I.

RENTA DE CUARTA CATEGORA

Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales, tcnicos, artsticos o de ndole cientfico a un tercero (persona, entidad o empresa), a cambio de una retribucin, sin que exista una relacin de subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que percibe este trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categora segn la Ley del Impuesto a la Renta. I.1. Sujetos obligados a la Renta de Cuarta Categora Son Rentas de Cuarta Categora las obtenidas por: a) El ejercicio individual e independiente, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio otras actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. b) Tambin se consideran en este tipo de rentas, las retribuciones que perciben los directores de empresas, sndicos o liquidadores, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, y las dietas de los regidores de municipalidades y consejeros de gobiernos regionales. Asimismo los ingresos que se perciban a travs de los Contratos Administrativos de Servicios-CAS en el Sector Pblico, se consideran en esta categora, conforme a lo establecido en el reglamento del Decreto Legislativo 1057. No se consideran Rentas de Cuarta Categora: Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma independiente con contrato de locacin de servicios regulado por la legislacin civil, cuando el servicio se preste en el lugar y horario designado por el contratante, quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador, excepto los regidores de las municipalidades, los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares

IMPORTANTE Cuando Usted mantenga una relacin laboral de dependencia con su contratante no le podr emitir Recibos por Honorarios, pues todo ingreso que perciba por los servicios que le preste ser considerado como renta de Quinta Categora. I.2. Tributos afectos TASA VIGENTE: 10% (aplicable para pagos y/o retenciones mensuales) Qu comprobantes de pago debo emitir? Los trabajadores independientes deben emitir slo Recibos por Honorarios, los mismos que se deben entregar en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma. Estn exceptuados de emitir recibos por honorarios los sndicos, mandatarios, gestores de negocios, directores de empresa, regidores municipales y consejeros de gobiernos regionales. Los recibos por honorarios pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios por la empresa o entidad que los abone. La autorizacin para la impresin de recibos por honorarios se efecta a travs del las imprentas autorizadas por la SUNAT. La autorizacin se tramita a travs de cualquiera de las imprentas autorizadas por la SUNAT, presentando el Formulario 816, el cual lo puede descargar a a travs de SUNAT Virtual en la internet, u obtenerlo gratuitamente en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente. Si usted opta por emitir Recibos por Honorarios Electrnicos, ya no tendr que ir a la imprenta, es decir, ya no requiere solicitar la autorizacin para la impresin de comprobantes de pago, basta con afiliarse al Sistema de Emisin Electrnica contenido en el portal de la SUNAT por internet y ya estar habilitado para emitirlos de manera virtual. Para afiliarse slo requiere tener su clave SOL y cumplir los siguientes requisitos: -Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido. -No estar con suspensin temporal de actividades, ni de baja en el RUC. -Estar afecto a las rentas de cuarta categora.

I.3.

Si lo prefiere an afiliado a este nuevo sistema, puede seguir emitiendo sus recibos en formato pre-impreso, no obstante su afiliacin al Sistema de Emisin Electrnica si ser definitiva. Los contribuyentes que perciben Rentas de Cuarta Categora estn obligados a emitir Recibos por Honorarios por cada servicio que presten. Asimismo, debern registrar sus operaciones en el Libro de Ingresos y Gastos, el cual se lleva en formato fsico. Sin embargo tambin por el Sistema de Emisin Electrnica tambin lo podr llevar de esta otra forma. La entrega de los Recibos por Honorarios se deber efectuar en el momento que perciba la retribucin y por el monto recibido. I.4. Debo registrar mis operaciones en algn libro? S, en el Libro de Ingresos y Gastos, el cual deber estar previamente legalizado por un Notario Pblico o Juez de Paz, de la provincia donde se encuentre su domicilio fiscal. Este registro no debe tener un atraso superior a los 10 das hbiles. El plazo se computa desde el primer da hbil de mes siguiente a aquel en que se emite el comprobante de pago En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado deber dejar constancia de la siguiente informacin: a) Nmero de legalizacin asignado por el Notario o Juez de Paz, segn sea el caso. b) Nombres y apellidos del contribuyente. c) Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC. d) Denominacin del libro o registro. e) Nmero de folios de que consta. f) Fecha y lugar en que se otorga y g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso. En este libro el contribuyente debe indicar la fecha en que se ha emitido el recibo por honorarios (momento en el cual se percibe el pago por los servicios prestados), nmero del mismo, el motivo del servicio prestado, as como el monto total, indicando adems si ha existido o no retenciones.

