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Realizar liquidaciones-declaraciones
trimestrales de IVA y resolver
su tratamiento contable.
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Simulacin
Actividades de la empresa Telemvil
Operaciones de Telemvil
Da 31 de diciembre
Francisco realiza las operaciones necesarias para cerrar
su ejercicio econmico y determinar el resultado obtenido en l.
Declaracin-liquidacin de IVA
Llegado el final del periodo trimestral, procede realizar
la declaracin-liquidacin del mismo a la Hacienda
Pblica. Para ello se cancelan las cuentas de IVA que
figuran abiertas en la empresa (IVA soportado e IVA
repercutido), y se determina la situacin de la empresa
respecto a la Hacienda Pblica por este impuesto.
Francisco deber cumplimentar con estos datos los
impresos correspondientes a la declaracin trimestral y
al resumen anual, que deber presentar en la Agencia
Tributaria en el mes de enero.
Operaciones que tienes que realizar
1. Realizar la suma de las cuotas de IVA que figuran en los libros registros de facturas recibidas
y facturas emitidas, y comprobar que coinciden
con los saldos de las cuentas de IVA soportado
e IVA repercutido del libro Mayor.
2. Cumplimentar el modelo de impreso que corresponda para la declaracin trimestral de IVA que
la empresa Telemvil tendr que presentar en
enero.
3. Efectuar el registro contable de la compensacin de estas cuentas.
Periodificacin de gastos
En este apartado, se consideran los siguientes gastos
que corresponden a este ao, pero que an no se han
pagado por diversos motivos:
a) Gastos de telfono. Todava no nos han cobrado
los gastos del mes de diciembre. Estimamos los
siguientes importes por este concepto:
Cuota de abono:
10,25 euros
Llamadas estimadas:
54,00 euros
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Simulacin
Operaciones de Telemvil
14,50 euros
Regularizacin contable.
Determinacin del resultado
econmico y cierre
de los libros contables
a) Inventario de existencias
El da 31 de diciembre se realiza un inventario de
las existencias de los distintos modelos de telfonos mviles y cargadores de viaje que se comercializan.
Los productos que tenemos coinciden con los saldos que presentan las fichas del libro de Almacn,
siendo su precio de mercado igual o superior, por
lo que no corresponde efectuar ninguna provisin
por este concepto.
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Simulacin
Operaciones de Telemvil
2. Solucin
Una vez comprendida la informacin, has de resolver las cuestiones que se le plantean a la empresa
Telemvil, S.A., en esta Unidad, para lo cual tienes,
adems, que buscar, obtener y analizar la informacin exterior que precises y tomar las decisiones
adecuadas.
3. Comprobacin y anlisis
Anlisis de la Actividad
1. Informacin
Para poder realizar estas operaciones que se nos
plantean es necesario leer los apartados que figuran a continuacin, en esta Unidad, y realizar las
Actividades propuestas.
Fig. 12.1. Portada del depsito normalizado de Cuentas anuales en el Registro Mercantil.
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legacin de Hacienda, u organismo tributario de las comunidades autnomas que, en su caso, pueda corresponder.
El registro contable de estas operaciones es el siguiente:
a) Cuando el saldo de la cuenta 477 es mayor que
el de la 472 (IVA a ingresar)
Compensacin de cuentas de IVA al finalizar el
periodo
3
(477) Hacienda Pblica, IVA repercutido
a (472) Hacienda Pblica, IVA soportado
a (4750) Hacienda Pblica, acreedora por IVA
Por los importes de los saldos de las cuentas 477 y
472, y consignando en la 4750 la diferencia entre
ambos.
3
La diferencia en este caso es favorable a Hacienda. Al
pasar este asiento al libro Mayor, las cuentas 477 y
472 quedarn canceladas, recogiendo la cuenta 4750
la obligacin de pago con Hacienda.
Cuando al mes siguiente se presenta la declaracin y se efecta el pago a Hacienda
3
(4750) Hacienda Pblica, acreedor por IVA
a Cuentas del subgrupo 57. Tesorera
3
Con este asiento se cancela la deuda con Hacienda,
cuenta 4750 y se registra la salida de efectivo de la
correspondiente cuenta de Tesorera, segn se haya realizado el pago.
b) Cuando el saldo de la cuenta 472 es mayor que
el de la 477 (IVA a devolver)
Compensacin de cuentas de IVA al finalizar el
periodo
3
(477) Hacienda Pblica, IVA repercutido
(4700) Hacienda Pblica, deudora por IVA
a (472) Hacienda Pblica, IVA soportado
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Actividad 1
1
Al finalizar el ao, una empresa va a realizar la liquidacin de IVA correspondiente al cuarto periodo trimestral.
