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AUDITORIA

CATEDRA
DR. CARLOS A. SLOSSE

Gua de Trabajos
Prcticos
2015

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

ndice
EJERCICIOS SEGUN CRONOGRAMA:
01.

Controlada SA

02.

El Analtico

03.

Cable Pocas Luces

04.

Azulejo S.A.

05.

La Partida Cocinatoria

06.

CAL El Orgullo Nacional

07.

Fair Play

08.

Los Mellizos

09.

Matute

10.

La Caldera

11.

Parcialitox

12.

Complex

13.

Modernac

14.

La Japonesa

15.

El Buen Camino

16.

Fuera el Mago

17.

WYZ

18.

Novedad

19.

Constru S.A.

20.

Blonde Girls

21.

Triangulando

22.

Paralela

23.

Los Intocables

24.

Caso de Estudio 3

25.

El Contador Innovador

26.

Cuervo

27.

Terrn Paul Promedio

28.

Craff S.A.

29.

Iomano

30.

Conceptualizando N1
2

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31.

Conceptualizando N2

32.

Neo y Morfeo

33.

El Olmpico

34.

La Solucin

35.

Moro SA

36.

Diferido casos 1 y 2

37.

Da Vinci SA

38.

Don Agustn

39.

Gran Hermano

40.

Sonrer

41.

El Gaucho

42.

Pascualito y Otros

43.

Alma Diamante

44.

Planificando

45.

Hacen Todo Mal y Otros

46.

Remedios y Otros

47.

El Clarividente Lili Suyos y Otros

47.B.

Caso: Encontr la Salvedad S.A.

48.

Casos Varios 93

49.

Caso Tiempos Modernos S.A.

50.

Casos Varios 6

51.

Casos Varios 7

52.

Aroma S.A. y Simecierra S.A.

53.

El Riesgo

54.

El Factor

55.

Disponible

56.

Simple

57.

El Tren Valencia

58.

Fasolin SA

59.

Tiempo de Descuento

60.

La Batidora y Otros

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EJERCICIOS ADICIONALES:
Caso 1 Agrcola Alto Valle S.A
Caso 2 Mirror Argentina S.A
Caso 3 Rule-Man S.A
Caso 4 Wilson S.A
Caso 5 Rocaf S.A
Caso 6 TuCorreo S.A
Caso 7 Las Cholitas S.A
Caso 8 Fabril Alto Valle S.A.
Caso 9 Patagonia Fund S.A.

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1. CONTROLADA S.A.
Categoras de controles

De la revisin del sistema de informacin de Controlada S.A., usted ha determinado los siguientes factores
de control:
1. Las proyecciones de flujo de fondos son preparadas por la Gerencia y comparadas con los ingresos y egresos
reales.
2. Conciliacin de cuentas bancarias.
3. Existen cajas de seguridad y custodia por terceros para proteger los fondos.
4. Las funciones de cobranzas y preparacin de depsitos estn segregadas de las de registracin de dichos
movimientos.
5. Las transferencias de fondos son aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
6. Los departamentos de Facturacin y de Crdito no manejan las cobranzas.
7. Se elaboran informes gerenciales para controlar los cambios en los deudores y en los precios, anticuacin de
las cuentas a cobrar, das en la calle, anlisis de previsin para incobrables, etc.
8. Contadura prepara y analiza la conciliacin de los listados de cuentas por cobrar con las cuentas de control
del mayor general.
9. El sistema de facturacin efecta el control de correlatividad numrica de los documentos de despacho para
asegurarse de que todo lo remitido sea facturado y que los documentos faltantes sean investigados.
10. Las listas de precios y sus modificaciones son autorizadas por un funcionario del nivel apropiado.
11. La custodia de existencia y los despachos estn segregados de los pedidos de deudores y la facturacin.

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12. Las transacciones rechazadas son corregidas en forma oportuna.

SE PIDE:
Para cada uno de los factores de control detallados ms abajo, determine la categora (GENERAL o
DIRECTO) y subcategora (CONTROLES GENERALES, INDEPENDIENTES, DE PROCESAMIENTO o
PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS DE CONTROL).

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2. EL ANALITICO
Procedimientos analticos y pruebas globales

Cocinera S.A. es una empresa que cotiza sus acciones en la bolsa de valores, razn por la cual emite
balances trimestrales auditados.
Usted es el auditor de Cocinera S.A. desde hace aos y se encuentra realizando la auditoria
correspondiente al perodo de tres meses finalizado el 31-03-2000. Usted est terminando la etapa de
ejecucin, y solo desea realizar algunas pruebas globales para validar los siguientes saldos del estado de
resultados:
Intereses nominales devengados (originados en las deudas financieras)
La base histrica de Remuneraciones y Cargas Sociales
Resultado por Exposicin a la inflacin
Para esto usted cuenta con el estado de resultados correspondiente al perodo de tres meses finalizado el 3103-2000 y con el estado de resultados del ejercicio anterior (sin reexpresarlo al 31-03-2000)

31-03-2000

31-12-1999

Ventas

1.800.000

9.600.000

CMV

(1.100.000)

(5.750.000)

700.000

3.850.000

(302.000)

(940.000)

(20.000)

(105.000)

(70.000)

(380.000)

(18.000)

(145.000)

24.800

(5.000)

Ganancia Bruta
Gastos de Administracin
Sueldos y Cs. Sociales
Otros
Gastos de comercializacin
Gastos de financiacin
Intereses devengados
R.E.I.

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Otros

17.000

12.000

Resultado neto antes del Imp. Ganancias

331.800

2.287.000

Impuesto a las Ganancias

(70.000)

Resultado neto

261.800

(650.000)
1.637.000

Informacin adicional:

Dotacin total de personal al 31-12-1999:

465 personas

Dotacin total de personal al 31-03-2000:

505 personas

(el aumento se debe a la incorporacin de personal que se realiz el 01-01-2000)

Incremento promedio de salarios del trimestre

Tasa promedio de inters anual aplicada a las deudas financieras

18,5%

en dlares (neta del efecto inflacionario):

14.5%

ndices de inflacin mensualizado:


Inflacin de enero 2000

1.47%

Inflacin de febrero 2000

1.38%

Inflacin de marzo 2000

2.87%

El tipo de cambio permaneci constante en el ltimo trimestre.


La gerencia de la Ca. le brind los siguientes balances internos de los cuales usted tom la siguiente
informacin:
31-12-1999

31-01-2000

28-02-2000

31-03-2000

Caja y Bancos (moneda nacional)

45.000

52.000

30.000

37.000

Crditos (moneda nacional) (1)

85.000

74.000

55.000

63.000

110.000

102.000

90.000

98.000

70.000

77.000

81.000

84.000

120.000

124.000

98.000

105.000

Bienes de Cambio
Bienes de Uso
Deudas Comerciales (mon. nac.) (1)

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Deudas Sociales y Fiscales


Deudas Financieras (mon. ext.) (1)
Otras deudas sin clusulas de ajuste

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60.000

45.000

55.000

62.000

510.000

510.000

510.000

510.000

0.00

500.000

500.000

500.000 (2)

(1) No incluye componentes financieros


(2) Esta deuda se origin el ltimo da del mes de enero del 2000

SE PIDE:
1. Realice una prueba global para los componentes mencionados anteriormente, que usted desea validar.
2. Concluya sobre el trabajo realizado.

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3. CABLE POCAS LUCES

Usted ha sido contratado para auditar los estados contables de Cable pocas luces S.A. al 30-06-99, dedicada a
la venta de seal de cable en tres zonas (Norte, Sur y Oeste). Durante la reunin de planificacin con los
directivos de la empresa usted obtuvo los siguientes datos:
Durante el presente ejercicio la compaa increment la cantidad de abonados en un 15%, siendo a la fecha
de la planificacin un total de 30.000.
Los precios durante el ejercicio sufrieron un solo ajuste del 2% en el mes de abril de 1996 y fueron
unificados (igual precio para cada zona) a principios de julio de 1995.
El ambiente de control de la compaa y del sistema de computacin de la Compaa fue evaluado por usted
como efectivo.
De su experiencia de ejercicios anteriores, las altas y bajas de abonados son importantes.
En el relevamiento del Ventas/Cuentas a cobrar usted obtuvo los siguientes datos:
Cada vez que la compaa capta un nuevo cliente (abonado), el vendedor completa el formulario de Pedido el
cual, firmado por el abonado, es enviado al sector Tcnico para que dentro de los 15 das de confeccionado el
mismo, sea instalado el cable.
Una vez instalado se emite, en ese momento, el formulario prenumerado ingreso que firmado por el abonado
es remitido al sector de Sistemas para su alta. La empresa no factura el costo de instalacin.
Las bajas se producen por dos motivos:
A pedido del abonado con el formulario prenumerado de Egreso firmado por l
Automticamente por sistemas cuando no abona durante 11 meses (el 90% de las bajas se producen de
esta forma).
En forma semanal y hasta los das 30 31 de cada mes, uno de los empleados del sector de sistemas realiza la
carga al mismo de todas las novedades (Formularios de Ingresos y Egresos) y emite un listado de
Novedades que es controlado por un empleado de facturacin con la documentacin que le dio origen. Dicho
empleado firma el mencionado listado como constancia del control efectuado y lo enva al sector de sistemas
que, luego de la correccin de errores, actualiza el archivo maestro y emite el nuevo Listado de abonados que
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enva a contadura.
Los cambios de precios son cargados al sistema con la nueva lista de precios firmada por el gerente general, se
controla su carga y luego de corregir errores se actualiza el archivo maestro de precios.
La facturacin se realiza mensualmente y en forma automtica. En ese momento, la cuenta Ventas en el Mayor
General y la cuenta corriente de abonados queda actualizada.
Mensualmente el sector de contadura controla que la cantidad de abonados del mes segn Listado de
abonados por el precio vigente autorizado a ese momento, coincida con el cargo a la cuenta de Ventas en el
Mayor General del mes. Si existen diferencias significativas las analiza y ajusta en caso de corresponder.
Asimismo, controla que el saldo inicial de cuentas a cobrar de abonados ms las ventas del mes menos las
cobranzas de ese mes de un monto similar al saldo de Cuentas a cobrar de abonados del Mayor General de ese
mes. Si existen diferencias se analizan y ajustan de corresponder.

Ya que usted es el gerente a cargo de la auditoria de Cable Pocas Luces S.A. se le pide para el componente
bajo anlisis que:
a) Enuncie los riesgos inherentes
b) Enuncie los riesgos de control
c) Determine el alcance, naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoria en funcin a su
evaluacin de los puntos a) y b).

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4. AZULEJO S.A.

Usted es el auditor desde el ao 2000 de la empresa Azulejo S.A., que se dedica a la venta mayorista de
azulejos y cermicos para revestimiento de todo tipo de ambiente. La empresa cierra su ejercicio econmico el
30 de junio de cada ao.

Durante la etapa de planificacin estratgica usted obtuvo los siguientes datos y conclusiones:
Tanto el ambiente de control como sistema computarizado son efectivos.
La compaa opera con un nmero importante de clientes (aproximadamente 120), siendo los mismos
bsicamente empresas constructoras.

En la revisin analtica usted observ una importante baja en las ventas y un incremento en el ndice de
rotacin de los clientes. Segn lo informado por la gerencia, esto se debe a la recesin econmica por la que
atraviesa el sector, lo que tambin origin retrasos en las cobranzas.
Durante el mes de marzo el gobierno inform sobre dos nuevas medidas econmicas relacionadas con la
industria de la construccin:

Se otorgarn prstamos a tasas promocionales por plazos de 10 a 20 aos para la financiacin de la


construccin de edificios de vivienda.

Disminucin de la tasa de IVA del 21% al 10,5 % para todas las presentaciones que realicen las empresas
constructoras.
No hubo cambios de precios de los azulejos y cermicos durante el ejercicio.

Del relevamiento del sector de Ventas-Cuentas a Cobrar usted obtuvo la siguiente informacin:
Cada vez que el cliente solicite la mercadera telefnicamente o en mostrador, se emite la Nota de Pedido, la
cual indica cantidad y precio, en formularios preimpresos por triplicado. El original es enviado al sector de
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Venta y el duplicado y triplicado a los sectores de Crditos y de Almacenes.


Tanto el jefe de crditos como el de almacenes, una vez controlado el lmite de crdito y la existencia de
stock, respectivamente, firman la copia de la Nota de Pedido autorizando la transaccin y la envan al jefe de
ventas, quien controla que estn autorizadas por ambos jefes y firma el original aprobando la venta.
Las Notas de Pedido as aprobadas son enviadas diariamente al sector de Sistemas para realizar la carga de
las mismas. Al fin de cada da se emite un listado de Notas de Pedido para que otro empleado controle la
integridad de las mismas. Una vez aprobado ese listado se emite la Factura y Remito en forma correlativa
quedando automticamente registrada la operacin en la cuenta Ventas y en la cuenta corriente del Cliente.
Los cambios en el precio de los productos son cargados al sistema por un empleado del sector de Sistemas,
en funcin a la lista de precios autorizada.
Una copia del remito va al sector de almacenes para que se prepare el pedido.
La factura es enviada al cliente por correo privado; una copia de la misma es enviada a contadura para su
archivo provisorio a la espera del remito conformado por el cliente (lo firma cuando retira la mercadera del
depsito de Azulejo S.A.).
A fin de mes Contadura solicita al sector de sistemas que le determine cual es el ltimo nmero de factura,
y controla que este haya sido el ltimo ingresado en la contabilidad.
Adicionalmente efecta el clculo y registra la previsin para incobrables de la siguiente manera:

El 5% del total de los crditos que estn vencidos o el 0,1% de las Ventas del mes, el que sea menor.
El gerente de contadura realiza el siguiente anlisis a fin de cada mes:

Cantidad de unidades vendidas segn facturas por precio promedio y lo compara con las ventas registradas,
si la diferencia supera el 5% investiga la causa de la variacin y ajusta.
Mensualmente se concilia las cuentas corrientes de los clientes con la contabilidad.

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SE PIDE:
Para el componente Ventas Cuentas a cobrar:
a) Determinar todos los Riesgos Inherentes y de control.
b) Determinar los puntos fuertes o controles claves.
c) Definir de acuerdo a la evaluacin de los puntos anteriores los procedimientos de auditoria a aplicar.
A dicho efecto divida el componente en:
Ventas
Crditos
Previsin deudores incobrables

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5. LA PARTIDA COCINATORIA
Disponibilidades Pruebas sustantivas
TRUCHEX S.A. se dedica a la comercializacin de electrodomsticos, equipos de msica, etc., habiendo
adquirido una posicin de privilegio en el mercado en los ltimos aos. Usted es el auditor de la compaa desde
hace 8 aos y posee elementos de juicio suficientes para afirmar que las conciliaciones bancarias son realizadas a
conciencia.
Los siguientes son los saldos de TRUCHEX S.A. al 31/12/X1:
ACTIVO
Disponibilidades

PASIVO Y PATRIMONIO NETO


Caja
Bancos

Crditos
Bienes de Cambio
Bienes de Uso
TOTAL DEL ACTIVO

6.500

Deudas Comerciales

280.000

256.000

Deudas Sociales

12.500

8.000

Deudas Fiscales

192.500

Capital

500.000

TOTAL PASIVO Y P.N.

985.000

624.500
90.000
985.000

Luego de un profundo anlisis de estos datos usted pide al personal de contadura que le suministren la
conciliacin bancaria del Banco Francs, dado que usted considera que analizando dicho saldo obtendr
satisfaccin de auditoria suficiente para opinar sobre la razonabilidad del rubro.
La presente es la conciliacin del Banco Francs al 31/12/X1:
Saldo segn Libros al 31/12/X1

226.000

Dbitos contables no acreditados en extracto


Dep. 48 hs.

(25.000)

Dep. 48 hs.

(12.500)

Cobranza del 31/12/X1 (1)

(9.800)

(47.300)

Crditos contables no debitados en extractos


Cheque N 1455

1.500

Cheque N 1456 cheque rechazado

2.600

Cheque N 1428 (2)

4.600
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Cheque N 1457 (3)

5.000

Cheque N 1430 (4)

32.000

45.700

Dbitos bancarios no acreditados en libros


Comisiones bancarias 12/X1

(6.000)

Cheque N 1456 cheque rechazado

(2.600)

(8.600)

24.000

24.000

Crditos bancarios no contabilizados


Cobros de clientes de 11/X1

Saldo segn extracto al 31/12/X1

239.800

Composicin del saldo de BANCOS al 31/12/X1:


Banco Francs

226.000

Citibank

30.000

Total Bancos

256.000

Aclaraciones:
1. Dicha cobranza fue depositada el 02/01/X2
2. El proveedor retir dicho cheque el 10/12/X1
3. Dicho cheque se encontraba en Tesorera el 31/12/X1
4. El proveedor retir este cheque durante 12/X1, pero cuando lo deposit en el Banco, este se lo rechaz por
estar mal conformado
SE PIDE:
a) Cree usted que es lo ms eficiente analizar solo una conciliacin, teniendo en cuenta que est analizando
casi el 90% del saldo de bancos?
b) Proponga los ajustes que considere necesarios
c) Arme la nueva conciliacin, teniendo en cuenta los ajustes propuestos.

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6. CAL El Orgullo Nacional


A continuacin se presenta un caso donde el encargado del trabajo ya ha realizado la planilla de decisiones
preliminares para el componente. En funcin de la informacin suministrada se le solicita que evale si los
factores de riesgo, los procedimientos y el alcance determinado para los mismos son correctos. A tal efecto
tache lo que no considere correspondiente y agregue en caso de considerarlo conveniente:
CAL El orgullo Nacional posee una sola cuenta corriente bancaria a travs de la cual se canaliza todo el
movimiento bancario de la sociedad. Dicha cuenta corriente es conciliada mensualmente por un empleado de
contadura y la conciliacin es aprobada por el jefe de contadura. Segn lo que usted ha podido verificar no
existen partidas conciliatorias significativas en dichas conciliaciones.
Debido a que la sociedad opera principalmente con pblico minorista el grueso de sus cobranzas son al contado
en efectivo, realizando tambin una gran cantidad de pagos en efectivo a sus proveedores a efectos de evitar un
impuesto a la emisin de cheques dispuesto por las autoridades fiscales.
El control del manejo del dinero en efectivo es realizado directamente por el Tesorero de la sociedad, quien
prepara resmenes diarios de dichos movimientos.
Adicionalmente usted conoce que por el tipo de actividad de la sociedad existe una gran concentracin de las
ventas en los ltimos das de cierre del ejercicio.

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COMPONENTE

FACTORES DE RIESGO
Una sola cuenta corriente bancaria

Caja y Bancos

Gran concentracin de operaciones al cierre del ejercicio

PROCEDIMIENTOS
Aplicar pruebas de cumplimiento para verificar que el control sobre la conciliacin bancaria opera en
forma adecuada a lo largo del ejercicio
Aplicar pruebas de cumplimiento para verificar que el control sobre el manejo del efectivo que realiza el
Tesorero opere adecuadamente a lo largo del ejercicio
Verificar el corte de operaciones al cierre confirmando que los ltimos diez comprobantes de cada tipo
que se emiten estn contabilizados adecuadamente.

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7. FAIR PLAY S.A.


Planificacin y pruebas de auditoria

FAIR PLAY S.A. es una empresa que se dedica a la produccin y comercializacin de artculos
deportivos.
Usted ha sido designado auditor y se encuentra en la etapa de planificacin de las tareas a efectuar a raz de
la revisin de los EECC AL 30/06/99.
Lo siguiente es el relevamiento que usted efectu en la visita de planificacin del circuito Ventas-Cuentas a
Cobrar-Cobranzas

A) FAIR PLAY S.A. vende en el mercado mayorista (20%) y el resto al mercado minorista-Ventas de
reposicin (80%).
B) Se produjeron cambios significativos en la demanda de productos como consecuencia de la recesin general
y la inestabilidad econmica. Ello provoca una cada significativa en las ventas y en la situacin financiera
(aumento en la antigedad de las cuentas a cobrar).
C) Durante el transcurso del ejercicio la Secretara de Comercio dispuso el control de precios.
D) La gerencia de Ventas prepara el presupuesto anual de ventas siendo revisado trimestralmente, en forma
mensual es comparado con los montos reales, analizando los desvos.
E) Circuito:
Se inicia por parte de un vendedor, el cual emite una Nota de Pedido (autorizada por los supervisores de
ventas)
La Nota de Pedido es enviada a Despacho, cuyo encargado verifica la existencia de productos solicitados.
De existir los mismos, ingresa los datos en el sistema computarizado. Se emite lo siguiente:
1- Remito
2- Un diskette con los datos del remito que se enva a Cuentas a Cobrar para que este sector emita factura
3- Actualizacin del kardex fsico de depsito
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F) Cuentas a Cobrar realiza los siguientes controles sobre el sistema de facturacin:


1- Se emite mensualmente un listado que enumera los remitos no facturados mediante el sistema, en base a
su correlatividad numrica. Este listado lo recibe el encargado de Cuentas a Cobrar quien verifica la
razn de la excepcin y si corresponde a un despacho realizado y no facturado, procede a emitir la
correspondiente factura
2- El mismo sistema controla la coincidencia entre el remito y la factura (en unidades y nmero de
artculos). Las excepciones a ese control son emitidas en un listado que es recibido por el encargado de
Cuentas a Cobrar quien verifica los motivos de esas diferencias y ajusta el comprobante confeccionado
errneamente (Factura o Remito).
3- En forma semanal se emite un listado en el cual se enumeran las facturas que se realizaron a un precio
diferente a los vigentes, de acuerdo a las listas autorizadas por la gerencia comercial. El encargado de
Cuentas a Cobrar controla si esos precios diferenciales son autorizados por el Gerente Comercial, en
caso contrario procede a modificar la factura.
G) La registracin en las cuentas de mayor general es realizada en forma automtica por el sistema de
facturacin. El analista de Sistemas manifiesta que el sistema asegura que todas las facturas emitidas se
registran en las cuentas del mayor general.
H) El sector Cuentas a Cobrar confecciona fichas individuales por cliente en las cuales se vuelcan todos los
movimientos que tiene cada cuenta corriente. Un resumen que incluye nombre del cliente y saldo, el cual es
enviado a contadura para su conciliacin con los saldos contables.
I) Las cobranzas son efectuadas de la siguiente manera:
1- Ventas Mercado de Reposicin: Son realizadas por cobradores de la sociedad, emitiendo un recibo
prenumerado. En tesorera se controla la correlatividad numrica de los recibos contabilizados. En el
caso de observarse recibos no registrados, se identifican los motivos de tal omisin y en caso de
corresponder, se registran los ajustes pertinentes.
2- Ventas Mercado Mayorista: Se realizan mediante depsitos en cuentas bancarias recaudadoras de FAIR
PLAY S.A. Mensualmente tesorera controla que los depsitos se efecten en trmino y en caso
contrario emite las notas de dbito por los intereses correspondientes.
J) El sector crditos emite detalles por clientes con la composicin de cada cuenta, ordenando
las facturas por fecha de vencimiento. La experiencia indica que no hay deudores incobrables.

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K) Contadura emite balances mensuales, en los cuales segrega los CFI incluidos en los saldos
al cierre del perodo. Este procedimiento se realiza en forma global usando como parmetros la antigedad
promedio de las cuentas a cobrar y los descuentos normales que otorga la Empresa.
L) Con el diskette indicado anteriormente se actualiza en forma diaria el auxiliar de productos
terminados llevado por el Dpto. de Costos.

SE PIDE:
Sobre la base del relevamiento efectuado del circuito de Ventas-Cuentas a Cobrar-Cobranzas, determinar el
enfoque de auditoria para el componente

analizado nicamente con respecto al objetivo de integridad,

completando la informacin relacionada con:


Riesgo de componentes para el objetivo mencionado
Controles Claves determinados
Pruebas de Cumplimiento
Pruebas sustantivas a realizar

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8. LOS MELLIZOS

Los Mellizos S.A. es una sociedad que produce tres tipos de bienes de cambio. Cada uno de los bienes es
producido en una planta de produccin distinta, utilizando en todos los casos materiales nacionales que son
comprados a aproximadamente 600 proveedores distintos.
La Sociedad tiene adoptados adecuados procedimientos de corte de operaciones, los cuales son
realizados tanto al cierre del ejercicio como en los cierres mensuales.
auditoria interna verifica en forma rotativa para cada planta que dicho control funcione adecuadamente,
no habindose observado deficiencias importantes en los ltimos ejercicios.
Como requisito bsico para todos los proveedores la sociedad le exige que emitan mensualmente un
resumen de cuenta y lo enven directamente al departamento de auditoria interna en funcin de un plan rotativo
anual, que usted a revisado y considera adecuado, concilia dichos resmenes con el auxiliar de cuentas corrientes
analizando las diferencias que puedan existir y proponiendo los ajustes que puedan corresponder, los cuales son
analizados con el jefe de contadura dejndose constancia de los pasos seguidos.
La sociedad realiza presupuestos de compras de las distintas materias primas para todo el ao a nivel de
cantidades y precios de las mismas. Bimestralmente se realiza una comparacin de los montos y cantidades
compradas con lo presupuestado y se prepara un comparativo de las cantidades y precios de compra para las
materias primas que se adquieren a ms de un proveedor. Los resultados que arroja dicha comparacin son
analizados en una reunin especial a tal efecto en la que participan el Gerente de Produccin, el Gerente de
Compras y el Gerente Administrativo. Las conclusiones de dicha reunin son volcadas por escrito envindose
copia de las mismas al Gerente General quien revisa y aprueba las mismas.

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COMPONENTE

Gua de Trabajos Prcticos

FACTORES DE RIESGO

Compras /
Cuentas a pagar /

Operacin en tres plantas de produccin distintas

Pagos
PROCEDIMIENTOS
Obtener una muestra de operaciones de compra y seguir la misma a lo largo de todo el
circuito hasta el pago, verificando la adecuada registracin contable de las operaciones.
Realizar una circularizacin al cierre del ejercicio con un alto alcance, tratando de cubrir al
menos el 80% del saldo de proveedores. Para aquellos proveedores que no se obtengan
respuestas aplicar procedimientos alternativos verificando los saldos con documentacin
respaldatoria.

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9. MATUTE S.A.

En la etapa de planificacin de la auditoria de Matute S.A. al 31-12-99 se defini el riesgo inherente y de


control como alto para el subcomponente de crditos por ventas.
A continuacin se detalla el auxiliar de crditos por ventas al 31-12-99 que le present la compaa:
Cliente

Saldo al
31-12-99

El Factor

54.789

El Riesgo

124.563

La Japonesa

3.574

El Analtico

32.125

Textiles del Sur


Disponible

436.421
-

La Partida Cocinatoria

18.357

Fair Play

(1.256)

Controlada

29.654

CAI
Mellizos

515.826
(2.541)

Parcialitos

146.785

Complex

42.632

Catedral

65.852

Bartolo

Simple

157.953

El Tren

174.963

Collins

72.621

El Rey Farid

5.489

El Toro

365.856

Seminare

7.951

Nico

83.159

Panchito

(145)

Memoria

189.493
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El Olmpico

195.357

El Cuervo

93.654

El Gaucho

Sonrer

200.541

Pascualito

400.589

El Palomo

110.421

Remedio

595.654

Perro

83.753

Luli

(3.214)

Gus

125.487

El Tigre

839.521

La Isla

70.852

Nostalgia

54.369

Aprendizaje

144.444

Bicolor

159.951

Blonde Girls

67.741

Triangulando

166.321

Paralela

48.821

El Fortn

32.258

Tuboconst

372.621

El Dani

26.123

Deni

186.358

Los Intocables

15.654

Eiti Leda

6.254

Iomano

199.888

Ceco

10.545
6.728.084

El ranking de los principales cinco clientes. en funcin de los montos de compras de los ltimos dos
aos es el siguiente:
Puesto

1998

1999

El Tigre

El Tigre

Nico

CAI
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Gua de Trabajos Prcticos

CAI

Remedio

Remedio

Nico

La Isla

Textiles del Sur

A continuacin se presenta el borrador de carta de confirmacin de saldos que prepar su asistente:

Circular N

Fecha
Denominacin
De mi consideracin
A los efectos de una comprobacin general de saldos, solicito a ustedes que tengan a bien informar
directamente a mi cliente Matute S.A. los saldos que ustedes posean con dicha sociedad.
A tal efecto adjuntamos sobre de respuestas postales pagas.
Sin otro particular saludamos a ustedes muy atentamente.
Firma y Sello del Auditor

En funcin de la informacin detallada previamente y considerando que se decidi realizar una


circularizacin positiva, se pide:
1) Determine y justifique el alcance a dar a la circularizacin
2) Seleccione los clientes a circularizar (muestra)
3) Detalle los errores que detecte en el borrador de carta de confirmacin de saldos

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Luego de realizado el trabajo solicitado, responda las siguientes preguntas:


4) Quin debe enviar las cartas con el pedido de confirmacin?
5) Quin debe investigar las diferencias?
6) Qu pasa si no responden?

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10. LA CALDERA S.A.

A continuacin se presenta un caso donde el encargado del trabajo ya ha realizado la planilla de


decisiones preliminares para el componente. En funcin de la informacin suministrada se le solicita que evale
si los factores de riesgo, los procedimientos y el alcance determinado para los mismos son correctos. A tal
efecto tache lo que no considere correspondiente y agregue en caso de considerarlo conveniente:
Caldera S.A. es una compaa que posee la concesin para la venta de panchos en la va pblica en la
Ciudad de Buenos Aires.
La sociedad cuenta con 10 centros de operaciones que cubren todo el radio de la Ciudad. En estos
centros se concentra, por la maana, el personal que opera puestos mviles de venta. El total de puestos en
funcionamiento es de aproximadamente 500. Dos centros (Micro y Macrocentro) concentran el 40% de estos
puestos y el 35% de las ventas.
Al personal se le entrega, todas las maanas, el puesto, la mercadera y un caja con $200 en cambio.
Todas las tardes, una vez concluida la venta, el personal retorna a estos centros y realiza la rendicin de la
recaudacin junto con la mercadera que sobr.
La rendicin es preparada por el personal que opera los puestos en una planilla standard, no
prenumerada, provista por la empresa. Personal administrativo de cada centro revisa la rendicin y firma la
misma entregndole una copia a la persona que realiz la rendicin. Con la caja de cada centro de operaciones
se le paga, en efectivo, al personal en forma semanal, y se realizan otros pagos menores. A criterio de cada
centro se van realizando depsitos bancarios cuando existe excesiva cantidad de fondos. Todos los viernes cada
centro confecciona una planilla semanal, no prenumerada, con el movimiento de fondos, en la cual se resumen
todos los ingresos, egresos y depsitos y se adjuntan los comprobantes (rendiciones, facturas de proveedores,
recibos de empleados y comprobantes de depsitos).
De acuerdo con su conocimiento acumulado existen numerosos errores en las rendiciones y planillas
semanales de caja e inclusive existen numerosas partidas conciliatorias en la conciliacin de las cuentas
corrientes bancarias. Adicionalmente usted tiene conocimiento que existe una alta rotacin de personal,
principalmente en las reas de Micro y Macrocentro.

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COMPONENTE
Caja y Bancos

FACTORES DE RIESGO
Descentralizacin de operaciones (10 centros)
Gran cantidad de puestos de venta
PROCEDIMIENTOS

Pedido de confirmacin de los saldos al cierre a los responsables de cada uno de los centros
operativos.
Revisin de conciliaciones bancarias.

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11. PARCIALITOX
Disponibilidades, Crditos y Bienes de cambio

Usted se encuentra finalizando la auditoria de Parcialitox S.A. al 31 de diciembre de 2004. Los Estados
Contables presentados por la sociedad para su anlisis son los siguientes:
BALANCE GENERAL

ESTADO DE RESULTADOS

ACTIVO
Caja, Bancos y Mon. Ext.

Ventas

144.900

20.000

Costo de ventas

(80.000)

Bienes de cambio

116.000

Ganancia bruta

64.900

Muebles y tiles

10.000

Deudores por Ventas

TOTAL DEL ACTIVO

260.000

406.000

Gtos. de administracin

(10.000)

Gtos. de comercializacin

(10.000)

Rdos. Fcieros y por Tcia.

PASIVO
Deudas comerciales

33.000

Intereses Gan.

10.100

Acreedores varios

10.000

Intereses Perd. (x ds. Comerc.)

(3.000)

Deudas financieras

15.000

Rdo. por Tcia. Bs.Cbio.

43.000

TOTAL DEL PASIVO

58.000

PATRIMONIO NETO

348.000

TOTAL PASIVO Y PN

406.000

RESULTADO

95.000

SE PIDE:
Analice los puntos que a continuacin se detallan en forma independiente, no se preocupe por los ajustes que
Ud. realice, en cuanto a si los mismos deben ser tenidos en cuenta en los puntos anteriores o posteriores.

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1) De la revisin de las conciliaciones bancarias surgieron las siguientes partidas no ajustadas por la Compaa:
a) Cheque propio emitido para cancelar una deuda de $7.000 con un proveedor, rechazado por estar mal
confeccionado.
b) Cheques propios emitidos el 19/11/04 por $ 17.000 y el 27/12/04 por $ 11.000 a favor de proveedores,
no presentados al cobro.
c) Dbito por mantenimiento de cuenta del mes de diciembre por $40.
d) Dbito contable no acreditado en extracto por $500, correspondientes a la contabilizacin de una
cobranza cuya acreditacin en el banco se efectiviz el 02/01/05.
2) De la realizacin del arqueo de caja surge una diferencia con la contabilidad de $ 10.000 que, de acuerdo a la
documentacin que se le exhibi, corresponde a:
a) $ 4.000 entregados a Pedro Gonzlez el 27/12/04 para un viaje al exterior.
b) $ 1.500 entregados el 14/12/04 al cadete para la compra de tiles de oficina y rendidos el 19/12/04.
c) $ 4.500 destinados a la constitucin de un Fondo Fijo a partir del 30/12/04, de los cuales $200 fueron
utilizados ese da para gastos de movilidad del cadete. La reposicin del Fondo Fijo se realiza el
03/01/05.
3) De la revisin de pagos posteriores, surge que el 10 de enero se pagaron los honorarios por los servicios de
limpieza del cuarto trimestre del ejercicio 2004 por $ 3.000. Este honorario es pagado trimestralmente desde
hace tres aos y siempre es costumbre de la Sociedad registrarlo al momento del pago. Revisando los
papeles de trabajo de la auditoria del ao anterior, verific que esta situacin fue detectada por su asistente el
ao anterior pero no fue informada oportunamente por lo que se omiti su correccin.
4) El saldo de la cuenta Deudores por Ventas est compuesto por:
- Factura N 37

$ 10.000

- Factura N 39

$ 10.000

Datos de las facturas:


Fact. N 37

Fact. N 39

15/12/04

29/12/04

Precio facturado

$10.000

$10.000

Costo de la venta

$7.000

$6.000

Fecha del remito

15/12/04

02/01/05

Valor de contado

$9.000

$9.000

Condicin de pago

30 das

30 das

Fecha de factura

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Durante el ejercicio slo se efectu una venta ms: en el mes de junio por el valor de $120.000 pagaderos en
60 das y cuyo valor contado era de $100.000, habindose cobrado la misma a la fecha de su vencimiento.
Asimismo, el 20 de abril se cobraron $150.000 correspondientes al saldo a cobrar existente al inicio del ejercicio
(el que era de $ 135.000)

5) El saldo inicial de Bienes de Cambio era de 82.000 unidades a un valor de reposicin de $1,5. La existencia
final corresponde a 58.000 unidades a un valor de reposicin de $2.
Durante el ejercicio se vendieron 40.000 unidades en julio cuando el valor de reposicin era de $1,7 y se
hicieron compras por 16.000 unidades el 1 de octubre y su valor de reposicin era $1,875 c/u, pagaderos a 120
das con un recargo del 10% sobre el valor de contado. La deuda por esta compra es la nica deuda comercial al
cierre del ejercicio y de todo el ejercicio."

