UNIVERSIDAD DE CHILE

Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas Escuela de Sistemas de Informacin y Auditoria

Metodologa de Costeo para Prestaciones del Hospital Clnico de la Universidad de Chile Jos Joaqun Aguirre
Seminario de Titulacin para Optar al Titulo de Ingeniero en Informacin Y Control de Gestin

INTEGRANTES Jos Miguel lvarez lvarez Paula Andrea Mendoza Villalobos Yully Maritza Roln Andrade PROFESOR GUIA: LILIANA NERIZ JARA

Santiago, Chile 2005

AGRADECIMIENTOS

Quisiramos agradecer al Hospital Clnico de la Universidad de Chile y al Seor Patricio Veloz, Subdirector del rea de Informtica por toda su colaboracin para que el presente estudio se pudiese ejecutar satisfactoriamente.

A nuestra Profesora gua Liliana Neriz por su apoyo en todo el transcurso del seminario.

En especial, gracias a nuestros Padres y a Dios, pilares fundamentales que nos han ayudado y guiado en el transcurso de nuestra vida.

INDICE

INDICE INDICE DE FIGURAS Y TABLAS I) INTRODUCCIN 1.1 Objetivos 1.1.1 1.1.2 Objetivo Principal Objetivo Secundario

I IV 1 3 3 3 3 4 4 4

1.2 Justificacin del Tema 1.3 Metodologa 1.4 Alcances 1.5 Limitaciones del Estudio

II) MARCO TEORICO 2.1 Costos Directos y Costos Indirectos 2.2 Costos Variables y Costos Fijos 2.3 Sistemas de Costos 2.4 Sistema ABC

6 6 7 9 10

III) DESCRIPCIN DE LOS PROCESOS DE LA EMPRESA 3.1 Descripcin del Hospital Clnico 3.2 Centros de Costos 3.2.1Centro de Costos Productivos y No Productivos 3.2.2 tem de Gastos

17 17 17 16 18

IV) PROPUESTA DE PROCESO DE ASIGNACIN DE COSTOS 4.1 Asignacin de Costos entre Centro de costos no Productivos 4.1.1 Bases de Distribucin 4.1.2 Ejemplo de Clasificacin de la Base 4.2. Asignacin de Costos desde Centro de Costos No Productivos a los Centro de Costos Productivos 4.3 Costeo de las Prestaciones

24 20 20 22

24 25

V) APLICACIN DEL MODELO PROPUESTO DE ASIGNACIN DE COSTOS 5.1 Asignacin de Costos entre Centro de costos no Productivos 5.2 Generadores de Costos de los Recursos 5.3 Distribucin de los Costos Directos 5.4 Centros de Costos No Productivos luego de la distribucin de sus Costos Directos 5.5 Reparticin de costos de los Centros No Productivos a los Centros Productivos 5.6 Costos de los Centros Productivos luego de recibir Costos Indirectos de los Centros No Productivos 33 31 30 26 26 28 29

VI) APLICACIN COSTEO DE PRESTACIONES 6.1 Aplicacin Sistemas De Costos Basados En Actividades 6.1.1 Recursos utilizados 6.1.2 Generadores de costos de los recursos 6.1.3 Identificacin y costeo de las actividades 6.1.4 Asignacin Porcentual Del Costo De Los Recursos Totales Del Perodo A Las Actividades 6.1.5 Asignacin porcentual de consumo de las actividades por las prestaciones 6.1.6 Costo de las prestaciones

35 35 36 36 38

39

42 45

II

6.2 Aplicacin Sistema Base Recurso Prestacin 6.2.1 Identificacin de base de distribucin para costos directos e indirectos 6.2.2 Costeo de las Prestaciones 6.3 Comparacin entre Metodologas de Costeo para las Prestaciones

50

50 51 53

VII) CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 7.1 7.2 Conclusiones Recomendaciones

55 55 58

BIBLIOGRAFA 8.1 8.2 Libros / Revistas Internet

59 59 60

ANEXOS Anexo N 1: Centro de Costos Productivos y Centro de Costos no Productivos Centro de Costos Productivos Centro de Costos no Productivos

61 62 62 63 65 66 67 69 71 74

Anexo N 1.1: Anexo N 1.2: Anexo N 2: Anexo N 3: Anexo N 4: Anexo N 5: Anexo N 6: Anexo N 7:

Costeo de Actividades Costeo de Actividades Laboratorio Costeo Prestaciones Pabelln Costeo Recurso Prestacin Costeo Actividad Prestacin Costeo Actividad Prestacin

III

INDICE DE FIGURAS Y TABLAS FIGURAS Figura 6.1: Costeo Basado en Actividades 35

TABLAS Tabla 3.1: Tabla 3.2: Tabla 4.1: Tabla 5.1: Tabla 5.2: Tabla 5.3: Tabla 5.4: Tabla 5.5: Tabla 5.6: Tabla 5.7: Tabla 5.8: Tabla 5.9: Tabla 5.10: Tabla 5.11: Tabla 5.12: Tabla 5.13: Tabla 5.14: Tabla 5.15: Tabla 5.16: Tabla 5.17: Tabla 5.18: Tabla 6.1. Tabla 6.2: Tabla 6.3: Centro de Costos Productivos: tem de Gastos Bases de Distribucin para Centros de Costos No Productivos 17 19 22

Centros de Costos No Productivos

Centros de Costos Productivos Costo Recursos Jardn Infantil Costo Recursos Direccin Costo Recursos Bodega Costo Recursos Admisin Generadores de Costos de los Recursos Distribucin Costos Jardn Infantil Distribucin Costos Bodega Distribucin Costos Direccin Costos por Centro Jardn Infantil y Direccin Costos por Centro Bodega y Admisin Distribucin Costos Jardn Infantil Distribucin Costos Bodega Distribucin Costos Admisin Distribucin Costos Direccin Costo de los Recursos de Pabelln Costo de los Recursos Laboratorio Generadores de Costo de los Recursos para Pabelln Generadores de Costo de los Recursos para Laboratorio Actividades por Centro Productivo

26
26 27 27 28 28 28 29 29 30 30 31 32 32 32 32 33 34 36 37 38

IV

Tabla 6.4: Tabla 6.5: Tabla 6.6: Tabla 6.7: Tabla 6.8: Tabla 6.9: Tabla 6.10: Tabla 6.11: Tabla 6.12:

Consumo Actividades de Pabelln Consumo Actividades de Laboratorio Costo Total por Centro Productivo Costo del Perodo de las Actividades de Pabelln Costo del Perodo de las Actividades de Laboratorio Clnico Bases de Distribucin de las Actividades por Centro Prestaciones del Centro de Costo Productivo Pabelln Prestaciones del Centro de Costo Productivo Laboratorio Consumo de Actividades por parte de las prestaciones del centro Laboratorio

39 40 41 41 42 42 43 43

44

Tabla 6.13:

Consumo de Actividades por parte de las prestaciones del centro Pabelln 44 46 47 48 49 50 51 52

Tabla 6.14: Tabla 6.15: Tabla 6.16: Tabla 6.17: Tabla 6.18: Tabla 6.19: Tabla 6.20:

Costo de las Prestaciones del Centro Pabelln Costo de las Prestaciones del Centro Laboratorio Costo Unitario de las Prestaciones del Centro Pabelln Costo Unitario de las Prestaciones del Centro Laboratorio Bases de Distribucin Costo unitario de las prestaciones del centro Pabelln Costo unitario de las prestaciones del centro Laboratorio

Tabla 6.21: Costos unitarios totales por metodologa para Laboratorio Tabla 6.22: Costos unitarios totales por metodologa para Pabelln

53 53

I.- INTRODUCCIN

La actividad de los establecimientos hospitalarios es bsicamente la prestacin de servicios, es decir, dar atencin de salud a los pacientes, por lo tanto el sistemas de costeo de los hospitales debe ser planificado por los directivos de tal manera que se considere un adecuado clculo de costos para un servicio que tiene caractersticas especficas con respecto a otras actividades.

El presente trabajo de ttulo tiene como objetivo desarrollar una metodologa para la determinacin de los costos de las prestaciones de una institucin prestadora de servicios de salud. El lugar donde se realiza el estudio corresponde al recinto hospitalario de la ciudad de Santiago, el Hospital Clnico de la Universidad de Chile Jos Joaqun Aguirre.

El establecimiento para efectos de costeo, actualmente organiza sus unidades funcionales en Centros de Costos, clasificados en dos tipos: Centro de Costos Productivos (CCP) y Centros de Costos No Productivos (CCNP), dependiendo si otorgan prestaciones de salud.

La metodologa identifica diferentes elementos del gasto, denominados tems de gastos, cuyos montos son imputados en cada centro de costo. Los Centros de Costos Productivos, para otorgar sus prestaciones requieren de bienes y servicios de los Centros de Costos No Productivos, por lo tanto los gastos de stos deben ser distribuidos hacia los Centro Productivos.

Se distribuyen los gastos totales, sin considerar distincin entre los gastos fijos variables, segn los servicios prestados entre los centros de costos.

Las prestaciones de salud que ofrecen los centros de costos productivos estn costeadas segn el volumen de actividad (produccin), de los centros de costos y caractersticas de la prestacin respecto de los recursos necesarios para otorgarla, con esto se determina el gasto del centro explicado por las prestaciones entregadas.

Las ventajas del sistema de costo que actualmente funciona en el establecimiento, radican en el hecho que proporcionan una herramienta de fcil uso y acceso, que permite un

adecuado funcionamiento de la gestin del recinto hospitalario, ayudando a obtener informacin respecto de los costos de las unidades funcionales y de las prestaciones que stas unidades ofrecen.

El propsito del trabajo, es crear una metodologa que permita separar los costos totales, tanto en los Centros de Costos No Productivos como en los Centros de Costos Productivos, para determinar de esta forma el componente fijo y variable de una prestacin. Asimismo se busca establecer un mtodo para el costeo de las prestaciones, que incluya el poder diferenciar tambin entre el componente fijo y variable de las mismas, esto permitir al establecimiento lograr informacin importante respecto de los costos de sus centros de costos y de las prestaciones otorgadas.

Este estudio se inicia con la definicin de lo que son los costos y la diferenciacin de los mismo en fijos, variables, directos e indirectos, as como la descripcin de los sistemas de costos y del costeo ABC, todo esto para entender el marco referencial en el que se desarrolla la metodologa a aplicar. Posteriormente se explica el funcionamiento actual del recinto hospitalario, es decir, la divisin en Centro de Costos Productivos y Centro de Costos No Productivos, lo que permite encontrar una metodologa conducente a costear las prestaciones de salud que brinda el hospital, considerando la variabilidad de los costos, todo esto se presenta verbal y tcnicamente con un ejemplo, el cual se enfoca a los centros de costos productivos: Pabelln de Operaciones y Laboratorio y a los centros de costos no productivos Jardn Infantil, Bodega, Direccin y Admisin.

Finalmente se entregan conclusiones y recomendaciones obtenidas del anlisis de los resultados.

1.1 OBJETIVOS Los objetivos del estudio, tanto principal como especfico, se detallan a continuacin:

1.1.1 Objetivo Principal El objetivo principal del presente seminario de investigacin, es proponer una metodologa que permita determinar el costo de las prestaciones considerando la variabilidad de las mismas, es decir, tomando en cuenta la desagregacin de los costos totales en fijos y variables.

1.2.2 Objetivos Especficos Los objetivos especficos que apoyan el cumplimiento del objetivo principal son: Apoyar al establecimiento, a travs de la creacin de una metodologa que permita el costeo de las prestaciones, para lograr una mayor eficiencia y eficacia en la toma de decisiones y as determinar lo que realmente representa cada prestacin del total que otorga cada CCP. Crear una metodologa que permita determinar de manera eficiente, el componente fijo y variable de cada prestacin.

1.2 JUSTIFICACIN DEL TEMA

El aumento de los costos de los servicios de salud en los ltimos aos y por ende la necesidad de aumentar el gasto en el sector y la eficiencia en los recursos financieros, han suscitado mltiples inquietudes entre los planificadores y ejecutores de las polticas pblicas, que ha tenido su correspondiente eco, en el sector privado.

Por esto la implementacin de una metodologa que permita costear los servicios de salud es de gran utilidad para la gestin de las instituciones de esta naturaleza, pblicas o privadas, dado los crecientes niveles de competitividad.

Interesa buscar respuestas acerca de cual es el componente fijo y variable de cada una de las prestaciones para determinar cual es el beneficio y utilidad que puede obtener el

establecimiento, al poder diferenciar dichos componentes. Tambin interesa conocer si dicha diferenciacin puede mejorar la gestin de los recursos, en el recinto hospitalario.

1.3 METODOLOGA

Para llevar a cabo el estudio se continu con la metodologa planteada por Veloz (1994) para el costeo de prestaciones, y se siguieron los pasos que se enumeran a continuacin: Clasificacin de Costos en Fijos y Variables Asignacin de costos entre los Centro de Costos No Productivos Asignacin de costos desde los Centro de Costos No Productivos a los Centro de Costos Productivos Asignacin de costos a las prestaciones, para realizar esto se plantearon dos metodologas las cuales se resumen en: Costeo ABC Costeo Base Recurso Prestacin

1.4.- ALCANCES

El estudio se realiz en el Hospital Clnico de la Universidad de Chile Jos Joaqun Aguirre, ubicado en la Comuna de Independencia, de la ciudad de Santiago, por lo tanto slo son vlidos los resultados del estudio para este establecimiento.

1.5.- LIMITACIONES Para

construir los ejemplos

ms adelante desarrollados, dadas las polticas de

confidencialidad exigidas por el centro, solamente se tomaron datos aproximados a los reales del hospital. En la construccin del ejemplo se consideraron dos centros de costos productivos y cuatro centros de costos no productivos para simplificacin del mismo. Asimismo, se costearon doce prestaciones por cada centro de costo productivo.

II.- MARCO TERICO En este captulo se exponen brevemente los antecedentes tericos relacionados con Costos Directos e Indirectos, Costos Variables y Fijos y Sistema de Costo Basado en Actividades de forma tal de poder comprender los conceptos bsicos involucrados en ellos. Segn Horngren y otros (1997) costo se define como el recurso que se sacrifica o se pierde para lograr un objetivo especifico, y por lo general se mide como el importe monetario que se debe pagar para adquirir bienes y servicios. Adems se define objeto del costo a cualquier cosa de la que se desee una medicin por separado de los costos. Se puede tratar de un producto, servicio, proyecto, cliente, categora de marca, actividad o departamento. Segn Bastidas y Pearcy (1976) se define costos como aquel que comprende e involucra los valores de los insumos necesarios para producir un bien o prestar un servicio. Asimismo clasifican los costos en variables, si en magnitudes totales fluctan correlativamente con los cambios en la actividad total (volumen) y unitariamente tiende a permanecer inalterados entre ciertos lmites y por el contrario se definen como fijos si en magnitudes totales no cambian, pero varan unilateralmente frente a cambios en la actividad total; no muestra sensibilidad frente a variaciones del volumen de actividades que no sobrepasen ciertos intervalos. Tambin existen los costos semivariables que en general, tienen simultneamente caractersticas de fijos y variables. No fluctan correlativamente con los cambios en la actividad total.