Las cuentas 472 y 477 presentan los siguientes saldos:
472.
477.
Anlisis de la Actividad
se hayan contabilizado todava, porque se suelan contabilizar en el momento de su pago, as como los ingresos que correspondan, y que estn sin contabilizar, porque se suelan contabilizar en el momento de su cobro.
Se deben realizar dentro del ejercicio econmico los asientos contables para registrarlos en sus cuentas respectivas,
consignando como contrapartida las cuentas que representen el reconocimiento de la deuda u obligacin de
pago, en el caso de los gastos, y las que representen el
crdito o derecho de cobro, en el caso de los ingresos.
Identificacin de cuentas
Tambin puede suceder que se hayan pagado gastos o
cobrado ingresos que correspondan, en todo o en parte,
al ejercicio siguiente. Se denominan gastos e ingresos
anticipados.
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Tratamiento contable
Analizaremos aqu el tratamiento contable de los pagos
y de los cobros diferidos por otros conceptos diferentes
de los intereses.1
Vamos a analizar a travs del Ejemplo 1 un caso muy
comn en las empresas, como puede ser un pago diferido por cualquiera de los conceptos comprendidos en
el subgrupo 62, Servicios exteriores.
Identificacin de cuentas
El PGC establece para estos casos los siguientes subgrupos y cuentas:
Subgrupo 48: Ajustes por periodificacin
480. Gastos anticipados, para recoger los gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra
y que corresponden al siguiente.
Ejemplo 1
1
232,00
16,24
248,24 euros
31 diciembre
(628) Suministros
a (4109) Acreedores por prestaciones
de servicios, facturas
pendientes de recibir
o de formalizar
82,00
3
2 marzo
150,00 (628) Suministros
82,00 (4109) Acreedores por prestaciones
de servicios, facturas pendientes
de recibir o de formalizar
16,24 (472) Hacienda Pblica, IVA soportado
a (572) Bancos e Instituciones
de crdito, cuenta corriente
a la vista, euros
248,24
3
Libro Diario
82,00
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al principio del ejercicio siguiente. La anulacin se realiza mediante asientos opuestos a los que se efectuaron para la periodificacin.
Tratamiento contable
Subgrupo 56: Fianzas y depsitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificacin
567. Intereses pagados por anticipado, para
los intereses pagados por la empresa, pero que
correspondan a ejercicios siguientes.
568. Intereses cobrados por anticipado, para
los intereses cobrados por la empresa y que
pertenezcan a ejercicios siguientes.
Las cuentas que se hayan utilizado para realizar la
periodificacin al final de un ejercicio deben anularse
Analizaremos aqu el tratamiento contable de los gastos e ingresos anticipados por conceptos diferentes de
los intereses.2
Vamos a analizar a travs del Ejemplo 2 un caso muy
habitual en la empresa, como puede ser un pago anticipado por cualquier concepto de los comprendidos en
el subgrupo 62, Servicios exteriores.
Ejemplo 2
2
Con este asiento se registra el importe del alquiler correspondiente al mes de enero como un gasto anticipado, y se rebaja
de la cuenta 621, que debe recoger solamente los gastos por
alquileres de este ejercicio.
En el ejercicio siguiente, el importe del alquiler del mes de
enero ya no se considera como un gasto anticipado, por lo que
se debe cancelar esta cuenta el primer da hbil del ao,
mediante el siguiente asiento.
Libro Diario
2 enero
600,00 (621) Arrendamientos y cnones
a (480) Gastos anticipados
600,00
Libro Diario
31 diciembre
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600,00
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Actividad 2
2
Segunda parte
En el ao siguiente y en relacin con cada uno de los apartados anteriores, han ocurrido los siguientes hechos en la
empresa:
Primera parte
a) El 1 de diciembre, la empresa cobr el recibo por el alquiler de un almacn de su propiedad que tiene alquilado a
otra empresa por un importe de 450 euros mensuales. Los
recibos son bimensuales y se cobran por anticipado.
b) En noviembre pag la pliza anual del seguro que tiene
contratado por importe de 1 080 euros y que corresponde
al periodo del 1 de noviembre del ao actual al 31 de
octubre del ao prximo.
c) El consumo de energa elctrica del mes de diciembre est
sin pagar, porque la compaa encargada del suministro
realiza el cobro del mismo mediante recibos bimensuales,
correspondiendo el ltimo recibo pagado a los meses de
octubre y noviembre. Por el consumo de este mes, medido
por el contador y con las tarifas actuales, tendr que
pagar 376 euros.
