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Aplicacin Prctica

La Cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros, en el Nuevo Plan Contable General Empresarial
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : La Cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros, en el Nuevo Plan Contable General Empresarial Fuente : Actualidad Empresarial, N 167 - Segunda Quincena de Setiembre 2008

Con motivo de la aprobacin de un nuevo plan de cuentas para ser usado en el registro contable de las operaciones de las empresas de nuestro pas, la misma que estar vigente a partir del ejercicio 2009, se han modicado algunas cuentas como es el caso de la cuenta 12.Cuentas
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO 12 CLIENTES Contenido Agrupa las cuentas vinculadas que representan acreencias que se originan por venta de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su actividad. DIVISIONARIAS 121 Facturas por Cobrar 122 Anticipos Recibidos 123 Letras (o efectos) por cobrar 129 Cobranza dudosa

por Cobrar Comerciales-Terceros. Esta cuenta reemplaza a la cuenta 12.Clientes del actual plan de cuentas. Consideramos que uno de los motivos de este cambio es lograr una mejor adecuacin de esta cuenta para su presentacin en el Balance General, teniendo presente que las empresas tienen operaciones comerciales con terceros y con sus empresas vinculadas es de sumo inters mostrar la informacin nanciera considerando estos conceptos separados. A n de lograr una mejor comprensin sobre estos cambios que se han incluido en el nuevo plan de cuentas, presentamos, a continuacin, el siguiente anlisis comparativo.
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS Contenido Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su objeto de negocio. SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 1212 Emitidas 1213 En cobranza 1214 En descuento 122 Anticipos recibidos de clientes 123 Letras por cobrar 1231 Cartera 1232 En cobranza 1233 En descuento 129 Cobranza dudosa 1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1293 Letras por cobrar

Contenido de la Cuenta
Esta cuenta est compuesta por subcuentas que representan los derechos de cobro a los clientes provenientes de las ventas de bienes y/o servicios que realizan las empresas, en razn de su objeto de negocio con otros denominados terceros, diferentes a las empresas que tienen vinculacin econmica como subsidiaria o matriz. 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Representan los crditos otorgados a clientes por venta de bienes o prestacin de servicios que se utilizan cuando an no se haya emitido el documento, pero que producen el devengado que afecta al ingreso correspondiente con cargo a la cuenta por cobrar respectiva. En este caso, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta. Divisionarias 1211 No emitidas 1212 Emitidas 1213 En cobranza 1214 En descuento 122 Anticipos recibidos de clientes. Esta subcuenta es de saldo acreedor y representa el dinero recibido de lo clientes a cuenta de ventas posteriores. Se cargar cuando se concreta la venta. 123 Letras por cobrar. Esta subcuenta representa los crditos con clientes que se formalizan con efectos de giro aceptados por esos clientes en canje de facturas y boletas por cobrar. Divisionarias 1231 Cartera 1232 En cartera 1233 En descuento 129 Cobranza dudosa. Esta subcuenta representa las cuentas por cobrar a los clientes cuya recuperacin es considerada como incierta. Esta subcuenta acumula facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar, letras por cobrar y otros derechos de cobro, que calican como de dudosa recuperacin, se registrar paralelamente con las provisiones para cobranza dudosa contabilizada en la cuenta 19.Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa. Divisionarias 1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1293 Letras por cobrar
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Como se puede observan en la comparacin de esta cuenta, es que ha cambiado de nombre denominndose ahora 12.Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros y, como se puede observar, tambin que esta nueva cuenta contiene subcuentas y divisionarias ms desagregados, cuya nalidad es tener un mayor anlisis de su saldo. Ese cambio posibilita una mejor adecuacin para su presentacin en el rubro correspondiente en el Balance General, considerando que en esta cuenta slo se registran operaciones que no tengan vinculacin econmica con la empresa, es decir, no sean lial ni principal de

otras empresa, de acuerdo a como seala la NIC 24.Informacin a revelar sobre partes relacionadas. Uno de los cambios que presenta esta cuenta y que es importante sealar es que se han aperturado divisionarias para registrar las facturas, boletas y comprobantes por cobrar, como emitidas y no emitidas. Esto responde a que, de acuerdo al marco conceptual para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros de las NIIF, el registro contable de una operacin no est supeditado a las existencias para su registro expuestas en este marco conceptual.