2.1.- COSTOS DIRECTOS Y COSTOS INDIRECTOS

Tanto los costos directos y costos indirectos se relacionan con un objeto del costo en particular pero los directos se identifican en una forma econmicamente viable (eficaz en cuanto a costos), en cambio los indirectos no se identifican con l en una forma econmicamente viable.

Para Horngren y otros (1997) los factores que ataen a la clasificacin de costos directos e indirectos son:

1. La importancia del costo del que se trata. Cuanto mayor sea el costo, mayor ser la probabilidad de que sea econmicamente viable identificarlo con un objeto del costo en particular. 2. La tecnologa disponible para recopilar la informacin. Los avances de esta tecnologa aumentan el porcentaje de los costos clasificados como directos. 3. Diseo de Operaciones. 4. Convenios Contractuales.

Los sistemas de costos registran el costo de los recursos adquiridos y dan seguimiento a su uso posterior. Registrar estos costos permite que los gerentes vean cmo se comportan. Se consideran dos tipos bsicos de patrones de comportamiento del costo de muchos sistemas contables, costos variables y cotos fijos.

2.2.- COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOS

Segn Horngren y otros (1997) los costos variables son aquellos que cambian en total, en proporcin a los cambios del grado relacionado de actividad o volumen total. En cambio los costos fijos permanecen sin cambios en total durante un determinado perodo, aunque se registren cambios profundos en el grado relacionado de actividad o volumen total.

Sin embargo los costos pocas veces encajan dentro de las tericamente ntidas categoras de costos totalmente variables o totalmente fijos. Los costos fijos son slo relativamente fijos y esto slo durante perodos limitados. A la larga, todos los costos fijos se convierten en variables, an en el transcurso de breves perodos.

Algunos costos clasificados como costos variables tienen una relacin curvilineal ms que lineal con su base de actividad; es decir, varan de manera diferente en los distintos niveles de rendimiento o produccin.

El supuesto

que los costos fijos permanecen constantes a todos los niveles de la

produccin y los costos variables fluctan proporcionalmente a los distintos niveles, rara vez resulta literalmente cierto.

El intervalo relevante de la produccin o volumen, puede imaginarse como el rea de validez o de significacin. Al analizar esto podemos ver lo que deben de ser los gastos fijos y como deben variar los costos variables, dentro del intervalo relevante, las condiciones operacionales y las polticas de administracin son relativamente consistentes; por consiguiente, los resultados deben ser predecibles sobre una base de lnea recta. Fuera de este intervalo, las diferentes condiciones operacionales y polticas de la administracin, producirn normalmente un patrn de variabilidad de costos completamente nuevo y, consecuentemente, habr nuevas relaciones de ingreso, costo y utilidad.

Se define causante del costo al grado de actividad o volumen, que afecta los costos de modo casual, durante un determinado perodo. Existe una relacin causa y efecto entre un cambio en el grado de actividad o volumen y otro en el grado de los costos totales de este objeto del costo.

Los costos que son fijos a corto plazo no tienen causantes de costos de corto plazo, pero quiz tengan un causante del costo de largo plazo.

Se han presentado cuatro clasificaciones de costos: directo, indirecto, variables y fijos. Pero los costos tambin se pueden presentar en forma simultnea como: Directos y Variables Directos y Fijos Indirectos y Variables Indirectos y Fijos

La asignacin de costos es un problema existente en casi todas las organizaciones, pero de gran importancia para proporcionar informacin para poder tomar decisiones econmicas.

En la actualidad es necesario que las empresas puedan obtener ventajas competitivas de sus sistemas de costos, de manera que sus directivos puedan obtener informacin de stos y tomar decisiones estratgicas respecto a sus clientes, competidores, servicios, productos, etc. El nuevo entorno exige a los directivos obtener informacin oportuna y ms precisa de los costos que permitan mejorar las operaciones.

Entre los mltiples usos que pueden darse a los costos pueden sealarse los siguientes: Medicin de la eficiencia del trabajo Valuacin y control de inventarios Determinacin de precios de ventas Formulacin de presupuestos Proyeccin de cambios en el producto o servicio, en los mtodos de produccin o prestacin de servicios y en los mtodos de distribucin.

2.3.- UTILIZACIN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS

Segn Kaplan y Cooper (1999) las empresas lderes estn usando sus sistemas de costos para: Disear productos y servicios que satisfagan las expectativas de los clientes y, al mismo tiempo, puedan ser producidos y entregados con un beneficio. Detectar dnde hay que realizar mejoras continuas o reingeniera en calidad, eficiencia o rapidez; en sus actividades de aprendizaje. Guiar las decisiones de inversin y de mix (oferta) de producto. Elegir entre proveedores alternativos. Negociar con los clientes el precio, las caractersticas del producto, la calidad, las condiciones de entrega y el servicio a satisfacer.

 Estructurar unos procesos eficientes y eficaces de distribucin y servicio para los segmentos objetivo de mercado y de clientes.

Los sistemas de costos tradicionales son adecuados para la contabilidad externa, ya que los usuarios externos no estn preocupados por obtener costos distorsionados sobre cada producto individual, siempre que las cifras sean aproximadamente correctas a nivel agregado.

Los sistemas de costos directos ignoran los costos generales cuando calculan los costos de los productos, de los servicios y de los clientes. Slo asignan los costos de materiales y los costos directos de personal a los productos. Pero esto funcionara siempre y cuando los costos indirectos y de estructura sean una pequea fraccin de los costos totales.

2.4.- SISTEMA DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

Debido a la orientacin que se refiere a la medicin por unidades dentro de la empresa y a la clasificacin de los costos con respecto al producto, surge el modelo denominado Costeo Basado en Actividades (ABC, del ingls Activity Based Costing) sacando de la atencin las divisiones en unidades o centros de costos, para enfocarse en las actividades que se realizan permitiendo una mejor medicin de la eficiencia de los procesos, as como una asignacin de costos indirectos de fabricacin menos subjetiva, al utilizar bases representativas para la distribucin de stos, estas bases son denominadas como Cost-Drivers o Generadores de Costos, por lo anterior ABC es una herramienta que ya ha sido implantada exitosamente en varias empresas del mundo.

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Los objetivos fundamentales del Costeo Basado en Actividades son: Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un negocio o entidad. Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la contabilidad gerencial. Ser una medida de desempeo, que permita mejorar los objetivos de satisfaccin y eliminar el desperdicio en actividades operativas. Proporcionar herramientas para la planeacin del negocio, determinacin de utilidades, control y reduccin de costos y toma de decisiones estratgicas.

Para la mejor compresin del Costeo Basado en Actividades, hay que considerar los conceptos de; Recurso, Actividad, Proceso, Generador de Costos y Objeto de Costos. Se entiende por recurso, a aquel elemento de la naturaleza que la industria, con su tecnologa, es capaz de transformar. Segn Amat y Soldevilla (1997), una actividad se puede definir, como el conjunto de tareas que generan costos y que estn orientadas a la obtencin de un output para elevar el valor aadido de la organizacin. Asimismo Sez y otros (1993) entienden que las actividades son el conjunto de acciones y tareas imputables a personas o mquinas relacionadas con un mbito preciso de la empresa, atendiendo principalmente a si sta aade o no valor al producto.

Para definir las actividades es necesario separarlas en: Actividades generadas por los productos, dentro de estas se incurren los costos como almacenamiento, planificacin de la produccin, control de calidad, ingeniera y otros. Actividades generadas por los consumidores; cuya ejecucin se debe a servicios que son demandados por el cliente y que no corresponden al producto, como los costos de venta.

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Se define como proceso segn Baker (1998) "Toda la organizacin racional de instalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energa y procedimientos para conseguir el resultado final". Por su parte, los generadores de costos (cost drivers) son las bases de asignacin utilizadas en la metodologa de Costeo Basado en Actividades, para la distribucin de los costos y gastos de los procesos de apoyo a las actividades productivas y operativas. Segn Baker (1998), un generador de costo se puede definir como cualquier factor que cause un cambio en el costo de la actividad, por lo tanto los cost -drivers son las unidades de media y control para las actividades, es decir, permitirn realizar una medicin de la relacin entre costos y actividades, por ello son elementos claves dentro del costeo ABC.

Para determinar un generador de costo adecuado, segn Sez y otros (1993) se debe: Ser el ms representativo de las relaciones causa-efecto existente entre costos, actividades y productos. Ser fcil de medir y observar Segn Baker (1998), objeto de costo, es cualquier unidad de trabajo para la cual la medicin del costo es deseada. Se refiere tambin al output que se obtiene (productos, servicios) con la utilizacin de los recursos.

Segn Mohan y Patil (2003) ABC asigna recursos a las actividades y reconoce la relacin entre los cost drivers y stas actividades. Asimismo afirman que las premisas bsicas del ABC son: Costeo de objetos consume actividades Las actividades consumen recursos El consumo de recursos genera costos El entendimiento de esta relacin es esencial para dirigir exitosamente en el futuro

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Establecen adems, que para alcanzar el mejor desarrollo de los procesos, productos, servicios y clientes de la compaa, es necesario identificar: Actividades Principales Los Recursos que stas consumen y sus costos asociados La causa o generador. Tambin indican que el anlisis debiera identificar el no valor asociado a algunas actividades y el las relativas ganancias que se pudieran obtener eliminndolas o dndolas a un tercero para su desarrollo.

La utilizacin del ABC entrega: Ms exactitud en el manejo de los costos Se centra en los costos indirectos Hace a los gastos indirectos directos

Es importante sealar cundo se puede utilizar el sistema ABC, para esto se deben tomar en consideracin las siguientes caractersticas: Que exista una importancia relativa grande de los costos indirectos, sobre todo en los relacionados a la actividad productiva de la empresa. Una considerable diversidad en las actividades realizadas por la empresa. Una variedad grande de productos que sean muy diferentes entre s y que adems se obtengan en cantidades distintas.

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Finalmente, los pasos a seguir para lograr el ABC, segn Baker (1998) son: Analizar e identificar las actividades de apoyo, a la fabricacin que aportan los "Departamentos de Servicio" (a los productivos y los generales) denominados por los autores " Departamentos Indirectos". Formar grupos de costos homogneos (costos de cada grupo, referido a una actividad) valundolas, las actividades, separadamente. Localizar las "Medidas de Actividad", identificndolas en "Unidades de Actividad", que mejor apliquen el origen y la variacin de los gastos de referencia. Estas medidas, en el Idioma Ingls se conocen como "Cost Drivers", que en castellano podran ser "Generadores del Costo" u "Origen del Costo". El Mtodo ABC analiza, identifica, agrupa las actividades; localiza las "Medidas de Actividad", las encuentra en "Unidades de Actividad", que mejor expliquen el origen y la variacin de los Gastos Indirectos de Fabricacin; obtiene el "Costo Unitario" de proveer cada actividad el proceso de elaboracin, al dividir el costo total de los Gastos Indirectos de Fabricacin de cada actividad, entre el nmero de unidades de actividades consumidas, de la medida de unidad reconocida; identifica el "Nmero de Unidades de Actividad" consumidas por cada producto; para por ltimo aplicar los Gastos Indirectos a los artculos elaborados, multiplicando el "Costo Unitario de Proveer cada Actividad", por el nmero de unidades de actividad de cada producto En concreto, el Mtodo ABC, ha hecho aportes importantes, como la necesidad de entender las causas de los Gastos Indirectos de Fabricacin, as como el proceso lgico de agrupar las actividades, de precisar la autoridad responsable, estableciendo relaciones de trabajo, de tal forma que tanto la Entidad como el personal, alcancen sus objetivos..

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III.- DESCRIPCIN DE LOS PROCESOS DE LA EMPRESA

3.1 DESCRIPCIN DEL HOSPITAL CLNICO

La organizacin del Hospital est definida en centros de costos los cuales se refieren a ciertas reas del hospital, que cuentan con responsabilidades en materia de costos y que producen bienes y servicios que pueden ser identificados. Estos centros son dependientes de algn supervisor o ejecutivo.

3.2 CENTROS DE COSTOS

Cualquier unidad, servicio o departamento puede constituir un Centro de Costo, por lo tanto la definicin de stos debe cubrir la totalidad de las reas del Hospital.

Existen ciertas condiciones que debe cumplir un servicio, departamento o seccin para que pueda ser seleccionado como centro de costo, estas son: Que realice tareas homogneas y razonablemente identificables Que posea gastos propios Que la direccin de su gestin est encargada a una sola persona, es decir que exista una persona responsable.

La cantidad y seleccin de centros de costos puede estar basado en distintos factores, entre los que se pueden mencionar: Estructura Organizacional Necesidades y aspiraciones de la Institucin, considerando el tamao de la misma Tipo de actividades y nmero de ellas Servicios brindados Ubicacin fsica Unidades por medio de las cuales se pueden medir las actividades

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En cuanto a la institucin en estudio, podemos distinguir dos tipos de Centros de Costos: Productivos y No Productivos:

3.2.1.- Centro de Costos Productivos y No Productivos

Los Centros de Costos Productivos cumplen en forma directa el objetivo del establecimiento, es decir son las unidades relacionadas con la atencin de los pacientes, se distinguen principalmente, los presentados en la Tabla 3.1.

Los Centros de Costos No Productivos son aquellas dependencias del hospital que cumple con funciones de direccin, administracin y servicios propiamente tal, tambin apoyan a las actividades de las dems unidades del establecimiento, produciendo y prestando servicios a stos. Los Centros de Costos No Productivos se dividen en dos grupos Administrativos y de Apoyo, detallndose los centros que los conforman, en el Anexo 2.

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Tabla 3.1. Centro de Costos Productivos: CENTRO DE COSTOS PRODUCTIVOS Anatoma Patolgica Banco de Sangre Clnicas Diagnstico por Imgenes Kinesioterapia y Rehabilitacin Laboratorio Clnico Medicina Nuclear Pabelln de Operaciones Pabelln de Maternidad Policlnicos Servicio Dental Servicios de Urgencia Unidad de Cuidados Intensivos Fuente: Elaboracin propia en base a Anexo 1.

Dentro de un Centro de Costo existen costos directos, es decir costos que se originan en forma directa, como materiales, mano de obra y gastos de fabricacin utilizados por el centro de costo para producir un bien o prestar un servicio, tambin existen costos indirectos es decir aquellos que recibe un centro de costos de uno o ms centros de la institucin, por el hecho de que estos ltimos le prestaron ciertos servicios para el cumplimiento de sus objetivos.

Los servicios que un centro de costos productivo recibe de un centro de costo no productivo deben ser incluidos dentro de su costo total.

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3.2.2.- tem de Gastos

Para determinar el costo total de cada centro de costo, se identifican los tems de gasto que se imputaran a los diferentes centros del establecimiento. La definicin de este tem de gasto no es redundante y explica la totalidad del gasto.

Segn Veloz (1994), respecto a los tems de gastos, usualmente asociados al Plan de Cuentas de la Contabilidad del establecimiento, se logran identificar los siguientes grupos, que pueden verse en detalle en la Tabla 3.2 Remuneraciones: para cada centro se imputa, por tipo mano de obra, las horas contratadas y remuneraciones canceladas por el Establecimiento. Insumos: Equivale a los consumo de artculos y otros gasto, que utiliza cada centro de costo. Depreciaciones: Considera el desgaste de los recursos de vida til prolongada. Indica para cada centro de costo el detalle del gasto imputado por este concepto, incluye los Activos Fijos de que dispone cada unidad. Consumos Bsicos Gastos Complementarios

Para los tems de gastos como Remuneraciones, Insumo, Depreciaciones entre otros se dispone de sistemas automatizados.

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Tabla 3.2 tem de Gastos tem de Gastos Ejemplos Remuneraciones de Mdicos Remuneraciones Remuneraciones de Paramdicos Remuneraciones Auxiliares Tcnicos Remuneraciones de Administrativos Otras Remuneraciones Insumos de Farmacia Insumos de Desechables Insumos de Artculo de Oficinas Insumos de Combustibles (gasolina, gas licuado, etc.) Insumos Insumos Alimenticios Insumos de Bodega Insumos de artculo de aseo Insumos de Lavandera Insumos de Mantenimiento Otros Insumos Depreciacin de Edificios Depreciaciones Depreciacin de Equipos Mdicos Depreciacin de Instrumental Mdico Depreciacin de Muebles y Artculos de Oficina Telfono Consumo Bsico Gas Agua Arriendos Gastos Complementarios Contratacin de Servicios Capacitacin Mantencin de Equipos Fuente: Elaboracin propia en base a Veloz (1994)

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IV.- PROPUESTA DE PROCESO DE ASIGNACIN DE COSTOS

La metodologa que propone el estudio, consta de tres pasos, en primer lugar la asignacin de costos entre Centro de Costos No Productivos, en segundo la asignacin de costos de los Centros de Costos No Productivos a los Centros de Costos Productivos y finalmente el Costeo de las Prestaciones.

4.1 - ASIGNACIN DE COSTOS ENTRE CENTRO DE COSTOS NO PRODUCTIVOS

Los Centros de Costos No Productivos (CCNP), tienen costos fijos y variables directos propios de la unidad (costos que son producto de sus propias actividades), como costos fijos y variables indirectos (traspasados de otros centros de costos no productivos).

La discriminacin entre costos fijos y variables est referida al producto del centro de costo respectivo, as el traspaso que se realiza, entre los centros de costos no productivos ser a travs de la clasificacin de las bases de distribucin, en fijas y variables, por lo tanto antes de pasar a asignar los gastos por Centro de Costo es necesario definir Bases de Distribucin.

4.1.1.- Bases De Distribucin definidas por el Hospital

Segn Veloz (1994), existen distintos tipos de Bases de Distribucin a saber: Base de Distribucin segn Produccin

Esta base se utiliza cuando el servicio prestado o el bien producido por el Centro de Costo No Productivo es cuantificable y a la vez identificable en trminos sencillos, por lo tanto se define la Base de Distribucin a partir de los productos y/o servicios entregados a los otros centros.

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 Base de Distribucin Fija

Esta se define por el Analista de Costo a partir de estudios previos, asignando ya sea porcentajes o algn coeficiente que ser asignado para cada Centro de Costo, representando el servicio relativo prestado. Base de Distribucin segn Insumos

Para cada Centro de Costo No Productivo que realice traspasos, o transacciones de insumos, dichas transacciones representan en forma adecuada el servicio prestado, por lo tanto genera una Base de Distribucin natural, para ese Centro. Base de Distribucin segn nmero de Funcionarios

El nmero de funcionarios que dispone cada Centro tambin representa una base de distribucin natural.

La definicin de la Base de Distribucin requiri un estudio por parte de la institucin, acerca del servicio que cada centro prestaba a los restantes centros de costos, de esta manera el proceso de distribucin de gasto refleja la transferencia de bienes y servicios entre los Centros de Costos. Cabe destacar que una misma Base de Distribucin podr afectar a ms de un Centro de Costo, esto quiere decir que dichos centros de costos distribuyen de igual forma sus gastos. En la Tabla 4.1 podemos ver algunos ejemplos de Bases de Distribucin:

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Tabla 4.1 Bases de Distribucin para Centros de Costos No Productivos Centro de Costo Recursos Humanos Jardn Infantil Lavandera Mantenimiento Abastecimiento Direccin Bodega Farmacia Base de Distribucin Nmero de Funcionarios del Establecimiento Nmero de hijos funcionarios matriculados Kilos de ropa lavada Horas Hombre Metros cuadrados Nmero de compras efectuadas Nmero de Funcionarios del Establecimiento Cantidad de Materiales Nmero de despachos desde farmacia

Fuente: Elaboracin propia en base a Veloz (1994), Pg. 26.

4.1.2.-Ejemplo de Clasificacin de la Base

A continuacin a modo de ilustracin, se presentan dos ejemplos de asignacin de costos, considerando las bases de distribucin para distinguir si el costo traspasado es fijo o variable. 1. El Centro de Costo No Productivo Mantencin le presta servicio al Centro de Costo No Productivo Informtica, la base de distribucin con la cual Centro de Costo No Productivo Mantencin traspasa al Centro de Costo No Productivo Informtica, el aseo de dicho Centro, son los m2., sta base de distribucin se definir como fijo o variable, de esta manera el costo traspasado para el Centro de Costo No Productivo Informtica ser fijo, dado que el espacio asignado a cada centro es fijo.

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2. El Centro de Costo No Productivo Bodega le reparte al Centro de Costo No Productivo Admisin; por ejemplo, tiles de oficina, utilizando la Base de Distribucin Cantidad de Materiales, por lo tanto el costo recibido ser variable, por la naturaleza del driver.

Por todo esto la metodologa a seguir requiere, que dada las bases de distribucin con las que reparte cada Centro de Costo No Productivo a otros Centros de Costos No Productivo, se diferencie entre Bases de Distribucin definidas por su naturaleza como fijas (m2) y Bases de Distribucin definidas por su naturaleza como variables (Cantidad de Material). Al realizar el traspaso de los gastos entre los CCNP, existen casos en los que todo el Costo Directo de cada unidad se entregar a los diferentes CCNP, es decir, algunos centros repartirn todo sus costos directos, quedando slo con costos indirectos, costos que fueron recibidos de otros CCNP.

Asimismo existen CCNP que no reparten sus costos a otros centros de costos no productivos, sino que reparten sus costos a los centros de costos productivos, ejemplo de este es Admisin.

Por lo anterior, separando por base de distribucin, se tiene que algunos Centro de Costo No Productivo (CCNP) comprenden: Costos Fijos Directos definidos como CDF j Costos Variables Directos definidos como CDV j Costos Fijos Indirectos definidos como CIF i Costos Variables Indirectos definidos como CIV i

Donde i representa los costos recibidos del CCNP i

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Mientras otros Centro de Costo No Productivo, comprenden slo: Costos Fijos Indirectos definidos como CIF i

Costos Variables Indirectos definidos como CIV i

Repartiendo todos sus costos directos a otros Centros No Productivos, y por ende quedando slo con costos indirectos, recibidos de otros Centros de Costos No Productivos.

4.2 - ASIGNACIN DE COSTOS DESDE CENTROS DE COSTOS NO PRODUCTIVOS A LOS CENTROS DE COSTOS PRODUCTIVOS

Los Centros Productivos reciben costos indirectos de los Centros No Productivos, bajo algn criterio que de cuenta del servicio prestado por cada Centro de Costo No Productivo a los restantes centros, entonces en cada Centro Productivo se contabiliza el costo por la prestacin de servicios de los Centros No Productivos.

Basado en lo anterior, para el Centro de Costo Productivo, el costo recibido por la valoracin de los servicios prestados podr ser fijo o variable de acuerdo a si el servicio prestado, depende o no de nmero de veces que se da una prestacin. En definitiva, algunos Centros de Costos No Productivos generarn en los Centros Productivos, costos indirectos fijos y otros costos indirectos variables

En el caso de los Centro de Costos No Productivos, que queden slo con costos indirectos, traspasaran slo stos a los Centros Productivos.

Otro aspecto importante a considerar, es que a pesar de que originalmente los costos para los Centros de Costos No Productivos hayan sido clasificados como fijos o variables, estos no constituirn un precedente para los Centros de Costos Productivos, en otras palabras, el gasto variable que tenga un CCNP, no necesariamente ser costo variable para el CCP que recibe la reparticin de dicho gasto del CCNP.

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4.3 - COSTEO DE PRESTACIONES

Cada Centro de Costo Productivo incurre en gastos directos, adems de demandar bienes y servicios de los Centros de Costos No Productivos, para producir las prestaciones que otorga a sus pacientes. De los dos puntos anteriores, se ha planteado una metodologa para asignar los costos de estos Centros Productivos, por lo tanto, ahora se debe analizar la forma de costear las prestaciones ofrecidas y producidas por estos centros.

Segn Veloz (1994), de debe considerar cada Centro de Costo Productivo en particular, e identificar la nmina de prestaciones de salud que ste otorga, conforme a los recursos que posee. Esta informacin esta disponible fcilmente, ya que fue derivada simultneamente con la definicin del Centro de Costo Productivo.

Para el costeo de las prestaciones, se proponen dos metodologas: Costeo Basado en Actividades: consiste en obtener el costo de un producto o servicio en base al consumo de actividades que stos hacen y no en base a los elementos de costos o recursos bsicos, los cuales son de difcil rastreabilidad en el caso de tratarse de costos indirectos. Costeo Base Recurso Prestacin: consiste en identificar bases de distribucin a los costos directos como a los costos indirectos, eligiendo las bases que ms se aproximen a la realidad de consumo de recurso por parte de las prestaciones.

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V.- APLICACIN DEL MODELO PROPUESTO DE ASIGNACIN DE COSTOS

A continuacin se presenta un ejemplo de aplicacin, para indicar como se realiza la metodologa descrita en el capitulo anterior. Para facilitar el entendimiento a continuacin se presentan los pasos a seguir:

Distribucin de la totalidad de los costos directos de los CCNP al otros CCNP, luego de esto, cada CCNP quedar compuesto slo de costos indirectos. Distribucin de la totalidad de los costos indirectos de los CCNP a los CCP.

5.1.- ASIGNACIN DE COSTOS ENTRE CENTROS DE COSTOS NO PRODUCTIVOS Para efectos de la aplicacin se definen cuatro Centros de Costos No Productivos, que prestan servicios a los dos Centros de Costos Productivos y a la vez se prestan servicios entre ellos. La tabla 5.1 y 5.2 muestran los respectivos centros.

Tabla 5.1 Centros de Costos No Productivos

Centros de Costos no Productivos Jardn Infantil Direccin Bodega Admisin Fuente: Elaboracin propia

Tabla 5.2

Centros de Costos Productivos

Centros de Costos Productivos Pabelln Laboratorio Fuente: Elaboracin propia

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Los costos de los recursos son producto de datos estimados para un periodo mensual normal de un centro hospitalario, situacin considerada para realizar este ejemplo. Para la

determinacin de la variabilidad de los costos, se consideran fijo o variable de acuerdo a la situacin de cada centro, ya que corresponden a sus costos directos.

A continuacin se presentan los Costos Directos de cada uno de los cuatro centros, separando en Directos Fijos y Variables. Los Costos Fijos son aquellos que no tienen relacin con el servicio que prestan mientras que los costos variables si lo tienen.

Los costos se pueden apreciar en las tablas 5.3, 5.4, 5.5, 5.6.

Tabla 5.3- Costo Recursos Jardn Infantil JARDN INFANTIL Recursos Total Perodo Costos Directos Fijos Remuneracin profesoras $ 300.000 Otras remuneraciones $ 250.000 Consumo tiles escritorio $ 65.000 Depreciaciones $ 90.000 Variables Consumo de agua Consumo de electricidad Otros consumos Total Fuente: Elaboracin propia

Tabla 5.4- Costo Recursos Direccin DIRECCIN Recursos Costos Directos Fijos Remuneracin directores Otras remuneraciones Consumo tiles escritorio Depreciaciones Variables Consumo de agua Consumo de electricidad Otros consumos Total Fuente: Elaboracin propia

Total Perodo

$ $ $ $

600.000 480.000 70.000 112.000

$ $ $ $

12.000 20.000 42.000 779.000

$ 12.000 $ 25.000 $ 78.000 $ 1.377.000

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Tabla 5.5- Costo Recursos Bodega BODEGA Recursos Costos Directos Fijos Remuneraciones Remuneraciones personal Otras remuneraciones Consumos bsicos Depreciaciones Variables Consumo de agua Consumo de electricidad Otros consumos Total Fuente: Elaboracin propia Total Perodo

Tabla 5.6- Costo Recursos Admisin ADMISIN Recursos Costos directos Fijos Remuneraciones Remuneracin personal Artculos de escritorio Depreciaciones Variables Consumo electricidad Otros consumos Total Fuente: Elaboracin propia Total Perodo

$ $ $ $

400.000 200.000 180.000 65.000

$ $ $

400.000 200.000 98.000

$ 24.000 $ 98.000 $ 200.000 $ 1.167.000

$ $ $

22.000 40.000 760.000

Los tems considerados en esta aplicacin se tomaron de la Tabla 3.2 del Captulo III.

5.2.- GENERADORES DE COSTOS DE LOS RECURSOS

Aqu se dan a conocer los generadores de costos de los recursos, los que se vinculan con el consumo de stos por parte de los CCNP. Sin embargo podran existir generadores de costos ms representativos que los indicados ms adelante.

En la Tabla 5.7 se muestra la lista de recursos con sus respectivos generadores de costos.

Tabla 5.7.- Generadores de costos de los recursos

Recurso Indirecto Jardn infantil Direccin Admisin Bodega Generador n de hijos de funcionarios matriculados n empleados n prestaciones cantidad de materiales

Fuente: Elaboracin propia

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5.3.- DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS DIRECTOS A continuacin se procede a realizar la distribucin de los costos directos de los CCNP, para ello es necesario considerar lo siguiente:

Todos los CCNP se prestan de alguna forma servicios, por lo que es necesario, definir en que proporcin consume cada centro, para ello se consideran los generadores de costos descritos en la Tabla 5.7. El centro de costos Admisin, es el nico CCNP que no presta servicio a otros CCNP, sin embargo, recibe servicios de los otros CCNP.

La variabilidad de los costos en este traspaso, depender del generador de costos asociado a cada recurso indirecto, de esta forma los recursos considerados fijos segn su base de distribucin son: Jardn Infantil y Direccin; Variables: Admisin y Bodega. Esta determinacin corresponde a un juicio experto realizado por los encargados de administrar los costos.

La distribucin de los costos directos se puede apreciar en las tablas 5.8, 5.9, 5.10.

Tabla 5.8.- Distribucin Costos Jardn Infantil

Distribucin de Jardn infantil
Centros no Productivos n hijos funcionarios matriculados

Costo Total $

779.000

Direccin 15 35,7 % Bodegas 9 21,4 % Admisin 18 42,9 % 42 Total Fuente: Elaboracin propia en base a Tabla 5.3

$ $ $

278.214 166.929 333.857

Tabla 5.9- Distribucin Costos Bodega

Distribucin de Bodega
Centros no Productivos Cantidad de Materiales

Costo Total $ 1.167.000

Direccin 40 38,1 % Jardn infantil 30 28,6 % Admisin 35 33,3 % 105 Total Fuente: Elaboracin propia en base a Tabla 5.5

$ $ $

444.571 333.429 389.000

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Tabla 5.10- Distribucin Costos Direccin

Distribucin de Direccin
Centros no Productivos n empleados

Costo Total $ 1.377.000

Bodega 27 25,71 % Jardn infantil 5 4,76 % Admisin 25 23,81 % 57 Total Fuente: Elaboracin propia en base a Tabla 5.4

$ $ $

300.086 55.571 277.857

Luego de la distribucin de los costos directos, cada centro de Costo No Productivo, tiene solamente un componente de costo, stos son costos indirectos recibidos por los otros CCNP.

5.4.- CENTROS DE COSTOS NO PRUDUCTIVOS LUEGO DE LA DISTRIBUCIN DE SUS COSTOS DIRECTOS

Luego de la distribucin de costos directos entre los CCNP, el componente actual de costos corresponde exclusivamente a costos indirectos recibidos de otros CCNP, con excepcin para este ejemplo del CCNP Admisin, que presta servicios slo a CCP.

Los costos se pueden apreciar en las Tablas 5.11 y 5.12. Tabla 5.11.- Costos por Centro Jardn Infantil y Direccin Jardn infantil Direccin Costos Indirectos Costos Indirectos Fijos Fijos Direccin $ 120.789 Jardn infantil $ Admisin $ 0 Admisin $ Variables Variables Bodegas $ 333.429 Bodegas $ 454.218 Total Total Fuente: Elaboracin propia en base a Tablas 5.8, 5.9 y 5.10

278.214 0

$ $

444.571 722.785

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Tabla 5.12.- Costos por Centro Bodega y Admisin Bodega Costos Indirectos Fijos Jardn infantil Admisin Direccin Variables Admisin Directos no distribuidos Costos Indirectos $ 166.929 Fijos $ 0 Jardn Infantil $ 652.263 Direccin Variables $ 0 Bodegas $ 819.192 Total Total Fuente: Elaboracin propia en base a Tablas 5.8, 5.9 y 5.10

760.000

$ $

333.857 603.947

$ 389.000 $ 2.086.804

5.5.- REPARTICIN DE COSTOS DE LOS CENTROS NO PRODUCTIVOS A LOS CENTROS PRODUCTIVOS

A continuacin se realiza la distribucin de la totalidad de costos desde los CCNP a los CCP, de sta forma los CCNP quedan con saldo cero en sus costos. Para la distribucin de los costos indirectos se utilizaron los mismos generadores de costos de acuerdo a la Tabla 5.7. La variabilidad de los costos en ste traspaso, ya no depende de un juicio experto, sino de la relacin existente entre el servicio prestado por los CCNP a los CCP y el nmero de veces que se da una prestacin.

Los centros de Costos Productivos utilizados en este ejemplo son Pabelln de Operaciones y Laboratorio Clnico. La distribucin de los costos directos se puede apreciar en las tablas 5.13, 5.14, 5.15, 5.16.

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Tabla 5.13.- Distribucin Costos Jardn Infantil Distribucin de jardn infantil

Centros Productivos n de hijos de funcionarios matriculados

Costo Total $ 454.218

Pabelln de Operaciones 22 Laboratorio Clnico 26 48 Total Fuente: Elaboracin propia en base a Tabla 5.11

45,8% 54,2%

$ 208.183 $ 246.035

Tabla 5.14- Distribucin costos Bodega Distribucin de Bodega

Centros Productivos Cantidad de materiales

Costo Total $ 819.192 52,0% 48,0% $ 425.980 $ 393.212

Pabelln de Operaciones 52 Laboratorio Clnico 48 100 Total Fuente: Elaboracin propia en base a tabla 5.12 Tabla 5.15.- Distribucin Costos Admisin Distribucin de Admisin
Centros Productivos n prestaciones

Costo Total 40,0% 60,0%

2.086.804 $ 834.722 $ 1.252.082

Pabelln de Operaciones 200 Laboratorio Clnico 300 500 Total Fuente: Elaboracin propia en base a Tabla 5.12

Tabla 5.16.- Distribucin Costos Direccin Distribucin de Direccin

Centros Productivos n de empleados

Costo Total $ 44,4% 55,6% $ $

722.785 321.238 401.547

Pabelln de Operaciones 40 Laboratorio Clnico 50 90 Total Fuente: Elaboracin propia en base a Tabla 5.11

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5.6.- COSTOS DE LOS CENTROS PRODUCTIVOS LUEGO DE RECIBIR COSTOS INDIRECTOS DE LOS CENTROS NO PRODUCTIVOS Los costos de los recursos para cada centro de Costo Productivo son producto de sus costos directos y de los costos indirectos recibidos de los CCNP realizados en los pasos anteriores. De sta forma los CCP tienen costos directos fijos y variables y costos indirectos fijos y variables. Los Costos Directos e Indirectos Variables dependern del nmero de prestaciones. Los costos para cada centro productivo se pueden apreciar en las Tablas 5.17 y 5.18 Tabla 5.17.- Costo de los Recursos de pabelln PABELLN Recursos Costo del Perodo

Costo Directo Fijo Remuneraciones Enfermera coordinadora Enfermeras secretaria Depreciaciones Depreciaciones activo fijo Variable Mantencin tiles de aseo Consumos bsicos Esterilizacin Agua Electricidad

$ $ $ $

500.000 400.000 250.000 110.000

$ $ $ $

40.000 21.500 23.000 383.000

Costo Indirecto Fijo Direccin $ 321.238 Jardn infantil $ 208.183 Variable Bodegas $ 425.980 Admisin $ 834.722 $ 3.517.623 Total Fuente: Elaboracin propia en base a Tablas 5.13, 5.14, 5.15 y 5.16

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Tabla 5.18.- Costo de los Recursos Laboratorio LABORATORIO Recursos Costo Directo Fijo Remuneraciones Laboratoristas Auxiliares Enfermeras Secretaria Depreciaciones Depreciaciones activo fijo Variable Mantencin tiles de aseo Consumos bsicos Agua Electricidad Medicamentos Costo Indirecto Fijo Direccin Jardn infantil Costo del Perodo

$ $ $ $ $

600.000 500.000 400.000 320.000 115.000

$ $ $ $

918.000 40.000 60.000 200.000

$ $

401.547 246.035

Variable Bodegas $ 393.212 Admisin $ 1.252.082 $ 5.445.876 Total Fuente: Elaboracin propia en base a Tablas 5.13, 5.14, 5.15 y 5.16

Segn las Tablas 5.17 y 5.18 se puede notar que los Costos Indirectos corresponden a la totalidad de los Costos recibidos de los Centros No Productivos mientras que la totalidad de los Costos Indirectos son los que ha determinado cada unidad.

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VI.- COSTEO DE PRESTACIONES

Para el costeo de las prestaciones se describen dos metodologas, aplicacin del Sistema de Costos Basado en Actividades (ABC), y aplicacin Sistema Recurso-base-Prestacin.

6.1.- APLICACIN SISTEMAS DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES En la figura 6.1 se observa que la lgica para costear las actividades, es la siguiente: 1. Los recursos de cada Centro son consumidos por las actividades. 2. Se costea la Actividad. 3. Las actividades son consumidas por las prestaciones. 4. Se costean las prestaciones , Figura 6.1.- Costeo Basado en Actividades

Centro de Costo Productivo 1

Centro de Costo Productivo 2 Bases de distribucin

Act. 1.1

Act. 1.2

Act. n.3

Act. 2.1

Act. 2.1

Act. 2.1

Bases de distribucin

Prest. 1.1

Prest. 2.1

Prest. 3.1

Prest. 1.2

Prest. 2.2

Fuente: Elaboracin propia.

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6.1.1.- Recursos utilizados Los costos de los recursos son producto de cada una de las distribuciones realizadas en los puntos anteriores y que queda resumido en las Tablas 5.17 y 5.18.

6.1.2.- Generadores de costos de los recursos

Aqu se dan a conocer los generadores de costos de los recursos, los que relacionan el consumo de stos por parte de las distintas actividades que se pueden apreciar en la Tabla 6.1 y 6.2 En la tabla 6.1 se muestra la lista de recursos con sus respectivos generadores de costos para el Centro de Costo Productivo Pabelln.. Tabla 6.1.- Generadores de Costo de los Recursos para Pabelln PABELLN Recurso Costo Directo Fijo Remuneraciones Depreciaciones Depreciaciones activo fijo Variable Mantencin tiles de aseo Consumos bsicos Esterilizacin Agua Electricidad Generador

Horas hombre horas uso

m2 Cantidad de material esterilizado m3 utilizados Energa consumida (KWH)

Costo Indirecto Fijo Direccin n empleados Jardn infantil n hijos de funcionarios matriculados Variable Bodegas Cantidad de materiales Admisin Nmero de prestaciones Fuente: Elaboracin propia

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En la tabla 6.2 se muestra la lista de recursos con sus respectivos generadores de costos para el Centro de Costo Productivo Laboratorio. Tabla 6.2.- Generadores de Costo de los Recursos para Laboratorio LABORATORIO Recurso Generador Costo Directo Fijo Horas hombre Remuneraciones Depreciaciones Depreciacin activo fijo horas uso Variable Mantencin tiles de aseo m2 Consumos bsicos Gases clnicos Horas uso Agua m3 utilizados Electricidad Energa consumida (KWH) Costo indirecto Fijo Direccin n empleados Jardn infantil n hijos de funcionarios matriculados Variable Bodegas cantidad de materiales Admisin Nmero de prestaciones Fuente: Elaboracin propia En el caso de algunos recursos no es muy fcil encontrar un indicador que refleje de forma exacta el consumo que hace cada actividad de ste, como es el caso del recurso tiles de Aseo en que se utiliz el generador mts2, sin embargo en esta aplicacin, puede ser el que mejor lo representa.

Asimismo en el caso de los consumos bsicos (agua, luz), se utilizaron los generadores, mts3 y KWH respectivamente, debido a que la informacin se maneja a nivel
hospital y no por unidad, no existiendo otro indicador que refleje de mejor manera el consumo que hace la actividad del recurso.

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6.1.3.- Identificacin y Costeo de las actividades La confeccin de las actividades que se presenta a continuacin, debe basarse principalmente en la observacin y entrevistas realizadas a las personas involucradas en cada una de ellas, para ste ejemplo slo se consideraron las ms importantes para facilitar el ejercicio. Las actividades por Centro Productivo se pueden apreciar en la Tabla 6.3. Tabla 6.3.- Actividades por Centro productivo Actividades Pabelln 1 Ingresar paciente 2 Limpiar, ordenar y esterilizar pabelln 3 Montar pabelln 4 Realizar intervencin quirrgica 5 Preparacin del personal 6 Administrar pabelln Fuente: Elaboracin propia. 1 2 3 4 5 6 Actividades Laboratorio Clnico Recibir Muestra Preparar laboratorio Coordinar exmenes Realizar anlisis de muestra Comparar resultados Entregar resultados del anlisis

A modo de ejemplo se describen las actividades del centro de costo Pabelln Pabelln Actividad 1: Ingresar al paciente Recibir al paciente para dar inicio a su hospitalizacin. Realizar ficha mdica. Actividad 2: Limpiar, ordenar y esterilizar pabelln Esta actividad se encarga de ordenar los muebles, mandar a esterilizar el instrumental. Actividad 3: Monta Pabelln Consiste en trasladar al Pabelln los materiales necesarios de acuerdo al tipo de intervencin que se va a realizar. Actividad 4: Realizar intervencin quirrgica Consiste en llevar a cabo la operacin de acuerdo a la patologa del paciente. Actividad 5: Preparacin del personal Consiste en que la arsenal era junto a la pabellonera se preparan adecuadamente para la intervencin. Hacerse un lavado estril, vestir a los mdicos, prepara mesa quirrgica. Actividad 6: Administrar Pabelln Organizar y distribuir la tabla de operaciones del da siguiente, pedir insumos extras, otros.

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6.1.4.- Asignacin Porcentual del Costo de los Recursos Totales del Perodo a las Actividades

A continuacin se presenta el consumo de recursos por cada actividad de acuerdo a los generadores de costos de la Tabla 6.1 para Pabelln y 6.2 para Laboratorio.

Es necesario explicar, que para obtener los resultados de las Tablas 6.4 y 6.5 debe realizarse una investigacin en terreno que indica la cantidad de recursos que ocupa cada actividad, as por ejemplo la actividad 1 ocupa un 10% del tiempo de la enfermera coordinadora.

Tabla 6.4- Consumo Actividades de Pabelln Actividades 3 4

Recurso Costo directo Fijo Remuneraciones Enfermera coordinadora Enfermeras Secretaria Depreciaciones Depreciaciones activo fijo Variable Mantencin tiles de aseo Consumos bsicos Esterilizacin Agua Electricidad Costo Indirecto Fijo Direccin Jardn infantil Variable Bodegas Admisin Fuente: Elaboracin propia

TOTAL

10% 30% 100% 15%

0% 20% 0% 20%

14% 15% 0% 15%

8% 20% 0% 20%

0% 15% 0% 15%

68% 0% 0% 15%

100% 100% 100% 100%

15% 0% 0% 10%

30% 100% 10% 10%

15% 0% 0% 10%

15% 0% 0% 60%

15% 0% 90% 5%

10% 0% 0% 5%

100% 100% 100% 100%

10% 15%

20% 15%

25% 15%

25% 20%

15% 20%

5% 15%

100% 100% 100% 100%

15% 20% 20% 20% 15% 10% 16,60% 16,60% 16,60% 16,60% 16,60% 16,60%

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Tabla 6.5.- Consumo Actividades laboratorio

Recurso Costo Directo Fijo Remuneraciones Laboratoristas Auxiliares Enfermeras Secretaria Depreciaciones Depreciacin Activo fijo Variable Mantencin tiles de aseo Consumos Bsicos Agua Electricidad Medicamentos Actividades 3 4 TOTAL

17% 0% 0% 0%

17% 25% 30% 30%

17% 15% 20% 20%

17% 30% 20% 20%

16% 10% 30% 30%

16% 20% 0% 0%

100% 100% 100% 100%

15%

20%

15%

20%

15%

15%

100%

15%

30%

15% 0% 0% 10%

15% 0% 0% 60%

15% 0% 50% 5%

10% 0% 0% 5%

100% 100% 100% 100%

0% 100% 0% 50% 10% 10%

Costo Indirecto Fijo Direccin 10% Jardn infantil 15% Variable Bodegas 15% Admisin 17% Fuente: Elaboracin propia

20% 15% 20% 17%

25% 15% 20% 17%

25% 20% 20% 17%

15% 20% 15% 17%

5% 15% 10% 17%

100% 100% 100% 100%

En base a las Tablas 6.4 y 6.5 correspondiente a los porcentajes de consumo de los recursos por cada una de las actividades, se procede a determinar el costo total para cada una de las actividades, diferenciando en costos fijos y variables, utilizando la siguiente frmula: Costo actividad = % recurso i * costo recurso i ; con i = 1,.., n recursos

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El consumo total por cada actividad se puede apreciar en la Tabla 6.6

Tabla 6.6.- Costo Total por Centro Productivo

PABELLN Actividad Costo 1 $ 747.169 2 $ 495.891 3 $ 526.653 4 $ 724.062 5 $ 415.190 6 $ 608.658 TOTAL $ 3.517.623 LABORATORIO Actividad Costo 1 $ 683.672 2 $ 1.201.937 3 $ 902.565 4 $ 1.127.616 5 $ 874.051 6 $ 656.034 TOTAL $ 5.445.876

Fuente: elaboracin propia en base a Anexo 2 y 3

El costo total, fijo y variable del CCP Pabelln se muestra en la tabla 6.7.en base al anexo 2. Tabla 6.7.- Costo del Perodo de las Actividades de Pabelln Directo Actividad Fijo Variable Fijo 1 $ 436.500 $ 44.300 $ 63.351 2 $ 102.000 $ 74.100 $ 95.475 3 $ 146.500 $ 44.300 $ 111.537 4 $ 142.000 $ 235.800 $ 121.946 5 $ 76.500 $ 45.850 $ 89.822 6 $ 356.500 $ 23.150 $ 47.289 TOTAL $ 1.727.500 $ 2.257.621 $ 5.307.743 Fuente: Elaboracin propia en base a anexo 2 Indirecto Variable $ 203.017 $ 224.316 $ 224.316 $ 224.316 $ 203.017 $ 181.718 $ 4.778.322

$ $ $ $ $ $ $

TOTAL 747.168 495.891 526.653 724.062 415.190 608.657 3.517.621

El costo total, fijo y variable del CCP Laboratorio se muestra en la Tabla 6.8.en base al anexo 3.

41

Tabla 6.8. - Costo del Perodo de las Actividades de Laboratorio Clnico Directo Actividad Fijo Variable Fijo 1 $ 181.250 $ 157.700 $ 77.060 2 $ 432.000 $ 365.400 $ 117.215 3 $ 320.250 $ 157.700 $ 137.292 4 $ 433.000 $ 257.700 $ 149.594 5 $ 319.250 $ 177.700 $ 109.439 6 $ 249.250 $ 101.800 $ 56.983 TOTAL $ 3.153.000 $ 3.510.876 $ 7.738.752 Fuente: Elaboracin propia en base a anexo 3 Indirecto Variable $ 267.662 $ 287.323 $ 287.323 $ 287.323 $ 267.662 $ 248.002 $ 7.091.170

TOTAL $ 683.672 $ 1.201.937 $ 902.565 $ 1.127.616 $ 874.051 $ 656.034 $ 5.445.876

6.1.5.- Asignacin porcentual de consumo de las actividades por las prestaciones

En esta etapa corresponde identificar los generadores de costos para cada una de las actividades definidas, tanto para el CCP Pabelln como Laboratorio. Para lograr esto es indispensable observar el funcionamiento del proceso y entrevistar a las personas que estn vinculadas en cada una de las etapas. Los generadores de costo para las actividades correspondientes a los centros

productivos Pabelln y Laboratorio se muestran en la Tabla 6.9.

Tabla 6.9. - Bases de distribucin de las Actividades por Centro

Bases de Distribucin ACTIVIDAD PABELLN LABORATORIO CLNICO N de ingresos y egresos Minutos de preparacin Minutos de evaluacin N de exmenes N de intervenciones Das de permanencia

1 Minutos de ingreso 2 Cantidad de material esterilizado 3 Minutos de montaje 4 Minutos de intervencin 5 Minutos de preparacin 6 N de intervenciones Fuente: Elaboracin propia

42

Se consideran 12 prestaciones por centro de costo productivo, que representa aproximadamente un 40% del total de prestaciones prestada por cada uno.

Estas prestaciones se pueden ver en las tablas 6.10 y 6.11.

Tabla 6.10.- Prestaciones del Centro de Costo Productivo Pabelln N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Prestacin Cantidad 240 100 128 65 98 158 203 102 107 502 125 215 2043 Cantidad acumulada 240 340 468 533 631 789 992 1094 1201 1703 1828 2043 2043 % 12% 5% 6% 3% 5% 8% 10% 5% 5% 25% 6% 11% 100%

Apendicetoma Tumor de mamas Rinoseptoplastia Conizacin Fimosis Varicocele Safenectoma Amigdalectoma Hernia Inguinal Implantofix Hemorroidectoma con Lser Histerectoma TOTAL Fuente: Elaboracin propia

Tabla 6.11.- Prestaciones del Centro de Costo Productivo Laboratorio N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Prestacin Cantidad 150 121 125 64 102 165 200 107 102 402 118 230 1886 Cantidad acumulada 150 271 396 460 562 727 927 1034 1136 1538 1656 1886 1886 % 8% 6% 7% 3% 5% 9% 11% 6% 5% 21% 6% 12% 100%

Test de elucin cida Determinacin de la Homocisteina Estriol en sangre Estrgenos totales Anticuerpos anticardiolipinas Multitest Patch Test Lavado bronqui alveolar Test de zank Test rapido H.I.V Ltex para meningitis Arterial en adultos TOTAL Fuente: Elaboracin propia

43

La asignacin de los costos de las actividades de los centros Pabelln y Laboratorio se aprecian en las Tablas 6.12 y 6.13. Tabla 6.12.- Consumo de Actividades por parte de las Prestaciones del Centro Laboratorio Prestacin Test de elucin cida Determinacin de la Homocisteina Estriol en sangre Estrgenos totales Anticuerpos anticardiolipinas Multitest Patch Test Lavado bronqui alveolar Test de zank Test rapido H.I.V Ltex para meningitis Arterial en adultos Actividad 2 3 4 5 6 6,250% 10,417% 9,324% 11,747% 15,000% 6,250% 4,167% 10,417% 8,333% 6,250% 10,417% 14,583% 2,083% 10,417% 8,333% 8,333% 100,0% 6,993% 4,895% 10,000% 13,986% 6,265% 5,000% 4,662% 3,182% 10,000% 5,594% 4,797% 15,000% 8,392% 7,734% 5,000% 10,490% 9,936% 15,000% 6,993% 4,993% 5,000% 8,392% 5,237% 2,500% 4,662% 24,572% 2,500% 10,723% 6,118% 5,000% 9,790% 10,524% 10,000% 100,0% 100,0% 100,0%

1 13,158%

6,579% 9,375% 5,263% 12,500% 9,211% 13,750% 3,947% 10,625% 6,579% 5,000% 13,158% 3,125% 10,526% 8,125% 9,211% 11,250% 9,211% 6,250% 6,579% 6,250% 6,579% 7,500% 100,0% 100,0% Fuente: Elaboracin propia en base a Tabla 6.11

Tabla 6.13.- Consumo de Actividades por parte de las Prestaciones del Centro Pabelln Actividad 3 4 5 6 8,759% 3,903% 6,608% 11,747% 7,299% 7,806% 8,811% 4,895% 9,124% 5,551% 6,608% 6,265% 6,934% 9,367% 11,013% 3,182% 1,825% 8,326% 8,811% 4,797% 3,650% 12,489% 14,097% 7,734% 7,299% 5,204% 8,811% 9,936% 8,759% 7,806% 6,608% 4,993% 9,489% 6,765% 4,405% 5,237% 13,139% 12,489% 6,608% 24,572% 10,949% 11,101% 8,811% 6,118% 12,774% 9,193% 8,811% 10,524% 100,0% 100,0% 100,0% 100,0%

1 2 6,667% 11,647% 13,333% 7,488% 6,667% 5,324% 10,000% 4,992% 3,333% 3,328% 13,333% 4,160% 6,667% 12,978% 16,667% 7,488% 10,000% 10,815% 6,667% 16,306% 3,333% 7,488% 3,333% 7,987% 100,0% 100,0% Fuente: Elaboracin propia en base a tabla 6.10

Prestacin Apendicetoma Tumor de mamas Rinoseptoplastia Conizacin Fimosis Varicocele Safenectoma Amigdalectoma Hernia Inguinal Implantofix Hemorroidectoma con Lser Histerectoma

44

6.1.6.- Costo de las prestaciones Teniendo el costo de las actividades y su porcentaje de asignacin a las prestaciones se puede obtener los costos de stas, en base a su consumo de actividades.

A continuacin se muestra la frmula utilizada para el clculo del costo total del perodo de cada prestacin en cada centro Costo Prestacin = % Actividad j * Costo actividad j ; con j = 1,....., n actividades

Las Tablas 6.14 y 6.15 muestran el costo total del perodo de las prestaciones en el centro Pabelln y Laboratorio respectivamente.

45

Tabla 6.14.- Costo de las Prestaciones del Centro Pabelln

Pabelln Actividad 1 Actividad 2 Prestaciones Fijos Variables Fijos Variables Apendicetoma $ 33.323 $ 16.488 $ 23.000 $ 34.757 Tumor de mamas $ 66.647 $ 32.976 $ 14.786 $ 22.344 Rinoseptoplastia $ 33.323 $ 16.488 $ 10.514 $ 15.889 Conizacin $ 49.985 $ 24.732 $ 9.857 $ 14.896 Fimosis $ 16.662 $ 8.244 $ 6.572 $ 9.931 Varicocele $ 66.647 $ 32.976 $ 8.214 $ 12.413 Safenectoma $ 33.323 $ 16.488 $ 25.629 $ 38.730 Amigdalectoma $ 83.309 $ 41.220 $ 14.786 $ 22.344 Hernia Inguinal $ 49.985 $ 24.732 $ 21.358 $ 32.275 Implantofix $ 33.323 $ 16.488 $ 32.201 $ 48.660 Hemo. con Lser $ 16.662 $ 8.244 $ 14.786 $ 22.344 Histerectoma $ 16.662 $ 8.244 $ 15.772 $ 23.834 TOTAL $ 499.851 $ 247.317 $ 197.475 $ 298.416 Fuente: Elaboracin propia en base a Tabla 6.13 y Anexo 6.

Actividad 3 Fijos Variables $ 22.602 $ 23.528 $ 18.835 $ 19.607 $ 23.544 $ 24.509 $ 17.893 $ 18.627 $ 4.709 $ 4.902 $ 9.417 $ 9.804 $ 18.835 $ 19.607 $ 22.602 $ 23.528 $ 24.485 $ 25.489 $ 33.903 $ 35.293 $ 28.252 $ 29.411 $ 32.961 $ 34.312 $ 258.037 $ 268.616

Pabelln
Actividad 4 Prestaciones Apendicetoma Tumor de mamas Rinoseptoplastia Conizacin Fimosis Varicocele Safenectoma Amigdalectoma Hernia Inguinal Implantofix Hemo. con Lser Histerectoma TOTAL $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ Fijos 10.301 20.603 14.651 24.723 21.976 32.965 13.735 20.603 17.856 32.965 29.302 Variables $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 17.958 35.915 25.540 43.098 38.310 57.465 23.944 35.915 31.127 57.465 51.080 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ Actividad 5 Fijos 10.990 14.654 10.990 18.317 14.654 23.446 14.654 10.990 7.327 10.990 14.654 Variables $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 16.445 21.927 16.445 27.408 21.927 35.083 21.927 16.445 10.963 16.445 21.927 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ Actividad 6 Fijos 47.435 19.765 25.299 12.847 19.369 31.228 40.122 20.160 21.148 99.218 24.706 Variables $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 24.067 10.028 12.836 6.518 9.827 15.844 20.356 10.228 10.730 50.340 12.535 Total costo Del perodo $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 280.895 298.085 230.027 268.903 177.082 335.501 287.349 322.130 277.474 467.289 273.901

$ 24.266

$ 42.300

$ 14.654

$ 21.927 $ 248.867

$ 42.494 $ 403.789

$ 21.560 $ 204.868

$ 298.984 $ 3.517.621

$ 263.946 $ 460.116 $ 166.322

Fuente: Elaboracin propia en base a Tabla 6.13 y Anexo 6.

46

Tabla 6.15.- Costo de las Prestaciones del Centro Laboratorio Laboratorio

Prestaciones Test de elucin cida Deter. de la Homocisteina Estriol en sangre Estrgenos totales Anti. anticardiolipinas Multitest Patch Test Lavado bronqui alveolar Test de zank Test rapido H.I.V Ltex para meningitis Arterial en adultos TOTAL Actividad 1 Fijos Variables
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 33.988 16.994 13.595 23.792 10.196 16.994 33.988 27.191 23.792 23.792 16.994 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 55.969 27.984 22.387 39.178 16.791 27.984 55.969 44.775 39.178 39.178 27.984 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

Actividad 2 Fijos Variables

34.326 51.489 68.652 75.517 58.354 27.461 17.163 44.624 61.787 34.326 34.326 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 40.795 61.193 81.590 89.749 69.352 32.636 20.398 53.034 73.431 40.795 40.795 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

Actividad 3 Fijos Variables

47.661 28.596 19.064 47.661 38.128 28.596 47.661 66.725 9.532 47.661 38.128 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 46.357 27.814 18.543 46.357 37.085 27.814 46.357 64.899 9.271 46.357 37.085

$ 16.994
$ 258.310

$ 27.984
$ 425.362

$ 41.191
$ 549.215

$ 48.954
$ 652.723

$ 38.128
$ 457.542

$ 37.085
$ 445.023

Fuente: Elaboracin propia en base a Tabla 6.12 y Anexo 7.

Laboratorio
Prestaciones Test elucin cida Det. Homocisteina Estriol en sangre Estrgenos totales Anticardiolipinas Multitest Patch Test Lavado B. Alveolar Test de zank Test rapido H.I.V Ltex Meningitis Arterial en adultos TOTAL Actividad 4 Fijos Variables $ 54.321 $ 50.818 $ 40.741 $ 38.113 $ 81.482 $ 76.227 $ 27.161 $ 25.409 $ 32.593 $ 30.491 $ 48.889 $ 45.736 $ 61.111 $ 57.170 $ 40.741 $ 38.113 $ 48.889 $ 45.736 $ 27.161 $ 25.409 $ 62.469 $ 58.441 $ 57.037 $ 53.359 $ 582.594 $ 545.023 Actividad 5 Fijos Variables $ 50.360 $ 52.319 $ 20.983 $ 21.799 $ 26.859 $ 27.903 $ 13.639 $ 14.170 $ 20.564 $ 21.363 $ 33.154 $ 34.443 $ 42.596 $ 44.253 $ 21.403 $ 22.235 $ 22.452 $ 23.325 $ 105.336 $ 109.433 $ 26.229 $ 27.249 $ 45.114 $ 46.869 $ 428.689 $ 445.362 Actividad 6 Fijos Variables $ 45.935 $ 52.470 $ 30.623 $ 34.980 $ 15.312 $ 17.490 $ 30.623 $ 34.980 $ 45.935 $ 52.470 $ 15.312 $ 17.490 $ 45.935 $ 52.470 $ 15.312 $ 17.490 $ 7.656 $ 8.745 $ 7.656 $ 8.745 $ 15.312 $ 17.490 $ 30.623 $ 34.980 $ 306.233 $ 349.802 Total costo perodo $ 565.318 $ 401.311 $ 469.104 $ 468.235 $ 433.322 $ 356.509 $ 525.070 $ 456.541 $ 373.795 $ 515.848 $ 402.503 $ 478.320 $ 5.445.876

Fuente: Elaboracin propia en base a Tabla 6.12 y Anexo 7.

Las Tablas 6.16 y 6.17 muestran los costos unitarios de las prestaciones del Centro Pabelln y Laboratorio, respectivamente.