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12. COMPLEX
Para cada una de las situaciones que se le plantean, explique:
a) Procedimiento que aplicara
b) De que tipo de procedimiento se trata y por qu (analtico, sustantivo, de cumplimiento)
c) Detalle cmo realizar el procedimiento (qu informacin se debe obtener, qu anlisis se debe realizar sobre
la misma, qu alcance se le debera dar a la prueba)
d) En que visita debera realizarse el procedimiento: Planificacin (PL), preliminar (PR), final (FI)
Para que la respuesta sea considerada correcta deber responder detalladamente a todos los puntos que
se le estn solicitando poniendo especial nfasis en detallar cmo realizar cada procedimiento y el alcance del
mismo. Asimismo, y teniendo en cuenta que la auditoria se debe realizar en forma eficiente, no ser valida la
respuesta si adems del procedimiento correcto se incluyen otros procedimientos que dupliquen la evidencia de
auditoria obtenida o que no contribuyan a obtener la evidencia buscada.
Caso 1:
A los efectos de satisfacerme sobre el saldo de crditos por ventas de la empresa COMPLEX, efectu
una circularizacin de saldos al cierre del ejercicio habiendo recibido respuesta solamente del 4% de los clientes
circularizados. Por esta razn, necesito encontrar un procedimiento para satisfacerme de la validez de las
afirmaciones de este componente.
Caso 2:
A travs del anlisis de los presupuestos de venta, pudimos observar que la sociedad registr una
importante variacin entre las ventas reales del ejercicio y las que oportunamente haba presupuestado e
informado a su casa matriz. Aparentemente el desfasaje se produjo por serias deficiencias producidas en el
funcionamiento del departamento de ventas. Teniendo en cuenta lo estricto que es el cumplimiento del
presupuesto para la casa matriz, la gerencia de la empresa esta buscando la forma de minimizar esa diferencia en
las ventas por lo que trataran de anticipar ventas que se planificaban realizar en el ejercicio siguiente. Cmo me
satisfago sobre la afirmacin de integridad del componente ventas?.
Caso 3:
Mi contratacin como auditor de la sociedad se produjo 15 das despus de haber cerrado el ejercicio. La
sociedad productora de caos, al cierre del ejercicio tena una importante cantidad en stock la cual obviamente
no pudo ser verificado por mi en ese momento y quisiera encontrar un procedimiento para evitar la existencia de
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algn tipo de salvedad en mi informe, relacionada con el componente existencias y costos. Cabe aclarar que los
registros de existencias permanentes son confiables.
Caso 4:
Antes de iniciar mi visita de planificacin, el gerente administrativo financiero me inform que durante
el ejercicio haba sido implantado un sistema computadorizado de ventas y cuentas a cobrar, que reemplazaba el
viejo sistema manual y falto de controles que se utilizaba hasta el ejercicio anterior. El nuevo sistema implica
tambin una reestructuracin del sector con una importante rotacin de personal y una nueva asignacin de
responsabilidades.
Caso 5:
La sociedad BB, tiene la poltica de contabilizar los cargos por los servicios que recibe, una vez recibida
la factura del proveedor. Esto al cierre del ejercicio, podra ocasionar importantes problemas de corte, ya que
podran existir gastos o compras devengados en el ejercicio, que estaran contabilizados en el ejercicio siguiente.
Cmo podra satisfacerme de que esto no ocurrir?
Caso 6:
La sociedad trabaja con una importante cantidad de clientes y el saldo de cuentas a cobrar por ventas
representa el 40% del activo de la sociedad. Cmo me puedo satisfacer de estos saldos si conozco de antemano
que los sistemas de control de la compaa funcionan en forma completamente satisfactoria?
Caso 7:
La sociedad trabaja con una importante cantidad de proveedores y el saldo de cuentas a pagar
comerciales representa el 50% del pasivo de la sociedad. Cmo me puedo satisfacer de estos saldos si conozco
de antemano que los sistemas de control de la compaa funcionan en forma deficiente y en los casos en que se
recibieron estados de cuenta de los proveedores, los mismos arrojaron importantes diferencias?

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13. MODERNAC

Planeamiento y enfoque de auditoria


A partir de la descripcin expuesta ms abajo, usted deber:
1. Sealar todos los controles claves existentes. Si lo considera necesario, justifique su respuesta.
2. Determine debilidades de control interno que implicarn consecuentemente riesgos de control.
3. Para el rubro Bienes de Cambio exclusivamente, determinar el enfoque de auditoria, sealando adems de
lo expuesto en los puntos 1 y 2 riesgos inherentes existentes, pruebas sustantivas, de cumplimiento y
analticas a realizar.
A efectos de facilitar la organizacin de su respuesta sugerimos:
A. Por cada uno de los prrafos que se describirn indique:
Prrafo 1)
1. Control clave y su justificacin si lo considera necesario
2. Riesgos de control
3. Riesgos inherentes
B. Para exponer el enfoque del rubro bienes de cambio, mencione explcitamente lo siguiente para cada uno de los
subcomponentes (Materias primas y materiales, productos en proceso y productos terminados):
1. Riesgos de control que lo afectan
2. Riesgos inherentes que lo afectan
3. Enfoque de auditoria
4. Descripcin de los procedimientos de auditoria especficos
Pruebas de cumplimiento (indique claramente el control clave a verificar)
Pruebas sustantivas (indique claramente los saldos a comprobar, la documentacin a verificar
y/o el procedimiento a aplicar)
Pruebas analticas (indique las comprobaciones y/o comparaciones que afectar)
Descripcin:

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Modenac S.A. es una empresa industrial y comercial mediana que fabrica muebles y artefactos de
iluminacin para grandes oficinas y grupos empresarios. Su produccin se realiza por rdenes especficas, de
acuerdo con las ventas confirmadas. Sus ayudantes de auditoria relevaron el siguiente circuito relacionado con la
produccin, compras, registracin de costos, control de existencias y ventas.
1. Los presupuestos de Modenac son confirmados por sus clientes a travs de rdenes de compra que son
enviadas a los vendedores. Estas rdenes de compra son cotejadas automticamente con los presupuesto
enviados. Aquellos que no coinciden con el presupuesto no generan tarjetas de produccin y son devueltos a
los vendedores. No existe un programa que determine los presupuestos concretados ni los pendientes y/o
rechazados por los clientes. El ramo de la Construccin que condiciona directamente a la actividad de
Modenac, se encuentra en franca recesin.
2. Sistemas, a travs del programa de Presupuestos/Ventas/Produccin, convierte a las rdenes de compra de
los clientes en tarjetas de produccin que se derivan al rea especfica para que programen la fabricacin de
los pedidos. Estas tarjetas representan la cantidad de elementos necesarios para fabricar y ensamblar todos
los productos solicitados por el cliente. En cada tarjeta se indica especficamente la fecha de entrega del
producto comprometida con los clientes.
3. Estas tarjetas, antes de ser transferidas al rea de Produccin y al rea de Compras, son inicializadas por los
vendedores, que verifican que el pedido transcripto sea lo que realmente haya solicitado en cliente.
4. A su vez, si cada una de las tarjetas de produccin requiere materias primas y materiales que no se
encuentran en existencia en los Depsitos de Produccin, se emite una tarjeta de materiales a comprar para
el rea de Compras. Si bien existe un programa que indica en tiempo real las existencias permanentes de
materia primas y materiales en dichos depsitos, no existen cantidades mnimas que disparen los procesos de
compras ni la determinacin de lotes ptimos de compra. Adems pueden existir pedidos de compra
manuales del Gerente de Produccin para adquirir estos elementos cuando considera que la fabricacin
podra interrumpirse por su carencia, luego de efectuar simples observaciones en las diferentes secciones de
la planta.
5. Compras solicita cotizacin a tres proveedores cada vez que recibe tarjetas con requerimientos de materiales
y/o pedidos manuales del Gerente de Produccin. De acuerdo con las condiciones de calidad, fecha de
entrega y precio, coloca cada pedido especfico al proveedor seleccionado. A pesar de constituir compras de
materiales reiterados en el tiempo y en cada uno de los meses, no existen presupuestos anuales de compras
que determinen cantidades y precios esperados para todo el ejercicio que optimicen la gestin de compras.
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Ante la recesin del sector, parte de los proveedores decidieron producir solamente contra pedido,
demorando consecuentemente la entrega entre 15 y 30 das, segn el proceso involucrado. Los pedidos
manuales del Gerente de Produccin siguen las mismas rutinas de compras y de recepcin de los materiales
que se aplican en los pedidos automatizados.
6. Produccin a partir de las tarjetas debidamente inicializadas por los vendedores, programan la produccin de
tal forma que se cumplan con las entregas a los clientes. Dicho programa distribuye todos los pedidos
pendientes en el tiempo y entre las diferentes secciones y/o sectores de la planta, considerando la fecha de
entrega comprometida a los clientes varan entre los 15 y los 30 das. El proceso productivo Modenac
demanda a su vez entre 7 y 10 das.
7. El seguimiento de la produccin y su cumplimiento en el tiempo, se efecta a travs de las tarjetas que van
pasando por las diferentes secciones de la planta:
Corte
Matrizado
Ensamblado
Pintura
Armado
Expedicin
Al trmino de cada da, los supervisores informan a Sistemas el avance de cada tarjeta, con lo cual se conoce
en que etapa de la produccin se encuentran los productos en proceso. Esta informacin se vuelca finalmente
en listados por cada sector que indica que productos debera tener en existencia. El Gerente de Produccin
controla diariamente dichos listados.
8. Una vez que los productos se encuentran armados, los mismos pasan a la Seccin de Expedicin como
productos elaborados para ser entregados. Este sector es el responsable del Depsito de productos terminados.
Sus existencias se encuentran respaldadas por las respectivas tarjetas y por el listado del programa de
produccin que expone la totalidad de tarjetas bajo su responsabilidad.
9. A los efectos de los balances mensuales, Contadura efecta recuentos fsicos de las materias primas y
materiales y de los productos en proceso y productos terminados, los cuales deben coincidir con los listados
de produccin que indican en que Seccin se encuentra cada tarjeta.

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10. Existen presupuestos anuales de ventas por tipo de producto, los cuales indican su distribucin mensual.
Estos presupuesto son utilizados en forma orientativa y a efectos de suministrar informacin a las entidades
financieras de Modenac. No se efecta una comparacin posterior con las ventas reales ni un anlisis de las
variaciones. No son utilizados por Produccin ni por Compras para programar sus actividades anuales.
11. Las materias primas y materiales recontados fsicamente (mencionado en 9) y que deberan ser utilizadas
prximamente en la produccin, son conciliados con los inventarios permanentes. Las mismas son valuadas
automticamente pro un programa, a partir de los ltimos remitos valorizados del proveedor debidamente
conformados que se cargan cuando ingresan los materiales.
12. Los productos en proceso y terminados son valorizados en forma manual por el rea de Produccin a partir
de numerosos listados de cantidades standard de materia prima, mano de obra y gastos indirectos de
fabricacin que los deberan componer y segn listados con precios de compras, remuneraciones, jornales y
cargas sociales, y gastos indirectos de fabricacin que le suministra Sistemas, Una vez que son supervisados
por el Gerente de Produccin, son enviados a Contadura para su registracin. La determinacin de los
standard y la valuacin requiere una diversidad de informacin. En todos los casos en que fueron auditados,
se detectaron diferencias significativas. La sistematizacin de la valorizacin de estos productos no
demandara un costo excesivo.
13. Contara registra automticamente las existencias valorizadas de materias primas y materiales a travs del
programa ya mencionado. Respecto de los productos en proceso y terminados, mensualmente registra la baja
de los saldos iniciales (que obviamente son los finales del mes anterior) y registra los enviados por el Gerente
de Produccin para cada cierre. Esta registracin manual se realiza sobre cada clase de producto, habindose
detectado diferencias en diversas auditorias.
14.

Expedicin emite un remito por cada producto o conjunto de productos que son finalmente entregados a los
clientes. Dicho remito, firmado por los clientes, genera automticamente una factura que es remitida por
Contadura a los mismos y que agrupa todas las entregas efectuadas quincenalmente. El programa asegura
que todos los remitos hayan sido facturados de acuerdo con los precios incluidos en los presupuestos,
verificando a su vez un adecuado corte y registracin de las entregas y de las ventas. No se verifica que todas
las rdenes de compras de los clientes se hayan convertido en facturas.

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14. LA JAPONESA
Existencias y costos de produccin
La Japonesa S.A. es una empresa dedicada al armado y comercializacin de aparatos electrnicos. Tiene
dos grandes marcas registradas con mercado propio y muy conocidas en el mercado: DEBEST y DELOW.
DEBEST es una lnea de productos de muy buena calidad que le permite a la Sociedad operar con elevados
mrgenes de ganancia bruta. DELOW es una lnea de menor calidad y bajos precios que le permite a la empresa
captar un mercado muy amplio pero con menores recursos.
El proceso de armado consiste en importar las distintas piezas necesarias para los equipos directamente de
su Casa Matriz en Japn. La sociedad japonesa solo produce una lnea de bienes de marca UNIQUE. La
estrategia comercial instalada en el pas consiste en vender los productos DEBEST, que usualmente equivalen a
los de la lnea UNIQUE, al mismo tiempo de salida en Japn. Una vez que estos productos perdieron mercado,
generalmente por la aparicin de una tecnologa superior, se modifican en su apariencia externa y se
comercializan como DELOW.

De esta manera la Sociedad se asegura la venta de aquellos productos

considerados obsoletos.
El proceso de armado dura unas horas y el volumen de artculos en proceso de armado al cierre de cada
perodo es muy poco significativo. En general, la poltica de la empresa es fabricar los productos DEBEST de
acuerdo con las estimaciones de venta. De esa manera se asegura reducir la conversin de equipos DEBEST a
DELOW.
Usted es el auditor de esta sociedad desde hace tres aos. Conoce muy bien a la Sociedad, su negocio y su
ambiente de control que considera "fuerte".

En la etapa de planificacin decidi presenciar la toma del

inventario fsico que la Sociedad realizar el 31-10-99. Este ser el primer ejercicio que el recuento se realizar
antes del cierre (31 de diciembre) y la gerencia est muy interesada en que sea una experiencia exitosa y no tener
que volver a la vieja costumbre de estar contando los bienes el 31 de diciembre en medio de los preparativos de
las fiestas de fin de ao.
Por este motivo, el gerente general, Pedro Capo, le solicit su colaboracin y consejo para la organizacin
del recuento. Usted aprob esta medida ya que siempre consider que el ambiente de control y los controles
directos y generales del rea eran lo suficientemente confiables como para anticipar las tareas. No obstante, y
debido a la falta de experiencia, decidi intensificar sus esfuerzos en la revisin de la organizacin del
inventario.
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A continuacin se describen distintas situaciones desde la determinacin de la Sociedad de tomar el


inventario por anticipado en las cuales Ud. puede o no sentirse involucrado en su carcter de auditor de la
Sociedad. Recuerde que ya decidi que su presencia en el recuento le brindar una porcin sustancial de la
evidencia de auditoria necesaria para las afirmaciones de veracidad e integridad y que se comprometi con el
gerente general en el seguimiento de la organizacin del inventario. Al final de cada situacin descripta Ud.
deber indicarnos su opinin o realizar la tarea que se le pida.
1/9/99:
Pedro Capo le pidi su aprobacin para designar a Juan Custodia, Jefe de Almacenes, como responsable por
la realizacin del recuento dado que sostiene que Juan est muy interesado en el xito de este proceso y como
conoce muy bien los bienes a contar es la persona indicada para esta funcin.

A) Su opinin es:
De acuerdo
De acuerdo, pero con observaciones (indique cuales)..
No est de acuerdo (sugiera alternativa correcta).
10/9/99:
El responsable del inventario le hizo llegar unas copias de las instrucciones del recuento para su aprobacin.

B) Dadas las siguientes situaciones, conteste las preguntas formuladas:

1) El inventario se realizar el 31-10-99 en la planta de la Sociedad sita en Crdoba esquina Junn. El horario
de inicio es a las 7hs. El responsable del inventario es quien firma estas instrucciones y estar presente en el
momento de inicio y durante todo el recuento. l es la principal autoridad de la actividad.
Por qu es necesario designar un responsable del recuento?
2) Las 8 personas que intervendrn trabajarn en parejas formadas de la siguiente manera:

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a) J. Contable (Contadura) con H. Tasa (Finanzas).


b) P. Bienes (Almacenes) con A. Entradas (Almacenes)
c) C. Salidas (Almacenes) con D. Asiento (Contadura)
d) S. Factura (Ventas) con E. Fbrica (Produccin)
Est de acuerdo con esta formacin? En caso de no estar de acuerdo indique por qu.
3) El recuento se realizar con tarjetas prenumeradas de inventario. Cada tarjeta consta de 3 cuerpos: 1
conteo, 2 conteo y final. El responsable del inventario se asegurar que las tarjetas estn colocadas en las
estibas antes del recuento. En cada cupn de la tarjeta deber quedar claramente indicado a qu bien
corresponde, su cantidad y la pareja que realiz el recuento.
Est de acuerdo con este procedimiento? Por qu?
4) El segundo conteo se realizar en base a muestras definidas por el responsable del recuento. En caso de
existir diferencias el responsable presenciar el tercer recuento.
Qu tarea realizara Ud. como auditor en los casos donde el primer recuento difiera del segundo?
5) Los bienes se contarn por unidades. En caso de existir cajas que contengan mas de una unidad se colocar
el nmero de unidades que indique la etiqueta de la caja. En ningn caso se abrirn las cajas cerradas.
Est de acuerdo con esta instruccin? Por qu?
6) Al finalizar el recuento el supervisor recibir los papeles de cada pareja y ser el responsable de su
compilacin.
Alguna observacin que agregar?
7) Piensa que estas instrucciones son completas? Si opina que son incompletas mencione que temas se
omitieron.
8) Quines deberan conocer estas instrucciones antes del recuento?

30/9/99:
Se aprueban las instrucciones finales las cuales incluyen sus observaciones, de existir.

41

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31/10/99:
Ud. y su equipo de trabajo presenciaron el inventario fsico el cul se realiz de acuerdo a lo esperado. Ud.
seleccion una muestra para recontar, la cul incluy bienes de todos los productos. Al finalizar la tarea reuni
las siguientes notas en sus papeles. Explique para cada una de ellas qu procedimientos adicionales realizar (de
ser necesario) en su prxima visita.
C) Realice comentarios sobre cada uno de los siguientes puntos:

1) Se detectaron 50 unidades del producto DEBEST en mal estado por una filtracin en el techo de la planta.
El Jefe de Almacenes dijo que estaban asegurados y eventualmente algunas partes podan volver a utilizarse.
2) Existen artculos del producto DELOW con inmovilizacin mayor a 15 meses. La lnea DELOW disminuy
sus ventas en lo que va del perodo en un 90%.
3) Se identific una cantidad inusual de bienes de la lnea DEBEST. S. Factura (empleado de Ventas presente
en el recuento) nos coment que este producto no se vende mas y se est convirtiendo en DELOW para
vender en el interior del pas.

Adicionalmente responder:

Qu pasos adicionales realizara una vez compilado el inventario?

Con los datos que conoce, qu otros procedimientos realizara, si no los mencion antes, para obtener la
evidencia de auditoria necesaria para todas las afirmaciones de existencias al cierre del ejercicio?

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15. EL BUEN CAMINO


El Buen Camino es una empresa dedicada a la importacin y venta de artculos de higiene personal. Cierra su
ejercicio el 31/12/99. Usted est analizando (como auditor recurrente) los borradores del Estado de Situacin
Patrimonial y del Estado de Resultado a esa fecha, cotejndolos con procedimientos de auditoria realizados:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
Activo

Pasivo

Caja y Bancos

(1)

8.654

Crditos por Ventas

(2)

49.300

Otros Crditos

(3)

100.000

Cargas Fiscales

Bienes de Cambio

(4)

407.000

Otros Pasivos

9.872

Total Pasivo

73.684

Bienes de Uso
Total Activo

Cuentas a Pagar

Rem. A Pagar y Cs. Soc.

30.080
9.228
24.504

73.026
637.980

Total Patrimonio Neto

564.296

ESTADO DE RESULTADO
$
Ventas

(2)

1.063.140

Costo de ventas

(4)

(553.000)

GANANCIA BRUTA

510.140

Gastos de Comercializacin

(329.224)

Gastos de Administracin

(156.984)

Intereses ganados
Otros Res. Fin y por Tcia.(incl REI)
Otros Ingresos/(Egresos)
GANANCIA DEL EJERCICIO

14.857
(23.497)
480
15.772

Aclaraciones:

43

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(1) El saldo se compone de la siguiente manera:


Fondo Fijo

1.500 a)

Valores a Depositar

12.500 b)

Banco Holando Argentino

(5.346) c)

a) Del arqueo realizado sin excepciones, se relevaron:


Efectivo
Vale por adelanto de sueldo
Comprobante 28 - Gastos de papelera
Vale por adelanto para gastos

1.194
100
56
150
1.500

En el caso del efectivo, haba un billete falso de $50 que segn nos confirm el Responsable del Fondo Fijo,
fue imposible canjear en el Banco.
b)

Corresponde a un cheque entregado por el cliente MIFLU de fecha 20/02/00. La Gerencia acept la fecha
del cheque debido a que se trat de una venta extraordinaria.

c)

El saldo negativo obedece a la prctica de la compaa de entregar cheques postdatados para cancelar sus
obligaciones comerciales. De su anlisis de auditor, surge que $8.888 cancelaron obligaciones con este tipo
de valores.
La conciliacin Bancaria suministrada por la Compaa es la siguiente:
SALDO SEGUN MAYOR

Depsitos pendientes de acreditacin

Cheques pendientes de dbito

Comisiones bancarias

Cobranzas por cuenta recaudadora no identificadas

SALDO SEGUN EXTRACTO

(5.346)
(11.234)

(I)

18.888

(II)

(80)

(III)

2.265

(IV)

4.493

(I). Se verific su acreditacin en extractos posteriores.


(II). Todos entregados a proveedores al 31/12/99.
(III). Por el mes de Diciembre de 1999, an no contabilizados.
44

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(IV). El banco se comprometi a dar la informacin de detalle para el 31/01/00 pero confirm que se trata de un
depsito en favor de la compaa de la ciudad de Crdoba.

(2) El saldo al 31/12/99 se compone de la siguiente manera:


Cliente

Fecha

N Factura

Importe

Marcaro

15/12/99

2311

17.500

Express

31/12/99

2312

3.000

Gula

15/11/99

2229

Total

28.800
49.300

A. La venta se pact a 60 das facturndose al valor de contado, siendo la tasa de descuento del 5% mensual
sobre el monto facturado.
La condicin general de ventas, es a 30 das fecha factura, siendo el precio de contado un 5% inferior al
facturado.
El resto de las ventas ajustadas por inflacin al cierre ascienden a $1.013.840, cifra con la cual Usted
estuvo de acuerdo.
El saldo de los sobreprecios devengados (ganancia) al cierre del resto de las operaciones es de $14.857 el
cul fue revisado por Usted sin excepciones.

(3) Se trata de un anticipo pagado a un proveedor el 30/09/99 para mantener congelado el precio de 10.000
unidades del Bien de Cambio Paaln, nico producto comercializado durante el presente ejercicio. El
costo de reposicin al 31/12/99 de ese producto era de $11 la unidad.

(4) La empresa vala sus Bienes de Cambio a costo de reposicin. Al cierre del ejercicio quedaban en
existencia 37.000 unidades de su nico producto Paalin.
Los movimientos del ejercicio fueron los siguientes:
45

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Compras del ejercicio:


10/99 10.000 unidades $11

$ 110.000

11/99 10.000 unidades $11

$ 110.000

12/99 10.000 unidades $11

$ 110.000

Total compras del ejercicio

$ 330.000

Existencia inicial: 63.000 unidades a $ 10 c/u

$ 630.000

Las ventas del ejercicio fueron de 56.000 unidades y fueron realizadas en los siguientes meses:
03/99
17.500 unidades
06/99
17.000 unidades
09/99
18.000 unidades
11/99
2.000 unidades
12/99
1.500 unidades
Determinacin del Costo de Ventas:
Existencia inicial

63.000 unidades

$10

$ 630.000

Compras

30.000 unidades

$11

$ 330.000

Existencia final

37.000 unidades

$11

$ 407.000

Costo

$ 553.000

DATOS ADICIONALES:

La inflacin del perodo se produjo hasta el 31/08/99. Los coeficientes a esa fecha del resto de los meses
son:

12/98

1,20

03/99

1,15

06/99

1,05

El costo de reposicin de Paaln fue de $10 hasta el 30/09/99 y de $11 desde el 01/10/99 hasta el cierre
del ejercicio.

SE PIDE:
Analice cada una de las aclaraciones planteadas y en funcin a esas determine y exponga los ajustes de auditoria
necesarios para dejar correctamente valuados el Estado de Situacin Patrimonial y el Estado de Resultado
.Determine y exponga por separado en el estado de resultados los sobreprecios netos de inflacin y los resultados por
tenencia.
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16. FUERA EL MAGO


Crditos Deudas Bienes de cambio
Usted es el auditor de Fuera el mago S.A. al 30/6/99, y est realizando pruebas de auditoria para
verificar la razonabilidad de los componentes de Ventas / cuentas a cobrar, Compras / cuentas a pagar y Bienes
de cambio / costo de mercaderas vendidas.
A continuacin se transcriben TODOS los datos sobre las operaciones del ente durante el transcurso de
todo el ejercicio:
FECHA
30/6/98

CONCEPTO

Saldo al inicio del ejercicio de Bienes de Cambio:

IMPORTE
$ 1.150

115 unid. a $10 c/u. (neto de sobreprecios)


30/4/99

Compra de 23 unid. a $14 c/u a pagar a 120 das.

31/5/99

Venta de 60 unid. a $20 c/u a 60 das.

Precio por pago contado: $18 c/u.

Venta de 30 unid. a $21 c/u a 90 das

Precio por pago contado $17 c/u.

1/7/99

$ 322
$ 1.200
$ 630

OTROS DATOS:
Costo de reposicin al 30/6/98 c/u

$10

Costo de reposicin al 01/5/99

$11

Costo de reposicin al 01/6/99

$12

Costo de reposicin al 30/6/99

$12

Coeficiente 30/6/98 al 30/4/99

1.046

Coeficiente 30/6/98 al 31/5/99

1.062

Coeficiente 30/6/98 al 30/6/99

1.085

Coeficiente 30/4/99 al 31/5/99

1.015

Coeficiente 30/4/99 al 30/6/99

1.037

Coeficiente 31/5/99 al 30/6/99

1.022

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La sociedad vala sus existencias finales a valores de reposicin y descarga de sus inventarios las unidades
compradas en primer trmino.
Es poltica de la empresa financiar sus compras, an sabiendo que los precios de las mismas contienen un
inters del 30% anual.
SE PIDE:
1. Determine el Resultado por tenencia del ejercicio al 30/6/99.
2. Determine el monto de ventas, a fines contables, al 30/6/99.
3. Determine el Costo de mercaderas vendidas a incluir en el Estado de Resultados al 30/6/99
4. Determine los sobreprecios devengados y a devengar de las cuentas a cobrar y a pagar, como as
tambin el saldo final de las cuentas: Crditos por ventas y Cuentas a pagar al 30/6/99.
En todos los casos determine montos reexpresados para reflejar la variacin en el valor adquisitivo de la
moneda.

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17. WYZ S.A.


Usted se encuentra realizado la auditora del rubro bienes de uso de la Sociedad "WYZ S.A." al 31 de diciembre
de X1 y le presentan las siguientes cifras:
Terrenos

700.000

(1)

Edificios (netos de depreciaciones acumuladas)

540.000

(2)

1.000.000

(3)

145.000

(4)

Maquinarias (netos de depreciaciones acumuladas)


Equipos de Oficina (netos de depreciaciones acumuladas)
Total

2.385.000

Referencias:
(1)

Terrenos
De los registros contables y de detalles analticos proporcionados por la Sociedad, surge que el total
($700.000), se compone del siguiente terreno:
(a)

Terreno ubicado en Libertador 1.024: $700.000: Segn surge de Acta de Directorio de la


Sociedad de fecha 15 de enero de X2, la Sociedad ha vendido este terreno a "La Deudora" por
un valor de $645.000. Los gastos de escrituracin ascendieron al 1% y la comisin de la
inmobiliaria al 3%.

(2)

Edificios
La Sociedad ha contabilizado en este ejercicio, con cargo a resultados, la depreciacin correspondiente
al ejercicio anterior y al presente por un total de $ 24.000. Durante el ejercicio finalizado el 31 de
diciembre de X0, los resultados de la Sociedad no haban sido favorables, razn por la cual, los
directores decidieron no afectar el resultado de ese ejercicio. La vida til estimada del Edificio es de 50
aos siendo un valor de origen $ 600.000. La vida til transcurrida es de 5 aos.

(3)

Maquinarias:
Tipo de bien:
Valores de origen:
Vida til transcurrida:
Vida til estimada:

Imprenta
1.000.000
5 aos
10 aos
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La Sociedad nunca depreci dicho bien y su valor contable se mantiene al valor de origen.
Composicin del valor de origen:
Factura de compra

520.000

Gastos de flete hasta la fbrica

150.000

Intereses

por

financiacin

de

compra del proveedor a 180 das


Gastos

de

instalacin

100.000

(la

instalacin dur dos das)

120.000

Desperdicios por puesta en marcha


110.000
Total
(4)

1.000.000

Equipos de Oficina:
Poseen equipos de computacin, a los cuales se les ha decidi cambiar la vida til (de 5 a 3 aos) para
corregir un error en la estimacin de los aos de utilizacin de los equipos. La variacin se ha
contabilizado en su totalidad como depreciacin del ejercicio. El efecto de dicho cambio al inicio del
ejercicio es de $ 30.000.

La fecha de emisin del informe de los Auditores sobre los Estaados Contables al 31/12/X1 es 31/01/X2
SE PIDE: efecte los ajustes contables necesarios para dejar valuado el rubro segn normas contables
profesionales.

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18. NOVEDAD S.A.


Usted se encuentra realizado la auditora del rubro bienes de uso de la Sociedad "La Novedad S.A." al 31 de
diciembre de X1 y le presentan las siguientes cifras:
Rodados

75.000

(1)

Maquinarias

330.000

(2)

Obras en Curso

205.000

(3)

Total

610.000

(1)

Rodados:
Existen 5 (cinco) automviles por un valor residual de $ 25.000, los cuales por decisin del Directorio
de la Sociedad de fecha junio de X1, estn destinados a la venta.

(2)

Maquinarias:
Tipo de bien:

Mquina Panificadora

Valores de origen:

$ 540.000

Sistema de amortizacin:

Por unidades de produccin

Vida til estimada:

180.000 unidades

Vida til transcurrida al inicio:

30.000 unidades

Unidades

producidas

en

el

45.000 unidades

ejercicio:

(3)

Valor contable al inicio:

$ 460.000

Valor contable al cierre:

$ 330.000

Obras en curso:
Se refiere a una mquina, la cual comenz a operar efectivamente en noviembre de X1. La Sociedad
calcula sus depreciaciones en forma completa el ao de alta. El valor de dicha mquina se compone de
la siguiente manera:
Factura de compra

150.000

Gastos de importacin

30.000

Gastos puesta a punto

15.000

Gastos financieros

10.000

Total

205.000

A su vez la Sociedad ha incurrido en $ 12.000 en gastos de instalacin. Debido a que para la realizacin
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de la instalacin se ha contratado a terceros del exterior, la Sociedad ha decidido cargarlo a resultados al


ejercicio.
Se pide: Efecte los ajustes contables necesarios para dejar valuado el rubro segn normas contables
profesionales

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19. Constru S.A.


Usted es el auditor de Constru S.A., empresa dedicada a la construccin de grandes obras de infraestructura
(edificios, tneles, puentes etc.). Si bien la empresa es de capitales privados su principal cliente es el Gobierno
de la Ciudad de Bs. As., siendo en la actualidad adjudicataria para la construccin de la lnea H de subte y
extensin de la lnea A entre otras obras. Usted ha sido contratado para auditar los EECC por el ejercicio cerrado
el 30/04/2009.
El rubro bienes de uso es el componente de mayor importancia, representa el 70% del activo de la sociedad y se
compone principalmente de mquinas excavadoras que son importadas desde Italia (tecnologa unidireccional) y
montadas en el lugar donde se desarrollar la obra.
La sociedad posee un sistema computarizado para la registracin de las altas, bajas y amortizaciones de sus
bienes de uso. Cada vez que se genera una solicitud de una mquina excavadora a Italia, el sistema genera
automticamente la orden de compra y una vez que la mquina es despachada desde el puerto de Gnova (Italia)
genera el asiento contable de la maquinaria en trnsito (clusula FOB) contra la deuda con el proveedor y
posteriormente cuando arriba al puerto de Bs. As., genera la reclasificacin a la cuenta de Bienes de Uso
respectiva (maquinarias).
Cada nueva mquina excavadora que se monta tiene 2 requisitos fundamentales que la sociedad debe cumplir
bajo pena de demanda por violacin de contrato. El primer requisito consiste en que los tcnicos del proveedor
(Italia) debern instalar un software a cada mquina para que la misma est en condiciones de ser utilizada en
excavaciones, extendiendo a tal efecto el certificado de uso. De la revisin de documentacin, Ud. pudo
constatar que los pagos al proveedor de Italia por la instalacin de este software y la obtencin del certificado
correspondiente, fueron realizados correctamente, cumpliendo con la normativa fiscal vigente, y fueron
imputados en la cuenta de resultados respectiva.
El otro requisito obliga a Constru S.A. a desmantelar una mquina una vez que la misma alcanza las horas de uso
predeterminadas en el contrato.
En Enero de 2009, en el marco de una crisis financiera global que restringi el acceso al crdito ampliamente
usado por Constru S.A., apareci en el mercado un nuevo proveedor de mquinas excavadoras con una
tecnologa radicalmente avanzada (perforacin tridireccional) a la del proveedor de Italia. Estos avances dejan
obsoleta la tecnologa (perforacin unidireccional) usada hasta el momento por Constru S.A.
A su vez, en Febrero de 2009, el Congreso Nacional vot favorablemente el adelantamiento de las elecciones
legislativas a Junio de 2009, lo que ocasion que varias obras, incluidas las de ampliacin de lneas de subte, se
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paralizaran. Al cierre de ejercicio, esta situacin estaba ocasionando un grave problema financiero a Constru
S.A.
Durante la visita final de Auditora, Ud. realiz una prueba global de valor residual de maquinarias, no
detectndose diferencias significativas, con lo cual concluy que el rubro maquinarias contiene exclusivamente
las altas, bajas y la amortizacin del ejercicio. La sociedad registra sus bienes de uso por el criterio de mes de
alta y calcula sus amortizaciones por el mtodo de lnea recta.

Se pide:
En base a la informacin suministrada, concluya sobre los trabajos de auditora por los EECC de Constru S.A.,
identificando:
Riesgos y su clasificacin
Afirmaciones afectadas
Controles clave (si los hay)
Enfoque y procedimientos de auditora

Riesgo

Tipo

Afirmaciones
afectadas

Controles clave:
Enfoque:
Procedimientos (citar al menos 5)
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20. BLONDE GIRLS S.A.


Blonde Girls S.A. es una sociedad cuyo ente de contralor es la IGJ y cierra su ejercicio econmico el 30-09-02.
Es una auditoria recurrente y usted se encuentra auditando el rubro Bienes de Uso. A tal efecto, se le solicita
realice una prueba global del valor residual y amortizaciones del ejercicio, y registre los ajustes necesarios para
dejar correctamente valuado el componente.
La informacin facilitada por la contadora de Blonde Girls es la siguiente:
Fecha

Vida til

Valor Residual

Amortizacin

incorporacin al

total

30-09-01

ejercicio 00-01

(en aos)

($)

($)

Patrimonio

Bienes de uso

Octubre 90

Inmuebles

50

150,150

3,850

Marzo 95

Mquinas y Equipos

10

110,200

27,550

Mayo 01

Rodados

37,000

Enero 91

Mob. e instalaciones

10

2,000

Total

297,350

33,400

Inmuebles: durante el ejercicio se realiz una mejora en el inmueble. Los gastos incurridos que se amortizarn a
partir de este ejercicio y en la vida til restante del bien, fueron los siguientes:
Enero 2002

$12.500

Febrero 2002

$ 9.500
---------$23.000
======

Mquinas y equipos: en el mes de julio de 2002 se vendi una de las maquinarias adquiridas en marzo95.
El valor residual de la misma al 30-09-01 ascenda a $20.100 y la amortizacin de la misma por el ejercicio
00-01 fue de $5.025.
Rodados: en el mes de agosto de 2002 se import un rodado cuyo valor de origen asciende a US$ 25.000.
La importacin se realiz con clusula FOB y el despacho a plaza, se produjo el 28-09-02, abonndose en
ese momento gastos activables por US$ 1.500.
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Datos Adicionales:
Criterio de amortizacin utilizado por la compaa: ao de baja completo (no ao de alta).
Los saldos de la compaa al cierre del ejercicio 2002, segn balance eran:
Bienes de uso (V.R. 30-09-02)

$679.500

Amortizacin del ejercicio 2002

$ 98.162,50

El valor recuperable de los bienes de uso en su conjunto al 30-09-02 asciende a $780.000.

Otros datos:
Coeficientes (IPMNG)
Fecha

a Septiembre 2000

Cotizacin US$

9-2001

2.5

0.20

1-2002

2.2

0.30

2-2002

2.0

0.40

7-2002

1.8

0.50

8-2002

1.5

0.60

9-2002

1.0

0.95

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21. TRIANGULANDO

Usted esta encargado de la realizacin de las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad Triangulando
S.A. para el ejercicio finalizado el 31/12/99. Para tal efecto su jefe proporcion toda la informacin que se
detalla a continuacin, la cual ser analizada por usted para cumplimentar con dichas pruebas.

Saldo de bienes de uso al 31/12/98: $25.000 (segn balance a dicha fecha).

Saldo de bienes de uso al 31/12/98: $24.800 (segn su prueba global del ao anterior)

Coeficiente IPMNG perodo 31/12/98 31/12/99: 1,596

Durante los ltimos meses del ejercicio hubo deflacin.

Amortizacin, imputada a resultados del ejercicio 98: $5.500

Mtodo de amortizacin: ao de alta completo.

El valor recuperable de los bienes de uso en su conjunto al 31/12/99 asciende a $55.000.

