ORIGEN Y EVOLUCION DE LA AUDITORIA

Los historiadores creen que los registros contables tuvieron su origen aproximadamente en el ao
4000 A.C., cuando las antiguas civilizaciones del cercano Oriente comenzaron a establecer
gobiernos y negocios organizados. Desde sus inicios, los gobiernos se preocuparon por llevar
cuenta de las entradas y salidas de dinero y el cobro de impuestos. Debido a tal preocupacin se
establecieron controles, incluso auditoras, para disminuir los errores y fraudes cometidos por
funcionarios incompetentes o faltos de honradez.

I. EDAD ANTIGUA

1.1. poca Sumeria (4500 a. C. a 500 a. C.)

La auditora se remonta hacia los aos 3,300 A.C., en la grandiosa civilizacin del pueblo
Sumerio, en la antigua Mesopotmica, el Estado actual de Irak; lugar donde se
construyeron grandes templos, los cuales los utilizaban como lugares recolectores de
tributos (impuestos) y centros para la administracin de sus riquezas, las que por su gran
volumen requera de un adecuado y ordenado control de registro de expedientes, as
como el registro para que fuera en su exactitud por los expertos de la poca, ejemplo de
ello, es que en el lugar conocido como Lagas, se elaboraban sus informes y reportes en
tablas de arcilla. Cabe mencionar que la Auditora utilizada en los sumerios se limitaba
nicamente a verificar la exactitud de los registros y reflejar el alcance y la aplicacin de la
contabilidad de dicha poca.

1.2. poca Egipcia (3600 a.C. a 30 a.C.)
Debido al desarrollo comercial que se dio, tuvieron la necesidad de crear funcionarios
encargados de inspeccionar el registro de operaciones y la recaudacin de tributos; esto
se puede considerar como el origen de los antecedentes de la auditoria en Egipto.

En un papiro de Zenn, que refiere que en el ao 254 A.C. Apolonios, Ministro
de finanzas del rey Filadelfo, de la dinasta de los Ptolomeos de Egipto, contrado por
haberse pagado de su caja siete talentos de plata sin su autorizacin, ordeno fuesen
comprobadas las cuentas de Aristeos, uno de los tesoreros y las del mayordomo
Artemidoro esta orden la hizo extensiva a Zenn, administrador de todos sus intereses y
jefe de Contabilidad para que preparase sus cuentas para ser inspeccionadas por Pythen,
banquero del estado, a quien deberan entregar sus fondos que tuviesen en su poder y le
seran devueltos ms tarde.

1.3. poca Griega (1800 a.C. a 400 a.C.)
Los templos helnicos, como haba sucedido muchos siglos antes con los de
Mesopotamia y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que resulto
preciso desarrollar una tcnica contable. Cada templo importante en efecto, posea un
tesoro alimentado con los bolos de los fieles o de los estados, donaciones que era
preciso anotar escrupulosamente. Los tesoros de los templos no solan estar
inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones de prstamos al estado o a
particulares.
La principal importancia que los griegos dieron a la actividad contable se manifiesta en el
sistema jurdico conocido como Leyes de Soln, las que incluan los aspectos
relacionados con las funciones administrativas, as como las bases de sus usos contables
La actividad contable estableci una herramienta de control para la recaudacin tributos y
la distribucin en servicios pblicos. Los principales donde ejercan sus funciones los
contadores fueron:

El comit de fiscalizacin: en donde se encargaban de la administracin de la
hacienda del estado y los intereses pblicos.

El comit de la Boul: en donde se controlaban los impuestos de las
confiscaciones, gastos de las construcciones pblicas de ndole martimo y de la
supervisin y control de fondos pblicos.