47

Tabla 6.16.- Costo Unitario de las Prestaciones del Centro Pabelln

TOTAL FIJOS $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 147.652 155.289 118.321 133.623 83.942 171.918 146.298 172.449 142.159 242.600 128.361 146.808 TOTAL VARIABLE $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 133.243 142.796 111.706 135.279 93.140 163.584 141.051 149.681 135.315 224.690 145.539 152.177 COSTO TOTAL $ 280.895 $ 298.085 $ 230.027 $ 268.903 $ 177.082 $ 335.501 $ 287.349 $ 322.130 $ 277.474 $ 467.289 $ 273.901 $ 298.984 COSTO FIJO UNITARIO $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 615 1.553 924 2.056 857 1.088 721 1.691 1.329 483 1.027 683 COSTO VARIABLE UNITARIO $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 555 1.428 873 2.081 950 1.035 695 1.467 1.265 448 1.164 708

Pabelln Apendicetoma Tumor de mamas Rinoseptoplastia Conizacin Fimosis Varicocele Safenectoma Amigdalectoma Hernia Inguinal Implantofix Hemo. con Lser Histerectoma TOTAL

CANTIDAD 240 100 128 65 98 158 203 102 107 502 125 215

$ 1.789.420

$ 1.728.201

Fuente: Elaboracin propia en base a Tabla 6.14

Para obtener el costo unitario de las prestaciones del Centro de Costo Pabelln, fue necesario dividir el costo total de cada prestacin por su correspondiente nmero de intervenciones realizadas en el perodo en estudio.

48

Tabla 6.17.- Costo Unitario de las Prestaciones del Centro Laboratorio

TOTAL FIJOS $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 266.591 189.427 224.963 218.392 205.770 170.405 248.454 215.994 174.107 245.931 193.459 229.088 TOTAL VARIABLE $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 298.727 211.884 244.141 249.843 227.552 186.104 276.616 240.547 199.687 269.917 209.045 249.232 CANTIDAD TOTAL $ 565.318 $ 401.311 $ 469.104 $ 468.235 $ 433.322 $ 356.509 $ 525.070 $ 456.541 $ 373.795 $ 515.848 $ 402.503 $ 478.320 COSTO FIJO UNITARIO $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 1.777 1.566 1.800 3.412 2.017 1.033 1.242 2.019 1.707 612 1.639 996 COSTO VARIABLE UNITARIO $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 1.992 1.751 1.953 3.904 2.231 1.128 1.383 2.248 1.958 671 1.772 1.084

Laboratorio Test de elucin cida Determinacin de la Homocisteina Estriol en sangre Estrgenos totales Anticuerpos anticardiolipinas Multitest Patch test Lavado bronqui alveolar Test de zank Test rpido H.I.V Ltex para meningitis Arterial en adultos TOTAL

CANTIDAD 150 121 125 64 102 165 200 107 102 402 118 230

$ 2.582.582

$ 2.863.294

Fuente: Elaboracin propia en base a Tabla 6.15

Para obtener el costo unitario de las prestaciones del Centro de Costo Laboratorio, fue necesario dividir el costo total de cada prestacin por su correspondiente nmero de intervenciones realizadas en el perodo en estudio.

49

6.2.- APLICACIN SISTEMA BASE - RECURSO PRESTACIN

Este sistema de costeo es una alternativa al sistema de costeo ABC, que consiste en identificar Bases de Distribucin a los costos directos como a los costos indirectos, eligiendo las bases que ms se aproximen a la realidad de consumo de recursos por parte de las prestaciones.

6.2.1.- Identificacin de Base de Distribucin para costos directos e indirectos

Tabla 6.18 Bases de Distribucin Bases de Distribucin Costo Directo TIEMPO DURACIN DE LA PRESTACIN

Costo Indirecto Fuente: Elaboracin propia

N DE VECES QUE SE DA LA PRESTACIN

Se utiliza base TIEMPO DURACIN DE LA PRESTACIN para todos los tem de costo directo, debido a que las prestaciones consumen gastos mientras stas se realizan. La base N DE VECES QUE SE DA LA PESTACIN no tiene relacin directa con el tiempo que dura sta, sino con su recurrencia, no obstante, esta relacin no se da para los costos indirectos fijos.

La aplicacin de esta metodologa se puede apreciar en las Tablas 6.19 y 6.20.

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6.2.2.- Costeo de las Prestaciones Para obtener el costo unitario de las prestaciones de los centros de costos Pabelln y Laboratorio, fue necesario dividir el costo total de cada prestacin por su correspondiente nmero de intervenciones realizadas en el perodo en estudio

Tabla 6.19.- Costo unitario de las prestaciones del centro Pabelln

COSTO COSTO FIJO VARIABLE UNITARIO UNITARIO $ 291 $ 281 $ 1.397 $ 1.349 $ 776 $ 749 $ 2.579 $ 2.490 $ 1.520 $ 1.468 $ 1.414 $ 1.366 $ 459 $ 443 $ 1.369 $ 1.323 $ 1.131 $ 1.093 $ 445 $ 430 $ 1.589 $ 1.535 $ 765 $ 739

PABELLN Apendicectoma Tumor de mamas Rinoseptoplastia Conizacin Fimosis Varicosele Safenectoma Amigdalectoma Hernia Inguinal Implantofix Hem. con Lser Histerectoma TOTALES

FIJO $ 69.839 $ 139.677 $ 99.326 $ 167.613 $ 148.989 $ 223.484 $ 93.118 $ 139.677 $ 121.054 $ 223.484 $ 198.652 $ 164.509 $ 1.789.421

VARIABLE $ 67.449 $ 134.899 $ 95.928 $ 161.878 $ 143.892 $ 215.838 $ 89.932 $ 134.899 $ 116.912 $ 215.838 $ 191.856 $ 158.881 $ 1.728.202

COSTO TOTAL $ 137.288 $ 274.576 $ 195.254 $ 329.491 $ 292.881 $ 439.322 $ 183.051 $ 274.576 $ 237.966 $ 439.322 $ 390.508 $ 323.389

CANTIDAD 240 100 128 65 98 158 203 102 107 502 125 215

Fuente: Elaboracin propia en base a Anexo 4

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Tabla 6.20.- Costo unitario de las prestaciones del centro Laboratorio

LABORATORIO Test Elucin cida Deter. Homocisteina Estriol en sangre Estrogenos totales Anticardiolipinas Multitest Patch test Lavado Bronqui alveolar Test de Zank Test H.I.V Ltex para Meningitis Arterial en adultos TOTALES FIJO $ 165.254 $ 222.953 $ 284.795 $ 288.038 $ 240.617 $ 153.405 $ 129.141 $ 193.959 $ 252.710 $ 258.969 $ 161.454 $ 224.098 $ 2.575.395 VARIABLE $ 216.785 $ 216.785 $ 255.424 $ 212.950 $ 213.178 $ 208.590 $ 220.016 $ 189.855 $ 220.165 $ 441.884 $ 179.072 $ 296.691 $ 2.871.395 COSTO TOTAL $ 382.040 $ 439.738 $ 540.220 $ 500.988 $ 453.794 $ 361.995 $ 349.158 $ 383.813 $ 472.876 $ 700.853 $ 340.526 $ 520.789 CANTIDAD 150 121 125 64 102 165 200 107 102 402 118 230 COSTO FIJO UNITARIO $ 1.102 $ 1.843 $ 2.278 $ 4.501 $ 2.359 $ 930 $ 646 $ 1.813 $ 2.478 $ 644 $ 1.368 $ 974 COSTO VARIABLE UNITARIO $ 1.445 $ 1.792 $ 2.043 $ 3.327 $ 2.090 $ 1.264 $ 1.100 $ 1.774 $ 2.158 $ 1.099 $ 1.518 $ 1.290

Fuente: Elaboracin propia en base a Anexo 5

A continuacin se presenta una comparacin de la metodologa de costeo por medio de los resultados obtenidos de las tablas 6.19, 6.20, 6.21 y 6.22

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6.3.-

COMPARACIN ENTRE METODOLOGAS DE COSTEO PARA LAS PRESTACIONES

A continuacin se presentan los costos unitarios totales por centro de costos comparando ambos mtodos de costeo

Tabla 6.21.- Costos unitarios totales por metodologa para Laboratorio

COSTO UNITARIO TOTAL ABC $ 3.769 $ 3.317 $ 3.753 $ 7.316 $ 4.248 $ 2.161 $ 2.625 $ 4.267 $ 3.665 $ 1.283 $ 3.411 $ 2.080 $ 41.895 COSTO UNITARIO TOTAL BASE-RECURSOPRESTACIN $ 2.547 $ 3.635 $ 4.321 $ 7.828 $ 4.449 $ 2.194 $ 1.746 $ 3.587 $ 4.636 $ 1.743 $ 2.886 $ 2.264 $ 41.895

LABORATORIO Test Elucin cida Deter. Homocisteina Estriol en sangre Estrgenos totales Anticardiolipinas Multitest Patch test Lavado Bronqui alveolar Test de Zank Test H.I.V Ltex para Meningitis Arterial en adultos TOTALES

Fuente: Elaboracin propia en base a Tabla 6.20 Tabla 6.22.- Costos unitarios totales por metodologa para Pabelln
PABELLN Apendicectoma Tumor de mamas Rinoseptoplastia Conizacin Fimosis Varicosele Safenectoma Amigdalectoma Hernia Inguinal Implantofix Hem. con Lser Histerectoma TOTALES
COSTO UNITARIO TOTAL ABC $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 1.170 2.981 1.797 4.137 1.807 2.123 1.416 3.158 2.594 931 2.191 1.391 COSTO UNITARIO TOTAL BASE-RECURSOPRESTACIN $ 572 $ 2.746 $ 1.525 $ 5.069 $ 2.988 $ 2.780 $ 902 $ 2.692 $ 2.224 $ 875 $ 3.124 $ 1.504 $ 25696

25696

Fuente: Elaboracin propia en base a Tabla 6.19 53

De acuerdo a las tablas 6.21 y 6.22 se puede observar que las prestaciones costeadas por cada centro son diferentes en cada metodologa, por ejemplo en ABC la prestacin apendicectoma est un 49% ms valorada que segn el mtodo baserecurso-prestacin, tambin la prestacin Hemorroidectoma con lser est un 30% ms costosa que el mtodo ABC

Por lo anterior ambas metodologas difieren en el costo unitario de cada prestacin, ya que la forma de distribuir los costos a travs de las bases de distribucin es distinta, dado que el costeo ABC primero determina generadores de costo para cada actividad asociada al consumo de cada recurso y luego busca otros generadores de costos para las prestaciones asociada al consumo de actividades, mientras que la metodologa base- recurso- prestacin utiliza dos generadores de costos, una para todos los costos indirectos y otro para los costos directos.

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VII.- CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

7.1.- CONCLUSIONES

La adecuada utilizacin de la metodologa de asignacin de costos a los centros de costos no productivos y productivos permite clarificar de forma adecuada, cual es el costo real en cada centro de costo permitiendo distinguir: Componente fijo y variable de cada centro Comente fijo y variable de cada prestacin

En cuanto a los objetivos especficos se logr definir una metodologa que permitiera diferenciar el componente fijo y el variable, en cada Centro de Costos y por ende en cada prestacin.

El conocer los costos fijos y variables permite:

Facilitar y fomentar en los centros de costos el concepto de eficiencia, dado que introduce objetivos e incentivos para evaluar y controlar los costos, aumentando la productividad de cada centro.

Identificar el nivel de produccin ptimo de una prestacin obteniendo un costo unitario ms competitivo. Evitar caer en el error de suponer, que al subcontratar un determinado servicio, se produce un ahorro equivalente al costo total de ste. Tal ahorro en los costos puede estar sobreestimado, debido a que el componente fijo de este servicio, puede que no sea un ahorro propiamente tal, incluso lo ms que se podra esperar son ahorros marginales en los costos fijos. Por lo tanto, el analizar por separado los costos fijos de los costos variables, ayuda a evaluar, por ejemplo, el ahorro efectivo de subcontratar un determinado servicio.

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 Gestionar los recursos por

la existencia de estacionalidades que afectan a las

instituciones prestadoras de servicios, por el aumento o disminucin en el nmero de ciertas prestaciones. Tarificar las prestaciones, evitando que el valor a cobrar sea sobreestimado respecto de los valores de mercado, al mismo tiempo permita decidir cobrar valores por debajo de los costos ya que puede ser conveniente seguir otorgando la prestacin dado que una mayor produccin contribuye a bajar los costos fijos de sta. Por ejemplo en la aplicacin, el Test de VIH es el que presenta menor costo unitario fijo, debido a que el nmero de veces que se da esta prestacin es mayor en comparacin al resto de las prestaciones. Para el costeo de las prestaciones, la metodologa propuesta, consider dos mtodos, el Costeo Basado en Actividades, y el Sistema Base Recurso Prestacin.

El Sistema de Costeo ABC, permite asignar los costos a los productos o servicios, y tambin gestionar eficientemente los recursos y administrar mejor los procesos.

Sistema Base Recurso Prestacin, esta metodologa se cre para poder mostrar una forma ms simple de asignar los costos a las prestaciones, usando criterios arbitrarios, y sin requerir del levantamiento de procesos que necesita ABC.

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Los beneficios que presenta la aplicacin de la metodologa ABC son en general: Permite reducir costos, analizando el consumo de recursos necesarios que efectivamente demandan las actividades para proporcionar los servicios. Permite conocer medidas de tipo no financieros que ayudan en la toma de decisiones. Favorece el entendimiento de cmo se comportan los costos, ya que permite tener una visin amplia de los que est sucediendo en la organizacin, debido a que identifica en que se estn invirtiendo los recursos. Se pueden encontrar recursos que no estn siendo utilizados en un 100%, por las actividades, lo que nos lleva a concluir que estos recursos estn siendo ocupados en actividades ajenas al proceso. Para tener un mejor entendimiento, supongamos que el recurso remuneraciones fue consumido slo en un 97% por las actividades, originndose una diferencia de 3%, la cual se debe a que algn trabajador est ocupando parte de su tiempo en actividades extraordinarias al proceso de

hospitalizacin. Con este resultado se pueden determinar la existencia de horas ociosas. Esto nos permite concluir que parte del personal puede estar contratado por ms tiempo del requerido para un determinado proceso

Dentro de las desventajas al aplicar el mtodo ABC se pueden encontrar: Dificultad de contar con el compromiso de todos los trabajadores para obtener la informacin que utiliza el sistema. Debido

a que requiere capacitar a la gente, invertir en tecnologa que entregue

informacin requerida, etc.; consume una gran cantidad de recursos

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Con ambas metodologas los costos unitarios son diferentes. Se puede concluir que ABC proporciona un anlisis ms detallado del consumo de recursos y actividades, obteniendo un costo ms aproximado al costo real que significa entregar una prestacin. Cabe destacar que el mtodo Base-Recurso-Prestacin presenta facilidad en su desarrollo en comparacin con ABC, junto con considerar que los resultados entre ambos no difieren significativamente, puede ser de gran utilidad sino se cuenta con los recursos para la implementacin del sistema de Costo Basado en Actividades.

7.2.- RECOMENDACIONES Identificar las prestaciones que tienen una mayor demanda para gestionar los costos fijos de forma tal que permita mantener continuar con el otorgamiento de otras prestaciones que no son costo - beneficiosas. Aplicar la metodologa ABC, idealmente en todos los centros que participan en el proceso, lo que se traducira en la obtencin de costos ms exactos para las prestaciones. Separar los Costos en costos fijos y variables, desde los centros de costos no productivos hasta las prestaciones, para as poder tomar decisiones de produccin ptima que permitan ser ms eficientes en los procesos. Asimismo permitira anlisis de sensibilidad, o de los cambios, en cuanto a que pasa si, se altera alguna de las condiciones.

