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Este documento presenta una guía de trabajos prácticos para un curso de auditoría. Incluye una lista de 62 ejercicios prácticos a realizar, identificados por un número y título. También incluye instrucciones detalladas para el primer ejercicio sobre la clasificación de controles en una empresa llamada Controlada S.A.
Este documento presenta una guía de trabajos prácticos para un curso de auditoría. Incluye una lista de 62 ejercicios prácticos a realizar, identificados por un número y título. También incluye instrucciones detalladas para el primer ejercicio sobre la clasificación de controles en una empresa llamada Controlada S.A.
Este documento presenta una guía de trabajos prácticos para un curso de auditoría. Incluye una lista de 62 ejercicios prácticos a realizar, identificados por un número y título. También incluye instrucciones detalladas para el primer ejercicio sobre la clasificación de controles en una empresa llamada Controlada S.A.
01. Controlada SA 02. El Analtico 03. Cable Pocas Luces 04. Azulejo S.A. 05. La Partida Cocinatoria 06. CAL El Orgullo Nacional 07. Fair Play 08. Los Mellizos 09. Matute 10. La Caldera 11. Parcialitox 12. Complex 13. Modernac 14. La Japonesa 15. El Buen Camino 16. Fuera el Mago 17. WYZ 18. Novedad 19. Tuboconst 20. Blonde Girls 21. Triangulando 22. Paralela 23. Los Intocables 24. Caso de Estudio 3 25. El Contador Innovador 26. Cuervo 27. Terrn Paul Promedio 28. Eiti Leda 29. Iomano 30. Conceptualizando N1 Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
2 31. Conceptualizando N2 32. Neo y Morfeo 33. El Olmpico 34. La Solucin 35. Moro SA 36. Diferido casos 1 y 2 37. Da Vinci SA 38. Don Agustn 39. Gran Hermano 40. Sonrer 41. El Gaucho 42. Pascualito y Otros 43. Alma Diamante 44. Planificando 45. Hacen Todo Mal y Otros 46. Remedios y Otros 47. El Clarividente Lili Suyos y Otros 48. Casos Varios 93 49. Casos Varios 5 50. Casos Varios 6 51. Casos Varios 7 52. Aroma S.A. y Simecierra S.A.
EJERCICIOS ADICIONALES:
53. El Riesgo 54. El Factor 55. Disponible 56. Simple 57. El Tren Valencia 58. Fasolin SA 59. Tiempo de Descuento 60. La Batidora y Otros Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
3 1. CONTROLADA S.A.
Categoras de controles
De la revisin del sistema de informacin de Controlada S.A., usted a determinado los siguientes factores de control:
1. Las proyecciones de flujo de fondos son preparadas por la Gerencia y comparadas con los ingresos y egresos reales.
2. Conciliacin de cuentas bancarias.
3. Existen cajas de seguridad y custodia por terceros para proteger los fondos.
4. Las funciones de cobranzas y preparacin de depsitos estn segregadas de las de registracin de dichos movimientos.
5. Las transferencias de fondos son aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
6. Los departamentos de Facturacin y de Crdito no manejan las cobranzas.
7. Se elaboran informes gerenciales para controlar los cambios en los deudores y en los precios, anticuacin de las cuentas a cobrar, das en la calle, anlisis de previsin para incobrables, etc.
8. Contadura prepara y analiza la conciliacin de los listados de cuentas por cobrar con las cuentas de control del mayor general.
9. El sistema de facturacin efecta el control de correlatividad numrica de los documentos de despacho para asegurarse de que todo lo remitido sea facturado y que los documentos faltantes sean investigados.
10. Las listas de precios y sus modificaciones son autorizadas por un funcionario del nivel apropiado.
11. La custodia de existencia y los despachos estn segregados de los pedidos de deudores y la facturacin.
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4 12. Las transacciones rechazadas son corregidas en forma oportuna.
SE PIDE:
Para cada uno de los factores de control detallados ms abajo, determine la categora (GENERAL o DIRECTO) y subcategora (CONTROLES GENERALES, INDEPENDIENTES, DE PROCESAMIENTO o PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS DE CONTROL). Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
5 2. EL ANALITICO
Procedimientos analticos y pruebas globales
Cocinera S.A. es una empresa que cotiza sus acciones en la bolsa de valores, razn por la cual emite balances trimestrales auditados.
Usted es el auditor de Cocinera S.A. desde hace aos y se encuentra realizando la auditoria correspondiente al perodo de tres meses finalizado el 31-03-2000. Usted est terminando la etapa de ejecucin, y solo desea realizar algunas pruebas globales para validar los siguientes saldos del estado de resultados:
Intereses devengados (originados en las deudas financieras) Remuneraciones y Cargas Sociales Resultado por Exposicin a la inflacin
Para esto usted cuenta con el estado de resultados correspondiente al perodo de tres meses finalizado el 31- 03-2000 y con el estado de resultados del ejercicio anterior (sin reexpresarlo al 31-03-2000)
Gastos de Administracin Sueldos y Cs. Sociales (302.000) (940.000) Otros (20.000) (105.000)
Gastos de comercializacin (70.000) (380.000) Gastos de financiacin Intereses devengados (18.000) (145.000) R.E.I. 24.800 (5.000) Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
6 Otros 17.000 12.000
Resultado neto antes del Imp.Ganancias 331.800 2.287.000
Impuesto a las Ganancias (70.000) (650.000)
Resultado neto 261.800 1.637.000
Informacin adicional:
Dotacin total de personal al 31-12-1999: 465 personas Dotacin total de personal al 31-03-2000: 505 personas (el aumento se debe a la incorporacin de personal que se realiz el 01-01-2000)
Sueldo promedio (incluye la totalidad de Cs. Soc.) al 31-12-1999: $2.020 Sueldo promedio (incluye la totalidad de Cs. Soc.) al 31-03-2000: $2.400
Tasa promedio de inters anual aplicada a las deudas financieras en dlares (neta del efecto inflacionario): 14.5%
ndices de inflacin:
Desde el 31-12-1999 al 31-03-2000 5.84% Desde el 31-01-2000 al 31-03-2000 4.21% Desde el 28-02-2000 al 31-03-2000 2.87% Inflacin de enero 2000 1.47% Inflacin de febrero 2000 1.38% El tipo de cambio permaneci constante en el ltimo trimestre.
La gerencia de la Ca le brind los siguientes balances internos de los cuales usted tom la siguiente informacin: Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
7
31-12-1999 31-01-2000 28-02-2000 31-03-2000 Caja y Bancos (moneda nacional) 45.000 52.000 30.000 37.000 Crditos (moneda nacional) 85.000 74.000 55.000 63.000 Bienes de Cambio 110.000 102.000 90.000 98.000 Bienes de Uso 70.000 77.000 81.000 84.000 Deudas Comerciales (mon.nac) 120.000 124.000 98.000 105.000 Deudas Sociales y Fiscales 60.000 45.000 55.000 62.000 Deudas Financieras (mon.ext) 510.000 510.000 510.000 510.000 Otras deudas sin clusulas de ajuste 0.00 500.000 500.000 500.000 (1)
(1) Esta deuda se origin el ltimo da del mes de enero del 2000
SE PIDE:
1. Realice una prueba global para los componentes mencionados anteriormente, que usted desea validar. 2. Concluya sobre el trabajo realizado.
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8 3. CABLE POCAS LUCES
Usted ha sido contratado para auditar los estados contables de Cable pocas luces S.A. al 30-06-99, dedicada a la venta de seal de cable en tres zonas (Norte, Sur y Oeste). Durante la reunin de planificacin con los directivos de la empresa usted obtuvo los siguientes datos:
Durante el presente ejercicio la compaa increment la cantidad de abonados en un 15%, siendo a la fecha de la planificacin un total de 30.000. Los precios durante el ejercicio sufrieron un solo ajuste del 2% en el mes de abril de 1996 y fueron unificados (igual precio para cada zona) a principios de julio de 1995. El ambiente de control de la compaa y del sistema de computacin de la Compaa fue evaluado por usted como efectivo. De su experiencia de ejercicios anteriores, las altas y bajas de abonados son importantes.
En el relevamiento del Ventas/Cuentas a cobrar usted obtuvo los siguientes datos:
Cada vez que la compaa capta un nuevo cliente (abonado), el vendedor completa el formulario de Pedido el cual, firmado por el abonado, es enviado al sector Tcnico para que dentro de los 15 das de confeccionado el mismo, sea instalado el cable.
Una vez instalado se emite, en ese momento, el formulario prenumerado ingreso que firmado por el abonado es remitido al sector de Sistemas para su alta. La empresa no factura el costo de instalacin.
Las bajas se producen por dos motivos:
A pedido del abonado con el formulario prenumerado de Egreso firmado por l Automticamente por sistemas cuando no abona durante 11 meses (el 90% de las bajas se producen de esta forma).
En forma semanal y hasta los das 30 31 de cada mes, uno de los empleados del sector de sistemas realiza la carga al mismo de todas las novedades (Formularios de Ingresos y Egresos) y emite un listado de Novedades que es controlado por un empleado de facturacin con la documentacin que le dio origen. Dicho empleado firma el mencionado listado como constancia del control efectuado y lo enva al sector de sistemas que, luego de la correccin de errores, actualiza el archivo maestro y emite el nuevo Listado de abonados que Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
9 enva a contadura.
Los cambios de precios son cargados al sistema con la nueva lista de precios firmada por el gerente general, se controla su carga y luego de corregir errores se actualiza el archivo maestro de precios.
La facturacin se realiza mensualmente y en forma automtica. En ese momento, la cuenta Ventas en el Mayor General y la cuenta corriente de abonados queda actualizada.
Mensualmente el sector de contadura controla que la cantidad de abonados del mes segn Listado de abonados por el precio vigente autorizado a ese momento, coincida con el cargo a la cuenta de Ventas en el Mayor General del mes. Si existen diferencias significativas las analiza y ajusta en caso de corresponder.
Asimismo, controla que el saldo inicial de cuentas a cobrar de abonados ms las ventas del mes menos las cobranzas de ese mes de un monto similar al saldo de Cuentas a cobrar de abonados del Mayor General de ese mes. Si existen diferencias se analizan y ajustan de corresponder.
Ya que usted es el gerente a cargo de la auditoria de Cable Pocas Luces S.A. se le pide para el componente bajo anlisis que :
a) Enuncie los riesgos inherentes b) Enuncie los riesgos de control c) Determine el alcance, naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoria en funcin a su evaluacin de los puntos a) y b).
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10 4. AZULEJO S.A.
Usted es el auditor desde el ao 2000 de la empresa Azulejo S.A., que se dedica a la venta mayorista de azulejos y cermicos para revestimiento de todo tipo de ambiente. La empresa cierra su ejercicio econmico el 30 de junio de cada ao.
Durante la etapa de planificacin estratgica usted obtuvo los siguientes datos y conclusiones:
Tanto el ambiente de control como sistema computarizado son efectivos.
La compaa opera con un nmero importante de clientes (aproximadamente 120), siendo los mismos bsicamente empresas constructoras.
En la revisin analtica usted observ una importante baja en las ventas y un incremento en el ndice de rotacin de los clientes. Segn lo informado por la gerencia, esto se debe a la recesin econmica por la que atraviesa el sector, lo que tambin origin retrasos en las cobranzas.
Durante el mes de marzo el gobierno inform sobre dos nuevas medidas econmicas relacionadas con la industria de la construccin:
Se otorgarn prstamos a tasas promocionales por plazos de 10 a 20 aos para la financiacin de la construccin de edificios de vivienda. Disminucin de la tasa de IVA del 21% al 10,5 % para todas las presentaciones que realicen las empresas constructoras.
No hubo cambios de precios de los azulejos y cermicos durante el ejercicio.
Del relevamiento del sector de Ventas-Cuentas a Cobrar usted obtuvo la siguiente informacin:
Cada vez que el cliente solicite la mercadera telefnicamente o en mostrador, se emite la Nota de Pedido, la cual indica cantidad y precio, en formularios preimpresos por triplicado. El original es enviado al sector de Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
11 Venta y el duplicado y triplicado a los sectores de Crditos y de Almacenes.
Tanto el jefe de crditos como el de almacenes, una vez controlado el lmite de crdito y la existencia de stock, respectivamente, firman la copia de la Nota de Pedido autorizando la transaccin y la envan al jefe de ventas, quien controla que estn autorizadas por ambos jefes y firma el original aprobando la venta.
Las Notas de Pedido as aprobadas son enviadas diariamente al sector de Sistemas para realizar la carga de las mismas. Al fin de cada da se emite un listado de Notas de Pedido para que otro empleado controle la integridad de las mismas. Una vez aprobado ese listado se emite la Factura y Remito en forma correlativa quedando automticamente registrada la operacin en la cuenta Ventas y en la cuenta corriente del Cliente.
Los cambios en el precio de los productos son cargados al sistema por un empleado del sector de Sistemas, en funcin a la lista de precios autorizada.
Una copia del remito va al sector de almacenes para que se prepare el pedido.
La factura es enviada al cliente por correo privado; una copia de la misma es enviada a contadura para su archivo provisorio a la espera del remito conformado por el cliente (lo firma cuando retira la mercadera del depsito de Azulejo S.A.).
A fin de mes Contadura solicita al sector de sistemas que le determine cual es el ltimo nmero de factura, y controla que este haya sido el ltimo ingresado en la contabilidad.
Adicionalmente efecta el clculo y registra la previsin para incobrables de la siguiente manera:
El 5% del total de los crditos que estn vencidos o el 0,1% de las Ventas del mes, el que sea menor.
El gerente de contadura realiza el siguiente anlisis a fin de cada mes:
Cantidad de unidades vendidas segn facturas por precio promedio y lo compara con las ventas registradas, si la diferencia supera el 5% investiga la causa de la variacin y ajusta.
Mensualmente se concilia las cuentas corrientes de los clientes con la contabilidad.
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12 SE PIDE: Para el componente Ventas Cuentas a cobrar:
a) Determinar todos los Riesgos Inherentes y de control. b) Determinar los puntos fuertes o controles claves. c) Definir de acuerdo a la evaluacin de los puntos anteriores los procedimientos de auditoria a aplicar.
A dicho efecto divida el componente en:
Ventas Crditos Previsin deudores incobrables
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13 5. LA PARTIDA COCINATORIA
Disponibilidades y Tesorera Pruebas sustantivas
TRUCHEX S.A. se dedica a la comercializacin de electrodomsticos, equipos de msica, etc.; habiendo adquirido una posicin de privilegio en el mercado en los ltimos aos. Usted es el auditor de la compaa desde hace 8 aos y posee elementos de juicio suficientes para afirmar que las conciliaciones bancarias son realizadas a conciencia.
Los siguientes son los saldos de TRUCHEX S.A. al 31/12/X1: ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO Disponibilidades Caja 6.500 Deudas Comerciales 280.000 Bancos 256.000 Deudas Sociales 12.500 Crditos 8.000 Deudas Fiscales 192.500 Bienes de Cambio 624.500 Bienes de Uso 90.000 Capital 500.000 TOTAL DEL ACTIVO 985.000 TOTAL PASIVO Y P.N. 985.000
Luego de un profundo anlisis de estos datos usted pide al personal de contadura que le suministren la conciliacin bancaria del Banco Francs, dado que usted considera que analizando dicho saldo obtendr satisfaccin de auditoria suficiente para opinar sobre la razonabilidad del rubro.
La presente es la conciliacin del Banco Francs al 31/12/X1:
Saldo segn Libros al 31/12/X1 226.000
Dbitos contables no acreditados en extracto Dep. 48 hs. (25.000) Dep. 48 hs. (12.500) Cobranza del 31/12/X1 (1) (9.800) (47.300)
Crditos contables no debitados en extractos Cheque N 1455 1.500 Cheque N 1456 cheque rechazado 2.600 Cheque N 1428 (2) 4.600 Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
14 Cheque N 1457 (3) 5.000 Cheque N 1430 (4) 32.000 45.700
Dbitos bancarios no acreditados en libros Comisiones bancarias 12/X1 (6.000) Cheque N 1456 cheque rechazado (2.600) (8.600)
Crditos bancarios no contabilizados Cobros de clientes de 11/X1 24.000 24.000
Saldo segn extracto al 31/12/X1 239.800
Composicin del saldo de BANCOS al 31/12/X1:
Banco Francs 226.000 Citibank 30.000
Total Bancos 256.000
Aclaraciones: 1. Dicha cobranza fue depositada el 02/01/X2 2. El proveedor retir dicho cheque el 10/12/X1 3. Dicho cheque se encontraba en Tesorera el 31/12/X1 4. El proveedor retir este cheque durante 12/X1, pero cuando lo deposit en el Banco, este se lo rechaz por estar mal conformado
Al analizar los movimientos del mayor de la cuenta Bco. Francs de 12/X1, usted valida que el saldo que surge del mismo al 31/12/X1 es igual a $ 225.600.-
SE PIDE:
a) Cree usted que es lo ms eficiente analizar solo una conciliacin, teniendo en cuenta que est analizando casi el 90% del saldo de bancos? b) Proponga los ajustes que considere necesarios c) Arme la nueva conciliacin, teniendo en cuenta los ajustes propuestos. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
15 6. CAL El Orgullo Nacional
A continuacin se presenta un caso donde el encargado del trabajo ya ha realizado la planilla de decisiones preliminares para el componente. En funcin de la informacin suministrada se le solicita que evale si los factores de riesgo, los procedimientos y el alcance determinado para los mismos son correctos. A tal efecto tache lo que no considere correspondiente y agregue en caso de considerarlo conveniente:
CAL El orgullo Nacional posee una sola cuenta corriente bancaria a travs de la cual se canaliza todo el movimiento bancario de la sociedad. Dicha cuenta corriente es conciliada mensualmente por un empleado de contadura y la conciliacin es aprobada por el jefe de contadura. Segn lo que usted ha podido verificar no existen partidas conciliatorias significativas en dichas conciliaciones.
Debido a que la sociedad opera principalmente con pblico minorista el grueso de sus cobranzas son al contado en efectivo, realizando tambin una gran cantidad de pagos en efectivo a sus proveedores a efectos de evitar un impuesto a la emisin de cheques dispuesto por las autoridades fiscales.
El control del manejo del dinero en efectivo es realizado directamente por el Tesorero de la sociedad, quien prepara resmenes diarios de dichos movimientos.
Adicionalmente usted conoce que por el tipo de actividad de la sociedad existe una gran concentracin de las ventas en los ltimos das de cierre del ejercicio.
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16 COMPONENTE FACTORES DE RIESGO Caja y Bancos
Una sola cuenta corriente bancaria Gran concentracin de operaciones al cierre del ejercicio
PROCEDIMIENTOS
Aplicar pruebas de cumplimiento para verificar que el control sobre la conciliacin bancaria opera en forma adecuada a lo largo del ejercicio Aplicar pruebas de cumplimiento para verificar que el control sobre el manejo del efectivo que realiza el Tesorero opere adecuadamente a lo largo del ejercicio Verificar el corte de operaciones al cierre confirmando que los ltimos diez comprobantes de cada tipo que se emiten estn contabilizados adecuadamente.
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17 7. FAIR PLAY S.A.
Planificacin y pruebas de auditoria
FAIR PLAY S.A. es una empresa que se dedica a la produccin y comercializacin de artculos deportivos.
Usted ha sido designado auditor y se encuentra en la etapa de planificacin de las tareas a efectuar a raz de la revisin de los EECC AL 30/06/99.
Lo siguiente es el relevamiento que usted efectu en la visita de planificacin del circuito Ventas-Cuentas a Cobrar-Cobranzas
A) FAIR PLAY S.A. vende en el mercado mayorista (20%) y el resto al mercado minorista-Ventas de reposicin (80%).
B) Se produjeron cambios significativos en la demanda de productos como consecuencia de la recesin general y la inestabilidad econmica. Ello provoca una cada significativa en las ventas y en la situacin financiera (aumento en la antigedad de las cuentas a cobrar).
C) Durante el transcurso del ejercicio la Secretara de Comercio dispuso el control de precios.
D) La gerencia de Ventas prepara el presupuesto anual de ventas siendo revisado trimestralmente, en forma mensual es comparado con los montos reales, analizando los desvos.
E) Circuito: Se inicia por parte de un vendedor, el cual emite una Nota de Pedido (autorizada por los supervisores de ventas) La Nota de Pedido es enviada a Despacho, cuyo encargado verifica la existencia de productos solicitados. De existir los mismos, ingresa los datos en el sistema computarizado. Se emite lo siguiente: 1- Remito 2- Un diskette con los datos del remito que se enva a Cuentas a Cobrar para que este sector emita factura 3- Actualizacin del kardex fsico de depsito Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
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F) Cuentas a Cobrar realiza los siguientes controles sobre el sistema de facturacin: 1- Se emite mensualmente un listado que enumera los remitos no facturados mediante el sistema, en base a su correlatividad numrica. Este listado lo recibe el encargado de Cuentas a Cobrar quien verifica la razn de la excepcin y si corresponde a un despacho realizado y no facturado, procede a emitir la correspondiente factura 2- El mismo sistema controla la coincidencia entre el remito y la factura (en unidades y nmero de artculos). Las excepciones a ese control son emitidas en un listado que es recibido por el encargado de Cuentas a Cobrar quien verifica los motivos de esas diferencias y ajusta el comprobante confeccionado errneamente (Factura o Remito). 3- En forma semanal se emite un listado en el cual se enumeran las facturas que se realizaron a un precio diferente a los vigentes, de acuerdo a las listas autorizadas por la gerencia comercial. El encargado de Cuentas a Cobrar controla si esos precios diferenciales son autorizados por el Gerente Comercial, en caso contrario procede a modificar la factura.
G) La registracin en las cuentas de mayor general es realizada en forma automtica por el sistema de facturacin. El analista de Sistemas manifiesta que el sistema asegura que todas las facturas emitidas se registran en las cuentas del mayor general.
H) El sector Cuentas a Cobrar confecciona fichas individuales por cliente en las cuales se vuelcan todos los movimientos que tiene cada cuenta corriente. Un resumen que incluye nombre del cliente y saldo, el cual es enviado a contadura para su conciliacin con los saldos contables.
I) Las cobranzas son efectuadas de la siguiente manera: 1- Ventas Mercado de Reposicin: Son realizadas por cobradores de la sociedad, emitiendo un recibo prenumerado. En tesorera se controla la correlatividad numrica de los recibos contabilizados. En el caso de observarse recibos no registrados, se identifican los motivos de tal omisin y en caso de corresponder, se registran los ajustes pertinentes. 2- Ventas Mercado Mayorista: Se realizan mediante depsitos en cuentas bancarias recaudadoras de FAIR PLAY S.A. Mensualmente tesorera controla que los depsitos se efecten en trmino y en caso contrario emite las notas de dbito por los intereses correspondientes.
J) El sector crditos emite detalles por clientes con la composicin de cada cuenta, ordenando las facturas por fecha de vencimiento. La experiencia indica que no hay deudores incobrables.
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19 K) Contadura emite balances mensuales, en los cuales segrega los CFI incluidos en los saldos al cierre del perodo. Este procedimiento se realiza en forma global usando como parmetros la antigedad promedio de las cuentas a cobrar y los descuentos normales que otorga la Empresa.
L) Con el diskette indicado anteriormente se actualiza en forma diaria el auxiliar de productos terminados llevado por el Dpto. de Costos.
SE PIDE:
Sobre la base del relevamiento efectuado del circuito de Ventas-Cuentas a Cobrar-Cobranzas, determinar el enfoque de auditoria para el componente analizado nicamente con respecto al objetivo de integridad, completando la informacin relacionada con:
Riesgo de componentes para el objetivo mencionado Controles Claves determinados Pruebas de Cumplimiento Pruebas sustantivas a realizar
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20 8. LOS MELLIZOS
Los Mellizos S.A. es una sociedad que produce tres tipos de bienes de cambio. Cada uno de los bienes es producido en una planta de produccin distinta, utilizando en todos los casos materiales nacionales que son comprados a aproximadamente 600 proveedores distintos.
La Sociedad tiene adoptados adecuados procedimientos de corte de operaciones, los cuales son realizados tanto al cierre del ejercicio como en los cierres mensuales.
auditoria interna verifica en forma rotativa para cada planta que dicho control funcione adecuadamente, no habindose observado deficiencias importantes en los ltimos ejercicios.
Como requisito bsico para todos los proveedores la sociedad le exige que emitan mensualmente un resumen de cuenta y lo enven directamente al departamento de auditoria interna en funcin de un plan rotativo anual, que usted a revisado y considera adecuado, concilia dichos resmenes con el auxiliar de cuentas corrientes analizando las diferencias que puedan existir y proponiendo los ajustes que puedan corresponder, los cuales son analizados con el jefe de contadura dejndose constancia de los pasos seguidos.
La sociedad realiza presupuestos de compras de las distintas materias primas para todo el ao a nivel de cantidades y precios de las mismas. Bimestralmente se realiza una comparacin de los montos y cantidades compradas con lo presupuestado y se prepara un comparativo de las cantidades y precios de compra para las materias primas que se adquieren a ms de un proveedor. Los resultados que arroja dicha comparacin son analizados en una reunin especial a tal efecto en la que participan el Gerente de Produccin, el Gerente de Compras y el Gerente Administrativo. Las conclusiones de dicha reunin son volcadas por escrito envindose copia de las mismas al Gerente General quien revisa y aprueba las mismas.
Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
21 COMPONENTE FACTORES DE RIESGO Compras / Cuentas a pagar / Pagos Operacin en tres plantas de produccin distintas PROCEDIMIENTOS
Obtener una muestra de operaciones de compra y seguir la misma a lo largo de todo el circuito hasta el pago, verificando la adecuada registracin contable de las operaciones.
Realizar una circularizacin al cierre del ejercicio con un alto alcance, tratando de cubrir al menos el 80% del saldo de proveedores. Para aquellos proveedores que no se obtengan respuestas aplicar procedimientos alternativos verificando los saldos con documentacin respaldatoria.
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22 9. MATUTE S.A.
En la etapa de planificacin de la auditoria de Matute S.A. al 31-12-99 se defini el riesgo inherente y de control como alto para el subcomponente de crditos por ventas.
A continuacin se detalla el auxiliar de crditos por ventas al 31-12-99 que le present la compaa:
Cliente Saldo al 31-12-99 El Factor 54.789 El Riesgo 124.563 La Japonesa 3.574 El Analtico 32.125 Textiles del Sur 436.421 Disponible - La Partida Cocinatoria 18.357 Fair Play (1.256) Controlada 29.654 CAI 515.826 Mellizos (2.541) Parcialitos 146.785 Complex 42.632 Catedral 65.852 Bartolo - Simple 157.953 El Tren 174.963 Collins 72.621 El Rey Farid 5.489 El Toro 365.856 Seminare 7.951 Nico 83.159 Panchito (145) Memoria 189.493 Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
23 El Olmpico 195.357 El Cuervo 93.654 El Gaucho - Sonrer 200.541 Pascualito 400.589 El Palomo 110.421 Remedio 595.654 Perro 83.753 Luli (3.214) Gus 125.487 El Tigre 839.521 La Isla 70.852 Nostalgia 54.369 Aprendizaje 144.444 Bicolor 159.951 Blonde Girls 67.741 Triangulando 166.321 Paralela 48.821 El Fortn 32.258 Tuboconst 372.621 El Dani 26.123 Deni 186.358 Los Intocables 15.654 Eiti Leda 6.254 Iomano 199.888 Ceco 10.545 6.728.084
El ranking de los principales cinco clientes. en funcin de los montos de compras de los ltimos dos aos es el siguiente:
Puesto 1998 1999 1 El Tigre El Tigre 2 Nico CAI Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
24 3 CAI Remedio 4 Remedio Nico 5 La Isla Textiles del Sur
A continuacin se presenta el borrador de carta de confirmacin de saldos que prepar su asistente:
Circular N
Fecha
Denominacin
De mi consideracin
A los efectos de una comprobacin general de saldos, solicito a ustedes que tengan a bien informar directamente a mi cliente Matute S.A. los saldos que ustedes posean con dicha sociedad.
A tal efecto adjuntamos sobre de respuestas postales pagas.
Sin otro particular saludamos a ustedes muy atentamente.
Firma y Sello del Auditor
En funcin de la informacin detallada previamente y considerando que se decidi realizar una circularizacin positiva, se pide:
1) Determine y justifique el alcance a dar a la circularizacin 2) Seleccione los clientes a circularizar (muestra) 3) Detalle los errores que detecte en el borrador de carta de confirmacin de saldos
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25 Luego de realizado el trabajo solicitado, responda las siguientes preguntas:
4) Quin debe enviar las cartas con el pedido de confirmacin? 5) Quin debe investigar las diferencias? 6) Qu pasa si no responden?
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26 10. LA CALDERA S.A.
A continuacin se presenta un caso donde el encargado del trabajo ya ha realizado la planilla de decisiones preliminares para el componente. En funcin de la informacin suministrada se le solicita que evale si los factores de riesgo, los procedimientos y el alcance determinado para los mismos son correctos. A tal efecto tache lo que no considere correspondiente y agregue en caso de considerarlo conveniente:
Caldera S.A. es una compaa que posee la concesin para la venta de panchos en la va pblica en la Ciudad de Buenos Aires.
La sociedad cuenta con 10 centros de operaciones que cubren todo el radio de la Ciudad. En estos centros se concentra, por la maana, el personal que opera puestos mviles de venta. El total de puestos en funcionamiento es de aproximadamente 500. Dos centros (Micro y Macrocentro) concentran el 40% de estos puestos y el 35% de las ventas.
Al personal se le entrega, todas las maanas, el puesto, la mercadera y un caja con $200 en cambio. Todas las tardes, una vez concluida la venta, el personal retorna a estos centros y realiza la rendicin de la recaudacin junto con la mercadera que sobr.
La rendicin es preparada por el personal que opera los puestos en una planilla standard, no prenumerada, provista por la empresa. Personal administrativo de cada centro revisa la rendicin y firma la misma entregndole una copia a la persona que realiz la rendicin. Con la caja de cada centro de operaciones se le paga, en efectivo, al personal en forma semanal, y se realizan otros pagos menores. A criterio de cada centro se van realizando depsitos bancarios cuando existe excesiva cantidad de fondos. Todos los viernes cada centro confecciona una planilla semanal, no prenumerada, con el movimiento de fondos, en la cual se resumen todos los ingresos, egresos y depsitos y se adjuntan los comprobantes (rendiciones, facturas de proveedores, recibos de empleados y comprobantes de depsitos).
De acuerdo con su conocimiento acumulado existen numerosos errores en las rendiciones y planillas semanales de caja e inclusive existen numerosas partidas conciliatorias en la conciliacin de las cuentas corrientes bancarias. Adicionalmente usted tiene conocimiento que existe una alta rotacin de personal, principalmente en las reas de Micro y Macrocentro.
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27 COMPONENTE FACTORES DE RIESGO Caja y Bancos
Descentralizacin de operaciones (10 centros) Gran cantidad de puestos de venta PROCEDIMIENTOS Pedido de confirmacin de los saldos al cierre a los responsables de cada uno de los centros operativos. Revisin de conciliaciones bancarias.
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28 11. PARCIALITOX
Disponibilidades, Crditos y Bienes de cambio
Usted se encuentra finalizando la auditoria de Parcialitox S.A. al 31 de diciembre de 2004. Los Estados Contables presentados por la sociedad para su anlisis son los siguientes:
BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS
ACTIVO Caja, Bancos y Mon. Ext. 260.000 Ventas 144.900 Deudores por Ventas 20.000 Costo de ventas (80.000) Bienes de cambio 116.000 Ganancia bruta 64.900 Muebles y tiles 10.000 TOTAL DEL ACTIVO 406.000 Gtos. de administracin (10.000) Gtos. de comercializacin (10.000) PASIVO Rdos. Fcieros y por Tcia. Deudas comerciales 33.000 Intereses Gan. 10.100 Acreedores varios 10.000 Intereses Perd. (x ds. Comerc.) (3.000) Deudas financieras 15.000 Rdo. por Tcia. Bs.Cbio. 43.000 TOTAL DEL PASIVO 58.000
PATRIMONIO NETO 348.000
TOTAL PASIVO Y PN 406.000 RESULTADO 95.000
SE PIDE:
Analice los puntos que a continuacin se detallan en forma independiente, no se preocupe por los ajustes que Ud. realice, en cuanto a si los mismos deben ser tenidos en cuenta en los puntos anteriores o posteriores. Si considera que hay que realizar algn ajuste, haga los clculos correspondientes y proponga el asiento de ajuste independientemente de la significatividad de los saldos involucrados. Las respuestas no se considerarn vlidas si no se expone el asiento de ajuste a realizar (en los casos que corresponda). Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
29
1) De la revisin de las conciliaciones bancarias surgieron las siguientes partidas no ajustadas por la Compaa: a) Cheque propio emitido para cancelar una deuda de $7.000 con un proveedor, rechazado por estar mal confeccionado. b) Cheques propios emitidos el 19/11/04 por $ 17.000 y el 27/12/04 por $ 11.000 a favor de proveedores, no presentados al cobro. c) Dbito por mantenimiento de cuenta del mes de diciembre por $40. d) Dbito contable no acreditado en extracto por $500, correspondientes a la contabilizacin de una cobranza cuya acreditacin en el banco se efectiviz el 02/01/05.
2) De la realizacin del arqueo de caja surge una diferencia con la contabilidad de $ 10.000 que, de acuerdo a la documentacin que se le exhibi, corresponde a: a) $ 4.000 entregados a Pedro Gonzlez el 27/12/04 para un viaje al exterior. b) $ 1.500 entregados el 14/12/04 al cadete para la compra de tiles de oficina y rendidos el 19/12/04. c) $ 4.500 destinados a la constitucin de un Fondo Fijo a partir del 30/12/04, de los cuales $200 fueron utilizados ese da para gastos de movilidad del cadete. La reposicin del Fondo Fijo se realiza el 03/01/05.
3) De la revisin de pagos posteriores, surge que el 10 de enero se pagaron los honorarios por los servicios de limpieza del cuarto trimestre del ejercicio 2004 por $ 3.000. Este honorario es pagado trimestralmente desde hace tres aos y siempre es costumbre de la Sociedad registrarlo al momento del pago. Revisando los papeles de trabajo de la auditoria del ao anterior, verific que esta situacin fue detectada por su asistente el ao anterior pero no fue informada oportunamente por lo que se omiti su correccin.
4) El saldo de la cuenta Deudores por Ventas est compuesto por:
- Factura N 37 $ 10.000 - Factura N 39 $ 10.000
Datos de las facturas: Fact. N 37 Fact. N 39 Fecha de factura 15/12/04 29/12/04 Precio facturado $10.000 $10.000 Costo de la venta $7.000 $6.000 Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
30 Fecha del remito 15/12/04 02/01/05 Valor de contado $9.000 $9.000 Condicin de pago 30 das 30 das
Durante el ejercicio slo se efectu una venta ms: en el mes de junio por el valor de $120.000 pagaderos en 60 das y cuyo valor contado era de $100.000, habindose cobrado la misma a la fecha de su vencimiento. Asimismo, el 20 de abril se cobraron $150.000 correspondientes al saldo a cobrar existente al inicio del ejercicio (el que era de $ 135.000)
5) El saldo inicial de Bienes de Cambio era de 82.000 unidades a un valor de reposicin de $1,5. La existencia final corresponde a 58.000 unidades a un valor de reposicin de $2. Durante el ejercicio se vendieron 40.000 unidades en julio cuando el valor de reposicin era de $1,7 y se hicieron compras por 16.000 unidades el 1 de octubre y su valor de reposicin era $1,875 c/u, pagaderos a 120 das con un recargo del 10% sobre el valor de contado. La deuda por esta compra es la nica deuda comercial al cierre del ejercicio y de todo el ejercicio."
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31 12. COMPLEX
Para cada una de las situaciones que se le plantean, explique:
a) Procedimiento que aplicara b) De que tipo de procedimiento se trata y por qu (analtico, sustantivo, de cumplimiento) c) Detalle cmo realizar el procedimiento (qu informacin se debe obtener, qu anlisis se debe realizar sobre la misma, qu alcance se le debera dar a la prueba) d) En que visita debera realizarse el procedimiento: Planificacin (PL), preliminar (PR), final (FI)
Para que la respuesta sea considerada correcta deber responder detalladamente a todos los puntos que se le estn solicitando poniendo especial nfasis en detallar cmo realizar cada procedimiento y el alcance del mismo. Asimismo, y teniendo en cuenta que la auditoria se debe realizar en forma eficiente, no ser valida la respuesta si adems del procedimiento correcto se incluyen otros procedimientos que dupliquen la evidencia de auditoria obtenida o que no contribuyan a obtener la evidencia buscada.
Caso 1: A los efectos de satisfacerme sobre el saldo de crditos por ventas de la empresa COMPLEX, efectu una circularizacin de saldos al cierre del ejercicio habiendo recibido respuesta solamente del 4% de los clientes circularizados. Por esta razn, necesito encontrar un procedimiento para satisfacerme de la validez de las afirmaciones de este componente.
Caso 2: A travs del anlisis de los presupuestos de venta, pudimos observar que la sociedad registr una importante variacin entre las ventas reales del ejercicio y las que oportunamente haba presupuestado e informado a su casa matriz. Aparentemente el desfasaje se produjo por serias deficiencias producidas en el funcionamiento del departamento de ventas. Teniendo en cuenta lo estricto que es el cumplimiento del presupuesto para la casa matriz, la gerencia de la empresa esta buscando la forma de minimizar esa diferencia en las ventas por lo que trataran de anticipar ventas que se planificaban realizar en el ejercicio siguiente. Cmo me satisfago sobre la afirmacin de integridad del componente ventas?.
Caso 3: Mi contratacin como auditor de la sociedad se produjo 15 das despus de haber cerrado el ejercicio. La sociedad productora de caos, al cierre del ejercicio tena una importante cantidad en stock la cual obviamente no pudo ser verificado por mi en ese momento y quisiera encontrar un procedimiento para evitar la existencia de Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
32 algn tipo de salvedad en mi informe, relacionada con el componente existencias y costos. Cabe aclarar que los registros de existencias permanentes son confiables.
Caso 4: Antes de iniciar mi visita de planificacin, el gerente administrativo financiero me inform que durante el ejercicio haba sido implantado un sistema computadorizado de ventas y cuentas a cobrar, que reemplazaba el viejo sistema manual y falto de controles que se utilizaba hasta el ejercicio anterior. El nuevo sistema implica tambin una reestructuracin del sector con una importante rotacin de personal y una nueva asignacin de responsabilidades.
Caso 5: La sociedad BB, tiene la poltica de contabilizar los cargos por los servicios que recibe, una vez recibida la factura del proveedor. Esto al cierre del ejercicio, podra ocasionar importantes problemas de corte, ya que podran existir gastos o compras devengados en el ejercicio, que estaran contabilizados en el ejercicio siguiente. Cmo podra satisfacerme de que esto no ocurrir?
Caso 6: La sociedad trabaja con una importante cantidad de clientes y el saldo de cuentas a cobrar por ventas representa el 40% del activo de la sociedad. Cmo me puedo satisfacer de estos saldos si conozco de antemano que los sistemas de control de la compaa funcionan en forma completamente satisfactoria?
Caso 7: La sociedad trabaja con una importante cantidad de proveedores y el saldo de cuentas a pagar comerciales representa el 50% del pasivo de la sociedad. Cmo me puedo satisfacer de estos saldos si conozco de antemano que los sistemas de control de la compaa funcionan en forma deficiente y en los casos en que se recibieron estados de cuenta de los proveedores, los mismos arrojaron importantes diferencias? Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
33 13. MODERNAC
Planeamiento y enfoque de auditoria
A partir de la descripcin expuesta ms abajo, usted deber:
1. Sealar todos los controles claves existentes. Si lo considera necesario, justifique su respuesta. 2. Determine debilidades de control interno que implicarn consecuentemente riesgos de control. 3. Para el rubro Bienes de Cambio exclusivamente, determinar el enfoque de auditoria, sealando adems de lo expuesto en los puntos 1 y 2 riesgos inherentes existentes, pruebas sustantivas, de cumplimiento y analticas a realizar.
A efectos de facilitar la organizacin de su respuesta sugerimos:
A. Por cada uno de los prrafos que se describirn indique: Prrafo 1) 1. Control clave y su justificacin si lo considera necesario 2. Riesgos de control 3. Riesgos inherentes
B. Para exponer el enfoque del rubro bienes de cambio, mencione explcitamente lo siguiente para cada uno de los subcomponentes (Materias primas y materiales, productos en proceso y productos terminados):
1. Riesgos de control que lo afectan 2. Riesgos inherentes que lo afectan 3. Enfoque de auditoria 4. Descripcin de los procedimientos de auditoria especficos Pruebas de cumplimiento (indique claramente el control clave a verificar) Pruebas sustantivas (indique claramente los saldos a comprobar, la documentacin a verificar y/o el procedimiento a aplicar) Pruebas analticas (indique las comprobaciones y/o comparaciones que afectar)
Descripcin:
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34 Modenac S.A. es una empresa industrial y comercial mediana que fabrica muebles y artefactos de iluminacin para grandes oficinas y grupos empresarios. Su produccin se realiza por rdenes especficas, de acuerdo con las ventas confirmadas. Sus ayudantes de auditoria relevaron el siguiente circuito relacionado con la produccin, compras, registracin de costos, control de existencias y ventas.
1. Los presupuestos de Modenac son confirmados por sus clientes a travs de rdenes de compra que son enviadas a los vendedores. Estas rdenes de compra son cotejadas automticamente con los presupuesto enviados. Aquellos que no coinciden con el presupuesto no generan tarjetas de produccin y son devueltos a los vendedores. No existe un programa que determine los presupuestos concretados ni los pendientes y/o rechazados por los clientes. El ramo de la Construccin que condiciona directamente a la actividad de Modenac, se encuentra en franca recesin.
2. Sistemas, a travs del programa de Presupuestos/Ventas/Produccin, convierte a las rdenes de compra de los clientes en tarjetas de produccin que se derivan al rea especfica para que programen la fabricacin de los pedidos. Estas tarjetas representan la cantidad de elementos necesarios para fabricar y ensamblar todos los productos solicitados por el cliente. En cada tarjeta se indica especficamente la fecha de entrega del producto comprometida con los clientes.
3. Estas tarjetas, antes de ser transferidas al rea de Produccin y al rea de Compras, son inicializadas por los vendedores, que verifican que el pedido transcripto sea lo que realmente haya solicitado en cliente.
4. A su vez, si cada una de las tarjetas de produccin requiere materias primas y materiales que no se encuentran en existencia en los Depsitos de Produccin, se emite una tarjeta de materiales a comprar para el rea de Compras. Si bien existe un programa que indica en tiempo real las existencias permanentes de materia primas y materiales en dichos depsitos, no existen cantidades mnimas que disparen los procesos de compras ni la determinacin de lotes ptimos de compra. Adems pueden existir pedidos de compra manuales del Gerente de Produccin para adquirir estos elementos cuando considera que la fabricacin podra interrumpirse por su carencia, luego de efectuar simples observaciones en las diferentes secciones de la planta.
5. Compras solicita cotizacin a tres proveedores cada vez que recibe tarjetas con requerimientos de materiales y/o pedidos manuales del Gerente de Produccin. De acuerdo con las condiciones de calidad, fecha de entrega y precio, coloca cada pedido especfico al proveedor seleccionado. A pesar de constituir compras de materiales reiterados en el tiempo y en cada uno de los meses, no existen presupuestos anuales de compras que determinen cantidades y precios esperados para todo el ejercicio que optimicen la gestin de compras. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
35 Ante la recesin del sector, parte de los proveedores decidieron producir solamente contra pedido, demorando consecuentemente la entrega entre 15 y 30 das, segn el proceso involucrado. Los pedidos manuales del Gerente de Produccin siguen las mismas rutinas de compras y de recepcin de los materiales que se aplican en los pedidos automatizados.
6. Produccin a partir de las tarjetas debidamente inicializadas por los vendedores, programan la produccin de tal forma que se cumplan con las entregas a los clientes. Dicho programa distribuye todos los pedidos pendientes en el tiempo y entre las diferentes secciones y/o sectores de la planta, considerando la fecha de entrega comprometida a los clientes varan entre los 15 y los 30 das. El proceso productivo Modenac demanda a su vez entre 7 y 10 das.
7. El seguimiento de la produccin y su cumplimiento en el tiempo, se efecta a travs de las tarjetas que van pasando por las diferentes secciones de la planta:
Al trmino de cada da, los supervisores informan a Sistemas el avance de cada tarjeta, con lo cual se conoce en que etapa de la produccin se encuentran los productos en proceso. Esta informacin se vuelca finalmente en listados por cada sector que indica que productos debera tener en existencia. El Gerente de Produccin controla diariamente dichos listados.
8. Una vez que los productos se encuentran armados, los mismos pasan a la Seccin de Expedicin como productos elaborados para ser entregados. Este sector es el responsable del Depsito de productos terminados. Sus existencias se encuentran respaldadas por las respectivas tarjetas y por el listado del programa de produccin que expone la totalidad de tarjetas bajo su responsabilidad.
9. A los efectos de los balances mensuales, Contadura efecta recuentos fsicos de las materias primas y materiales y de los productos en proceso y productos terminados, los cuales deben coincidir con los listados de produccin que indican en que Seccin se encuentra cada tarjeta.
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36 10. Existen presupuestos anuales de ventas por tipo de producto, los cuales indican su distribucin mensual. Estos presupuesto son utilizados en forma orientativa y a efectos de suministrar informacin a las entidades financieras de Modenac. No se efecta una comparacin posterior con las ventas reales ni un anlisis de las variaciones. No son utilizados por Produccin ni por Compras para programar sus actividades anuales.
11. Las materias primas y materiales recontados fsicamente (mencionado en 9) y que deberan ser utilizadas prximamente en la produccin, son conciliados con los inventarios permanentes. Las mismas son valuadas automticamente pro un programa, a partir de los ltimos remitos valorizados del proveedor debidamente conformados que se cargan cuando ingresan los materiales.
12. Los productos en proceso y terminados son valorizados en forma manual por el rea de Produccin a partir de numerosos listados de cantidades standard de materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin que los deberan componer y segn listados con precios de compras, remuneraciones, jornales y cargas sociales, y gastos indirectos de fabricacin que le suministra Sistemas, Una vez que son supervisados por el Gerente de Produccin, son enviados a Contadura para su registracin. La determinacin de los standard y la valuacin requiere una diversidad de informacin. En todos los casos en que fueron auditados, se detectaron diferencias significativas. La sistematizacin de la valorizacin de estos productos no demandara un costo excesivo.
13. Contara registra automticamente las existencias valorizadas de materias primas y materiales a travs del programa ya mencionado. Respecto de los productos en proceso y terminados, mensualmente registra la baja de los saldos iniciales (que obviamente son los finales del mes anterior) y registra los enviados por el Gerente de Produccin para cada cierre. Esta registracin manual se realiza sobre cada clase de producto, habindose detectado diferencias en diversas auditorias.
14. Expedicin emite un remito por cada producto o conjunto de productos que son finalmente entregados a los clientes. Dicho remito, firmado por los clientes, genera automticamente una factura que es remitida por Contadura a los mismos y que agrupa todas las entregas efectuadas quincenalmente. El programa asegura que todos los remitos hayan sido facturados de acuerdo con los precios incluidos en los presupuestos, verificando a su vez un adecuado corte y registracin de las entregas y de las ventas. No se verifica que todas las rdenes de compras de los clientes se hayan convertido en facturas.
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37 14. LA JAPONESA
Existencias y costos de produccin
La Japonesa S.A. es una empresa dedicada al armado y comercializacin de aparatos electrnicos. Tiene dos grandes marcas registradas con mercado propio y muy conocidas en el mercado: DEBEST y DELOW. DEBEST es una lnea de productos de muy buena calidad que le permite a la Sociedad operar con elevados mrgenes de ganancia bruta. DELOW es una lnea de menor calidad y bajos precios que le permite a la empresa captar un mercado muy amplio pero con menores recursos.
El proceso de armado consiste en importar las distintas piezas necesarias para los equipos directamente de su Casa Matriz en Japn. La sociedad japonesa solo produce una lnea de bienes de marca UNIQUE. La estrategia comercial instalada en el pas consiste en vender los productos DEBEST, que usualmente equivalen a los de la lnea UNIQUE, al mismo tiempo de salida en Japn. Una vez que estos productos perdieron mercado, generalmente por la aparicin de una tecnologa superior, se modifican en su apariencia externa y se comercializan como DELOW. De esta manera la Sociedad se asegura la venta de aquellos productos considerados obsoletos.
El proceso de armado dura unas horas y el volumen de artculos en proceso de armado al cierre de cada perodo es muy poco significativo. En general, la poltica de la empresa es fabricar los productos DEBEST de acuerdo con las estimaciones de venta. De esa manera se asegura reducir la conversin de equipos DEBEST a DELOW.
Usted es el auditor de esta sociedad desde hace tres aos. Conoce muy bien a la Sociedad, su negocio y su ambiente de control que considera "fuerte". En la etapa de planificacin decidi presenciar la toma del inventario fsico que la Sociedad realizar el 31-10-99. Este ser el primer ejercicio que el recuento se realizar antes del cierre (31 de diciembre) y la gerencia est muy interesada en que sea una experiencia exitosa y no tener que volver a la vieja costumbre de estar contando los bienes el 31 de diciembre en medio de los preparativos de las fiestas de fin de ao.
Por este motivo, el gerente general, Pedro Capo, le solicit su colaboracin y consejo para la organizacin del recuento. Usted aprob esta medida ya que siempre consider que el ambiente de control y los controles directos y generales del rea eran lo suficientemente confiables como para anticipar las tareas. No obstante, y debido a la falta de experiencia, decidi intensificar sus esfuerzos en la revisin de la organizacin del inventario. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
38
A continuacin se describen distintas situaciones desde la determinacin de la Sociedad de tomar el inventario por anticipado en las cuales Ud. puede o no sentirse involucrado en su carcter de auditor de la Sociedad. Recuerde que ya decidi que su presencia en el recuento le brindar una porcin sustancial de la evidencia de auditoria necesaria para las afirmaciones de veracidad e integridad y que se comprometi con el gerente general en el seguimiento de la organizacin del inventario. Al final de cada situacin descripta Ud. deber indicarnos su opinin o realizar la tarea que se le pida.
1/9/99: Pedro Capo le pidi su aprobacin para designar a Juan Custodia, Jefe de Almacenes, como responsable por la realizacin del recuento dado que sostiene que Juan est muy interesado en el xito de este proceso y como conoce muy bien los bienes a contar es la persona indicada para esta funcin.
A) Su opinin es:
De acuerdo De acuerdo, pero con observaciones (indique cuales).. No est de acuerdo (sugiera alternativa correcta).
10/9/99: El responsable del inventario le hizo llegar unas copias de las instrucciones del recuento para su aprobacin.
B) Dadas las siguientes situaciones, conteste las preguntas formuladas:
1) El inventario se realizar el 31-10-99 en la planta de la Sociedad sita en Crdoba esquina Junn. El horario de inicio es a las 7hs. El responsable del inventario es quien firma estas instrucciones y estar presente en el momento de inicio y durante todo el recuento. l es la principal autoridad de la actividad. Por qu es necesario designar un responsable del recuento?
2) Las 8 personas que intervendrn trabajarn en parejas formadas de la siguiente manera:
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39 a) J. Contable (Contadura) con H. Tasa (Finanzas). b) P. Bienes (Almacenes) con A. Entradas (Almacenes) c) C. Salidas (Almacenes) con D. Asiento (Contadura) d) S. Factura (Ventas) con E. Fbrica (Produccin)
Est de acuerdo con esta formacin? En caso de no estar de acuerdo indique por qu.
3) El recuento se realizar con tarjetas prenumeradas de inventario. Cada tarjeta consta de 3 cuerpos: 1 conteo, 2 conteo y final. El responsable del inventario se asegurar que las tarjetas estn colocadas en las estibas antes del recuento. En cada cupn de la tarjeta deber quedar claramente indicado a qu bien corresponde, su cantidad y la pareja que realiz el recuento. Est de acuerdo con este procedimiento? Por qu?
4) El segundo conteo se realizar en base a muestras definidas por el responsable del recuento. En caso de existir diferencias el responsable presenciar el tercer recuento. Qu tarea realizara Ud. como auditor en los casos donde el primer recuento difiera del segundo?
5) Los bienes se contarn por unidades. En caso de existir cajas que contengan mas de una unidad se colocar el nmero de unidades que indique la etiqueta de la caja. En ningn caso se abrirn las cajas cerradas. Est de acuerdo con esta instruccin? Por qu?
6) Al finalizar el recuento el supervisor recibir los papeles de cada pareja y ser el responsable de su compilacin. Alguna observacin que agregar?
7) Piensa que estas instrucciones son completas? Si opina que son incompletas mencione que temas se omitieron.
8) Quines deberan conocer estas instrucciones antes del recuento?
30/9/99: Se aprueban las instrucciones finales las cuales incluyen sus observaciones, de existir.
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40 31/10/99: Ud. y su equipo de trabajo presenciaron el inventario fsico el cul se realiz de acuerdo a lo esperado. Ud. seleccion una muestra para recontar, la cul incluy bienes de todos los productos. Al finalizar la tarea reuni las siguientes notas en sus papeles. Explique para cada una de ellas qu procedimientos adicionales realizar (de ser necesario) en su prxima visita.
C) Realice comentarios sobre cada uno de los siguientes puntos:
1) Se detectaron 50 unidades del producto DEBEST en mal estado por una filtracin en el techo de la planta. El Jefe de Almacenes dijo que estaban asegurados y eventualmente algunas partes podan volver a utilizarse.
2) Existen artculos del producto DELOW con inmovilizacin mayor a 15 meses. La lnea DELOW disminuy sus ventas en lo que va del perodo en un 90%.
3) Se identific una cantidad inusual de bienes de la lnea DEBEST. S. Factura (empleado de Ventas presente en el recuento) nos coment que este producto no se vende mas y se est convirtiendo en DELOW para vender en el interior del pas.
Adicionalmente responder:
Qu pasos adicionales realizara una vez compilado el inventario?
Con los datos que conoce, qu otros procedimientos realizara, si no los mencion antes, para obtener la evidencia de auditoria necesaria para todas las afirmaciones de existencias al cierre del ejercicio?