1.4. poca Romana (800 a.C. a 400 a.C.)
Los romanos desarrollaron un sistema escrupuloso que normara la recaudacin de
tributos y transacciones con los proveedores, debido a su poltica expansionista.
Las actividades contables ms significativas fueron:

El nexus: es un prstamo mediante objetos de valor convencional a falta de
moneda acuada considerando como la primera transaccin formal y se realizaba
en presencia de cinco testigos.
La ley de las doce Tablas: surge por la constante pugna entre los grupos
sociales existentes, los patricios y plebeyos, regulando la conducta de ambos en
relacin con el comercio.
La Potella Papiria: es el convenio que sirve como documento comprobante, en el
cual se obliga al acreedor a registrar la cantidad prestada en el codex con el
asentamiento del deudor.
La adversia y el codex: fue el sistema contable familiar, que consista en llevar
un control de los gastos en un borrador llamado adversia, que peridicamente
verta a uno ms formal llamado Codex o Tabulae, a un lado se anotaban los
ingresos Acceptum y en el extremo opuesto se asentaban los gastos Expensum.

Los plebeyos eran los encargados de realizar la actividad del contador o numerator
mientras que las personas de mayor jerarqua social fungan como auditor o Spectator
quienes llevaban acabo inventarios y revisaban los bienes que constituan el patrimonio
Romano.
El genio organizador de Roma, presente en todos los aspectos de la vida pblica, se
manifest tambin en la minuciosidad con la que particulares, altos cargos del estado,
banqueros y comerciantes llevaban sus cuentas. Ya en el siglo I antes de Cristo se
menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su
patrimonio.

II. EDAD MODERNA

2.1. Italia
Debido a la casi total aniquilacin del comercio en Europa en los siglos posteriores a la
cada del imperio romano, las prcticas contables ms o menos evolucionadas habituales
en el mundo antiguo desaparecieron. La tcnica contable se iba a desarrollar de nuevo en
Europa a partir casi de cero al comps del crecimiento del comercio, que tomo su primer
gran impulso con las cruzadas.
Las repblicas comerciales italianas y los pases bajos seran durante los ltimos siglos de
la Edad Media, las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa.
Como consecuencia natural de la prctica contable ira desarrollando nuevos mtodos en
estos pases, y seria sobre todo en las repblicas Italianas sonde haba de surgir la nueva
contabilidad y por consecuencia la auditoria.

2.2. Inglaterra
Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditora, entendida en los trminos actuales,
aunque ya en tiempos remotos se practicaban sistemas de control para comprobar la
honestidad de las personas y evitar fraudes. Fue en Gran Bretaa, debido a la Revolucin
industrial y a las quiebras que sufrieron pequeos ahorradores, donde se desarroll la
auditora para conseguir la confianza de inversores y de terceros interesados en la
informacin econmica. La auditora no tard en extenderse a otros pases,
principalmente de influencia anglosajona.
A mediados del siglo XVIII en Inglaterra aparecieron las primeras mquinas hiladoras y de
tejido, hecho que marc el nacimiento de la Revolucin Industrial lo cual sustituy los
procesos manuales de fabricacin de las mquinas.
Dentro del periodo (1783-1784) se invent la descarburacin del hierro, lo cual abarat su
industrializacin, dicho antecedente constituy el nacimiento de la industria relativa a la
siderurgia, permitiendo una expansin del uso de las mquinas. Esto dio origen a la
formacin del capitalismo y a las diversas teoras econmicas de libre comercio.
El advenimiento del capitalismo ocasion concentraciones de capital, por lo que pequeas
organizaciones y fbricas tendieron a desparecer y comenz la etapa del surgimiento de
sociedades comerciales e industriales las cuales a su vez se agruparon en pools, trust y
holdings, las cuales requeran de la participacin de inversionistas para tener recursos que
les permitieran una expansin y crecimiento.
Los ms antiguos registros contables y referencias de auditoras, en el sentido moderno
de la palabra, que se tienen en pases de habla inglesa son los registros de los erarios de
Inglaterra y Escocia, que datan del ao 1130.