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rea Contabilidad y Costos

Reconocimiento y medicin
Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se medirn al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar comercial, el importe
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ------------------------- x ---------------------------

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en libros de valor del activo se reducir mediante una cuenta de valuacin. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados nancieros se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. Asientos comparativos
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS ------------------------- x ---------------------------

Desarrollo
x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 3,560 104 Ctas. Ctes. En inst nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativas 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. TERCEROS 122 Anticip. recibid. de clientes Por el anticipo recibido del cliente Juan Zavala a cuenta de una futura a venta. x 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. TERCEROS 6,664 121 Facturas, boletas y otros Comprob. por cobrar 1212 Emitidas 70 VENTAS 702 Productos Terminados 40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD 401 Gobierno Central 4011 IGV Por la venta de las mercaderas ms IGV segn factura. x 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 3,560 122 Anticip. recibid. de client. 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas Por la aplicacin del anticipo recibido al haberse concretado al venta de la mercadera. x 10 CAJA Y BANCOS 2,040 104 Ctas. Ctes. En inst nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativ. 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros Comprob. por cobrar 1212 Emitidas Por la cobranza al cliente Juan Zavala de la diferencia despus de haber aplicado el anticipo.

3,560

12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 70 VENTAS 701 Mercaderas 702 Productos Terminados 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central Por la venta de mercaderas y productos terminados segn factura, que incluye el Impuesto General a las Ventas.

1,190 1,190

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. TERCEROS 1,190 121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar

1212 Emitidas 70 VENTAS 701 Mercaderas 702 Productos Terminados 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD 401 Gobierno Central 4011 IGV Por la venta de mercaderas y productos terminados segn factura, que incluye el impuesto general a las ventas.
------------------------- x ---------------------------

1,000

5,600

190

1,064

------------------------- x ---------------------------

10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 104 Cuentas Corrientes 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar Por la cobranza a los clientes de facturas en efectivo o depsito en cuenta corriente.

5,000

5,000

10 CAJA Y BANCOS 5,000 101 Caja 104 Ctas. Ctes. En inst nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativ. 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas Por la cobranza a los clientes de facturas en efectivo o depsito en cuenta corriente.
------------------------- x ---------------------------

3,560

5,000

------------------------- x ---------------------------

19 PROVISIN PARA CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 1,200 192 Clientes 12 CLIENTES 129 Cobranza dudosa Por el castigo de las cuentas que han probado su incobrabilidad.

1,200

19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 1,200 191 Ctas. por cobrar comerc. Terceros 1911 Factur., bolet. y otr. comprob. por cobrar 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. TERCEROS 129 Cobranza dudosa 1291 Fact. y otr. por cobr. Por el castigo de las cuentas que han probado su incobrabilidad.

2,040

1,200

Caso Prctico N 1
El 15 de diciembre, la empresa Miramar recibe un anticipo depositado en el Banco de Crdito del cliente Juan Zavala Martnez por S/. 3,560,
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a cuenta de la venta de mercaderas que se concretarn el mes de enero del siguiente ao. El 18 de enero se realiza la venta por 5,600 ms IGV, se entrega la mercadera en dicha fecha y se emite la factura correspondiente, entregando el cliente Juan Zavala un cheque con la que cancela la diferencia.

Comentario: Esta cuenta tiene como divisionaria al cdigo 123. Anticipos recibidos de clientes, que es de naturaleza acreedora. Se abona cuando se reciben los anticipos de los clientes y se carga cuando se concreta la venta, tal como se mostr en el ejemplo. A diferencia de las dems divisionarias de la cuenta 12.CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESTERCEROS, el saldo
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Aplicacin Prctica
Al cierre del ejercicio, la empresa Martn S.A. tiene pendiente la cobranza del cliente Mara Rojas que con fecha de 1 de noviembre se ha vencido su factura. A pesar que la empresa ha realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho efectiva, por lo que de acuerdo a las polticas adoptadas realiz el registro de provisin para cobranza dudosa. El 20 de febrero, la empresa logr cobrar 18,500 % de lo adeudado, cobrando adems un monto adicional de S/ 1,200 por intereses y moras. El 5 de noviembre, la empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado del cliente Mara Rojas y considera que debe efectuarse el castigo respectivo. Desarrollo 1. Por la venta de mercaderas ms IGV
x DEBE HABER 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. TERCEROS 59,500 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas 70 VENTAS 50,000 702 Productos Terminados 40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD 9,500 401 Gobierno Central 4011 IGV Por la venta de las mercaderas ms IGV al crdito segn factura. vienen... x DEBE HABER 18,500 12 CTAS. POR COBR. COMERC. TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos Ganados 7722 Ctas. por cobr. comerc. Por la cobranza al clientes Rojas parte de su deuda que incluye ingresos nancieros. x 19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 18,500 191 Ctas. por cobr. comerc. Terceros 1911 Fact., bolet. y otr. comp. por cobr. 59 RESULTADOS ACUMUL. 18,500 592 Prdidas acumuladas 5723 Ajust. de aos anter. Por la anulacin de la estimacin de cobranza dudosa por la cobranza efectuada.

acreedor de la subcuenta 123.Anticipos recibidos de clientes es reclasicado para ser mostrado en el Pasivo del Balance General bajo el rubro Cuentas por Pagar Diversas.

Apreciaciones a las cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar deben incluir slo los derechos sobre los clientes por mercancas vendidas a crdito. Esta partida, algunas veces llamada de deudores comerciales, cuentas de clientes o cuentas por cobrar comerciales, no debe comprender partidas tales como documentos por cobrar, prstamos a funcionarios o empleados, anticipos a vendedores, anticipos a agentes o a compaas aliadas, transferencias de mercancas a sucursales, importes por cobrar por ventas de activo no circulante u otro activo que no sea mercancas, anticipos sobre contratos para la compra de mercancas o ventas de servicios. Estas cuentas por cobrar diversas, en general, no surgen en el curso ordinario de los negocios; y no sern cobradas de acuerdo con las condiciones regulares de crdito. Las cuentas por cobrar que son cobrables dentro de un ao o dentro del ciclo de las operaciones deben mostrarse en el balance general como un activo circulante al valor en libros de las distintas cuentas de clientes; la cuenta de valuacin. Estimacin de cuentas incobrables debe deducirse de esta cantidad bruta. Los saldos acreedores en las cuentas de clientes pueden ser causados por sobrepagos, devoluciones o bonificaciones hechas despus del pago total de la factura, o pagos adelantados por mercancas no facturadas todava. Estos saldos acreedores deben mostrarse como pasivo circulante. Las cuentas por cobrar que no vencen dentro de un ao o dentro del ciclo de las operaciones deben mostrarse como un activo no circulante inmediatamente debajo de la seccin del activo corriente. Frecuentemente, las cuentas por cobrar y los documentos por cobrar estn comprometidos como colaterales de prstamos o crditos. Dicho activo en garanta, que est sujeto al derecho preferente de los acreedores o del acreedor, debe mostrarse, preferiblemente, como una partida independiente en el balance general.

1,200

4. Por el Castigo de la cobranza dudosa

x DEBE HABER

2. Por la estimacin de cobranzas dudosas

x DEBE HABER 68 VALUAC. DE ACTIV. Y PROVIS. 59,500 681 Valuacin de activos 6811 Ctas. de cobr. dud. 19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 59,500 191 Ctas. por cobrar comerc. Terceros 1911 Fact, boletas y otros comprob. por cobrar Por la estimacin de las cuentas de cobranza dudosa del cliente Mara Rojas. x 94 GASTOS ADMINISTRAT. 59,500 79 GAST. IMPUT. A LA CTA. DE COST. 59,500 Asiento por destino de las provisiones para cobranza dudosa.

19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 41,000 191 Ctas. por cobr. comerc. Terceros 1911 Fact., bolet. y otr. comprob. por cobr. 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. TERCEROS 41,000 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas Por el castigo de la deuda del Cliente Rojas por considerarlo incobrable.

Caso Prctico N 3
1. La empresa El guila S.A. ha efectuado una venta mediante la entrega de mercaderas por un valor de S/. 40,000 a nuestro cliente Francisco Salazar, sin haber emitido las facturas correspondientes. 2. Posteriormente, la empresa ha emitido la factura correspondiente que ha sido remitida al cliente Salazar, la misma que ha sido cancelada.
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Caso Prctico N 2
El 1 de setiembre la empresa Martn S.A. vende mercaderas por S/. 50,000 ms IGV al crdito, con factura a su cliente Mara Rojas para que sea cancelado a 60 das.

3. Por parte de la cobranza e intereses

x DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 19,700 104 Ctas. Ctes. en Inst. nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operat.

van...

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Desarrollo
x DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERCEROS 47,600 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 70 VENTAS 40,000 702 Productos Terminados 40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD 7,600 401 Gobierno Central 4011 IGV Por la venta de las mercaderas ms IGV al crdito segn factura. x 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERCEROS 47,600 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERCEROS 47,600 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1211 No emitidas Por la emisin de las facturas relacionada con la venta de las mercaderas.

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Los saldos deudores en las cuentas de acreedores deben incluirse en el balance como otras cuentas por cobrar o cuentas por cobrar diversas. El valor nominal total de las cuentas por cobrar ordinariamente no se cobrar a causa de que hay cuentas sin ningn valor y ciertas partidas que sern deducidas cuando los clientes paguen sus cuentas. Estas partidas incluyen descuentos sobre ventas, devoluciones y bonicaciones sobre ventas y descuentos en etes. En la prctica, una cuenta de valuacin tiene por objeto manejar las cuentas incobrables previstas; muy rara vez se usa en la estimacin de las otras partidas. Desde el punto de vista del balance general, las cuentas por cobrar estn inadas, por lo que el capital neto de trabajo estar incorrectamente manifestado si no se incluyen en la cuenta de valuacin estas cuatro partidas. Sin embargo, desde el punto de vista del estado de prdidas y ganancias, no es tan importante incluir la estimacin del descuento sobre ventas, las bonificaciones y las devoluciones sobre ventas y los descuentos en etes, si estas partidas de gastos son aproximadamente iguales de un ao a otro, ya que las omisiones se compensan. Al nal del perodo contable los gastos por cuentas incobrables y, por lo tanto, el aumento en las cuentas por cobrar incobrables estimadas podr computarse usando un porcentaje del total de ventas netas, las ventas a crdito o el saldo de cuentas por cobrar. El servicio de Rentas Pblicas Internas exige que, para los nes scales, la cantidad que parezca en las cuentas por cobrar incobrables estimada tenga una proporcin razonable respecto al saldo de cuentas a cobrar. Pueden mencionarse otras bases: puede jarse una cantidad arbitrariamente, o las cuentas por cobrar pueden clasicarse de acuerdo con la antigedad de las partidas que componen sus saldos. El uso del total de las ventas netas para calcular las cuentas cobrables es la prctica ms aceptable para equilibrar el costo con los ingresos. La experiencia en la cobranza proporcionar el verdadero criterio para determinar la cantidad estimativa de cuentas incobrables. Suponiendo que se sigue una norma consistente para cancelar cuentas por cobrar sin valor contra Cuentas por cobrar incobrables estimadas, un aumento en esta ltima cuenta de un ao a otro indicara: 1) Que el porcentaje de cuentas incobrables es excesivo, y 2) Que existe una reserva secreta. Las cuentas de los clientes se clasican por antigedad anotando todas cuentas por cobrar y clasicando las cantidades como no vencidas, vencidas de 1 a

30 das, vencidas de 31 a 60 das, y as sucesivamente. De esta informaron, la partida estimada de cuentas por cobrar incobrables puede calcular su exactitud. Obviamente, el analista externo no tendra los registros detallados con el n de clasicar las cuentas por antigedad. Tal como se sugiri en el estudio anterior, puede establecerse una provisin para prdidas estimadas en los documentos por cobrar incobrables, al mismo tiempo que se hace la estimacin de las prdidas en las cuentas por cobrar. La partida de las cuentas por cobrar incobrables estimadas puede usarse como cuenta de valuacin tanto para las cuentas como para los documentos por cobrar, o puede abrirse una cuenta especial de valuacin para los documentos por cobrar.