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VIII.- BIBLIOGRAFA

8.1.- LIBROS / REVISTAS

Amat O. y Soldevilla P. (1997): "Contabilidad y Gestin de Costes", Editorial Gestin 2000, Espaa. Baker, J (1998). Activity-Based Costing and Activity- Based Management for Health Care, Editorial Brian Mac Donald, Maryland. Bastidas C. y Pearcy P. (1976). Diseo de un Sistema de Determinacin de Costos para Establecimientos Hospitalarios; Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas, Universidad de Chile.

Cahuana-Hurtado L., Sosa-Rubi S. y Bertozzi S. (2004) Costo de la Atencin Materno infantiles el Estado de Morelos, Mxico; Salud Pblica de Mxico; Vol. 46, no 4, julio-agosto 2004, Pg. 316-325. Horngren C., Foster G. y Datar S. (2002) Contabilidad de Costos un Enfoque Gerencial Editorial Pretince Hall Mxico Junge A. (2002); Identificacin y Medicin de Costos Basados en Actividades de Servicios de Ciruga; Informe de Memoria de Ttulo; Facultad de Ingeniera, Universidad de Concepcin. Kaplan R. y Cooper R. (1999). Coste y Efecto, Editorial Gestin 2000, Barcelona. Lpez H. y Ramrez T. (2004). Aplicacin del Sistema de Costeo ABC Unidad de Hospitalizacin Psiquitrica de Corta Estada; Informe de Memoria de Titulo.; Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas, Universidad de Chile. Marteau S. y Perego L. (2001) Modelo del Costo Basado en la Actividad aplicado a consultas por trazadores de enfermedades cardiovasculares; Salud Publica de Mxico, Vol.43, no.1, Pg. 32-40.

59

Mohan D. y Patil H. (2003) Activity Based Costing for Strategic Decisions Suport; Innovative Solutions, Quality Leadership; Pg. 3-15 Sez A., Fernndez A. y Gutirrez G. (1993). Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestin; Editorial Mc Grow Hill, Vol. 4, Madrid, Espaa. Vzquez J. Las crticas del ABC, involucran a los costos estndares integrales?; Pontificia Universidad Catlica Argentina Santa Mara de los Buenos Aires. Veloz P. (1994). Modelamiento de un Sistema de Costos Para Instituciones Prestadoras de Servicios de Salud; Informe de Memoria de Ttulo; Facultad de Ciencias Fsicas y Matemticas, Universidad de Chile.

8.2.- INTERNET

ABC El sistema de Costos Basado en las Actividades http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no%206/abc.htm El Costo Basado en Actividades http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/43/actividades.htm Costeo Por Actividades (ABC). Herramienta til para Gerenciar http://www.monografias.com/trabajos16/costeo-por-actividades/costeo-poractividades.shtml#SISTEMAS

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ANEXOS

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ANEXO 1 CENTRO DE COSTOS PRODUCTIVOS Y CENTROS DE COSTOS NO PRODUCTIVOS

Centro de Costos Productivos y Centros de Costos No Productivos, que se distinguen principalmente en el Hospital Clnico de la Universidad de Chile Jos Joaqun Aguirre.

Anexo 1.1: Centro de Costos Productivos: Anatoma Patolgica Banco de Sangre Clnicas: Medicina Hombres Medicina Mujeres Ciruga Hombres Ciruga Mujeres Pediatra Maternidad Ginecologa Urologa Infecciosos Neurologa Psiquiatra Diagnstico por Imgenes Rayos X Angiografa Scanner

Kinesioterapia y Rehabilitacin Laboratorio Clnico Medicina Nuclear Pabelln de Operaciones Pabelln de Maternidad Policlnicos

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Medicina General Ciruga Pediatra Obstetricia y Ginecologa Oftalmologa Oncologa Traumatologa y Ortopedia Neurologa Etc.

Servicio Dental Servicios de Urgencia Adulto Infantil Gineco-Obstetra

Unidad de Cuidados Intensivos Adulto Infantil

Anexo 1.2 Centro de Costos No Productivos

Administrativos: Asesora Jurdica Departamento de Abastecimientos Departamento de Computacin Departamento de Estudios Departamento de Finanzas Departamento de Recursos Humanos Direccin Jardn Infantil Relaciones Pblicas Servicio de Orientacin Mdico Estadstica (SOME) Servicio Social Subdireccin Administrativa

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 Apoyo:

Subdireccin Mdica

Bodegas Farmacia y Prtesis Central de Esterilizacin Lavandera Ropera Servicios Generales Mantenimiento Movilizacin Central Trmica Central Telefnica Cocina Central Casino del Personal Reposteros

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ANEXO 2.- COSTEO DE ACTIVIDADES PARA PABELLN Recurso Actividad 1 2 3 4 5 6 TOTAL

Costo directo Fijo Remuneraciones Enfermera coordinadora $ 50.000 Enfermeras $ 120.000 Secretaria $ 250.000 Depreciaciones Depreciaciones activo fijo $ 16.500 Variable Mantencin tiles de aseo $ 6.000 Consumos bsicos Esterilizacin $ 0 Agua $ 0 Electricidad $ 38.300 Costo indirecto Fijo Direccin $ 32.124 Jardn infantil $ 31.227 Variable Bodegas $ 63.897 Admisin $ 139.120 $ 747.169 TOTAL Fuente: Elaboracin propia

$ 0 $ 80.000 $ 0 $ 22.000

$ 70.000 $ 60.000 $ 0 $ 16.500

$ 40.000 $ 80.000 $ 0 $ 22.000

$ 0 $ 60.000 $ 0 $ 16.500

$ 340.000 $ 0 $ 0 $ 16.500

$ 500.000 $ 400.000 $ 250.000 $ 110.000

$ 12.000 $ 21.500 $ 2.300 $ 38.300

6.000

6.000

6.000

4.000

$ 40.000 $ 21.500 $ 23.000 $ 383.000

$ 0 $ 0 $ 38.300

$ 0 $ 0 $ 229.800

$ 0 $ 20.700 $ 19.150

$ 0 $ 0 $ 19.150

$ 64.248 $ 31.227 $ 85.196 $ 139.120 $ 495.891

$ 80.310 $ 31.227 $ 85.196 $139.120 $526.653

$ 80.310 $ 41.637 $ 85.196 $ 139.120 $ 724.062

$ 48.186 $ 41.637 $ 63.897 $ 139.120 $ 415.190

$ 16.062 $ 31.227

$ 321.238 $ 208.183

$ 42.598 $ 425.980 $ 139.120 $ 834.722 $ 608.658 $ 3.517.623

65

ANEXO 3.- COSTEO DE ACTIVIDADES PARA LABORATORIO Recurso Actividad 1 2 3 4 5 6 TOTAL

Costo Directo Fijo Remuneraciones Laboratoristas $ 100.000 $ 100.000 Auxiliares $ 0 $ 125.000 Enfermeras $ 0 $ 120.000 Secretaria $ 64.000 $ 64.000 Depreciaciones Depreciaciones activo fijo $ 17.250 $ 23.000 Variable Mantencin tiles de aseo $ 137.700 $ 275.400 Consumos Bsicos Agua $ 0 $ 40.000 Electricidad $ 0 $ 30.000 Medicamentos $ 20.000 $ 20.000 Costo Indirecto Fijo Direccin $ 40.155 $ 80.309 Jardn infantil $ 36.905 $ 36.905 Variable Bodegas $ 58.982 $ 78.642 Admisin $ 208.680 $ 208.680 $ 683.672 $ 1.201.937 TOTAL Fuente: Elaboracin Propia

$ 100.000 $ 75.000 $ 80.000 $ 48.000 $ 17.250

$ 100.000 $ 150.000 $ 80.000 $ 80.000 $ 23.000

$ 100.000 $ 50.000 $ 120.000 $ 32.000 $ 17.250

$ 100.000 $ 100.000 $ 0 $ 32.000 $ 17.250

$ 600.000 $ 500.000 $ 400.000 $ 320.000 $ 115.000

$ 137.700 $ 0 $ 0 $ 20.000

$ 137.700 $ 0 $ 0 $ 120.000

$ 137.700 $ 0 $ 30.000 $ 10.000

$ 91.800 $ 0 $ 0 $ 10.000

$ 918.000 $ 40.000 $ 60.000 $ 200.000

$ 100.387 $ 36.905

$ 100.387 $ 49.207

$ 60.232 $ 49.207 $ 58.982 $ 208.680 $ 874.051

$ 20.077 $ 36.905

$ 401.547 $ 246.035

$ 78.642 $ 78.642 $ 208.680 $ 208.680 $ 902.565 $ 1.127.616

$ 39.321 $ 393.212 $ 208.680 $ 1.252.082 $ 656.034 $ 5.445.876

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ANEXO 4.- COSTEO PRESTACIONES PABELLN PABELLN T. de mamas Rinoseptoplastia

Recurso Costo Apendicetoma Costo Directo Fijo Remuneraciones $ 1.150.000 $ 44.883 Depreciaciones $ 110.000 $ 4.293 Variable tiles de aseo $ 40.000 $ 1.561 Esterilizacin $ 21.500 $ 839 Agua $ 23.000 $ 898 Electricidad $ 383.000 $ 14.948 Recurso Costo Apendicetoma Costo Indirecto Fijo Direccin $ 321.238 $ 12.537 Jardn Infantil $ 208.183 $ 8.125 Variable Bodegas $ 425.980 $ 16.625 Admisin $ 834.722 $ 32.578 $ 137.288 TOTAL Fuente: Elaboracin propia

Conizacin

Fimosis

Varicocele

$ 89.766 $ 8.586

$ 63.833 $ 6.106

$ 107.719 $ 10.304 $ 3.747 $ 2.014 $ 2.154 $ 35.875 Conizacin

$ 95.750 $ 9.159 $ 3.330 $ 1.790 $ 1.915 $ 31.889 Fimosis

$ 143.625 $ 13.738 $ 4.996 $ 2.685 $ 2.873 $ 47.833 Varicocele

$ 3.122 $ 2.220 $ 1.678 $ 1.193 $ 1.795 $ 1.277 $ 29.896 $ 21.259 T. de mamas Rinoseptoplastia

$ 25.075 $ 16.250 $ 33.251 $ 65.156 $ 274.576

$ 17.831 $ 11.556 $ 23.645 $ 46.333 $ 195.254

$ 30.090 $ 19.500 $ 39.901 $ 78.187 $ 329.491

$ 26.747 $ 17.334 $ 35.468 $ 69.500 $ 292.881

$ 40.120 $ 26.000 $ 53.201 $ 104.250 $ 439.322

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PABELLN Recurso Costo Safenectoma Amigdalectoma Hernia Inguinal Costo Directo Fijo Remuneraciones $ 1.150.000 $ 59.844 $ 89.766 $ 77.797 Depreciaciones $ 110.000 $ 5.724 $ 8.586 $ 7.441 Variable tiles de aseo $ 40.000 $ 2.082 $ 3.122 $ 2.706 Esterilizacin $ 21.500 $ 1.119 $ 1.678 $ 1.454 Agua $ 23.000 $ 1.197 $ 1.795 $ 1.556 Electricidad $ 383.000 $ 19.931 $ 29.896 $ 25.910 Recurso Costo Safenectoma Amigdalectoma Hernia Inguinal Costo Indirecto Fijo Direccin $ 321.238 $ 16.717 $ 25.075 $ 21.732 Jardn Infantil $ 208.183 $ 10.833 $ 16.250 $ 14.083 Variable Bodegas $ 425.980 $ 22.167 $ 33.251 $ 28.817 Admisin $ 834.722 $ 43.437 $ 65.156 $ 56.469 $ 183.051 $ 274.576 $ 237.966 TOTAL

Implantofix

Hemo. Lser Histerectoma

TOTAL

$ 143.625 $ 13.738

$ 127.667 $ 12.212

$ 105.724 $ 10.113

$ 1.150.000 $ 110.000 $ 40.000 $ 21.500 $ 23.000 $ 383.000 TOTAL

$ 4.996 $ 4.441 $ 3.677 $ 2.685 $ 2.387 $ 1.977 $ 2.873 $ 2.553 $ 2.114 $ 47.833 $ 42.519 $ 35.211 Implantofix Hemo. Lser Histerectoma

$ 40.120 $ 26.000 $ 53.201 $ 104.250 $ 439.322

$ 35.662 $ 23.111 $ 47.290 $ 92.666 $ 390.508

$ 29.533 $ 19.139 $ 39.162 $ 76.739 $ 323.389

$ $

321.238 208.183

$ 425.980 $ 834.722 $ 3.517.623

Fuente: Elaboracin propia.

68

ANEXO 5.- COSTEO RECURSO PRESTACIN LABORATORIO Recurso Costo Directo Fijo Remuneraciones Depreciaciones Variable tiles de aseo Agua Electricidad Medicamentos Recurso Costo Test Elucin cida Homocisteina Estriol sangre Estrgenos Anticardiolipinas Multitest

$ 1.820.000 $ 115.000 $ 918.000 $ 40.000 $ 60.000 $ 200.000 Costo

$ 113.750 $ 7.188 $ 57.375 $ 3.181 $ 4.772 $ 12.500 Test Elucin cida

$ 170.625 $ 10.781 $ 86.063 $ 2.566 $ 3.849 $ 18.750 Homocisteina

$ 227.500 $ 14.375 $ 114.750 $ 2.651 $ 3.977 $ 25.000 Estriol sangre

$ 250.250 $ 15.813 $ 126.225 $ 1.357 $ 2.036 $ 27.500 Estrgenos

$ 193.375 $ 12.219 $ 97.538 $ 2.163 $ 3.245 $ 21.250 Anticardiolipinas

$ 91.000 $ 5.750 $ 45.900 $ 3.499 $ 5.249 $ 10.000 Multitest

Costo Indirecto Fijo Direccin $ 401.547 Jardn Infantil $ 246.035 Variable Bodegas $ 393.212 Admisin $ 1.252.082 TOTAL

$ 31.936 $ 19.568 $ 31.273 $ 99.582 $ 381.126

$ 25.762 $ 15.785 $ 25.227 $ 80.330 $ 439.738

$ 26.614 $ 16.307 $ 26.061 $ 82.985 $ 540.220

$ 13.626 $ 8.349 $ 13.343 $ 42.488 $ 500.988

$ 21.717 $ 13.306 $ 21.266 $ 67.716 $ 453.794

$ 35.130 $ 21.525 $ 34.401 $ 109.541 $ 361.995

Fuente: Elaboracin propia

69

LABORATORIO Recurso Costo Directo Fijo Remuneraciones Depreciaciones Variable tiles de aseo Agua Electricidad Medicamentos Recurso Costo Patch Test Lavado alveolar Test de Zank Test H.I.V Ltex Meningitis Arterial adultos TOTAL

$ 1.820.000 $ 115.000 $ 918.000 $ 40.000 $ 60.000 $ 200.000 Costo

$ 56.875 $ 3.594 $ 28.688 $ 4.242 $ 6.363 $ 6.250 Patch Test

$ 147.875 $ 9.344 $ 74.588 $ 2.269 $ 3.404 $ 16.250 Lavado B. alveolar

$ 204.750 $ 12.938 $ 103.275 $ 2.163 $ 3.245 $ 22.500 Test de Zank

$ 113.750 $ 7.188 $ 57.375 $ 8.526 $ 12.789 $ 12.500 Test H.I.V

$ 113.750 $ 7.188 $ 57.375 $ 2.503 $ 3.754 $ 12.500 Ltex Meningitis

$ 136.500 $ 8.625 $ 68.850 $ 4.878 $ 7.317 $ 15.000 Arterial adultos

$ 1.820.000 $ 115.000 $ $ $ $ 918.000 40.000 60.000 200.000

TOTAL

Costo Indirecto Fijo Direccin $ 401.547 Jardn Infantil $ 246.035 Variable Bodegas $ 393.212 Admisin $1.252.082 TOTAL

$ 42.582 $ 26.091 $ 41.698 $ 132.776 $ 349.158

$ 22.781 $ 13.959 $ 22.308 $ 71.035 $ 383.813

$ 21.717 $ 13.306 $ 21.266 $ 67.716 $ 472.876

$ 85.590 $ 52.442 $ 83.813 $ 266.881 $ 700.853

$ 25.123 $ 15.393 $ 24.602 $ 78.338 $ 340.526

$ 48.969 $ 30.004 $ 47.953 $ 152.693 $ 520.789

$ $

401.547 246.035

$ 393.212 $ 1.252.082 $ 5.445.876

Fuente: Elaboracin propia.

