
b) El Patrimonio neto es superior al Pasivo. duce muebles, y para cada uno de ellos indi
c) El Pasivo es superior al Activo. ca el cdigo y la denominacin correspon
dientes segn el PGCpymes.
18 Clasifica estos elementos patrimoniales se
18.
gn pertenezcan al Activo no corriente o al 27 El PGC establece que en el Balance deben
27.
Efectivo 1560
SUPUESTO 3 EL VALOR CONTABLE
Dmaris S. A. adquiri el da 02/12/20XX una maquinaria para la fabricacin de perfiles de aluminio por un importe
de 197000 , cantidad que anot en el Balance.
Despus de dos aos de uso, se considera que ha perdido un valor de 59000 , lo que se ha anotado en una cuenta
de amortizacin.
a) Desde el punto de vista de la empresa, es posible que la maquinaria recupere su valor en un futuro?
b) Cul es su valor contable?
SOLUCIN
a) La empresa ha anotado esta prdida en una cuenta de amortizacin, lo que indica que desde su punto de vista esta
Ordenadores porttiles para su uso por los empleados del Departamento Comercial.
Un terreno propiedad de la empresa que no se usa en sus actividades, y que se adquiri como inversin.
Deuda con Mayfair S. A. por la compra de diversos materiales.
Mercaderas dispuestas para la venta en el almacn de la empresa.
Aportacin del propietario de la empresa en el momento de su constitucin.
Deuda con el Banco de Villanueva que deber pagarse al cabo de dos aos.
SOLUCIN
Consultamos los cdigos y denominaciones normalizados del PGCpymes que figuran en la unidad y, a partir de ellos, efec
tuamos las correspondientes asignaciones:
Conocemos los siguientes datos de Dakar S. L., una em Deuda con el Banco del Comercio a pagar en 9 meses,
presa dedicada a la venta de ropa para la prctica del 130000 .
deporte: Dinero en cuenta corriente de la Caja Aragonesa,
Local, 400000 . 9900 .
Amortizacin del inmovilizado material, 8800 .
Deuda con el Banco Meridiano a pagar en 5 aos,
505000 . Beneficios reinvertidos voluntariamente, 55000 .
Aportacin de los socios de la empresa, 329700 . Ordenadores, 9700 .
Mercaderas dispuestas para su venta, 308000 . Imposicin a largo plazo en el Banco de Crdoba,
15000 .
Local no utilizado en las actividades empresariales,
202000 . Programas informticos, 5700 .
Deudas con proveedores por la compra de mercancas, Amortizacin del inmovilizado intangible, 400 .
UT3. El patrimonio de la empresa
SOLUCIN
Asignaremos las denominaciones y los cdigos correspondientes segn el PGCpymes, y utilizaremos el Balance del
PGCpymes como modelo:
Muebles dispuestos para su venta: mesas, 4000 ; Deuda con Banco Ibrico 12100
sillas, 2700 ; armarios, 5800 . Deudas a corto plazo 8700
Mobiliario usado en las oficinas, 7800 ; ordenador, (menos de un ao)
900 . Deuda con Rusticmobel 8700
Programas informticos de gestin, 700 .
Patrimonio neto 5 Bienes y derechos 2 Obligacio
Deudas a proveedores: Rusticmobel, 8700 . nes 5 31700 2 20800 5 10900
Dinero en cuentas corrientes: Banco Vega, 1700 ;
Mobiliario 7800
Ordenador 900
Existencias 12500
Mesas 4000
Sillas 2700
Armarios 5800
Tesorera 2900
Deudas con Indus S. L. 14000 3 A partir del inventario de Jordan S. A., sabemos
34.
Hormigoneras para su venta 12060
que el valor de los bienes de esta empresa es de
900000 , y que los derechos de cobro sobre
Construcciones Delsa debe 18090 clientes ascienden a 30000 . Por otra parte, el
patrimonio neto es de 60000 . A partir de esta in
UT3. El patrimonio de la empresa
Ordenadores para gestin 7060 formacin, calcula a cunto ascienden sus deudas.
Mobiliario de oficina 9500
4 Conocemos el siguiente inventario de Sporti S. A.,
35.
Deuda con Caja Norte a pagar en 6 aos 107800
dedicada a la comercializacin de artculos depor
Dinero en cuenta corriente 6080 tivos:
Deuda con Maitreia S. A. 7070
INVENTARIO DE SPORTI S. A.
Dinero en efectivo 4060
ELEMENTOS PATRIMONIALES VALOR () TOTAL
denada.
Equipos informticos 12000
b) Determina cul es el patrimonio neto de esta
empresa. Balones 1000
Existencias 9700
2 Marta Gonzlez est elaborando el inventario de
33.
Fricosa S. A., dedicada a la produccin de conser Bicicletas 5900
vas vegetales. Una vez realizado el recuento fsico Esqus 3800
y las comprobaciones documentales pertinentes,
obtiene la siguiente relacin de bienes, derechos Derechos de cobro 13900
de cobro y obligaciones a da 1 de junio de 20XX: Deudas con Metrex S. A. 5200
Un cliente, Rest S. A., debe 14600 Un cliente, Trayer S. A., debe 9700
Activo no corriente
Patrimonio neto
Incluye los bienes y derechos destinados a
servir de forma duradera en la actividad Incluye aquella parte de la financiacin de
de la empresa y que tienen, por este moti la empresa que sta no debe devolver.
vo, una menor liquidez. Est compuesto
por el inmovilizado intangible, el inmovili-
zado material, inversiones inmobiliarias e
inversiones financieras a largo plazo.
Pasivo no corriente
Recursos sobre los cuales existe un compro
miso de devolucin en un perodo superior
a un ao.
Activo corriente
Est integrado por aquellos bienes y
derechos que estn sometidos a un
proceso continuo de renovacin. Est
Pasivo corriente
compuesto por las existencias, los
deudores y el efectivo y otros lquidos Recoge las deudas con plazo de venci
equivalentes. miento igual o inferior a un ao.
EVALUACIN
3
UNIDAD
1
1. A partir de un ejemplo basado en una empre a) 206. Aplicaciones informticas.
sa dedicada a la venta de material inform
b) 213. Maquinaria.
tico, explica qu entendemos por patrimonio,
elemento patrimonial y masa patrimonial. c) 217. Equipos para procesos de informa-
cin.
2
2. Una deuda con un proveedor que debe pa
garse al cabo de 30 das es... 8
8. La cuenta 100. Capital social recoge: