UNIVERSIDAD TCNICA DEL NORTE FACULAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONMICAS

ESCUELA DE ECONOMIA MENCION FIANANZAS ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PLAN DE TRABAJO IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN EL ECUADOR JOHANNA PEREZ Ibarra, 2013.

INDICE

DEDICATORIA A Dios, por ser quien ha estado a mi lado en todo momento dndome las fuerzas necesarias para continuar luchando da tras da y seguir adelante rompiendo todas las barreras que se me presenten. A mis padres, que gracias a ellos soy quien soy hoy en da, ellos fueron los que me dieron ese cario y calor humano necesario. Son los que han velado por mi y es a ellos a quien les debo todo; esas horas de consejos , regaos, tristezas y alegras de las cuales estoy segura que las han hecho con todo el amor para formarme como un ser integral y de las cuales me siento extremadamente orgullosa. Les agradezco a mis hermanas, quienes han estado a mi lado, han compartido todos esos secretos y aventuras que solo se pueden vivir entre hermanos y que han estado siempre alerta ante cualquier problema que se me pueda presentar.

AGRADECIMIENTO Son muchas las personas que debera nombrar en estas lneas, pero me quedar con las ms trascendentales, con aquellas que no han bajado la guardia y siempre me han apoyado. A mis padres, quienes son los responsables de gran parte de mi destino al darme la educacin que es la mejor herencia para mi futuro. A mis maestros, quienes no deben olvidar que de la forma como se eduque a la niez y a la juventud depende la sociedad del maana, de manera especial al Dr. Salomn Vsquez que con sus conocimientos me ayud a alcanzar con xito mi meta. A todos mis compaeros del Segundo Economa, gracias por los consejos y las reuniones en donde no solo ramos un equipo de compaeros, sino tambin un equipo de amigos. A todos ustedes gracias.

INTRODUCCIN Siempre que compramos algn producto, o demandamos la prestacin de algn servicio, se nos cobra un dinero que es aadido al precio de la adquisicin de ese producto o valor. Este aadido es lo que se conoce como IVA, y es un impuesto que nos carga la agencia tributaria para que el pas funcione correctamente. Aunque son los consumidores los que tienen que pagar este impuesto, son las empresas y profesionales los que tienen que cobrarlo y declarar lo que han cobrado, para cederles ese dinero del IVA. En este documento trataremos todo en referencia a la gestin del IVA, ms concretamente veremos la naturaleza y caractersticas del IVA, su mbito de aplicacin, las operaciones comerciales sujetas a este impuesto, quin es el sujeto pasivo, en qu consiste el devengo de este impuesto y como calcular la base imponible y los tipos de gravamen. Con todo esto aprenderemos a diferenciar las operaciones a las que se le aplican IVA de a las que no se les aplica. Sabremos enseguida reconocer al sujeto pasivo de una operacin de gravamen y estaremos en la capacidad de aplicar los distintos tipos de IVA segn la operacin comercial, haciendo los clculos correspondientes. 1. DESARROLLO DEL ESQUEMA 1. CAPTULO I: ANTECEDENTES El Impuesto al Valor Agregado tuvo su origen en Europa, por el ao de 1925, bajo el rgimen tradicional del "impuesto a las ventas", mismo que se estableci como un sistema de "impuesto en cascada" tambin conocido como fenmeno de "imposicin acumulativa" que consiste en cubrir un impuesto sobre otro impuesto de la misma naturaleza. El impuesto al valor agregado interviene en un sinnmero de operaciones, su registro contable se debe hacer teniendo en cuenta varios aspectos legales, tales como: la tasa, la actividad de la empresa, la zona de ubicacin, las concesiones especiales otorgadas, etc. Aspectos que varan segn la ley y los reglamentos de cada pas. El impuesto al valor agregado, no obstante que tambin se paga en cada una de las etapas de produccin o comercializacin, no produce efectos acumulativos, ya que cada industrial o comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes, recupera el que a l le hubieran repercutido sus proveedores, y solo entrega al estado la diferencia; de esta forma el sistema no permite que el impuesto pagado en cada etapa influya en

el costo de los bienes y servicios, y al llegar estos al consumidor llevan oculto en el precio ninguna carga fiscal.