Los contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn obligados a: a) Inscribirse al RUC. b) Comunicar a la SUNAT cualquier cambio de sus datos del RUC. (Ej. Un Cambio de domicilio, telfono etc.) b) Entregar recibos por honorarios por cada servicio prestado y registrar sus ingresos en el Libro de Ingresos y Gastos. Desde octubre de 2008, existe la opcin de cumplir ambas obligaciones de manera electrnica a travs del Sistema de Emisin Electrnica-SEE. c) Si se encuentra obligado a efectuar la declaracin mensual, deber realizarlo en la fecha de vencimiento, segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias. d) Presentar declaracin anual del impuesto a la renta en el caso que la SUNAT lo indique anualmente. d) Comunicar la suspensin de actividades en caso ocurra. e) Comunicar el cese de actividades cuando el caso ocurra. I.5. Cmo pago mis tributos? a. A travs de la Retencin: Si usted presta servicios a personas o empresas obligadas a llevar contabilidad segn el Rgimen General del Impuesto a la Renta, estas retendrn sus impuestos, siempre que cada recibo por honorarios sea emitido por un monto mayor a S/.1, 500. b. Pagos Directos: Se encontrar obligado a presentar sus declaraciones mensuales en caso que las retenciones no cubran la totalidad del pago que le corresponda y el monto supere los topes que se establecen anualmente mediante Resolucin de Superintendencia. I.6. Cules son los medios de pagos? De estar obligado a presentar la declaracin y el pago mensual, del Impuesto a la Renta la realizar a travs de SUNAT virtual llenando el PDT 616 o en las agencias de los bancos autorizados en las fechas sealadas en el Cronograma de Obligaciones Tributarias llevando el disquete respectivo del PDT .En caso no estar obligado al uso del PDT la declaracin se presenta en los Bancos con el Formulario N 116. Cuando el importe a pagar sea igual a

cero (0) el nico medio de presentacin ser a travs de SUNAT virtual. La Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, se realiza a travs del PDT que anualmente aprueba la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. I.7. Retenciones y Pagos a Cuenta de Cuarta Categora Mediante la citada Resolucin de Superintendencia N 3382010-SUNAT publicada el 30 de diciembre del 2010, se establecen los parmetros aplicables para efectos de la aplicacin de las retenciones y pagos a cuenta de cuarta categora en el ejercicio 2011.

I.7.1. No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta SUNAT establecer que no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales que sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes no superen el importe de S/.2,625.00 mensuales. Cabe referir que mediante Decreto Supremo N 215-2006-EF, vigente a partir del 01 de enero de 2007, los agentes de retencin del Impuesto a la Renta no debern realizar retenciones cuando: a) Los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/.1,500.00. b) El perceptor de rentas de cuarta categora haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, lo cual deber acreditar con la constancia de suspensin de retenciones respectiva. Por otra parte, SUNAT ha establecido que no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales que tengan funciones de directores de

empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales rentas percibidas en el mes no supere el importe de S/.2,100.00 mensuales. Se recuerda que el numeral 1.5 del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que se excepta de la obligacin de otorgar comprobantes de pago por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares. Conforme a lo indicado no es necesario que se emita un recibo por honorario cuando se perciba estas rentas. I.7.2. S estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Las retenciones que hagan los agentes de retencin sobre las personas que perciben rentas de cuarta categora se efectuaran sobre el total de los honorarios pagados, siempre que los recibos sean girados por un monto mayor a S/ 1,500. Estas retenciones sirven como crditos contra los pagos mensuales que estas personas deben efectuar por percibir este tipo de ingresos. Los trabajadores independientes deben declarar y realizar mensualmente pagos a cuenta por el 10% del total de sus ingresos brutos mensuales, si estos superan el lmite establecido para cada ejercicio. Si usted supera dicho lmite y adems presta servicios a sujetos considerados agentes de retencin, podr descontar del pago a cuenta que le corresponda efectuar mensualmente los montos retenidos, estando en la obligacin de pagar la diferencia porque el impuesto sobre el total de los ingresos es superior a las retenciones. Obligado a Declarar = Pago a Cuenta > Retenciones No obstante ello, los trabajadores independientes estn exceptuados de presentar la declaracin por el pago a cuenta mensual, si las retenciones que les hubieren efectuado los sujetos considerados como agentes de

retencin cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.

I.8.

Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta - A partir del mes de enero de cada ao: El trabajador o profesional independiente podr solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o ao gravable, la suspensin de retenciones y / o pagos a cuenta del impuesto a la renta, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:

Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categora no supere el monto afecto al impuesto (para el ao 2010, S/. 31,500 Nuevos Soles) podr solicitar la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deber incluir tambin en la cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categora en caso las tenga. Cuando en el transcurso del ao el contribuyente perciba que su impuesto pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al Impuesto Anual que corresponda a los ingresos proyectados. Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deber abonar mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le corresponda. No deber solicitar la suspensin En caso que est sujeto a retenciones del Impuesto a la Renta y/o no tenga la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta. Presentacin de la solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta La solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se presenta nicamente a travs de Internet, va SUNAT Virtual, llenando el Formulario virtual N 1609. Para consultar el estado de su solicitud puede ingresar a SUNAT virtual con su clave SOL. Por excepcin, puedes solicitar la suspensin en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los siguientes casos:
a.

Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que sus ingresos excedieron los lmites establecidos para la suspensin,

b.

sin tomar en cuenta que la Administracin omiti considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, as como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas. Puede efectuar este trmite, siempre que no hayan transcurrido ms de treinta (30) das calendarios desde la fecha del rechazo de la solicitud. Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para presentar la solicitud deber utilizar un formato fsico que se podr obtener en SUNAT Virtual o en cualquiera de nuestras dependencias y Centro de Servicios al Contribuyente. De aprobarse su solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se le otorgar una constancia de autorizacin provisional. Posteriormente, deber regularizar la presentacin de la solicitud a travs de SUNAT Virtual.

Acreditacin de la suspensin Debes exhibir y/o entregar, segn corresponda, la constancia de autorizacin vigente a tu agente de retencin, teniendo en cuenta lo siguiente: - Si la obtuviste a travs de SUNAT Virtual deber entregar al agente de retencin una impresin de su Constancia de Autorizacin vigente o una fotocopia de la misma. - Si la obtuviste en una dependencia de la SUNAT o Centro de Servicios al Contribuyente. En este caso, mostrar al agente de retencin el original de su Constancia de Autorizacin y entregarle una fotocopia de la misma

Desde cundo surte efecto la suspensin? La autorizacin de esta suspensin y surtir efecto respecto a las retenciones a partir del da siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo tributario en que se autoriza la suspensin. Qu informacin contiene la Constancia de Autorizacin de esta suspensin?: La Constancia de Autorizacin contiene la siguiente informacin:

1. Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite dicha constancia (slo para aquellas otorgadas a travs de SUNAT Virtual). 2. Resultado de la Solicitud. 3. Identificacin del contribuyente. 4. Fecha de presentacin de la Solicitud. 5. Ejercicio por el cual se solicita la suspensin. 6. Plazo de Vigencia (slo para aquellas otorgadas en las Dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente). Cul es la vigencia de la Constancia de Autorizacin? De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual La "Constancia de Autorizacin" tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en curso surtiendo efecto sobre: - Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categora abonadas o acreditadas, a partir del da siguiente de su otorgamiento. Los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario correspondiente al mes en el cul se otorg la suspensin.

