Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa

Anlisis y casos prcticos de la NIC 10

Objetivo
El El objetivo objetivo de de la la NIC NIC 10 10 es es prescribir: prescribir: (a) (a) cundo cundo una una entidad entidad debera debera ajustar ajustar sus sus financieros financieros por por hechos hechos ocurridos ocurridos despus despus del del sobre sobre el el que que se se informa; informa; y y estados estados periodo periodo

(b) (b) la la informacin informacin a a revelar revelar que que una una entidad entidad debera debera efectuar efectuar respecto respecto a a la la fecha fecha en en que que los los estados estados financieros financieros fueron fueron autorizados autorizados para para su su publicacin, publicacin, as as como como respecto respecto a a los los hechos hechos ocurridos ocurridos despus despus del del periodo periodo sobre sobre el el que que informa. informa.

Definiciones

Los Los hechos hechos ocurridos ocurridos despus despus del del periodo periodo sobre sobre el el que que informa informa son son todos todos aquellos aquellos eventos, eventos, ya ya sean sean favorables favorables o o desfavorables, desfavorables, que que se se han han producido producido entre entre el el final final del del periodo periodo sobre sobre el el que que informa informa y y la la fecha fecha de de autorizacin autorizacin de de los los estados estados financieros financieros para para su su publicacin. publicacin.

Definiciones
Pueden Pueden identificarse identificarse dos dos tipos tipos de de eventos: eventos: (a) (a) aquellos aquellos que que proporcionan proporcionan evidencia evidencia de de las las condiciones condiciones que que existan existan al al final final del del periodo periodo sobre sobre el el que que informa informa (hechos (hechos ocurridos ocurridos despus despus del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa informa que que implican implican ajuste); ajuste); y y (b) (b) aquellos aquellos que que indican indican condiciones condiciones que que surgieron surgieron despus despus del del periodo periodo sobre sobre el el que que informa informa (hechos (hechos ocurridos ocurridos despus despus del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa informa que que no no implican implican ajuste) ajuste)

Definiciones

En En algunos algunos casos, casos, la la entidad entidad est est obligada obligada a a presentar presentar sus sus estados estados financieros financieros a a sus sus propietarios propietarios para para que que stos stos los los aprueben aprueben antes antes de de que que se se emitan. emitan. En En estos estos casos, casos, los los estados estados financieros financieros se se consideran consideran autorizados autorizados para para su su publicacin publicacin en en la la fecha fecha de de su su emisin emisin y y no no en en la la fecha fecha en en que que los los propietarios propietarios los los aprueben. aprueben.

Ejemplo
DATOS La La gerencia gerencia de de una una entidad entidad completa completa el el da da 28 28 de de febrero febrero de de 20X2 20X2 el el borrador borrador de de estados estados financieros financieros para para el el periodo periodo que que termina termina el el 31 31 de de diciembre diciembre de de 20X1. 20X1. El El consejo consejo de de administracin administracin u u rgano rgano de de gobierno gobierno equivalente equivalente revisa revisa estos estos estados estados financieros financieros el el 18 18 de de marzo marzo de de 20X2, 20X2, autorizando autorizando su su publicacin. publicacin. La La entidad entidad procede procede a a anunciar anunciar el el resultado resultado del del periodo, periodo, junto junto con con otra otra informacin informacin financiera financiera seleccionada, seleccionada, el el 19 19 de de marzo marzo de de 20X2. 20X2. Los Los estados estados financieros financieros quedan quedan a a disposicin disposicin de de los los propietarios propietarios y y otros otros interesados interesados el el da da 1 1 de de abril abril de de 20X2. 20X2. La La junta junta anual anual de de propietarios propietarios aprueba aprueba los los anteriores anteriores estados estados financieros financieros el el 15 15 de de mayo mayo de de 20X2, 20X2, y y se se procede procede a a registrarlos registrarlos en en el el rgano rgano competente competente el elda da17 17de demayo mayode de20X2. 20X2. Dados Dados estos estos datos, datos, cul cul es es la la fecha fecha de de autorizacin autorizacin acorde acorde a a la la NIC NIC