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41 15. EL BUEN CAMINO
El Buen Camino es una empresa dedicada a la importacin y venta de artculos de higiene personal. Cierra su ejercicio el 31/12/99. Usted est analizando (como auditor recurrente) los borradores del Estado de Situacin Patrimonial y del Estado de Resultado a esa fecha, cotejndolos con procedimientos de auditoria realizados:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
Activo $ Pasivo $
Caja y Bancos (1) 8.654 Cuentas a Pagar 30.080 Crditos por Ventas (2) 49.300 Rem. A Pagar y Cs. Soc. 9.228 Otros Crditos (3) 100.000 Cargas Fiscales 24.504 Bienes de Cambio (4) 407.000 Otros Pasivos 9.872 Bienes de Uso 73.026 Total Pasivo 73.684 Total Activo 637.980 Total Patrimonio Neto 564.296
ESTADO DE RESULTADO
$ Ventas (2) 1.063.140 Costo de ventas (4) (553.000)
GANANCIA BRUTA 510.140
Gastos de Comercializacin (329.224) Gastos de Administracin (156.984) Res. Fin y por Tcia.(incl REI) (8.640) Otros Ingresos/(Egresos) 480 GANANCIA DEL EJERCICIO 15.772
Aclaraciones:
(1) El saldo se compone de la siguiente manera: Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
42
Fondo Fijo 1.500 a) Valores a Depositar 12.500 b) Banco Holando Argentino (5.346) c)
a) Del arqueo realizado sin excepciones, se relevaron:
Efectivo 1.194 Vale por adelanto de sueldo 100 Comprobante 28 - Gastos de papelera 56 Vale por adelanto para gastos 150 1.500
En el caso del efectivo, haba un billete falso de $50 que segn nos confirm el Responsable del Fondo Fijo, fue imposible canjear en el Banco. b) Corresponde a un cheque entregado por el cliente MIFLU de fecha 20/02/00. La Gerencia acept la fecha del cheque debido a que se trat de una venta extraordinaria.
c) El saldo negativo obedece a la prctica de la compaa de entregar cheques postdatados para cancelar sus obligaciones comerciales. De su anlisis de auditor, surge que $8.888 cancelaron obligaciones con este tipo de valores.
La conciliacin Bancaria suministrada por la Compaa es la siguiente:
SALDO SEGUN MAYOR (5.346)
(I) Depsitos pendientes de acreditacin (11.234) (II) Cheques pendientes de dbito 18.888 (III) Comisiones bancarias (80) (IV) Cobranzas por cuenta recaudadora no identificadas 2.265 (V)
SALDO SEGUN EXTRACTO 4.493
(I). Se verific su acreditacin en extractos posteriores.
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43 (II). Todos entregados a proveedores al 31/12/99.
(III). Por el mes de Diciembre de 1999, an no contabilizados.
(IV). El banco se comprometi a dar la informacin de detalle para el 31/01/00 pero confirm que se trata de un depsito en favor de la compaa de la ciudad de Crdoba.
(2) El saldo al 31/12/99 se compone de la siguiente manera:
A. La venta se pact a 60 das facturndose al valor de contado, siendo ste el nico caso en que no se cumpli con la condicin general de ventas, como reconocimiento comercial a ese cliente.
La condicin general de ventas, es a 30 das fecha factura, siendo el precio de contado un 5% inferior al facturado.
El resto de las ventas ajustadas por inflacin al cierre ascienden a $1.013.840, cifra con la cual Usted estuvo de acuerdo.
El saldo de los sobreprecios devengados (ganancia) al cierre del resto de las operaciones es de $14.857 el cul fue revisado por Usted sin excepciones.
(3) Se trata de un anticipo pagado a un proveedor el 30/09/99 para mantener congelado el precio de 10.000 unidades del Bien de Cambio Paaln, nico producto comercializado durante el presente ejercicio. El costo de reposicin al 31/12/99 de ese producto era de $11 la unidad. (4) La empresa vala sus Bienes de Cambio a costo de reposicin. Al cierre del ejercicio quedaban en Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
44 existencia 37.000 unidades de su nico producto Paalin.
Los movimientos del ejercicio fueron los siguientes:
La inflacin del perodo se produjo hasta el 31/08/99. Los coeficientes a esa fecha del resto de los meses son: 12/98 1,20 03/99 1,15 06/99 1,05 Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
45 El costo de reposicin de Paaln fue de $10 hasta el 30/09/99 y de $11 desde el 01/10/99 hasta el cierre del ejercicio.
SE PIDE:
1). Analice cada una de las aclaraciones planteadas y en funcin a esas determine y exponga los ajustes de auditoria necesarios para dejar correctamente valuados el Estado de Situacin Patrimonial y el Estado de Resultado.
2). Determine y exponga por separado en el Estado de Resultado los sobreprecios y resultados por tenencia netos de inflacin.
3). Exponga los estados descriptos y realice la comprobacin del resultado al cual llega por diferencia patrimonial.
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46 16. FUERA EL MAGO
Crditos Deudas Bienes de cambio
Usted es el auditor de Fuera el mago S.A. al 30/6/99, y est realizando pruebas de auditoria para verificar la razonabilidad de los componentes de Ventas / cuentas a cobrar, Compras / cuentas a pagar y Bienes de cambio / costo de mercaderas vendidas.
A continuacin se transcriben TODOS los datos sobre las operaciones del ente durante el transcurso de todo el ejercicio:
FECHA CONCEPTO IMPORTE 30/6/98 Saldo al inicio del ejercicio de Bienes de Cambio: 115 unid. a $10 c/u. (neto de sobreprecios) $ 1.150 30/4/99 Compra de 23 unid. a $14 c/u a pagar a 120 das. $ 322 31/5/99 Venta de 60 unid. a $20 c/u a 60 das. Precio por pago contado: $18 c/u. $ 1.200 1/7/99 Venta de 30 unid. a $21 c/u a 90 das Precio por pago contado $17 c/u. $ 630
OTROS DATOS:
Costo de reposicin al 30/6/98 c/u $10 Costo de reposicin al 01/5/99 $11 Costo de reposicin al 01/6/99 $12 Costo de reposicin al 30/6/99 $12
Coeficiente 30/6/98 al 30/4/99 1.046 Coeficiente 30/6/98 al 31/5/99 1.062 Coeficiente 30/6/98 al 30/6/99 1.085 Coeficiente 30/4/99 al 31/5/99 1.015 Coeficiente 30/4/99 al 30/6/99 1.037 Coeficiente 31/5/99 al 30/6/99 1.022
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47 La sociedad vala sus existencias finales a valores de reposicin y descarga de sus inventarios las unidades compradas en primer trmino.
Es poltica de la empresa financiar sus compras, an sabiendo que los precios de las mismas contienen un inters del 30% anual.
SE PIDE:
1. Determine el Resultado por tenencia del ejercicio al 30/6/99. 2. Determine el monto de ventas, a fines contables, al 30/6/99. 3. Determine el Costo de mercaderas vendidas a incluir en el Estado de Resultados al 30/6/99 4. Determine los sobreprecios devengados y a devengar de las cuentas a cobrar y a pagar, como as tambin el saldo final de las cuentas: Crditos por ventas y Cuentas a pagar al 30/6/99.
En todos los casos determine montos reexpresados para reflejar la variacin en el valor adquisitivo de la moneda.
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48 17. WYZ S.A.
Usted se encuentra realizado la auditora del rubro bienes de uso de la Sociedad "WYZ S.A." al 31 de diciembre de X1 y le presentan las siguientes cifras:
Terrenos 700.000 (1) Edificios (netos de depreciaciones acumuladas) 540.000 (2) Maquinarias (netos de depreciaciones acumuladas) 1.000.000 (3) Equipos de Oficina (netos de depreciaciones acumuladas) 145.000 (4) Total 2.385.000
Referencias:
(1) Terrenos
De los registros contables y de detalles analticos proporcionados por la Sociedad, surge que el total ($700.000), se compone del siguiente terreno:
a) Terreno ubicado en Libertador 1.024 700.000
(a) Terreno ubicado en Libertador 1.024: $700.000: Segn surge de Acta de Directorio de la Sociedad de fecha 15 de enero de X2, la Sociedad ha vendido este terreno a "La Deudora" por un valor de $645.000. Los gastos de escrituracin ascendieron al 1% y la comisin de la inmobiliaria al 3%.
(2) Edificios
La Sociedad ha contabilizado en este ejercicio, con cargo a resultados, la depreciacin correspondiente al ejercicio anterior y al presente por un total de $ 24.000. Durante el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de X0, los resultados de la Sociedad no haban sido favorables, razn por la cual, los directores decidieron no afectar el resultado de ese ejercicio. La vida til estimada del Edificio es de 50 aos siendo un valor de origen $ 600.000. La vida til transcurrida es de 5 aos.
(3) Maquinarias:
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49 Tipo de bien: Imprenta Valores de origen: 1.000.000 Vida til transcurrida: 5 aos Vida til estimada: 10 aos
La Sociedad nunca depreci dicho bien y su valor contable se mantiene al valor de origen.
Composicin del valor de origen: Factura de compra 520.000 Gastos de flete hasta la fbrica 150.000 Intereses por financiacin de compra del proveedor a 180 das
100.000
Gastos de instalacin (la instalacin dur dos das)
120.000
Desperdicios por puesta en marcha 110.000
Total 1.000.000 (4) Equipos de Oficina:
Poseen equipos de computacin, a los cuales se les ha decidi cambiar la vida til (de 5 a 3 aos) para corregir un error en la estimacin de los aos de utilizacin de los equipos. La variacin se ha contabilizado en su totalidad como depreciacin del ejercicio. El valor acumulado al inicio por dicho cambio es de $ 30.000.
SE PIDE: efecte los ajustes contables necesarios para dejar valuado el rubro segn normas contables profesionales.
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50 18. NOVEDAD S.A.
Usted se encuentra realizado la auditora del rubro bienes de uso de la Sociedad "La Novedad S.A." al 31 de diciembre de X1 y le presentan las siguientes cifras:
Rodados 75.000 (1) Maquinarias 330.000 (2) Obras en Curso 205.000 (3) Total 610.000
(1) Rodados:
Existen 5 (cinco) automviles por un valor residual de $ 25.000, los cuales por decisin del Directorio de la Sociedad de fecha junio de X1, estn destinados a la venta.
(2) Maquinarias:
Tipo de bien: Mquina Panificadora Valores de origen: $ 540.000 Sistema de amortizacin: Por unidades de produccin Vida til estimada: 180.000 unidades Vida til transcurrida al inicio: 30.000 unidades Unidades producidas en el ejercicio: 45.000 unidades Valor contable al inicio: $ 460.000 Valor contable al cierre: $ 330.000
(3) Obras en curso:
Se refiere a una mquina, la cual comenz a operar efectivamente en noviembre de X1. La Sociedad calcula sus depreciaciones en forma completa el ao de alta. El valor de dicha mquina se compone de la siguiente manera:
Factura de compra 150.000 Gastos de importacin 30.000 Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
51 Gastos puesta a punto 15.000 Gastos financieros 10.000 Total 205.000
A su vez la Sociedad ha incurrido en $ 12.000 en gastos de instalacin. Debido a que para la realizacin de la instalacin se ha contratado a terceros del exterior, la Sociedad ha decidido cargarlo a resultados al ejercicio.
Se pide: Efecte los ajustes contables necesarios para dejar valuado el rubro segn normas contables profesionales
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52 19. TUBOCONST S.A.
Enfoque de auditoria, riesgos y afirmaciones
1. Tuboconst S.A. es una empresa dedicada a la fabricacin de tubos, caos y otros materiales de hierro para la construccin y el consumo masivo. Se encuentra instalada en el pas desde 1930, contando a la fecha con siete plantas productivas y una sede administrativa en la Ciudad de Buenos Aires. Dichas plantas, distribuidas en varias provincias, procesan productos similares con tecnologas diversas debido a que se construyeron en diferentes pocas. El total de empleados y operarios es de 7.500 personas y satisface el 55% de la demanda nacional.
2. Como consecuencia del proceso hiperinflacionario que ha vivido el pas, la demanda de los productos cay sustancialmente, estando la mayora de las plantas operando en un 45% del total de su capacidad instalada. No obstante ello, de acuerdo con las polticas que actualmente encara le Gobierno Nacional y las tendencias del mercado internacional, se prev que para dentro de tres aos el consumo interno de tubos para la construccin se triplicar con respecto al promedio de los ltimos cuatro aos, sin considerar el perodo hiperinflacionario.
Dichos tubos son producidos en dos plantas, una de alta tecnologa y otra con un proceso desactualizado que en algn momento se pens desactivar.
3. La produccin total se asigna proporcionalmente a cada planta para poder cubrir por lo menos los respectivos costos fijos.
4. Existe un departamento de planeamiento compuesto por tres personas que confeccionan los presupuestos anuales, efectan su seguimiento mensual y la readaptacin de los mismos de acuerdo con la variabilidad del contexto. No existe un sector de anlisis de nuevos proyectos econmicos y las decisiones de inversin en activos fijos son incorporadas en los presupuestos una vez aprobadas las respectivas rdenes de compra o contratos de construccin. Dichas decisiones son exclusivamente tomadas por el Directorio de la Sociedad.
5. Mundialmente se ha observado un avance tecnolgico muy grande en la fabricacin de productos similares a los de Turboconst S.A.
6. Todo hace suponer que la incipiente reduccin arancelaria dispuesta por el Gobierno Nacional continuar un Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
53 los prximos aos, produciendo una importante apertura de la economa del pas.
7. La informacin referida a los Bines de Uso se mantiene en un sistema computarizado. El grado de apertura e identificacin especfica de los bienes depende de la antigedad de cada una de las plantas, llegando en algunos casos a un total por rubro, que se reexpresa ao a ao, y que se amortiza globalmente. La nica planta que presenta un detalle pormenorizado de los bienes que la componen es la de San Luis, construida durante 1990. Tambin existe una individualizacin especfica en las plantas en las que se efectuaron revalos tcnicos parciales (respecto de los bienes revaluados tcnicamente). Es de destacar que los bienes revaluados tcnicamente generan importantes diferencias respecto de sus valores residuales reexpresados, siendo imputada a la Reserva de Revalo Tcnico dentro de Patrimonio Neto de la sociedad. Asimismo, se extendi significativamente la vida til estimada.
8. No es poltica de la empresa efectuar recuentos fsicos de los Bienes de Uso.
9. Todas las altas de Bienes de Uso son incorporadas al sistema de compras de la sociedad, a partir de las rdenes de compra y/o contratos de construccin mencionados en el punto 4. Dicho sistema computarizado est integrado a los sistemas contables y financieros y finaliza con la emisin automtica de los cheques a la fecha del vencimiento. El respectivo legajo de pagos se compone del remito, factura y rdenes de pago que revisa uno de los dos funcionarios que firman los cheques. Tambin el responsable de efectuar la imputacin contable compara dicho legajo, revisando cada uno de los comprobantes con la orden de compra o contrato de construccin para verificar la autorizacin del Directorio y su correcta registracin. Los controles incluidos en el sistema de compras son adecuados.
10. Las bajas no son significativas y son procesadas manualmente a partir del Parte de Baja que autoriza cada uno de los gerentes de las plantas. Es valorizado por personal de Administracin de Bienes de Uso y la registracin es instrumentada por personas de Contadura. Cuando los bienes dados de baja no se encuentran individualizados (depende de las plantas segn lo anteriormente mencionado) se busca la informacin en los archivos de compras o directamente se efectan estimaciones segn lo que podra representar proporcionalmente respecto del total de la lnea de produccin.
11. La informacin contable (Anexo de Bienes de Uso y Amortizaciones) surge del sistema mencionado en el punto 7.
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54 SE PIDE:
Determine: Factores de riesgo Controles claves Enfoque de auditoria Procedimientos de auditoria relacionados exclusivamente con afirmaciones de Existencia y Valuacin.
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55 20. BLONDE GIRLS S.A.
Blonde Girls S.A. es una sociedad cuyo ente de contralor es la IGJ y cierra su ejercicio econmico el 30-09-02. Es una auditoria recurrente y usted se encuentra auditando el rubro Bienes de Uso. A tal efecto, se le solicita realice una prueba global del valor residual y amortizaciones del ejercicio, y registre los ajustes necesarios para dejar correctamente valuado el componente.
La informacin facilitada por la contadora de Blonde Girls es la siguiente:
Fecha incorporacin al Patrimonio
Bienes de uso Vida til total (en aos) Valor Residual 30-09-01 ($) Amortizacin ejercicio 00-01 ($) Octubre 90 Inmuebles 50 192,500 3,850 Marzo 95 Mquinas y Equipos 10 110,200 27,550 Mayo 01 Rodados 5 37,000 - Enero 91 Mob. e instalaciones 10 - 2,000
Total 339,700 33,400
Inmuebles: durante el ejercicio se realiz una mejora en el inmueble. Los gastos incurridos que se amortizarn a partir de este ejercicio y en la vida til restante del bien, fueron los siguientes:
Enero 2002 $12.500 Febrero 2002 $ 9.500 ---------- $23.000 ====== Mquinas y equipos: en el mes de julio de 2002 se vendi una de las maquinarias adquiridas en marzo95. El valor residual de la misma al 30-09-01 ascenda a $20.100 y la amortizacin de la misma por el ejercicio 00-01 fue de $5.025.
Rodados: en el mes de agosto de 2002 se import un rodado cuyo valor de origen asciende a US$ 25.000. La importacin se realiz con clusula FOB y el despacho a plaza, se produjo el 28-09-02, abonndose en ese momento gastos activables por US$ 1.500. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
56 Datos Adicionales:
Criterio de amortizacin utilizado por la compaa: ao de baja completo (no ao de alta). Los saldos de la compaa al cierre del ejercicio 2002, segn balance eran:
Bienes de uso (V.R. 30-09-02) $785.075 Amortizacin del ejercicio 2002 $ 98.162,50 El valor recuperable de los bienes de uso en su conjunto al 30-09-02 asciende a $780.000.
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57 21. TRIANGULANDO
Usted esta encargado de la realizacin de las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad Triangulando S.A. para el ejercicio finalizado el 31/12/99. Para tal efecto su jefe proporcion toda la informacin que se detalla a continuacin, la cual ser analizada por usted para cumplimentar con dichas pruebas.
Saldo de bienes de uso al 31/12/98: $25.000 (segn balance a dicha fecha). Saldo de bienes de uso al 31/12/98: $24.800 (segn su prueba global del ao anterior) Coeficiente IPMNG perodo 31/12/98 31/12/99: 1,596 Durante los ltimos meses del ejercicio hubo deflacin. Amortizacin, imputada a resultados del ejercicio 98: $5.500 Mtodo de amortizacin: ao de alta completo. El valor recuperable de los bienes de uso en su conjunto al 31/12/99 asciende a $55.000. El valor de los bienes de uso al 31/12/98 incluye $ 5.800 (segn balance a dicha fecha) en concepto de obras en curso. Se trata de la construccin de una planta de tratamiento de residuos txicos, cuya construccin fue obligatoria para no daar el medio ambiente. Dicha obra tiene una vida til estimada de 50 aos, desde el momento de su puesta en funcionamiento. Movimientos durante el ejercicio, de bienes de uso:
Durante el ao 1999 se han realizado las ultimas inversiones en la obra en curso de la sociedad, por valor de $3.100 expresados en moneda local al 31/12/99.
Adquisicin de un rodado el 5/99 en $1.800, cuya vida til fue estimada en 5 aos. Dicho valor al cierre asciende a $1.978.
Sobre el inmueble propiedad del ente auditado, que al 31/12/98 tenia una vida til restante de 20 aos, se realizaron mejoras, que no han incrementado su vida til pero que mejora significativamente la funcionalidad y aprovechamiento del mismo, por un valor histrico de $2.600. Dichas erogaciones, expresadas en moneda constante al 31/12/99, ascienden a $2.490.
Durante todo el ao 1999 se han erogado $120 (histricos) para poder mantener en funcionamiento la flota propia de repartos a domicilio de la empresa. El conjunto de erogaciones expresadas en moneda constante del Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
58 31/12/99, ascienden a $145. El 12/10/99 fue inaugurada y puesta en funcionamiento en forma total la planta de tratamiento de residuos txicos.
Cuatro rodados utilizados para repartos a domicilio fueron vendidos el 26/12/99. Dichos vehculos tenan al 31/12/98 un valor residual de $980 (expresados en moneda del 31/12/98), y originaron durante 1998 una amortizacin, en valores de 1999, de $229.
En el ejercicio 1999 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $1.000 (en moneda del 31/12/99).
La amortizacin del ejercicio 1999 segn la compaa asciende a $9.300
El valor residual al 31/12/99 segn la compaa es de $36.600.
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59 22. PARALELA
Usted esta encargado de realizar las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad PARALELA S.A., para el ejercicio finalizado el 30/06/99. A continuacin se transcribe la informacin que usted pudo relevar para cumplimentar con dichas pruebas.
Mtodo de amortizacin: ao de alta completo.
El coeficiente IPMNG del perodo 30/06/98 30/06/99 fue: 1. Durante el ejercicio el IPMNG se mantuvo siempre igual.
La amortizacin imputada a resultados por el perodo finalizado el 30/06/98: $3.570
La amortizacin imputada a resultados por el perodo finalizado el 30/06/99: $4.305
El valor residual de los bienes de uso al 30/06/98: $55.000
El valor residual de los bienes de uso al 30/06/99: $64.395
Movimiento del ejercicio:
1. El 01/01/99 se inici la construccin de las oficinas administrativas de la empresa en un terreno que la empresa ya posea. Valor de lo invertido hasta el 30/06/99 asciende a $12.500.
2. Venta de un rodado (utilitario) en $250, cuyo valor residual al 30/06/98 era $0 y amortiz al 30/06/98 $256
3. Compra de un rodado (utilitario), cuya vida til estimada es de 5 aos, por $1.200.
4. Durante el ejercicio finalizado el 30/06/99 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $1.000.
5. Durante el ejercicio finalizado el 30/06/98 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $500 (Adicionales a los indicados en el punto 4.).
6. Se inaugur una lnea de produccin el 01/07/98, cuyo valor de inversin al 30/06/98 (Obras en curso) era de $25.000, y su vida til se estim en 20 aos. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
60 23. LOS INTOCABLES S.R.L.
Bienes intangibles Aspectos contables
Usted ha sido contratado por LOS INTOCABLES S.R.L. para emitir su opinin profesional o abstenerse de hacerlo sobre los EECC de la Sociedad al 31/12/99 (primer cierre econmico de la Ca.)
Luego de haber revisado la totalidad de los componentes de dichos EECC (saldos iniciales y saldos al cierre), solo le resta analizar el rubro Bienes Intangibles.
El siguiente es un detalle suministrado por la gerencia de algunos gastos incurridos durante el ejercicio y el tratamiento contable que la Sociedad le dio a dichos conceptos:
Concepto Cargo a Rtados. Activado en Bs. Intangibles No contabilizado Cargo a otro rubro 1) Gastos de escrituracin de los contratos de la Sociedad. X 2) Honorarios de los abogados intervinientes en las gestiones del punto 1). X 3) Honorarios mensuales de los abogados que tramitan los juicios de la Sociedad. X 4) Honorarios de auditoria por el presente cierre de EECC. X 5) Concesin abonada por la Ca. por el plazo de 3 aos. X 6) Alquileres adelantados. X 7) Gastos mensuales de publicidad. X 8) Llave por compra de inversin permanente. X 9) Honorarios de auditores y abogados relacionados con la emisin de X Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
61 obligaciones negociables a tres aos. 10) Reparaciones de Bienes de Uso.
Bs. Uso 11) Publicidad de lanzamiento de nuevos productos. X 12) Regalos al personal, con motivo de las fiestas (entregados al personal el 5/1/00). X 13) Gastos de sellado de un contrato con un cliente, por un trabajo que durar 2 aos. X 14) Trabajos de alfombrado y pintura en las oficinas. X 15) Honorarios de asesores impositivos. X
SE PIDE:
Teniendo en cuenta el detalle adjunto y que todos estos conceptos fueron significativos, opine sobre el tratamiento contable que la Sociedad les ha dado. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
62 24. CASO DE ESTUDIO N 3
Enuncie el tratamiento que debe darse en los estados contables a las situaciones detalladas a continuacin. En todos los casos tenga como premisa que los estados contables son al 31 de diciembre de 2004 y son publicados a terceros el da 15 de marzo de 2005.
1. Se otorgaron bonificaciones por $ 80.000 durante el mes de enero de 2005 a determinados clientes por haber efectuado cada uno de ellos transacciones por ms de $ 1.000.000 con la Sociedad durante el ejercicio pasado.
2. La Sociedad ha otorgado el 15.04.04 avales $ 50.000 a favor de una sociedad controlada, en una operacin en la que sta ha adquirido en forma financiada una lnea de produccin con vencimiento en 2008.
3. Durante el mes de febrero de 2005 el volumen de ventas creci en un 15% medido respecto al mes de diciembre de 2004 como consecuencia de la incorporacin de cinco cadenas de supermercados a la cartera de clientes de la Sociedad.
4. Un cliente que habiendo adquirido el 15.12.04 bienes que produca la Sociedad por $ 415.000, los ha dejado en depsito en la misma hasta aproximadamente el 31.03.05.
5. El 22.02.05 un siniestro afect dos de las cinco lneas de produccin con que cuenta la empresa las que se estima quedarn paralizadas por aproximadamente diez meses con el consiguiente efecto en la produccin de bienes.
6. El 28.02.05 la Sociedad despidi a dos empleados por no haber trabajado ambos en forma adecuada. La indemnizacin abonada alcanz a $12.000. El plantel de personal de la Empresa alcanza aproximadamente a 1.000 operarios y 250 empleados.
7. El 18.02.05 la Direccin General Impositiva intim a la Sociedad el pago de $ 500.000 en concepto de impuesto de sellos por hechos correspondientes al ltimo trimestre del ejercicio 2004. Los asesores impositivos externos de la sociedad estimen que la intimacin prospere pero por un monto de $290.000.
8. La Sociedad present el 25.11.04 ante la D.G.R. de la Municipalidad de San Isidro un recurso de repeticin, debido a que por una distraccin del Gerente Financiero, el impuesto a los ingresos brutos del 10.04 que era Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
63 de $30.000 (1% sobre $3.000.000), fue ingresado por $ 300.000 (1% sobre $ 30.000.000). Los asesores externos informan que es altamente probable que en el trmino de 90 das, la D.G.R. reintegre lo abonado en exceso.
9. La Empresa ha sido demandada durante 2004 por un ex-empleado al resarcimiento de daos y perjuicios por una enfermedad adquirida por el mismo. Los abogados de la Sociedad, nos informan que no existe en las normas legales una definicin muy clara a favor del actor, ni existiendo jurisprudencia tampoco que pueda resultar en una conclusin adversa a la Empresa. El monto demandado alcanza a $10.000.
10. La sociedad present durante el ejercicio (set-04) un reclamo ante el ente provincial de energa elctrica por diferencias en los Kwh recibidos, la cual fue contestada en forma desfavorable por aquel organismo. Siendo el monto involucrado de $ 1.000 (no significativo), la Sociedad piensa insistir con el reclamo, aunque siempre sin llegar a la va judicial.
11. Una asamblea extraordinaria de accionistas, reunida el 28.02.05 dispuso aumentar el capital en un 100% por suscripcin de los accionistas, que integraron en efectivo el mencionado aumento el da 01.03.05. El capital al 28.02.05 alcanzaba a $ 1.000.000
12. Existe un deudor por venta en gestin judicial cuya quiebra fue decretada el 20 de Diciembre de 2004. Nuestro crdito que fue calificado como comn sin documentar es de $ 20.000. Segn nuestro abogado es improbable que podamos recuperar el mismo ya que existe una gran cantidad de acreedores privilegiados, por lo que la medicin del importe a recuperar es de difcil establecimiento.
13. Se est tramitando una causa por un reclamo a un importante cliente por intereses y actualizacin por ventas pagadas fuera de trmino del ltimo ao. El monto reclamado es de $ 130.000 y aunque an no fue dictada la sentencia, nuestros abogados externos nos informaron que la probabilidad de ganar la demanda es muy alta.
14. El 14.03.05 nuestros abogados externos nos notifican que el da anterior entr en el juzgado laboral una demanda por un ex-representante de Zona de la Sociedad, quien reclama un 1% del monto de las ventas que efectu en sus 32 aos de empresa, de acuerdo a un artculo del Convenio Colectivo de trabajo. Nuestros abogados nos informan que nuestras probabilidades son muy desfavorables, y que por lo reciente de la demanda, no se sabe concretamente a cuanto asciende en pesos la misma.
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64 25. EL CONTADOR INNOVADOR
Usted es el auditor de MANO NEGRA S.A. desde hace algunos aos, y se encuentra analizando el rubro Bienes de Uso al 31-12-x1.
Durante su visita usted tom conocimiento de la renuncia del contador de la Compaa, que se produjo en septiembre de 19x1. Ante esta situacin MANO NEGRA tom una nueva persona encargada de las registraciones contables, que usted noto que no posee abundantes conocimientos en la materia.
Los siguientes son algunos de los saldos del rubro en cuestin que usted mismo audit al 31-12-19x0 y los correspondientes al ejercicio terminado el 31-12-19x1:
El criterio de amortizacin de la Ca. es amortizar ao de alta completo (rodados en 5 aos y maquinarias en 10 aos). El Rodado 2 fue comprado el 31-12-19x1 en U$S 7.000, entregando en parte de pago el Rodado 1 en $3.200. Las maquinarias fueron compradas el 31-12-19x0 a U$S 25.000 y embarcadas hacia Buenos Aires en dicha fecha segn contrato que usted posee en sus papeles de trabajo (costo, seguro y flete a cargo del comprador), producindose el despacho a plaza el 31-10-19x1 abonndose en esa fecha $1.200 en concepto de flete hasta los depsitos de MANO NEGRA. Al 31-12-19x1, las maquinarias en cuestin no estaban an en condiciones de ser utilizadas.
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65 Otros Indicadores:
- No hubo inflacin durante el ao 19x1. - Tipos de cambio:
Analice cuidadosamente la informacin del enunciado y proponga los ajustes que usted considere necesarios, con el fin de satisfacerse sobre la razonabilidad de las cuentas implicadas.
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66 26. EL CUERVO
A continuacin se presenta un caso donde el encargado del trabajo ya ha realizado la planilla de decisiones preliminares para el componente. En funcin de la informacin suministrada se le solicita que evale si los factores de riesgo, los procedimientos y el alcance determinado para los mismos son correctos. A tal efecto tache lo que no considere correspondiente y agregue en caso de considerarlo conveniente:
"Cuervo Resignado S.A." es una compaa que produce una importante gama de productos de consumo masivo. Debido a los constantes cambios en los gustos del mercado consumidor y a la importante competencia tanto local como de productos importados, la sociedad se ve obligada a realizar continuas e importantes renovaciones de sus bienes de uso, principalmente de las maquinarias que producen los bienes de cambio, registrndose por este motivo importantes altas y bajas de bienes a lo largo del ao.
El Directorio de la Sociedad, que est formado por los Gerentes de cada rea, aprueba semestralmente el plan de renovaciones de maquinarias donde se detalla qu maquinarias se van a adquirir y cuales se van a discontinuar, el costo de adquisicin y puesta en funcionamiento de las altas previstas y el valor de recupero estimado de las bajas.
La sociedad tiene instrumentados formularios especficos para identificar los movimientos de ingresos y egresos de este tipo de bienes, los cuales son prenumerados. Al mismo tiempo se registran contablemente rdenes de trabajo separadas para cada alta de maquinarias en la cual se van a cargando los costos asignables a dicha alta hasta el momento de su puesta en funcionamiento, la cual es aprobada por el Gerente de Produccin y comunicada a contadura en un formulario provisto a tal efecto.
Con posterioridad a cada semestre, un empleado de contadura prepara un informe en el cual se resumen todas las altas del perodo y las obras en curso y se las compara con el presupuesto aprobado por el Directorio. Este informe es revisado y aprobado y aprobado por el Gerente Administrativo y posteriormente se presenta para su aprobacin por el Directorio el cual fundamenta las variaciones que se han producido.
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67 El clculo del ajuste por inflacin y las amortizaciones es realizado por otro empleado de contadura a travs de la utilizacin de planillas de clculo de su computadora personal. El resumen de dichos clculos se presenta para la aprobacin del Jefe de Contadura y en funcin de los mismos se realizan las registraciones contables correspondientes. De acuerdo con su experiencia y debido al mtodo utilizado, planillas de clculo que son modificadas en cada oportunidad de acuerdo con las necesidades, es probable que se cometan errores en dichos clculos los cuales no son detectados oportunamente por la sociedad.
COMPONENTE FACTORES DE RIESGO Bienes de Uso /Amortizaciones Gran cantidad de operaciones de altas y bajas PROCEDIMIENTOS Seleccionar una muestra representativa de las altas y bajas del ejercicio y analizar con documentacin respaldatoria (Procedimiento Sustantivo)
Revisar en forma selectiva los clculos de ajuste por inflacin y amortizacin del ejercicio de la planilla de clculo preparada por la sociedad
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68 27. TERRON PAUL PROMEDIO S.A.
Usted ha sido contratado por los directores de Terrn Paul Promedio S.A. para efectuar la revisin sobre los estados contables al 31 de diciembre de 19x7.
Usted est encargado de realizar las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad para el saldo al cierre del ejercicio. A continuacin se transcribe la informacin que Ud. ha validado para cumplimentar con dichas pruebas.
mtodo de amortizacin: mes de alta completo.
no ha existido inflacin durante los ltimos ejercicios
amortizacin imputada a resultados por el perodo finalizado el 31/12/x6: $ 197.000.-
amortizacin imputada a resultados por el perodo finalizado el 31/12/x7: $ 170.000.-
valor residual de los bienes de uso al 31/12/x6: $ 1.650.000.-
valor residual de los bienes de uso al 31/12/x7: $ 722.000.-
1. El 15/3/x7 la sociedad adquiri dos rodados por $ 33.000.- cada uno, con una vida til estimada de 5 aos.
2. En diciembre del x6 se extinguieron muebles y tiles por el valor de origen de $ 250.000, con 10 aos de vidas tiles.
3. El 19/8/x7 la compaa vendi un inmueble cuyo valor de origen era de $ 1.580.000 y los meses transcurridos hasta diciembre X6 fueron 280 de un total de 50 aos de vida til.
SE PIDE: Efecte una prueba global del valor residual de bienes de uso y las amortizaciones del ejercicio. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
69 28. EITI LEDA
Usted es el auditor del hipermercado Eiti Leda S.A. y est realizando la prueba global de remuneraciones y cargas sociales por el ejercicio finalizado el 31/12/99. Para dicha tarea usted pudo obtener y confirmar los siguientes datos:
1. Al 31/12/98 los sueldos promedios eran: Personal no calificado: $ 500.- Personal calificado: $ 800.- Personal jerrquico: $ 1.200.-
2. Desde julio de 1999 fueron incorporados 75 empleados no calificados con motivo de la inauguracin de otra sucursal. La remuneracin de dichos empleados, en promedio, era igual a los que ya se encontraban desempeando funciones a esa fecha.
3. Durante todo el ao 1998 el sector servicios tena una reduccin de las cargas sociales patronales (originalmente del 33%) del 20%.
4. Desde enero de 1999 rige una reduccin de las cargas sociales patronales del 30% (sobre el porcentaje original).
5. Durante el ao 1999 se han incrementado todos los sueldos, en promedio, desde el 1/99 en un 5% y desde el 7/99 en otro 5%.
6. El monto de remuneraciones (incluyendo gratificacin) cargadas a resultados en el ao 1998 fue de $ 2.206.000 y cargas sociales patronales por $ 538.300. Durante el ejercicio 1998 no se produjeron movimientos significativos de personal, ni aumentos de sueldos.
7. En el mes de noviembre de 1998 y debido a los excelentes resultados obtenidos en ese ejercicio, la empresa pag una gratificacin extraordinaria por nica vez por un monto total de $167.000.
8. Con el objetivo de reducir los costos laborales, desde el inicio del ao 1995 la sociedad ha decidido abonar los incrementos de remuneraciones en tickets de almuerzo, los cuales son no remunerativos (no generan cargas sociales patronales). En el caso de los nuevos empleados, el valor de los tickets corresponde al monto que se paga por exceso del valor promedio al 31/12/98 mencionado en el punto 1. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
70 9. En los ejercicios 1998 y 1999 no hubo inflacin.
10. El monto de remuneraciones cargado a resultados en 1999 por la sociedad fue de $2.463.000 y el de cargas sociales de $527.000.
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71 29. IOMANO S.A.
Lo han designado encargado de la confeccin de las pruebas globales de remuneraciones y cargas sociales de la empresa Iomano S.A., por el ejercicio finalizado el 30/6/99. A continuacin se detallan los datos que Ud. pudo obtener:
al 30/6/98 la cantidad de empleados era de 14 operarios y 1 capataz.
al 30/6/98 el sueldo promedio era de $ 400 por operario y de $650 por capataz.
durante el ejercicio 30/6/98-30/6/99 el IPMNG se mantuvo igual.
durante el ejercicio 30/6/98-30/6/99 los sueldos se mantuvieron congelados.
remuneraciones devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/98: $ 81.250.
remuneraciones devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/99: $ 121.476.
cargas sociales devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/98: $ 26.812.
cargas sociales devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/99: $ 28.061.
la empresa posee una reduccin de las cargas sociales (33%) del 30 %, que rigi slo para todo el ejercicio cerrado el 30/6/99 y no anteriormente, con lo cual el porcentaje aplicable para este ejercicio es el 23.10%.
durante el ejercicio cerrado el 30/6/98 la empresa, al cierre, abon gratificaciones al personal por $ 25.000, las cuales tienen cargas sociales. Estas gratificaciones estn imputadas en las remuneraciones.
durante el ejercicio cerrado el 30/6/99 la empresa, al cierre, abon gratificaciones al personal por $ 35.000, las cuales tienen cargas sociales. Tambin estn imputadas en las remuneraciones.
desde el 1/1/99 la sociedad incorpor 10 operarios y un capataz nuevos, con los mismos sueldos promedio que los anteriores.
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72 30. CONCEPTUALIZANDO N 1
Venta entre compaas con resultados trascendidos
El 1/1/01 la empresa A compr el 60% del paquete accionario de B en $ 1.170. El patrimonio neto de B al 31/12/00 era de $ 1.950. Ambas empresas cierran sus ejercicios el 31/12. Durante el 2001 se produjeron las siguientes operaciones entre las compaas. 1) B mantena una deuda con A por $ 300. 2) La empresa B vende mercaderas a la empresa controlante por un valor de $ 2.500 en efectivo. Esa fue la nica operacin durante el ao 2001. El costo de venta asciende a $ 1.250. A su vez la empresa A vendi todas las mercaderas recibidas de B en $ 3.500, en efectivo.
SALDOS 31/12/2001 CUENTAS A B ELIMINACIONES CONSOLIDADO D H Caja 100 560 Crditos 1.500 540 Bienes de cambio 500 3.000 Inversiones 1.920 0 Total Activo 4.020 4.100
a) Efecte los asientos en los papeles de trabajo de los Estados consolidados. b) Exponga los ajustes en las columnas correspondientes c) Exponga los saldos finales de los Estados consolidados
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74 31. CONCEPTUALIZANDO N 2
Venta entre compaas con resultados no trascendidos a terceros
Al 31/12/00, la empresa A tiene un capital de $74.000, compuesto por $ 35.000 en mercaderas y $39.000 en una inversin permanente en B, de la cual se tiene el 65% de participacin. El capital de B es $ 60.000 en efectivo. Durante el 2001, A vende todas las mercaderas a B en $60.000 y B mantiene todas las mercaderas en el activo. Valuacin al costo.
SALDOS 31/12/2001 CUENTAS A B ELIMINACIONES CONSOLIDADO D H
d) Efecte los asientos en los papeles de trabajo de los Estados consolidados. e) Exponga los ajustes en las columnas correspondientes f) Exponga los saldos finales de los Estados consolidados
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76 32. NEO y MORFEO.
Usted est encargado de la auditora de las empresas Neo S.A. y Morfeo S.A. proveedoras de software de avanzada y equipos de computacin en la Repblica Argentina.
Al 30 de junio de 2004, la empresa Neo S.A. posee el 80% de participacin sobre el capital de Morfeo S.A. adquirido el 31/12/2001.
A continuacin se presentan los estados contables de ambas compaas:
ESTADOS CONTABLES DE NEO S.A. Y MORFEO S.A.
Al 30/06/04
EECC Neo S.A. EECC Morfeo S.A. Suma de Neo + Morfeo Eliminaciones EECC consolidado Balance general $ Caja y Bancos
1.200
500
1.700 Crditos por ventas
3.900
3.400
7.300 Bienes de cambio
5.500
3.800
9.300 VPP
3.520 -
3.520 Bienes de uso
7.000
2.500
9.500 Deudas
(4.100)
(4.300)
(8.400) Participacin minoritaria - - - - - - Capital Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
77 (2.000) (1.000) (3.000) Reserva facultative -
(2.000)
(2.000) RNA
(15.020)
(2.900)
(17.920) Total PN (17.020)
(5.900) (22.920) - - - Estado de resultados - 0 - Ventas
20.200
15.700
35.900 Costo
(10.900)
(8.800)
(19.700) Gs Adm
(2.300)
(1.200)
(3.500) Gs Com
(3.400)
(1.600)
(5.000) Otros ingresos y egresos
1.000
700
1.700 Rtdos por tenencia -
(1.200)
(1.200) Rtdo VPP
1.680 -
1.680 Rtdo de 3ros - - - Total Resultado 6.280 3.600 9.880
Durante el ejercicio se realizaron las siguientes operaciones:
1) En agosto de 2003, Morfeo S.A. le vendi a Neo S.A. un terreno de su propiedad por un valor de $ 3.000. El valor de costo para Morfeo S.A. del terreno fue de $ 1.800. El saldo de la operacin fue cancelado al contado y Morfeo registr el resultado de la operacin en el rubro Otros ingresos y egresos del estado de resultados. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
78 2) En el mes de febrero de 2004, Neo S.A. le vendi a Morfeo S.A. equipos de computacin destinados a la venta por valor de $ 2.000 con un costo de $ 800. Al cierre del ejercicio Morfeo S.A. adeudaba a Neo S.A. $ 1.000 por esta operacin. 3) Al cierre del 30/06/2004 ambas compaas valan los bienes de cambio a reposicin. Durante todo el ejercicio no hubo inflacin. El patrimonio neto de Morfeo al 30-6-03 era de $2.300.
Se pide:
a) Como auditor que verifique el saldo registrado por la Compaa del VPP y su resultado al 30/06/04.
b) y a pedido de la Compaa confeccionar los estados contables consolidados de Neo S.A. y Morfeo S.A. al 30/06/04, efectuando los ajustes de eliminacin que considere necesarios. (utilizando la planilla arriba expuesta).
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79 33. EL OLIMPICO
El 30-06-97 El Olmpico S.A. adquiri el 80% del paquete accionario del El Pinar S.A.. Ambas empresas cierran sus ejercicios el 30-06 y a Usted se le ha solicitado que confeccione los estados contables consolidados al 30-06-99, suponiendo que no existieron durante el perodo variaciones en el ndice de precios mayorista nivel general.
Durante el semestre ambas empresas efectuaron las siguientes operaciones:
a. En mayo de 1999 El Olmpico S.A. le vendi a El Pinar S.A. instalaciones para el armado de medios de elevacin en $ 200. Le restan 3 aos de vida til. Valor residual para El Olmpico S.A. $ 160. El Olmpico S.A. no deprecia ao de baja y El Pinar S.A. deprecia ao de alta. b. En abril de 1999 El Pinar S.A. le vendi 20 fijaciones en condiciones distintas a las de mercado a El Olmpico S.A. por un total de $ 3.000. Fecha de pago: 31-07-99. Margen de Utilidad: 15% Al 30-06-99 El Olmpico S.A. mantiene en stock 15 fijaciones.
Los estados contables al 30-06-99 son los siguientes:
Estado de Situacin Patrimonial: EL OLIMPICO EL PINAR AJUSTES CONSOLIDADO
Caja y Bancos 632 400 Crditos Soc. Art. 33 - 3.000 Bienes de Cambio 2.000 - Bienes de Uso 5.000 540 Inversiones Soc. Art. 33 2.793,1 - ACTIVO 10.425,1 3.940
Capital + Ajuste 6.000 3.000 Resultado del Ejercicio 1.425,1 940 Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
80 Subtotal Patrimonio Neto 7.425,1 3.940
PASIVO + PATRIMONIO NETO 10.425,1 3.940
Estado de Resultados: Ventas 3.000 3.000 Costo de Ventas (2.250) (2.550) Utilidad Bruta 750 450
Gastos de Administracin (100) (100) Gastos Comerciales (60) (120) Otros Ingresos 40 450 Resultado Inv. Soc. Art. 33 393,1 - Resultados Financieros 402 260 UTILIDAD FINAL 1.425,1 940
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81 34. LA SOLUCION S.A.
Dado que Ud. es un experto en la valuacin de inversiones en sociedades controladas y vinculadas le han solicitado por su experiencia que participe en el equipo de auditoria de ENCONTRA SA para la valuacin de su participacin en la SOLUCION SA, desde su adquisicin el 30 de Junio de 19x1.
a) Ejercicio finalizado el 30/6/x1:
ENCCONTRA S.A., con fecha 30/6/x1, adquiri la participacin del 80% del capital accionario de la SOLUCION SA, sociedad dedicada a la elaboracin y reventa de perfumes de primera lnea, que an no ha iniciado sus actividades. Segn las estimaciones de la gerencia y del flujo de fondos futuro revisado al momento de la adquisicin, ENCONTRA S.A. considera que recuperar la inversin practicada en La SOLUCION S.A. en 5 ejercicios, a partir del ejercicio de la puesta en marcha y comercializacin de los productos de referencia. El precio de adquisicin fue de $ 140.000. La SOLUCION S.A. inici sus actividades comerciales el 20/4/x2.
b) Ejercicio finalizado el 30 de Junio de 19x2:
En el presente ejercicio La SOLUCION S.A. tuvo serias dificultades para realizar sus actividades dado que en el mes de Junio de 19x2, se presente un competidor en el mercado, con nuevas fragancias que oblig a la Sociedad a reformular su poltica de precios. Ello ocasion una prdida en el ejercicio de $ 30.000-. La SOLUCION S.A. al cierre del ejercicio de referencia se encuentra estudiando la posibilidad del lanzamiento de nuevos productos cosmticos, con el objeto de incursionar en nuevas actividades y nuevos mercados, a efectos de reversar los resultados del primer ejercicio comercial.
Asimismo, los bienes de cambio al cierre del ejercicio estn valuados a su valor neto de realizacin. El gerente de participaciones de ENCONTRA S.A. argument que La SOLUCION S.A. tiene posibilidades de vender tales productos a los referidos precios. A tal efecto hemos indagado con el responsable de produccin de La SOLUCION S.A. el valor de reposicin de los bienes de cambio ascendera a $ 22.000, mientras que el costo de compra de tales productos ascendi a $ 20.000-
Cabe mencionar que ENCONTRA S.A., vala sus inventarios a costo de reposicin.
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82
c) Ejercicio finalizado el 30 de junio de 19x3:
ENCONTRA S.A. a efectos de recomponer la actividad comercial de La SOLUCION S.A. y con el objeto del lanzamiento de los nuevos productos cosmticos, realiz las siguientes operaciones con La SOLUCION S.A.:
1) Aportes irrevocables a cuenta de futura suscripcin de acciones, cuya irrevocabilidad fue declarada por el Directorio en su reunin del 30 de Diciembre de 19x2, por un valor de $ 100.000-
2) Venta de Rodados para el reparto de cosmticos en $ 40.000-, en el mes de mayo de 19x3, la vida til estimada es de cuatro ejercicios. El valor de origen de estos rodados que haban sido adquiridos por ENCONTRA S.A. en Marzo de 19x2 en $ 30.000- El valor residual al momento de la venta ascenda a $ 24.000, dado que haba estimado una vida til de 5 aos. Los citados rodados forman parte de las altas de Bienes de Uso de La SOLUCION S.A. Ambas Sociedades amortizan ao de alta completo.
Los bienes de cambio existentes al cierre del ejercicio en La SOLUCION S.A. han sido producidos en este ejercicio. d) Ejercicio finalizado el 30 de junio de 19x4.
La Asamblea de accionistas de La SOLUCION S.A., celebrada en el mes de Noviembre de 19x3, resolvi: a) Reserva legal por $500 b) El resto de los resultados del ejercicio, pasan a una nueva cuenta.
En el presente ejercicio no se realizaron operaciones comerciales entre ambas sociedades.
Durante todos los periodos bajo anlisis no se registr inflacin.
Al cierre de cada uno de los ejercicios no se registraban saldos entre compaas vinculadas.
Se adjuntan:
Los Estados Contables de La SOLUCION S.A. por los ejercicios finalizados el 30 de Junio de los siguientes aos: 19x1, 19x2, 19x3 y 19x4. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
83 La valuacin de la participacin de La SOLUCION S.A. en ENCONTRA S.A. y de las cuentas relacionadas a la inversin, en caso de corresponder.
ESTADOS CONTABLES DE LA SOLUCION S.A. 19X1 19X2 19X3 19X4 Disponibilidades 0 2.000 4.000 8.000 Crditos Comerciales 0 30.000 80.000 100.000 Bienes de cambio 0 40.000 40.000 50.000 Bienes de uso 80.000 72.000 120.000 116.000 TOTAL DEL ACTIVO 80.000 144.000 244.000 274.000
1. Revise la valuacin de la inversin al cierre de ENCONTRA S.A. para cada uno de los ejercicios citados, como as tambin de las cuentas vinculadas (Resultado de participacin, Valor llave, etc.). 2. Justifique el Resultado de participacin de otras Sociedades, para cada uno de los ejercicios analizados. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
84 35. MORO SA
"Moro S.A." es una empresa de produccin y comercializacin de collares para perros. Ud ha sido el auditor durante los ltimos 4 aos. Por el ejercicio cerrado al 31-08-2004 ud ya ha revisado varios rubros del Balance General, quedando slo Inversiones permanentes y Bienes de Uso de moro S.A.. Cabe aclarar que Moro S.A. tiene el 80% de participacin en Droopy S.A..
Se pide: Revisar la valuacin y exposicin de la Inversin Permanente de Moro S.A. como as tambin todas las cuentas vinculadas a esta. Efecte los asientos de ajuste de Moro SA y rearme sus EECC individuales, en caso de ser necesario. Efectuar los estados contables consolidados de Moro SA y Droopy SA. NO SE SOLICITA LA REALIZACION DE LOS ASIENTOS DE CONSOLIDACION.
Aclaraciones Varias:
Durante el ejercicio no hubo inflacin. Los bienes de cambio se valan a valor de reposicin. Ambas compaas cierran sus ejercicios econmicos el 31-08.
A continuacin se presentan el estado de situacin patrimonial y de resultados de Moro S.A. y Droopy S.A. y sus correspondientes referencias:
(1) El saldo es conformado, entre otros bienes, por 3,000 collares para perros del modelo anterior a $10.- cada una. El costo promedio de los collares al cierre es de $11.-. Cabe aclarar que dichas unidades han tenido una rotacin casi nula durante los ltimos 12 meses ya que los clientes adquieren el modelo nuevo.
(2) Moro S.A. tiene un 80% de Droopy S.A., la cul fue adquirida el 1-9-2003 por $50,000.-. Se prev que dentro de los prximos tres aos Droopy S.A. tendr resultados positivos. Adems existieron las siguientes operaciones entre ambas compaas:
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85 Con fecha 4 de mayo de 2004, Moro S.A. hizo un aporte irrevocable de capital de $10,000 en Droopy S.A.. Moro S.A. registr dicho aporte en la cuenta Otros Crditos. (Dicho aporte irrevocable cumple con todos los requisitos indicados en la RT 17 para calificar como tal) Durante la tenencia, Droopy S.A. le vendi a Moro S.A. un rodado en $7,000, el cul tena un valor residual de $5,000 y un valor de origen de $12,500. El bien fue originalmente comprado en octubre de 2000, siendo amortizado por Droopy S.A. con el mtodo de ao de baja completo, mientras que Moro S.A. tambin amortiza sus bienes por el mtodo de ao de baja completo. La vida til del bien era al comienzo de 5 aos. En agosto de 2004, Droopy S.A. adquiri a Moro S.A. $3,500 en mercadera, la cul haba sido vendida en su totalidad antes del 31-8-2004. Al cierre, Droopy S.A. deba la totalidad de la suma.
Estado de Situacin Patrimonial: Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
Moro Droopy Cuentas 31/08/2004 31/08/04 Aj. 31/08/2003 31/08/2004 Eliminac Consolidado Caja y Bcos 7.400 3.400 2.000 Otros Crditos (2) 10.000 0 0 Crditos por ventas 24.500 45.000 39.000 Bienes de Cambio (1) 72.000 80.000 30.000 Total Activo Corriente 113.900 128.400 71.000 Inversiones Permanentes (2) 50.000 0 0
Bienes de Uso 33.000 40.000 25.000
Total Activo No Cte 83.000 40.000 25.000 TOTAL ACTIVO 196.900 168.400 96.000 Deudas Financieras 50.000 40.000 15.000 Deudas Comerciales 10.000 10.000 5.000 Sueldos y cs Sociales 46.000 34.500 3.000 Cargas Fiscales 3.000 6.000 4.000 TOTAL PASIVO 109.000 90.500 27.000 Capital 60.000 60.000 40.000 Ajuste de Capital 5.000 5.000 2.000 Aporte Irrevocable (2) 0 0 10.000 Reserva Legal 2.900 2.900 2.000 Rdos Acumulados 10.000 0 9.000 Rdo del ejercicio 10.000 10.000 6.000 TOTAL PN 87.900 77.900 69.000 PN + PASIVO 196.900 168.400 96.000 Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
87 36. DIFERIDO CASOS 1 y 2
CASO 1 - Bienes de Cambio
La existencia final de unidades al 31-12-03 es de 5.000 unidades
El precio de compra durante todo el ejercicio fue de $ 10 por unidad y se efectuaron compras hasta el mes anterior al cierre.
Al 31-12-03 el precio de compra era de $ 10,50 por unidad.
Durante el ejercicio 2004 se vendieron el 100% de los bienes de cambio, no existiendo compras durante el perodo
Resultado contable del ejercicio 2003: $ 100.000
Tasa del impuesto a las ganancias: 35%
Se pide:
- Calcular el cargo de impuesto diferido por el ejercicio 2003
- Idem para el ejercicio 2004 (suponer que el resultado del ejercicio y la alcuota del impuesto son iguales al 2003)
CASO 2 - Bienes de Uso
Bienes de Uso - Valor de Orgen: $ 60.000
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88 Criterio de amortizacin: ao de alta completo
Vida til contable: 3 aos
Vida til impositiva: 4 aos
Resultado contable del Ej. 2003: $ 100.000
Se pide:
Calcular el cargo por impuesto a la ganancia diferido para el ejercicio 2003, 2004, 2005 y 2006 (se presupone que el resultado del ejercicio es el mismo para todos los aos)
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89 37. DA VINCI SA
Introduccin:
La Sociedad DA VINCI S.A. se dedica a la comercializacin de artculos varios de oficina. Ha iniciado su actividad con fecha 01/01/2003 y actualmente se encuentra cerrando sus estados contables anuales al 31/12/2003. Para ello, ha analizado los saldos de todas sus cuentas contables y los auditores externos han auditado dichos saldos. Los ajustes detectados por auditora externa ya fueron contabilizados al cierre. Por lo tanto, tenemos en nuestro poder un balance de saldos auditado al cual slo falta incorporarle el impuesto diferido. Con motivo de la aplicacin de las nuevas normas contables, se ve obligada al clculo del cargo por impuesto a las ganancias por el mtodo del impuesto diferido.
Tarea a realizar:
1) Determinar el saldo activo o pasivo diferido a contabilizar por el ao 2003 (segn cuadro adjunto). 2) Realizar los asientos contables correspondientes. 3) Realizar la reconciliacin (comprobacin) del cargo a resultados por impuesto a las ganancias y del total del impuesto determinado del ejercicio (segn cuadro adjunto), partiendo del resultado contable antes de impuestos.
Supuestos: no se ha registrado inflacin durante el ao 2003.
Informacin por rubros
Caja y bancos: Se encuentra conformado por dinero en efectivo y saldos depositados en entidades bancarias. Ha sido computado a su valor nominal en el caso de los saldos en pesos ($), y al tipo de cambio de cierre de ejercicio (31/12/2003) para los saldos en moneda extranjera. Impositivamente se computan al mismo valor.
Inversiones: Corresponde a un depsito a plazo fijo constituido con fecha 29/12/2003, y ha sido valuado de acuerdo con la suma de dinero depositada en el momento de la transaccin ms los resultados financieros devengados (intereses devengados). Debido a que se trata de un plazo fijo en pesos, ha sido valuado en moneda nominal. Impositivamente se computan al mismo valor. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
90
Crditos por ventas: Se incluyen los saldos facturados pendientes de cobro al cierre del ejercicio. Los crditos por ventas han sido valuados al precio de contado estimado al momento de la transaccin ms los intereses y componentes financieros implcitos devengados al cierre del ejercicio. A su vez, los saldos en moneda extranjera han sido convertidos al tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio. Los "Deudores morosos" corresponden a saldos de antigua data por los cuales no se han iniciado gestiones de cobranzas judiciales, debido a que se tratan de montos muy pequeos. El 100% de estos saldos se encuentra previsionado en la cuenta de "Previsin deudores incobrables". Los "Deudores en gestin judicial" se encuentran conformado por un solo cliente, el cual, segn el informe de los asesores legales de la Sociedad, ha declarado su quiebra en el ao 2003. El 100% de este saldo se encuentra previsioando en la cuenta de "Previsin deudores incobrables". En el clculo de la provisin de impuesto a las ganancias, se ha tomado como previsin impositiva solamente el total incluido contablemente como Deudores en gestin judicial, ya que es el nico que cumple con los requisitos impositivos para que puedan ser considerados como incobrables impositivos.
Otros crditos: Debido a que se trata de saldos en pesos, los otros crditos estn valuados a sus valores nominales. Los "Anticipos impuesto a las ganancias" corresponden a los anticipos pagados en el ao 2003, los cuales se aplicarn a la DDJJ correspondiente, que vence en mayo de 2004. Los "Seguros a devengar" corresponden a seguros de automotores, responsabilidad civil, incendio y robo, los cuales que se devengan en el plazo de vigencia de las plizas. Segn se establece en la ley de Impuesto a las Ganancias, el cargo a resultados de las primas de los seguros es deducible impositivamente en su totalidad.
Bienes de cambio: Los mismos se encuentran valuados a costo de reposicin al cierre del ejercicio. Los valores obtenidos de esta forma no superan a sus respectivos valores recuperables estimados al cierre del ejercicio. Impositivamente, el saldo de bienes de cambio debe valuarse a ltimas compras; importe que asciende a $ 1.526.987. Por su lado, hemos verificado que la mercadera que se encontraba en trnsito la cierre del ejercicio (31/12/2003), ha ingresado en el mes de enero de 2004.
Bienes de uso: Los bienes de uso han sido valuados a su costo de adquisicin, neto de sus depreciaciones acumuladas. Las depreciaciones han sido calculadas por el mtodo de la lnea recta en base a la vida til, aplicando el mtodo Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
91 de mes de alta. El valor de adquisicin (altas) impositivo es igual que el contable. Sin embargo, el mtodo de amortizacin impositivo difiere del contable, ya que se utiliza el mtodo ao de alta. Por este motivo, el valor residual impositivo de los bienes de uso es de $ 2.087.002.
Activos intangibles: Los activos intangibles representan gastos de organizacin, y han sido valuados a su costo, neto de sus amortizaciones acumuladas. Las amortizaciones contables han sido calculadas por el mtodo de lnea recta. Impositivamente, el gasto es tomado en un 100% en el ao en que se gener (2003).
Cuentas por pagar: Los saldos contables de cuentas por pagar no difieren de los saldos impositivos. La cuenta Facturas a recibir incluye cargos devengados en el ejercicio 2003, pero cuya factura del proveedor fue recibida por la Sociedad en el mes de enero de 2004.
Deudas bancarias y financieras: Las deudas financieras han sido valuados de acuerdo con la suma de dinero recibida en el momento de la transaccin (31/01/2003), ms los resultados financieros devengados al cierre de ejercicio (intereses devengados a pagar). Impositivamente, se cumplen todos los requisitos establecidos por la ley de Impuesto a las Ganancias, por lo que son deducibles en su totalidad.
Deudas sociales y fiscales: Corresponden a cargos pagados en el primer trimestre del ao 2004. No existen diferencias en su valuacin entre los criterios contables e impositivos.
Otras deudas: Se incluye un saldo por Previsin para juicios en funcin de la estimacin realizada por los asesores legales de la Sociedad por un juicio iniciado por un ex -empleado por daos y perjuicios. Este juicio an no haba concluido al cierre del ejercicio. Impositivamente slo puedo tomarse el monto incluido en Previsin para juicios cuando es un monto cierto, por ejemplo, cuando se haya dictado sentencia. En este caso, existe incertidumbre sobre el monto a pagar, por lo que no es computable.
Otros conceptos: Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
92 Durante el ao se realizaron donaciones a una asociacin civil de beneficencia. Estas donaciones cumplen con los requisitos establecidos por la Ley de Impuesto a las Ganancias, pero slo son deducibles con un tope. El total deducible para el ao 2003, segn los clculos realizados por el experto en materia tributaria, es de $ 3.490.
Balance de Saldos
Nro. Cuenta Detalle de la Cuenta Saldo Final ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos 10.001 EFECTIVO EN MONEDA LOCAL 399,93 10.002 EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA - 10.003 FONDO FIJO ADMINISTRACION 10.000,00 10.004 FONDO FIJO DEPOSITO 2.000,00 11.001 BANCO NACION ARGENTINA 258.000,00 11.002 BANCO PROVINCIA 10.127,00 11.003 BANCO HSBC 67.899,00 Total CAJA Y BANCOS 348.425,93
Inversiones 12.001 PLAZO FIJO BANCO NACION 10.208,00 Total INVERSIONES 10.208,00
Crditos por ventas 13.001 CLIENTES LOCALES 2.580.123,00 13.002 CLIENTES DEL EXTERIOR 583.964,00 13.003 DOCUMENTOS A COBRAR 27.522,00 13.004 DEUDORES MOROSOS 11.527,00 13.005 DEUDORES EN GESTION JUDICIAL 122.443,00 13.006 PREVISION DEUDORES INCOBRABLES -133.970,00 Total CREDITOS POR VENTAS 3.191.609,00
Otros crditos 14.001 ANTICIO A PROVEEDORES 25.987,00 Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
93 14.002 SALDOS IVA - 14.003 ANTICIPOS IMPT. A LAS GCIAS. 360.700,00 14.004 SEGUROS A DEVENGAR 69.852,00 14.005 ANTICIPOS DE SUELDOS AL PERSONAL 9.333,00 Total OTROS CREDITOS 465.872,00
Bienes de cambio 15.001 MERCADERIA DE REVENTA 1.589.001,00 15.002 MERCADERIA EN TRANSITO 290.300,00 Total BIENES DE CAMBIO 1.879.301,00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 5.895.415,93
ACTIVO NO CORRIENTE Bienes de uso 16.001 TERRENOS 150.000,00 16.002 EDIFICIOS 1.580.900,00 16.003 MUEBLES Y UTILES 660.403,00 16.004 SISTEMAS 68.500,00 16.005 RODADOS 98.326,00 16.006 AMORTIZACION ACUMULADA -260.299,80 Total BIENES DE USO 2.297.829,20
Activos intangibles 17.001 GASTOS DE CAPACITACION 109.000,00 17.002 AMORTIZACION ACUMULADA -21.800,00 Total ACTIVOS INTANGIBLES 87.200,00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 2.385.029,20
TOTAL ACTIVO 8.280.445,13
PASIVO Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
94 PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar 20.001 PROVEEDORES LOCALES 250.987,00 20.002 PROVEEDORES DEL EXTERIOR 120.936,00 20.003 FACTURAS A RECIBIR 120.800,00 Total CUENTAS POR PAGAR 492.723,00
Deudas bancarias y financieras 21.001 PRESTAMO BANCO HSBC 1.000.000,00 21.002 INTERESES DEVENGADOS A PAGAR 1.315.068,49 Total DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS 2.315.068,49
Deudas sociales 22.001 SUELDOS A PAGAR 8.529,00 22.002 CARGAS SOCIALES A PAGAR 20.625,00 22.003 VACACIONES A PAGAR 68.333,33 22.004 C.S. SOBRE VACACIONES 22.550,00 22.005 GRATIFICACIONES A PAGAR 100.000,00 22.006 C.S. SOBRE GRATIFICACIONES 33.000,00 22.007 S.A.C. A PAGAR 312.500,00 Total DEUDAS SOCIALES 565.537,33
Deudas fiscales 23.001 IVA A PAGAR 1.050.258,00 23.002 SICORE A PAGAR 10.280,00 23.003 IIBB A PAGAR 140.000,00 Total DEUDAS FISCALES 1.200.538,00
Otras deudas 24.001 PREVISION PARA JUICIOS 20.000,00 Total OTRAS DEUDAS 20.000,00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 4.593.866,83 Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
95
TOTAL PASIVO 4.593.866,83
PATRIMONIO NETO Patrimonio neto 30.001 CAPITAL SOCIAL 12.000,00 30.002 APORTES IRREVOCABLES 1.800.000,00 30.003 RESERVA LEGAL 2.000,00 30.004 RESULTADOS NO ASIGNADOS 1.023.965,00 30.005 RESULTADO DEL EJERCICIO 848.613,30
TOTAL PATRIMONIO NETO 3.686.578,30
RESULTADOS VENTAS 40.001 VENTAS LOCALES 11.589.320,00 40.002 VENTAS DEL EXTERIOR 225.998,00 TOTAL VENTAS 11.815.318,00
COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS 50.001 COSTOS MERCADERIAS DE REVENTA -5.060.052,91 TOTAL COSTOS DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS -5.060.052,91
GASTOS DE ADMINISTRACION 60.001 SUELDOS -187.500,00 60.002 CARGAS SOCIALES -61.875,00 60.003 AMORTIZACIONES BIENES DE USO -130.149,90 60.004 AMORTIZACIONES INTANGIBLES -10.900,00 60.005 AGUA, LUZ, GAS, TELFONO -28.000,00 60.006 ARTICULOS DE OFICINA -59.863,00 60.007 SEGUROS -209.556,00 60.008 HONORARIOS POR SERVICIOS -15.000,00 60.009 DONACIONES -6.980,00 Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
96 TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACION -709.823,90
GASTOS DE COMERCIALIZACION 70.001 SUELDOS -562.500,00 70.002 CARGAS SOCIALES -185.625,00 70.003 AMORTIZACIONES BIENES DE USO -130.149,90 70.004 AMORTIZACIONES INTANGIBLES -10.900,00 70.005 AGUA, LUZ, GAS, TELFONO -28.000,00 70.006 ARTCULOS DE OFICINA -89.794,50 70.007 SEGUROS -209.556,00 70.008 FLETES -579.466,00 70.009 IMPUESTO INGRESOS BRUTOS -347.679,60 70.010 DEUDORES INCOBRABLES -133.970,00 70.011 JUICIOS -20.000,00 70.012 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA -138.900,00 TOTAL GASTOS DE COMERCIALIZACION -2.436.541,00
TOTAL GASTOS -3.146.364,90
RESULTADO OPERATIVO 3.608.900,19
RESULTADOS FINANCIEROS INTERESES DEVENGADOS -2.630.136,99 DIFERENCIAS DE CAMBIO -150.233,00 TOTAL RESULTADO FINANCIERO -2.760.286,89
TOTAL RESULTADO 848.613,30
Clculo del Impuesto a la Ganancia (Fiscal)
DA VINCI S.A. DECLARACION JURADA 2003 - (Proporcionada por el especialista tributario) COLUMNA I COLUMNA II RESULTADO SEGUN ESTADOS CONTABLES AL 31/12/2003 0,00 848.613,30 Amortizaciones Contables de Bienes de Uso 260.299,80 Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
97 Amortizaciones Impositivas de Bienes de Uso 471.127,00 Amortizaciones Contables de Activos Intangibles 21.800,00 Amortizaciones Impositivas de Activos Intangibles 0,00 Activos intangibles 109.000,00 Previsin deudores incobrables contable 133.970,00 Previsin deudores incobrables impositiva 122.443,00 Impugnacin cargo juicios no deducible 20.000,00 Ajuste valuacin bienes de cambio 352.314,00 Donaciones no deducibles 3.490,00 1.054.884,00 439.559,80
Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
98 38. DON AGUSTIN
Don Agustn S.A. es una sociedad dedicada a la fabricacin y venta de fideos secos largos, bajo las marcas Don Agustn y El buen comer. La Sociedad se ha iniciado como una empresa familiar en el ao 1995 y cierra sus ejercicios comerciales el 31 de diciembre de cada ao. Actualmente nos encontramos realizando la auditora al 31 de diciembre de 2004 y debemos revisar el clculo del impuesto diferido determinado por la Sociedad. Para ello contamos con la siguiente informacin:
Balance contable al 31 de diciembre de 2004 ya auditado. Balance impositivo a la misma fecha. Explicacin de las diferencias entre los saldos contables y los impositivos. Otros datos contables e impositivos.
Se pide: Verifique el clculo del impuesto diferido al cierre (31/12/2004). Realice la reconciliacin (comprobacin) del cargo a resultados, partiendo del resultado contable antes de impuestos. Proponer los asientos de ajuste, de corresponder.
Explicacin de las diferencias contables vs. impositivas:
ACTIVO CORRIENTE:
1. Crditos por ventas: existen dos diferencias:
a) Diferencia de $ 25.000: se relaciona con la Previsin para deudores incobrables: El cliente El mayor beneficio se ha atrasado considerablemente en sus pagos. Si bien an no se han iniciado acciones legales, se ha decidido constituir una previsin contable por $ 25.000, la cual no es deducible impositivamente .
b) Diferencia de $ 8.000: se genera por una venta a plazo realizada en el mes de noviembre de 2004. Debido a que se trata de una estrategia comercial puntual para incrementar las ventas de los fideos Don Agustin, se ha pactado con el comprador que se pagar en una sola cuota con vto. octubre de Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
99 2005. Contablemente se ha registrado el crdito y la ganancia por el margen de venta de $ 8.000 en el ejercicio. Impositivamente se ha optado por reconocer la ganancia en el momento en que el crdito sea exigible, es decir que se reconocer en el ao 2005.
2. Otros crditos: la diferencia por $ 10.000 corresponde a ciertos gastos activados contablemente, que han sido registrados impositivamente como un gasto del ejercicio.
ACTIVO NO CORRIENTE:
3. Inversiones: contablemente se ha registrado en este rubro una inversin en una subsidiaria radicada en Uruguay, a su valor patrimonial proporcional (VPP). Impositivamente no se considera, ya que el impuesto es pagado en el pas de origen.
4. Otros crditos no corrientes: corresponden a prstamos realizados a clientes, cuyo saldo ha sido valuado a su valor descontado, segn lo requerido por las normas contables profesionales. Sin embargo, impositivamente dicho saldo se ha computado a su valor nominal. El efecto de dicho descuento es de $ 2.200. El resto de la variacin corresponde al AID calculado por la ca. al 31.12.04
5. Bienes de uso: existen dos diferencias:
a) Diferencia por $ 500: generada por gastos incurridos en remodelacin de la oficina del gerente general, que contablemente se han contabilizado como un gasto en el ao 2000, debido a que el importe no resultaba significativo, pero que impositivamente se activaron dentro de bienes de uso y se amortizan en el plazo de 10 aos. El valor de origen de la remodelacin fue de $ 1.000 y sta fue generada en el ao 2000 (amortiz ao de alta completo).
b) Diferencia por $ 100.000: Ajuste por inflacin (RT6) contablemente registrado en el ejercicio, pero impositivamente no considerado.
PASIVO CORRIENTE:
6. Otras deudas: contablemente se ha constituido una previsin por $ 15.000 por un evento a realizarse durante el ao 2005. Debido a que el gasto no fue efectivamente incurrido, no es deducible impositivamente. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
100
PATRIMONIO NETO
7. Resultado del ejercicio: se compone de la siguiente forma:
31/12/2004 Ventas 1,205,307 Costo de las mercaderas vendidas (733,200) Resultado bruto 472,107 Gastos de administracin (126.780) Gastos de comercializacin (178.420) Resultado operativo 471,802 Resultado inversiones VPP 35,721 Resultado ordinario antes de impuestos 507,523 Impuesto a las ganancias (200,131) Resultado del ejercicio 307,392
OTROS DATOS IMPORTANTES:
Otros crditos - Activo no corriente: AID neto al 31/12/2003: $ 5,600 AID neto al 31/12/2004: $ 8,645 AID por Quebrantos al 31/12/2003: $ 35.805 (es el 35% de $ 102,300) AID por Quebrantos al 31/12/2004: $ 0.-
Deudas fiscales - Pasivo corriente: Impuesto a las ganancias a pagar al 31/12/2003: $ 0.- Impuesto a las ganancias a pagar al 31/12/2004: $ 167,371. IVA Saldo a Pagar Dic-04: $ 3.280 La DDJJ del impuesto a las ganancias por el ejercicio 2003 arroj un quebranto de $102,300. Segn los clculos del departamento de Impuestos, el resultado impositivo por el ejercicio 2004 arroj una ganancia de $580,502 x 35% = $203,176 $35,805 (quebranto ao anterior) = $ 167,371 a pagar.
Nota de reconciliacin:
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101 31/12/2004 $ Resultado del ejercicio antes de impuestos Tasa del impuesto vigente 35% Resultado del ejercicio a la tasa del impuesto Diferencias permanentes a la tasa del impuesto: - .. - .. Total cargo por impuesto a las ganancias - Variacin entre activo diferido al cierre y al inicio del ejercicio cargado a resultados - Impuesto determinado del ejercicio
Balance contable e impositivo al 31 de diciembre de 2004:
Rubro Saldos contables Saldos Imposit. Dif. Dif. Perm. Dif. Temp. Tasa AID PID ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos 7,520 7,520 35% Crditos por ventas 350,425 367,425 35% Otros crditos 165,788 155,788 35% Bienes de cambio 250,360 250,360 35% Total del Activo Corriente 774,093 781,093 ACTIVO NO CORRIENTE Inversiones 125,000 0 35% Otros crditos 36,445 30,000 35% Bienes de uso 1,020,687 1,121,187 35% Total del Activo No Corriente 1,182,132 1,151,187 Total del activo 1,956,225 1,932,280
PASIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar 250,126 250,126 35% Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
102 Deudas bancarias y financieras 87,560 87,560 35% Deudas sociales 51,238 51,238 35% Deudas fiscales 170,651 170,651 35% Otras deudas 15,000 0 35% Total del Pasivo Corriente 574,575 559,575 Total del pasivo 574,575 559,575
PATRIMONIO NETO 1,381,650 1,372,705 Total del Pasivo y PN 1.956.225 1,932,280
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103
Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
104 39. GRAN HERMANO S.A.
Confeccione el Estado de Flujo de Efectivo de la sociedad Gran Hermano S.A. por el ejercicio econmico finalizado el 31 de diciembre de 2000 de acuerdo con el proyecto de RT N19 por el mtodo indirecto.
Estado de Situacin Patrimonial de Gran Hermano S.A. al 31 de diciembre de 2000 y 1999 31.12.00 31.12.99
Activo Activo corriente Caja y bancos 1,600,000 1,100,000 Inversiones financieras 400,000 300,000 Crditos por ventas 18,000,000 17,000,000 Otros crditos 2,000,000 1,600,000 Total del activo corriente 22,000,000 20,000,000
Activo no corriente Inversiones permanentes 4,500,000 4,200,000 Bienes de uso 13,500,000 12,800,000 Total del activo no corriente 18,000,000 17,000,000
Total del activo 40,000,000 37,000,000
Pasivo Pasivo corriente Cuentas por pagar 3,600,000 4,200,000 Deudas financieras 2,400,000 2,200,000 Deudas sociales y fiscales 5,000,000 4,600,000 Otros pasivos 2,000,000 2,500,000 Previsiones 1,000,000 1,500,000 Total del pasivo corriente 14,000,000 15,000,000
Pasivo no corriente Deudas financieras 2,000,000 3,000,000 Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
105 Previsiones 3,000,000 2,000,000 Total del pasivo no corriente 5,000,000 5,000,000
Total del pasivo 19,000,000 20,000,000
Patrimonio Neto 21,000,000 17,000,000
Total del pasivo y patrimonio neto 40,000,000 37,000,000
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106 Estado de Resultados de Gran Hermano S.A. por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2000 31.12.00 Ventas 50,000,000 Costo de ventas (25,000,000) Resultado bruto 25,000,000 Gastos de administracin (10,000,000) Gastos de comercializacin (8,000,000) Resultado operativo 7,000,000 Otros egresos netos (500,000) Resultado de inversiones permanentes 200,000 Ganancia ordinaria antes de impuestos 6,700,000 Impuesto a las ganancias (700,000) Ganancia del ejercicio 6,000,000
Transacciones del ejercicio
Inversiones financieras 1. Las inversiones financieras corresponden a certificados de depsito a plazo fijo. El saldo al inicio corresponde a inversiones que vencieron el 10 de enero de 2000 y que fueron adquiridas el 10 de septiembre de 1999. El saldo al cierre corresponde a un depsito efectuado el 31 de diciembre de 2000 con vencimiento el 20 de abril de 2001.
Crditos por ventas 2. Durante el ejercicio se registraron deudores incobrables por $ 1.000.000.
Inversiones permanentes 3. Gran Hermano S.A. posee participacin en el Lobito S.A. del 40%. Durante el ejercicio, el Lobito S.A. emiti capital por $ 250.000 y obtuvo una ganancia de $ 500.000.
Bienes de uso 4. Durante el transcurso del presente ejercicio, Gran Hermano S.A. vendi una mquina de alfileres por un importe de $ 120.000, precio que fue cobrado en efectivo. El valor residual de la mquina a la fecha de venta ascenda a $ 200.000. 5. Adicionalmente, durante el ejercicio se registraron altas por un total de $ 2.000.000, de las cuales $ 200.000 fueron financiados a corto plazo. La deuda se encuentra registrada en cuentas por pagar. La depreciacin de Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
107 bienes de uso registrada durante el ejercicio ascendi a $ 1.100.000.
Deudas financieras 6. Durante el ejercicio pasado, Gran Hermano S.A. celebr un contrato de prstamo con LA BANCA por un total de $ 4.000.000, pagadero en 4 cuotas anuales, iguales y consecutivas con vencimiento la primera de ellas el 15 de julio de 2000. Durante el ejercicio se pagaron $ 400.000 de intereses, incluyendo los devengados en el ejercicio por $ 200.000. 7. El resto de la variacin corresponde a las deudas de corto plazo.
Previsiones 8. El cargo a resultados generado por la previsin para contingencias ascendi a $ 1.300.000.
Patrimonio Neto 9. Con fecha 20 de mayo de 2000, la Asamblea Ordinaria de Accionistas de Gran Hermano S.A. aprob la distribucin de dividendos en efectivo por un total de $ 4.000.000, de los cuales $ 500.000 se encuentran pendiente de pago al cierre del ejercicio (expuestos en otros pasivos). 10. Con fecha 10 de marzo de 2000, Gran Hermano S.A. emiti capital por $ 2.000.000, suscripcin que fue integrada en efectivo por los accionistas.
Impuesto a las ganancias 11. El monto pagado durante el ejercicio en concepto de impuesto a las ganancias fue de $ 1.000.000. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
108 40. SONREIR S.A.
Estado de Flujo de Efectivo
Usted ha sido designado por Sonrer S.A. para confeccionar el estado de flujo de efectivo al 31-12-X2.
A tal efecto se le provee de la siguiente informacin: 1. Estados de situacin patrimonial al 31-12-X1 y 31-12-X2. y estado de resultados al 31-12-X2 2. Datos complementarios
1. ESTADOS CONTABLES AJUSTADOS POR INFLACIN
Estado de situacin patrimonial 31-12-X1 31-12-X2 ACTIVO Caja 5.000 8.000 Crditos Corrientes 0 14.400 Bienes de Cambio 3.000 (3) 3.000 Total Activo Corriente 8.000 25.400
Crditos no corrientes (1) 2.000 0 Bienes de uso 10.000 (4) 5.100 Total Activo no corriente 12.000 5.100 TOTAL ACTIVO 20.000 30.500
PATRIMONIO NETO Cuentas de capital 10.000 (5) 11.000 Reserva Legal 2.000 2.000 Resultados no asignados 5.000 (6) 10.200 Total del patrimonio neto 17.000 23.200
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109 TOTAL 20.000 30.500
Estado de resultados correspondiente al ejercicio econmico finalizado el 31-12-X2 $ $ Ventas (7) (40.000) Costo de ventas 22.000 Ganancia Bruta (18.000) Gastos de comercializacin (9) 5.333 Gastos de administracin (9) 5.667 11.000 Ganancia de la explotacin (7.000) Resultados financieros y por tenencia Generados por activos Intereses positivos (8) (2.400) Generados por pasivos Intereses negativos (8) 3.300 900 (6.100) Otros ingresos Resultado por venta de Bienes de Uso Ganancia (4) (1.100) Ganancia por operaciones ordinarias (7.200) Resultado de operaciones extraordinarias Resultado por venta de la lnea de negocios Topo Ganancia (10) (3.000) Ganancia neta del ejercicio (10.200)
2. DATOS COMPLEMENTARIOS
(1) Cuenta a cobrar con vencimiento el 30-06-X3. Tasa de inters 120% anual. Los intereses se abonan al vencimiento de la operacin
(2) Deuda financiera con vencimiento el 31-12-X2. Los intereses hasta el 31-12-X1 fueron abonados en esa fecha. La tasa de inters pactada para el ao 19X2 es del 110% anual.