El valor de los bienes de uso al 31/12/98 incluye $ 5.800 (segn balance a dicha fecha) en concepto de obras
en curso. Se trata de la construccin de una planta de tratamiento de residuos txicos, cuya construccin fue
obligatoria para no daar el medio ambiente. Dicha obra tiene una vida til estimada de 50 aos, desde el
momento de su puesta en funcionamiento.

Movimientos durante el ejercicio, de bienes de uso:

Durante el ao 1999 se han realizado las ltimas inversiones en la obra en curso de la sociedad, por valor de
$3.100 expresados en moneda local al 31/12/99.
Adquisicin de un rodado el 5/99 en $1.800, cuya vida til fue estimada en 5 aos. Dicho valor al cierre
asciende a $1.978.
Sobre el inmueble propiedad del ente auditado, que al 31/12/98 tenia una vida til restante de 20 aos, se
realizaron mejoras, que no han incrementado su vida til pero que mejora significativamente la funcionalidad y
aprovechamiento del mismo, por un valor histrico de $2.600. Dichas erogaciones, expresadas en moneda
constante al 31/12/99, ascienden a $2.490.
Durante todo el ao 1999 se han erogado $120 (histricos) para poder mantener en funcionamiento la flota
propia de repartos a domicilio de la empresa. El conjunto de erogaciones expresadas en moneda constante del
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31/12/99, ascienden a $145.


El 12/10/99 fue inaugurada y puesta en funcionamiento en forma total la planta de tratamiento de residuos
txicos.
Cuatro rodados utilizados para repartos a domicilio fueron vendidos el 26/12/99. Dichos vehculos tenan al
31/12/98 un valor residual de $980 (expresados en moneda del 31/12/98), y originaron durante 1998 una
amortizacin, en valores de 1999, de $229.
En el ejercicio 1999 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $1.000 (en moneda del
31/12/99).
La amortizacin del ejercicio 1999 segn la compaa asciende a $9.300
El valor residual al 31/12/99 segn la compaa es de $36.600.

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22. PARALELA
Usted esta encargado de realizar las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad PARALELA S.A.,
para el ejercicio finalizado el 30/06/99. A continuacin se transcribe la informacin que usted pudo relevar para
cumplimentar con dichas pruebas.
Mtodo de amortizacin: ao de alta completo.
El coeficiente IPMNG del perodo 30/06/98 30/06/99 fue: 1. Durante el ejercicio el IPMNG se
mantuvo siempre igual.
La amortizacin imputada a resultados por el perodo finalizado el 30/06/98: $3.570
La amortizacin imputada a resultados por el perodo finalizado el 30/06/99: $4.305
El valor residual de los bienes de uso al 30/06/98: $55.000
El valor residual de los bienes de uso al 30/06/99: $64.395
Movimientos del ejercicio:
1. El 01/01/99 se inici la construccin de las oficinas administrativas de la empresa en un terreno que la
empresa ya posea. Valor de lo invertido hasta el 30/06/99 asciende a $12.500.
2. Venta de un rodado (utilitario) en $250, cuyo valor residual al 30/06/98 era $0 y amortiz al 30/06/98 $256
3. Compra de un rodado (utilitario), cuya vida til estimada es de 5 aos, por $1.200.
4. Durante el ejercicio finalizado el 30/06/99 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $1.000.
5. Durante el ejercicio finalizado el 30/06/98 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $500
(Adicionales a los indicados en el punto 4.).
6. Se inaugur una lnea de produccin el 01/07/98, cuyo valor de inversin al 30/06/98 (Obras en curso) era de
$25.000, y su vida til se estim en 20 aos.
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23. LOS INTOCABLES S.R.L.

Bienes intangibles Aspectos contables

Usted ha sido contratado por LOS INTOCABLES S.R.L. para emitir su opinin profesional o abstenerse de
hacerlo sobre los EECC de la Sociedad al 31/12/99 (primer cierre econmico de la Ca.)
Luego de haber revisado la totalidad de los componentes de dichos EECC (saldos iniciales y saldos al cierre),
solo le resta analizar el rubro Bienes Intangibles.
El siguiente es un detalle suministrado por la gerencia de algunos gastos incurridos durante el ejercicio y el
tratamiento contable que la Sociedad le dio a dichos conceptos:

Cargo a

Concepto

Rtados.

1) Gastos de escrituracin de los contratos de

en las gestiones del punto 1).


3) Honorarios mensuales de los abogados
que tramitan los juicios de la Sociedad.

en Bs.
Intangibles

plazo de 3 aos.
6) Alquileres adelantados.

7) Gastos mensuales de publicidad.

de

inversin

permanente.
9) Honorarios de auditores y abogados
relacionados

con

la

emisin

de

rubro

5) Concesin abonada por la Ca. por el

compra

a otro

cierre de EECC.

por

contabilizado

Cargo

4) Honorarios de auditoria por el presente

8) Llave

No

la Sociedad.
2) Honorarios de los abogados intervinientes

Activado

X
X
60

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obligaciones negociables a tres aos.


10) Reparaciones de Bienes de Uso.

Bs.
Uso

11) Publicidad de lanzamiento de nuevos

productos.
12) Regalos al personal, con motivo de las

fiestas (entregados al personal el 5/1/00).


13) Gastos de sellado de un contrato con un

cliente, por un trabajo que durar 2 aos.


14) Trabajos de alfombrado y pintura en las
oficinas.
15) Honorarios de asesores impositivos.

X
X

SE PIDE:
Teniendo en cuenta el detalle adjunto y que todos estos conceptos fueron significativos, opine sobre el
tratamiento contable que la Sociedad les ha dado.

61

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24. CASO DE ESTUDIO N 3

Enuncie el tratamiento que debe darse en los estados contables a las situaciones detalladas a continuacin.
En todos los casos tenga como premisa que los estados contables son al 31 de diciembre de 2004 y son
publicados a terceros el da 15 de marzo de 2005.
1. Se otorgaron bonificaciones por $ 80.000 durante el mes de enero de 2005 a determinados clientes por haber
efectuado cada uno de ellos transacciones por ms de $ 1.000.000 con la Sociedad durante el ejercicio
pasado.
2. La Sociedad ha otorgado el 15.04.04 avales $ 50.000 a favor de una sociedad controlada, en una operacin
en la que sta ha adquirido en forma financiada una lnea de produccin con vencimiento en 2008.
3. Durante el mes de febrero de 2005 el volumen de ventas creci en un 15% medido respecto al mes de
diciembre de 2004 como consecuencia de la incorporacin de cinco cadenas de supermercados a la cartera
de clientes de la Sociedad.
4. Un cliente que habiendo adquirido el 15.12.04 bienes que produca la Sociedad por $ 415.000, los ha dejado
en depsito en la misma hasta aproximadamente el 31.03.05.
5. El 22.02.05 un siniestro afect dos de las cinco lneas de produccin con que cuenta la empresa las que se
estima quedarn paralizadas por aproximadamente diez meses con el consiguiente efecto en la produccin de
bienes.
6. El 28.02.05 la Sociedad despidi a dos empleados por no haber trabajado ambos en forma adecuada. La
indemnizacin abonada alcanz a $12.000. El plantel de personal de la Empresa alcanza aproximadamente a
1.000 operarios y 250 empleados.
7. El 18.02.05 la Direccin General Impositiva intim a la Sociedad el pago de $ 500.000 en concepto de
impuesto de sellos por hechos correspondientes al ltimo trimestre del ejercicio 2004. Los asesores
impositivos externos de la sociedad estimen que la intimacin prospere pero por un monto de $290.000.
8. La Sociedad present el 25.11.04 ante la D.G.R. de la Municipalidad de San Isidro un recurso de repeticin,
debido a que por una distraccin del Gerente Financiero, el impuesto a los ingresos brutos del 10.04 que era
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de $30.000 (1% sobre $3.000.000), fue ingresado por $ 300.000 (1% sobre $ 30.000.000). Los asesores
externos informan que es altamente probable que en el trmino de 90 das, la D.G.R. reintegre lo abonado en
exceso.
9. La Empresa ha sido demandada durante 2004 por un ex-empleado al resarcimiento de daos y perjuicios por
una enfermedad adquirida por el mismo. Los abogados de la Sociedad, nos informan que no existe en las
normas legales una definicin muy clara a favor del actor, ni existiendo jurisprudencia tampoco que pueda
resultar en una conclusin adversa a la Empresa. El monto demandado alcanza a $10.000.
10. La sociedad present durante el ejercicio (set-04) un reclamo ante el ente provincial de energa elctrica por
diferencias en los Kwh recibidos, la cual fue contestada en forma desfavorable por aquel organismo. Siendo
el monto involucrado de $ 1.000 (no significativo), la Sociedad piensa insistir con el reclamo, aunque
siempre sin llegar a la va judicial.
11. Una asamblea extraordinaria de accionistas, reunida el 28.02.05 dispuso aumentar el capital en un 100% por
suscripcin de los accionistas, que integraron en efectivo el mencionado aumento el da 01.03.05. El capital
al 28.02.05 alcanzaba a $ 1.000.000
12. Existe un deudor por venta en gestin judicial cuya quiebra fue decretada el 20 de Diciembre de 2004.
Nuestro crdito que fue calificado como comn sin documentar es de $ 20.000. Segn nuestro abogado es
improbable que podamos recuperar el mismo ya que existe una gran cantidad de acreedores privilegiados,
por lo que la medicin del importe a recuperar es de difcil establecimiento.
13. Se est tramitando una causa por un reclamo a un importante cliente por intereses y actualizacin por ventas
pagadas fuera de trmino del ltimo ao. El monto reclamado es de $ 130.000 y aunque an no fue dictada
la sentencia, nuestros abogados externos nos informaron que la probabilidad de ganar la demanda es muy
alta.
14. El 14.03.05 nuestros abogados externos nos notifican que el da anterior entr en el juzgado laboral una
demanda por un ex-representante de Zona de la Sociedad, quien reclama un 1% del monto de las ventas que
efectu en sus 32 aos de empresa, de acuerdo a un artculo del Convenio Colectivo de trabajo. Nuestros
abogados nos informan que nuestras probabilidades son muy desfavorables, y que por lo reciente de la
demanda, no se sabe concretamente a cuanto asciende en pesos la misma.

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25. EL CONTADOR INNOVADOR

Usted es el auditor de MANO NEGRA S.A. desde hace algunos aos, y se encuentra analizando el rubro
Bienes de Uso al 31-12-x1.
Durante su visita usted tom conocimiento de la renuncia del contador de la Compaa, que se produjo en
septiembre de 19x1. Ante esta situacin MANO NEGRA tom una nueva persona encargada de las
registraciones contables, que usted noto que no posee abundantes conocimientos en la materia.
Los siguientes son algunos de los saldos del rubro en cuestin que usted mismo audit al 31-12-19x0 y los
correspondientes al ejercicio terminado el 31-12-19x1:
31-12-19x0
Rodado 1
Amortizacin Acumulada Rodado 1

5.000

31-12-19x1
-

(2.000)

(3.000)

Rodado 2

10.500

Amortizacin Acumulada Rodado 2

Maquinarias en trnsito

25.000

Maquinarias

37.500

Amortizacin Acumulada Maquinarias

(3.750)

Resultado Venta Rodado

(1.800)

Informacin adicional:

El criterio de amortizacin de la Ca. es amortizar ao de alta completo (rodados en 5 aos y maquinarias en


10 aos).

El Rodado 2 fue comprado el 31-12-19x1 en U$S 7.000, entregando en parte de pago el Rodado 1 en $3.200.

Las maquinarias fueron compradas el 31-12-19x0 a U$S 25.000 y embarcadas hacia Buenos Aires en dicha
fecha segn contrato que usted posee en sus papeles de trabajo (costo, seguro y flete a cargo del comprador),
producindose el despacho a plaza el 31-10-19x1 abonndose en esa fecha $1.200 en concepto de flete hasta
los depsitos de MANO NEGRA.

Al 31-12-19x1, las maquinarias en cuestin no estaban an en condiciones de ser utilizadas.

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Otros Indicadores:
-

No hubo inflacin durante el ao 19x1.

Tipos de cambio:
31-12-19x0

1,00

30-09-19x1

1,10

31-10-19x1

1,20

31-12-19x1

1,50

SE PIDE:
Analice cuidadosamente la informacin del enunciado y proponga los ajustes que usted considere necesarios,
con el fin de satisfacerse sobre la razonabilidad de las cuentas implicadas.

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26. EL CUERVO

A continuacin se presenta un caso donde el encargado del trabajo ya ha realizado la planilla de


decisiones preliminares para el componente. En funcin de la informacin suministrada se le solicita que evale
si los factores de riesgo, los procedimientos y el alcance determinado para los mismos son correctos. A tal
efecto tache lo que no considere correspondiente y agregue en caso de considerarlo conveniente:

"Cuervo Resignado S.A." es una compaa que produce una importante gama de productos de consumo
masivo. Debido a los constantes cambios en los gustos del mercado consumidor y a la importante competencia
tanto local como de productos importados, la sociedad se ve obligada a realizar continuas e importantes
renovaciones de sus bienes de uso, principalmente de las maquinarias que producen los bienes de cambio,
registrndose por este motivo importantes altas y bajas de bienes a lo largo del ao.

El Directorio de la Sociedad, que est formado por los Gerentes de cada rea, aprueba semestralmente el
plan de renovaciones de maquinarias donde se detalla qu maquinarias se van a adquirir y cuales se van a
discontinuar, el costo de adquisicin y puesta en funcionamiento de las altas previstas y el valor de recupero
estimado de las bajas.

La sociedad tiene instrumentados formularios especficos para identificar los movimientos de ingresos y
egresos de este tipo de bienes, los cuales son prenumerados. Al mismo tiempo se registran contablemente
rdenes de trabajo separadas para cada alta de maquinarias en la cual se van a cargando los costos asignables a
dicha alta hasta el momento de su puesta en funcionamiento, la cual es aprobada por el Gerente de Produccin y
comunicada a contadura en un formulario provisto a tal efecto.

Con posterioridad a cada semestre, un empleado de contadura prepara un informe en el cual se resumen
todas las altas del perodo y las obras en curso y se las compara con el presupuesto aprobado por el Directorio.
Este informe es revisado y aprobado y aprobado por el Gerente Administrativo y posteriormente se presenta para
su aprobacin por el Directorio el cual fundamenta las variaciones que se han producido.

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El clculo del ajuste por inflacin y las amortizaciones es realizado por otro empleado de contadura a
travs de la utilizacin de planillas de clculo de su computadora personal. El resumen de dichos clculos se
presenta para la aprobacin del Jefe de Contadura y en funcin de los mismos se realizan las registraciones
contables correspondientes. De acuerdo con su experiencia y debido al mtodo utilizado, planillas de clculo
que son modificadas en cada oportunidad de acuerdo con las necesidades, es probable que se cometan errores en
dichos clculos los cuales no son detectados oportunamente por la sociedad.

COMPONENTE
Bienes de Uso /Amortizaciones

FACTORES DE RIESGO
Gran cantidad de operaciones de altas y bajas
PROCEDIMIENTOS

Seleccionar una muestra representativa de las altas y bajas del ejercicio y analizar con
documentacin respaldatoria (Procedimiento Sustantivo)
Revisar en forma selectiva los clculos de ajuste por inflacin y amortizacin del ejercicio
de la planilla de clculo preparada por la sociedad

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27. TERRON PAUL PROMEDIO S.A.

Usted ha sido contratado por los directores de Terrn Paul Promedio S.A. para efectuar la revisin sobre los
estados contables al 31 de diciembre de 19x7.
Usted est encargado de realizar las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad para el saldo al cierre
del ejercicio. A continuacin se transcribe la informacin que Ud. ha validado para cumplimentar con dichas
pruebas.

mtodo de amortizacin: mes de alta completo.


no ha existido inflacin durante los ltimos ejercicios
amortizacin imputada a resultados por el perodo finalizado el 31/12/x6: $ 197.000. amortizacin imputada a resultados por el perodo finalizado el 31/12/x7: $ 170.000. valor residual de los bienes de uso al 31/12/x6: $ 1.650.000. valor residual de los bienes de uso al 31/12/x7: $ 722.000.-

1.

El 15/3/x7 la sociedad adquiri dos rodados por $ 33.000.- cada uno, con una vida til estimada de 5 aos.

2.

En diciembre del x6 se extinguieron muebles y tiles por el valor de origen de $ 250.000, con 10 aos de
vidas tiles.

3.

El 19/8/x7 la compaa vendi un inmueble cuyo valor de origen era de $ 1.580.000 y los meses
transcurridos hasta diciembre X6 fueron 280 de un total de 50 aos de vida til.

SE PIDE:
Efecte una prueba global del valor residual de bienes de uso y las amortizaciones del ejercicio.
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28. CRAFF S.A.


Usted es el auditor de CRAFF S.A. empresa dedicada a la fabricacin y venta de golosinas y chocolates
ubicada en la localidad de Gral. Pacheco, provincia de Bs. As.
Usted y su equipo de colaboradores ha sido contratado durante este ejercicio para realizar la auditora de los
Estados Contables al 31/10/2009. Ud. ha revisado cuidadosamente los papeles de trabajo de su equipo sin
mayores objeciones y ajustes y actualmente se encuentra cerrando el componente Deudas Sociales y Fiscales.
Respecto a este componente Ud. relev la siguiente informacin:
La empresa cuenta con un plantel permanente de 550 personas en relacin de dependencia a la que se le
abonan salarios mensuales que respetan los valores incluidos en el convenio colectivo de trabajo (CCT)
correspondiente. El ndice de rotacin de personal ([ingresos-retiros]/personal activo) del presente ejercicio fue
de -5%, mientras que el promedio de la industria asciende a 2%. Consultando con el gerente de Recursos
Humanos, este le inform que durante este ejercicio renunci gran parte del personal de planta y los mismos
fueron reemplazados por personal bajo la modalidad de contrato a prueba (6 meses renovables).
Del relevamiento efectuado por sus colaboradores se identificaron los siguientes cambios en la cuenta
Sueldos y Cargas Sociales:
1. En Jun-09 se otorg una gratificacin extraordinaria por nica vez (no remunerativa) de $ 52.000.2. Durante Ago-2009 se incorporaron 25 personas con motivo de la inauguracin de una nueva unidad de
negocio. El sueldo promedio ($1.500) de estas personas era igual al de las que ya se encontraban
desempeando funciones.
3. A partir de este ejercicio rige un aumento de cargas sociales que pasaron del 20% al 30%.
El 01/09/2009 se produjo un paro sorpresivo en la planta debido a conflictos gremiales con el sindicato de la
alimentacin. Luego de sucesivos intercambios entre el gremio y CRAFF S.A., esta ltima decidi suspender a
10 empleados. La sociedad realiz la provisin para despidos correspondiente ($285.000), la cual Ud. pudo
comprobar y aprob la estimacin realizada.
El 01/10/2009 un grupo de empleados de la Empresa realiz la toma de la planta ubicada en Gral. Pacheco
paralizando completamente las operaciones de CRAFF durante 1 (un) mes. En este lapso, el conflicto tuvo una
escalada social que se tradujo en movilizaciones en distintos lugares en apoyo a los empleados suspendidos.
Debido a este paro la Sociedad tuvo una merma significativa en sus ventas (quiebres de stock) y una prdida
importante debido a que sus materias primas son perecederas y pasado 1 mes pierden el 80% de su valor. Al
cierre de ejercicio la Sociedad mantena sus inventarios valuados costo de reposicin, el cual pudo ser
corroborado por Ud. con documentacin respaldatoria (ltimas facturas de compras).
El 15/10/2009, luego de sucesivas negociaciones en el Ministerio de Trabajo, se decidi que CRAFF deba
reincorporar a los empleados suspendidos. Ud. pudo constatar que al cierre de ejercicio, la Sociedad haba
cumplido con la resolucin del Ministerio.
En funcin de la informacin recolectada durante las etapas de planificacin, sus colaboradores le presentan
la prueba global de sueldos y cargas sociales para que Ud. la revise y verifique y pueda opinar sobre la
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razonabilidad del rubro. A la fecha del informe, an no se haba propuesto ningn ajuste sobre el componente
Deudas Sociales y Fiscales.

Prueba Global de Sueldos


Sueldos al 31/10/2008
1- Incremento de personal

(25 x $ 1.500) x 3

2- Gratificacin extraordinaria

1.560.000

112.500

52.000

Sueldos al 31/10/2009 s/auditoria

1.724.500

Sueldos al 31/10/2009 s/EECC

2.009.500

Diferencia

285.000

312.000

[(25 x $ 1.500) x 3] x 0,2

22.500

2- Gratificacin extraordinaria

$52.000 x 0,30

15.600

3- Incremento cargas sociales

($312.000 + $ 22.500) x 0,10

33.450

Prueba Global de Cargas Sociales


Cargas Sociales al 31/10/2008
1- Incremento de personal

Cargas Sociales al 31/10/2009 s/auditoria

383.550

Cargas Sociales al 31/10/2009 s/EECC

383.550

Diferencia

0,00

Se pide:
En funcin de la informacin indicada, se le pide que concluya sobre el trabajo de auditora de CRAFF S.A. del
componente Deudas Sociales y Fiscales y de cualquier otro componente que considere que se vea afectado,
identificando:

Riesgos y su correspondiente clasificacin


Afirmaciones afectadas
Controles clave
Enfoque y al menos 5 procedimientos de auditora

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29. IOMANO S.A.


Lo han designado encargado de la confeccin de las pruebas globales de remuneraciones y cargas
sociales de la empresa Iomano S.A., por el ejercicio finalizado el 30/6/99. A continuacin se detallan los datos
que Ud. pudo obtener:

al 30/6/98 la cantidad de empleados era de 14 operarios y 1 capataz.

al 30/6/98 el sueldo promedio era de $ 400 por operario y de $650 por capataz.

durante el ejercicio 30/6/98-30/6/99 el IPMNG se mantuvo igual.

durante el ejercicio 30/6/98-30/6/99 los sueldos se mantuvieron congelados.

remuneraciones devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/98: $ 81.250.

remuneraciones devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/99: $ 121.476.

cargas sociales devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/98: $ 26.812.

cargas sociales devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/99: $ 28.061.

la empresa posee una reduccin de las cargas sociales (33%) del 30 %, que rigi slo para todo el
ejercicio cerrado el 30/6/99 y no anteriormente, con lo cual el porcentaje aplicable para este ejercicio es
el 23.10%.

durante el ejercicio cerrado el 30/6/98 la empresa, al cierre, abon gratificaciones al personal por $
25.000, las cuales tienen cargas sociales. Estas gratificaciones estn imputadas en las remuneraciones.

durante el ejercicio cerrado el 30/6/99 la empresa, al cierre, abon gratificaciones al personal por $
35.000, las cuales tienen cargas sociales. Tambin estn imputadas en las remuneraciones.

desde el 1/1/99 la sociedad incorpor 10 operarios y un capataz nuevos, con los mismos sueldos
promedio que los anteriores.

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30. CONCEPTUALIZANDO N 1
Venta entre compaas con resultados trascendidos
El 1/1/01 la empresa A compr el 60% del paquete accionario de B en $ 1.170. El patrimonio neto de B
al 31/12/00 era de $ 1.950. Ambas empresas cierran sus ejercicios el 31/12.
Durante el 2001 se produjeron las siguientes operaciones entre las compaas.
1) B mantena una deuda con A por $ 300.
2) La empresa B vende mercaderas a la empresa controlante por un valor de $ 2.500 en efectivo. Esa fue la
nica operacin durante el ao 2001. El costo de venta asciende a $ 1.250. A su vez la empresa A vendi
todas las mercaderas recibidas de B en $ 3.500, en efectivo.

SALDOS
CUENTAS

31/12/2001
ELIMINACIONES
D

Caja

100

560

1.500

540

500

3.000

1.920

4.020

4.100

600

900

1.050

1.500

620

450

Res.del ejercicio

1.750

1.250

T.Pas+PM+PNeto

4.600

4.100

Crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Total Activo

Deudas

CONSOLIDADO

Particip.Minoritaria
Capital
Res. Acumulados

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas

3.500

2.500

C.M.V.

(2.500)

(1.250)
72

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Res. Bto.
Part.

Rdo.

Cas.

Gua de Trabajos Prcticos

1.000

1.250

750

1.750

1.250

Rel./Vinc.
Particip.Minoritaria
Res. Del ejecicio

SE PIDE:
a) Efecte los asientos en los papeles de trabajo de los Estados consolidados.
b) Exponga los ajustes en las columnas correspondientes
c) Exponga los saldos finales de los Estados consolidados

73

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31. CONCEPTUALIZANDO N 2
Venta entre compaas con resultados no trascendidos a terceros
Al 31/12/00, la empresa A tiene un capital de $74.000, compuesto por $ 35.000 en mercaderas y $39.000 en
una inversin permanente en B, de la cual se tiene el 65% de participacin.
El capital de B es $ 60.000 en efectivo.
Durante el 2001, A vende todas las mercaderas a B en $60.000 y B mantiene todas las mercaderas en el
activo. Valuacin al costo.

CUENTAS

SALDOS
B

Caja
Mercaderas
Inversiones
Total Activo

60.000
0
14.000
74.000

0
60.000
0
60.000

Particip.Minoritaria
Capital
Res. Del ejercic.
T. Pas+PM+PNeto

74.000
0
74.000

60.000
0
60.000

31/12/2001
ELIMINACIONES
D
H

CONSOLIDADO

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
C.M.V.
Res. Bruto
Part.
Rdo.
Cas.
Rel./Vinc
Particip.Minoritaria
Res. del ejercicio

60.000
(35.000)
25.000
(25.000)

0
0
0
0

0
0

0
0

SE PIDE:
d) Efecte los asientos en los papeles de trabajo de los Estados consolidados.
e) Exponga los ajustes en las columnas correspondientes
f) Exponga los saldos finales de los Estados consolidados

74

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32. NEO y MORFEO.

Usted est encargado de la auditora de las empresas Neo S.A. y Morfeo S.A. proveedoras de software de
avanzada y equipos de computacin en la Repblica Argentina.
Al 30 de junio de 2004, la empresa Neo S.A. posee el 80% de participacin sobre el capital de Morfeo
S.A. adquirido el 31/12/2001.
A continuacin se presentan los estados contables de ambas compaas:
ESTADOS CONTABLES DE NEO S.A. Y MORFEO S.A.

Al 30/06/04
EECC Neo

EECC

Suma de Neo

S.A.

Morfeo S.A.

+ Morfeo

Balance general

Eliminaciones

1.200

500

1.700

Crditos por ventas

3.900

3.400

7.300

Bienes de cambio

5.500

3.800

9.300

VPP

3.520

3.520

Bienes de uso

7.000

2.500

9.500

(4.100)

(4.300)

(8.400)

(2.000)

(1.000)

(3.000)

(2.000)

(2.000)

RNA

(15.020)

(2.900)

(17.920)

Total PN

(17.020)

(5.900)

(22.920)

Participacin minoritaria

Capital
Reserva facultative

consolidado

Caja y Bancos

Deudas

EECC

75

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20.200

15.700

35.900

(10.900)

(8.800)

(19.700)

Gs Adm

(2.300)

(1.200)

(3.500)

Gs Com

(3.400)

(1.600)

(5.000)

1.000

700

1.700

(1.200)

(1.200)

1.680

1.680

6.280

3.600

9.880

Estado de resultados
Ventas
Costo

Otros ingresos y egresos


Rtdos por tenencia
Rtdo VPP
Rtdo de 3ros
Total Resultado

Durante el ejercicio se realizaron las siguientes operaciones:


1)

En agosto de 2003, Morfeo S.A. le vendi a Neo S.A. un terreno de su propiedad por un valor de $

3.000. El valor de costo para Morfeo S.A. del terreno fue de $ 1.800. El saldo de la operacin fue
cancelado al contado y Morfeo registr el resultado de la operacin en el rubro Otros ingresos y egresos
del estado de resultados.
2)

En el mes de febrero de 2004, Neo S.A. le vendi a Morfeo S.A. equipos de computacin destinados

a la venta por valor de $ 2.000 con un costo de $ 800. Al cierre del ejercicio Morfeo S.A. adeudaba a Neo
S.A. $ 1.000 por esta operacin.
3)

Al cierre del 30/06/2004 ambas compaas valan los bienes de cambio a reposicin. Durante todo

el ejercicio no hubo inflacin. El patrimonio neto de Morfeo al 30-6-03 era de $2.300.


Se pide:
a)
b)

Como auditor que verifique el saldo registrado por la Compaa del VPP y su resultado al 30/06/04.
y a pedido de la Compaa confeccionar los estados contables consolidados de Neo S.A. y Morfeo

S.A. al 30/06/04, efectuando los ajustes de eliminacin que considere necesarios. (utilizando la planilla
arriba expuesta).

76

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33. EL OLIMPICO
El 30-06-97 El Olmpico S.A. adquiri el 80% del paquete accionario del El Pinar S.A.. Ambas empresas
cierran sus ejercicios el 30-06 y a Usted se le ha solicitado que confeccione los estados contables consolidados al
30-06-99, suponiendo que no existieron durante el perodo variaciones en el ndice de precios mayorista nivel
general.
Durante el semestre ambas empresas efectuaron las siguientes operaciones:
a. En mayo de 1999 El Olmpico S.A. le vendi a El Pinar S.A. instalaciones para el armado de medios de
elevacin en $ 200. Le restan 3 aos de vida til. Valor residual para El Olmpico S.A. $ 160. El Olmpico
S.A. no deprecia ao de baja y El Pinar S.A. deprecia ao de alta.
b. En abril de 1999 El Pinar S.A. le vendi 20 fijaciones en condiciones distintas a las de mercado a El
Olmpico S.A. por un total de $ 3.000.
Fecha de pago: 31-07-99.
Margen de Utilidad: 15%
Al 30-06-99 El Olmpico S.A. mantiene en stock 15 fijaciones.
Los estados contables al 30-06-99 son los siguientes:
Estado de Situacin Patrimonial:
EL OLIMPICO

EL PINAR

632

400

3.000

Bienes de Cambio

2.000

Bienes de Uso

5.000

540

Inversiones Soc. Art. 33

2.793,1

ACTIVO

10.425,1

3.940

Cuentas por Pagar Soc. Art. 33

3.000

Subtotal Pasivo

3.000

Capital + Ajuste

6.000

3.000

1.425,1

940

Caja y Bancos
Crditos Soc. Art. 33

Resultado del Ejercicio

AJUSTES

CONSOLIDADO

77

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Subtotal Patrimonio Neto

7.425,1

3.940

PASIVO + PATRIMONIO NETO

10.425,1

3.940

3.000

3.000

Costo de Ventas

(2.250)

(2.550)

Utilidad Bruta

750

450

Gastos de Administracin

(100)

(100)

Gastos Comerciales

(60)

(120)

40

450

393,1

402

260

1.425,1

940

Estado de Resultados:
Ventas

Otros Ingresos
Resultado Inv. Soc. Art. 33
Resultados Financieros
UTILIDAD FINAL

78

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34. LA SOLUCION S.A.

Dado que Ud. es un experto en la valuacin de inversiones en sociedades controladas y vinculadas le han
solicitado por su experiencia que participe en el equipo de auditoria de ENCONTRA SA para la valuacin de su
participacin en la SOLUCION SA, desde su adquisicin el 30 de Junio de 19x1.

a)

Ejercicio finalizado el 30/6/x1:


ENCCONTRA S.A., con fecha 30/6/x1, adquiri la participacin del 80% del capital accionario de la

SOLUCION SA, sociedad dedicada a la elaboracin y reventa de perfumes de primera lnea, que an no ha
iniciado sus actividades. Segn las estimaciones de la gerencia y del flujo de fondos futuro revisado al momento
de la adquisicin, ENCONTRA S.A. considera que recuperar la inversin practicada en La SOLUCION S.A. en
5 ejercicios, a partir del ejercicio de la puesta en marcha y comercializacin de los productos de referencia. El
precio de adquisicin fue de $ 140.000. La SOLUCION S.A. inici sus actividades comerciales el 20/4/x2.

b)

Ejercicio finalizado el 30 de Junio de 19x2:


En el presente ejercicio La SOLUCION S.A. tuvo serias dificultades para realizar sus actividades dado

que en el mes de Junio de 19x2, se presente un competidor en el mercado, con nuevas fragancias que oblig a la
Sociedad a reformular su poltica de precios. Ello ocasion una prdida en el ejercicio de $ 30.000-. La
SOLUCION S.A. al cierre del ejercicio de referencia se encuentra estudiando la posibilidad del lanzamiento de
nuevos productos cosmticos, con el objeto de incursionar en nuevas actividades y nuevos mercados, a efectos
de reversar los resultados del primer ejercicio comercial.
Asimismo, los bienes de cambio al cierre del ejercicio estn valuados a su valor neto de realizacin. El
gerente de participaciones de ENCONTRA S.A. argument que La SOLUCION S.A. tiene posibilidades de
vender tales productos a los referidos precios. A tal efecto hemos indagado con el responsable de produccin de
La SOLUCION S.A. el valor de reposicin de los bienes de cambio ascendera a $ 22.000, mientras que el costo
de compra de tales productos ascendi a $ 20.000Cabe mencionar que ENCONTRA S.A., vala sus inventarios a costo de reposicin.

79

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c)

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Ejercicio finalizado el 30 de junio de 19x3:


ENCONTRA S.A. a efectos de recomponer la actividad comercial de La SOLUCION S.A. y con el

objeto del lanzamiento de los nuevos productos cosmticos, realiz las siguientes operaciones con La
SOLUCION S.A.:
1) Aportes irrevocables a cuenta de futura suscripcin de acciones, cuya irrevocabilidad fue declarada
por el Directorio en su reunin del 30 de Diciembre de 19x2, por un valor de $ 100.0002) Venta de Rodados para el reparto de cosmticos en $ 40.000-, en el mes de mayo de 19x3, la vida
til estimada es de cuatro ejercicios. El valor de origen de estos rodados que haban sido adquiridos por
ENCONTRA S.A. en Marzo de 19x2 en $ 30.000- El valor residual al momento de la venta ascenda a $ 24.000,
dado que haba estimado una vida til de 5 aos. Los citados rodados forman parte de las altas de Bienes de Uso
de La SOLUCION S.A. Ambas Sociedades amortizan ao de alta completo.
Los bienes de cambio existentes al cierre del ejercicio en La SOLUCION S.A. han sido producidos en
este ejercicio.
d)

Ejercicio finalizado el 30 de junio de 19x4.


La Asamblea de accionistas de La SOLUCION S.A., celebrada en el mes de Noviembre de 19x3,

resolvi:
a) Reserva legal por $500
b) El resto de los resultados del ejercicio, pasan a una nueva cuenta.
En el presente ejercicio no se realizaron operaciones comerciales entre ambas sociedades.
Durante todos los periodos bajo anlisis no se registr inflacin.
Al cierre de cada uno de los ejercicios no se registraban saldos entre compaas vinculadas.
Se adjuntan:
Los Estados Contables de La SOLUCION S.A. por los ejercicios finalizados el 30 de Junio de los siguientes
aos: 19x1, 19x2, 19x3 y 19x4.
80

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La valuacin de la participacin de La SOLUCION S.A. en ENCONTRA S.A. y de las cuentas relacionadas


a la inversin, en caso de corresponder.
ESTADOS CONTABLES DE LA SOLUCION S.A.
19X1

19X2

19X3

19X4

Disponibilidades

2.000

4.000

8.000

Crditos Comerciales

30.000

80.000

100.000

Bienes de cambio

40.000

40.000

50.000

Bienes de uso

80.000

72.000

120.000

116.000

TOTAL DEL ACTIVO

80.000

144.000

244.000

274.000

Deudas comerciales

24.000

32.000

36.000

Deudas bancarias

70.000

52.000

38.000

TOTAL PASIVO

94.000

84.000

74.000

80.000

80.000

80.000

80.000

Aportes irrevocables

100.000

100.000

Resultado del ejercicio

-30.000

10.000

40.000

Resultado del ejercicio anterior

-30.000

-20.000

PATRIMONIO NETO

80.000

50.000

160.000

200.000

TOTAL PASIVO Y PN

80.000

144.000

244.000

274.000

80%

80%

80%

80%

$ 140.000

$ 115.200

$ 195.200

$ 219.200

RDO. PARTICIPACION

$0

$ -24.000

$ 8.000

$ 32.000

OTRAS CUENTAS

$0

$0

$0

$0

Capital

% DE PARTICIPACION
INVERSION

SE PIDE:
1. Revise la valuacin de la inversin al cierre de ENCONTRA S.A. para cada uno de los ejercicios
citados, como as tambin de las cuentas vinculadas (Resultado de participacin, Valor llave, etc.).
2. Justifique el Resultado de participacin de otras Sociedades, para cada uno de los ejercicios analizados.

81

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35. MORO SA
"Moro S.A." es una empresa de produccin y comercializacin de collares para perros. Ud ha sido el auditor
durante los ltimos 4 aos. Por el ejercicio cerrado al 31-08-2004 ud ya ha revisado varios rubros del Balance
General, quedando slo Inversiones permanentes y Bienes de Uso de moro S.A.. Cabe aclarar que Moro S.A.
tiene el 80% de participacin en Droopy S.A..

Se pide:

Revisar la valuacin y exposicin de la Inversin Permanente de Moro S.A. como as tambin todas las
cuentas vinculadas a esta.

Efecte los asientos de ajuste de Moro SA y rearme sus EECC individuales, en caso de ser necesario.

Efectuar los estados contables consolidados de Moro SA y Droopy SA.

NO SE SOLICITA LA REALIZACION DE LOS ASIENTOS DE CONSOLIDACION.

Aclaraciones Varias:
Durante el ejercicio no hubo inflacin.
Los bienes de cambio se valan a valor de reposicin.
Ambas compaas cierran sus ejercicios econmicos el 31-08.

A continuacin se presentan el estado de situacin patrimonial y de resultados de Moro S.A. y Droopy


S.A. y sus correspondientes referencias:
(1) El saldo es conformado, entre otros bienes, por 3,000 collares para perros del modelo anterior a $10.- cada
una. El costo promedio de los collares al cierre es de $11.-.
Cabe aclarar que dichas unidades han tenido una rotacin casi nula durante los ltimos 12 meses ya que los
clientes adquieren el modelo nuevo.
(2) Moro S.A. tiene un 80% de Droopy S.A., la cul fue adquirida el 1-9-2003 por $50,000.-. Se prev que
dentro de los prximos tres aos Droopy S.A. tendr resultados positivos. Adems existieron las siguientes
operaciones entre ambas compaas:

82

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Con fecha 4 de mayo de 2004, Moro S.A. hizo un aporte irrevocable de capital de $10,000 en

Droopy

S.A.. Moro S.A. registr dicho aporte en la cuenta Otros Crditos. (Dicho aporte irrevocable cumple
con todos los requisitos indicados en la RT 17 para calificar como tal)

Durante la tenencia, Droopy S.A. le vendi a Moro S.A. un rodado en $7,000, el cul tena un valor
residual de $5,000 y un valor de origen de $12,500. El bien fue originalmente comprado en octubre de
2000, siendo amortizado por Droopy S.A. con el mtodo de ao de baja completo, mientras que Moro
S.A. tambin amortiza sus bienes por el mtodo de ao de baja completo. La vida til del bien era al
comienzo de 5 aos.

En agosto de 2004, Droopy S.A. adquiri a Moro S.A. $3,500 en mercadera, la cul haba sido vendida
en su totalidad antes del 31-8-2004. Al cierre, Droopy S.A. deba la totalidad de la suma.

Estado de Situacin Patrimonial:

83

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Cuentas

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Moro
31/08/04 Aj.

31/08/2004

Droopy
31/08/2004

31/08/2003

Eliminac

7.400
10.000
24.500
72.000
113.900

3.400
0
45.000
80.000
128.400

2.000
0
39.000
30.000
71.000

50.000

33.000
83.000

40.000
40.000

25.000
25.000

TOTAL ACTIVO

196.900

168.400

96.000

Deudas Financieras
Deudas Comerciales
Sueldos y cs Sociales
Cargas Fiscales
TOTAL PASIVO

50.000
10.000
46.000
3.000
109.000

40.000
10.000
34.500
6.000
90.500

15.000
5.000
3.000
4.000
27.000

60.000
5.000
0
2.900
10.000
10.000
87.900

60.000
5.000
0
2.900
0
10.000
77.900

40.000
2.000
10.000
2.000
9.000
6.000
69.000

196.900

168.400

96.000

Caja y Bcos
Otros Crditos (2)
Crditos por ventas
Bienes de Cambio (1)
Total Activo Corriente
Inversiones Permanentes (2)

Bienes de Uso
Total Activo No Cte

Capital
Ajuste de Capital
Aporte Irrevocable
Reserva Legal
Rdos Acumulados
Rdo del ejercicio
TOTAL PN

(2)

PN + PASIVO

Consolidado

Estado de Resultados:

Cuentas
Ventas
Costo
Mg Bruto
Gtos Administrativos
Gtos Comerciales
Otros Gastos
Rdos Finac y por Tcia
Rdo VPP
Rdo Ejercicio

Moro
31/08/2004
31/08/04 Aj,

Droopy
31/08/2004

110.000
-45.000
65.000
-40.000
-16.000

50.000
-10.000
40.000
-20.000
-10.000

1.000

-4.000

10.000

6.000

Eliminac

Consolidado

84

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36. DIFERIDO CASOS 1 y 2

CASO 1 - Bienes de Cambio


La existencia final de unidades al 31-12-03 es de 5.000 unidades
El precio de compra durante todo el ejercicio fue de $ 10 por unidad y se efectuaron compras
hasta el mes anterior al cierre.
Al 31-12-03 el precio de compra era de $ 10,50 por unidad.
Durante el ejercicio 2004 se vendieron el 100% de los bienes de cambio, no existiendo
compras
durante el perodo
Resultado contable del ejercicio 2003: $ 100.000
Tasa del impuesto a las ganancias: 35%
Se pide:
- Calcular el cargo de impuesto diferido por el ejercicio 2003
- Idem para el ejercicio 2004 (suponer que el resultado del ejercicio y la alcuota del
impuesto
son iguales al 2003)

CASO 2 - Bienes de Uso


Bienes de Uso - Valor de Orgen: $ 60.000

85

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Criterio de amortizacin: ao de alta completo


Vida til contable: 3 aos
Vida til impositiva: 4 aos
Resultado contable del Ej. 2003: $ 100.000
Se pide:
Calcular el cargo por impuesto a la ganancia diferido para el ejercicio 2003, 2004, 2005
y 2006 (se presupone que el resultado del ejercicio es el mismo para todos los aos)

86

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37. DA VINCI SA
Introduccin:
La Sociedad DA VINCI S.A. se dedica a la comercializacin de artculos varios de oficina. Ha iniciado su
actividad con fecha 01/01/2003 y actualmente se encuentra cerrando sus estados contables anuales al
31/12/2003. Para ello, ha analizado los saldos de todas sus cuentas contables y los auditores externos han
auditado dichos saldos. Los ajustes detectados por auditora externa ya fueron contabilizados al cierre. Por lo
tanto, tenemos en nuestro poder un balance de saldos auditado al cual slo falta incorporarle el impuesto
diferido.
Con motivo de la aplicacin de las nuevas normas contables, se ve obligada al clculo del cargo por impuesto a
las ganancias por el mtodo del impuesto diferido.
Tarea a realizar:
1) Determinar el saldo activo o pasivo diferido a contabilizar por el ao 2003 (segn cuadro adjunto).
2) Realizar los asientos contables correspondientes.
3) Realizar la reconciliacin (comprobacin) del cargo a resultados por impuesto a las ganancias y del total del
impuesto determinado del ejercicio (segn cuadro adjunto), partiendo del resultado contable antes de impuestos.
Supuestos: no se ha registrado inflacin durante el ao 2003.
Informacin por rubros
Caja y bancos:
Se encuentra conformado por dinero en efectivo y saldos depositados en entidades bancarias. Ha sido computado
a su valor nominal en el caso de los saldos en pesos ($), y
al tipo de cambio de cierre de ejercicio (31/12/2003) para los saldos en moneda extranjera. Impositivamente se
computan al mismo valor.
Inversiones:
Corresponde a un depsito a plazo fijo constituido con fecha 29/12/2003, y ha sido valuado de acuerdo con la
suma de dinero depositada en el momento de la transaccin ms los resultados financieros devengados (intereses
devengados).

Debido a que se trata de un plazo fijo en pesos, ha sido valuado en moneda nominal.

Impositivamente se computan al mismo valor.


87

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Crditos por ventas:


Se incluyen los saldos facturados pendientes de cobro al cierre del ejercicio.
Los crditos por ventas han sido valuados al precio de contado estimado al momento de la transaccin ms los
intereses y componentes financieros implcitos devengados al cierre del ejercicio. A su vez, los saldos en
moneda extranjera han sido convertidos al tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio.
Los "Deudores morosos" corresponden a saldos de antigua data por los cuales no se han iniciado gestiones de
cobranzas judiciales, debido a que se tratan de montos muy pequeos. El 100% de estos saldos se encuentra
previsionado en la cuenta de "Previsin deudores incobrables". Los "Deudores en gestin judicial" se encuentran
conformado por un solo cliente, el cual, segn el informe de los asesores legales de la Sociedad, ha declarado su
quiebra en el ao 2003. El 100% de este saldo se encuentra previsioando en la cuenta de "Previsin deudores
incobrables".
En el clculo de la provisin de impuesto a las ganancias, se ha tomado como previsin impositiva solamente el
total incluido contablemente como Deudores en gestin judicial, ya que es el nico que cumple con los
requisitos impositivos para que puedan ser considerados como incobrables impositivos.
Otros crditos:
Debido a que se trata de saldos en pesos, los otros crditos estn valuados a sus valores nominales.
Los "Anticipos impuesto a las ganancias" corresponden a los anticipos pagados en el ao 2003, los cuales se
aplicarn a la DDJJ correspondiente, que vence en mayo de 2004.
Los "Seguros a devengar" corresponden a seguros de automotores, responsabilidad civil, incendio y robo, los
cuales que se devengan en el plazo de vigencia de las plizas. Segn se establece en la ley de Impuesto a las
Ganancias, el cargo a resultados de las primas de los seguros es deducible impositivamente en su totalidad.
Bienes de cambio:
Los mismos se encuentran valuados a costo de reposicin al cierre del ejercicio. Los valores obtenidos de esta
forma no superan a sus respectivos valores recuperables estimados al cierre del ejercicio.
Impositivamente, el saldo de bienes de cambio debe valuarse a ltimas compras; importe que asciende a $
1.526.987.
Por su lado, hemos verificado que la mercadera que se encontraba en trnsito la cierre del ejercicio
(31/12/2003), ha ingresado en el mes de enero de 2004.
Bienes de uso:
Los bienes de uso han sido valuados a su costo de adquisicin, neto de sus depreciaciones acumuladas.
Las depreciaciones han sido calculadas por el mtodo de la lnea recta en base a la vida til, aplicando el mtodo
88

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de mes de alta.
El valor de adquisicin (altas) impositivo es igual que el contable. Sin embargo, el mtodo de amortizacin
impositivo difiere del contable, ya que se utiliza el mtodo ao de alta. Por este motivo, el valor residual
impositivo de los bienes de uso es de $ 2.087.002.
Activos intangibles:
Los activos intangibles representan gastos de organizacin, y han sido valuados a su costo, neto de sus
amortizaciones acumuladas. Las amortizaciones contables han sido calculadas por el mtodo de lnea recta.
Impositivamente, el gasto es tomado en un 100% en el ao en que se gener (2003).
Cuentas por pagar:
Los saldos contables de cuentas por pagar no difieren de los saldos impositivos.
La cuenta Facturas a recibir incluye cargos devengados en el ejercicio 2003, pero cuya factura del proveedor
fue recibida por la Sociedad en el mes de enero de 2004.
Deudas bancarias y financieras:
Las deudas financieras han sido valuados de acuerdo con la suma de dinero recibida en el momento de la
transaccin (31/01/2003), ms los resultados financieros devengados al cierre de ejercicio (intereses devengados
a pagar). Impositivamente, se cumplen todos los requisitos establecidos por la ley de Impuesto a las Ganancias,
por lo que son deducibles en su totalidad.
Deudas sociales y fiscales:
Corresponden a cargos pagados en el primer trimestre del ao 2004. No existen diferencias en su valuacin entre
los criterios contables e impositivos.
Otras deudas:
Se incluye un saldo por Previsin para juicios en funcin de la estimacin realizada por los asesores legales de
la Sociedad por un juicio iniciado por un ex -empleado por daos y perjuicios. Este juicio an no haba
concluido al cierre del ejercicio. Impositivamente slo puedo tomarse el monto incluido en Previsin para
juicios cuando es un monto cierto, por ejemplo, cuando se haya dictado sentencia. En este caso, existe
incertidumbre sobre el monto a pagar, por lo que no es computable.

Otros conceptos:
89

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

Durante el ao se realizaron donaciones a una asociacin civil de beneficencia. Estas donaciones cumplen con
los requisitos establecidos por la Ley de Impuesto a las Ganancias, pero slo son deducibles con un tope. El total
deducible para el ao 2003, segn los clculos realizados por el experto en materia tributaria, es de $ 3.490.
Balance de Saldos

Nro. Cuenta

Detalle de la Cuenta

Saldo Final

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
10.001 EFECTIVO EN MONEDA LOCAL
10.002 EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA
10.003 FONDO FIJO ADMINISTRACION
10.004 FONDO FIJO DEPOSITO
11.001 BANCO NACION ARGENTINA

399,93
10.000,00
2.000,00
258.000,00

11.002 BANCO PROVINCIA

10.127,00

11.003 BANCO HSBC

67.899,00

Total CAJA Y BANCOS

348.425,93

Inversiones
12.001 PLAZO FIJO BANCO NACION
Total INVERSIONES

10.208,00
10.208,00

Crditos por ventas


13.001 CLIENTES LOCALES

2.580.123,00

13.002 CLIENTES DEL EXTERIOR

583.964,00

13.003 DOCUMENTOS A COBRAR

27.522,00

13.004 DEUDORES MOROSOS

11.527,00

13.005 DEUDORES EN GESTION JUDICIAL

122.443,00

13.006 PREVISION DEUDORES INCOBRABLES

-133.970,00

Total CREDITOS POR VENTAS

3.191.609,00

Otros crditos
14.001 ANTICIO A PROVEEDORES

25.987,00

90

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Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

14.002 SALDOS IVA


14.003 ANTICIPOS IMPT. A LAS GCIAS.
14.004 SEGUROS A DEVENGAR
14.005 ANTICIPOS DE SUELDOS AL PERSONAL
Total OTROS CREDITOS

360.700,00
69.852,00
9.333,00
465.872,00

Bienes de cambio
15.001 MERCADERIA DE REVENTA

1.589.001,00

15.002 MERCADERIA EN TRANSITO

290.300,00

Total BIENES DE CAMBIO

1.879.301,00

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

5.895.415,93

ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
16.001 TERRENOS
16.002 EDIFICIOS
16.003 MUEBLES Y UTILES

150.000,00
1.580.900,00
660.403,00

16.004 SISTEMAS

68.500,00

16.005 RODADOS

98.326,00

16.006 AMORTIZACION ACUMULADA


Total BIENES DE USO

-260.299,80
2.297.829,20

Activos intangibles
17.001 GASTOS DE CAPACITACION

109.000,00

17.002 AMORTIZACION ACUMULADA

-21.800,00

Total ACTIVOS INTANGIBLES

87.200,00

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

2.385.029,20

TOTAL ACTIVO

8.280.445,13

PASIVO

91

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Gua de Trabajos Prcticos

PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
20.001 PROVEEDORES LOCALES

250.987,00

20.002 PROVEEDORES DEL EXTERIOR

120.936,00

20.003 FACTURAS A RECIBIR

120.800,00

Total CUENTAS POR PAGAR

492.723,00

Deudas bancarias y financieras


21.001 PRESTAMO BANCO HSBC

1.000.000,00

21.002 INTERESES DEVENGADOS A PAGAR

1.315.068,49

Total DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS

2.315.068,49

Deudas sociales
22.001 SUELDOS A PAGAR

8.529,00

22.002 CARGAS SOCIALES A PAGAR

20.625,00

22.003 VACACIONES A PAGAR

68.333,33

22.004 C.S. SOBRE VACACIONES

22.550,00

22.005 GRATIFICACIONES A PAGAR


22.006 C.S. SOBRE GRATIFICACIONES
22.007 S.A.C. A PAGAR
Total DEUDAS SOCIALES

100.000,00
33.000,00
312.500,00
565.537,33

Deudas fiscales
23.001 IVA A PAGAR
23.002 SICORE A PAGAR
23.003 IIBB A PAGAR
Total DEUDAS FISCALES

1.050.258,00
10.280,00
140.000,00
1.200.538,00

Otras deudas
24.001 PREVISION PARA JUICIOS
Total OTRAS DEUDAS

TOTAL PASIVO CORRIENTE

20.000,00
20.000,00

4.593.866,83

92

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Gua de Trabajos Prcticos

TOTAL PASIVO

4.593.866,83

PATRIMONIO NETO
Patrimonio neto
30.001 CAPITAL SOCIAL
30.002 APORTES IRREVOCABLES
30.003 RESERVA LEGAL
30.004 RESULTADOS NO ASIGNADOS
30.005 RESULTADO DEL EJERCICIO

TOTAL PATRIMONIO NETO

12.000,00
1.800.000,00
2.000,00
1.023.965,00
848.613,30

3.686.578,30

RESULTADOS
VENTAS
40.001 VENTAS LOCALES
40.002 VENTAS DEL EXTERIOR
TOTAL VENTAS

11.589.320,00
225.998,00
11.815.318,00

COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS


50.001 COSTOS MERCADERIAS DE REVENTA
TOTAL COSTOS DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS

-5.060.052,91
-5.060.052,91

GASTOS DE ADMINISTRACION
60.001 SUELDOS
60.002 CARGAS SOCIALES
60.003 AMORTIZACIONES BIENES DE USO

-187.500,00
-61.875,00
-130.149,90

60.004 AMORTIZACIONES INTANGIBLES

-10.900,00

60.005 AGUA, LUZ, GAS, TELFONO

-28.000,00

60.006 ARTICULOS DE OFICINA

-59.863,00

60.007 SEGUROS
60.008 HONORARIOS POR SERVICIOS
60.009 DONACIONES

-209.556,00
-15.000,00
-6.980,00

93

Curso: AUDITORIA
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Gua de Trabajos Prcticos

TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACION

-709.823,90

GASTOS DE COMERCIALIZACION
70.001 SUELDOS

-562.500,00

70.002 CARGAS SOCIALES

-185.625,00

70.003 AMORTIZACIONES BIENES DE USO

-130.149,90

70.004 AMORTIZACIONES INTANGIBLES

-10.900,00

70.005 AGUA, LUZ, GAS, TELFONO

-28.000,00

70.006 ARTCULOS DE OFICINA

-89.794,50

70.007 SEGUROS

-209.556,00

70.008 FLETES

-579.466,00

70.009 IMPUESTO INGRESOS BRUTOS

-347.679,60

70.010 DEUDORES INCOBRABLES

-133.970,00

70.011 JUICIOS
70.012 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA

-20.000,00
-138.900,00

TOTAL GASTOS DE COMERCIALIZACION

-2.436.541,00

TOTAL GASTOS

-3.146.364,90

RESULTADO OPERATIVO

3.608.900,19

RESULTADOS FINANCIEROS
INTERESES DEVENGADOS

-2.630.136,99

DIFERENCIAS DE CAMBIO

-150.233,00

TOTAL RESULTADO FINANCIERO

TOTAL RESULTADO

-2.760.286,89

848.613,30

Clculo del Impuesto a la Ganancia (Fiscal)

DA VINCI S.A. DECLARACION JURADA 2003 - (Proporcionada por el especialista tributario)


COLUMNA I
RESULTADO SEGUN ESTADOS CONTABLES AL 31/12/2003
Amortizaciones Contables de Bienes de Uso

COLUMNA II
0,00

848.613,30
260.299,80

94

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Amortizaciones Impositivas de Bienes de Uso

471.127,00

Amortizaciones Contables de Activos Intangibles

21.800,00

Amortizaciones Impositivas de Activos Intangibles

0,00

Activos intangibles

109.000,00

Previsin deudores incobrables contable

133.970,00

Previsin deudores incobrables impositiva

122.443,00

Impugnacin cargo juicios no deducible

20.000,00

Ajuste valuacin bienes de cambio

352.314,00

Donaciones no deducibles

3.490,00

SUBTOTALES

1.054.884,00

439.559,80

1.054.884,00

1.288.173,10

BENEFICIO (COL. II) / QUEBRANTO (COL. I)

233.289,10

QUEBRANTOS ANTERIORES

0,00

RESULTADO IMPOSITIVO - 31/12/2003


Impuesto Determinado - Ao 2003

233.289,10
35,00%

81.651,19

95

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Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

38. DON AGUSTIN


Don Agustn S.A. es una sociedad dedicada a la fabricacin y venta de fideos secos largos, bajo las marcas
Don Agustn y El buen comer. La Sociedad se ha iniciado como una empresa familiar en el ao 1995 y
cierra sus ejercicios comerciales el 31 de diciembre de cada ao. Actualmente nos encontramos realizando la
auditora al 31 de diciembre de 2004 y debemos revisar el clculo del impuesto diferido determinado por la
Sociedad. Para ello contamos con la siguiente informacin:
Balance contable al 31 de diciembre de 2004 ya auditado.
Balance impositivo a la misma fecha.
Explicacin de las diferencias entre los saldos contables y los impositivos.
Otros datos contables e impositivos.
Se pide:
Verifique el clculo del impuesto diferido al cierre (31/12/2004).
Realice la reconciliacin (comprobacin) del cargo a resultados, partiendo del resultado contable
antes de impuestos.
Proponer los asientos de ajuste, de corresponder.

Explicacin de las diferencias contables vs. impositivas:


ACTIVO CORRIENTE:

1. Crditos por ventas: existen dos diferencias:


a) Diferencia de $ 25.000: se relaciona con la Previsin para deudores incobrables: El cliente El
mayor beneficio se ha atrasado considerablemente en sus pagos. Si bien an no se han iniciado
acciones legales, se ha decidido constituir una previsin contable por $ 25.000, la cual no es
deducible impositivamente .
b) Diferencia de $ 8.000: se genera por una venta a plazo realizada en el mes de noviembre de 2004.
Debido a que se trata de una estrategia comercial puntual para incrementar las ventas de los fideos
Don Agustin, se ha pactado con el comprador que se pagar en una sola cuota con vto. octubre de
96

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

2005. Contablemente se ha registrado el crdito y la ganancia por el margen de venta de $ 8.000 en


el ejercicio. Impositivamente se ha optado por reconocer la ganancia en el momento en que el
crdito sea exigible, es decir que se reconocer en el ao 2005.
2. Otros crditos: la diferencia por $ 10.000 corresponde a ciertos gastos activados contablemente, que han
sido registrados impositivamente como un gasto del ejercicio.
ACTIVO NO CORRIENTE:

3. Inversiones: contablemente se ha registrado en este rubro una inversin en una subsidiaria radicada en
Uruguay, a su valor patrimonial proporcional (VPP). Impositivamente no se considera, ya que el
impuesto es pagado en el pas de origen.
4. Otros crditos no corrientes: corresponden a prstamos realizados a clientes, cuyo saldo ha sido valuado
a su valor descontado, segn lo requerido por las normas contables profesionales. Sin embargo,
impositivamente dicho saldo se ha computado a su valor nominal. El efecto de dicho descuento es de $
2.200. El resto de la variacin corresponde al AID calculado por la ca. al 31.12.04
5. Bienes de uso: existen dos diferencias:
a) Diferencia por $ 500: generada por gastos incurridos en remodelacin de la oficina del gerente
general, que contablemente se han contabilizado como un gasto en el ao 2000, debido a que el
importe no resultaba significativo, pero que impositivamente se activaron dentro de bienes de uso y
se amortizan en el plazo de 10 aos. El valor de origen de la remodelacin fue de $ 1.000 y sta fue
generada en el ao 2000 (amortiz ao de alta completo).
b) Diferencia por $ 100.000: Ajuste por inflacin (RT6) contablemente registrado en el ejercicio, pero
impositivamente no considerado.
PASIVO CORRIENTE:
6. Otras deudas: contablemente se ha constituido una previsin por $ 15.000 por un evento a realizarse
durante el ao 2005. Debido a que el gasto no fue efectivamente incurrido, no es deducible
impositivamente.
97

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

PATRIMONIO NETO
7. Resultado del ejercicio: se compone de la siguiente forma:
31/12/2004
Ventas

1,205,307

Costo de las mercaderas vendidas

(733,200)

Resultado bruto

472,107

Gastos de administracin

(126.780)

Gastos de comercializacin

(178.420)

Resultado operativo
Resultado inversiones VPP
Resultado ordinario antes de impuestos
Impuesto a las ganancias
Resultado del ejercicio

471,802
35,721
507,523
(200,131)
307,392

OTROS DATOS IMPORTANTES:


Otros crditos - Activo no corriente:
AID neto al 31/12/2003: $ 5,600
AID neto al 31/12/2004: $ 8,645
AID por Quebrantos al 31/12/2003: $ 35.805 (es el 35% de $ 102,300)
AID por Quebrantos al 31/12/2004: $ 0.Deudas fiscales - Pasivo corriente:
Impuesto a las ganancias a pagar al 31/12/2003: $ 0.Impuesto a las ganancias a pagar al 31/12/2004: $ 167,371.
IVA Saldo a Pagar Dic-04: $ 3.280
La DDJJ del impuesto a las ganancias por el ejercicio 2003 arroj un quebranto de $102,300. Segn los
clculos del departamento de Impuestos, el resultado impositivo por el ejercicio 2004 arroj una ganancia de
$580,502 x 35% = $203,176 $35,805 (quebranto ao anterior) = $ 167,371 a pagar.
Nota de reconciliacin:

98

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Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

31/12/2004
$
Resultado del ejercicio antes de impuestos
Tasa del impuesto vigente

35%

Resultado del ejercicio a la tasa del impuesto


Diferencias permanentes a la tasa del impuesto:
- ..
- ..
Total cargo por impuesto a las ganancias
- Variacin entre activo diferido al cierre y al inicio
del ejercicio cargado a resultados
- Impuesto determinado del ejercicio

Balance contable e impositivo al 31 de diciembre de 2004:


Saldos

Saldos

contables

Imposit.

7,520

7,520

35%

Crditos por ventas

350,425

367,425

35%

Otros crditos

165,788

155,788

35%

Bienes de cambio

250,360

250,360

35%

Total del Activo Corriente

774,093

781,093

125,000

35%

Otros crditos

36,445

30,000

35%

Bienes de uso

1,020,687

1,121,187

35%

No 1,182,132

1,151,187

1,956,225

1,932,280

250,126

250,126

Rubro

Dif.

Dif.

Dif.

Perm.

Temp.

Tasa

AID

PID

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos

ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones

Total

del

Activo

Corriente
Total del activo

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar

35%
99

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

Deudas bancarias y financieras

87,560

87,560

35%

Deudas sociales

51,238

51,238

35%

Deudas fiscales

170,651

170,651

35%

15,000

35%

Total del Pasivo Corriente

574,575

559,575

Total del pasivo

574,575

559,575

PATRIMONIO NETO

1,381,650

1,372,705

Total del Pasivo y PN

1.956.225

1,932,280

Otras deudas

100

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Gua de Trabajos Prcticos

101

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

39. GRAN HERMANO S.A.


Confeccione el Estado de Flujo de Efectivo de la sociedad Gran Hermano S.A. por el ejercicio econmico
finalizado el 31 de diciembre de 2000 de acuerdo con el proyecto de RT N19 por el mtodo indirecto.
Estado de Situacin Patrimonial de Gran Hermano S.A. al 31 de diciembre de 2000 y 1999
31.12.00

31.12.99

Activo
Activo corriente
Caja y bancos

1,600,000

1,100,000

400,000

300,000

18,000,000

17,000,000

2,000,000

1,600,000

22,000,000

20,000,000

4,500,000

4,200,000

Bienes de uso

13,500,000

12,800,000

Total del activo no corriente

18,000,000

17,000,000

Total del activo

40,000,000

37,000,000

Cuentas por pagar

3,600,000

4,200,000

Deudas financieras

2,400,000

2,200,000

Deudas sociales y fiscales

5,000,000

4,600,000

Otros pasivos

2,000,000

2,500,000

Previsiones

1,000,000

1,500,000

14,000,000

15,000,000

2,000,000

3,000,000

Inversiones financieras
Crditos por ventas
Otros crditos
Total del activo corriente

Activo no corriente
Inversiones permanentes

Pasivo
Pasivo corriente

Total del pasivo corriente

Pasivo no corriente
Deudas financieras

102

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

Previsiones

3,000,000

2,000,000

Total del pasivo no corriente

5,000,000

5,000,000

Total del pasivo

19,000,000

20,000,000

Patrimonio Neto

21,000,000

17,000,000

Total del pasivo y patrimonio neto

40,000,000

37,000,000

103

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

Estado de Resultados de Gran Hermano S.A. por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2000
31.12.00
Ventas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin

50,000,000
(25,000,000)
25,000,000
(10,000,000)
(8,000,000)

Resultado operativo

7,000,000

Otros egresos netos

(500,000)

Resultado de inversiones permanentes

200,000

Ganancia ordinaria antes de impuestos

6,700,000

Impuesto a las ganancias

(700,000)

Ganancia del ejercicio

6,000,000

Transacciones del ejercicio


Inversiones financieras
1. Las inversiones financieras corresponden a certificados de depsito a plazo fijo. El saldo al inicio
corresponde a inversiones que vencieron el 10 de enero de 2000 y que fueron adquiridas el 10 de septiembre
de 1999. El saldo al cierre corresponde a un depsito efectuado el 31 de diciembre de 2000 con vencimiento
el 20 de abril de 2001.
Crditos por ventas
2. Durante el ejercicio se registraron deudores incobrables por $ 1.000.000.
Inversiones permanentes
3. Gran Hermano S.A. posee participacin en el Lobito S.A. del 40%. Durante el ejercicio, el Lobito S.A. emiti
capital por $ 250.000 y obtuvo una ganancia de $ 500.000.
Bienes de uso
4. Durante el transcurso del presente ejercicio, Gran Hermano S.A. vendi una mquina de alfileres por un
importe de $ 120.000, precio que fue cobrado en efectivo. El valor residual de la mquina a la fecha de venta
ascenda a $ 200.000.
5. Adicionalmente, durante el ejercicio se registraron altas por un total de $ 2.000.000, de las cuales $ 200.000
fueron financiados a corto plazo. La deuda se encuentra registrada en cuentas por pagar. La depreciacin de
104

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

bienes de uso registrada durante el ejercicio ascendi a $ 1.100.000.


Deudas financieras
6. Durante el ejercicio pasado, Gran Hermano S.A. celebr un contrato de prstamo con LA BANCA por un
total de $ 4.000.000, pagadero en 4 cuotas anuales, iguales y consecutivas con vencimiento la primera de
ellas el 15 de julio de 2000. Durante el ejercicio se pagaron $ 400.000 de intereses, incluyendo los
devengados en el ejercicio por $ 200.000.
7. El resto de la variacin corresponde a las deudas de corto plazo.
Previsiones
8. El cargo a resultados generado por la previsin para contingencias ascendi a $ 1.300.000.
Patrimonio Neto
9. Con fecha 20 de mayo de 2000, la Asamblea Ordinaria de Accionistas de Gran Hermano S.A. aprob la
distribucin de dividendos en efectivo por un total de $ 4.000.000, de los cuales $ 500.000 se encuentran
pendiente de pago al cierre del ejercicio (expuestos en otros pasivos).
10. Con fecha 10 de marzo de 2000, Gran Hermano S.A. emiti capital por $ 2.000.000, suscripcin que fue
integrada en efectivo por los accionistas.
Impuesto a las ganancias
11. El monto pagado durante el ejercicio en concepto de impuesto a las ganancias fue de $ 1.000.000.

105

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40. SONREIR S.A.


Estado de Flujo de Efectivo
Usted ha sido designado por Sonrer S.A. para confeccionar el estado de flujo de efectivo al 31-12-X2.
A tal efecto se le provee de la siguiente informacin:
1. Estados de situacin patrimonial al 31-12-X1 y 31-12-X2. y estado de resultados al 31-12-X2
2. Datos complementarios
1. ESTADOS CONTABLES AJUSTADOS POR INFLACIN
Estado de situacin patrimonial
31-12-X1

31-12-X2

5.000

8.000

14.400

Bienes de Cambio

3.000

(3) 3.000

Total Activo Corriente

8.000

25.400

Crditos no corrientes

(1) 2.000

ACTIVO
Caja
Crditos Corrientes

Bienes de uso

10.000

(4) 5.100

Total Activo no corriente

12.000

5.100

TOTAL ACTIVO

20.000

30.500

(2) 3.000

7.300

3.000

7.300

10.000

(5) 11.000

Reserva Legal

2.000

2.000

Resultados no asignados

5.000

(6) 10.200

17.000

23.200

PASIVO
Deudas corrientes
Subtotal

PATRIMONIO NETO
Cuentas de capital

Total del patrimonio neto

106

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TOTAL

Gua de Trabajos Prcticos

20.000

30.500

Estado de resultados correspondiente al ejercicio econmico finalizado el 31-12-X2


$
Ventas

$
(7) (40.000)

Costo de ventas

22.000

Ganancia Bruta

(18.000)

Gastos de comercializacin

(9) 5.333

Gastos de administracin

(9) 5.667

Ganancia de la explotacin

11.000
(7.000)

Resultados financieros y por tenencia


Generados por activos
Intereses positivos

(8) (2.400)

Generados por pasivos


Intereses negativos

(8) 3.300

900
(6.100)

Otros ingresos
Resultado por venta de Bienes de Uso Ganancia
Ganancia por operaciones ordinarias

(4) (1.100)
(7.200)

Resultado de operaciones extraordinarias


Resultado por venta de la lnea de negocios Topo Ganancia
Ganancia neta del ejercicio

(10) (3.000)
(10.200)

2. DATOS COMPLEMENTARIOS
(1) Cuenta a cobrar con vencimiento el 30-06-X3. Tasa de inters 120% anual. Los intereses se abonan al vencimiento
de la operacin

(2) Deuda financiera con vencimiento el 31-12-X2. Los intereses hasta el 31-12-X1 fueron abonados en esa fecha. La
tasa de inters pactada para el ao 19X2 es del 110% anual.

(3) Las compras se efectan al contado. El monto de las compras alcanz a $ 24.000.

(4) En el mes de Junio de 19X2 se compr una computadora en $ 4.000 y tambin en dicho momento se vendieron
muebles en $ 2.000. El valor residual al 31-12-X1 de los muebles vendidos era $900. El criterio de amortizacin es de
107

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depreciar los bienes en el ao del alta y no amortizarlos en el ao de baja. El total de la amortizacin del ejercicio es
de $3.000 y se encuentra debitada totalmente a gastos de administracin. La venta se cobr en Junio de 19X2.

(5) Durante el mes de diciembre de 19X2 se efectu una integracin de capital por $1.000.

(6) La Asamblea de Accionistas del 30 de Abril de 19X2 dispuso el pago de un dividendo en efectivo de $ 4.000.
Durante el ejercicio se procedi a contabilizar un pasivo por $ 1.000 correspondiente a un juicio por despidos de
empleados que, dada la fecha del despido y presentacin de la demanda judicial, debe ser considerado como un ajuste
de ejercicios anteriores ya que errneamente no se contabiliz en el ejercicio anterior.

(7) Las ventas son efectuadas estrictamente al contado.

(8) Corresponden a los intereses devengados durante el ejercicio.

(9) Los gastos administrativos y comerciales se pagan en el mes en que se devengan

(10) En el mes de diciembre de X2 se produjo la venta de la lnea de negocios Topo. En dicha operacin se
transfirieron bienes de cambio por $2.000 y bienes de uso por $5.000, resultando una utilidad por la venta de $3.000
que se clasifica como un concepto extraordinario. El valor total de la venta de $10.000 se mantiene al cobro al cierre
del ejercicio en crditos corrientes

SE PIDE: Prepare de acuerdo con las RT 8 y 9 en ambas variantes de presentacin, directa e indirecta el
Estado de Flujo de Efectivo al 31-12-X2.

108

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41. EL GAUCHO
EL GAUCHO es una sociedad dedicada a la fabricacin de importantes productos industriales, siendo
proveedora de grandes firmas del pas. Sus acciones no se cotizan en la bolsa de valores. Usted se encuentra
terminando la revisin de los estados contables al 30 de Junio de 1999.
Usted, ya a completado la revisin de todos los componentes de dichos estados, a excepcin del rubro de
Patrimonio Neto y cuentas relacionadas, habiendo obtenido suficiente evidencia respecto a la razonabilidad de
los mismos.
Asimismo, usted ha dictaminado sobre los estados contables del ejercicio anterior habiendo emitido un
informe sin salvedades.
Los estados contables al 30 de Junio de 1999 se transcriben a continuacin:
30/06/1999
Activo Corriente

30/06/1998

115.250

115.000

Bienes de Uso

26.000

29.250

Costos Preoperativos

20.000

48.000

161.250

192.250

Deudas Comerciales

57.000

57.000

Deudas Bancarias

63.250

63.250

120.250

120.250

41.000

72.000

161.250

192.250

TOTAL ACTIVO
Pasivo

Subtotal Pasivo
Patrimonio Neto (s/estado respectivo)
PASIVO + PATRIMONIO NETO

Estado de Evolucin del Patrimonio Neto por el ejercicio finalizado el 30 de junio de 1999:
Capital

Ajuste

Aportes

Reserva

Res.Rev.

Rdos.

al

Irrevoc.

Legal

Tcnico

Acum.

Total

Capital
Saldo Inicial

100

4.900

1.000

20

2.000

6.380

14.400

Saldos Reexpresados

500

24.500

5.000

20

10.000

31.900

71.920

109

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AREA

24.500

24.500

(6.000)

(6.000)

(6.000)

(10.000)

(10.000)

16.000

20.000

(75.420)

(75.420)

(41.020)

41.000

Disposiciones de la AGO
del 31-10-98:
-

Divid. en Efectivo

Divid. en Acciones

6.000

Honorarios
Aporte del 28-02-99
Suscripcin de Acciones

16.000
10.000

10.000

Rdo. del Ejercicio (*)


Saldos al Cierre

16.500

34.500

21.000

20

10.000

Durante el ejercicio se produjeron los siguientes movimientos:


La Asamblea General Ordinaria celebrada el 31 de Octubre de 1998 dispuso lo siguiente:
Dividendos en efectivo

1.500

Dividendos en acciones

1.500

Puestos a disposicin ese da

Honorarios Directores y Sndico


- Por cierre 06/98

1.500

dem anterior

- Anticipo a cuenta por cierre 06/99

1.000

Incluido en activo corriente

Total

5.500

Coeficiente

Total Distribuido

22.000

El 31 de mayo se dispuso suscribir un aumento del capital social de $ 10.000. El mismo fue integrado en efectivo
el 30 de Junio de 1999.
La amortizacin tcnica de los bienes de uso ascendi a $ 500, mientras que la contable fue de $ 325.
En los estados contables se expone una nota explicando el contenido de los ajustes de ejercicios anteriores
incluidos en el estado de evolucin del patrimonio neto.

110

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1. Mayor valor de las existencias iniciales de bienes de


cambio originado en el cambio de mtodo de valuacin:

32.500

2. Cambio de las alcuotas de amortizacin de los gastos


preoperativos por estimarse que su recuperabilidad se
producir en tres ejercicios y no en cinco como

(8.000)

originalmente se estimar:
Total

24.500

Con fecha 28 de febrero los principales accionistas de la Sociedad efectuaron un aporte en efectivo de $ 8.000 a
efectos de mejorar la situacin financiera de la Sociedad el cual devenga un inters del 10% mensual
acumulativo. En reunin de directorio celebrada el 15 de Agosto de 1999 se aprob la carta intencin presentada
por los accionistas que efectuaron el aporte mencionado, declarando la irrevocabilidad del mismo.
OTROS DATOS:
Coeficientes de ajuste por inflacin:
JUN 98

OCT 98

NOV 98

FEB 99

JUN 99

SE PIDE:
1. Efecte una revisin del estado de evolucin del Patrimonio Neto de EL GAUCHO S.A. al 30 de Junio de
1999.
2. Proponga todos los ajustes que considere necesarios para que dicho estado se encuentre valuado y expuesto
de acuerdo con normas contables vigentes.
3. Utilizando una planilla similar elabore el nuevo EEPN.
4. Determine el efecto en su informe de auditoria de no corregirse los problemas hallados por Usted.

111

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42. PASCUALITO S.A.


PASCUALITO S.A. es una empresa cuyo organismo de contralor es la I.G.J.
A. Patrimonio Neto al 31/12/98 en moneda de dicha fecha
En pesos
Capital suscripto

300

Ajuste del capital

27.000

Aportes irrevocables

3.500

Reserva legal

60

Reserva por revalo tcnico

1.875

Resultados acumulados

9.800

Total

42.535

B. Activos y Pasivos al 31/12/99, ya auditados por Usted sin diferencias significativas:


En pesos
Total Activo

135.000

Total Pasivo

27.000

Patrimonio Neto (por diferencia)

108.000

C. La inflacin del perodo (31/12/98 al 31/12/99) fue del 100%.


D. Movimientos y operaciones del ejercicio (Importes ajustados al 31/12/99):
Importe

Importe ajustado

nominal

al 31/12/94

2.300

4.140

50

80

1.200

2.040

1. Suscripcin

30.000

45.000

2. Integracin
Los socios integran el restante 75% de la suscripcin del

7.500

11.250

22.500

31.500

Fecha
4/4/99

Concepto
Asamblea General Ordinaria
1. Aprueba el resultado del ejercicio finalizado el
31/12/98.
2. Decide incrementar la Reserva legal en $50.

21/5/99
2/6/99

7/10/99

La Asamblea General Extraordinaria dispone el pago de


un dividendo en efectivo.
Los socios suscriben acciones por un total de $30.000, e
integran el 25% del mismo.

112

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2/6/99
10/11/99

Se corrige un error muy significativo en el Resultado del


ejercicio finalizado el 31/12/98. Se omiti contabilizar un

2.100

4.200

730

730

1.030

1.030

pasivo, por $2.100 (moneda del 31/12/98).


31/12/99

Amortizacin contable de los bienes de uso revaluados


tcnicamente: $730.
Amortizacin tcnica de los bienes de uso revaluados
tcnicamente: $1.030.

31/12/99

Resultado del ejercicio determinado por Usted.

SE PIDE:
1. Con los movimientos que se detallan, confeccione el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto.
2. Para ello, determine el resultado del ejercicio por diferencia.
3. Recuerde, Activos y Pasivos estn bien valuados al cierre.

113

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43. ALMA DIAMANTE


1) El encargado de la auditora recurrente de Alma Diamante S.A. le presenta a Ud. la siguiente planilla de
decisiones preliminares para el componente Patrimonio Neto, a partir de su anlisis del enunciado planteado.
En funcin de la informacin suministrada, y considerando exclusivamente la informacin surgida del
enunciado y la planilla entregada por el encargado, se le solicita que evale si los factores de riesgo
identificados y los procedimientos planificados son correctos.
A tal efecto:
a) Agregue aquellos que considere omitidos en los espacios en blanco previstos en los acpites respectivos.
b) Tache aquellos que considere no aplicables o pertinentes respecto a la situacin descripta.
Alma de Diamante S.A. es una sociedad que se dedica a la concesin de rutas por peajes. Sus nicos
accionistas son dos empresas cuya actividad principal es la inversin en concesiones de servicios pblicos.
Como consecuencia de su condicin de concesionaria, Alma de Diamante S.A. est sujeta al cumplimiento
de determinadas normas, como por ejemplo, integrar un capital mnimo requerido, calculado sobre el monto
del plan de inversiones exigido a la Sociedad. El total del capital est representado por acciones ordinarias,
no existen acciones preferidas ni deuda convertible en acciones. Los libros legales de la Sociedad son
llevados por un estudio externo a la misma, y se encuentran correctamente transcriptos y firmados. La
situacin econmica y financiera de la sociedad le permite distribuir y pagar utilidades (dividendos)
anualmente, que constituyen el nico movimiento registrado en el componente.
Factores de Riesgo Identificados:

Estructura de capital complejo

Prdidas recurrentes que diminuyen el capital

No existen registros detallados de las transacciones con los accionistas

Procedimientos a Aplicar:

Efectuar un anlisis comparativo de los montos del componente del ao corriente, respecto a
aquellos del ao anterior y los presupuestados.

2) Continuando con la revisin de Alma Diamante S.A. ud. se encuentra con los siguientes factores de riesgo y
se le solicita que responda directamente:
Tipo de riesgo enfrentado
Afirmaciones u objetivos de auditora afectados
114

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Factores de riesgo

Tipo de

Afirmaciones

riesgo

afectadas

1. No existen adecuados controles sobre altas, bajas y modificaciones a


los datos permanentes de la nmina de empleados.
2. Las actividades de financiacin de las operaciones de las subsidiarias
son descentralizadas y no estn bien coordinadas.
3. No se realizan conciliaciones peridicas de cuentas con las empresas
controladas, a pesar de existir gran cantidad de operaciones recprocas.
4. Disposiciones reglamentarias o estatutarias exigen la constitucin de
numerosas reservas sobre los resultados
5. La cantidad de empleados de la sociedad ha variado significativamente
en el ltimo perodo.
6. Se ha modificado el sistema de procesamiento de datos relativo a
costos laborales.
7. Las autoridades impositivas objetan algunos criterios de valuacin
utilizados por la Sociedad.
8. La sociedad posee participaciones accionarias en empresas radicadas
en pases de alta inestabilidad poltica y econmica.

44. PLANIFICANDO
115

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Ud es el auditor y sndico de PLANIFICANDO SA. Cierra el ejercicio el 31-03-06. Ud. se encuentra analizando
el componente de deudas sociales e intenta definir el enfoque final y programa de trabajo a seguir en la visita de
cierre..
Paz Amos Aoctavos S.A. es una sociedad dedicada a la fabricacin de pelotas de ftbol. Cuenta en su plantilla
con 100 empleados. Asimismo existen varios contratistas y contratados que prestan servicios a la Sociedad.
Cuenta con un sistema de sueldos, el cual liquida todas las cargas sociales correspondientes y emite los recibos
para los empleados. Los empleados tienen una tarjeta magntica que pasan por un lector al entrar y al salir de la
empresa. De este modo, el sistema controla que todos los empleados cumplan su jornada laboral de 8 horas.
Tambin sirve para registrar las horas extra trabajadas. Una interface entre el sistema de sueldos y el sistema
contable, hace que se registre automticamente el asiento de sueldos en la contabilidad.
A fin de mes, el sistema emite un listado de la cantidad de horas trabajadas por cada empleado. El listado se
archiva en una carpeta, por si algn empleado efecta algn reclamo.
Un empleado del sector de administracin, se encarga de imprimir el comprobante del Sistema nico de
Seguridad Social, el cual es presentado ante la AFIP con el cheque correspondiente al pago de las cargas sociales
del mes.
Consultado al gerente de personal acerca de qu tipo de revisin realizan sobre el asiento de sueldos y las cargas
sociales correspondientes, ste respondi que eso no se revisa porque los calcula el Sistema y se pasan a la
contabilidad va la interface respectiva.
Durante el presente ejercicio, el sistema tuvo que ser modificado en varias oportunidades, debido a nuevas
normativas que fueron modificando las alcuotas de descuentos y cargas sociales sobre los sueldos.
El departamento de sistemas est integrado por profesionales en sistemas que se informan de las novedades
actualizaciones que luego cargan al sistema, en base a una nica reunin quincenal con el gerente administrativo
financiero.
El resultado de la lnea Sueldo y Cargas Sociales del cuadro de gastos es el 80% de total de los gastos del
ejercicio.

116

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Ud. a travs de especialistas de sistemas de su estudio ha podido revisar al cierre del ejercicio el funcionamiento
del sistema y su posterior carga a la contabilidad. Las conclusiones de los mismos han sido: satisfactorias sobre
los clculos y liquidaciones que hace el sistema (en base a la informacin que a este se le carga). No existe
evidencia escrita que la gerencia de administracin revise y apruebe finalmente los cambios introducidos por el
dpto de sistemas en base a las reuniones de actualizacin que mantuvieron. Respecto a la carga en la
contabilidad se han detectado algunos errores en la interface que conecta al sistema con la contabilidad,
quedando algunos perodos sin contabilizarse
Se pide:
1) Identifique los factores de riesgo y clasifquelos. (mnimo 4)
2) Proponga el enfoque de auditora que realizar y explique el por qu?
3) Proponga el programa de trabajo con los procedimientos que realizara en su visita final sobre el
componente de costos laborales. (mnimo 5)

45. HACENTODOMAL S.A.


117

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HACENTODOMAL S.A. es una empresa dedicada a la produccin de bienes para la decoracin y remodelacin
de edificios, de la que usted es auditor desde hace mucho tiempo. Tiene una larga trayectoria en el mercado,
contando con productos de gran prestigio y calidad reconocidos por el mercado.

Sin embargo, desde la

desaparicin de su socio fundador hace cuatro aos, la gerencia que ha continuado con el negocio (formada por
varios miembros de la familia), no ha podido encontrar respuesta a los cambios exigidos por el mercado ante la
realidad econmica (mejor eficiencia en la produccin y distribucin, mayor variedad de lneas de productos,
plazos financieros, etc.), que han sido aprovechados por la competencia y le han hecho perder sustanciales
porciones del mercado, reducido los niveles de ventas y la aparicin de importantes niveles de quebranto.
En el presente ejercicio, atento a esta reduccin sustancial de su actividad, ha debido cerrar una planta de
produccin de materiales plsticos utilizados para completar ciclos de produccin de otros productos, debiendo
tercerizar este proceso, con el objetivo de reducir costos improductivos Dicha planta se encuentra actualmente
cerrada a la espera que el directorio defina el destino final que pueda tener (usted estima que lo ms probable ser
su venta en bloque en valores cercanos al 50% de su valor contable, aunque en realidad no hay elementos firmes
que permitan estimar el verdadero valor de realizacin, ni si finalmente la venta va a ser el camino elegido).
Usted espera poder hacer la siguiente mencin en su informe del auditor:
Tal como se menciona en la nota XXX, la sociedad en virtud de la reorganizacin de sus actividades para
llevarlas a niveles acorde con lo requerido por el mercado, ha decidido tercerizar la produccin de productos
plsticos, cerrando la planta que posea a tal fin, comenzando el anlisis de los probables destinos a darle a la
misma, y que podran resultar ajustes respecto de los valores contables de la misma que no son factibles de medir
a la fecha de los presentes estados contables.
En mi opinin, sujeto a los ajustes, si los hubiere, que podran derivarse de la limitacin mencionada en el
prrafo anterior, los estados contables de
SE PIDE:
a) Explicar el problema existente
b) Comentar el prrafo del informe del auditor:
c) Indicar las diferencias, si las hubiere, con lo que usted hubiera realizado.

118

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46. REMEDIO Y OTROS


Para cada uno de los siguientes casos:
Conceptualice el / los problema /s y descrbalo /s.
Mencione cmo la situacin descripta afecta los prrafos de alcance, opinin principal y opinin sobre
uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o no se aceptan
los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera significativo sobre los EECC.

1. REMEDIO S.A. incluye en el rubro activos intangibles los gastos de investigacin y desarrollo de una nueva
droga incurridos durante el ejercicio (cierre 30-09-04).
La frmula correspondiente a este nuevo producto an no fue aprobada por el Ministerio de Salud y segn lo
informado por los abogados de la Ca., quienes estn a cargo del trmite de aprobacin, no existen a la fecha
elementos de juicio vlidos que permitan asegurar o no la aprobacin de la droga.
No obstante lo mencionado, en la Carta de Gerencia se incluye un prrafo donde se menciona que la droga
ser aprobada por el Ministerio de Salud con anterioridad al 30-06-2000.

2. El abogado de CREDIT S.A. nos informa la probabilidad del 95% de cobrar un juicio iniciado por CREDIT
S.A. contra un proveedor. La Ca. mantiene un crdito de $1.500.000 (importe demandado) por este
concepto.
Dado que este importe afecta significativamente el resultado del ejercicio, y basndose en un criterio de
prudencia tendiente a no distribuir resultados no cobrados o contingentes, CREDIT S.A. constituy una
reserva por juicios a ganar dentro del Patrimonio Neto.

3. NOINFLA empresa cuyo cierre opera el 31-12-03 ha discontinuado el ajuste por inflacin a partir del 1 de
marzo de 2003. En los EECC al 31-12-03 incluye la siguiente nota:
Consideracin de los efectos de la inflacin.
Los EECC han sido preparados en moneda constante, reconociendo en forma integral los efectos de la
inflacin hasta el 28 de febrero de 2003. De acuerdo con lo establecido por el Decreto 664/2003 del PEN,
los efectos en la variacin del poder adquisitivo de la moneda han de reconocerse hasta el 28 de febrero de
119

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2003. Las normas contables profesionales establecen que la discontinuacin en la aplicacin del mtodo de
reexpresin establecido en la RT N 6 debi efectuarse a partir del 1 de octubre de 2003. De haberse
reconocido los efectos de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda por el perodo comprendido
entre el 1 de marzo de 2003 y el 30 de septiembre de 2003, el resultado del ejercicio hubiera disminuido en
$800.000.
Aclaracin: $800.000 son muy significativos considerando los EECC en su conjunto.

4. ACTIVAR S.A. cierra ejercicio el 30-06-2005. En marzo de 2005 comenz la construccin de una nueva
planta, la cual estima terminar en 5 aos, y decidi activar los intereses financieros nominales por el perodo
marzo /junio 2005 (debido a que su construccin se prolonga en el tiempo). Usted pudo verificar que los
intereses nominales mencionados se encuentran correctamente calculados.

5. JOSE TILDE fue contratado para auditar los EECC de AUDITANDO S.A. (sociedad incluida en el art. 299
LSC) al 30-06-05.

Si bien JOSE TILDE no tuvo acceso a los papeles de trabajo del auditor anterior,

AUDITANDO S.A. le suministr toda la informacin y documentacin solicitada.


JOSE TILDE, para poder emitir un informe limpio, valid los activos y pasivos al 30-06-04 concluyendo
satisfactoriamente sobre el saldo del Patrimonio Neto (diferencia entre activos y pasivos auditados) al 30-06-04.
Est de acuerdo con el informe emitido por JOSE TILDE en base al trabajo realizado? Por qu?
Si no est de acuerdo, Qu trabajo realizara en caso de querer emitir un informe limpio?

6. Informe del Auditor


Detalle las observaciones que puede formular al Informe del Auditor citado a continuacin, con respecto a:
Reparos formales
Reparos conceptuales
Expresando en ambos casos el criterio que usted considera correcto.

INFORME DEL AUDITOR

120

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Buenos Aires, Abril de 2000


A los seores Gerentes y Sndicos de
Informando S.A.C.I.
Hemos efectuado un examen de auditoria de los estados de situacin patrimonial de Informando Sociedad
Annima Comercial e Industrial al 31 de diciembre de 2005 y 2004 y de los correspondientes estados de
resultados, de evolucin del patrimonio neto y de flujo de efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas.
La preparacin de los mencionados estados contables es nuestra responsabilidad; la cual consiste en expresar
una opinin sobre los estados contables, en base a la auditoria que efectuamos.
Nuestros exmenes fueron practicados de acuerdo con normas contables profesionales. Tales normas requieren
que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de obtener un razonable grado de seguridad de
que los estados contables estn exentos de errores significativos. Una auditoria comprende el examen, en base
a pruebas selectivas, de evidencias que respalden los importes y las informaciones expuestas en los estados
contables. Una auditoria tambin comprende una evaluacin de las normas contables aplicadas y de las
estimaciones significativas hechas por la Sociedad, as como una evaluacin de la presentacin general de los
estados contables.

Consideramos que las auditorias efectuadas constituyen una base razonable para

fundamentar nuestra opinin.


Los accionistas de la Sociedad han decidido proceder a su escisin, restando an la formalizacin de la misma.
Como consecuencia de ello, Informando S.A. perder el control de Informes S.A.. En consecuencia, por razones
de prudencia, segn se menciona en Nota respectiva en los presentes estados se cambi el criterio de valuacin
de la inversin en dicha Sociedad controlada, cambio con el cual concordamos, pasando de valor patrimonial
proporcional a costo ajustado.
En nuestra opinin, excepto por la concrecin de la escisin mencionada en el prrafo anterior, los estados
contables de Informando S.A. al 31 de diciembre de 2005 reflejan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, su situacin patrimonial y los resultados de sus operaciones y las variaciones en su patrimonio
neto y el origen y aplicacin de los fondos por el ejercicio terminado en esa fecha, de acuerdo con normas
profesionales de auditoria.
Los saldos de los estados contables correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2004
corresponden a los estados de la Sociedad, los cuales fueron examinados por nosotros oportunamente. A los
efectos de permitir la comparacin de dichos estados con los del ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2005,
121

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los saldos fueron reexpresados en moneda de esta ltima fecha, habindose, adems, practicado los ajustes
pertinentes relacionados con el cambio de criterio de valuacin de la inversin mencionada en Nota respectiva.
En cumplimiento de disposiciones vigentes informamos que:
a).

Dichos estados surgen de registros legales llevados en sus aspectos formales de conformidad con normas

contables;
b).

Al 1 de abril de 2006 la deuda previsional y tributaria devengada a favor de la Direccin General

Impositiva que surge de los registros contables ascenda a $2.105.501,25.


GOMEZ, LOPEZ & CO.
RAPU T 123 F 321 (*)
(*) Registro de Asociaciones Profesionales Universitarios.

122

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47. EL CLARIVIDENTE DE LILI SUYOS S.A. Y OTROS

Para cada uno de los siguientes casos, se pide:

Describa el/los problema

Mencione como los problemas descriptos afectan los prrafos de alcance, opinin principal y al concepto de
uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes detectados o bien, si no se aceptan los
ajustes correspondientes.

EL CLARIVIDENTE DE LILI SUYOS S.A.


Ud. es el auditor de EL CLARIVIDENTE DE LILI SUYOS S.A. al 30 de Junio de 2004. La Sociedad increment su
capital de $ 12.000 a $ 10.200.000,- como consecuencia de ello la Sociedad se encuentra dentro del inciso 2 del art.
299 de la Ley 19550. El presente ejercicio present el Estado de Situacin Patrimonial, el Estado de Resultados y el
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto, con sus respectivas notas, anexos y estados comparativos. La Sociedad no
crey necesario presentar otro tipo de informacin.

EL MAYOR DE LOS PROBLEMAS S.A.


Con posterioridad al cierre del ejercicio, LA INGRATA COMPETENCIA S.A., el principal competidor de EL
MAYOR DE LOS PROBLEMAS S.A. present en el mes de Abril de 2005, un producto nuevo en el mercado que
sustituy el producto lder comercializado por la Sociedad. Ello provoc:
1. Una disminucin del 50% de las Ventas
2. Que la sociedad no cuente con el flujo financiero para hacer frente a los pasivos de corto plazo.
Ante tal situacin, el Directorio y los accionistas de la Sociedad se encuentra evaluando la reestructuracin de la
actividad de la Sociedad y la negociacin con los proveedores y bancos de las obligaciones de corto plazo.

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EL INVERSOR AGITADO S.A.


EL INVERSOR AGITADO S.A., es una Sociedad que cerr su ejercicio econmico el 30 de Septiembre de 2004.
Ud. est emitiendo su informe profesional el da de la fecha (06-12-2004). El principal activo est representado por la
cartera de inversiones que cotizan en la Bolsa de Comercio Japn. Tales ttulos mostraron a la fecha, una baja del 40%
en el valor de la cotizacin vigente respecto de la cotizacin registrada al cierre del ejercicio. La Sociedad valu tales
activos a su valor neto de realizacin determinado correctamente en funcin a la cotizacin vigente al 30 de
Septiembre de 2004 la que era representativa a dicha fecha

BAJO LA CEGUERA
BAJO LA CEGUERA es una empresa minera radicada en la provincia de Crdoba. Inici sus operaciones tres aos
atrs con el montaje de toda la infraestructura necesaria para la extraccin y procesamiento de mineral de oro y plata.
La demostracin de la existencia de mineral suficiente para que el proyecto sea rentable, fue realizada antes de iniciar
las operaciones, mediante una metodologa que no es aceptada universalmente.

A la fecha todos los gastos incurridos fueron activados en cargos diferidos como gastos pre-operativos, sin
amortizacin alguna, a la espera de la obtencin de los ingresos que permitan aparear la ecuacin de resultados. No
existen otros activos de significacin. Las proyecciones y estudios mencionados indicaban que la obtencin de
mineral comercialmente explotable se producira a partir del 5to ao de actividades.

Teniendo en cuenta que los gastos activados ascienden a $ 60.000.000 y que la Sociedad no tiene otra actividad,
ud. intent solicitar durante el transcurso de la auditoria un nuevo estudio, en base a metodologas
universalmente aceptadas, para que a partir de las muestras de mineral actualmente extradas y otra informacin,
se determine el momento en que se podrn obtener ingresos para amortizar los gastos incurridos y la evolucin
de todo el proyecto. Este estudio y sus resultados demandan solamente tres semanas de tiempo. Los costos del
estudio solicitado no son relevantes respecto de la inversin realizada hasta la fecha. La gerencia le respondi que
no era necesario ya que faltaban solamente dos aos para la obtencin del mineral esperado, de acuerdo con la
metodologa utilizada por la empresa.

Finalmente una nueva venta masiva de oro y plata por parte de los pases de Europa oriental ha disminuido
sustancialmente el valor de cotizacin del oro y de la plata en los mercados internacionales a la fecha de cierre de los
estados contables.

124

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47. B . Caso: Encontr la Salvedad S.A.


Informe de los Auditores: Aspectos Formales

Detalle las observaciones que puede formular al Informe del Auditor citado a continuacin, con respecto a:
Reparos formales
Reparos conceptuales
Expresando en ambos casos el criterio que usted considera correcto
Informe de los auditores independientes
A los Seores Directores de
Encontr la Salvedad S.A.
CUIT:30-80000000-01
Domicilio Legal: Junn 1001
I.

Informe sobre los estados contables

Introduccin
1. Hemos realizado la revisin limitada los estados contables adjuntos de Encontr la Salvedad S.A, que
comprenden: el estado de situacin patrimonial al 31 de diciembre de 20X2, el estado de resultados, el
estado de evolucin del patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo por el ejercicio finalizado en
esa fecha.
Las cifras y otros datos correspondientes al ejercicio econmico terminado el 31 de diciembre de 20X1
son parte integrante de los estados contables mencionados precedentemente y tienen el propsito de que
se interpreten exclusivamente en relacin con las cifras y con la informacin del ejercicio econmico
actual.
Responsabilidad de la Gerencia
2. La Gerencia es responsable por la preparacin y presentacin razonable de los estados contables de la
Sociedad de conformidad con las normas contables profesionales vigentes en la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires.
La Gerencia es tambin responsable del control interno que determine es necesario para permitir la
preparacin de estados contables libres de incorrecciones significativas.
Responsabilidad del auditor
3. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados contables basados en nuestra
auditora. Hemos realizado nuestro trabajo de acuerdo con las normas de auditora establecidas en la
Resolucin Tcnica 37 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
(FACPCE). Dichas normas exigen cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos
y ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados contables
estn libres de incorrecciones significativas.
125

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Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre las cifras
y la informacin presentadas en los estados contables. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio profesional del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorrecciones significativas en los
estados contables. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparacin y presentacin razonable por parte de la Sociedad de los de los estados
contables, con la finalidad de seleccionar los procedimientos de auditora que resulten apropiados en las
circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del sistema de
control interno vigente en la Sociedad. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de
las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables efectuadas por el
Directorio de la Sociedad, as como la evaluacin de la presentacin de los estados contables tomados en
su conjunto.
Consideramos que los elementos de juicio obtenidos nos proporcionan una base suficiente y adecuada
para fundamentar nuestra opinin de auditora.

Fundamentos de la Opinin con Salvedades


4. Tal como se explica en nota 5 a los Estados Contables, la Encontr la Salvedad S.A, ha incrementado la
participacin en la inversin de Salvadita S.A del 10% al 60%. La inversin ha sido valuada a travs del
mtodo del valor patrimonial proporcional establecido por la Resolucin Tcnica 21 de FACPCE.
Encontr la Salvedad S.A, regitr el efecto de la modificacin en la participacin en el capital de
Salvadita S.A. y el cambio en el criterio de valuacin con contrapartida en otros ingresos y egresos de
los resultados del ejercicio finalizado el 31 de Diciembre de 20x2. De acuerdo con lo establecido por la
Resolucin Tcnica de FACPCE, los cambios en el criterio de valuacin, deben registrarse con
contrapartida en el ajuste a resultados de ejercicios anteriores. El efecto del ajuste mencionado, sobre el
resultado del ejercicio asciende a una prdida de AR Pesos 3.000.000 y una ganancia por igual importe
en los resultados acumulados de la sociedad

Opinin con Salvedades


5. En nuestra opinin, excepto por los efectos de la situacin descripta en el prrafo 3, precedente, los
estados contables mencionados en el prrafo 1 presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situacin patrimonial de la Encontr la Salvedad S.A al 31 de diciembre de 20X2, as
como sus resultados, la evolucin del patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al
ejercicio econmico finalizado en esa fecha, de conformidad con las Normas Auditora vigentes en la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires.

II.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios


En cumplimiento de disposiciones vigentes informamos que:

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(a) En nuestra opinin los estados contables mencionados en el prrafo 1 han sido preparados, en todos
sus aspectos significativos, de conformidad con las normas pertinentes de la Ley de Sociedades
Comerciales y de la Inspeccin General de Justicia

(b) Al 31 de Diciembre de 20X2, la deuda devengada en concepto de aportes con destino al Sistema
Integrado Previsional Argentino, asciende a $ 500.000 no siendo exigible a esa fecha
(c) Hemos aplicado los procedimientos sobre prevencin de lavado de activos y financiacin del
terrorismo previstos en las normas profesionales vigentes.
Buenos Aires, 10 de Marzo de 20X3
Estudios Nosotros y Asociados
CPCECABA Tomo I Folio 3
Juan Sin Nombre (Socio)
Contador Pblico ( UBA)
CPCECABA Tomo 120 Folio 14

127

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48. CASOS PRCTICOS 93


Para cada una de las situaciones descriptas a continuacin se solicita que seale:
Problemas y posibles alternativas de enfoque a los mismos (todos los que se detecten)
Efectos sobre:
a) Alcance
b) Opinin principal
c) Opinin sobre uniformidad

1. PUPA S.A. se encuentra cerrando su 15 ejercicio econmico al 30-06-05 con una situacin financiera muy
complicada, con activos corrientes menores a sus pasivos corrientes y mrgenes brutos negativos. Para
mejorar su exposicin patrimonial ha decidido realizar una extensin global de las vidas tiles de todos sus
bienes de uso en base a informacin de un ingeniero en valuaciones interno de la empresa, manteniendo el
criterio de amortizacin de dgitos crecientes. Con esta extensin se ha mejorado sustancialmente el margen
bruto, aunque se mantiene negativo al 5% del monto de ventas. El auditor emiti su informe para bienes de
uso basado en su trabajo y en el del perito tcnico, sin efectuar pruebas adicionales sobre bienes de uso, pero
tomando salvedad por falta de uniformidad (cambio de criterio de valuacin en bienes de uso).
2. PORTE S.A. se dedica al fraccionamiento y distribucin de gas natural licuado. Su principal activo son los
bienes de uso (envases), que eran valuados a costo reexpresado. Durante la etapa de planificacin el auditor
acudi a la planta de envasamiento a efectuar un inventario de envases y se enter que los envases estn
principalmente en los distribuidores y usuarios. Por ello la empresa, de comn acuerdo con el auditor,
contrat a un perito independiente para la realizacin de un revalo tcnico al cierre del ejercicio. El perito,
en base a aquellos envases que visualiz en la planta y a un listado de los envases distribuidos a clientes en
los ltimos 3 aos efectu la valorizacin del parque total de envases a un valor de reposicin a nuevo (valor
corriente), ya que los envases slo pueden estar en giro si estn en ptimas condiciones fsicas (en base a
peridicas pruebas de resistencia neumtica). Para completar la valorizacin del rubro y siguiendo la prctica
contable comn en esta actividad, al valor tcnico se le adicion el monto de gastos de reparaciones y
mantenimiento devengados durante el ejercicio, lo que se amortiza en el plazo de vida til asignado por el
perito a estos envases.
3. MODELO S.A. le solicit al auditor la no-confirmacin de los saldos de cuentas a cobrar por montos
128

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significativos y se neg a incluir en la carta de gerencia un prrafo especfico a este respecto, pero
proporcion al auditor la copia de los remitos debidamente conformados por los receptores de los bienes y,
en aquellos casos donde no se cont con esta documentacin le entreg fotocopia del recibo por la cobranza
posterior de esos saldos.
4. MARY S.A. compr una sociedad que era su principal competencia en el mercado de productos sintticos de
coloracin. El valor patrimonial proporcional (VPP) de la sociedad controlada a la fecha de compra es mayor
al monto pagado por la operacin, producto de la existencia de una contingencia impositiva (por ventas no
contabilizadas ni declaradas). MARY, a la fecha de cierre de ejercicio (que oper 10 das despus de la
compra aludida anteriormente) valu la inversin al VPP, reconociendo la ganancia por la compra, porque
decidi a partir de la compra mantener todas sus ventas registradas y no aceptar reclamos de la DGI por la
gestin del anterior dueo.
5. FUE S.A. es una sociedad que se dedica a la fabricacin de marcapasos. Durante este ejercicio el nivel de
actividad se duplic, lo que le otorga el control absoluto del mercado argentino. Es poltica de la Compaa
el otorgar una garanta contra defectos de fabricacin. Dada la confianza de la Gerencia de produccin por
su alto nivel de calidad y el nivel histrico de pocos defectos de produccin, nunca se ha contabilizado
previsin alguna a este respecto, mantenindose el criterio de cargar a los resultados del ejercicio en que se
produce cada reclamo, los costos relacionados con la garanta (reemplazo y reimplante).
Durante este ejercicio y debido a una falla en el aprovisionamiento de materiales, se produjeron defectos de
fabricacin en una importante cantidad de productos, los cuales fueron vendidos antes de detectarse la falla.
La compaa efectu una cuantificacin del efecto de previsin por garanta al cierre del ejercicio y este
asciende al 8% del Patrimonio Neto y 20% del resultado del ejercicio (luego de descontar los efectos
iniciales, los cuales eran irrelevantes), pero la compaa decidi no contabilizar esta previsin por
considerarla inmaterial y que se compensar con utilidades futuras.
6. RESEARCH tiene un capital de $ 500.000 y se dedica a la produccin de especialidades medicinales. Ha
comenzado su actividad el presente ejercicio y por el momento slo ha incurrido en significativos costos de
instalacin de sus laboratorios. Los expertos en investigacin y desarrollo, que ya han erogado ms de $
2.000.000 en gastos de desarrollo (los que se mantienen activados), estn convencidos que descubrieron una
droga para curar el SIDA. A la fecha de cierre an no se pudo comercializar el producto.
7. BOMBIA se dedica a la fabricacin de elementos de pirotecnia. Durante el ejercicio subcontrat la
construccin de una ampliacin de su depsito de nitroglicerina a una prestigiosa empresa constructora.
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Producto de negligencia en el manipuleo de los materiales de construccin los constructores derribaron la


pared del depsito causndose una explosin donde murieron 5 obreros constructores. Los familiares de
estos demandaron en forma conjunta a la empresa constructora y a BOMBIA por la suma de $ 600.000. La
empresa contratista no haba contratado seguro de accidentes de trabajo ni vida y opina que el problema es
de BOMBIA por lo riesgosa de su actividad. BOMBIA no registr contingencia alguna dado que la
responsabilidad es de la empresa constructora y si tuviera que pagar algo se lo reclamar a la empresa
contratada. Los asesores legales nos informaron que no existe normativa que libere a la ca. de la
responsabilidad de pagar ya que existe jurisprudencia controvertida sobre el tema.
8. PAPELITOS S.A. cierra su ejercicio el 31-12-04 y debe presentar informacin comparativa. El auditor fue
contratado a partir de este ejercicio pero tuvo la posibilidad de revisar los papeles de trabajo del auditor
anterior. La sociedad tiene una significativa cantidad de inversiones en sociedades controladas valuadas a su
valor patrimonial proporcional (VPP) y por comn acuerdo con el auditor anterior, la contrapartida de la
variacin patrimonial del VPP se imputaba a una cuenta especial de Reserva VPP en el patrimonio neto,
sin ser imputado al estado de resultados. A partir de este ejercicio se comenz a imputar la ganancia o
prdida por las inversiones permanentes con cargo al estado de resultados y se esperar a que las sociedades
paguen los dividendos ya declarados (que cubren la totalidad de esa reserva) para desafectar la mencionada
reserva libre.
9. PEN S.A. es una empresa con un capital mayor a $ 2.100.000 que valuaba sus bienes de cambio a costo
reexpresado. A partir del presente ejercicio, vala estos a valores corrientes. La sociedad decidi efectuar la
correccin de los saldos iniciales de bienes de cambio y sus respectivos estados comparativos y se ha podido
constatar la correcta valuacin y exposicin del c.m.v. y los resultados por tenencia de ambos ejercicios.

130

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49. CASO PRACTICO: Tiempos Modernos S.A.

Informe de los Auditores: Aspectos Formales


Detalle las observaciones que puede formular al Informe del Auditor citado a continuacin, con respecto a:
Reparos formales
Reparos conceptuales
Expresando en ambos casos el criterio que usted considera correcto
Informe de los auditores independientes
A los Seores Directores de
Tiempos Modernos S.A.
CUIT:30-80000000-01
Domicilio Legal: Junn 1001
III.

Informe sobre los estados contables

Introduccin
6. Hemos auditado los estados contables adjuntos de Tiempos Modernos S.A, que comprenden: el estado
de situacin patrimonial al 31 de diciembre de 20X2, el estado de resultados, el estado de evolucin del
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo por el ejercicio finalizado en esa fecha, as como el
resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa incluida en las notas 1 a
14 y los anexos I a V.
Las cifras y otros datos correspondientes al ejercicio econmico terminado el 31 de diciembre de 20X1
son parte integrante de los estados contables mencionados precedentemente y tienen el propsito de que
se interpreten exclusivamente en relacin con las cifras y con la informacin del ejercicio econmico
actual.
Responsabilidad del Directorio
7. La Gerencia es responsable por la preparacin y presentacin razonable de los estados contables de la
Sociedad de conformidad con las normas contables profesionales vigentes en la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires.
El Gerencia es tambin responsable del control interno que determine es necesario para permitir la
preparacin de estados contables libres de incorrecciones significativas.
Responsabilidad del auditor
8. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados contables basados en nuestra
auditora. Hemos realizado nuestro trabajo de acuerdo con las normas de auditora establecidas en la
Resolucin Tcnica 37 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
(FACPCE). Dichas normas exigen cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos

131

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y ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados contables
estn libres de incorrecciones significativas.
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre las cifras
y la informacin presentadas en los estados contables. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio profesional del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorrecciones significativas en los
estados contables. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparacin y presentacin razonable por parte de la Sociedad de los de los estados
contables, con la finalidad de seleccionar los procedimientos de auditora que resulten apropiados en las
circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del sistema de
control interno vigente en la Sociedad. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de
las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables efectuadas por la
Gerencia de la Sociedad, as como la evaluacin de la presentacin de los estados contables tomados en
su conjunto.
Consideramos que los elementos de juicio obtenidos nos proporcionan una base suficiente y adecuada
para fundamentar nuestra opinin sobre la revisin limitada realizada.

Fundamento de la Opinin con Salvedad


9. La informacin contenida en las notas 5 a los estados contables mencionados en el prrafo 1., referida a
la incertidumbre significativa que pueda generar duda sustancial sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento y por lo tanto, la empresa puede no ser capaz de realizar sus
activos y liquidar sus pasivos en el curso norma de los negocios.

Opinin con Salvedad


10. En nuestra opinin, sujeto a los efectos que pudieran derivarse de la situacin descripta en el prrafo 4,
precedente, los estados contables mencionados en el prrafo 1 presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situacin patrimonial de la Tiempos Modernos S.A al 31 de diciembre de
20X2, as como sus resultados y la evolucin del patrimonio neto correspondientes al ejercicio
econmico finalizado en esa fecha, de conformidad con las Normas Contables vigentes en la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires.

IV.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios


En cumplimiento de disposiciones vigentes informamos que:

(d) Al 31 de Diciembre de 20X2, la deuda devengada en concepto de aportes y contribuciones con


destino al Sistema Integrado Previsional Argentino, que surge de los comprobantes de pago
realizados a la AFIP, asciende a $ 300.000 no siendo exigible a esa fecha
(e) Hemos aplicado los procedimientos sobre prevencin de lavado de activos y financiacin del
terrorismo previstos en las normas profesionales vigentes.

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Buenos Aires, 10 de Marzo de 20X3


Estudios Auditores y Asociados
CPCECABA Tomo I Folio 3
Jos La Banca (Socio)
Contador Pblico ( UBA)
CPCECABA Tomo 120 Folio 14

133

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50. CASO PRACTICO: CASOS VARIOS 6


1. La compaa M. Vilarchao S.A. aplica RT 21 para valuar inversiones permanentes que representan el
75% de su activo total.
Posee el 80% de F. Ulmete S.A. cuyo cierre de ejercicio anual es coincidente con el de M. Vilarchao
S.A.. Ud. es el auditor por segundo ao consecutivo de la controlante y la opinin de los auditores de F.
Ulmete S.A. fue adversa sobre los EECC por la falta de provisin por impuesto a las ganancias y salvedad
determinada por exposicin en el pasivo por clasificar una deuda bancaria como no corriente en lugar de
corriente. M. Vilarchao S.A. aplic VPP sobre el resultado de la controlada una vez corregido el error
contable, sin embargo no reclasific su pasivo.
2. La Lepra S.A. reconocida empresa exportadora de cereales, vala sus existencias a valor neto de
realizacin. Durante el presente ejercicio no hubo compras y el movimiento fue el siguiente:
Existencia final
Ventas

1.800 tn de soja a $3,20

5.760

08/2001

490 tn de soja a $3,90

1.911

12/2001

590 tn de soja a $4,20

2.478
--------4.389

Adems, Ud. cuenta con los siguientes datos:


-

Costo de ventas $3.407

Resultado por tenencia de activos no financieros (positivos) $10.830

Bienes de cambio

Existencias

5.760

Anticipo proveedores (anticipo por compra de 8.500 tn. de soja

27.200

en 12/2001)
------------32.960
Fecha

12/2000

P. Unitario

IPMNG

2,10

340
134

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Gua de Trabajos Prcticos

08/2001

3,10

600

12/2001

3,20

700

El estado de resultados al 31/12/2001


Ventas

4.389

Costo de Ventas

(3.407)

RxT Activos No Financ.

10.830

RECPAM

(9.715)
----------

Gcia. del ejercicio

2.097

Ud. no encontr problemas de valuacin y/o exposicin en los rubros restantes.

3. La Cape S.A. posea hasta el 30/04/2001 una participacin en Sorcho S.A. del 15% del paquete
accionario. Ambas sociedades cierran sus ejercicios econmicos cada 30 de abril.
Este ao, la controlante adquiri un 20% adicional del mencionado paquete accionario o cul le permiti
cambiar el mtodo de valuacin (costo reexpresado por VPP).
El efecto resultante del cambio implic un mayor activo de $2.400.000, que fue paralelamente registrado
como un resultado extraordinario del ejercicio.
Ud. pudo verificar el clculo del mayor valor del activo sin excepciones.

4. Ud. presenci el inventario fsico de Es lo que hay S.A. al 31/12/2005, la cul se dedica a la
comercializacin de equipos para radio, no habiendo encontrado excepciones en cuanto a la cantidad de
unidades inventariadas. De la tarea realizada se verific que a partir de la tarjeta N 100 en adelante estaban
en blanco, segn consta en sus papeles de trabajo. Al revisar el detalle analtico del inventario compilado
por Es lo que hay S.A. a efectos de validar el saldo contable a cierre de ejercicio, Ud. observ la inclusin
de las tarjetas 100 y 101 dentro del total del rubro. La Compaa le aclar que corresponden a mercadera
en poder de terceros y que por problemas de ndole impositiva en los clientes (comisionistas y
distribuidores) se muestra como mercadera de reventa en depsito propio.
135

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En la respuesta a la circularizacin realizada, estos no incluyeron sta informacin; sin embargo, del anlisis
de las liquidaciones de comisiones desde la fecha de cierre hasta la fecha del dictamen, Ud. verific que los
equipos fueron entregados a los distribuidores antes del 31/12/2005.

5. Al 30/06/2001, La Zorrito S.A. presentaba la siguiente situacin en bienes de cambio:


Materia Prima

305.000

P. Terminados

180.500

Ud. cuenta, adicionalmente, con la siguiente informacin:


a) Las materias prima participan en aproximadamente un75% del costo del producto terminado,
constituyendo por lo tanto su insumo principal.
Es de destacar que resulta extremadamente difcil su comercializacin individual, dadas las
significativas especificaciones relacionadas con sus dimensiones y calidad requeridas por la
Sociedad.
b) Al cierre del ejercicio dichas materias prima representan el 50% del activo total de la Sociedad.
c) El costo histrico reexpresado de los productos terminados ascenda, al 30/06/2001, a $253.500. -,
criterio de valuacin uniformemente utilizado por la Sociedad. En este ejercicio el contador se vio
obligado a efectuar una baja a mercado de dichos productos terminados ($180.500) debido a
problemas de moda y ligero cambio de gustos del pblico en general.
d) El costo a reposicin de las materias prima al 30/06/2001 ascenda a $305.000.
e) Ud. mantuvo conversaciones con el gerente de planeamiento, quin le manifest que la tendencia
observada en el mercado puede continuar pero que sin embargo, y aunque en menor escala, la
produccin continuar.
f) Nuestros informes anteriores fueron limpios.

6. Ud. ha sido auditor de Los Garfios S.A. por tres aos consecutivos con cierre el 31 de diciembre de
cada uno. Los Garfios S.A. tiene una sociedad controlada, Los Cayos S.A. (tambin auditada por Ud.),
que es la principal proveedora de materias prima de la controlante.
La sociedad controlante presenta los EECC bsicos, los anexos correspondientes, la informacin
136

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complementaria consolidada de acuerdo con la RT 21 y las siguientes notas a los EECC bsicos:
a) Bases de presentacin de los estados contables.
b) Criterios de valuacin.
c) Detalle de los rubros.
d) Restriccin a los resultados no asignados.

137

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51. CASOS VARIOS 7


Para cada uno de los casos que se exponen a continuacin, indique cul es el problema que se presenta,
indicando, adems, si existe alguna limitacin al alcance como as tambin como afecta la opinin
principal y la de uniformidad en el Informe del Auditor. Considere en todos los casos que el efecto sobre
los estados contables es significativo.

1- Tiro al Blanco S.A., empresa dedicada a la venta de armas e insumos relacionados, cierra su ejercicio el 31
de diciembre de cada ao. La Sociedad valuaba sus bienes de cambio a costo histrico, motivo por el cual
hemos emitido nuestros informes del auditor con la correspondiente salvedad en cada uno de los ejercicios
anteriores. Durante el presente ejercicio, y atendiendo nuestra recomendacin, la Sociedad decidi aplicar
las normas contables vigentes valuando sus bienes de cambio a valores corrientes. A travs de
procedimientos de auditora hemos podido verificar que la valuacin de los mismos sea correcta y que no
superen su valor recuperable, como as tambin las registraciones pertinentes de los ajustes surgidos por el
cambio de mtodo.

2- Suelo limpio S.A. se dedica al procesamiento y reciclado de desechos y materiales txicos provenientes de
uno de los polos petroqumicos ms importantes del pas. A pesar de que la Sociedad posee polticas
relacionadas con el medio ambiente y un estricto control de las operaciones, ha sufrido pequeos accidentes
que llegaron a afectar los barrios vecinos. Durante la realizacin del trabajo de campo no hemos tenido
ningn inconveniente para llevar a cabo los procedimientos de auditora, obteniendo evidencia suficiente
para afirmar que no se detectaron problemas de valuacin y/o exposicin significativos. Sin embargo, al
momento de emitir nuestro dictamen no hemos podido obtener el informe de los abogados, habiendo puesto
los directivos distintas excusas y que sera entregada prximamente. Adicionalmente, nos comentaron que
no haba ningn litigio ni demanda adicional a los que ya conocamos de revisiones anteriores.

3- Rural S.A., sociedad dedicada a la explotacin de establecimientos agropecuarios, se encontraba al cierre en


un proceso de permanente expansin. Alentados por los rindes obtenidos en el ejercicio anterior, los
directivos de la Sociedad decidieron invertir un porcin muy significativa de sus recursos en la preparacin
de los campos para la prxima cosecha gruesa, como as tambin en el alquiler de ms tierras con el mismo
fin. Por tal motivo, y con el objetivo de aparear costos con ingresos, el departamento contable de la Sociedad
tom una posicin agresiva respecto a la activacin de gastos en la cuenta "Cargos Diferidos". Con
138

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posterioridad al cierre, y debido a las inclemencias climticas, el 80% de la superficie aprovechable del total
de campos de la Sociedad se vio afectada por las inundaciones siendo imposible cualquier tipo de actividad
sobre esos suelos. De acuerdo a la opinin de los ingenieros, aunque las aguas bajaran en los prximos
meses, el recupero de la productividad de los suelos podra tomar ms de tres aos. La Sociedad no tena
contratado ningn seguro que cubriera este tipo de siniestros.

4- Durante el ejercicio, la Sociedad firm un acuerdo de pago en cuotas con uno de sus principales clientes que
mantena saldos impagos significativos por ventas de mucha antigedad; la primera cuota de dicho acuerdo
tena vencimiento con posterioridad al cierre. A travs de procedimientos de cobros posteriores pudimos
verificar que finalmente dicho cliente no efectu pago alguno incumpliendo con el acuerdo firmado.
Adicionalmente, los asesores legales nos informaron que se declar en quiebra previo a la emisin de
nuestro informe, y que en su opinin el crdito es de difcil cobro en funcin de los crditos privilegiados
presentados. La Sociedad no prevision el citado crdito por considerarlo un hecho del presente ejercicio.

5- La Sociedad carga habitualmente los gastos de comercializacin al costo de produccin en funcin a un


prorrateo basado en el esfuerzo de venta de cada lnea de producto. Los gastos de comercializacin del
ejercicio bajo anlisis alcanzan una porcin significativa del estado de resultados por los esfuerzos que tuvo
que realizar la Ca. para poder mantener sus volmenes de ventas en un mercado recesivo. Debido a que la
Sociedad mantiene por poltica un stock mnimo de sus productos, la cifra activada por estos conceptos en
los inventarios iniciales y finales de bienes de cambio es inmaterial.

139

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52. AROMA SA y SIMECIERRA SA


VPP y de Consolidacin de Estados Contables.
1. Con fecha 04-01-2002 SABOR S.A., empresa dedicada a la fabricacin de galletitas adquiri el 70% del
paquete accionario de AROMA S.A. en $ 80.000. Del anlisis de los estados contables de AROMA S.A. a la
fecha de su adquisicin, surgieron las siguientes observaciones:
a. El patrimonio neto de AROMA S.A. al 31-12-2001 era de $ 95.000.
b. SABOR S.A. espera recuperar $ 12.000 del mayor valor pagado con las utilidades futuras de los
prximos 4 aos.
2. Segn lo aprobado en la Asamblea de Accionistas de abril de 2002, AROMA S.A. constituy una reserva
legal por $ 2.000 y realiz una distribucin de dividendos en efectivo por $ 16.000.
3. En agosto de 2002, SABOR S.A. vendi bienes de cambio a AROMA S.A. en $ 18.000. El costo de venta
fue del 60%. Al cierre del ejercicio AROMA S.A. haba vendido a terceros el 80% de los bienes de cambio
adquiridos, quedando pendiente de pago el 50% del valor de la compra.
SE SOLICITA:
a. Determinar el valor patrimonial proporcional al momento de la compra y al 31/12/2002.
b. Determinar los saldos consolidados en la planilla adjunta.
ESTADOS CONTABLES AL 31/12/02
AROMA S.A.
$

SABOR S.A.

ELIMINACIONES CONSOLIDADO

ACTIVO
Caja y Bancos

6.000

15.000

Crditos por ventas

18.750

70.000

Otros crditos

22.000

20.000

Bienes de cambio

30.000

80.000
140

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Total activo corriente

Gua de Trabajos Prcticos

76.750

185.000

50.360

Activos intangibles

11.250

8.000

Bienes de uso

39.000

77.888

Total activo no corriente

50.250

136.248

127.000

321.248

Deudas comerciales

(24.000)

(40.000)

Deudas financieras

(29.000)

(25.000)

Total Pasivo

(53.000)

(65.000)

(52.000)

(150.000)

(5.000)

(15.000)

Resultados no Asignados

(22.000)

(75.000)

Total patrimonio neto

(74.000)

(240.000)

(96.000)

(240.000)

64.000

125.000

(32.000)

(115.000)

Gastos de administracin

13.000

25.000

Gastos de comercializacin

10.000

40.000

20.800

Resultados fin. Y por tenencia

5.000

3.000

Otros ingresos y egresos

9.000

(13.788)

4.940

Inversiones VPP

Total Activo
PASIVO

Participacin minoritaria
PATRIMONIO NETO
Capital
Reserva Legal

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
Costo de merc vendidas
Resultado bruto

Resultado de compra

Resultados vpp

141

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Participacin minoritaria

Impuesto a las ganancias

18.800

Resultado del ejercicio

5.000

(16.248)

Total patrimonio neto

(74.000)

(256.248)

Total pasivo ms PN

(127.000)

(321.248)

II. Estado de flujo de efectivo

2) Confeccionar el estado de flujo de efectivo por el mtodo indirecto de la sociedad Simecierra S.A.

La informacin para que pueda confeccionarlo es la siguiente:

31.12.2002
Caja y Bancos

31.12.2001

Variaciones

114.400

6.669

107.731

Crditos

87.800

77.900

9.900

Bienes de Cambio (1)

39.400

39.400

Total activo corriente

241.600

84.569

157.031
-

Bienes de Uso (2)

84.200

59.926

24.274

Bienes intangibles (3)

74.200

49.400

24.800

158.400

109.326

49.074

400.000

193.895

206.105

Total activo no corriente

Proveedores (4)

(112.200)

(18.905)

(93.295)

Deudas sociales

(16.000)

(29.070)

13.070

Deudas bancarias (5)

(16.000)

(11.400)

(4.600)

Deudas fiscales

(45.400)

(13.300)

(32.100)

(189.600)

(72.675)

(116.925)

Total pasivo corriente

142

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Deudas bancarias (6)

(68.000)

(36.100)

(31.900)

Previsiones

(16.000)

(14.440)

(1.560)

Total pasivo no corriente

(84.000)

(50.540)

(33.460)
-

Patrimonio neto (7)

(126.400)

(70.680)

(55.720)

Total P + PN

(400.000)

(193.895)

(206.105)

Aclaraciones:

(1)

Incluye mercaderas en trnsito al cierre del ejercicio. La adquisicin se efectu en diciembre de 2002
abonando $ 23.400 en efectivo y el resto mediante la apertura de una carta de crdito en el Banco
Francs.

(2)

Las depreciaciones de bienes de uso ascienden a $ 2.880 y el valor residual de las bajas es de $ 1.800,
las cuales fueron vendidas en $ 3.000 y cobradas en efectivo.

(3)

Las amortizaciones de bienes intangibles ascienden a $ 1.800 y las altas a $ 26.600.

(4)

Dentro del pasivo de proveedores al 31-12-2002 se encuentra una Deuda documentada por la compra
de bienes de uso por $ 28.954.
El saldo al 31-12-2001 corresponda a deuda por compras de bienes de cambio y fueron canceladas en
su totalidad durante el ejercicio.

(5)

El saldo inicial se compone de $11.000 de capital y el resto corresponde a intereses y fue cancelado
durante el ejercicio.

(6)

No hubo movimientos durante el ejercicio, solo devengamiento de inters.

(7)

Con fecha 30-09-2002, la Asamblea aprob un aumento de capital por $ 15.720, el mismo fue suscripto
e integrado antes del cierre del ejercicio.

El resultado del ejercicio al 31-12-2002 es $ 40.000

143

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53. EL RIESGO S.A.


Factores de Riesgo

Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificacin de El Riesgo S.A.
1. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboracin de un producto.
2. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por
Ventas con la cuenta de control del mayor general.
3. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado.
4. Los Deudores por Ventas pertenecen a industrias que estn experimentando condiciones desfavorables.
5. Existen devoluciones significativas a los proveedores.
6. Se han verificado compromisos de compra pendientes.
7. Los cambios de los datos permanentes de la nmina de personal no son adecuadamente controlados.
8. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.A. y su sociedad controlada La
Arriesgada S.A.
9. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del perodo.
10. Los clculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente.

SE PIDE:
Para cada uno de los factores detallados, determinar el tipo de riesgo involucrado (Inherente o de control)
mencionado adems el principal componente afectado. Justifique su respuesta.

144

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54. FACTOR S.A.


La evaluacin de los riesgos descripta seguidamente fue efectuada durante el desarrollo de la planificacin
estratgica de la auditoria del ente bajo anlisis.
Riesgos (*)
Estados

Inherente

Control

2.350

12.350

7.400

10.500

350

financieros
$
Caja y bancos
Crditos por ventas
Bienes de cambio
Bienes de uso (neto)
Otros activos

32.950.-

Cuentas a pagar - corto plazo

4.300

Cargas oficiales

3.450

Otras cuentas a pagar - corto plazo

2.950

Cuentas a pagar - largo plazo

8.650

13.600

Patrimonio neto

32.950.(*) Aclaraciones:
M: Riesgo moderado

B: Riesgo bajo

La significatividad para los estados financieros considerados en su conjunto es:


$
Estado de situacin patrimonial

500

Estado de resultados

400

La ganancia del ejercicio es

5.400

145

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SE PIDE:
Que considere separadamente el posible impacto de los cambios sealados a continuacin:
a) Un competidor ha introducido un nuevo producto que incorpora sustanciales mejoras tcnicas con respecto
al producto ms vendido por Factor S.A. y, adems, a un precio sensiblemente inferior.
b) La Sociedad ha implantado un nuevo sistema de facturacin, el cual actualiza automticamente el mayor
general y todos los sub-mayores.

Para ambos cambios se requiere identificar:


1- Qu tipo de riesgo afecta?
2- Qu componentes se ven afectados?
3- Cmo podra cambiarse la evaluacin del riesgo expuesta?
4- Cmo podra afectar su enfoque de auditoria?, por ejemplo, qu procedimientos adicionales, aspectos
especficos, considerara ahora?

146

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55. DISPONIBLE S.A.


Disponibilidades y Tesorera - Aspectos Contables Pruebas Sustantivas

1. Informacin
Usted est realizando las tareas finales de la auditoria de los estados contables de Disponible S.A. al 31 de
marzo de 1999.
Disponible S.A. es una gran empresa, lder en el mercado de productos de consumo masivo. La mayor parte
de las transacciones de venta se efectan en efectivo al pblico consumidor general.
El resultado de la planificacin estratgica del componente Disponibilidades y Tesorera fue el siguiente:
Riesgo inherente: Medio. Existen importantes transacciones en efectivo.
Riesgo de control: Medio. Si bien los sistemas de control estn diseados adecuadamente, en auditorias
anteriores hemos detectado problemas que afectan la integridad de los saldos de caja y el corte de
operaciones.
Enfoque adoptado:
Se realizar una seleccin de pruebas de cumplimiento, en especial para los saldos bancarios, y pruebas
sustantivas para los saldos de Caja al cierre del perodo.
En la planificacin detallada, usted obtuvo la informacin adicional necesaria y confeccion el programa de
trabajo para aplicar en cada una de las visitas de auditoria que plane realizar.
Las pruebas de auditoria realizadas en la visita preliminar sobre los saldos bancarios dieron resultados
satisfactorios, obteniendo la evidencia de auditoria necesaria sobre tales saldos.
En la fecha de cierre del ejercicio (31-3-1999) se practic un arqueo general de los fondos de caja al
finalizar las operaciones de ese da. Los papeles de trabajo que respaldan este procedimiento se encuentran en el
Anexo I (Arqueo de caja al 31 de marzo de 1999).
147

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Gua de Trabajos Prcticos

El programa de trabajo previsto para la visita final se incluye por separado (Anexo II).
Sus colaboradores realizaron las tareas previstas en ese programa y el resultado de sus hallazgos de
auditoria se encuentran en el Anexo III.
Algunos de los saldos contables al 31 de marzo de 1999, segn el balance de saldos de la compaa son:
Caja cobranzas

105.680

Adelantos para gastos Sr. J.R.

1.500

Fondo fijo

4.000

Bancos

136.000

2. Tarea a realizar:
-

Complete el programa de trabajo de la visita final incluido en el Anexo II. Interprete que los pasos que
as lo indican ya fueron completados con resultados satisfactorios. Proponga los asientos de ajuste que
considere necesarios detectados durante la ejecucin de los procedimientos.

Mencione cules seran los temas (de existir) que incluira en la carta de recomendaciones de control
interno.

Indique qu actitud hubiera tomado si el resultado de los procedimientos de revisin de las


conciliaciones bancarias realizadas en la visita preliminar hubiese sido poco satisfactorios (es decir, de
su revisin hubieran surgido asientos de ajuste significativos).
Anexo I

DISPONIBLE S.A.
Arqueo de Caja al 31 de marzo de 1999
1. Fondos en efectivo (billetes y monedas)
1.1 Caja cobranzas
148

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Gua de Trabajos Prcticos

Cantidad

Valor Unitario

Total en $

93

1.000

93.000

500

2.500

12

100

1.200

32

50

1.600

29

10

290

92

92

Total

98.682

1. Fondo fijo
Cantidad

Valor Unitario

Total en $

500

500

100

300

50

100

10

40

15

Total

955

2. Vales por adelantos entregados


2.1 Caja cobranzas
Fecha

Concepto

27-03-1999

Para viajes del gerente general al interior del pas.

7.000

2.2 Fondo fijo

149

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Fecha

Concepto

03-11-1998

Para compra de tiles de oficina

150

27-01-1999

Para gastos de movilidad

200

13-03-1999

J.R. (Gerente General)

29-03-1999

Para gastos de movilidad

1.000
500

Total

1.850

3. Comprobantes de gastos
3.1 Caja cobranzas
Fecha
28-03-1999

Concepto

Material de empaque

4.500

3.2 Fondo fijo


Fecha

Concepto

17-01-1999

Papelera

400

21-03-1999

Movilidad

150

23-03-1999

Movilidad

50

24-03-1999

Diarios y Revistas

180

27-03-1999

Correo

285

31-03-1999

Movilidad

130
Total

1.195

4. Corte de Documentacin
a. ltimo depsito: fecha 28-03-1999.
b. Cobranzas: ltimos recibos de cobradores
Fecha

$
150

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Gua de Trabajos Prcticos

29-03-1999

3536

53.500

30-03-1999

3537

11.850

31-03-1999

3538

12.830

3539

en blanco

c. ltimas ventas al contado


Fecha

31-03-1999

9539

6.000

31-03-1999

9540

4.500

9541

en blanco
Anexo II

DISPONIBLE S.A.
Programa de Trabajo para Caja y Bancos
Visita Final
Realizado por
Verifique la existencia de la conciliacin bancaria al 31 de marzo de 1999. Compruebe
su autorizacin y la emisin de los asientos de ajuste resultantes.

Realizado

Efecte el seguimiento del arqueo de caja al 31 de marzo de 1999.


2.1. Compruebe que los saldos recontados coincidan con los registros contables y
analice las diferencias.
2.2. Verifique la rendicin posterior del fondo fijo.
2.3. Verifique el depsito posterior de los fondos en efectivo por cobranzas.

151

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3. Efecte el seguimiento del corte de operaciones tomado el 31 de marzo de 1999.


4. Concluya sobre sus resultados.

DISPONIBLE S.A.
Anotaciones y tareas efectuadas por el equipo de trabajo
Los siguientes comentarios fueron obtenidos por el equipo de trabajo al pedir aclaraciones sobre los temas
indicados.
1. Anexo I, Punto 2.1
El gerente general retir $ 7.000 de la Caja Cobranzas porque el monto superaba el importe del fondo fijo. El
viaje fue de 15 das y la rendicin se efectu el 22-04-1999.
2. Anexo I, Punto 2.2
a. El adelanto de $ 150 an no est rendido. El empleado que retir el dinero se retiro de la empresa.
b. Los adelantos de $ 200 y $ 500 fueron rendidos el 5-4-1999.
c. El adelanto de $ 1.000 corresponde a una ampliacin del fondo permanente para gastos que posee el Sr.
J.R. El total al 31-3-1999 era de $ 2.500. El seor J.R. rinde el adelanto quincenalmente. Las rendiciones
del mes de abril se efectuaron oportunamente.
3. Anexo I, Punto 3.1
El 3-4-1999 se rindi el gasto de $ 4.500 junto con la rendicin del fondo fijo.

4. Anexo I, Punto 3.2


El gasto de $ 400 se omiti rendir en las liquidaciones anteriores. El total de $ 1.195 form parte de la
rendicin del 3-4-1999. Las autorizaciones y comprobantes respectivos fueron correctos.
152

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5. Anexo I, Punto 4
Este fue el resultado del anlisis del corte.
a. Recibo de cobradores
Fecha de emisin

Fecha de registracin

29-03-1999

3536

53.500

29-03-1999

30-03-1999

3537

11.850

30-03-1999

31-03-1999

3538

12.830

31-03-1999

01-04-1999

3539

1.500

05-04-1999

(1)

02-04-1999

3540

500

05-04-1999

(1)

01-04-1999

3541

1.585

05-04-1999

(1)

(1) El cobrador se enferm y efectu la rendicin el 05-04-99 en conjunto.


b. Ventas al contado
Fecha de emisin

Fecha de registracin

31-03-1999

9539

6.000

31-03-1999

31-03-1999

9540

4.500

02-04-1999

01-04-1999

9541

7.000

01-04-1999

03-04-1999

0542

1.850

03-04-1999

6. El fondo fijo se rinde normalmente cada 5/8 das. El responsable del fondo adjunta los comprobantes a
rendir con un detalle de los gastos a la caja cobranzas, retira el efectivo y el cajero de cobranzas descuenta el
importe en el depsito de las cobranzas siguientes.
7. El 03-04-1999 se depositaron las cobranzas y ventas al contado en efectivo hasta el 31-03-1999 por
$ 82.985. Normalmente se dejan en caja para cambio $ 10.000.
153

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56. SIMPLE S.A.


Usted es miembro de un estudio de auditoria y posee equipos de trabajo desarrollando tareas en dos
sociedades: Simple S.A. y Dudas S.A.

Simple S.A. es una sociedad dedicada a la comercializacin de maquinarias. Este es su tercer ao como
auditor y a la fecha se encuentra finalizando el anlisis de los estados contables al 30 de junio de 1993.
A continuacin se transcribe el borrador de dichos estados:
Estado de Situacin Patrimonial
Activo

Pasivo

Caja

100

Deudores por Ventas

1.000

Bienes de Cambio

1.500

Deudas

(1)

1.000

Patrimonio Neto

Capital

600

Resultados Acumulados

1.000
1.600

Total Activo

2.600

Total Pasivo + PN

2.600

Estado de Resultados
Ventas

10.000

Costo de Ventas

(6.000)

Resultado Bruto

4.000

Resultado por Tenencia

200

Gastos de Administracin y Comercializacin

(300)

Resultados Financieros (incluye REI)

(2.500)

Resultado del Ejercicio

1.400

(1)

(1)

(1) El nico componente que an usted no ha revisado es el de existencias y costos. Para ello, sus
154

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asistentes le han validado la siguiente informacin:


Existencia final: 50 mquinas (adquiridas el 12/92 a $10 c/u)
Valor de reposicin al 30/06/1993 $30 c/u.
Compras del ejercicio: efectuadas el 12/92
Precio de factura con componentes financieros al 12/92 $6.500
Precio de compra contado: $ 5.000
Resultado por tenencia del costo de ventas: $450 (prdida).
Existencia inicial: Aj. por inflacin reexpresada al 30/06/93:$150 - A reposicin del 30/06/92: $40
Valor neto de realizacin unitario: al 30/06/93: $25 - al 31/07/93: $30 - al 31/08/93: $35
Indices de precios mayoristas nivel general:

6/92

$ 1.026,5

12/92

$ 1.400,0

6/93

$ 1.540,0

Hechos posteriores: 1. No se produjeron ventas de mquinas hasta el 1/09/93.


2. La inflacin del perodo julio / agosto fue 0 %.

Teniendo en cuenta que usted debe emitir su opinin sobre los estados contables el 2 de septiembre de 1993,
se requiere:

a. Efecte los asientos de ajuste necesarios para que los estados contables al 30/06/93 se valen y expongan
correctamente, utilizando la sociedad valores de reposicin para valuar sus existencias.
b. Exponga el estado de situacin patrimonial y el estado de resultados segn los ajustes por usted propuestos.

155

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57. EL TREN VALENCIA

Ud. ha sido afectado a la tarea de revisin de las siguientes cuentas del estado de situacin patrimonial
de El tren Valencia S.A. y de las cuentas del estado de resultados relacionadas al 31 de agosto de 1993 fecha de
cierre del ejercicio econmico de la Sociedad. La revisin mencionada abarca tanto la valuacin de las cuentas
como su exposicin dentro de los estados contables.
La Sociedad adopt el criterio de exponer el origen de sus resultados de acuerdo con la alternativa A de
la RT 9 de la FACPCE.
Utilizar la columna s/auditoria para volcar los valores por usted determinados durante su revisin,
dejando suficiente evidencia de cmo los obtuvo. No se piden asientos contables.

Cuentas del Estado de Situacin Patrimonial


Saldos al 31/8/93
s/Compaa

s/Auditora

Saldos al 31/8/92
(AxI al 8/93)

Bancos - cuentas corrientes

(1)

130.000

80.000

Inversiones temporarias

(2)

3.000

Crditos por ventas

(3)

210.000

20.000

Otros crditos

(4)

18.720

(3) y (5)

81.000

50.000

Bienes de cambio
Cuentas del Estado de Resultados

Saldos al 31/8/93
S/ Compaa
Ventas
Costo de ventas
Resultado Inversiones temporarias
Sobreprecios de Crditos por ventas

S/ Auditoria

580.000
(189.000)
700
130.000
156

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REI (*)

(280.820)

(*) Originado por las cuentas del estado de situacin patrimonial que usted debe analizar.
Mes

Coeficiente

Valor de

Cotizacin

IPMNG

Reposicin de

BOCON por cada

Bienes de Cambio

$100 de VN

8/92

2.00

125

150

9/92

1.90

140

140

10/92

1.85

155

130

11/92

1.70

170

120

12/92

1.65

185

140

01/93

1.50

190

120

02/93

1.45

200

150

03/93

1.40

220

160

04/93

1.30

240

170

05/93

1.20

240

150

06/93

1.15

250

240

07/93

1.10

265

210

08/93

1.00

270

200

Saldo promedio del ejercicio de Bancos - cuentas corrientes: $90.000.


Inflacin promedio del ejercicio: 45%
ACLARACIONES
(1) La conciliacin bancaria suministrada a Ud. por la Sociedad es la siguiente:
Saldo segn mayor

130.000

Cheques no acreditados (*)

(50.000)

Comisiones bancarias

(2.000)

Cheques no debitados por el banco (no vencidos)

75.000

157

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Saldo segn extracto bancario

153.000

(*) Corresponde a una venta al contado realizada el 15/7/93 cuyo cheque fue traspapelado y detectado en el
arqueo realizado por auditoria al cierre del ejercicio. El tesorero de la Compaa le aclar que al estar el
cheque vencido solicitara al cliente la emisin de un nuevo cheque para su reemplazo.

(2) Corresponde a la existencia final de BOCON por VN $1.500 adquiridos por la Sociedad el 15 de enero de
1993.
Cantidad:
Cotizacin:

VN

$1.500

- fecha de compra

$ 120 *

- Fecha de cierre

$ 200 *

* Por cada $ 100 de VN. Dicha cotizacin no refleja el efecto de los intereses devengados al cierre.
Intereses devengados al cierre:

$ 500 (*)

Intereses devengados al cierre AxI:

$ 700

(*) Calculado segn clusulas de emisin de ttulo.

(3) Movimiento de la cuenta a valores histricos


Saldo inicial
Facturacin (a)

10.000
400.000

Cobranzas

(200.000)

Saldo final

210.000

(a) incluye los intereses por financiacin devengados al cierre del ejercicio
DATOS ADICIONALES:
Saldo inicial:
-

Fecha de cobro: 20/9/92

Importe cobrado: $25.000 (AxI al 8/93)


158

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Operaciones del ejercicio:


-

Ventas totales: $580.000 (*)

Ventas netas de sobreprecios: $ 450.000

Cobranzas del ejercicio (excluido saldo inicial): $ 260.000

Todos los valores se hallan expresados en moneda del 31/8/93


(*) corresponden a:
200 unidades vendidas en noviembre de 1992
260 unidades vendidas en febrero de 1993
250 unidades vendidas en mayo de 1993
40 unidades vendidas en junio de 1993
150 unidades vendidas en julio de 1993
50 unidades vendidas en agosto de 1993
Al realizar un test de cobranzas posteriores al 31 de agosto de 1993 se detecto una factura de fecha 15 de
agosto de 1993 con vencimiento a los 30 das por un total de $ 18,000. Dicha cobranza que se realizo en termino
incluye $3,000 de intereses por la financiacin.
La factura corresponde a ventas del mes de agosto.
Otros datos de la factura:
-

Unidades vendidas: 50

Precio unitario de venta: $300


Al analizar las notas de crdito y dbito posteriores al 31 de agosto de 1993 se detecto una nota de crdito

emitida con fecha 1/9/93 anulando la venta del mes de junio de 1993. Datos de la venta y nota de crdito:
-

Unidades vendidas: 40

Precio unitario de venta: $260

Intereses devengados: al 31/8/93: $ 1,600

Total nota de crdito: $ 12,000

Vencimiento original de la factura: 31/8/93

(4) corresponde a un anticipo para la compra de bienes de cambio entregado a nuestro proveedor el 10 de abril
de 1993 con el cual se dejo congelado el 50% de la orden de compra emitida a su favor segn el siguiente
159

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detalle:
-

Unidades pedidas: 120

Precio unitario de compra: $240

Total de la orden de compra: 28.800

Anticipo entregado: $14.400

Fecha estimada de entrega: 1/10/93

(5) El movimiento de stock durante el ejercicio fue el siguiente:


Existencia inicial: 200 unidades por un total de $50.000
Compras del ejercicio: 1000 unidades por un total de $ 240.000 (*)
Existencia final: 300 unidades
(*) dichas compras a valores de contado ascienden a $220.000
Otros datos:

Criterio de valuacin: valores de reposicin.

Existencia final segn inventario practicado por auditoria y personal de la Sociedad: 290 unidades.

Conciliacin recuento fsico vs. mayor general (en unidades fsicas).


Saldo segn mayor

300

Orden de despacho 15/8/93

(50)

Vale devolucin fecha 31/08/99


Saldo segn recuento

40
290

Todos los importes se hallan expresados en moneda del 31 de agosto de 1993.

160

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58. FASOLIN S.A.


Activacin de costos financieros en Bienes de Cambio y Bienes de Uso.
La empresa Fasolin S.A. que cierra su ejercicio el 31 de diciembre de cada ao, adquiri en agosto de 2001 un
terreno en $ 15.000 con el objetivo de construir un nuevo depsito para su lnea de cigarrillos "Bad Pulmon".
Para ello obtuvo un prstamo a 3 aos a una tasa del 12 % anual.
Durante setiembre de 2001 se contrato a un estudio de ingeniera para la elaboracin del proyecto y adems se
procedi a la demolicin de viejas estructuras y limpieza del terreno.
A partir del mes de octubre comenzaron las obras de construccin a travs de una empresa constructora.
Los costos incurridos entre los meses de agosto y diciembre de 2001 son los siguientes:

$
Honorarios Ingenieros

6.500

Octubre 2001

Demolicin y limpieza

3.000

Septiembre 2001

Honorarios y materiales constructora

65.000

Noviembre 2001

Total

74.500

Por otro lado, la produccin de la lnea de cigarrillos "Bad Pulmon", que se encuentra en stock al 31.12.01 se
compone de los siguientes costos:

$
Tabaco

15.000

Marzo 2001

Papel

3.800

Marzo 2001

Mano de obra

4.500

Enero a Marzo 2001

Gastos de fabricacin

2.500

Marzo 2001

Gastos de publicidad

8.000

Enero y Febrero 2001

Total

33.800

161

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La situacin patrimonial al inicio del ejercicio era la siguiente:


Caja

15.000

Bienes de cambio

Obras en curso

Bienes de uso

85.000

Totales

100.000

Deudas financieras

15.000

Patrimonio neto

85.000

Totales

100.000

La situacin patrimonial al cierre del ejercicio 2001 es la siguiente:


Caja

15.000

Deudas financieras (*)

Bienes de cambio

25.800

Patrimonio neto

Obras en curso

89.500

Intereses

(7.710)

Bienes de uso

83.300

Amortizacin

(1.700)

Publicidad

(8.000)

Totales
(*)

213.600

146.010
85.000

Totales

213.600

Deudas Financieras = 123.300 + 15.000 + 7.710


Tasa de inters 12%

La tasa de rentabilidad esperada de los accionistas para la inversin de El Fasolin S.A. es del 16 % anual.
Todas las erogaciones de la Ca. fueron financiadas con prstamos bancarios, los cuales se incluyen dentro de
rubro deudas financieras.
Se solicita:
Determinar la valuacin de los Bienes de Cambio y las Obras en Curso al 31.12.2001 considerando que la tasa
de inflacin del ejercicio fue la siguiente:

Mes

Tasa

Mes

Tasa

Enero

1,7

Julio

1,4

Febrero

1,7

Agosto

1,3

Marzo

1,6

Septiembre

1,3

Abril

1,5

Octubre

1,2

Mayo

1,5

Noviembre

1,1

Junio

1,4

Diciembre

1,0

162

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59. TIEMPO DE DESCUENTO


Remuneraciones y cargas sociales
TIEMPO DE DESCUENTO S.A., empresa dedicada a la elaboracin de cronmetros y relojes, lo ha
contratado a usted para efectuar la auditoria sobre los estados contables al 30 de septiembre de 19X7 por el
ejercicio irregular de 9 meses, nueva fecha de cierre de su ejercicio econmico.
Usted se encuetra realizando la prueba global de remuneraciones y cargas sociales al cierre de dicho
ejercicio. Para ello ha relevado los siguientes datos:
Al 31/12/X6 los sueldos promedios eran: personal no calificado $600, calificado $1,000 y jerrquico $ 1,400
Durante julio de 19X7 se han desvinculado 20 empleados no calificados con motivo de su jubilacin.
Durante el ejercicio se han incrementado en 10% las ausencias por enfermedad.
Las cargas sociales patronales ascendan al 33% durante el 19X6. Desde marzo de 19X7 rige una reduccin
del 20%.
Se han producido aumentos generalizados en los salarios segn el siguiente detalle:
MES

Febrero de 19X7

Junio de 19X7

Octubre de 19X7

El total de las remuneraciones y gratificaciones devengadas en el ejercicio anterior ascendi a $2,540,000 y


cargas sociales patronales por $ 739,200.
Durante Agosto de 19X6 la sociedad pago una gratificacin extraordinaria por nica vez por un total de
$300,000.
En los ejercicios 19X6 y 19X7 no hubo inflacin.
El monto de las remuneraciones devengado en 19X7 por la sociedad ascendi a $1,713,000 y el de cargas
sociales a $ 476,000.
SE PIDE:
Efecte una prueba global del costo por remuneraciones del ejercicio y sus cargas sociales.

163

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60. LA BATIDORA Y OTROS


1. LA BATIDORA S.A. productora de artefactos para el hogar decidi activar sobre el costo histrico
ajustado, intereses por capital de terceros sobre el stock de los productos terminados de lenta rotacin. El
valor unitario de los bienes alcanzados por esta prctica no supera el Valor Neto de Realizacin y es mayor
que el costo de reposicin.

2. HELVETIA S.A. es la nica representante para distribuir en el mercado quesos de origen suizo.
Durante el ejercicio cerrado al 30-08-2001, los derechos de importacin y otros gastos alcanzaron el 50%
del valor FOB. Los inventarios se encuentran valuados al costo ms los correspondientes gastos de
importacin.
En noviembre de 2001, la Secretara de Comercio Interior, como una forma de combatir el alza de precios a
nivel local, decidi bajar la tasa de derechos de importacin para todos aquellos productos lcteos y sus
derivados.
De dicha resolucin se deduce que los gastos de importacin (incluido derechos) alcanzan slo un 20%
sobre el valor FOB.
Por otra parte, Ud. conoce que Helvetia S.A. vendi sus productos durante el ejercicio al doble de su costo
de reposicin y los gastos directos de venta representaban un 30% sobre el precio de venta. Finalmente,
Helvetia S.A. le hace conocer que no slo no va a modificar su poltica de comercializacin (costo de
reposicin X 2), sino que tampoco va a modificar la valuacin de sus inventarios al 30-08-2001.

3. La compaa CARLO S.A. se especializa a brindar asesoramiento y consultora en Marketing y


posee el 70% de Su Lemita S.A., lder en la confeccin de afiches.
Durante el ejercicio que finaliza el 30-06-2002, adquiri el 80% de Mary Julie S.A., compaa dedicada al
negocio de peletera.
Usted, al igual que en aos anteriores, ha sido contratado como auditor.

164

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Las 3 sociedades cierran sus Estados Contables el 30-06-2002, y usted pudo acceder a los papeles de trabajo
de ambas sociedades, sin detectar inconvenientes.
Usted pudo verificar la correcta valuacin a VPP de ambas participaciones en los estados contables de la
tenedora.
Adems, usted verific que la Compaa presenta como informacin complementaria los estados contables
consolidados con Su Lemita S.A., sin incluir en los mismos su participacin en Mary Julie S.A.,
argumentando que ambas tienen actividades heterogneas.

4. Ud. ha sido designado auditor por segundo ao consecutivo de ERAN OTROS TIEMPOS S.A.,
empresa que cotiza en Bolsa (mbito C.N.V.)
A continuacin se exponen las principales cifras del Balance General a ambos ejercicios:
30-06-2001

30-06-2002

Activo

115.000

156.000

Pasivo

57.000

85.000

Patrimonio Neto

58.000

71.000

El Estado de Evolucin del Patrimonio Neto por el ejercicio 01-07-2001 al 30-06-2002 presentado a usted
por la Compaa es el siguiente:
Movimientos
1. Saldo inicial

Capital

Ajustes al

Resultados

Total

Nominal

Patrimonio

Acumulados

1.000

20.000

37.000

58.000

(800)

(800)

13.800

13.800

1.000

20.000

50.000

71.000

2. Distribucin de la Asamblea
Ordinaria de Accionistas del
18-12-2001:
-

Honorarios a Directores

3. Resultado del Ejercicio


4. Saldo Final

165

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5. Ud. es auditor de El MANGRULLO S.A. Ha efectuado todos los procedimientos de auditoria sin
ninguna excepcin que mencionar.
Cuando se dirige a cotejar el traspaso de las operaciones a los libros rubricados detecta que al Libro Diario
le faltan transcribir las ltimas 5 operaciones del ejercicio (no tiene ms hojas en blanco).
Cuando Ud. le avisa al Gerente Administrativo, ste enva inmediatamente a adquirir uno y a rubricar a la
Inspeccin General de Justicia.
La fecha de rbrica es 04-02-2002 estando su informe sobre los estados contables al 31-12-2001 fechado el
15-03-2002, una vez que las 5 operaciones mencionadas fueron transcriptas.

6. La Ca. PATA NEGRA S.A. se dedica a la fabricacin y comercializacin de mquinas cortadoras de


fiambres. Ud. ha sido contratado por dicha entidad por cuarto ao consecutivo para efectuar la auditoria de
sus estados contables al cierre de su sexto ejercicio.
Ud. conoce bien la Ca. por lo que decidi confiar en sus controles internos y a su vez confa plenamente en
la palabra de la gerencia, quien le manifest que al cierre no van a efectuar la toma del inventario dado que
con 40 das de anticipacin efectuaron un recuento fsico de todos sus bienes sin encontrar diferencias
significativas.
Los bienes existentes a dicha fecha fueron vendidos con anterioridad al cierre.
Roberto Cino, gerente de la Ca., le manifest tambin que durante este ejercicio haban atravesado una
mala situacin financiera, por lo que recurrieron a fuentes de financiamiento de terceros para palear la
situacin y que hoy en da la misma fue revertida.
Por tal motivo Elsa Lame, contadora de Pata Negra S.A., decidi por primera vez activar los costos que
surgen de recurrir a fuentes de financiamiento disponible a sus bienes de cambio, pero lo hizo netos del
efecto de la inflacin.

166

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Ejercicios adicionales

CASO 1- AGRICOLA ALTO VALLE S.A.


Usted es el auditor de Agrcola Alto Valle S.A., empresa que se dedica a la comercializacin

de

manzanas y peras en el mercado local y del exterior. Al 31 de diciembre de 2008 presenta la siguiente
situacin econmica-patrimonial:

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL


Activo

Pasivo

Caja y Bancos (4)

50.200 Cuentas a Pagar

Inversiones

15.300 Rem. A Pagar y Cs.Soc.

Crditos por Ventas (1)(3)

135.000 Cargas Fiscales

Otros Crditos (5)


Bienes de Cambio (2)

38.968,00
9.228,00
24.504,00

30.000
6.585.000 Otros Pasivos

Bienes de Uso (6)

9.978,00

603.700
Total Pasivo

Total Activo

7.419.200,00 Total Patrimonio Neto

82.678,00
7.336.522,00

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
Costo de ventas (2)

1.062.115,00
(328.125,00)

RESULTADO BRUTO
733.990,00

Gastos de Comercializacin

(329.224,00)

Gastos de Administracin

(157.120,00)

GANANCIA DEL EJERCICIO

247.646,00

1. Considerando las siguientes aclaraciones, confeccione los asientos de ajustes necesarios a


efectos de dejar correctamente valuados y expuestos los rubros bajo anlisis.
167

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2. Una vez ajustado el componente Bienes de Uso, realice la Prueba Global de Amortizaciones y
Valor Residual.
A continuacin se detallan los procedimientos realizados durante la etapa de ejecucin en base a la
planificacin de cada componente:
1. Circularizacin Crditos x Ventas.
El rubro Crditos x Ventas se compone de los siguientes saldos a cobrar:
El Remanso S.A.
$ 60.000
Trade Fruts Inc.
$ 45.000
Jugos Petrocelli S.A.
$ 30.000
Usted circulariz los tres clientes obteniendo las siguientes respuestas:
El Remanso S.A.: Respondi a la Circularizacin diciendo que el saldo que mantena con
Agrcola Alto Valle era de $ 90.000. En la carta de respuesta, usted constat que la diferencia
de $ 30.000 corresponde a una venta de 1000 cajas manzanas Red Delicius(producto destinado
a la venta) a $ 30 por caja. Al consultar con el analista de Cuentas a Cobrar por la diferencia,
pudo obtener la siguiente documentacin respaldatoria de la transaccin:
Documento

Fecha

Importe

Factura A

4588

05/01/09

30.000

Remito X

1343

30/12/08

800 cajas

Remito X

1347

05/01/09

200 cajas

Trade Fruits Inc: La Circularizacin enviada regres por el Correo Internacional con el
acuse destinatario inexistente. Usted solicit al Gerente de Crditos que se encargue de
reclamar la respuesta, pero los resultados de la gestin no fueron satisfactorios debido a que
los datos disponibles eran incorrectos. Por lo tanto, como procedimiento alternativo se procedi
a analizar la documentacin de respaldo. El crdito se origin en una exportacin FOB de peras
Williams al cliente ubicado en Delaware (Estados Unidos) por 1000 cajas a U$S 15 la caja. Las
partes acordaron financiar la operacin a 6 meses con una tasa del 3% mensual sobre el precio
de contado en dlares. La misma se despach el 30/09/08.
Jugos Petrocelli S.A.: Respondi el pedido de Circularizacin informando un saldo al
31/12/08 de $50.200. Al consultar al analista de crditos nos informa que la diferencia de
$20.200 fue cancelada por el cliente a travs de un cheque recibido el 30/12/08.

168

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2. Inventario de Bienes de Cambio y Corte Documentacin.


El saldo del rubro Bienes de Cambio al 31/12/08 tiene la siguiente composicin:
Materias Primas

$ 5.635.000

Insumos y Materiales de embalaje

$ 250.000

Productos destinados a la venta

$ 700.000

Total Bienes de Cambio

$ 6.585.000

Debido a la poca significatividad de los insumos y materiales, usted solamente particip del
inventario de materias primas y productos destinados a la venta y relev la siguiente
informacin:
Antes de comenzar el inventario usted se reuni con el Jefe del galpn de empaque y con el
Ing. Agrnomo, para comprender las diferentes etapas del negocio. Le informaron que las
materias primas representan la fruta que la compaa adquiere al productor en un mercado
transparente, y que no requiere esfuerzos significativos de comercializacin en un mercado de
similares caractersticas. Por el contrario, el producto destinado a la venta es aquella fruta que
se selecciona, de acuerdo a determinados patrones de calidad (peso, color, estado), y que luego
se embala en cajas para estar en condiciones de ser comercializada. El costo de reposicin del
producto destinado a la venta incluye la materia prima, mano de obra que participa en la
seleccin y embalaje, y costos indirectos.
Corte de Documentacin emitida
Documento

Ultimo

Fecha

Nmero
Factura A

te

4586

29/12/0
8

Factura E

205

30/11/0

1345

Unidades
(kg)

75.00

15.000

120.0

10.000

8
Remito X

Impor

00
31/12/0

18.750

30/12/0

5.500

8
Vale

de

121

Recepcin

Recuento de Materias Primas

169

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Producto

Costo
de

Canti
dad

Adquisic s/Cna
in

Canti

Valuac

dad

in

s/Audit

Contable

(Tn)

(Tn)

1.200

1.200

VNR

CR

(kg)

(kg)

31.12.08

31.12.08

(Kg).
Manzana

1,00

Red Delicius
Manzana

1.200.

1,80

1,90

700.0

1,20

1,50

3.150.

2,00

2,20

2,00

2,30

000
0,80

875

875

Granny

00

Smith
Pera

1,50

2.100

2.100

Williams

000

Pera

1,30

450

450

Packams

585.0
00

a) Durante el recuento de las manzanas se observaron 500kg de manzanas Granny Smith en


mal estado. El encargado del depsito le inform que las mismas slo pueden ser
comercializadas como manzanas de descarte para la industria de la sidra a un 30% de su
valor recuperable.
b) Con Factura N 4585 y Remito N 1345 del 31/12/08 la compaa realiz su nica venta
de Materias Primas a El Remanso SA por 18,75 Tn de Peras Williams a $3,2 el Kg.
El costo total imputado por las mismas fue de $28.125. La mercadera sali
despachada el 31/12/08 y fue recibida por el cliente el 02/01/09.
Recuento de Productos destinados a la venta
Producto

E.
Inicial
s/ Ca

E.
Final

E. Final

Costo Rep

s/Auditora

31.12.08

Valuaci
n

s/Ca

Contabl
e

Manzana
Red Delicius
Pera
Williams

17.500
cajas
20.000
cajas

10.000
cajas
15.000
cajas

9.200
cajas
15.000
cajas

25

caja
30
caja

250.00
0

450.00
0

170

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

a) La Compaa le inform que el total de ventas registradas correspondientes a productos


destinados a la venta se realizaron entre el 01-09-08 y el 30-12-08 y corresponden a un
total de 7.500 cajas de Manzanas Red Delicius y 5.000 cajas de Peras Williams. Ambas
cantidades de productos se encontraban valuadas a $24. Usted pudo verificar al cierre
que efectivamente las ventas registradas se encontraban perfeccionadas.
b) El costo de reposicin al 31/12/07 era de $24 para ambos productos.
c) El costo de reposicin entre 01/01/2008 y el 30/12/2008 se mantuvo constante en $26
para ambos productos.
3. Circularizacin de Abogados:
a) La compaa contrat los servicios de un estudio de abogados internacional, con el
objetivo de iniciar acciones legales contra la empresa Trade Fruits Inc. por sospechas de
fraude contra la compaa. Los asesores no pudieron contactar a los representantes
legales. El crdito se estima irrecuperable.
4. Revisin de conciliacin Bancaria y Valores a depositar:
El saldo del rubro se compone de los siguientes saldos:
a) Valores a depositar: Corresponde a un cheque de $20.200 con vencimiento 28/02/09
entregado el 30/12/08 por el cliente Jugos Petrocelli S.A.
b) Banco XX Cta/ Cte: Se adjunta la Conciliacin Bancaria:
Saldo contable al 31/12/08

$30.000

Cheque 801

$ 5.000 (*)

Cheque 803

$ 3.500 (**)

Cheque 804

$ 30.000 (***)

Comisiones Bancarias
Saldo S/ Banco al 31/12/08

($ 2.000)
$ 66.500

(*) Corresponde a un cheque emitido el 01/11/08 entregado al proveedor el 10 del


mismo mes.
(**) Corresponde a un cheque emitido 10/12/08 retirado por el proveedor el
28/12/2008. Usted pudo constatar que el proveedor cobr el cheque.
5. Revisin de Otros Crditos.
(***) El saldo corresponde a un anticipo realizado a la empresa Kea Semaquina S.A
por el total del precio de contado de un equipo de fro destinado a conservar el estado de
las frutas. El anticipo consta del cheque N804 entregado el 15/12/2008 con fecha
15/03/09 por un importe de $30.000. Adicionalmente pudo constatar que el equipo fue
retirado por la compaa el 29/12/2008. Al 31/12/2008 el equipo an no estaba en

171

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Gua de Trabajos Prcticos

condiciones de ser utilizado.


6. Revisin de Bienes de Uso.

1.

Los saldos validados al 31/12/2007, con los cuales estuvo de acuerdo, son los siguientes:

Fecha de Adquisicin

Bienes

Valor Origen.

Vida til

Valor Residual al

Amortizacin ejercicio 2007

31/12/07
Septiembre 03

Rodados

$50.000

$0.0

$10.000

Mayo 02

Maquinarias

$160.000

10

$64.000

$16.000

Febrero 68

Inmuebles

$840.000

50

$168.000

$16.800

Total

$232.000

$42.800

2. El Saldo al cierre estaba compuesto por:


Fecha de Adquisicin

Bienes

Valor Origen.

Valor Residual al
31/12/08

Marzo 08

Terrenos (1)

$300.000

$300.000

Septiembre 08

Rodados (2)

$55.000

$44.000

Mayo 02

Maquinarias(3)

$160.000

$56.000

Octubre 08

Mejora (3)

$60.000

$52.500

Febrero 68

Inmuebles

$840.000

$151.200

Total

1.

$603.700

Se trata de un terreno de 250 mt2 ubicado en zona de City Bell (Bs. As) que la empresa
decidi adquirir debido a la alta rentabilidad que estaba registrando el negocio
inmobiliario de esa zona en los ltimos aos. El asesor financiero de la empresa le
inform que tienen pensado transar el terreno en el prximo ao.
El costo de adquisicin fue de $300.000.
La tasacin de mercado de esa zona al cierre del ejercicio era de U$S 500 el mt2.

2. Durante el ejercicio se incorpor 1 rodado, cuyo costo se compone de la siguiente


manera:
Factura de compra
Gastos de Patentamiento

50.000
2.000
172

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Gastos financieros
Total

3.000
55.000

La vida til del rodado es de 5 aos. La empresa amortiz el bien sobre la base de valor
de origen arriba detallado.
3. Debido al avance tecnolgico la empresa se vio obligada mejorar sus maquinarias para
seguir siendo competitiva. La inversin en la mejora signific un gasto de $60.000 y,
adems de mejorar la productividad de las maquinarias, produjo un aumento adicional en
la vida til de las mismas de 4 aos. La empresa registr correctamente tal operacin y
la respectiva amortizacin.
4. El criterio de amortizacin de la compaa es lnea recta y ao de alta completo. El Total
de amortizaciones imputadas en el 2008 fue de $ 43300.
Prueba global de Amortizaciones:
Valor al inicio
Altas/Bajas

Amortizacin 31/12/2007

Prueba global de valor residual:


173

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VR inicio
Altas/Bajas

VR al 31/12/2007

Otros Datos.

No se registr inflacin durante el ejercicio.


La cotizacin del Dlar durante el 2008 fue la siguiente:
01/01/2008-30/12/2008

3,00

31/12/2008

3,10

1 Tn = 1000 kg
1 caja = 10 kg

174

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CASO 2 - MIRROR ARGENTINA S.A. PLANIFICACION CUENTAS A PAGAR

Mirror Argentina SA, es representante de su accionista Mirror SPA, empresa italiana que se dedica a la fabricacin y venta
de espejos para automoviles. Mirror SPA, tiene acuerdos globales y de exclusividad de ventas con 3 terminales (JN Inc,
VNW Gmh, WV Gmh).

Mirror Argentina S.A., importa de Mirror SPA los espejos que luego vende a las terminales includas en los acuerdos
globales y de exclusividad celebrados por la sociedad controlante.

Mirror Argentina S.A, realiza la importacin de bienes de acuerdo al presupuesto trimestral de entrega acordado con cada
terminal automotriz. Por ello, 45 das antes del trimestre, eleva el presupuesto al sector de ventas de la sociedad controlante,
con un adicional de un 10 % de unidades por modelo, por el posible deterioro que pueda ocasionar el traslado de la
mercadera

El excedente de unidades sern vendidas a la terminal complementando las ventas del trimestre siguiente.

Con un mes de anticipacin, la sociedad recibe las unidades que sern entregadas al mes del presupuesto. Mirror Spa, le
factura en el despacho el valor unitario por producto de venta, el seguro y el flete.

Mirror Spa, comunica por la intranet: el aviso interno de venta de intercompany, la factura, el remito, el documento de
despacho de los bienes, la empresa de fletes, el nmero de estiba y la fecha estimada de arribo al pas, para la gestin de su
despacho. Asimismo, Mirror SPA envia el detalle del correo en el cual llegar la documentacin de cada importacin, que
es similar a la que acompaa a la mercadera.

Las condiciones de importacin de los espejos es FOB. El traslado de los mismos es va area.

Cuando arriba la mercadera, el despachante de aduana, realiza las gestiones de despacho y abona todos los derechos e
impuestos que involucran a la transaccin. Los gastos de despacho, impuestos, derechos y honorarios del despachante se
estiman en un 30 % del valor FOB de los bienes importados.

La empresa registra los bienes y los pasivos de vinculados, cuando los bienes ingresan a los almacenes. Los pasivos
incluyen la deuda con Mirror SPA y los honorarios del despachante (TE DESPACHO)

El despachante dispone de un fondo fijo para pagar los impuestos que es rendido con el ingreso a almacenes de cada
175

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importacin.

Los pasivos vinculados con la operatoria de bienes, se cancelan a los 45 das de ser recepcionados.

Adicionalmente, Mirror Argentina S.A. y Mirror SPA, tienen un contrato por transferencia de tecnologa por la venta de
espejos inscripto en el organismo regulador, por el cual por .la venta de cada espejo a la terminal se le genera la obligacin
de pago de USD 15 por cada espejo vendido, en concepto de regalas. Esta operacin est alcanzada por una retencin de
impuesto a las ganancias del 25 % de la que se hace cargo, exclusivamente, Mirror Argentina S.A.

El clculo de las regalas se realiza mensualmente por el departamento de proyectos en funcin al listado automtico de
unidades vendidas a las terminales generado por el sistema de ventas. Esta informacin se genera el primer da hbil del mes
siguiente y es enviada por el rea de ventas a Mirror SPA. Mirror SPA, analiza la informacin y emite la factura de ventas a
Mirror Argentinas SA., el da 10 del mes siguiente. Le enva copia scaneada de la factura, para su registracin, junto al
nmero de correo por el cual le enviar el original de la factura. Las condiciones de pago son a 45 das de fecha de emisin
de factura y adicionalmente, en el momento del pago, realiza la registracin y pago de las retenciones de impuesto a las
ganancias.

La evaluacin del componente de cuentas a cobrar y ventas, como as tambin de los controles automticos del sistema de
ventas fue efectiva.

Se pide:

En funcin al caso planteado indique para el componente de compras y cuentas a pagar lo siguiente, en los casos que sea
aplicable:
1234567-

Riesgo

Tipo de riesgo
Descripcin del riesgo
Afirmaciones afectadas
Implicancias para la auditora
Controles clave
Enfoque
Procedimientos de auditora y su oportunidad ( preliminar o cierre)

Tipo de riesgo

Afirmaciones

176

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Enfoque:

Controles:

Procedimientos

Oportunidad

177

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RULE-MAN S.A.

"RULE-MAN S.A." es una empresa dedicada a la produccin y comercializacin mayorista de rulemanes. Debido
a que a su contratacin como auditor a efectos de emitir una opinin sobre la razonabilidad de los estados
contables al 31/12/2008 se ha efectivizado durante los ltimos das del mes de diciembre de 2008, se encuentra
planificando los procedimientos sustantivos a llevar a cabo sobre los distintos componentes de los estados
contables definidos por usted como significativos.

A continuacin se exponen los estados contables al 31/12/2008 de la sociedad y cierta informacin adicional
relacionada con los componentes a analizar como resultado de vuestro relevamiento. Se solicita tenga en cuenta
la misma a efectos de concluir sobre la razonabilidad de los componentes en cuestin de acuerdo con normas
contables profesionales vigentes. Asimismo realice al armado de EECC ajustados como resultado de los ajustes
propuestos.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/2008
ACTIVO
CAJA Y BANCOS (A)
CREDITOS POR VENTAS (B)
OTROS CREDITOS (G)
BIENES DE CAMBIO (C)
BIENES DE USO (D)
TOTAL ACTIVO
PASIVO
CUENTAS A PAGAR (E)
DEUDAS FINANCIERAS (F)
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO
CAPITAL SOCIAL
RESULTADOS NO ASIGNADOS
RESULTADO DEL EJERICICIO
TOTAL PATRIMONIO NETO

1.200.000,00
8.175.000,00
100.000,00
9.600.000,00
3.555.625,00
22.630.625,00

400.000,00
575.000,00
975.000,00

50.000,00,00
21.543.875,00
61.750,00
21.655.625,00

ESTADO DE RESULTADOS AL 31/12/2008


VENTAS (B)
COSTO DE MERCADERIA VENDIDA
GANANCIA BRUTA

12.300.000,00
(8.200.000,00)
4.100.000,00

GASTOS DE ADMINISTRACION
GASTOS DE COMERCIALIZACION
RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA
OTROS INGRESOS / EGRESOS (D y G)

(2.291.250,00)
(1.845.000,00)
98.000,00

GANANCIA DEL EJERCICIO

61.750,00

178

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Ctedra: SLOSSE

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Informacin Adicional:
A)

CAJA Y BANCOS

Corresponde al saldo segn los registros contables que la sociedad mantena al 31/12/2008 en Banco del
Sur S.A., por el cual la sociedad le ha proporcionado la siguiente conciliacin bancaria:

Saldo segn contabilidad:

1.200.000,00

Ms:
Cheque 4003

68.000,00

(1)

Acreditacin

250.000,00

(2)

2.500,00

(3)

(1.500.000,00)

(4)

Gastos bancarios debitados en extracto

(1.500,00)

(3)

Intereses bancarios diversos

(2.500,00)

(5)

Saldo acreedor segn extracto al 31/12/2008:

16.500,00

Gastos bancarios provisionados


Menos:
Depsito de fecha 30/12/2008

(1)
Corresponde a un cheque diferido emitido por la sociedad con fecha 30/05/2008 entregado a un
proveedor cuya fecha de cobro/vencimiento es el 31/12/2008.
(2)
Corresponde a una acreditacin bancaria cuyo origen se desconoca al 31/12/2008 y se
encontraba en proceso de identificacin con el banco. Asimismo de la visualizacin de los extractos
posteriores al 31/12/2008 usted pudo verificar que dicho importe fue debitado de la cuenta.
(3)
La poltica de la sociedad es la de estimar e imputar los gastos bancarios debido a la demora
que sufre en la recepcin del extracto bancario mensual. La estimacin corresponde al mes de diciembre
de 2008.
(4)
Corresponde al depsito de un cheque diferido emitido durante octubre de 2008 y con
vencimiento 01/12/2008, recibido oportunamente en concepto de cobranza de un crdito mantenido con
el cliente RECOLETA CONSTRUCC. S.A. (Ver B)
(5)
Intereses generados por saldo deudor en cuenta corriente, como resultado de los sucesivos
descubiertos en la cuenta bancaria producidos durante el mes de diciembre de 2008.
B)

CREDITOS POR VENTAS - VENTAS

El siguiente es el detalle de las operaciones pendiente de cobro que la sociedad posea registradas al
31/12/2008:

CLIENTE

FACTURA

FECHA FACT

REMITO

FECHA
REMITO

Unidades

MONTO FACTURA

179

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Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

INDUSTRIAS ARGENTINAS S.A.

01 4999

30/04/2008

01 4999

30/04/2008

100.000

750.000,00

EL YUNQUE S.A.

01 5000

30/09/2008

01 5000

01/01/2009

440.000

3.300.000,00

METALURGICA URQUIZA S.A.

01 5001

30/11/2008

01 5001

01/10/2008

200.000

1.500.000,00

EL TUERCA S.R.L.

01 5005

30/11/2008

01 5005

30/11/2008

160.000

1.200.000,00

RECTIFICADORA CARLITOS S.R.L.

01 5006

30/11/2008

01 5006

31/12/2008

40.000

300.000,00

ASERRADEROS DEL NORTE S.A.


TOTAL

01 5007

31/12/2008

01 5007

31/12/2008

150.000
1.090.000

1.125.000,00
8.175.000,00

La cobranza se establece como condicin de venta, a 90 das de producida la misma, siendo el precio de
contado el 80% del precio final total facturado y registrado por la sociedad. La fecha del remito por usted
relevada corresponde a la fecha de conformacin del mismo, siendo los ltimos nmeros de facturas y remitos
emitidos durante el ejercicio los emitidos por la operacin llevada a cabo con ASERRADEROS DEL NORTE
S.A. del 31/12/2008. Asimismo no se han emitido Notas de Crdito durante el ejercicio 2008, la ltima emitida
corresponde al 2007 siendo su nmero el 01 2003.

Asimismo, el siguiente es el detalle de las otras operaciones de venta registradas por la sociedad durante el
ejercicio bajo anlisis, siendo las condiciones las mismas que las enunciadas arriba para el caso de ventas que
al cierre estaban pendiente de cobro:
CLIENTE

FACTURA

FECHA FACT

REMITO

FECHA
REMITO

Unidades

MONTO FACTURA

ASERRADEROS DEL NORTE S.A.

01 5002

30/11/2008

01 5002

01/10/2008

250.000

1.875.000,00

HERRAJES MALDONADO S.A.

01 5003

30/11/2008

01 5003

01/10/2008

100.000

750.000,00

RECOLETA CONSTRUCC. S.A.


TOTAL

01 5004

30/11/2008

01 5004

01/10/2008

200.000
550.000

1.500.000,00
4.125.000,00

En todos los casos, las operaciones de venta se realizan con un margen utilidad del 20% calculado por
sobre el costo.
C)

BIENES DE CAMBIO
La composicin del rubro al 31/12/2008 es la siguiente:

Insumos varios

100.000,00

Productos en Proceso

4.500.000,00

Productos Terminados

5.000.000,00

Total

9.600.000,00

180

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

Los Insumos varios representan material de empaque e insumos de acondicionamiento varios como
antioxidantes y lubricantes para apropiarlos a los rulemanes en la ltima etapa de produccin de los mismos
como paso previo a su traslado al almacn de productos terminados. El inventario de stos no arroj diferencias
significativas que ameritaran ajustes en los registros de la sociedad, por lo que usted no ha planteado
observaciones a la misma. Asimismo se encuentran valuados a su costo de reposicin al 31/12/2008, y el
mismo no supera su valor recuperable, de acuerdo con su comprobacin efectuada en funcin a las listas de
precios a dicha fecha remitidas por los proveedores de la sociedad.

Por tal motivo, usted como auditor ha decidido focalizar su revisin en la valuacin y exposicin de los
Productos en Proceso y Terminados y en el Costo de Ventas involucrado. A tal fin y como resultado del
inventario de estos bienes al 31/12/2008, usted ha relevado lo siguiente:

La produccin total del ejercicio fue de 3.640.000 de rulemanes.

Al inicio del ejercicio 2008 no haba stock de bienes de cambio, dado que la totalidad de la produccin
correspondiente al ejercicio anterior se haba colocado de manera completa en el mercado durante el
mismo.

La composicin del costo total de produccin del ejercicio de los bienes en stock al 31/12/2008 se
compone de la siguiente manera:

Mano de Obra
Insumos varios
Materiales
Otros costos indirectos de fabricacin
Total

3.000.000,00
100.000,00
4.900.000,00
1.500.000,00
9.500.000,00

El recuento en el almacn de Productos Terminados arroj una existencia de 1.000.000 rulemanes, los que
se encuentran contabilizadas por la sociedad a un valor de $ 5,00.- cada uno.
Sin embargo, segn el relevamiento efectuado por auditoria se detectaron 440.000 unidades adicionales,
que se originan en una operacin de venta al cliente EL YUNQUE, debido a que ste entenda que su
entrega y consecuentemente su acarreo estaba a cargo de la sociedad. (Ver B).
Adicionalmente, en el almacn de Productos Terminados, se han detectado 1.500 unidades defectuosas
que de acuerdo con la Gerencia de Produccin, podran venderse como material de descarte a hornos
fundidores al 20% de su valor recuperable.
Los productos en proceso equivalen a una produccin de 1.000.000 de unidades con un grado de avance
del 90%, estimacin confirmada con el gerente de produccin y con la que usted como auditor est de
acuerdo. La finalizacin de estas unidades no se pudo llevar a cabo debido a la falta de Insumos Varios
necesarios para concluir su proceso de transformacin.
181

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

Otros datos relevados:


Costo de Reposicin de los rulemanes al 31/12/2008 por unidad:
Costo de Reposicin al 30/11/2008:
Costo de Reposicin al 01/10/2008 y al 30/10/2008:
Costo de Reposicin al 30/04/2008:
Costo de Produccin, uniforme durante ejercicio:

$ 5,50.
$ 5,00.
$ 5,50.
$ 4,00.
$ 5,00.

Precio de venta promedio segn ltimas ventas del ejercicio:

$ 6,00.

El % de los gastos de comercializacin se estiman en funcin a un 15% del precio de venta.