En Gran Bretaa las primeras auditorias eran de dos tipos: Las de las ciudades y
poblaciones que se hacan pblicamente ante funcionarios del gobierno y los ciudadanos,
consistan en que los auditores oyeran la lectura de cuentas hecha por el tesorero, de
forma similar, las auditoras de gremios se hacan ante los miembros.
A mediados del siglo diecisiete los auditores de las ciudades marcaban a menudo las
cuentas con frases como oda por los auditores firmantes.
El segundo tipo de auditora comprenda un examen detallado de las cuentas que llevaban
los funcionarios de los grandes seoros, seguido de una declaracin de auditora; es
decir, un informe verbal ante el seor del lugar y el consejo. Normalmente el auditor era
miembro del consejo seorial y por tanto se considera el precursor de auditor interno.
A fines del siglo dieciocho se promulg la primera ley (en Escocia) que prohiba que
ciertos funcionarios actuaran como auditores de una ciudad, con lo cual se introdujo la
moderna nocin de independencia del auditor en el mundo occidental.
Fue hasta el siglo diecinueve cuando el crecimiento de los negocios convirti al auditor
profesional en parte importante del escenario empresarial. En los Estados Unidos, los
ferrocarriles fueron las primeras empresas en emplear auditores Internos. Hacia finales del
siglo diecinueve, los llamados auditores viajeros visitaban las muy dispersas agencias de
boletos con el fin de evaluar la responsabilidad de los gerentes por el activo y sus
sistemas de informacin.
En 1941, el Comit de Procedimientos de Auditora, prepara las Declaraciones sobre
Procedimientos de Auditora, de los cuales se autoriza la distribucin a los miembros del
Instituto Americano de Contadores, que surgi en 1916 como una de las mayores
agrupaciones de los Estados Unidos en materia de contadura. Se emitieron hasta la
declaracin #82, stas se consideraban como guas a ser observadas por el auditor
independiente en el ejercicio de la profesin.
A partir de 1994 el Consejo de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) cuya
misin segn se declara en su constitucin que a continuacin se apreciara IFAC El
desarrollo y enriquecimiento de una profesin contable que sea capaz de proporcionar
servicios de una consistente alta calidad para el inters pblico. En un esfuerzo por llevar
a cabo su misin, el consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas
de Auditora (IAPC) para desarrollar y emitir, a nombre del consejo, normas y
declaraciones de auditora y servicios relacionados conocidas como Normas
Internacionales de Auditora (NIAs), IAPC cree que la emisin de dichas normas y
declaraciones mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios
relacionados en todo el mundo. Actualmente las NIAs son reconocidas como las normas
que todo auditor debe adherirse al efectuar su labor profesional en cualquier tipo de
auditora.

III. EDAD CONTEMPORANEA

3.1. Estados Unidos
La llegada de la auditora a Estados Unidos de manos de los profesionales ingleses pronto
alter el enfoque inicialmente dado, pasando a proponer como objetivo la indagacin de
las condiciones financieras reales y los ingresos de una empresa, siendo el
descubrimiento de fraudes y errores un objetivo menor.
La transformacin de la auditora desde una necesidad de los propietarios hacia una
exigencia legal del mercado contribuy a aumentar la transparencia en los mercados de
capitales. El incremento de exigencias legales casi siempre ha venido motivado por una
crisis financiera previa que ha puesto de manifiesto abusos cometidos en situaciones no
previstas, a los que frecuentemente los auditores no se enfrentaron, y por fallos en la
supervisin de los mercados, de las sociedades o de la informacin.
En la actualidad, tanto en el mbito legislativo como tcnico y de investigacin, se puede
decir que EE UU es el pas pionero y ms vanguardista. Este avance fue impulsado por la
crisis de Wall Street de 1929. En la UE, antes Comunidad Europea (CE) e inicialmente
Comunidad Econmica Europea (CEE), los caminos seguidos han sido distintos. En
pases con gran tradicin contable, la profesin del auditor est muy desarrollada, y la
legislacin hace frecuentes referencias a la auditora, como en el Reino Unido.


3.2. Espaa
En el caso de Espaa, la introduccin de la profesin de la auditora ha sido muy lenta: los
primeros colegios de censores jurados aparecieron en 1927 en Bilbao, en 1931 en
Catalua y en 1936 en Vigo y Madrid. En 1943 nace el ICJCE y, ms recientemente, el
Registro de Economistas Auditores (REA) en 1982 y el Registro General de Auditores
(REGA) en 1985.