(3) Las compras se efectan al contado. El monto de las compras alcanz a $ 24.000.
(4) En el mes de Junio de 19X2 se compr una computadora en $ 4.000 y tambin en dicho momento se vendieron muebles en $ 2.000. El valor residual al 31-12-X1 de los muebles vendidos era $900. El criterio de amortizacin es de Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
110 depreciar los bienes en el ao del alta y no amortizarlos en el ao de baja. El total de la amortizacin del ejercicio es de $3.000 y se encuentra debitada totalmente a gastos de administracin. La venta se cobr en Junio de 19X2.
(5) Durante el mes de diciembre de 19X2 se efectu una integracin de capital por $1.000.
(6) La Asamblea de Accionistas del 30 de Abril de 19X2 dispuso el pago de un dividendo en efectivo de $ 4.000. Durante el ejercicio se procedi a contabilizar un pasivo por $ 1.000 correspondiente a un juicio por despidos de empleados que, dada la fecha del despido y presentacin de la demanda judicial, debe ser considerado como un ajuste de ejercicios anteriores ya que errneamente no se contabiliz en el ejercicio anterior.
(7) Las ventas son efectuadas estrictamente al contado.
(8) Corresponden a los intereses devengados durante el ejercicio.
(9) Los gastos administrativos y comerciales se pagan en el mes en que se devengan
(10) En el mes de diciembre de X2 se produjo la venta de la lnea de negocios Topo. En dicha operacin se transfirieron bienes de cambio por $2.000 y bienes de uso por $5.000, resultando una utilidad por la venta de $3.000 que se clasifica como un concepto extraordinario. El valor total de la venta de $10.000 se mantiene al cobro al cierre del ejercicio en crditos corrientes
SE PIDE: Prepare de acuerdo con las RT 8 y 9 en ambas variantes de presentacin, directa e indirecta el Estado de Flujo de Efectivo al 31-12-X2. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
111 41. EL GAUCHO
EL GAUCHO es una sociedad dedicada a la fabricacin de importantes productos industriales, siendo proveedora de grandes firmas del pas. Sus acciones no se cotizan en la bolsa de valores. Usted se encuentra terminando la revisin de los estados contables al 30 de Junio de 1999.
Usted, ya a completado la revisin de todos los componentes de dichos estados, a excepcin del rubro de Patrimonio Neto y cuentas relacionadas, habiendo obtenido suficiente evidencia respecto a la razonabilidad de los mismos.
Asimismo, usted ha dictaminado sobre los estados contables del ejercicio anterior habiendo emitido un informe sin salvedades.
Los estados contables al 30 de Junio de 1999 se transcriben a continuacin:
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto por el ejercicio finalizado el 30 de junio de 1999:
Capital Ajuste al Capital Aportes Irrevoc. Reserva Legal Res.Rev. Tcnico Rdos. Acum. Total Saldo Inicial 100 4.900 1.000 20 2.000 6.380 14.400 Saldos Reexpresados 500 24.500 5.000 20 10.000 31.900 71.920 Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
112 AREA - - - - - 24.500 24.500
Disposiciones de la AGO del 31-10-98:
- Divid. en Efectivo 6.000 (6.000) - - Divid. en Acciones (6.000) (6.000) Honorarios (10.000) (10.000) Aporte del 28-02-99 16.000 - 16.000 Suscripcin de Acciones 10.000 10.000 - 20.000
Rdo. del Ejercicio (*) (75.420) (75.420)
Saldos al Cierre 16.500 34.500 21.000 20 10.000 (41.020) 41.000
Durante el ejercicio se produjeron los siguientes movimientos:
La Asamblea General Ordinaria celebrada el 31 de Octubre de 1998 dispuso lo siguiente:
Dividendos en efectivo 1.500 Puestos a disposicin ese da Dividendos en acciones 1.500 Honorarios Directores y Sndico - Por cierre 06/98 1.500 dem anterior - Anticipo a cuenta por cierre 06/99 1.000 Incluido en activo corriente Total 5.500 Coeficiente 4 Total Distribuido 22.000
El 31 de mayo se dispuso suscribir un aumento del capital social de $ 10.000. El mismo fue integrado en efectivo el 30 de Junio de 1999.
La amortizacin tcnica de los bienes de uso ascendi a $ 500, mientras que la contable fue de $ 325.
En los estados contables se expone una nota explicando el contenido de los ajustes de ejercicios anteriores incluidos en el estado de evolucin del patrimonio neto.
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113 1. Mayor valor de las existencias iniciales de bienes de cambio originado en el cambio de mtodo de valuacin:
32.500 2. Cambio de las alcuotas de amortizacin de los gastos preoperativos por estimarse que su recuperabilidad se producir en tres ejercicios y no en cinco como originalmente se estimar:
(8.000) Total 24.500
Con fecha 28 de febrero los principales accionistas de la Sociedad efectuaron un aporte en efectivo de $ 8.000 a efectos de mejorar la situacin financiera de la Sociedad el cual devenga un inters del 10% mensual acumulativo. En reunin de directorio celebrada el 15 de Agosto de 1999 se aprob la carta intencin presentada por los accionistas que efectuaron el aporte mencionado, declarando la irrevocabilidad del mismo.
OTROS DATOS:
Coeficientes de ajuste por inflacin: JUN 98 5 OCT 98 4 NOV 98 3 FEB 99 2 JUN 99 1
SE PIDE:
1. Efecte una revisin del estado de evolucin del Patrimonio Neto de EL GAUCHO S.A. al 30 de Junio de 1999. 2. Proponga todos los ajustes que considere necesarios para que dicho estado se encuentre valuado y expuesto de acuerdo con normas contables vigentes. 3. Utilizando una planilla similar elabore el nuevo EEPN. 4. Determine el efecto en su informe de auditoria de no corregirse los problemas hallados por Usted. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
114 42. PASCUALITO S.A.
PASCUALITO S.A. es una empresa cuyo organismo de contralor es la I.G.J.
A. Patrimonio Neto al 31/12/98 en moneda de dicha fecha En pesos Capital suscripto 300 Ajuste del capital 27.000 Aportes irrevocables 3.500 Reserva legal 60 Reserva por revalo tcnico 1.875 Resultados acumulados 9.800 Total 42.535
B. Activos y Pasivos al 31/12/99, ya auditados por Usted sin diferencias significativas: En pesos Total Activo 135.000 Total Pasivo 27.000 Patrimonio Neto (por diferencia) 108.000
C. La inflacin del perodo (31/12/98 al 31/12/99) fue del 100%.
D. Movimientos y operaciones del ejercicio (Importes ajustados al 31/12/99): Fecha Concepto Importe nominal Importe ajustado al 31/12/94 4/4/99 Asamblea General Ordinaria 1. Aprueba el resultado del ejercicio finalizado el 31/12/98. 2.300 4.140 2. Decide incrementar la Reserva legal en $50. 50 80 21/5/99 La Asamblea General Extraordinaria dispone el pago de un dividendo en efectivo. 1.200 2.040 2/6/99 Los socios suscriben acciones por un total de $30.000, e integran el 25% del mismo.
1. Suscripcin 30.000 45.000 2. Integracin 7.500 11.250 7/10/99 Los socios integran el restante 75% de la suscripcin del 22.500 31.500 Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
115 2/6/99 10/11/99 Se corrige un error muy significativo en el Resultado del ejercicio finalizado el 31/12/98. Se omiti contabilizar un pasivo, por $2.100 (moneda del 31/12/98). 2.100 4.200 31/12/99 Amortizacin contable de los bienes de uso revaluados tcnicamente: $730. 730 730 Amortizacin tcnica de los bienes de uso revaluados tcnicamente: $1.030. 1.030 1.030 31/12/99 Resultado del ejercicio determinado por Usted.
SE PIDE:
1. Con los movimientos que se detallan, confeccione el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto. 2. Para ello, determine el resultado del ejercicio por diferencia. 3. Recuerde, Activos y Pasivos estn bien valuados al cierre.
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116 43. ALMA DIAMANTE
1) El encargado de la auditora recurrente de Alma Diamante S.A. le presenta a Ud. la siguiente planilla de decisiones preliminares para el componente Patrimonio Neto, a partir de su anlisis del enunciado planteado. En funcin de la informacin suministrada, y considerando exclusivamente la informacin surgida del enunciado y la planilla entregada por el encargado, se le solicita que evale si los factores de riesgo identificados y los procedimientos planificados son correctos.
A tal efecto: a) Agregue aquellos que considere omitidos en los espacios en blanco previstos en los acpites respectivos. b) Tache aquellos que considere no aplicables o pertinentes respecto a la situacin descripta.
Alma de Diamante S.A. es una sociedad que se dedica a la concesin de rutas por peajes. Sus nicos accionistas son dos empresas cuya actividad principal es la inversin en concesiones de servicios pblicos. Como consecuencia de su condicin de concesionaria, Alma de Diamante S.A. est sujeta al cumplimiento de determinadas normas, como por ejemplo, integrar un capital mnimo requerido, calculado sobre el monto del plan de inversiones exigido a la Sociedad. El total del capital est representado por acciones ordinarias, no existen acciones preferidas ni deuda convertible en acciones. Los libros legales de la Sociedad son llevados por un estudio externo a la misma, y se encuentran correctamente transcriptos y firmados. La situacin econmica y financiera de la sociedad le permite distribuir y pagar utilidades (dividendos) anualmente, que constituyen el nico movimiento registrado en el componente.
Factores de Riesgo Identificados: Estructura de capital complejo Prdidas recurrentes que diminuyen el capital No existen registros detallados de las transacciones con los accionistas
Procedimientos a Aplicar: Efectuar un anlisis comparativo de los montos del componente del ao corriente, respecto a aquellos del ao anterior y los presupuestados.
2) Continuando con la revisin de Alma Diamante S.A. ud. se encuentra con los siguientes factores de riesgo y se le solicita que responda directamente: Tipo de riesgo enfrentado Afirmaciones u objetivos de auditora afectados Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
117 Factores de riesgo Tipo de riesgo Afirmaciones afectadas 1. No existen adecuados controles sobre altas, bajas y modificaciones a los datos permanentes de la nmina de empleados.
2. Las actividades de financiacin de las operaciones de las subsidiarias son descentralizadas y no estn bien coordinadas.
3. No se realizan conciliaciones peridicas de cuentas con las empresas controladas, a pesar de existir gran cantidad de operaciones recprocas.
4. Disposiciones reglamentarias o estatutarias exigen la constitucin de numerosas reservas sobre los resultados
5. La cantidad de empleados de la sociedad ha variado significativamente en el ltimo perodo.
6. Se ha modificado el sistema de procesamiento de datos relativo a costos laborales.
7. Las autoridades impositivas objetan algunos criterios de valuacin utilizados por la Sociedad.
8. La sociedad posee participaciones accionarias en empresas radicadas en pases de alta inestabilidad poltica y econmica.
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118 44. PLANIFICANDO
Ud es el auditor y sndico de PLANIFICANDO SA. Cierra el ejercicio el 31-03-06. Ud. se encuentra analizando el componente de deudas sociales e intenta definir el enfoque final y programa de trabajo a seguir en la visita de cierre..
Paz Amos Aoctavos S.A. es una sociedad dedicada a la fabricacin de pelotas de ftbol. Cuenta en su plantilla con 100 empleados. Asimismo existen varios contratistas y contratados que prestan servicios a la Sociedad.
Cuenta con un sistema de sueldos, el cual liquida todas las cargas sociales correspondientes y emite los recibos para los empleados. Los empleados tienen una tarjeta magntica que pasan por un lector al entrar y al salir de la empresa. De este modo, el sistema controla que todos los empleados cumplan su jornada laboral de 8 horas. Tambin sirve para registrar las horas extra trabajadas. Una interface entre el sistema de sueldos y el sistema contable, hace que se registre automticamente el asiento de sueldos en la contabilidad.
A fin de mes, el sistema emite un listado de la cantidad de horas trabajadas por cada empleado. El listado se archiva en una carpeta, por si algn empleado efecta algn reclamo.
Un empleado del sector de administracin, se encarga de imprimir el comprobante del Sistema nico de Seguridad Social, el cual es presentado ante la AFIP con el cheque correspondiente al pago de las cargas sociales del mes.
Consultado al gerente de personal acerca de qu tipo de revisin realizan sobre el asiento de sueldos y las cargas sociales correspondientes, ste respondi que eso no se revisa porque los calcula el Sistema y se pasan a la contabilidad va la interface respectiva.
Durante el presente ejercicio, el sistema tuvo que ser modificado en varias oportunidades, debido a nuevas normativas que fueron modificando las alcuotas de descuentos y cargas sociales sobre los sueldos.
El departamento de sistemas est integrado por profesionales en sistemas que se informan de las novedades actualizaciones que luego cargan al sistema, en base a una nica reunin quincenal con el gerente administrativo financiero.
El resultado de la lnea Sueldo y Cargas Sociales del cuadro de gastos es el 80% de total de los gastos del ejercicio. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
119
Ud. a travs de especialistas de sistemas de su estudio ha podido revisar al cierre del ejercicio el funcionamiento del sistema y su posterior carga a la contabilidad. Las conclusiones de los mismos han sido: satisfactorias sobre los clculos y liquidaciones que hace el sistema (en base a la informacin que a este se le carga). No existe evidencia escrita que la gerencia de administracin revise y apruebe finalmente los cambios introducidos por el dpto de sistemas en base a las reuniones de actualizacin que mantuvieron. Respecto a la carga en la contabilidad se han detectado algunos errores en la interface que conecta al sistema con la contabilidad, quedando algunos perodos sin contabilizarse
Se pide:
1) Identifique los factores de riesgo y clasifquelos. (mnimo 4) 2) Proponga el enfoque de auditora que realizar y explique el por qu? 3) Proponga el programa de trabajo con los procedimientos que realizara en su visita final sobre el componente de costos laborales. (mnimo 5)
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120 45. HACENTODOMAL S.A.
HACENTODOMAL S.A. es una empresa dedicada a la produccin de bienes para la decoracin y remodelacin de edificios, de la que usted es auditor desde hace mucho tiempo. Tiene una larga trayectoria en el mercado, contando con productos de gran prestigio y calidad reconocidos por el mercado. Sin embargo, desde la desaparicin de su socio fundador hace cuatro aos, la gerencia que ha continuado con el negocio (formada por varios miembros de la familia), no ha podido encontrar respuesta a los cambios exigidos por el mercado ante la realidad econmica (mejor eficiencia en la produccin y distribucin, mayor variedad de lneas de productos, plazos financieros, etc.), que han sido aprovechados por la competencia y le han hecho perder sustanciales porciones del mercado, reducido los niveles de ventas y la aparicin de importantes niveles de quebranto.
En el presente ejercicio, atento a esta reduccin sustancial de su actividad, ha debido cerrar una planta de produccin de materiales plsticos utilizados para completar ciclos de produccin de otros productos, debiendo tercerizar este proceso, con el objetivo de reducir costos improductivos Dicha planta se encuentra actualmente cerrada a la espera que el directorio defina el destino final que pueda tener (usted estima que lo ms probable ser su venta en bloque en valores cercanos al 50% de su valor contable, aunque en realidad no hay elementos firmes que permitan estimar el verdadero valor de realizacin, ni si finalmente la venta va a ser el camino elegido).
Usted espera poder hacer la siguiente mencin en su informe del auditor:
Tal como se menciona en la nota XXX, la sociedad en virtud de la reorganizacin de sus actividades para llevarlas a niveles acorde con lo requerido por el mercado, ha decidido tercerizar la produccin de productos plsticos, cerrando la planta que posea a tal fin, comenzando el anlisis de los probables destinos a darle a la misma, y que podran resultar ajustes respecto de los valores contables de la misma que no son factibles de medir a la fecha de los presentes estados contables.
En mi opinin, sujeto a los ajustes, si los hubiere, que podran derivarse de la limitacin mencionada en el prrafo anterior, los estados contables de
SE PIDE:
a) Explicar el problema existente b) Comentar el prrafo del informe del auditor: c) Indicar las diferencias, si las hubiere, con lo que usted hubiera realizado.
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121 46. REMEDIO Y OTROS
Para cada uno de los siguientes casos:
Conceptualice el / los problema /s y descrbalo /s.
Mencione cmo la situacin descripta afecta los prrafos de alcance, opinin principal y opinin sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera significativo sobre los EECC.
1. REMEDIO S.A. incluye en el rubro activos intangibles los gastos de investigacin y desarrollo de una nueva droga incurridos durante el ejercicio (cierre 30-09-04). La frmula correspondiente a este nuevo producto an no fue aprobada por el Ministerio de Salud y segn lo informado por los abogados de la Ca., quienes estn a cargo del trmite de aprobacin, no existen a la fecha elementos de juicio vlidos que permitan asegurar o no la aprobacin de la droga. No obstante lo mencionado, en la Carta de Gerencia se incluye un prrafo donde se menciona que la droga ser aprobada por el Ministerio de Salud con anterioridad al 30-06-2000.
2. El abogado de CREDIT S.A. nos informa la probabilidad del 95% de cobrar un juicio iniciado por CREDIT S.A. contra un proveedor. La Ca. mantiene un crdito de $1.500.000 (importe demandado) por este concepto. Dado que este importe afecta significativamente el resultado del ejercicio, y basndose en un criterio de prudencia tendiente a no distribuir resultados no cobrados o contingentes, CREDIT S.A. constituy una reserva por juicios a ganar dentro del Patrimonio Neto.
3. NOINFLA empresa cuyo cierre opera el 31-12-03 ha discontinuado el ajuste por inflacin a partir del 1 de marzo de 2003. En los EECC al 31-12-03 incluye la siguiente nota:
Consideracin de los efectos de la inflacin. Los EECC han sido preparados en moneda constante, reconociendo en forma integral los efectos de la inflacin hasta el 28 de febrero de 2003. De acuerdo con lo establecido por el Decreto 664/2003 del PEN, los efectos en la variacin del poder adquisitivo de la moneda han de reconocerse hasta el 28 de febrero de Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
122 2003. Las normas contables profesionales establecen que la discontinuacin en la aplicacin del mtodo de reexpresin establecido en la RT N 6 debi efectuarse a partir del 1 de octubre de 2003. De haberse reconocido los efectos de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda por el perodo comprendido entre el 1 de marzo de 2003 y el 30 de septiembre de 2003, el resultado del ejercicio hubiera disminuido en $800.000.
Aclaracin: $800.000 son muy significativos considerando los EECC en su conjunto.
4. ACTIVAR S.A. cierra ejercicio el 30-06-2005. En marzo de 2005 comenz la construccin de una nueva planta, la cual estima terminar en 5 aos, y decidi activar los intereses financieros nominales por el perodo marzo /junio 2005 (debido a que su construccin se prolonga en el tiempo). Usted pudo verificar que los intereses nominales mencionados se encuentran correctamente calculados.
5. JOSE TILDE fue contratado para auditar los EECC de AUDITANDO S.A. (sociedad incluida en el art. 299 LSC) al 30-06-05. Si bien JOSE TILDE no tuvo acceso a los papeles de trabajo del auditor anterior, AUDITANDO S.A. le suministr toda la informacin y documentacin solicitada. JOSE TILDE, para poder emitir un informe limpio, valid los activos y pasivos al 30-06-04 concluyendo satisfactoriamente sobre el saldo del Patrimonio Neto (diferencia entre activos y pasivos auditados) al 30-06-04.
Est de acuerdo con el informe emitido por JOSE TILDE en base al trabajo realizado? Por qu? Si no est de acuerdo, Qu trabajo realizara en caso de querer emitir un informe limpio?
6. Informe del Auditor
Detalle las observaciones que puede formular al Informe del Auditor citado a continuacin, con respecto a: Reparos formales Reparos conceptuales
Expresando en ambos casos el criterio que usted considera correcto.
INFORME DEL AUDITOR
Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
123 Buenos Aires, Abril de 2000
A los seores Gerentes y Sndicos de Informando S.A.C.I.
Hemos efectuado un examen de auditoria de los estados de situacin patrimonial de Informando Sociedad Annima Comercial e Industrial al 31 de diciembre de 2005 y 2004 y de los correspondientes estados de resultados, de evolucin del patrimonio neto y de flujo de efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas. La preparacin de los mencionados estados contables es nuestra responsabilidad; la cual consiste en expresar una opinin sobre los estados contables, en base a la auditoria que efectuamos.
Nuestros exmenes fueron practicados de acuerdo con normas contables profesionales. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de obtener un razonable grado de seguridad de que los estados contables estn exentos de errores significativos. Una auditoria comprende el examen, en base a pruebas selectivas, de evidencias que respalden los importes y las informaciones expuestas en los estados contables. Una auditoria tambin comprende una evaluacin de las normas contables aplicadas y de las estimaciones significativas hechas por la Sociedad, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados contables. Consideramos que las auditorias efectuadas constituyen una base razonable para fundamentar nuestra opinin.
Los accionistas de la Sociedad han decidido proceder a su escisin, restando an la formalizacin de la misma. Como consecuencia de ello, Informando S.A. perder el control de Informes S.A.. En consecuencia, por razones de prudencia, segn se menciona en Nota respectiva en los presentes estados se cambi el criterio de valuacin de la inversin en dicha Sociedad controlada, cambio con el cual concordamos, pasando de valor patrimonial proporcional a costo ajustado.
En nuestra opinin, excepto por la concrecin de la escisin mencionada en el prrafo anterior, los estados contables de Informando S.A. al 31 de diciembre de 2005 reflejan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, su situacin patrimonial y los resultados de sus operaciones y las variaciones en su patrimonio neto y el origen y aplicacin de los fondos por el ejercicio terminado en esa fecha, de acuerdo con normas profesionales de auditoria.
Los saldos de los estados contables correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2004 corresponden a los estados de la Sociedad, los cuales fueron examinados por nosotros oportunamente. A los efectos de permitir la comparacin de dichos estados con los del ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2005, Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
124 los saldos fueron reexpresados en moneda de esta ltima fecha, habindose, adems, practicado los ajustes pertinentes relacionados con el cambio de criterio de valuacin de la inversin mencionada en Nota respectiva.
En cumplimiento de disposiciones vigentes informamos que:
a). Dichos estados surgen de registros legales llevados en sus aspectos formales de conformidad con normas contables;
b). Al 1 de abril de 2006 la deuda previsional y tributaria devengada a favor de la Direccin General Impositiva que surge de los registros contables ascenda a $2.105.501,25.
GOMEZ, LOPEZ & CO. RAPU T 123 F 321 (*)
(*) Registro de Asociaciones Profesionales Universitarios.
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125 47. EL CLARIVIDENTE DE LILI SUYOS S.A. Y OTROS
Para cada uno de los siguientes casos, se pide:
Describa el/los problema
Mencione como los problemas descriptos afectan los prrafos de alcance, opinin principal y al concepto de uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes detectados o bien, si no se aceptan los ajustes correspondientes.
EL CLARIVIDENTE DE LILI SUYOS S.A.
Ud. es el auditor de EL CLARIVIDENTE DE LILI SUYOS S.A. al 30 de Junio de 2004. La Sociedad increment su capital de $ 12.000 a $ 10.200.000,- como consecuencia de ello la Sociedad se encuentra dentro del inciso 2 del art. 299 de la Ley 19550. El presente ejercicio present el Estado de Situacin Patrimonial, el Estado de Resultados y el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto, con sus respectivas notas, anexos y estados comparativos. La Sociedad no crey necesario presentar otro tipo de informacin.
EL MAYOR DE LOS PROBLEMAS S.A.
Con posterioridad al cierre del ejercicio, LA INGRATA COMPETENCIA S.A., el principal competidor de EL MAYOR DE LOS PROBLEMAS S.A. present en el mes de Abril de 2005, un producto nuevo en el mercado que sustituy el producto lder comercializado por la Sociedad. Ello provoc: 1. Una disminucin del 50% de las Ventas 2. Que la sociedad no cuente con el flujo financiero para hacer frente a los pasivos de corto plazo. Ante tal situacin, el Directorio y los accionistas de la Sociedad se encuentra evaluando la reestructuracin de la actividad de la Sociedad y la negociacin con los proveedores y bancos de las obligaciones de corto plazo.
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126 EL INVERSOR AGITADO S.A.
EL INVERSOR AGITADO S.A., es una Sociedad que cerr su ejercicio econmico el 30 de Septiembre de 2004. Ud. est emitiendo su informe profesional el da de la fecha (06-12-2004). El principal activo est representado por la cartera de inversiones que cotizan en la Bolsa de Comercio Japn. Tales ttulos mostraron a la fecha, una baja del 40% en el valor de la cotizacin vigente respecto de la cotizacin registrada al cierre del ejercicio. La Sociedad valu tales activos a su valor neto de realizacin determinado correctamente en funcin a la cotizacin vigente al 30 de Septiembre de 2004 la que era representativa a dicha fecha
BAJO LA CEGUERA
BAJO LA CEGUERA es una empresa minera radicada en la provincia de Crdoba. Inici sus operaciones tres aos atrs con el montaje de toda la infraestructura necesaria para la extraccin y procesamiento de mineral de oro y plata. La demostracin de la existencia de mineral suficiente para que el proyecto sea rentable, fue realizada antes de iniciar las operaciones, mediante una metodologa que no es aceptada universalmente.
A la fecha todos los gastos incurridos fueron activados en cargos diferidos como gastos pre-operativos, sin amortizacin alguna, a la espera de la obtencin de los ingresos que permitan aparear la ecuacin de resultados. No existen otros activos de significacin. Las proyecciones y estudios mencionados indicaban que la obtencin de mineral comercialmente explotable se producira a partir del 5to ao de actividades.
Teniendo en cuenta que los gastos activados ascienden a $ 60.000.000 y que la Sociedad no tiene otra actividad, ud. intent solicitar durante el transcurso de la auditoria un nuevo estudio, en base a metodologas universalmente aceptadas, para que a partir de las muestras de mineral actualmente extradas y otra informacin, se determine el momento en que se podrn obtener ingresos para amortizar los gastos incurridos y la evolucin de todo el proyecto. Este estudio y sus resultados demandan solamente tres semanas de tiempo. Los costos del estudio solicitado no son relevantes respecto de la inversin realizada hasta la fecha. La gerencia le respondi que no era necesario ya que faltaban solamente dos aos para la obtencin del mineral esperado, de acuerdo con la metodologa utilizada por la empresa.