D)

BIENES DE USO

La sociedad le brind la siguiente informacin del rubro en cuestin:

CLASE
MUEBLES Y UTILES

FECHA DE
ALTA
Mar-03

VALOR
RESIDUAL AL
31/12/2007

V.UTIL
ASIGNADA

DEP CARGADA A
RESULTADOS EN
2007

15.000,00

1.875,00

RODADOS

Abr-03

17.000,00

8.000,00

OBRAS EN CURSO (c)

Ene-06

550.000,00

INMUEBLES

Mar-04

2.500.000,00

40

62.500,00

MAQUINARIAS

Mar-04

250.000,00

25

10.000,00

TOTAL V. RESIDUAL

3.332.000,00

82.375,00

Otros datos:
a) En agosto de 2008 se vendi un rodado en $ 10.000.- cuyo valor residual al 31/12/2007 ascenda a $
12.000. El resultado por la venta fue registrado por la sociedad en la lnea Otros Ingresos / Egresos
del Estado de Resultados. La depreciacin anual ascenda a $ 3.000.b) Durante el ejercicio 2007 se extinguieron bienes Muebles y tiles que devengaron en dicho ejercicio
una depreciacin de $ 2.500,00.c) Durante junio de 2008 se finalizaron las Obras en Curso destinadas a la construccin de una nueva
planta productiva de la sociedad. Asimismo, con fecha 30/06/2008 se procedi a su habilitacin a
efectos de permitir implementar el proceso productivo en la misma, abonndose los honorarios por
habilitacin de mejoras y asignndose una vida til de 50 aos. Al 30/06/2008 la composicin del total
registrado como Obras en Curso, segn los registros de la sociedad era el siguiente:

182

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

Materiales de Construccin

500.000,00

Mano de Obra

250.000,00

Honorarios por diseo y declaracin de

37.500,00

Obras
Intereses bancarios (Ver F)

75.000,00

Total Obras en Curso al 31/12/2008

862.500,00

d) Durante el ejercicio se extingui el otro rodado cuya depreciacin ascenda a $ 5.000,00.e) Con fecha 01/10/2008, fecha de su despacho de origen, se import una mquina a un proveedor del
exterior bajo clusula C.I.F. por un valor de u$s 20.000,00.- El tipo de cambio al 01/10/2008 era de u$s
1 = $4,10. Al 31/12/2008 la mquina an no haba arribado al puerto.
f)

Criterio de depreciacin: ao alta completo.

g) La depreciacin cargada a resultados como Gastos de Administracin por el ejercicio 2008 asciende a
$ 76.875,00.- Debido que el importe de la depreciacin del ejercicio representa generalmente un
importe inmaterial con relacin al costo total de produccin de los bienes de la sociedad y la no
imputacin de la misma como tal, no genera un efecto distorsivo significativo en la medicin del costo
de los bienes producidos ni del resultado del ejercicio, usted como auditor ha decidido no proponer a la
sociedad su reclasificacin, ms all de las diferencias que como cargo por depreciacin de bienes de
uso surjan, por las que s propondr los ajustes necesarios a los saldos de la sociedad a efectos que el
cargo total por depreciaciones sea razonable.
h) Los bienes en su conjunto no superan su valor recuperable al 31/12/2008.
A efectos de satisfacerse sobre razonabilidad el saldo de este componente y del cargo por depreciaciones del
ejercicio, usted ha tomado la decisin de realizar una prueba global del cargo de depreciacin y del valor
residual al 31/12/2008.
E)

CUENTAS POR PAGAR

La composicin del componente es la siguiente:

PROVEEDOR
ALVAREZ S.A. (1)
TOTAL

FACT

FECHA FACT

01 - 3253

30/11/2008

MONTO
400.000,00
400.000,00

(1) Corresponde a un anticipo recibido de este cliente por la venta de 100.000 rulemanes a un valor de $
4,00.- cada uno cuyo costo unitario de produccin asciende a $ 5,00.- Este anticipo fij el precio total de
la operacin y dicho valor de venta se pact debido a la extensa relacin comercial mantenida con
dicho cliente. Del relevamiento de los hechos posteriores usted pudo comprobar que la cancelacin de
183

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esta obligacin con el cliente se llev a cabo mediante la entrega al mismo de unidades en stock al
31/12/2008.

Con respecto a este componente, usted ya ha analizado la documentacin respaldatoria de la operacin,


restando verificar la valuacin y exposicin del mismo.

F)

DEUDAS FINANCIERAS

De la respuesta recibida de Banco del Sur S.A. como resultado de la circularizacin oportunamente
enviada, surge la siguiente informacin:

Saldo en cuenta corriente, acreedor:


Prstamos bancarios:

$ 16.500,00.- (Ver A)
$ 575.000.-(1)

(1) Prstamo otorgado el 01/01/2006 por la suma de $ 500.000,00.- que devenga una tasa de inters del
5% efectivo anual sobre el saldo adeudado de capital, cancelable mediante el pago de una nica cuota
el 01/01/2009, fecha de su vencimiento. De acuerdo con la visualizacin del contrato de prstamo
celebrado con la entidad bancaria, este prstamo fue otorgado exclusivamente para la construccin de
una planta productiva cuyas obras se concluyeron el 30 junio de 2008, fecha en la que se habilitaran las
obras y se diera comienzo al proceso productivo en la misma (Ver D).

Dado que la sociedad le ha facilitado el contrato de prstamo, pudiendo constatar de tal forma las clusulas
del mismo, dicha informacin le ser til para el anlisis del saldo y los resultados involucrados que dicha
operacin ha generado al 31/12/2008.

G)

RELEVAMIENTO DE HECHOS POSTERIORES

Debido a que no ha recibido respuesta de clientes ni proveedores por la circularizacin a ellos solicitada, se
realizaron los siguientes procedimientos alternativos:

Visualizacin de pagos posteriores:

A efectos de detectar la eventual omisin de pasivos en el componente Cuentas a Pagar, se han


visualizado los pagos mayores a $100.000,00, obteniendo la siguiente informacin:

O/P

fecha

Monto

Beneficiario

Concepto

184

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2001 (1)

24/01/2009

200.000 JUAN PEREZ

COMPRA DE MAQUINARIA

2003 (2)

25/01/2009

550.000 ALVAREZ S.A.

ENTREGA DE BIENES POR CANCELACION ANTICIPO

(1) Corresponde al pago por la compra de una mquina cuyo ingreso a la sociedad se llev a cabo con
fecha 30/11/2008. Al 31/12/2008 la sociedad se encuentra llevando a cabo pruebas sobre el
funcionamiento de la misma.
(2) Corresponde a la cancelacin de la deuda mantenida con dicho cliente, oportunamente por la
recepcin de un anticipo por la venta de bienes que fijaba ntegramente el precio de la operacin.
(Ver E)

Visualizacin de cobros posteriores:

Se ha visualizado la cobranza correspondiente a las facturas 5007, 5006, 5005, 5001 y 5000 en
funcin a las condiciones pactadas enunciadas en B).

Con respecto a la factura 4999 correspondiente a la venta efectuada a INDUSTRIAS ARGENTINAS


S.A., durante el mes de febrero de 2009 se acord con este cliente una quita del 20% de su crdito a
efectos de asegurar su cobranza, emitindose por el importe resultante la correspondiente Nota de
Crdito 01-2004. (Ver B)

Anlisis del informe de abogados:

La sociedad tiene registrado dentro del rubro Otros Crditos la suma de $ 100.000 correspondiente
a un juicio a cobrar, habiendo reflejado como contrapartida una ganancia dentro de Otros Ingresos /
Egresos por dicho importe. La operacin data del ejercicio 2006 y oportunamente la sociedad registr la
baja del crdito a cobrar debido a que haba abandonado toda pretensin de cobro en virtud que el
costo involucrado del recupero de dicho crdito podra absorber en gran medida el monto reclamado y
adicionalmente no se poda localizar al deudor.
Sin embrago de acuerdo con el informe de abogados, al 31/12/2008 existan plenas posibilidades
de obtener sentencia favorable, por tal motivo la sociedad registr el ingreso correspondiente.

185

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CASO 4 - WILSON S.A. PLANIFICACION VPP Y CONSOLIDACION


A) Usted fue contratado en Octubre 2007 por Wilson S.A para realizar la auditora de sus estados contables al
31/12/2008. Wilson S.A es una droguera que se dedica a la fabricacin de medicamentos y posee en el pas 3 plantas
productoras siendo adems controlante del grupo econmico Wilmark compuesto por otras 10 drogueras
distribuidas en el territorio nacional. Usted se encuentra en la etapa de cierre de la auditora por los EECC antes
mencionados revisando los papeles de trabajo confeccionados por Ud. y sus colaboradores a lo largo del ejercicio.
Dichos papeles se transcriben a continuacin cronolgicamente:

1) Etapa de planificacin (Nov-Dic 2007)


Ambiente de control: se evidencia buena predisposicin de la direccin hacia el control. Los directivos conocen las
normas y procedimientos de la empresa.
La mayora de las normas y procedimientos estn formalizados por escrito.
Se adjunta copia del flujograma utilizado por el Depto. Contable de la compaa para valuar las participaciones en
otras sociedades y consolidar el grupo econmico:

186

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2) Etapa de ejecucin (Ene-Dic 2008)

2.1) Visita preliminar (Mar-2008)


El 05-03-08 Wilson S.A. adquiri el 20% del capital accionario de Raquet S.A. (cierre de ejercicio 31-12) que le otorgan el
51% del derecho a voto en las asambleas. Durante la visita pude constatar que el tratamiento contable brindado a la
inversin en la sociedad controlada (Inversiones VPP) surgi del flujograma obtenido en la visita de planificacin.
Asimismo, le solicit al Gerente contable copias de los informes de los ltimos 3 aos donde se verificar el cumplimiento
del/os requisitos de control genuino que habilitarn la consolidacin de dichas sociedades. Del anlisis de los mismos (se
adjuntan copias en los presentes papeles de trabajo) confirm que todos los informes gerenciales realizados al cierre de

187

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caja ejercicio ofrecen pruebas suficientes del control efectuado, excepto en 2 sociedades consolidadas, que al cierre se
encontraban intervenidas judicialmente pero el Gerente consider que dichas medidas se levantaran en los meses
subsiguientes, situacin que no he podido verificar.
Durante Marzo 2008, Wilson S.A. inici una lnea de negocios consistente en el desarrollo de una nueva droga para el
tratamiento de enfermedades cardiovasculares. Esta nueva droga utiliza como insumo principal la efedrina la cual es
importada de China e India. Para ello, la sociedad ha tomado un importante monto de crditos en el exterior (EEUU) a tasa
variable. Todas las operaciones relativas al inicio de esta nueva actividad fueron correctamente registradas.

2.2) 2 Visita preliminar (Sep-2008)


El 14-09-08 se produjo la quiebra de 2 bancos en EEUU (Merrill Lynch y Lehman Brothers) que result en corridas
bancarias en varios pases del mundo. Si bien la reserva federal de EEUU realiz el salvataje de muchos bancos y
compaas de seguro (AIG entre otras), esto repercuti en el aumento del riesgo pas, cadas en las bolsas e incremento en
las tasas de inters.
Durante el mes de Septiembre, a raz de denuncias policiales, el SEDRONAR (organismo de control de drogas) investig y
descubri que durante el ao 2008 los cargamentos de efedrina aumentaron en un 500% respecto al ao anterior siendo
usados, en parte, por laboratorios clandestinos para fabricar drogas ilegales sintticas. Por este motivo, el SEDRONAR
intervino todas las industrias que han importado este insumo durante el ao 2008. Esto ocasion la parada total de la
nueva lnea de negocios con prdidas significativas para Wilson S.A.

2.3) Visita final (Dic 2008)


Al cierre del ejercicio, luego de consultas a los abogados de la firma, Raquet S.A. se encontraba en convocatoria de
acreedores. Asimismo, pude verificar que Wilson S.A. ha perdido el control total de los activos de Raquet S.A. debido a la
magnitud de la deuda involucrada. De la revisin del borrador de los EECC consolidados puede observarse que todas las
sociedades controladas fueron consolidadas en el grupo econmico Wilmark con la inclusin de una nota a los EECC
mencionando la situacin por la que atraviesa Raquet S.A.

Se pide:
En base a los papeles de trabajo arriba mencionados, se le pide que concluya sobre los trabajos de auditora por los EECC
individuales y consolidados de Wilson S.A. identificando:
Riesgos y su clasificacin
Afirmaciones afectadas
Controles clave
Enfoque y al menos 4 procedimientos de auditora aplicables al componente bajo anlisis.

188

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Riesgo

Tipo

Afirmaciones
afectadas

Controles clave:

Enfoque:

Procedimientos (citar al menos CUATRO)

189

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CASO 5 - ROCAFE
Rocaf S.A. es una sociedad cuyo objeto social es la produccin y comercializacin de cafeteras (de filtro y
expreso) bajo la marca Mr. Coffee en el mercado local y del exterior. La Sociedad, filial de un grupo econmico
norteamericano, ha iniciado sus operaciones el 01 de enero de 2007 y cierra su ejercicio comercial al 31 de
diciembre de cada ao.
Usted se encuentra actualmente realizando la primera auditora al 31 de diciembre de 2007 y ha sido asignado,
por el responsable del equipo de trabajo, para revisar el clculo del impuesto diferido determinado por la
Sociedad. Para ello cuenta con la siguiente informacin:
Estado de Situacin Patrimonial al 31 de diciembre de 2007 auditado.
Declaracin Jurada de Impuesto a las Ganancias Ao 2007.
Otros datos contables e impositivos.
Declaracin Jurada Impuesto a las Ganancias Ao 2007
ROCAFE S.A.
Impuesto a las Ganancias Ao 2007
Rdo Contable del ejercicio antes de impuestos (prdida)

1.500.000,00

Ms ( - Gcia. )
Reembolsos de Exportacin
Ventas a plazo
Amortizacin Impositiva Bs.Uso

A
B
C

130.000,00
20.000,00
200.000,00
350.000,00

Menos ( + Gcia. )
Previsin obsolescencia bs de cambio
Previsin Ds.Incobrables
Amortizaciones Contables Bienes de Uso
Previsin para Garantas
Intereses Intercompany impagos
Diferencia de cambio intereses Intercompany
Ajuste gastos representacin
Multas

170.000,00
50.000,00
140.000,00
100.000,00
450.000,00
65.000,00
41.000,00
4.000,00

D
E
C
F
G
G
H
I
1.020.000,00

Resultado impositivo (prdida)

830.000,00

Alcuota 35% (Quebranto Impositivo)

290.500,00

190

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Informacin Contable e Impositiva


A. Corresponde a la devolucin de tributos internos que la compaa ha abonado para la exportacin de
cafeteras para consumo a Venezuela, Colombia y Brasil. Los mismos representan un resultado
contable que no es gravado por la legislacin impositiva y se hallaban totalmente cobrados al
31/12/2007.
B. Corresponde a una venta a plazo realizada durante el mes de septiembre del ao 2007 a cobrar a 180
das, como poltica del departamento comercial para incentivar las ventas en casas de pequeos
electrodomsticos.
C. Corresponde a la amortizacin de muebles y tiles, instalaciones, rodados y maquinarias. La diferencia
corresponde a una maquinaria (valor de origen $450.000) utilizada en el proceso productivo.
Contablemente se deprecia utilizando el mtodo de lnea recta (5 aos). Impositivamente se deprecia
por el mtodo decreciente. En el primer ao se deprecian $150.000, segundo ao $120.000, el tercer
ao $90.000, el cuarto ao $60.000 y el quinto ao $30.000.
D. Durante el 2007 la compaa decidi registrar una previsin por obsolescencia de un modelo de
cafeteras que no ha haba tenido rotacin en los ltimos seis meses del ejercicio. Debido a que el
modelo ha sido discontinuado por la compaa, el departamento de ventas considera que los clientes
comprarn el nuevo modelo durante el 2008. El cargo de previsin no es admitido por la norma
impositiva.
E. Corresponde a una venta de 1.000 cafeteras expreso a 30 das. Al vencimiento del plazo, debido a la
delicada situacin financiera que a atravesaba el cliente, la compaa decidi extenderle el plazo 60
das. Al cierre del ejercicio el cliente no mantena impaga la deuda. Si bien no se iniciaron acciones
legales, se ha decidido constituir la previsin por el 100% del saldo adeudado. La previsin no cumple
con los requisitos impositivos para ser considerado un gasto deducible.
F. Representa la estimacin del monto que debera afrontar la empresa ante fallas o defectos de
produccin de aquellos productos vendidos durante el ejercicio 2007. Impositivamente su deduccin es
admitida cuando se realiza la erogacin.

191

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G. Corresponde a los intereses devengados por un prstamo financiero a largo plazo tomado con su casa
matriz. Al cierre del ejercicio los intereses estaban impagos. Impositivamente su deduccin es admitida
slo cuando se realiza el pago.
H. El monto corresponde a gastos de representacin pagados (movilidad, viticos, y gastos personales de
la gerencia), no deducibles impositivamente, dado que no estn destinados a conservar o mantener la
fuente generadora de ingresos.
I.

El importe corresponde a multas pagadas por presentacin de declaraciones juradas fuera de trmino.

Estado de Situacin Patrimonial Contable e Impositivo al 31/12/07


Rubro

Contable

Impositivo

Caja y Bancos
Crditos por Ventas

750.000,00
1.350.000,00

750.000,00

Otros Crditos
Bienes de Cambio
Total Activo Corriente
Otros Crditos

425.000,00
640.000,00
3.165.000,00
500.000,00

425.000,00

Bienes de Uso
Total Activo No Corriente
Total del Activo

850.000,00
1.350.000,00
4.515.000,00

Deudas Comerciales
Previsin por Garantas
Remuneraciones y cargas fiscales
Cargas fiscales
Total Pasivo Corriente
Prstamos

350.000,00
100.000,00
80.000,00
120.000,00
650.000,00
2.015.000,00

Total Pasivo No Corriente


Total Pasivo

2.015.000,00
2.665.000,00

Patrimonio Neto
Total del Pasivo Corriente y del Patrimonio Neto

1.750.000,00
4.415.000,00

350.000,00
80.000,00
120.000,00
550.000,00

2.105.000,00

Datos Importantes:

192

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Los saldos contables crditos por ventas, bienes de cambio y bienes de uso se exponen netos de previsiones y
amortizaciones.
El saldo de la cuenta Otros crditos del Activo No Corriente corresponde a la suma del importe del activo por
impuesto diferido y al crdito por quebranto impositivo determinados por la compaa para el ao 2007
Para sustentar la recuperabilidad del quebranto impositivo, la compaa ha presentado las siguientes proyecciones
impositivas para un horizonte de 6 aos (2008-2013). Usted ha revisado el papel de trabajo, y est de acuerdo con
la suficiencia de la informacin entregada por el Controller de la compaa:

Ventas
CMV
Resultado Bruto
Gastos de Administracin
Gastos de Comercializacion
Resultado Operativo
Resultados financieros y x tenencia
Impuesto a las Ganancias
Resultado del Ejercicio (Prdida)

2008
4.500.000
-2.475.000
2.025.000
-1.125.000
-675.000
225.000
-405.000

2009
4.950.000
-2.722.500
2.227.500
-1.237.500
-742.500
247.500
-364.500

2010
5.445.000
-2.994.750
2.450.250
-1.361.250
-816.750
272.250
-328.050

2011
5.717.250
-3.144.488
2.572.763
-1.429.313
-857.588
285.863
-295.245

2012
6.288.975
-3.584.716
2.704.259
-1.572.244
-943.346
188.669
-265.721

2013
6.917.873
-3.943.187
2.974.685
-1.729.468
-1.037.681
207.536
-239.148

-180.000

-117.000

-55.800

-9.383

-77.051

-31.612

Se pide:

Complete el balance impositivo en base a la informacin suministrada.

Verifique el clculo del impuesto diferido al cierre (31/12/2007).

Realice la reconciliacin (comprobacin) del cargo a resultados, partiendo del resultado contable antes de
impuestos.

Proponga los asientos de ajuste, en caso de corresponder.

193

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CASO 6- TUCORREO S.A. (EFE INDIRECTO)


Usted cuenta con los estados de situacin patrimonial y de resultados de Tucorreo S.A. correspondientes a los
ejercicios/perodos finalizados el 31-12-2007 y el 31-03-2008.
A tal efecto se le provee de la siguiente informacin:
1. Estados de situacin patrimonial y estado de resultados al 31-03-2008 y al 31-12-2007.
2. Datos complementarios.

31/12/2007 31/03/2008
Activo
Activo corriente
Caja y bancos

3.000

3.600

Crditos por ventas

9.000

6.000

12.000

16.668

24.000

26.268

Inversiones permanentes

8.900

10.600

Bienes de uso

4.500

6.925

Total del Activo no Corriente

13.400

17.525

Total del Activo

37.400

43.793

Cuentas por pagar

3.900

2.300

Prstamos

5.600

9.000

900

800

10.400

12.100

8.000

8.000

12.400

15.500

6.600

8.193

Total del Patrimonio Neto

27.000

31.693

Total del Pasivo y P.N.

37.400

43.793

Bienes de cambio
Total del Activo Corriente
Activo no corriente

Pasivo corriente

Cargas sociales y fiscales


Total del Pasivo Corriente y subtotal

Patrimonio Neto
Capital Social
Resultados no asignados
Resultado del ejercicio

ESTADO DE RESULTADOS
194

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Gua de Trabajos Prcticos

Ventas

12.800

18.000

Costo de Ventas

-7.200

-8.700

Ganancia bruta

5.600

9.300

-1.950

-3.375

Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
Resultados financieros

-500
-480

Resultado por tenencia


Resultado de inversiones permanentes
Otros ingresos
Ganancia neta del perodo

-2.100
1.568

3.200

2.900

230

400

6.600

8.193

Informacin Adicional

Durante el perodo de tres meses terminado el 31-03-2008 se realizaron, entre otras, las siguientes operaciones:
1. Durante el perodo se constituy una previsin para deudores incobrables de $500.
2. El saldo de bienes de cambio de $16.668 al 31/03/08, incluye resultados por tenencia por $1.568.
3. El rubro Inversiones no corrientes incluye una inversin no significativa valuada a costo al 31/03/08 por $1.000 (que es
menor que su valor recuperable) y una inversin valuada a VPP por $9.600, cuyo resultado VPP por el perodo de tres
meses terminado el 31/03/08 ascendi a $2.900. Durante el perodo dicha Sociedad pag dividendos en efectivo por
$1.500 ($1.200 correspondieron a Tucorreo), en marzo de 2008.
4. En enero se vendi un rodado en $700, cuyo valor de origen era de $500. La amortizacin acumulada al 31/12/07
ascenda a $200 y su vida til estimada era de 5 aos.
5. Se adquirieron Bienes de Uso por $ 3.000 en efectivo en el mes de febrero de 2008.
6. La amortizacin de bienes de uso del perodo fue de $ 275.
7. Durante febrero de 2008 se recibieron nuevos prstamos por $1.300. El prstamo existente al 31/12/07 sigue vigente.
Los intereses devengados durante el perodo ascendieron a $2.100.
8. De los Resultados no asignados al 31/12/07, se aplicaron $3.500 para distribuir dividendos en efectivo en el mes de
febrero de 2008.

Se solicita: confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo de Tucorreo S.A. al 31/03/08 teniendo en cuenta los siguientes
aspectos:
a) Mtodo INDIRECTO
b) Exposicin: RT 8 y RT 9

195

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CASO 7- LAS CHOLITAS S.A. (EFE DIRECTO)


Usted ha sido designado por Las Cholitas SA, empresa dedicada a la venta de chocolate artesanal, para confeccionar el
Estado de Flujo de Efectivo al 30-09-2007.
A tal efecto se le provee de la siguiente informacin:
1. Estados de situacin patrimonial al 30-09-2006 y al 30-09-2007, y el estado de resultados al 30-09-2007.
2. Datos complementarios.

LAS CHOLITAS S.A.


BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS

CUENTAS

EJERCICIO
30/09/2006

30/09/2007

ACTIVO
Caja y Bancos

1.400,00

30.000,00

12.600,00

4.000,00

Deudores por Ventas

8.100,00

7.500,00

Bienes de Cambio

7.300,00

43.300,00

13.500,00

8.000,00

2.000,00

0,00

Bienes de Uso VO

40.500,00

46.950,00

Bienes de Uso AA

-4.050,00

-7.000,00

Bienes Intangibles VO

8.900,00

23.900,00

Bienes Intangibles AA

-890,00

-2.000,00

89.360,00

154.650,00

Proveedores

42.000,00

60.000,00

Deudas Financieras No Corrientes

12.000,00

0,00

0,00

57.300,00

54.000,00

117.300,00

Capital Social

73.000,00

80.000,00

Reservas

40.000,00

40.000,00

-77.640,00

-77.640,00

Inversiones Transitorias

Crditos No Corrientes
Adelantos para compra de Bs de Uso

Total Activo

PASIVO

Otras Deudas No Corrientes


Total Pasivo
PATRIMONIO NETO

RNA Ej Anteriores

196

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE

RNA del Ejercicio

Gua de Trabajos Prcticos

0,00

-5.010,00

Total Patrimonio Neto

35.360,00

37.350,00

Total Pasivo + P. Neto

89.360,00

154.650,00

Ventas
Costo de Merc. Vendida
Resultado Bruto

48.000,00
-30.000,00
18.000,00

Gastos de Comercializacin

-10.500,00

Gastos de Administracin

-14.610,00

Resultados Financieros
Rdo. Vta. Bs. de Uso
Resultado del Ejercicio

2.400,00
-300,00
-5.010,00

Informacin Adicional
a) Las inversiones transitorias estn formadas por Plazos Fijos que fueron constituidos el 15/09/2006 y el 20/09/2007,
respectivamente, y por un plazo de 30 das en ambos casos.
b) De los crditos no corrientes, $5.500 se transformaron en corrientes.
c) Durante el ejercicio se compraron mercaderas por $48.000 a pagar a los dos aos y otras materias primas por $18.000
que al cierre tambin permanecan impagas.
d) En el ao 2007 se adquirieron Bienes de Uso por $10.500, afectando el anticipo existente y cancelando el saldo al
contado.
e) Se vendieron bienes de uso por un valor de origen de $4.050 con amortizaciones acumuladas de $405, se cobro en
efectivo la venta.
f) En el ao 2007 se adquiri una concesin para vender chocolate en el Cerro Catedral por $15.000 al contado.
g) Se practicaron depreciaciones de bienes de uso por $3.355 y de bienes intangibles por $1.110 que se encuentran
incluidas en gastos de administracin.
h) Se efectuaron gastos de publicidad institucional por $7.300 pagaderos a los 450 das.
i) Se cancelaron por anticipado deudas financieras no corrientes por $12.000.
j) Se devengaron y no se pagaron intereses por las deudas no corrientes por $2.000.
k) Se cobraron intereses por crditos no corrientes por $4.400.
l) Los accionistas integraron un aporte de capital de $7.000.
m) Se cobraron en efectivo $54.100 de deudores por ventas.
n) No se efectuaron pagos a proveedores durante el ejercicio.

Se solicita: confeccionar el estado de flujo de efectivo de Las Cholitas S.A. al 30/09/07 teniendo en cuenta los siguientes
aspectos:
a) Mtodo DIRECTO
b) Exposicin: RT 8, RT 9.

197

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

CASO 8- FABRIL ALTO VALLE S.A.


ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Ud. es el auditor de Fabril Alto Valle S.A. y ha concluido la auditoria del ejercicio finalizado el 31 de diciembre
de 2006 y la revisin de los estados contables; incluyendo la compaa todos los ajustes propuestos por Ud.
Queda pendiente, sin embargo, el armado del Estado de Flujo de Efectivo por el ejercicio finalizado en esa
fecha, y le han encargado a Ud. esta tarea.
Para la confeccin del mencionado estado, Ud. cuenta con los estados bsicos de la sociedad y las notas de
apertura. Adicionalmente pudo recabar la siguiente informacin:
a) Relacionado con la venta de bienes de uso, se cobr la totalidad del crdito que la empresa tena al
cierre de ejercicio anterior. Respecto a la venta que realiz este ejercicio por $ 8.100, el 100% de la
misma permaneca impaga. Los montos pendientes de cobro se exponen dentro de Otros Crditos.
b) Bienes de cambio: la empresa tom el da 30.12.05 un prstamo bancario por $ 35.000 para producir
bienes de cambio con proceso de produccin prolongada. Por esa razn, decidi activar la totalidad de
los intereses que se devengaron en el ejercicio por $ 7.000
c) Respecto de las altas de bienes de uso, los rodados fueron financiados con documentos que vencen a
partir de Marzo de 2007. Los muebles y tiles se adquirieron al contado.
d) Con relacin al impuesto a las ganancias: se pago en Mayo 2006 la DDJJ del ejercicio anterior, que
coincidi con la provisin que la empresa haba hecho. Durante el ao 2006, no se tom ningn tipo
de financiacin adicional.
e) Resultados por Tenencia: es por aplicacin de la norma de valores corrientes, tanto para valuar los
bienes en existencia como para determinar el Costo de Ventas.
Se pide: Confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo por el mtodo indirecto para el ejercicio finalizado el 31.12.
06.

Estado de Evolucin del PatrimonioNeto


Capital
Saldos 31 de Diciembre 2005

15.000

Reserva

Reserv.Fut. Resultados

Legal

Dividendos No Asignados

1.500

31.695

1.585

(1.585)

Total
48.195

Decisiones de Asamblea 30-04-06


.Constitucin de Reserva Legal
. Distribucin Dividendos en Efectivo(1)
. Reserva Futuros Dividendos

(20.000)
10.110

Ganancia del Ejercicio 20006


Saldos al 31 de Diciembre de 2006
15.000
3.085
(1) Se abonaron efectivamente con fecha 12-05-06.

10.110

(10.110)

(20.000)
-

33.795

33.795

33.795

61.990

198

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

Estado de Situacin Patrimonial


31/12/2006 31/12/2005 Variacin
ACTIVO
Caja y Bancos
Crditos por Ventas (Nota 1)
Otros Crditos (Nota 2)
Bienes de Cambio (Nota 3)
Bienes de Uso (Nota 4)
Total Activo

33.000
45.000
19.200
67.690
61.900
226.790

20.000
35.200
18.700
55.000
61.300
190.200

13.000
9.800
500
12.690
600
36.590

PASIVO
Cuentas Por Pagar (Nota 5)
Prstamos Financieros (Nota 6)
Remuneraciones y cargas sociales
Cargas Fiscales (Nota 7)
Otros Pasivos
Total Pasivo

46.000
39.550
9.050
47.000
23.200
164.800

38.000
35.000
8.900
39.200
20.905
142.005

8.000
4.550
150
7.800
2.295
22.795

61.990

48.195

345.600
(243.100)
(13.200)
(22.000)
(2.800)
(8.200)
56.300
(22.505)
33.795

320.000
(221.000)
(12.500)
(18.200)
(2.500)
(7.500)
58.300
(26.605)
31.695

PATRIMONIO NETO (Ver estado respectivo)

Estado de Resultados
Venta de Bienes
Costos de Ventas
Depreciaciones (Nota 4)
Gastos Administrativos y Comerciales
Otros Ingresos y Egresos (Nota 8)
Resultados Financieros y tenencia (Nota 9)
Resultado Antes de Impuesto
Impuesto a las Ganancias (Nota 10)
Ganancia del Ejercicio

13.795

Notas a los Estados Contables

199

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

Nota 1: Crditos por Ventas


Deudores Comunes
Previsin para Crditos Incobrables
Total

31/12/2006
57.100
(12.100)
45.000

31/12/2005
43.000
(7.800)
35.200

31/12/2006
2.200
8.900
8.100
19.200

31/12/2005
8.600
7.800
2.300
18.700

Nota 2: Otros Crditos


Deudores Varios
Impuesto Diferido
Deudores por Venta de Bienes de Uso
Total

Nota 3: Bienes de Cambio


31/12/2006 31/12/2005
46.390
55.000
21.300
67.690
55.000

Productos Terminados
Productos en Proceso
Total

Nota 4: Bienes de Uso 31/12/2006


Rodados
Muebles y tiles
Maquinarias
Total

Saldo inicial
22.500
17.000
21.800
61.300

Altas
10.500
6.500
17.000

Bajas

(3.200)
(3.200)

Amortizacin
(9.020)
(2.040)
(2.140)
(13.200)

Total
23.980
21.460
16.460
61.900

Nota 5: Cuentas por pagar


Proveedores Comunes
Deuda Documentada por Compra
de Bienes de Uso
Total

31/12/2006 31/12/2005
35.500
38.000
10.500
46.000

38.000

Nota 6: Prstamos Financieros


Capital
Intereses Devengados
Total

31/12/2006 31/12/2005
35.000
35.000
4.550
39.550
35.000

200

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

Nota 7: Cargas Fiscales


Impuesto a las Ganancias
Otros Impuestos
Total

31/12/2006
23.605
23.395
47.000

31/12/2005
26.265
12.935
39.200

31/12/2006
4.900
(7.700)
(2.800)

31/12/2005
2.200
(4.700)
(2.500)

31/12/2006
(4.700)
(3.500)
(8.200)

31/12/2005
(4.800)
(2.700)
(7.500)

56.300
35%
19.705
2.800
22.505
1.100
23.605

58.300
35%
20.405
6.200
26.605
(340)
26.265

Nota 8: Otros ingresos y egresos


Resultado Venta Bienes de Uso
Indemnizaciones Pagadas
Total
Nota 9: Resultados Financieros y por Tenencia
Gastos y Comisiones Bancarias
Resultados por Tenencia de Bienes de Cambio
Total
Nota 10: Impuesto a las Ganancias
Resultado Antes de Impuestos
Tasa de Impuesto
Resultado Contable a la Tasa del Impuesto
Diferencias Permanentes
Impuesto a las Ganancias Devengado
Variacin impuesto diferido
Impuesto Determinado del Ejercicio

201

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

CASO 9- PATAGONIA FUND S.A.


VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL
PATAGONIA FUND S.A. es un fondo de inversin local que aporta capital de crecimiento a compaas de origen
argentino. Su foco es la compra de posiciones minoritarias en compaas de alto potencial de crecimiento en
sectores como el agropecuario, tecnolgico y de servicios. El horizonte de inversin es de dos a cinco aos,
fecha en que el reglamento de inversin obliga a buscar potenciales compradores.
Actualmente el fondo posee una participacin minoritaria en AGRESTIS S.A., empresa cuyo objeto social es la
elaboracin, conservacin, crianza, y comercializacin de toda clase de vinos y derivados del mismo, como as
tambin el arrendamiento de bienes inmuebles de naturaleza agrcola.
El Estudio de Profesionales para el cual usted trabaja, acaba de incorporar a PATAGONIA FUND como cliente a
su cartera, para lo cual usted ha sido designado como responsable de la revisin del Rubro Inversiones
Permanentes para la auditora del ejercicio cerrado el 30 de septiembre del ao 2008, debido al conocimiento
y especializacin que tiene sobre la materia.
A continuacin se expone la informacin que pudo obtener durante la etapa de planificacin, y ejecucin.
Informacin Complementaria
1. PATAGONIA FUND adquiri el 30.09.2007 el 9% del paquete accionario de AGRESTIS por un valor de
$295.000, representando por 9.000 acciones ordinarias clase A nominativas no endosables de VN
$10 y un voto por accin. La compra detallada no le permiti ejercer a nuestro cliente influencia
significativa sobre las decisiones del otro ente.
2. En diciembre de 2007 PATAGONIA FUND decide hacer una inversin adicional y adquiere en efectivo
20.000 acciones ordinarias clase A nominativas no endosables de VN $10, representativas del 20%
del Capital Social, por $ 700.000, y a partir de ese momento se ejerce influencia significativa, valuando
la inversin al Valor Patrimonial Proporcional. Se estima que AGRESTIS tendr resultados positivos
dentro de los prximos cinco aos, contados desde el momento de efectuar la primera adquisicin en
septiembre 2007.
3. En febrero de 2008 PATAGONIA FUND le vende a AGRESTIS materias primas por $40.000 con un
margen del 25% incluido en el precio de venta y calculado sobre el valor de costo de las mismas.
4. En marzo de 2008 el Comit de Inversiones de PATAGONIA FUND decide realizar un aporte irrevocable
de $ 450.000, en el marco de un Convenio de Aportes Irrevocables suscripto con el Directorio el 01
de febrero del mismo ao. Las condiciones de dicho aporte incluyen, entre otras: (i) la convocatoria a
202

Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE

Gua de Trabajos Prcticos

una asamblea extraordinaria dentro de los 180 das de realizado el mismo, (ii) la decisin asamblearia
de capitalizar el aporte irrevocable, de forma que el PATAGONIA FUND se incorpore como nuevo
accionista controlante con un 51% del capital social y (iii) la decisin del resto de los accionistas de
renunciar al derecho de suscripcin preferente; si no se observara algunas de las condiciones
precedentes, el Directorio de AGRESTIS deber proceder a su reembolso de inmediato.
5. Los bienes mencionados en el punto 3 continan al 30.09.08 formando parte de la existencia final de
AGRESTIS.
6. Al cierre del ejercicio el Directorio no haba convocado a la asamblea para el tratamiento del aporte
irrevocable, ni tampoco haba tratado en sus reuniones la aprobacin del mismo ad-referndum de la
siguiente Asamblea de Accionistas.
7. El saldo contabilizado por PATAGONIA FUND al 30.09.08 del rubro Inversiones Permanentes ascenda a
$1.299.500, y el Resultado de Inversiones Permanentes $304.500. Por otro parte detect que la
compaa no tiene registrado importe alguno en concepto de Llave de Negocio por las operaciones
descriptas, y por ende Ud. efectuar los anlisis correspondientes a efectos de determinar su posible
existencia.

ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO DE AGRESTIS S.A.

Capital Social
Aportes Irrevocables
Reserva Legal
Reserva Estatutaria
Resultados No Asignados
Al inicio del Ejercicio
Del Ejercicio
TOTAL

30.09.07
1.000.000,00
0,00
150.000,00
100.000,00

31.12.07
1.000.000,00
0,00
210.000,00
220.000,00

31.03.08
1.000.000,00
0,00
210.000,00
220.000,00

30.06.08
1.000.000,00
450.000,00
210.000,00
220.000,00

30.09.08
1.000.000,00
450.000,00
210.000,00
220.000,00

550.000,00
1.200.000,00
3.000.000,00

1.570.000,00
375.000,00
3.375.000,00

1.570.000,00
550.000,00
3.550.000,00

1.570.000,00
800.000,00
4.250.000,00

1.570.000,00
1.050.000,00
4.500.000,00

Aclaraciones varias
f) Ambas compaas cierran sus ejercicios econmicos el 30.09 de cada ao.
g) AGRESTIS vala sus bienes de cambio aplicando el criterio de valuacin al costo.
Se Solicita:

Verificar el saldo registrado por PATAGONIA FUND en sus Inversiones Permanentes y su correspondiente
resultado al 30.09.07 y 30.09.08.
Efectuar la comprobacin de la evolucin de la Inversin y del Resultado VPP.
Detalle todos los clculos correspondientes a efectos de cumplir con estas consignas y proponga los
asientos de ajuste que considere necesarios en PATAGONIA FUND.

203