Operaciones que tienes que realizar
846,20
135,39
981,59
Anlisis de la Actividad
A. Verificacin y comprobacin
de los datos contables
La empresa, antes de determinar contablemente el
resultado del ejercicio econmico, debe verificar los
Balance de comprobacin
de sumas y saldos
El objetivo de este balance es comprobar la exactitud
aritmtica de los datos contables mediante la transcripcin de las sumas de los movimientos y de los saldos de
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Inventario de cierre
de ejercicio
Al finalizar el ejercicio debe realizarse un inventario
general de todos los elementos patrimoniales, examinndolos y haciendo un recuento fsico de los mismos
con objeto de obtener una informacin directa de la
realidad patrimonial de la empresa. Estos datos se
deben contrastar con los reflejados en los libros contables, para comprobar la exactitud de los mismos.
Los datos de este inventario se contrastarn, por
tanto, con los saldos que presentan las cuentas de los
elementos patrimoniales, que pueden tomarse del
balance de comprobacin de sumas y saldos que se ha
realizado.
En el Grupo 6, Subgrupo 6:
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Tratamiento contable
La correccin de los saldos de las cuentas de existencias se realiza mediante dos asientos: en el primero se
procede a anular las existencias iniciales, y en el
segundo se dan de alta las existencias finales en sus
respectivas cuentas.
En ambos asientos se utilizan las cuentas de variaciones como contrapartida.
Una vez realizados estos asientos en el Diario y pasados al libro Mayor, estas cuentas presentarn los
siguientes asientos:
D
Cuentas de Existencias
Valor inicial
Consignado al
comienzo de ejercicio
Valor inicial
Cancelacin
del saldo por
regularizacin al
final de ejercicio
Valor final
Consignado por
regularizacin al
final de ejercicio
31 de diciembre
Cuentas de Variacin de existencias (Subgrupos 61 y 71)
a Cuentas de Existencias (Grupo 3)
Por los saldos que presentan las cuentas de existencias.
3
Para consignar las existencias finales
31 de diciembre
Cuentas de Existencias (Grupo 3)
a Cuentas de Variacin de existencias
(Subgrupos 61 y 71)
Por el valor de las existencias segn fichas del libro
de Almacn.
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Actividad 3
3
480 euros
1 520 euros
1 180 euros
2 060 euros
3 960 euros
3 300 euros
2. Representar, en forma de T, los mayores de las cuentas de variacin de existencias, pasar los asientos del
Diario y determinar los saldos de cada una.
Anlisis de la Actividad
Verificar en clase, con el profesor, la solucin de esta Actividad.
C. Determinacin contable
del resultado
La determinacin del resultado constituye el objetivo
final de todo el proceso de regularizacin contable. El
resultado del ejercicio econmico se determina comparando los ingresos y los gastos que la empresa ha
tenido en dicho periodo.
Si los ingresos suman ms que los gastos, el resultado
ser de beneficio o ganancia, y si los gastos suman
ms que los ingresos, el resultado ser de prdida.
Si una empresa obtiene beneficios, su Activo se
habr incrementado en la misma magnitud que los
beneficios que haya tenido.
292
1 380 euros
1 790 euros
2 250 euros
6 000 euros
4 000 euros
3 100 euros
3 230 euros
4 160 euros
2 250 euros
2 540 euros
1 410 euros
5 200 euros
5 600 euros
2 300 euros
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Asientos contables
El PGC establece la cuenta 129. Resultados del ejercicio para poder determinar a travs de la misma el
resultado que ha obtenido la empresa.
D. Aspectos fiscales
en la determinacin
del resultado y aplicacin
de los beneficios obtenidos
Aspectos fiscales
Contablemente, la determinacin del resultado se realiza llevando a esta cuenta 129. Resultados del ejercicio, los saldos de todas las cuentas de gastos y de
todas las cuentas de ingresos, de manera que el saldo
que finalmente presente esta cuenta ser el resultado
econmico obtenido por la empresa.
El traslado de las cuentas de gastos e ingresos a la
Cuenta de prdidas y ganancias se realiza en el libro
Diario mediante los dos asientos siguientes:
31 de diciembre
(129) Resultados del ejercicio (traslado de las cuentas que representan gastos)
a Cuentas de los Grupos 6 y 7 (que presenten saldo deudor)
Determinacin del resultado, cancelacin de cuentas
deudoras.