Aspecto tributario
El texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta D. AEG. 774 D.S. N 179-2004-EF y su reglamento determina el tratamiento tributario de las cuentas por cobrar, las provisiones para cuentas incobrables y sus castigos correspondientes. Cabe destacar, sin embargo, que, en todos los casos, los asientos contables en los libros se realizan tomando en cuentas las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), mientras que las operaciones que tienen como base las normas tributarias y que discrepen con estas normas internacionales, su registro y control se realizarn en forma extracontables; y, para efectos de pagos del impuesto a la renta y participaciones, se determinar efectuando adiciones y deducciones del resultado contable obtenido con aplicacin de las NIIF, debiendo contabilizarse dichas diferencias de acuerdo a la NIC 12. Impuesto a la Renta. Para efectos de conocer los aspectos que se deben tomar en cuenta para determinar los resultados tributarios en el caso de la valuacin de las cuentas por cobrar, se describe a continuacin la normatividad relacionada con este tema contenido en el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento correspondiente. El inciso i) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta D. AEG. 774 D.S. N 179-2004EF establece que los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: (i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas. (ii) Las deudas aanzadas por empresas
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Si se toma en cuenta el numeral 2.2 de la letra B DISPOSICIONES GENERALES de la propuesta del Plan Contable General para Empresas, describe que el registro contable no est supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operacin se haya efectuado, segn lo sealado en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, as como exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentacin suciente, muchas veces provistas por terceros, y en todas ocasiones generadas internamente.

Valuacin de las cuentas por cobrar comerciales

Las cuentas por cobrar, comnmente conocidas como valores por cobrar comerciales, deben mostrarse en el balance general a su valor nominal menos una cuenta de valuacin titulada Estimacin de cuentas incobrables. Otros ttulos usados son Reserva para cuentas dudosas, Reserva para cuentas malas. Para los nes del anlisis de estados nancieros, los documentos y las cuentas deben presentarse separadamente y manifestar el importe estimado de las cuentas por cobrar incobrables.
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Aplicacin Prctica
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considera equitativa si guarda relacin la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa. 3) Para efectos del acpite (i) del inciso i) del artculo 37 de la Ley, adicionalmente, se entender que existe una nueva deuda contrada entre partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebracin del acto jurdico que da origen a la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo siguiente: a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesin de la posicin contractual, por reorganizacin de sociedades o empresas o por la celebracin de cualquier otro acto jurdico, de lo cual resultar que las partes de encuentran vinculadas. b) Alguno de los supuestos previstos en el artculo 24 del Reglamento que ocasione la vinculacin de las partes. 4) Para efectos del acpite (ii) del inciso i) del artculo 37 de la Ley: a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales de garanta a toda operacin garantizada o respaldada por bienes muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae un derecho real. b) Podrn calicar como incobrables: i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la anza o garanta. ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la anza o las garantas. 5) Para efectos del acpite (iii) del inciso i) del artculo 37 de la Ley: a) Se considera deudas objeto de renovacin: i) Sobre las que se produce una reprogramacin, refinanciacin o reestructuracin de la deuda o se otorgue cualquier otra facilidad de pago. ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos crditos. b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas, la provisin de estas se podr deducir en tanto caliquen como incobrables. Las empresas del Sistema Financiero podrn efectuar la deduccin de provisiones establecidas en el inciso i) del artculo 37 de la Ley, siempre que se encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas por cobrar diversas como reclamos a terceros, adelantos al personal, indemnizaciones reclamadas por siniestros, contratos de arrendamiento nanciero resueltos pendientes de recuperacin de los bienes, entre otros. No se encuentran comprendidas en el inciso i) del artculo 37 de la Ley las provisiones por crditos indirectos ni las provisiones para cubrir riesgos de mercado, entendindose como tal al riesgo de tener prdidas en posiciones dentro y fuera de la hoja del balance, derivadas de movimientos en los precios de mercado, incluidos los riesgos pertenecientes a los instrumentos relacionado con tasas de inters, riesgo cambiario, cotizacin de las acciones, commodities, y otros.

del sistema nanciero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra de venta con reserva de propiedad. (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. El inciso f) del artculo 21 del Decreto Supremo N 122-94.EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece lo siguiente: f) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se reere el inciso i) del artculo 37 de la Ley, se deber tener presente tener en cuenta las siguientes reglas: 1) El carcter de deuda incobrable o no deber vericarse en el momento en que se efecta la provisin contable. 2) Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere: a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante la morosidad del deudor, mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que esta haya sido satisfecha; y b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.

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