De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente. En la "Constancia de Autorizacin" se indicar su vigencia temporal hasta el ltimo da del mes subsiguiente, el cual no podr exceder del 31 de diciembre del ejercicio en curso. Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el prrafo anterior, los deudores tributarios que opten por continuar con la suspensin debern regularizar la presentacin de la Solicitud en SUNAT Virtual. Cules son las obligaciones tributarias relacionadas a la Suspensin? De los Contribuyentes Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una impresin de la "Constancia de Autorizacin" vigente o una fotocopia de la misma. Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deber exhibir al agente de retencin el original de la "Constancia de Autorizacin" vigente y entregar una fotocopia de la misma. Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna variacin en sus ingresos que va obteniendo durante el ao, que los pagos a cuenta o retenciones que le han efectuado no llegarn a cubrir el

Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta categora del ejercicio. De los Agentes de Retencin Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos: - Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si obtiene renta de cuarta categora. Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.

Quines no deben solicitar la suspensin? No deben solicitar la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta aquellos contribuyentes que no estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o que no tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta de este impuesto. No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categora cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no superen los 1,500 nuevos soles. No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2010, los contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro: SUPUESTOS 1 Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de Cuarta Categora REFERENCI REFEREN No A CIA obligados a El total de S/. 2,625 Presentar la sus rentas de declaracin cuarta mensual y categora efectuar percibidas en pagos a el mes cuenta del Impuesto a la Renta La suma de S/. 2,625 Presentar la sus rentas de declaracin

2 Contribuyentes que perciben exclusivamente

rentas de cuarta y quinta cuarta y categora quinta categora percibidas en el mes 3 Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de 4ta categora por las funciones a que se refiere el inciso b) del artculo 33 del TUO del Impuesto a la Renta, o perciban dichas rentas y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras. La suma de S/. 2,100 sus rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes

mensual y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Presentar la declaracin mensual y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta categora superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes. Calculado el impuesto se deducen las retenciones efectuadas en su caso y se paga la diferencia. Precisase que para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.

PREGUNTAS FRECUENTES DE LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA 1. Una persona jurdica contribuyente del Rgimen General considerada como pequea empresa, contrat los servicios de un electricista por S/. 2,000 durante el mes de febrero del ao 2009, tendr que retenerle considerando que el electricista se encuentra afecto a la Renta de Cuarta Categora? Si, dado que el recibo por honorarios ha superado los S/.1, 500. La empresa al estar obligada a llevar contabilidad completa, efectuar la retencin del 10% de dicho monto por rentas de Cuarta Categora (S/. 200). 2. Una empresa contrata a un trabajador independiente para efectuar servicios de limpieza eventual y le pagarn S/. 500 Deber retenerle por concepto de Rentas de Cuarta Categora? No, la empresa no deber efectuarle la retencin considerando que el recibo por honorarios no supera los S/. 1,500 nuevos soles 3. Una empresa ha contratado a un Administrador para que realice el trabajo de Control de Calidad; le han fijado un horario de trabajo continuo de 5 horas y le han acondicionado una oficina con todo el material necesario para realizar su tarea, asumiendo la empresa cualquier gasto que ocasione la realizacin de su trabajo. Los ingresos que le abonen en retribucin a esta actividad se consideran como Rentas de Cuarta Categora? No, en este caso la empresa debe considerar que la actividad que realiza este Administrador se considera como rentas de Quinta Categora, dado que se le ha designado el lugar y horario

para la realizacin del servicio, adems de haberle proporcionado los instrumentos de trabajo y asumir los gastos que genere el servicio. 4. A partir de un determinado mes el requerimiento de servicios de un contador independiente ha ido en aumento por lo que se asocia con 2 colegas. Por los servicios que preste en forma asociada puede emitir recibo por honorarios? No, al haberse asociado para realizar sus labores, el contador no estara prestando el servicio de manera individual e independiente, por lo que no puede considerarse como rentas de Cuarta Categora y por lo tanto no puede emitir recibos por honorarios. En este caso el contribuyente es una asociacin civil que genera rentas de Tercera Categora y debe emitir facturas por los servicios que preste.