final no

RESEA HISTRICA Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas civilizaciones como la egipcia y ateniense exista como un impuesto a las ventas. Despus de la primera guerra mundial apareci en la legislacin de muchos pases y se fue generalizando. Desde 1967 se impuso en las mayoras de los pases por exigencia de la europea. En nuestro pas comenz a regir en el ao 1975, ms precisamente a partir de la vigencia de la Ley20.631, se introduce en el nivel federal el impuesto al valor agregado (IVA) que vino a reemplazar en dicho nivel de gobierno la recaudacin del impuesto a las ventas y en el nivel provincial el impuesto sobre las actividades lucrativas. Desde su implementacin hasta el presente ha sufrido importantes mutaciones. CRONOLOGA
1975-1980 Prcticamente no gravaba los servicios, las exenciones se remitan a una planilla anexa que tena en cuenta el Nomenclador Arancelario de Bruselas siendo de gran amplitud, el crdito fiscal de los bienes de uso se computaba de acuerdo con el mtodo ingreso que implica deducirlo en una cantidad de perodos fiscales anuales. Se incorpor la tributacin sobre las telecomunicaciones internacionales en la medida que su retribucin fuera atribuible a la empresa prestadora radicada en el pas, se gravaron varios servicios, en el transcurso de la dcada se comenz a restringir las exenciones y al final de sta migra al mtodo consumo para el computo del crdito fiscal por la adquisicin de bienes de capital. se ampliaron significativamente las imposiciones sobre los servicios, se incorporaron algunas exenciones en ese mismo sentido. se introdujeron el tratamiento de la importacin y exportacin de servicios.

1980-1990

1990 1998

OBJETO DEL IMPUESTO Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prev esta Ley. SUJETOS Sujeto activo: es el ente pblico acreedor del tributo.

Son sujetos pasivos del IVA:

En calidad de contribuyentes, quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena. En calidad de agentes de percepcin: Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten transferencias de bienes gravados con una tarifa. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados con una tarifa.

En calidad de agentes de retencin:

Las entidades, organismos y empresas del sector pblico y las sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como contribuyentes especiales por el SRI. Las empresas emisoras de tarjetas de crdito y las empresas de seguros y reaseguros. Los exportadores. Los Operadores de Turismo. Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles.

HECHO GENERADOR El hecho generador del IVA se verificar en los siguientes momentos:
CASOS Transferencias locales de dominio de bienes Prestaciones de servicios MOMENTO EN QUE SE CAUSA En el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, lo que suceda primero En el momento en que se preste efectivamente el servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, a eleccin del contribuyente. Al entregar de cada certificado de avance de obra o etapa. En la fecha en que se produzca el retiro de dichos bienes.

Prestaciones de servicios por avance de obra o etapas Uso o consumo personal por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes que sean objeto de su produccin o venta Introduccin de mercaderas al territorio nacional Transferencia de bienes o prestacin de servicios que adopten la forma de tracto sucesivo

Despacho por la aduana. Al cumplirse las condiciones para cada perodo,

TARIFAS En la ley de Rgimen Tributario Interno se definen los bienes y servicios que se encuentran gravados con tarifa 0%; para el resto de bienes y servicios que no estn sealados, su tarifa ser del 12%.
Transferencias e importaciones con tarifa 0% de IVA Las transferencias e importaciones que tienen la tarifa 0% de IVA se encuentran las siguientes: Productos alimenticios en estado natural no procesados. Ejemplo: frutas, verduras, hortalizas, carnes, mariscos, etc. La refrigeracin, trituracin, faenamiento, extraccin y otras similares no se consideran procesamiento. Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de produccin nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles. Pan, azcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de consumo humano, enlatados nacionales de atn, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles, excepto el de oliva. Insumos de uso agrcola y otros utilizados en la cra de animales para consumo humano. Ejemplo: semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas, balanceados, fertilizantes, insecticidas, etc., de acuerdo con las listas publicadas mediante decreto presidencial. Maquinarias y dems elementos de uso agrcola establecidos mediante acuerdo presidencial. Ejemplo: Tractores de llantas de hasta 200 hp, bombas de fumigacin portables, cortadora de pasto, etc. Medicamentos de uso humano, as Servicios gravados con tarifa 0% de IVA Transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga. Salud, medicina prepagada y servicios de fabricacin de medicamentos. Alquiler de bienes inmuebles destinados para vivienda. Servicios pblicos de energa elctrica, agua potable, alcantarillado y recoleccin de basura. Servicios de educacin en todos los niveles. Guarderas infantiles y hogares de ancianos. Servicios religiosos. Servicios de impresin de libros. Servicios funerarios. Servicios administrativos prestados por el estado y entidades del sector pblico, por los que se pague un precio o tasa. Espectculos pblicos. / Servicios que se exporten siempre y cuando cumplan con ciertas caractersticas. Servicios financieros y burstiles, transferencia de ttulos de valores. Paquetes de turismo receptivo para extranjeros que no residen en el Pas. Peaje y pontazgo. Sistemas de Lotera de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra. Aero fumigacin. Servicios prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional de Defensa del

como la materia prima e insumos utilizados para producirlos, sean locales o importados; de acuerdo con las listas publicadas mediante Decreto Presidencial. Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con los libros. Bienes destinados a la exportacin. Energa elctrica, lmparas fluorescentes. Aviones, avionetas y helicpteros, destinados al transporte de pasajeros, carga y servicios. Vehculos hbridos. Casos especiales: bienes introducidos al pas por organismos internacionales y a travs del rgimen de trfico postal internacional y correos rpidos, donaciones al sector pblico.

Artesano. Refrigeracin, enfriamiento y congelamiento de productos alimenticios de origen natural no procesados. Seguros y reaseguros de salud y vida individuales o en grupo, as como los obligatorios por accidentes de trnsito terrestre. Servicios prestados por clubes, gremios y similares hasta $1.500 en el ao.

2. CAPTULO II: (DESARROLLO DEL IMPUESTO COMO TAL Y APLICABILIDAD EN LOS NEGOCIOS COMERCIALES Y DE SERVICIOS ) El IVA es un impuesto que los ecuatorianos pagamos cuando adquirimos ciertos bienes y servicios, con el fin de que el Estado pueda contar con recursos econmicos que le permitan atender adecuadamente las necesidades de la poblacin y en nuestro pas la tarifa de este impuesto es del 12% y 0%. Los contribuyentes deben entregar al Estado el IVA que han cobrado a sus clientes, a travs de declaraciones mensuales en el Formulario 104A, en los cuales informan al SRI las transacciones de su negocio. El valor a pagar depende de los resultados obtenidos en cada mes y debe ser cancelado en las instituciones Financieras Autorizadas.
Para calcular el IVA se debe multiplicar la tarifa del 12% por la base imponible, que es el valor o precio del bien o servicio que se va a vender.

Declaraciones mensuales de IVA

Los contribuyentes que venden bienes y/o prestan servicios gravados con tarifa 12% de IVA, deben presentar declaraciones de manera mensual. La declaracin de cada mes se presenta en el mes siguiente, y el plazo mximo depende del noveno dgito del RUC.
Noveno Dgito Fecha mxima de declaracin (si es mensual) Fecha mxima de declaracin (si es semestral) Primer semestre Segundo Semestre

1 2 3 4 5 6 7 8 9 0

10 del mes siguiente 12 del mes siguiente 14 del mes siguiente 16 del mes siguiente 18 del mes siguiente 20 del mes siguiente 22 del mes siguiente 24 del mes siguiente 26 del mes siguiente 28 del mes siguiente

10 de julio 12 de julio 14 de julio 16 de julio 18 de julio 20 de julio 22 de julio 24 de julio 26 de julio 28 de julio

10 de enero 12 de enero 14 de enero 16 de enero 18 de enero 20 de enero 22 de enero 24 de enero 26 de enero 28 de enero

Declaraciones semestrales de IVA Este impuesto se declara de forma semestral cuando exclusivamente se transfieran bienes o se presten servicios gravados con tarifa 0% o no gravados, as como aquellos que estn sujetos a la retencin total del IVA causado, a menos que sea agente de retencin de IVA (cuya declaracin ser mensual). Las declaraciones semestrales no generan valor de impuesto a pagar. Cuando una declaracin semestral se presenta fuera del plazo establecido y el contribuyente no tuviera ingresos dentro de este perodo, se presentar la declaracin en cero sin un recargo por intereses pero si con una multa de $31,25. La fecha mxima para presentar la declaracin semestral depende del noveno dgito del RUC. Los contribuyentes con varias actividades econmicas registradas en el RUC: Solo deben presentar una declaracin por cada perodo. Si al menos una de las actividades est gravada con tarifa de IVA 12%, debern presentar declaraciones mensuales de IVA. En el caso de que le retengan el 100% del Impuesto, debe acercarse a comunicar este hecho al SRI, actualizando su RUC en cualquiera de nuestras oficinas. Crdito Tributario Los contribuyentes deben entregar mensualmente al SRI el IVA que han cobrado a sus clientes, a travs de su declaracin del impuesto.

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Este rubro constituye el valor a pagar en cada declaracin del impuesto; sin embargo el IVA pagado en las compras, (que guarden relacin directa con su actividad econmica) contribuye a que el valor a cancelar sea menor. A esto se le denomina Crdito Tributario.

Ejemplo:
Subtotal Ventas del mes: (-) Compras del mes: Valor a pagar 200 150 IVA 24 (-) 18 (Crdito Tributario) $6

El factor de proporcionalidad (FP) es un nmero que sirve para calcular el porcentaje del IVA pagado en las compras que se puede restar del IVA cobrado en las ventas del perodo. Este porcentaje se calcula en base a las ventas, obtenindose el siguiente resultado: Crdito tributario total: Los contribuyentes pueden utilizar todo el IVA pagado en compras como crdito tributario. Este caso corresponde a los contribuyentes que exclusivamente transfieren bienes/servicios gravados con tarifa 12% de IVA. Crdito tributario cero: Los contribuyentes que exclusivamente transfieren bienes/servicios gravados con tarifa 0% de IVA y a quienes les retienen el 100% del IVA, no pueden utilizar el IVA pagado en compras como crdito tributario.

Factor de Proporcionalidad (FP) Crdito tributario parcial: Los contribuyentes que transfieren bienes / servicios con tarifa 0% y 12% de IVA solo pueden utilizar una porcin del IVA pagado en compras como crdito tributario. El FP se calcula con la siguiente frmula: FP =

Ejemplo:
Subtotal Ventas 12% IVA: Ventas 0% IVA: Total Ventas: 300 200 500 IVA 36 ___ 36 FP=

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FP= 0,60
Compras del mes: 200 24

Se pagaron $24,00 de IVA en las compras, pero solo se pueden utilizar $14,40 como crdito tributario. Factor de Proporcionalidad: Crdito Tributario: 0,60

24 x 0,60 = 14,40 Subtotal IVA 36 (-) 14,40 (Crdito Tributario) $ 21,60

Ventas del mes: (-) Compras del mes: Valor a pagar

300 200

3. CAPITULO III

Caso Prctico
Datos:
Contribuyente: Sra. Karina Viviana Jcome Garzn RUC: 1109134553001 Actividad Econmica: 1) Boutique: Venta de ropa de todo tipo, para damas y caballeros. (IVA 12%) 2) Gabinete de Belleza: Peinados, tinturados, etc. (Artesana calificada por la Junta Nacional de Defensa del Artesano, Calificacin # 08335, vence 12/05/2013). (IVA 0%)

Ejemplo: (2 actividades con Crdito Tributario parcial).

Karina presenta su declaracin de IVA de Agosto de 2012 en el Formulario 104A, antes del 18 de Septiembre de 2012. Obtiene el resumen de las transacciones del mes de su REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS.

Ventas

Subtotal ventas IVA 12%

(Se realizaron cuatro ventas en el mes)

$ 650 + IVA $ 185

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Compras

Subtotal ventas IVA 0%

(Se realiz una venta en el mes)

$ 478 + IVA

Retenciones de IVA

Subtotal compras IVA 12%

(Venta de uniformes a Distribuidora Ortega S.A.) por $111 donde se realiza la retencin del 30 % de IVA sobre bienes.

$ 4,00

Resolucin:
Factor de proporcionalidad (FP):

FP = FP = FP = 0,7784
Crdito Tributario:
IVA de Compras Crdito Tributario = 478 x 12% = 57,36 = IVA Compras x FP = 57,36 x 0,7784 = 44,65

Karina tiene derecho a crdito tributario parcial: $ 44,65 debido a que transfiere bienes que gravan IVA 12% y presta servicios gravados con IVA 0%. Este valor se ingresa manualmente en el casillero 554.
Liquidacin de IVA:
IVA recibido en ventas 78 44,65 33,35 ___ 4 29,35 (650 x 12%)

( - ) IVA pagado en compras (Crdito Tributario) = IVA causado ( - ) Crdito Tributario del mes anterior ( - ) Retenciones en la fuente del IVA que le han efectuado = Valor a pagar

Registro de Compras y Ventas

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Las personas naturales que no estn obligadas a llevar contabilidad deben ingresar sus transacciones en un registro diario de ventas (ingresos) y compras (gastos), el mismo que le servir para realizar su declaracin de IVA en el formulario 104A. El registro de compras y ventas puede ser diseado en un cuaderno o computador, de acuerdo a la actividad econmica de cada contribuyente. 4. Conclusiones El IVA es el impuesto de mayor recaudacin para el Estado y con el pago oportuno de Impuestos contribuimos a la construccin del Ecuador que todos queremos y cumplimos con uno de los deberes formales de los contribuyentes, como buenos ciudadanos ecuatorianos. El mtodo elegido para determinar el Valor Agregado, demuestra que en realidad el Fisco persigue recaudar en definitiva un porcentaje del valor final por el cual se conviene un producto o servicio a nivel del consumidor final. 5. Bibliografa 5.1. Fuentes Legales Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. SRI 5.2. Otras Fuentes 5.3. Lincografa http://icontable.com/node/168 http://www.sri.gob.ec/web/10138/102

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