3
31 de diciembre
Cuentas de los Grupos 6 y 7 (que presenten saldo
acreedor)
a (129) Resultados del ejercicio (traslado
de las cuentas que representan ingresos)
Determinacin del resultado, cancelacin de cuentas
acreedoras.
3
Una vez pasados estos asientos al Mayor, todas las
cuentas de los Grupos 6 y 7 deben quedar canceladas,
y el saldo de la cuenta 129. Resultados del ejercicio
reflejar el resultado contable obtenido en el ejercicio econmico.
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sumas y saldos. La parte de este balance que corresponde a los saldos indicar la situacin patrimonial de
la empresa al finalizar el ejercicio. Este balance se consignar en el libro de Inventarios y Cuentas anuales.
3
Al pasar al libro Mayor este asiento, quedarn saldadas
todas las cuentas de la contabilidad de la empresa, procedindose a cerrar los libros contables.
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Cuentas
anuales
Crdito comercial
Balance
Cuenta de prdidas y ganancias
Estado de cambios
en el patrimonio neto
Estado de flujos de efectivo
Memoria
Fecha de realizacin:
Tres meses desde el cierre
del ejercicio econmico
A. Estructura y modelos
de las Cuentas anuales
El Plan General de Contabilidad establece dos modelos
diferentes de Cuentas anuales: las Cuentas anuales
normales y las Cuentas anuales abreviadas.
Las Cuentas anuales abreviadas tienen como funcin
facilitar esta obligacin a los empresarios individuales
y a las empresas societarias pequeas y medianas.
La Tabla 12.2 recoge los tipos de empresas, condiciones y
requisitos que deben cumplir stas para poder formular sus
Cuentas anuales en los modelos normales y abreviados.
previamente aprobadas por los socios, y cuando se presente el Balance en el modelo normal deben, adems,
haber sido verificadas por auditores externos.
Se han establecido unos modelos oficiales de impresos para la presentacin de las Cuentas anuales en el
Registro Mercantil, de formato diferente a los establecidos por el Plan General de Contabilidad, pero que
recogen las mismas partidas bsicas, y son obligatorios
para este fin.
Estos impresos tienen como objetivo homogeneizar los
datos presentados para que las Cuentas sean lo ms
uniformes posible, de manera que se facilite la comparacin de datos entre las distintas empresas.
Adems, para facilitar tambin su tratamiento informtico, los diferentes epgrafes y partidas de estos impresos figuran codificados.
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MODELO NORMAL
Sociedades annimas
Sociedades limitadas
Sociedades laborales
Sociedades comandatarias por acciones
Sociedades cooperativas
REQUISITOS PARA
LOS MODELOS
ABREVIADOS
Pero estas sociedades PUEDEN utilizar el modelo abreviado de las cuentas que se indican si cumplen al menos
dos de estos tres requisitos a la fecha de cierre de cada ejercicio:
1) Activo
2) Cifra de negocio
3) Nmero de trabajadores
Cuenta de prdidas
y ganancias
abreviada
Tabla 12.2. Requisitos para la utilizacin de los modelos normal y abreviado de las Cuentas anuales.
12.6 El Balance
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Apartados
Masas patrimoniales
ACTIVO
Activo no corriente
Activo corriente
Patrimonio neto
Pasivo no corriente
Pasivo corriente
297
298
3. Otros deudores
5580
II. Existencias
B) Activo corriente
I. Inmovilizado intangible
A) Activo no corriente
NOTAS
DE LA MEMORIA
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200X-1
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ACTIVO
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NMEROS DE CUENTAS
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(contina)
499, 529
479
181
1605, 170
1625, 174
1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 176, 177, 178, 179,
180, 185, 189
14
120, (121)
118
129
(557)
111
133, 1340, 137
130, 131, 132
NOTAS
DE LA MEMORIA
200X
200X-1
23:28
(108), (109)
A) Patrimonio neto
A-1) Fondos propios
I. Capital
1. Capital escriturado
2. (Capital no exigido)
II. Prima de emisin
III. Reservas
IV. (Acciones y participaciones en
patrimonio propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio neto
A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B) Pasivo no corriente
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
1. Deudas con entidades de crdito
2. Acreedores por arrendamiento financiero
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NMEROS DE CUENTAS
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(continuacin)
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Pgina 300
300
746
(668), 768
(663), 763
A) Resultado de explotacin
(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
(68)
6. Gastos de personal
740, 747, 75
4. Aprovisionamientos
73
200X
200X-1
(DEBE) HABER
23:28
NOTA
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NMEROS DE CUENTAS
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Tabla 12.4. Cuenta de prdidas y ganancias abreviada, modelo establecido por el PGC.