Definiciones

En En algunos algunos casos, casos, la la gerencia gerencia de de la la entidad entidad est est obligada obligada a a presentar presentar sus sus estados estados financieros financieros a a un un consejo consejo de de supervisin supervisin dentro dentro de de la la misma misma (compuesto (compuesto nicamente nicamente por por miembros miembros no no ejecutivos) ejecutivos) para para que que proceda proceda a a su su aprobacin. aprobacin. En En esos esos casos, casos, los los estados estados financieros financieros quedan quedan autorizados autorizados para para su su publicacin publicacin cuando cuando la la gerencia gerencia los los autoriza autoriza para para su su presentacin presentacin al al consejo consejo de de supervisin. supervisin.

Ejercicio
DATOS El El 20 20 de de marzo marzo de de 20X2, 20X2, la la gerencia gerencia de de una una entidad entidad autoriza autoriza los los estados estados financieros financieros para para que que sean sean presentados presentados a a su su consejo consejo de de supervisin. supervisin. Este Este consejo consejo supervisor supervisor est est compuesto compuesto exclusivamente exclusivamente por por miembros miembros no no ejecutivos, ejecutivos, si si bien bien puede puede incluir incluir representantes representantes de de empleados empleados y y otros otros partcipes partcipes externos. externos. El El consejo consejo de de supervisin supervisin aprueba aprueba los los estados estados financieros financieros el el 26 26 de de marzo marzo de de 20X2. 20X2. Los Los estados estados financieros financieros quedan quedan a a disposicin disposicin de de los los propietarios propietarios y y otros otros interesados interesados el el da da 1 1 de de abril abril de de 20X2. 20X2. Los Los accionistas accionistas aprueban aprueban los los anteriores anteriores estados estados financieros financieros el el 15 15 de de mayo mayo de de 20X2 20X2 y y stos stos se se registran registranen enel elrgano rganocompetente competenteel el17 17de demayo mayode de20X2. 20X2. Dados Dados estos estos datos, datos, cul cul es es la la fecha fecha de de autorizacin autorizacin acorde acorde a a la la NIC NIC 10? 10?

Reconocimiento y Medicin
Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implican ajuste

Una Una entidad entidad ajustar ajustar los los importes importes reconocidos reconocidos en en sus sus estados estados financieros, financieros, para para reflejar reflejar la la incidencia incidencia de de los los hechos hechos ocurridos ocurridos despus despus del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa informa que que impliquen impliquen ajustes. ajustes.

Reconocimiento y Medicin
Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implican ajuste

Ejemplos: Ejemplos: La La resolucin resolucin de de un un litigio litigio judicial, judicial, posterior posterior al al periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa, informa, que que confirma confirma que que la la entidad entidad tena tena una una obligacin obligacin presente presente al al final final del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa. informa. La La entidad entidad ajustar ajustar el el importe importe de de cualquier cualquier provisin provisin reconocida reconocida previamente previamente respecto respecto a a ese ese litigio litigio judicial, judicial, de de acuerdo acuerdo con con la la NIC NIC 37 37 Provisiones, Provisiones, Pasivos Pasivos Contingentes Contingentes y y Activos Activos Contingentes, Contingentes, o o bien bien reconocer reconocer una una nueva nueva provisin. provisin.

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Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implican ajuste

Ejemplos: Ejemplos: La La recepcin recepcin de de informacin, informacin, despus despus del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa, informa, que que indique indique el el deterioro deterioro del del valor valor de de un un activo activo al al final final del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa, informa, o o de de que que el el importe importe de de un un deterioro deterioro de de valor valor anteriormente anteriormente reconocido reconocido para para ese ese activo activo necesita necesita ajustarse. ajustarse.

Reconocimiento y Medicin
Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implican ajuste

La La situacin situacin de de quiebra quiebra de de un un cliente, cliente, ocurrida ocurrida despus despus del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa, informa, generalmente generalmente confirma confirma que que al al final final del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa informa exista exista una una prdida prdida sobre sobre la la cuenta cuenta comercial comercial por por cobrar, cobrar, y y que que la la entidad entidad necesita necesita ajustar ajustar el el importe importe en en libros libros de de dicha dicha cuenta; cuenta; y y la la venta venta de de inventarios inventarios despus despus periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa informa puede puede proporcionar proporcionar evidencia evidencia sobre sobre su su valor valor neto neto realizable realizable al al final final del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa. informa.