Finalmente una nueva venta masiva de oro y plata por parte de los pases de Europa oriental ha disminuido sustancialmente el valor de cotizacin del oro y de la plata en los mercados internacionales a la fecha de cierre de los estados contables. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
127 48. CASOS PRCTICOS 93
Para cada una de las situaciones descriptas a continuacin se solicita que seale:
Problemas y posibles alternativas de enfoque a los mismos (todos los que se detecten)
Efectos sobre: a) Alcance b) Opinin principal c) Opinin sobre uniformidad
1. PUPA S.A. se encuentra cerrando su 15 ejercicio econmico al 30-06-05 con una situacin financiera muy complicada, con activos corrientes menores a sus pasivos corrientes y mrgenes brutos negativos. Para mejorar su exposicin patrimonial ha decidido realizar una extensin global de las vidas tiles de todos sus bienes de uso en base a informacin de un ingeniero en valuaciones interno de la empresa, manteniendo el criterio de amortizacin de dgitos crecientes. Con esta extensin se ha mejorado sustancialmente el margen bruto, aunque se mantiene negativo al 5% del monto de ventas. El auditor emiti su informe para bienes de uso basado en su trabajo y en el del perito tcnico, sin efectuar pruebas adicionales sobre bienes de uso, pero tomando salvedad por falta de uniformidad (cambio de criterio de valuacin en bienes de uso).
2. PORTE S.A. se dedica al fraccionamiento y distribucin de gas natural licuado. Su principal activo son los bienes de uso (envases), que eran valuados a costo reexpresado. Durante la etapa de planificacin el auditor acudi a la planta de envasamiento a efectuar un inventario de envases y se enter que los envases estn principalmente en los distribuidores y usuarios. Por ello la empresa, de comn acuerdo con el auditor, contrat a un perito independiente para la realizacin de un revalo tcnico al cierre del ejercicio. El perito, en base a aquellos envases que visualiz en la planta y a un listado de los envases distribuidos a clientes en los ltimos 3 aos efectu la valorizacin del parque total de envases a un valor de reposicin a nuevo (valor corriente), ya que los envases slo pueden estar en giro si estn en ptimas condiciones fsicas (en base a peridicas pruebas de resistencia neumtica). Para completar la valorizacin del rubro y siguiendo la prctica contable comn en esta actividad, al valor tcnico se le adicion el monto de gastos de reparaciones y mantenimiento devengados durante el ejercicio, lo que se amortiza en el plazo de vida til asignado por el perito a estos envases.
3. MODELO S.A. le solicit al auditor la no-confirmacin de los saldos de cuentas a cobrar por montos Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
128 significativos y se neg a incluir en la carta de gerencia un prrafo especfico a este respecto, pero proporcion al auditor la copia de los remitos debidamente conformados por los receptores de los bienes y, en aquellos casos donde no se cont con esta documentacin le entreg fotocopia del recibo por la cobranza posterior de esos saldos.
4. MARY S.A. compr una sociedad que era su principal competencia en el mercado de productos sintticos de coloracin. El valor patrimonial proporcional (VPP) de la sociedad controlada a la fecha de compra es mayor al monto pagado por la operacin, producto de la existencia de una contingencia impositiva (por ventas no contabilizadas ni declaradas). MARY, a la fecha de cierre de ejercicio (que oper 10 das despus de la compra aludida anteriormente) valu la inversin al VPP, reconociendo la ganancia por la compra, porque decidi a partir de la compra mantener todas sus ventas registradas y no aceptar reclamos de la DGI por la gestin del anterior dueo.
5. FUE S.A. es una sociedad que se dedica a la fabricacin de marcapasos. Durante este ejercicio el nivel de actividad se duplic, lo que le otorga el control absoluto del mercado argentino. Es poltica de la Compaa el otorgar una garanta contra defectos de fabricacin. Dada la confianza de la Gerencia de produccin por su alto nivel de calidad y el nivel histrico de pocos defectos de produccin, nunca se ha contabilizado previsin alguna a este respecto, mantenindose el criterio de cargar a los resultados del ejercicio en que se produce cada reclamo, los costos relacionados con la garanta (reemplazo y reimplante).
Durante este ejercicio y debido a una falla en el aprovisionamiento de materiales, se produjeron defectos de fabricacin en una importante cantidad de productos, los cuales fueron vendidos antes de detectarse la falla. La compaa efectu una cuantificacin del efecto de previsin por garanta al cierre del ejercicio y este asciende al 8% del Patrimonio Neto y 20% del resultado del ejercicio (luego de descontar los efectos iniciales, los cuales eran irrelevantes), pero la compaa decidi no contabilizar esta previsin por considerarla inmaterial y que se compensar con utilidades futuras.
6. RESEARCH tiene un capital de $ 500.000 y se dedica a la produccin de especialidades medicinales. Ha comenzado su actividad el presente ejercicio y por el momento slo ha incurrido en significativos costos de instalacin de sus laboratorios. Los expertos en investigacin y desarrollo, que ya han erogado ms de $ 2.000.000 en gastos de desarrollo (los que se mantienen activados), estn convencidos que descubrieron una droga para curar el SIDA. A la fecha de cierre an no se pudo comercializar el producto.
7. BOMBIA se dedica a la fabricacin de elementos de pirotecnia. Durante el ejercicio subcontrat la construccin de una ampliacin de su depsito de nitroglicerina a una prestigiosa empresa constructora. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
129 Producto de negligencia en el manipuleo de los materiales de construccin los constructores derribaron la pared del depsito causndose una explosin donde murieron 5 obreros constructores. Los familiares de estos demandaron en forma conjunta a la empresa constructora y a BOMBIA por la suma de $ 600.000. La empresa contratista no haba contratado seguro de accidentes de trabajo ni vida y opina que el problema es de BOMBIA por lo riesgosa de su actividad. BOMBIA no registr contingencia alguna dado que la responsabilidad es de la empresa constructora y si tuviera que pagar algo se lo reclamar a la empresa contratada. Los asesores legales nos informaron que no existe normativa que libere a la ca. de la responsabilidad de pagar ya que existe jurisprudencia controvertida sobre el tema.
8. PAPELITOS S.A. cierra su ejercicio el 31-12-04 y debe presentar informacin comparativa. El auditor fue contratado a partir de este ejercicio pero tuvo la posibilidad de revisar los papeles de trabajo del auditor anterior. La sociedad tiene una significativa cantidad de inversiones en sociedades controladas valuadas a su valor patrimonial proporcional (VPP) y por comn acuerdo con el auditor anterior, la contrapartida de la variacin patrimonial del VPP se imputaba a una cuenta especial de Reserva VPP en el patrimonio neto, sin ser imputado al estado de resultados. A partir de este ejercicio se comenz a imputar la ganancia o prdida por las inversiones permanentes con cargo al estado de resultados y se esperar a que las sociedades paguen los dividendos ya declarados (que cubren la totalidad de esa reserva) para desafectar la mencionada reserva libre.
9. PEN S.A. es una empresa con un capital mayor a $ 2.100.000 que valuaba sus bienes de cambio a costo reexpresado. A partir del presente ejercicio, vala estos a valores corrientes. La sociedad decidi efectuar la correccin de los saldos iniciales de bienes de cambio y sus respectivos estados comparativos y se ha podido constatar la correcta valuacin y exposicin del c.m.v. y los resultados por tenencia de ambos ejercicios.
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130 49. CASO PRACTICO: CASOS VARIOS 5
Informe del auditor
1) Que observaciones puede formular usted al informe del auditor que se detalla a continuacin?
a- reparos formales b- reparos esenciales a la descripcin del alcance c- reparos a la opinin.
A los seores Presidente y directores de HUVA S.A
He examinado el estado de situacin patrimonial de HUVA S.A. al 31 de diciembre de 1999 y los correspondientes estados de resultados y de evolucin del patrimonio neto por el ejercicio terminado en esa fecha. Mi examen fue practicado de acuerdo con normas de auditoria, excepto por lo que se menciona en el prrafo siguiente.
No he podido obtener la confirmacin de un crdito registrado a favor de la empresa por $500.000. Tampoco he podido satisfacerme de su razonabilidad por medio de otros procedimientos de auditoria alternativos.
En mi opinin, excepto por lo mencionado en el prrafo anterior, los estados contables de HUVA S.A. demuestran razonablemente su situacin patrimonial al 31 de diciembre de 1999 y los resultados de sus operaciones y las variaciones en su patrimonio neto y capital corriente por el ejercicio terminado en esa fecha, de acuerdo con normas contables profesionales que han sido aplicadas en forma uniforme con el ejercicio anterior.
Dr. Sebastin KKK Contador Pblico C.P.C.E: CAP.FED.
Aclaracin: El crdito mencionado representa el 15 % del activo y el 20 % del patrimonio neto de la sociedad.
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131 2) El siguiente es un informe del auditor que contiene errores formales conceptuales. Indique cuales son esos errores.
INFORME BREVE
17 de marzo de 2000
Al jefe de contadura de Joaqun sociedad Annima San Tito 313 Buenos Aires
1. He examinado el balance general de Joaqun Sociedad Annima y los correspondientes estados de resultados y de evolucin del patrimonio neto. Mi examen fue practicado de acuerdo con normas contables
2. Como se explica en la nota 2. La sociedad no ha contabilizado las actualizaciones correspondientes a los crditos por ventas, ascendiendo el monto omitido a $50.000. 3. En mi opinin, sujeto a lo mencionado en el prrafo anterior, los estados contables de Joaqun Sociedad Annima demuestran razonablemente su situacin patrimonial al 31 de diciembre de 1999 y las variaciones en su patrimonio neto por el ejercicio terminado en esa fecha, de acuerdo con normas de auditoria. Dichas normas han sido aplicadas uniformemente con las del ejercicio anterior.
En cumplimiento de normas vigentes informamos que: a). Los estados Contables de Joaqun S.A. surgen de registros contables llevados de conformidad con normas legales.
Dr. C. Matas Contador Pblico (UBA) TOMO 50 F* 30
3). Usted se encuentra en la etapa de conclusin de la auditoria recurrente de PUPITO S.A. que debe presentar informacin comparativa. Su ayudante le present el borrador que se indica a continuacin del respectivo informe del auditor y nota a los E/C relacionada. En dicho borrador se observan errores formales y conceptuales. Indique cuales son esos errores. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
132
CERTIFICACION DEL AUDITOR
Buenos Aires Repblica Argentina
A los Seores Presidente y Directores de PUPITO S.A. Av. 9 de Julio 268 Buenos Aires
1. He examinado el estado de situacin patrimonial al 31 de diciembre de 1999 y los correspondientes estados de resultados y de evolucin del patrimonio neto por el ejercicio terminado en esa fecha.
2. Como se explica en nota 3. la Sociedad mantiene juicios pendientes con la autoridad previsional y no ha contabilizado monto alguno en relacin con ellos.
3. En mi opinin excepto por lo mencionado en el prrafo anterior, los estados contables demuestran razonablemente su situacin patrimonial y los resultados de sus operaciones y las variaciones en su patrimonio por el ejercicio, aplicados en forma uniforme con el ejercicio anterior.
4. En cumplimiento de disposiciones vigentes informa que a la fecha de cierre la deuda de carcter previsional devengada a favor de la Direccin de Recaudacin Previsional ascenda a $100, no existiendo a dicha fecha deuda exigible por ese organismo.
Dr. J.J Papite Contador Pblico (UBA) Tomo 52 F* 25
NOTA 3- CONTINGENCIAS
En el transcurso del presente ao, el organismo de control previsional inici un juicio a la Sociedad por la falta de pago de aportes y contribuciones sociales referidos a beneficios sociales otorgados al personal y consideradas remunerativas por dicho organismo. La sociedad no ha contabilizado monto alguno por estos conceptos ya que Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
133 considera que dichos reclamos no corresponden por falta de jurisprudencia sobre el tema. Los asesores legales a cargo del juicio no tienen una opinin formada sobre el posible resultado del reclamo.
4). Usted se encuentra en la etapa de conclusin de la auditoria recurrente de BANCARROTA S.A que debe presentar informacin comparativa.
Su ayudante le presento el borrador que se indica a continuacin del respectivo informe del auditor y nota a los estados contables relacionadas. En dicho borrador se observan errores formales y conceptuales. Indique brevemente cuales son dichos errores.
INFORME DEL AUDITOR 6 de Julio de 2000
A los Sres. Accionistas de Bancarrota S.A Garay 1140 Buenos Aires
He examinado los balances generales de BANCARROTA S.A. al 30 de abril de 2000 y 1999 y los correspondientes estados de resultados y de evolucin del patrimonio neto y las notas 1 a 7 y anexos I a VI que los complementan, por los ejercicios terminados en esas fechas. Mi examen fue practicado de acuerdo con normas de auditoria.
Como se explica en nota 1, al 30 de abril de 2000 la Sociedad mantiene juicios con la Direccin General Impositiva. No se ha contabilizado monto alguno en relacin con estos conceptos.
En mi opinin, excepto por lo indicado en el prrafo anterior, los estados contables demuestran razonablemente su situacin patrimonial al 30 de abril de 2000 y 1999 y los resultados de sus operaciones y las variaciones en su patrimonio neto y capital corriente por los ejercicios terminados en esas fechas, de acuerdo con normas contables.
En cumplimiento de disposiciones vigentes informamos que: Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
134
a) Dichos estados surgen de registros contables llevados de conformidad con normas legales.
b) Al 30 de abril de 2000 la deuda de carcter previsional devengada a favor de la Direccin de Recaudacin Previsional que surge de los registros contables ascenda a $108.000.
Jos Filde Contador Pblico (UBA) Consejo Profesional Ciencias Econmicas Capital Federal Tomo 101 Folio 45
Nota a los estados contables de BANCARROTA S.A.
NOTA 1 - RECLAMOS DE LA DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA
La Direccin General Impositiva formul un reclamo por el mtodo de calculo y registracin que utiliza la Sociedad para la determinacin del crdito fiscal por el impuesto al valor agregado por servicios recibidos de proveedores en canje de ventas efectuadas. La Sociedad considera que dichos reclamos no corresponden ya que no existen casos similares ni jurisprudencia. alguna. Los asesores legales encargados del juicio no tienen aun una opinin formada sobre las posibilidades de xito por parte de la Direccin General Impositiva.
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135 50. CASO PRACTICO: CASOS VARIOS 6
1. La compaa M. Vilarchao S.A. aplica RT 21 para valuar inversiones permanentes que representan el 75% de su activo total.
Posee el 80% de F. Ulmete S.A. cuyo cierre de ejercicio anual es coincidente con el de M. Vilarchao S.A.. Ud. es el auditor por segundo ao consecutivo de la controlante y la opinin de los auditores de F. Ulmete S.A. fue adversa sobre los EECC por la falta de provisin por impuesto a las ganancias y salvedad determinada por exposicin en el pasivo por clasificar una deuda bancaria como no corriente en lugar de corriente. M. Vilarchao S.A. aplic VPP sobre el resultado de la controlada una vez corregido el error contable, sin embargo no reclasific su pasivo.
2. La Lepra S.A. reconocida empresa exportadora de cereales, vala sus existencias a valor neto de realizacin. Durante el presente ejercicio no hubo compras y el movimiento fue el siguiente:
Existencia final 1.800 tn de soja a $3,20 5.760 Ventas 08/2001 490 tn de soja a $3,90 1.911 12/2001 590 tn de soja a $4,20 2.478 --------- 4.389
Adems, Ud. cuenta con los siguientes datos:
- Costo de ventas $3.407 - Resultado por tenencia de activos no financieros (positivos) $10.830 - Bienes de cambio
Existencias 5.760 Anticipo proveedores (anticipo por compra de 8.500 tn. de soja en 12/2001) 27.200 ------------- 32.960
Fecha P. Unitario IPMNG 12/2000 2,10 340 Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
136 08/2001 3,10 600 12/2001 3,20 700
El estado de resultados al 31/12/2001
Ventas 4.389 Costo de Ventas (3.407) RxT Activos No Financ. 10.830 RECPAM (9.715) ---------- Gcia. del ejercicio 2.097
Ud. no encontr problemas de valuacin y/o exposicin en los rubros restantes.
3. La Cape S.A. posea hasta el 30/04/2001 una participacin en Sorcho S.A. del 15% del paquete accionario. Ambas sociedades cierran sus ejercicios econmicos cada 30 de abril.
Este ao, la controlante adquiri un 20% adicional del mencionado paquete accionario o cul le permiti cambiar el mtodo de valuacin (costo reexpresado por VPP). El efecto resultante del cambio implic un mayor activo de $2.400.000, que fue paralelamente registrado como un resultado extraordinario del ejercicio.
Ud. pudo verificar el clculo del mayor valor del activo sin excepciones.
4. Ud. presenci el inventario fsico de Es lo que hay S.A. al 31/12/2005, la cul se dedica a la comercializacin de equipos para radio, no habiendo encontrado excepciones en cuanto a la cantidad de unidades inventariadas. De la tarea realizada se verific que a partir de la tarjeta N 100 en adelante estaban en blanco, segn consta en sus papeles de trabajo. Al revisar el detalle analtico del inventario compilado por Es lo que hay S.A. a efectos de validar el saldo contable a cierre de ejercicio, Ud. observ la inclusin de las tarjetas 100 y 101 dentro del total del rubro. La Compaa le aclar que corresponden a mercadera en poder de terceros y que por problemas de ndole impositiva en los clientes (comisionistas y distribuidores) se muestra como mercadera de reventa en depsito propio. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
137
En la respuesta a la circularizacin realizada, estos no incluyeron sta informacin; sin embargo, del anlisis de las liquidaciones de comisiones desde la fecha de cierre hasta la fecha del dictamen, Ud. verific que los equipos fueron entregados a los distribuidores antes del 31/12/2005.
5. Al 30/06/2001, La Zorrito S.A. presentaba la siguiente situacin en bienes de cambio:
Materia Prima 305.000 P. Terminados 180.500
Ud. cuenta, adicionalmente, con la siguiente informacin:
a) Las materias prima participan en aproximadamente un75% del costo del producto terminado, constituyendo por lo tanto su insumo principal. Es de destacar que resulta extremadamente difcil su comercializacin individual, dadas las significativas especificaciones relacionadas con sus dimensiones y calidad requeridas por la Sociedad. b) Al cierre del ejercicio dichas materias prima representan el 50% del activo total de la Sociedad. c) El costo histrico reexpresado de los productos terminados ascenda, al 30/06/2001, a $253.500. -, criterio de valuacin uniformemente utilizado por la Sociedad. En este ejercicio el contador se vio obligado a efectuar una baja a mercado de dichos productos terminados ($180.500) debido a problemas de moda y ligero cambio de gustos del pblico en general. d) El costo a reposicin de las materias prima al 30/06/2001 ascenda a $305.000. e) Ud. mantuvo conversaciones con el gerente de planeamiento, quin le manifest que la tendencia observada en el mercado puede continuar pero que sin embargo, y aunque en menor escala, la produccin continuar. f) Nuestros informes anteriores fueron limpios.
6. Ud. ha sido auditor de Los Garfios S.A. por tres aos consecutivos con cierre el 31 de diciembre de cada uno. Los Garfios S.A. tiene una sociedad controlada, Los Cayos S.A. (tambin auditada por Ud.), que es la principal proveedora de materias prima de la controlante.
La sociedad controlante presenta los EECC bsicos, los anexos correspondientes, la informacin Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
138 complementaria consolidada de acuerdo con la RT 21 y las siguientes notas a los EECC bsicos:
a) Bases de presentacin de los estados contables. b) Criterios de valuacin. c) Detalle de los rubros. d) Restriccin a los resultados no asignados. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
139 51. CASOS VARIOS 7
Para cada uno de los casos que se exponen a continuacin, indique cul es el problema que se presenta, indicando, adems, si existe alguna limitacin al alcance como as tambin como afecta la opinin principal y la de uniformidad en el Informe del Auditor. Considere en todos los casos que el efecto sobre los estados contables es significativo.
1- Tiro al Blanco S.A., empresa dedicada a la venta de armas e insumos relacionados, cierra su ejercicio el 31 de diciembre de cada ao. La Sociedad valuaba sus bienes de cambio a costo histrico, motivo por el cual hemos emitido nuestros informes del auditor con la correspondiente salvedad en cada uno de los ejercicios anteriores. Durante el presente ejercicio, y atendiendo nuestra recomendacin, la Sociedad decidi aplicar las normas contables vigentes valuando sus bienes de cambio a valores corrientes. A travs de procedimientos de auditora hemos podido verificar que la valuacin de los mismos sea correcta y que no superen su valor recuperable, como as tambin las registraciones pertinentes de los ajustes surgidos por el cambio de mtodo.
2- Suelo limpio S.A. se dedica al procesamiento y reciclado de desechos y materiales txicos provenientes de uno de los polos petroqumicos ms importantes del pas. A pesar de que la Sociedad posee polticas relacionadas con el medio ambiente y un estricto control de las operaciones, ha sufrido pequeos accidentes que llegaron a afectar los barrios vecinos. Durante la realizacin del trabajo de campo no hemos tenido ningn inconveniente para llevar a cabo los procedimientos de auditora, obteniendo evidencia suficiente para afirmar que no se detectaron problemas de valuacin y/o exposicin significativos. Sin embargo, al momento de emitir nuestro dictamen no hemos podido obtener el informe de los abogados, habiendo puesto los directivos distintas excusas y que sera entregada prximamente. Adicionalmente, nos comentaron que no haba ningn litigio ni demanda adicional a los que ya conocamos de revisiones anteriores.
3- Rural S.A., sociedad dedicada a la explotacin de establecimientos agropecuarios, se encontraba al cierre en un proceso de permanente expansin. Alentados por los rindes obtenidos en el ejercicio anterior, los directivos de la Sociedad decidieron invertir un porcin muy significativa de sus recursos en la preparacin de los campos para la prxima cosecha gruesa, como as tambin en el alquiler de ms tierras con el mismo fin. Por tal motivo, y con el objetivo de aparear costos con ingresos, el departamento contable de la Sociedad tom una posicin agresiva respecto a la activacin de gastos en la cuenta "Cargos Diferidos". Con Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
140 posterioridad al cierre, y debido a las inclemencias climticas, el 80% de la superficie aprovechable del total de campos de la Sociedad se vio afectada por las inundaciones siendo imposible cualquier tipo de actividad sobre esos suelos. De acuerdo a la opinin de los ingenieros, aunque las aguas bajaran en los prximos meses, el recupero de la productividad de los suelos podra tomar ms de tres aos. La Sociedad no tena contratado ningn seguro que cubriera este tipo de siniestros.
4- Durante el ejercicio, la Sociedad firm un acuerdo de pago en cuotas con uno de sus principales clientes que mantena saldos impagos significativos por ventas de mucha antigedad; la primera cuota de dicho acuerdo tena vencimiento con posterioridad al cierre. A travs de procedimientos de cobros posteriores pudimos verificar que finalmente dicho cliente no efectu pago alguno incumpliendo con el acuerdo firmado. Adicionalmente, los asesores legales nos informaron que se declar en quiebra previo a la emisin de nuestro informe, y que en su opinin el crdito es de difcil cobro en funcin de los crditos privilegiados presentados. La Sociedad no prevision el citado crdito por considerarlo un hecho del presente ejercicio.
5- La Sociedad carga habitualmente los gastos de comercializacin al costo de produccin en funcin a un prorrateo basado en el esfuerzo de venta de cada lnea de producto. Los gastos de comercializacin del ejercicio bajo anlisis alcanzan una porcin significativa del estado de resultados por los esfuerzos que tuvo que realizar la Ca. para poder mantener sus volmenes de ventas en un mercado recesivo. Debido a que la Sociedad mantiene por poltica un stock mnimo de sus productos, la cifra activada por estos conceptos en los inventarios iniciales y finales de bienes de cambio es inmaterial.
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141 52. AROMA SA y SIMECIERRA SA
VPP y de Consolidacin de Estados Contables.
1. Con fecha 04-01-2002 SABOR S.A., empresa dedicada a la fabricacin de galletitas adquiri el 70% del paquete accionario de AROMA S.A. en $ 80.000. Del anlisis de los estados contables de AROMA S.A. a la fecha de su adquisicin, surgieron las siguientes observaciones:
a. El patrimonio neto de AROMA S.A. al 31-12-2001 era de $ 95.000.
b. SABOR S.A. espera recuperar $ 12.000 del mayor valor pagado con las utilidades futuras de los prximos 4 aos.
2. Segn lo aprobado en la Asamblea de Accionistas de abril de 2002, AROMA S.A. constituy una reserva legal por $ 2.000 y realiz una distribucin de dividendos en efectivo por $ 16.000.
3. En agosto de 2002, SABOR S.A. vendi bienes de cambio a AROMA S.A. en $ 18.000. El costo de venta fue del 60%. Al cierre del ejercicio AROMA S.A. haba vendido a terceros el 80% de los bienes de cambio adquiridos, quedando pendiente de pago el 50% del valor de la compra.
SE SOLICITA:
a. Determinar el valor patrimonial proporcional al momento de la compra y al 31/12/2002.
b. Determinar los saldos consolidados en la planilla adjunta.
ESTADOS CONTABLES AL 31/12/02
AROMA S.A. SABOR S.A. ELIMINACIONES CONSOLIDADO $ $ ACTIVO Caja y Bancos 6.000 15.000 Crditos por ventas 18.750 70.000 Otros crditos 22.000 20.000 Bienes de cambio 30.000 80.000 Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
142 Total activo corriente 76.750 185.000
Inversiones VPP - 50.360 Activos intangibles 11.250 8.000 Bienes de uso 39.000 77.888 Total activo no corriente 50.250 136.248 Total Activo 127.000 321.248
Gastos de administracin 13.000 25.000 Gastos de comercializacin 10.000 40.000 Resultado de compra - 20.800 Resultados fin. Y por tenencia 5.000 3.000 Otros ingresos y egresos 9.000 (13.788) Resultados vpp - 4.940 Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
143 Participacin minoritaria - - Impuesto a las ganancias - 18.800
Resultado del ejercicio 5.000 (16.248)
Total patrimonio neto (74.000) (256.248)
Total pasivo ms PN (127.000) (321.248)
II. Estado de flujo de efectivo
2) Confeccionar el estado de flujo de efectivo por el mtodo indirecto de la sociedad Simecierra S.A.
La informacin para que pueda confeccionarlo es la siguiente:
31.12.2002 31.12.2001 Variaciones Caja y Bancos 114.400 6.669 107.731 Crditos 87.800 77.900 9.900 Bienes de Cambio (1) 39.400 - 39.400 Total activo corriente 241.600 84.569 157.031 - - Bienes de Uso (2) 84.200 59.926 24.274 Bienes intangibles (3) 74.200 49.400 24.800 Total activo no corriente 158.400 109.326 49.074 400.000 193.895 206.105 - Proveedores (4) (112.200) (18.905) (93.295) Deudas sociales (16.000) (29.070) 13.070 Deudas bancarias (5) (16.000) (11.400) (4.600) Deudas fiscales (45.400) (13.300) (32.100) Total pasivo corriente (189.600) (72.675) (116.925) - Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
144 Deudas bancarias (6) (68.000) (36.100) (31.900) Previsiones (16.000) (14.440) (1.560) Total pasivo no corriente (84.000) (50.540) (33.460) - Patrimonio neto (7) (126.400) (70.680) (55.720) Total P + PN (400.000) (193.895) (206.105)
Aclaraciones:
(1) Incluye mercaderas en trnsito al cierre del ejercicio. La adquisicin se efectu en diciembre de 2002 abonando $ 23.400 en efectivo y el resto mediante la apertura de una carta de crdito en el Banco Francs.
(2) Las depreciaciones de bienes de uso ascienden a $ 2.880 y el valor residual de las bajas es de $ 1.800, las cuales fueron vendidas en $ 3.000 y cobradas en efectivo.
(3) Las amortizaciones de bienes intangibles ascienden a $ 1.800 y las altas a $ 26.600.