301
302
V. Efecto impositivo
(84)
8301*, (836), (837)
(812), 912
94
(85), 95
(810), 910
EJERCICIO
TERMINADO 200X
EJERCICIO
TERMINADO 200X-1
23:28
NOTAS
DE LA MEMORIA
13/5/08
NMEROS DE CUENTAS
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Tabla 12.5. Estado abreviado de cambios en el patriminio neto, modelo establecido por el PGC. (contina)
2. () Reducciones de capital
1. Aumentos de capital
2. () Reducciones de capital
1. Aumentos de capital
No exigido
Reservas
Otros
(Acciones y
Subvenciones
Resultados
Otras
instrumentos Ajustes
participaciones
Resultado (Dividendo
donaciones
de ejercicios aportaciones
de
por cambios
en patrimonio
del ejercicio a cuenta)
y legados
anteriores
de socios
patrimonio
de valor
propias)
recibidos
neto
TOTAL
23:28
Escriturado
Prima
de emisin
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Capital
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(continuacin)
Tabla 12.5. Estado abreviado de cambios en el patrimonio neto, modelo establecido por el PGC.
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12.10 La memoria
La memoria sirve para completar, ampliar y comentar la
informacin contenida en los otros documentos que
integran las cuentas anuales.
Este documento se realiza siguiendo el modelo oficialmente establecido para el mismo. El PGC establece dos
modelos oficiales de memoria: un modelo normal y un
modelo abreviado.
Los modelos oficiales para realizar la memoria recogen
la informacin mnima obligatoria que tiene que cumplimentarse por lo que se debe indicar cualquier otro
dato que se considere necesario para facilitar la comprensin de las cuentas anuales, con el fin de que reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.
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7. Pasivos financieros.
8. Fondos propios.
9. Situacin fiscal.
1. Actividad de la empresa.
3. Aplicacin de resultados.
Fig. 12.3. Sobre oficial para la presentacin de las Cuentas anuales en uno de los
Registros Mercantiles provinciales.
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Capital
210
211
Construcciones
216
Saldos
Deudores Acreedores
215,300
215,300
24 100
24 100
216 400
216 400
Mobiliario
48 300
48 300
217
51 000
15 000
36 000
218
Elementos de transporte
21 200
21 200
2811
12 980
12 980
2816
14 420
14 420
2817
8 400
17 400
9 000
2818
9 460
9 460
300
Mercaderas
27 550
19 710
401
95 230
108 840
431
188 470
163 730
24 740
472
52 420
52 420
475
16 840
23 120
6 280
476
9 960
10 695
735
477
75 540
75 540
5208
98 200
113 845
570
Caja, euros
5 170
4 330
840
572
177 530
166 080
11 450
600
Compras de mercaderas
285 740
285 740
610
11 870
626
1 290
1 290
628
Suministros
5 170
5 170
640
Sueldos y salarios
28 600
28 600
642
8 820
8 820
665
1 590
1 590
671
2 160
2 160
681
19 210
19 210
700
Ventas de mercaderas
457 130
457 130
769
760
760
SUMAS
19 710
1 488 600
7 840
1 488 600
7 840
13 610
15 645
755 320
755 320
Fig. 12.4. Balance de comprobacin de sumas y saldos. Confeccionado el 31 de diciembre (antes de regularizacin para la determinacin del
resultado).
306
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Actividad 4
La empresa SEGOBUR es propiedad de la empresaria Ana
Becerril Lzaro.
Al finalizar su ejercicio econmico el da 31 de diciembre, realiza las operaciones correspondientes al proceso de regularizacin contable y cierre del ejercicio.
6. Confeccionar las Cuentas anuales de la empresa siguiendo el modelo abreviado de las mismas que figura
en el PGC:
Balance.
Cuenta de prdidas y ganancias.
7. Cumplimentar los modelos de estas cuentas para su
presentacin en el Registro Mercantil.
Nota: los datos del ejercicio econmico anterior de la empresa
no se proporcionan para no aumentar la complejidad de la
Actividad.
Los objetivos que se persiguen con esta Actividad de aprendizaje se centran en el proceso de elaboracin de estos estados contables.
Hay que dejar en blanco en los documentos la columna
correspondiente a los datos del ejercicio anterior.
Anlisis de la Actividad
307