ANEXO 6.- COSTEO ACTIVIDAD PRESTACIN

70

PABELLN PRESTACION Apendicetoma Tumor de mamas Rinoseptoplastia Conizacin Fimosis Varicocele Safenectoma Amigdalectoma Hernia Inguinal Implantofix Hemorroidectoma con Lser Histerectoma TOTAL

Actividad 1 Costo Directo Costo Indirecto Fijo Variable Fijo Variable $ 29.100 $ 2.953 $ 4.223 $ 13.534 $ 58.200 $ 5.907 $ 8.447 $ 27.069 $ 29.100 $ 2.953 $ 4.223 $ 13.534 $ 43.650 $ 4.430 $ 6.335 $ 20.302 $ 14.550 $ 1.477 $ 2.112 $ 6.767 $ 58.200 $ 5.907 $ 8.447 $ 27.069 $ 29.100 $ 2.953 $ 4.223 $ 13.534 $ 72.750 $ 7.383 $ 10.559 $ 33.836 $ 43.650 $ 4.430 $ 6.335 $ 20.302 $ 29.100 $ 2.953 $ 4.223 $ 13.534 $ 14.550 $ 1.477 $ 2.112 $ 6.767 $ 14.550 $ 1.477 $ 2.112 $ 6.767 $ 436.500 $ 44.300 $ 63.351 $ 203.017

Actividad 2 Costo Directo Costo Indirecto Fijo Variable Fijo Variable $ 11.880 $ 8.631 $ 11.120 $ 26.127 $ 7.637 $ 5.548 $ 7.149 $ 16.796 $ 5.431 $ 3.945 $ 5.084 $ 11.944 $ 5.092 $ 3.699 $ 4.766 $ 11.197 $ 3.394 $ 2.466 $ 3.177 $ 7.465 $ 4.243 $ 3.082 $ 3.972 $ 9.331 $ 13.238 $ 9.617 $ 12.391 $ 29.113 $ 7.637 $ 5.548 $ 7.149 $ 16.796 $ 11.032 $ 8.014 $ 10.326 $ 24.260 $ 16.632 $ 12.083 $ 15.568 $ 36.577 $ 7.637 $ 5.548 $ 7.149 $ 16.796 $ 8.146 $ 5.918 $ 7.625 $ 17.915 $ 102.000 $ 74.100 $ 95.475 $ 224.316

Fuente: Elaboracin propia.

PABELLN PRESTACION

Costo Directo

Actividad 3 Costo Indirecto

Costo Directo

Actividad 4 Costo Indirecto

71

Apendicetoma Tumor de mamas Rinoseptoplastia Conizacin Fimosis Varicocele Safenectoma Amigdalectoma Hernia Inguinal Implantofix Hemorroidectoma con Lser Histerectoma TOTAL

Fijo $ 12.832 $ 10.693 $ 13.367 $ 10.159 $ 2.673 $ 5.347 $ 10.693 $ 12.832 $ 13.901 $ 19.248 $ 16.040 $ 18.714 $ 146.500

Variable $ 3.880 $ 3.234 $ 4.042 $ 3.072 $ 808 $ 1.617 $ 3.234 $ 3.880 $ 4.204 $ 5.820 $ 4.850 $ 5.659 $ 44.300

Fijo $ 9.770 $ 8.141 $ 10.177 $ 7.734 $ 2.035 $ 4.071 $ 8.141 $ 9.770 $ 10.584 $ 14.654 $ 12.212 $ 14.247 $ 111.537

Variable $ 19.648 $ 16.373 $ 20.467 $ 15.555 $ 4.093 $ 8.187 $ 16.373 $ 19.648 $ 21.285 $ 29.472 $ 24.560 $ 28.654 $ 224.316

Fijo $ 5.542 $ 11.084 $ 7.882 $ 13.301 $ 11.823 $ 17.735 $ 7.389 $ 11.084 $ 9.606 $ 17.735 $ 15.764 $ 13.055 $ 142.000

Variable $ 9.203 $ 18.406 $ 13.089 $ 22.087 $ 19.633 $ 29.449 $ 12.271 $ 18.406 $ 15.952 $ 29.449 $ 26.177 $ 21.678 $ 235.800

Fijo $ 4.759 $ 9.519 $ 6.769 $ 11.423 $ 10.153 $ 15.230 $ 6.346 $ 9.519 $ 8.250 $ 15.230 $ 13.538 $ 11.211 $ 121.946

Variable $ 8.755 $ 17.510 $ 12.451 $ 21.011 $ 18.677 $ 28.015 $ 11.673 $ 17.510 $ 15.175 $ 28.015 $ 24.902 $ 20.622 $ 224.316

Fuente: Elaboracin propia.

PABELLN PRESTACION

Actividad 5 Costo Directo Costo Indirecto Fijo Variable Fijo Variable

ACTIVIDAD 6 Costo Directo Costo Indirecto Fijo Variable Fijo Variable

72

Apendicetoma Tumor de mamas Rinoseptoplastia Conizacin Fimosis Varicocele Safenectoma Amigdalectoma Hernia Inguinal Implantofix Hemorroidectoma con Lser Histerectoma TOTAL

$ 5.055 $ 6.740 $ 5.055 $ 8.425 $ 6.740 $ 10.784 $ 6.740 $ 5.055 $ 3.370 $ 5.055 $ 6.740 $ 6.740 $ 76.500

$ 3.030 $ 4.040 $ 3.030 $ 5.050 $ 4.040 $ 6.463 $ 4.040 $ 3.030 $ 2.020 $ 3.030 $ 4.040 $ 4.040 $ 45.850

$ 5.935 $ 7.914 $ 5.935 $ 9.892 $ 7.914 $ 12.662 $ 7.914 $ 5.935 $ 3.957 $ 5.935 $ 7.914 $ 7.914 $ 89.822

$ 13.415 $ 17.887 $ 13.415 $ 22.359 $ 17.887 $ 28.619 $ 17.887 $ 13.415 $ 8.943 $ 13.415 $ 17.887 $ 17.887 $ 203.017

$ 41.880 $ 17.450 $ 22.336 $ 11.342 $ 17.101 $ 27.571 $ 35.423 $ 17.799 $ 18.671 $ 87.598 $ 21.812 $ 37.517 $ 356.500

$ 2.720 $ 1.133 $ 1.450 $ 737 $ 1.110 $ 1.790 $ 2.300 $ 1.156 $ 1.212 $ 5.688 $ 1.416 $ 2.436 $ 23.150

$ 5.555 $ 2.315 $ 2.963 $ 1.505 $ 2.268 $ 3.657 $ 4.699 $ 2.361 $ 2.477 $ 11.620 $ 2.893 $ 4.977 $ 47.289

$ 21.347 $ 8.895 $ 11.385 $ 5.782 $ 8.717 $ 14.054 $ 18.056 $ 9.073 $ 9.517 $ 44.651 $ 11.118 $ 19.124 $ 181.718

Fuente: Elaboracin propia.

ANEXO 7 COSTEO ACTIVIDAD PRESTACIN LABORATORIO PRESTACION Actividad 1 Costo Directo Costo Indirecto ACTIVIDAD 2 Costo Directo Costo Indirecto

73

Test de elucin cida Determinacin de la Homocisteina Estriol en sangre Estrgenos totales Anticuerpos anticardiolipinas Multitest Patch Test Lavado bronqui alveolar Test de zank Test rapido H.I.V Ltex para meningitis Arterial en adultos TOTAL

Fijo $ 23.849 $ 11.924 $ 9.539 $ 16.694 $ 7.155 $ 11.924 $ 23.849 $ 19.079 $ 16.694 $ 16.694 $ 11.924 $ 11.924 $ 181.250

Variable $ 20.750 $ 10.375 $ 8.300 $ 14.525 $ 6.225 $ 10.375 $ 20.750 $ 16.600 $ 14.525 $ 14.525 $ 10.375 $ 10.375 $ 157.700

Fijo $ 10.139 $ 5.070 $ 4.056 $ 7.098 $ 3.042 $ 5.070 $ 10.139 $ 8.112 $ 7.098 $ 7.098 $ 5.070 $ 5.070 $ 77.060

Variable $ 35.219 $ 17.609 $ 14.087 $ 24.653 $ 10.566 $ 17.609 $ 35.219 $ 28.175 $ 24.653 $ 24.653 $ 17.609 $ 17.609 $ 267.662

Fijo $ 27.000 $ 40.500 $ 54.000 $ 59.400 $ 45.900 $ 21.600 $ 13.500 $ 35.100 $ 48.600 $ 27.000 $ 27.000 $ 32.400 $ 432.000

Variable $ 22.838 $ 34.256 $ 45.675 $ 50.243 $ 38.824 $ 18.270 $ 11.419 $ 29.689 $ 41.108 $ 22.838 $ 22.838 $ 27.405 $ 365.400

Fijo $ 7.326 $ 10.989 $ 14.652 $ 16.117 $ 12.454 $ 5.861 $ 3.663 $ 9.524 $ 13.187 $ 7.326 $ 7.326 $ 8.791 $ 117.215

Variable $ 17.958 $ 26.937 $ 35.915 $ 39.507 $ 30.528 $ 14.366 $ 8.979 $ 23.345 $ 32.324 $ 17.958 $ 17.958 $ 21.549 $ 287.323

Fuente: Elaboracin propia.

LABORATORIO PRESTACION Test de elucin cida Determinacin de la Homocisteina

Actividad 3 Costo Directo Costo Indirecto Fijo Variable Fijo Variable $ 33.359 $ 16.427 $ 14.301 $ 29.929 $ 20.016 $ 9.856 $ 8.581 $ 17.958

ACTIVIDAD 4 Costo Directo Costo Indirecto Fijo Variable Fijo Variable $ 40.373 $ 24.028 $ 13.948 $ 26.790 $ 30.280 $ 18.021 $ 10.461 $ 20.092

74

Estriol en sangre Estrgenos totales Anticuerpos anticardiolipinas Multitest Patch Test Lavado bronqui alveolar Test de zank Test rapido H.I.V Ltex para meningitis Arterial en adultos TOTAL

$ 13.344 $ 33.359 $ 26.687 $ 20.016 $ 33.359 $ 46.703 $ 6.672 $ 33.359 $ 26.687 $ 26.687 $ 320.250

$ 6.571 $ 16.427 $ 13.142 $ 9.856 $ 16.427 $ 22.998 $ 3.285 $ 16.427 $ 13.142 $ 13.142 $ 157.700

$ 5.721 $ 14.301 $ 11.441 $ 8.581 $ 14.301 $ 20.022 $ 2.860 $ 14.301 $ 11.441 $ 11.441 $ 137.292

$ 11.972 $ 29.929 $ 23.944 $ 17.958 $ 29.929 $ 41.901 $ 5.986 $ 29.929 $ 23.944 $ 23.944 $ 287.323

$ 60.559 $ 20.186 $ 24.224 $ 36.336 $ 45.420 $ 30.280 $ 36.336 $ 20.186 $ 46.429 $ 42.392 $ 433.000

$ 36.042 $ 12.014 $ 14.417 $ 21.625 $ 27.031 $ 18.021 $ 21.625 $ 12.014 $ 27.632 $ 25.229 $ 257.700

$ 20.922 $ 6.974 $ 8.369 $ 12.553 $ 15.692 $ 10.461 $ 12.553 $ 6.974 $ 16.040 $ 14.646 $ 149.594

$ 40.185 $ 13.395 $ 16.074 $ 24.111 $ 30.139 $ 20.092 $ 24.111 $ 13.395 $ 30.808 $ 28.129 $ 287.323

Fuente: Elaboracin propia.

LABORATORIO PRESTACION Test de elucin cida Determinacin de la Homocisteina Estriol en sangre

Actividad 5 Costo Directo Costo Indirecto Fijo Variable Fijo Variable $ 37.504 $ 20.875 $ 12.856 $ 31.443 $ 15.627 $ 8.698 $ 5.357 $ 13.101 $ 20.002 $ 11.133 $ 6.857 $ 16.770

ACTIVIDAD 6 Costo Directo Costo Indirecto Fijo Variable Fijo Variable $ 37.387 $ 15.270 $ 8.547 $ 37.200 $ 24.925 $ 10.180 $ 5.698 $ 24.800 $ 12.462 $ 5.090 $ 2.849 $ 12.400

75

Estrgenos totales Anticuerpos anticardiolipinas Multitest Patch Test Lavado bronqui alveolar Test de zank Test rapido H.I.V Ltex para meningitis Arterial en adultos TOTAL

$ 10.157 $ 15.314 $ 24.690 $ 31.722 $ 15.939 $ 16.720 $ 78.445 $ 19.533 $ 33.597 $ 319.250

$ 5.654 $ 8.524 $ 13.743 $ 17.657 $ 8.872 $ 9.307 $ 43.664 $ 10.872 $ 18.701 $ 177.700

$ 3.482 $ 5.250 $ 8.464 $ 10.874 $ 5.464 $ 5.732 $ 26.891 $ 6.696 $ 11.517 $ 109.439

$ 8.516 $ 12.839 $ 20.700 $ 26.596 $ 13.363 $ 14.019 $ 65.769 $ 16.377 $ 28.168 $ 267.662

$ 24.925 $ 37.387 $ 12.462 $ 37.387 $ 12.462 $ 6.231 $ 6.231 $ 12.462 $ 24.925 $ 249.250

$ 10.180 $ 15.270 $ 5.090 $ 15.270 $ 5.090 $ 2.545 $ 2.545 $ 5.090 $ 10.180 $ 101.800

$ 5.698 $ 8.547 $ 2.849 $ 8.547 $ 2.849 $ 1.425 $ 1.425 $ 2.849 $ 5.698 $ 56.983

$ 24.800 $ 37.200 $ 12.400 $ 37.200 $ 12.400 $ 6.200 $ 6.200 $ 12.400 $ 24.800 $ 248.002

Fuente: Elaboracin propia.

76