CASOS PRACTICOS DE LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA Caso Prctico N1 Trabajador Independiente Domiciliado El seor Montalvo de profesin Contador Pblico independiente ha percibido ingresos en el mes de febrero del ao 2009 por los siguientes conceptos: Por los servicios prestados a la empresa ABC S.A.C. Por honorarios percibidos sin retencin Total de Ingresos en el mes ========= Por prestar servicios a la empresa ABC S.A.C. le retuvieron: 10% del Impuesto a la Renta S/. 280.00 Determinacin: 1. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta: 10% del total de ingresos en el mes (S/. 5,100) menos: Retencin de la empresa ABC S.A.C. Pago a Cuenta de febrero S/. 2,800.00 S/. 2,300.00 S/. 5,100.00

S/. 510.00 S/.(280.00) S/. 230.00

========= Como puede observarse, a este contribuyente le corresponde efectuar la declaracin y pago dado que ha superado el monto retenido. Por tanto le corresponde pagar S/.230 por concepto de Pago a Cuenta de Cuarta Categora.

II.

RENTA DE QUINTA CATEGORA

Constituye remuneracin para todo efecto legal, todo ingreso que el trabajador reciba por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin, conforme al Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral. Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a este tributo. INGRESOS AFECTOS A qu conceptos alcanza el Impuesto a la Renta de Quinta Categora? El Impuesto a la Renta alcanza a las personas naturales que perciben ingresos por el trabajo desempeado en relacin de dependencia. Tambin se considerarn ingresos de Quinta Categora a los obtenidos por la prestacin de servicios independientes (Cuarta Categora), efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia. El empleador debe realizar la retencin y el pago del impuesto en forma mensual.

Son consideradas Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las personas naturales por: El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de trabajo a tiempo determinado o indeterminado que est normado por la legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales. En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o comisin especial, se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas. Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales, as como las que se asignen los titulares de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada-EIRL., y los socios de las cooperativas de trabajo. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador. No estn comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeo de las funciones de directores de empresas, sndico, mandatarios, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

Estos conceptos no comprenden Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador. Las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que esta retribucin califica como parte de sus ingresos de tercera categora. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores.

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES Ingresos Inafectos Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez. Ingresos Exonerados Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan. DETERMINACIN DEL IMPUESTO El empleador es la persona natural o jurdica que paga o acredita las Rentas de Quinta Categora. Asimismo, es la persona designada por la

ley como agente de retencin y por lo tanto el obligado a retener, declarar y entregar el impuesto a la renta al Fisco. La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se calcula segn el procedimiento siguiente: PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos: Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern percibidas por el trabajador durante el ejercicio. Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la retencin. Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio. Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.

REMUNERACI N BRUTA ANUAL

= Remuneraci n Mensual

Nmero + de meses que falta para terminar el ao

Gratificaciones de Navidad y Fiestas Patrias otros ingresos percibidos en el mes Remuneracione s y Otros Ingresos percibidos en los meses anteriores.

PASO 2: Determinacin de la Renta Neta Anual De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (S/. 25,200 para el Ejercicio 2010) La UIT vigente para el ejercicio 2010 es de S/ 3,600.

REMUNERACIN BRUTA ANUAL

= UIT

Remuneracin Mensual

PASO 3: Calculo del impuesto anual Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas: Hasta 27 UIT 15 % Por el exceso de 27 UIT 21% Y hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT 30% IMPUESTO ANUAL = (15%, 21% 30%) REMUNERACIN NETA ANUAL X Tasa

PASO 4: Monto de la retencin: Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente: En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8. En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5. En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4. En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de retencin se encargar de retener en cada mes.

Declaracin e Impuesto a la Renta Anual Los contribuyentes que hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Categora en el ejercicio, no estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta . No obstante, si percibieron adems Rentas de Primera, Segunda y/o Cuarta Categoras, deben descontar las deducciones permitidas por la Ley para determinar su Renta Neta de cada categora Anual y establecer si estn obligados a declarar y pagar el impuesto anual. En estos casos aplicarn sobre su renta neta la escala progresiva de las tasas del impuesto que alcanza a todas las personas naturales domiciliadas en el pas. La tasa del 15% es hasta las primeras 27 UIT de renta afecta, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT. Del impuesto que resulte se deducen todos los crditos y pagos a cuenta efectuados durante el ao y se determinar el saldo a regularizar en caso exista importe del impuesto por pagar o el saldo a su favor en caso, los pagos a cuenta y retenciones superen el monto del impuesto segn la escala aplicada. OBLIGACIONES DEL TRABAJADOR