(4) Dentro del pasivo de proveedores al 31-12-2002 se encuentra una Deuda documentada por la compra de bienes de uso por $ 28.954. El saldo al 31-12-2001 corresponda a deuda por compras de bienes de cambio y fueron canceladas en su totalidad durante el ejercicio.
(5) El saldo inicial se compone de $11.000 de capital y el resto corresponde a intereses y fue cancelado durante el ejercicio.
(6) No hubo movimientos durante el ejercicio, solo devengamiento de inters.
(7) Con fecha 30-09-2002, la Asamblea aprob un aumento de capital por $ 15.720, el mismo fue suscripto e integrado antes del cierre del ejercicio.
El resultado del ejercicio al 31-12-2002 es $ 40.000
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145 53. EL RIESGO S.A.
Factores de Riesgo
Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificacin de El Riesgo S.A.
1. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboracin de un producto.
2. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por Ventas con la cuenta de control del mayor general.
3. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado.
4. Los Deudores por Ventas pertenecen a industrias que estn experimentando condiciones desfavorables.
5. Existen devoluciones significativas a los proveedores.
6. Se han verificado compromisos de compra pendientes.
7. Los cambios de los datos permanentes de la nmina de personal no son adecuadamente controlados.
8. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.A. y su sociedad controlada La Arriesgada S.A.
9. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del perodo.
10. Los clculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente.
SE PIDE:
Para cada uno de los factores detallados, determinar el tipo de riesgo involucrado (Inherente o de control) mencionado adems el principal componente afectado. Justifique su respuesta.
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146 54. FACTOR S.A.
La evaluacin de los riesgos descripta seguidamente fue efectuada durante el desarrollo de la planificacin estratgica de la auditoria del ente bajo anlisis.
Riesgos (*) Estados Inherente Control financieros $ Caja y bancos 2.350 M B Crditos por ventas 12.350 M M Bienes de cambio 7.400 M B Bienes de uso (neto) 10.500 B B Otros activos 350 B B 32.950.-
Cuentas a pagar - corto plazo 4.300 B M Cargas oficiales 3.450 M M Otras cuentas a pagar - corto plazo 2.950 B B Cuentas a pagar - largo plazo 8.650 B B Patrimonio neto 13.600 B B 32.950.-
(*) Aclaraciones:
M: Riesgo moderado B: Riesgo bajo
La significatividad para los estados financieros considerados en su conjunto es: $ Estado de situacin patrimonial 500 Estado de resultados 400 La ganancia del ejercicio es 5.400
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147
SE PIDE:
Que considere separadamente el posible impacto de los cambios sealados a continuacin:
a) Un competidor ha introducido un nuevo producto que incorpora sustanciales mejoras tcnicas con respecto al producto ms vendido por Factor S.A. y, adems, a un precio sensiblemente inferior.
b) La Sociedad ha implantado un nuevo sistema de facturacin, el cual actualiza automticamente el mayor general y todos los sub-mayores.
Para ambos cambios se requiere identificar:
1- Qu tipo de riesgo afecta?
2- Qu componentes se ven afectados? 3- Cmo podra cambiarse la evaluacin del riesgo expuesta?
4- Cmo podra afectar su enfoque de auditoria?, por ejemplo, qu procedimientos adicionales, aspectos especficos, considerara ahora?
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148 55. DISPONIBLE S.A.
Disponibilidades y Tesorera - Aspectos Contables Pruebas Sustantivas
1. Informacin
Usted est realizando las tareas finales de la auditoria de los estados contables de Disponible S.A. al 31 de marzo de 1999.
Disponible S.A. es una gran empresa, lder en el mercado de productos de consumo masivo. La mayor parte de las transacciones de venta se efectan en efectivo al pblico consumidor general.
El resultado de la planificacin estratgica del componente Disponibilidades y Tesorera fue el siguiente:
Riesgo inherente: Medio. Existen importantes transacciones en efectivo.
Riesgo de control: Medio. Si bien los sistemas de control estn diseados adecuadamente, en auditorias anteriores hemos detectado problemas que afectan la integridad de los saldos de caja y el corte de operaciones.
Enfoque adoptado:
Se realizar una seleccin de pruebas de cumplimiento, en especial para los saldos bancarios, y pruebas sustantivas para los saldos de Caja al cierre del perodo.
En la planificacin detallada, usted obtuvo la informacin adicional necesaria y confeccion el programa de trabajo para aplicar en cada una de las visitas de auditoria que plane realizar.
Las pruebas de auditoria realizadas en la visita preliminar sobre los saldos bancarios dieron resultados satisfactorios, obteniendo la evidencia de auditoria necesaria sobre tales saldos.
En la fecha de cierre del ejercicio (31-3-1999) se practic un arqueo general de los fondos de caja al finalizar las operaciones de ese da. Los papeles de trabajo que respaldan este procedimiento se encuentran en el Anexo I (Arqueo de caja al 31 de marzo de 1999). Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
149
El programa de trabajo previsto para la visita final se incluye por separado (Anexo II).
Sus colaboradores realizaron las tareas previstas en ese programa y el resultado de sus hallazgos de auditoria se encuentran en el Anexo III.
Algunos de los saldos contables al 31 de marzo de 1999, segn el balance de saldos de la compaa son:
Caja cobranzas $ 105.680 Adelantos para gastos Sr. J.R. $ 1.500 Fondo fijo $ 4.000 Bancos $ 136.000
2. Tarea a realizar:
- Complete el programa de trabajo de la visita final incluido en el Anexo II. Interprete que los pasos que as lo indican ya fueron completados con resultados satisfactorios. Proponga los asientos de ajuste que considere necesarios detectados durante la ejecucin de los procedimientos.
- Mencione cules seran los temas (de existir) que incluira en la carta de recomendaciones de control interno.
- Indique qu actitud hubiera tomado si el resultado de los procedimientos de revisin de las conciliaciones bancarias realizadas en la visita preliminar hubiese sido poco satisfactorios (es decir, de su revisin hubieran surgido asientos de ajuste significativos).
Anexo I
DISPONIBLE S.A. Arqueo de Caja al 31 de marzo de 1999
27-03-1999 Para viajes del gerente general al interior del pas. 7.000
2.2 Fondo fijo
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151 Fecha Concepto $
03-11-1998 Para compra de tiles de oficina 150 27-01-1999 Para gastos de movilidad 200 13-03-1999 J.R. (Gerente General) 1.000 29-03-1999 Para gastos de movilidad 500 Total 1.850
31-03-1999 9539 6.000 31-03-1999 9540 4.500 - 9541 en blanco
Anexo II
DISPONIBLE S.A. Programa de Trabajo para Caja y Bancos
Visita Final
Realizado por
Verifique la existencia de la conciliacin bancaria al 31 de marzo de 1999. Compruebe su autorizacin y la emisin de los asientos de ajuste resultantes. Realizado
Efecte el seguimiento del arqueo de caja al 31 de marzo de 1999.
2.1. Compruebe que los saldos recontados coincidan con los registros contables y analice las diferencias.
2.2. Verifique la rendicin posterior del fondo fijo.
2.3. Verifique el depsito posterior de los fondos en efectivo por cobranzas.
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153 3. Efecte el seguimiento del corte de operaciones tomado el 31 de marzo de 1999.
4. Concluya sobre sus resultados.
DISPONIBLE S.A. Anotaciones y tareas efectuadas por el equipo de trabajo
Los siguientes comentarios fueron obtenidos por el equipo de trabajo al pedir aclaraciones sobre los temas indicados.
1. Anexo I, Punto 2.1
El gerente general retir $ 7.000 de la Caja Cobranzas porque el monto superaba el importe del fondo fijo. El viaje fue de 15 das y la rendicin se efectu el 22-04-1999.
2. Anexo I, Punto 2.2
a. El adelanto de $ 150 an no est rendido. El empleado que retir el dinero se retiro de la empresa.
b. Los adelantos de $ 200 y $ 500 fueron rendidos el 5-4-1999.
c. El adelanto de $ 1.000 corresponde a una ampliacin del fondo permanente para gastos que posee el Sr. J.R. El total al 31-3-1999 era de $ 2.500. El seor J.R. rinde el adelanto quincenalmente. Las rendiciones del mes de abril se efectuaron oportunamente.
3. Anexo I, Punto 3.1
El 3-4-1999 se rindi el gasto de $ 4.500 junto con la rendicin del fondo fijo.
4. Anexo I, Punto 3.2
El gasto de $ 400 se omiti rendir en las liquidaciones anteriores. El total de $ 1.195 form parte de la rendicin del 3-4-1999. Las autorizaciones y comprobantes respectivos fueron correctos. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
6. El fondo fijo se rinde normalmente cada 5/8 das. El responsable del fondo adjunta los comprobantes a rendir con un detalle de los gastos a la caja cobranzas, retira el efectivo y el cajero de cobranzas descuenta el importe en el depsito de las cobranzas siguientes.
7. El 03-04-1999 se depositaron las cobranzas y ventas al contado en efectivo hasta el 31-03-1999 por $ 82.985. Normalmente se dejan en caja para cambio $ 10.000. Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
155 56. SIMPLE S.A.
Usted es miembro de un estudio de auditoria y posee equipos de trabajo desarrollando tareas en dos sociedades: Simple S.A. y Dudas S.A.
Simple S.A. es una sociedad dedicada a la comercializacin de maquinarias. Este es su tercer ao como auditor y a la fecha se encuentra finalizando el anlisis de los estados contables al 30 de junio de 1993.
A continuacin se transcribe el borrador de dichos estados:
Estado de Situacin Patrimonial Activo Pasivo
Caja 100 Deudas 1.000 Deudores por Ventas 1.000 Bienes de Cambio 1.500 (1) Patrimonio Neto
Capital 600 Resultados Acumulados 1.000 1.600
Total Activo 2.600 Total Pasivo + PN 2.600
Estado de Resultados Ventas 10.000 Costo de Ventas (6.000) (1) Resultado Bruto 4.000
Resultado por Tenencia 200 (1) Gastos de Administracin y Comercializacin (300) Resultados Financieros (incluye REI) (2.500)
Resultado del Ejercicio 1.400
(1) El nico componente que an usted no ha revisado es el de existencias y costos. Para ello, sus Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
156 asistentes le han validado la siguiente informacin:
Existencia final: 50 mquinas (adquiridas el 12/92 a $10 c/u) Valor de reposicin al 30/06/1993 $30 c/u.
Compras del ejercicio: efectuadas el 12/92 Precio de factura con componentes financieros al 12/92 $6.500 Precio de compra contado: $ 5.000
Resultado por tenencia del costo de ventas: $450 (prdida).
Existencia inicial: Aj. por inflacin reexpresada al 30/06/93:$150 - A reposicin del 30/06/92: $40
Valor neto de realizacin unitario: al 30/06/93: $25 - al 31/07/93: $30 - al 31/08/93: $35
Indices de precios mayoristas nivel general: 6/92 $ 1.026,5 12/92 $ 1.400,0 6/93 $ 1.540,0
Hechos posteriores: 1. No se produjeron ventas de mquinas hasta el 1/09/93. 2. La inflacin del perodo julio / agosto fue 0 %.
Teniendo en cuenta que usted debe emitir su opinin sobre los estados contables el 2 de septiembre de 1993, se requiere:
a. Efecte los asientos de ajuste necesarios para que los estados contables al 30/06/93 se valen y expongan correctamente, utilizando la sociedad valores de reposicin para valuar sus existencias.
b. Exponga el estado de situacin patrimonial y el estado de resultados segn los ajustes por usted propuestos.
Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
157 57. EL TREN VALENCIA
Ud. ha sido afectado a la tarea de revisin de las siguientes cuentas del estado de situacin patrimonial de El tren Valencia S.A. y de las cuentas del estado de resultados relacionadas al 31 de agosto de 1993 fecha de cierre del ejercicio econmico de la Sociedad. La revisin mencionada abarca tanto la valuacin de las cuentas como su exposicin dentro de los estados contables.
La Sociedad adopt el criterio de exponer el origen de sus resultados de acuerdo con la alternativa A de la RT 9 de la FACPCE.
Utilizar la columna s/auditoria para volcar los valores por usted determinados durante su revisin, dejando suficiente evidencia de cmo los obtuvo. No se piden asientos contables.
Cuentas del Estado de Situacin Patrimonial
Saldos al 31/8/93 Saldos al 31/8/92 s/Compaa s/Auditora (AxI al 8/93) Bancos - cuentas corrientes (1) 130.000 80.000 Inversiones temporarias (2) 3.000 - Crditos por ventas (3) 210.000 20.000 Otros crditos (4) 18.720 - Bienes de cambio (3) y (5) 81.000 50.000
Cuentas del Estado de Resultados
Saldos al 31/8/93 S/ Compaa S/ Auditoria Ventas 580.000 Costo de ventas (189.000) Resultado Inversiones temporarias 700 Sobreprecios de Crditos por ventas 130.000 - - Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
158 - REI (*) (280.820)
(*) Originado por las cuentas del estado de situacin patrimonial que usted debe analizar.
Mes Coeficiente IPMNG Valor de Reposicin de Bienes de Cambio Cotizacin BOCON por cada $100 de VN 8/92 2.00 125 150 9/92 1.90 140 140 10/92 1.85 155 130 11/92 1.70 170 120 12/92 1.65 185 140 01/93 1.50 190 120 02/93 1.45 200 150 03/93 1.40 220 160 04/93 1.30 240 170 05/93 1.20 240 150 06/93 1.15 250 240 07/93 1.10 265 210 08/93 1.00 270 200
Saldo promedio del ejercicio de Bancos - cuentas corrientes: $90.000.
Inflacin promedio del ejercicio: 45%
ACLARACIONES
(1) La conciliacin bancaria suministrada a Ud. por la Sociedad es la siguiente: Saldo segn mayor 130.000
Cheques no acreditados (*) (50.000) Comisiones bancarias (2.000) Cheques no debitados por el banco (no vencidos) 75.000
Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
159 Saldo segn extracto bancario 153.000 (*) Corresponde a una venta al contado realizada el 15/7/93 cuyo cheque fue traspapelado y detectado en el arqueo realizado por auditoria al cierre del ejercicio. El tesorero de la Compaa le aclar que al estar el cheque vencido solicitara al cliente la emisin de un nuevo cheque para su reemplazo.
(2) Corresponde a la existencia final de BOCON por VN $1.500 adquiridos por la Sociedad el 15 de enero de 1993. Cantidad: VN $1.500 Cotizacin: - fecha de compra $ 120 * - Fecha de cierre $ 200 *
* Por cada $ 100 de VN. Dicha cotizacin no refleja el efecto de los intereses devengados al cierre.
Intereses devengados al cierre: $ 500 (*) Intereses devengados al cierre AxI: $ 700 (*) Calculado segn clusulas de emisin de ttulo.
(3) Movimiento de la cuenta a valores histricos
Saldo inicial 10.000
Facturacin (a) 400.000 Cobranzas (200.000)
Saldo final 210.000
(a) incluye los intereses por financiacin devengados al cierre del ejercicio
DATOS ADICIONALES:
Saldo inicial: - Fecha de cobro: 20/9/92 - Importe cobrado: $25.000 (AxI al 8/93) Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
160
Operaciones del ejercicio: - Ventas totales: $580.000 (*) - Ventas netas de sobreprecios: $ 450.000 - Cobranzas del ejercicio (excluido saldo inicial): $ 260.000
Todos los valores se hallan expresados en moneda del 31/8/93
(*) corresponden a: 200 unidades vendidas en noviembre de 1992 260 unidades vendidas en febrero de 1993 250 unidades vendidas en mayo de 1993 40 unidades vendidas en junio de 1993 150 unidades vendidas en julio de 1993 50 unidades vendidas en agosto de 1993
Al realizar un test de cobranzas posteriores al 31 de agosto de 1993 se detecto una factura de fecha 15 de agosto de 1993 con vencimiento a los 30 das por un total de $ 18,000. Dicha cobranza que se realizo en termino incluye $3,000 de intereses por la financiacin. La factura corresponde a ventas del mes de agosto.
Otros datos de la factura: - Unidades vendidas: 50 - Precio unitario de venta: $300
Al analizar las notas de crdito y dbito posteriores al 31 de agosto de 1993 se detecto una nota de crdito emitida con fecha 1/9/93 anulando la venta del mes de junio de 1993. Datos de la venta y nota de crdito: - Unidades vendidas: 40 - Precio unitario de venta: $260 - Intereses devengados: al 31/8/93: $ 1,600 - Total nota de crdito: $ 12,000 - Vencimiento original de la factura: 31/8/93
(4) corresponde a un anticipo para la compra de bienes de cambio entregado a nuestro proveedor el 10 de abril de 1993 con el cual se dejo congelado el 50% de la orden de compra emitida a su favor segn el siguiente Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
161 detalle:
- Unidades pedidas: 120 - Precio unitario de compra: $240 - Total de la orden de compra: 28.800 - Anticipo entregado: $14.400 - Fecha estimada de entrega: 1/10/93
(5) El movimiento de stock durante el ejercicio fue el siguiente:
Existencia inicial: 200 unidades por un total de $50.000 Compras del ejercicio: 1000 unidades por un total de $ 240.000 (*) Existencia final: 300 unidades
(*) dichas compras a valores de contado ascienden a $220.000
Otros datos:
Criterio de valuacin: valores de reposicin. Existencia final segn inventario practicado por auditoria y personal de la Sociedad: 290 unidades.
Conciliacin recuento fsico vs. mayor general (en unidades fsicas).
Saldo segn mayor 300
Orden de despacho 15/8/93 (50) Vale devolucin fecha 31/08/99 40
Saldo segn recuento 290
Todos los importes se hallan expresados en moneda del 31 de agosto de 1993.
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162 58. FASOLIN S.A.
Activacin de costos financieros en Bienes de Cambio y Bienes de Uso.
La empresa Fasolin S.A. que cierra su ejercicio el 31 de diciembre de cada ao, adquiri en agosto de 2001 un terreno en $ 15.000 con el objetivo de construir un nuevo depsito para su lnea de cigarrillos "Bad Pulmon". Para ello obtuvo un prstamo a 3 aos a una tasa del 12 % anual.
Durante setiembre de 2001 se contrato a un estudio de ingeniera para la elaboracin del proyecto y adems se procedi a la demolicin de viejas estructuras y limpieza del terreno.
A partir del mes de octubre comenzaron las obras de construccin a travs de una empresa constructora.
Los costos incurridos entre los meses de agosto y diciembre de 2001 son los siguientes:
$ Honorarios Ingenieros 6.500 Octubre 2001 Demolicin y limpieza 3.000 Septiembre 2001 Honorarios y materiales constructora 65.000 Noviembre 2001 Total 74.500
Por otro lado, la produccin de la lnea de cigarrillos "Bad Pulmon", que se encuentra en stock al 31.12.01 se compone de los siguientes costos:
$ Tabaco 15.000 Marzo 2001 Papel 3.800 Marzo 2001 Mano de obra 4.500 Enero a Marzo 2001 Gastos de fabricacin 2.500 Marzo 2001 Gastos de publicidad 8.000 Enero y Febrero 2001 Total 33.800
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163 La situacin patrimonial al inicio del ejercicio era la siguiente: Caja 15.000 Deudas financieras 15.000 Bienes de cambio - Obras en curso - Bienes de uso 85.000 Patrimonio neto 85.000 Totales 100.000 Totales 100.000
La situacin patrimonial al cierre del ejercicio 2001 es la siguiente: Caja 15.000 Deudas financieras (*) 146.010 Bienes de cambio 25.800 Patrimonio neto 85.000 Obras en curso 89.500 Intereses (7.710) Bienes de uso 83.300 Amortizacin (1.700) Publicidad (8.000) Totales 213.600 Totales 213.600 (*) Deudas Financieras = 123.300 + 15.000 + 7.710 Tasa de inters 12%
La tasa de rentabilidad esperada de los accionistas para la inversin de El Fasolin S.A. es del 16 % anual. Todas las erogaciones de la Ca. fueron financiadas con prstamos bancarios, los cuales se incluyen dentro de rubro deudas financieras.
Se solicita:
Determinar la valuacin de los Bienes de Cambio y las Obras en Curso al 31.12.2001 considerando que la tasa de inflacin del ejercicio fue la siguiente:
Mes Tasa Mes Tasa Enero 1,7 Julio 1,4 Febrero 1,7 Agosto 1,3 Marzo 1,6 Septiembre 1,3 Abril 1,5 Octubre 1,2 Mayo 1,5 Noviembre 1,1 Junio 1,4 Diciembre 1,0 Curso: AUDITORIA Ctedra: SLOSSE Gua de Trabajos Prcticos
164 59. TIEMPO DE DESCUENTO
Remuneraciones y cargas sociales
TIEMPO DE DESCUENTO S.A., empresa dedicada a la elaboracin de cronmetros y relojes, lo ha contratado a usted para efectuar la auditoria sobre los estados contables al 30 de septiembre de 19X7 por el ejercicio irregular de 9 meses, nueva fecha de cierre de su ejercicio econmico.
Usted se encuetra realizando la prueba global de remuneraciones y cargas sociales al cierre de dicho ejercicio. Para ello ha relevado los siguientes datos:
Al 31/12/X6 los sueldos promedios eran: personal no calificado $600, calificado $1,000 y jerrquico $ 1,400 Durante julio de 19X7 se han desvinculado 20 empleados no calificados con motivo de su jubilacin. Durante el ejercicio se han incrementado en 10% las ausencias por enfermedad. Las cargas sociales patronales ascendan al 33% durante el 19X6. Desde marzo de 19X7 rige una reduccin del 20%. Se han producido aumentos generalizados en los salarios segn el siguiente detalle:
MES % Febrero de 19X7 3 Junio de 19X7 2 Octubre de 19X7 4
El total de las remuneraciones y gratificaciones devengadas en el ejercicio anterior ascendi a $2,540,000 y cargas sociales patronales por $ 739,200. Durante Agosto de 19X6 la sociedad pago una gratificacin extraordinaria por nica vez por un total de $300,000. En los ejercicios 19X6 y 19X7 no hubo inflacin. El monto de las remuneraciones devengado en 19X7 por la sociedad ascendi a $1,713,000 y el de cargas sociales a $ 476,000.
SE PIDE:
Efecte una prueba global del costo por remuneraciones del ejercicio y sus cargas sociales.
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165 60. LA BATIDORA Y OTROS
1. LA BATIDORA S.A. productora de artefactos para el hogar decidi activar sobre el costo histrico ajustado, intereses por capital de terceros sobre el stock de los productos terminados de lenta rotacin. El valor unitario de los bienes alcanzados por esta prctica no supera el Valor Neto de Realizacin y es mayor que el costo de reposicin.
2. HELVETIA S.A. es la nica representante para distribuir en el mercado quesos de origen suizo. Durante el ejercicio cerrado al 30-08-2001, los derechos de importacin y otros gastos alcanzaron el 50% del valor FOB. Los inventarios se encuentran valuados al costo ms los correspondientes gastos de importacin.
En noviembre de 2001, la Secretara de Comercio Interior, como una forma de combatir el alza de precios a nivel local, decidi bajar la tasa de derechos de importacin para todos aquellos productos lcteos y sus derivados.
De dicha resolucin se deduce que los gastos de importacin (incluido derechos) alcanzan slo un 20% sobre el valor FOB.
Por otra parte, Ud. conoce que Helvetia S.A. vendi sus productos durante el ejercicio al doble de su costo de reposicin y los gastos directos de venta representaban un 30% sobre el precio de venta. Finalmente, Helvetia S.A. le hace conocer que no slo no va a modificar su poltica de comercializacin (costo de reposicin X 2), sino que tampoco va a modificar la valuacin de sus inventarios al 30-08-2001.
3. La compaa CARLO S.A. se especializa a brindar asesoramiento y consultora en Marketing y posee el 70% de Su Lemita S.A., lder en la confeccin de afiches.
Durante el ejercicio que finaliza el 30-06-2002, adquiri el 80% de Mary Julie S.A., compaa dedicada al negocio de peletera.
Usted, al igual que en aos anteriores, ha sido contratado como auditor.
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166 Las 3 sociedades cierran sus Estados Contables el 30-06-2002, y usted pudo acceder a los papeles de trabajo de ambas sociedades, sin detectar inconvenientes.
Usted pudo verificar la correcta valuacin a VPP de ambas participaciones en los estados contables de la tenedora.
Adems, usted verific que la Compaa presenta como informacin complementaria los estados contables consolidados con Su Lemita S.A., sin incluir en los mismos su participacin en Mary Julie S.A., argumentando que ambas tienen actividades heterogneas.
4. Ud. ha sido designado auditor por segundo ao consecutivo de ERAN OTROS TIEMPOS S.A., empresa que cotiza en Bolsa (mbito C.N.V.)
A continuacin se exponen las principales cifras del Balance General a ambos ejercicios: 30-06-2001 30-06-2002 Activo 115.000 156.000 Pasivo 57.000 85.000 Patrimonio Neto 58.000 71.000
El Estado de Evolucin del Patrimonio Neto por el ejercicio 01-07-2001 al 30-06-2002 presentado a usted por la Compaa es el siguiente:
Movimientos Capital Nominal Ajustes al Patrimonio Resultados Acumulados Total 1. Saldo inicial 1.000 20.000 37.000 58.000 2. Distribucin de la Asamblea Ordinaria de Accionistas del 18-12-2001:
- Honorarios a Directores - - (800) (800) 3. Resultado del Ejercicio - - 13.800 13.800
4. Saldo Final
1.000
20.000
50.000
71.000
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5. Ud. es auditor de El MANGRULLO S.A. Ha efectuado todos los procedimientos de auditoria sin ninguna excepcin que mencionar.
Cuando se dirige a cotejar el traspaso de las operaciones a los libros rubricados detecta que al Libro Diario le faltan transcribir las ltimas 5 operaciones del ejercicio (no tiene ms hojas en blanco).
Cuando Ud. le avisa al Gerente Administrativo, ste enva inmediatamente a adquirir uno y a rubricar a la Inspeccin General de Justicia.
La fecha de rbrica es 04-02-2002 estando su informe sobre los estados contables al 31-12-2001 fechado el 15-03-2002, una vez que las 5 operaciones mencionadas fueron transcriptas.
6. La Ca. PATA NEGRA S.A. se dedica a la fabricacin y comercializacin de mquinas cortadoras de fiambres. Ud. ha sido contratado por dicha entidad por cuarto ao consecutivo para efectuar la auditoria de sus estados contables al cierre de su sexto ejercicio.
Ud. conoce bien la Ca. por lo que decidi confiar en sus controles internos y a su vez confa plenamente en la palabra de la gerencia, quien le manifest que al cierre no van a efectuar la toma del inventario dado que con 40 das de anticipacin efectuaron un recuento fsico de todos sus bienes sin encontrar diferencias significativas.
Los bienes existentes a dicha fecha fueron vendidos con anterioridad al cierre.
Roberto Cino, gerente de la Ca., le manifest tambin que durante este ejercicio haban atravesado una mala situacin financiera, por lo que recurrieron a fuentes de financiamiento de terceros para palear la situacin y que hoy en da la misma fue revertida.
Por tal motivo Elsa Lame, contadora de Pata Negra S.A., decidi por primera vez activar los costos que surgen de recurrir a fuentes de financiamiento disponible a sus bienes de cambio, pero lo hizo netos del efecto de la inflacin.