Los contribuyentes que obtengan nicamente Rentas de Quinta Categora no estn obligados a inscribirse en el RUC ni a entregar comprobantes de pago, as como tampoco a llevar libros contables. Sin embargo, en el caso de percibir dos o ms remuneraciones, deben presentar una declaracin jurada al empleador que le pague la remuneracin de mayor monto. En esta declaracin informarn sobre las remuneraciones percibidas de otros empleadores. Asimismo, el trabajador debe informar a su empleador la variacin que se produzca en su remuneracin, a efectos de que la considere para el clculo de la correspondiente retencin. DEL EMPLEADOR El empleador debe entregar a cada trabajador, antes del 1 de Marzo del ao siguiente, un certificado de las remuneraciones brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina.

Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado) por el perodo trabajado en el ao calendario. El empleador debe llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta" para sustentar el gasto por las retribuciones que pague a: (salvo que presente el PDT 601- Planilla Electrnica)o Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, cuando se mantenga con ellos, simultneamente, una relacin laboral de dependencia.

CASOS PRACTICO PARA RETENCIONES DE QUINTA CATEGORIA Hasta 27 UIT 15% Ms 27UIT hasta 54UIT 21% Exceso de 54 UIT 30%

Caso Prctico N 1 Un trabajador que percibe remuneracin fija. El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde Enero de 2005. Durante el 2008 est percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms gratificaciones ordinarias). Cmo le han calculado las retenciones desde Enero hasta Abril del 2010?

Retencin de Enero de 2010: Remuneraciones de Enero x 12 (2,300 x 12) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a Enero (1,050 /12) Retencin de Febrero de 2010: Remuneraciones Febrero x 11 (2,300 x 11) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en Enero Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) Deducciones de retenciones anteriores S/.25,30 0 S/.4,600 S/.2,300 S/.32,20 0 S/.25,200 S/.7,000 S/.1,050 S/.0 S/.27,60 0 S/.4,600 S/.32,20 0 S/.25,200 S/.7,000 S/.1,050 S/.0 S/.87.5 0

Retencin correspondiente a Febrero (1,050 /12) Retencin de Marzo de 2010: Remuneraciones Marzo x 10 (2,300 x 10) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en Enero y Febrero Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a Marzo (1,050/12)

S/.87.5 0

S/.23,00 0 S/.4,600 S/.4,600 S/.32,20 0 S/.25,200 S/.7,000 S/.1,050 S/.0 S/.87.5 0

Retencin de Abril de 2010: Remuneraciones Abril x 9 (2,300 x 9) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en Enero, Febrero y Marzo Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) Deducciones de retenciones anteriores Impuesto a la Renta de Quinta Categora S/.20,70 0 S/.4,600 S/.6,900 S/.32,20 0 S/.25,200 S/.7,000 S/.1,050 S/.263 S/.787.5 0

Retencin correspondiente a Abril (787.50 /9)

S/.87.5 0

Caso Prctico N 2 El Sr. Lpez (Un trabajador comisionista que percibe dos tipos de remuneraciones, tanto fija como variable) empez a trabajar para la empresa COLCHONES SRL. En el rea de Ventas desde Enero de 2008. Durante el 2009 est percibiendo la suma de S/.1,850 mensuales ms comisiones variables (adicionalmente gratificaciones ordinarias). Cmo le han calculado la retencin de Enero del 2010? REMUNERACIONES ENERO, FEBRERO, MARZO, ABRIL 1,990 MAYO, JUNIO, JULIO, AGOSTO 2,460 SETIEMBRE, OCTUBRE, NOVIEMBRE Y DICIEMBRE 2,990 S/. S/. S/.

El sueldo PROMEDIO vendra a ser el que se deba tomar en cuenta para la proyeccin. Entonces SUELDO PROMEDIO= (suma de sueldos de cada mes)/12 As obtenemos para el ejemplo: s/. 2,480 Retencin de Enero de 2010: Remuneraciones de Enero x 12 (2,480x 12) Gratificaciones por percibir (2,480 X 2) Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora S/.29,76 0 S/.4,960 S/.34,72 0 S/.25,200 S/.9,520

proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 9,520) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a Enero (1,428 /12)

S/.1,428 S/.0 S/.119