Reconocimiento y Medicin
Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implican ajuste

La La determinacin, determinacin, despus despus del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa, informa, del del costo costo de de activos activos adquiridos adquiridos o o del del importe importe de de ingresos ingresos por por activos activos vendidos vendidos antes antes del del final final del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa. informa.

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Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implican ajuste

La La determinacin, determinacin, despus despus del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa informa del del importe importe de de la la participacin participacin en en las las ganancias ganancias netas netas o o de de los los pagos pagos por por incentivos, incentivos, si si al al final final del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa informa la la entidad entidad tiene tiene la la obligacin, obligacin, ya ya sea sea de de carcter carcter legal legal o o implcita, implcita, de de efectuar efectuar estos estos pagos, pagos, como como resultado resultado de de hechos hechos anteriores anteriores a a esa esa fecha fecha (vase (vase la la NIC NIC 19 19 Beneficios Beneficios a a los los Empleados). Empleados).

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Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implican ajuste

Ejemplos: Ejemplos: El El descubrimiento descubrimiento de de fraudes fraudes o o errores errores que que demuestren demuestren que que los los estados estados financieros financieros eran eran incorrectos. incorrectos.

Ejercicio
DATOS Durante Durante el el ao ao 2010, 2010, Delta Delta S.A., S.A., fue fue demandada demandada por por un un competidor competidor por por $20 $20 millones millones por por infringir infringir una una marca. marca. Basada Basada en en su su asesor asesor legal, legal, Delta Delta S.A., S.A., deveng deveng la la suma suma de de $15 $15 millones millones como como provisin provisin en en sus sus estados estados financieros financieros para para el el ao ao que que termina termina el el 31 31 de de diciembre diciembre del del 2010. 2010. Posterior Posterior al al periodo periodo que que se se informa, informa, el el 15 15 de de febrero febrero del del 2011, 2011, la la Corte Corte Suprema Suprema falla falla a a favor favor del del demandante, demandante, ordenando ordenando que que se se le le pague pague la la suma suma de de $18 $18 millones. millones. Los Los estados estados financieros financieros fueron fueron preparados preparados el el 31 31 de de enero enero del del 2010, 2010, y y aprobados aprobados para para su su publicacin publicacin por por el el Directorio Directorio el el 20 20de defebrero febrerodel del2006. 2006. Deber Deber Delta Delta S.A. S.A. ajustar ajustar sus sus estados estados financieros financieros para para el el ao ao terminado terminadoel el31 31de dediciembre diciembredel del2010? 2010?

Ejercicio
DATOS Corporacin Corporacin Omega Omega lleva lleva su su inventario inventario al al costo costo o o al al valor valor neto neto realizable, realizable, el el menor. menor. Al Al 31 31 de de diciembre diciembre del del 2010, 2010, el el costo costo del del inventario, inventario, determinado determinado mediante mediante mtodo mtodo PEPS PEPS (Primeras (Primeras en en Entrar, Entrar, Primeras Primeras en en Salir) Salir) ascenda ascenda a a $10 $10 millones. millones. Debido Debido a a una una severa severa recesin recesin y y otras otras tendencias tendencias econmicas econmicas negativas negativas en en el el mercado, mercado, el el inventario inventario no no pudo pudo ser ser vendido vendido durante durante todo todo el el mes mes de de enero enero del del 2011. 2011. En En febrero febrero 10 10 del del 2011, 2011, Corporacin Corporacin Omega Omega entr entr en en un un acuerdo acuerdo para para vender vendertodo todosu suinventario inventarioa asu sucompetidor competidorpor por $7 $7millones. millones. Asumiendo Asumiendo que que los los estados estados financieros financieros fueron fueron autorizados autorizados para para su su publicacin publicacin el el 15 15 de de febrero febrero del del 2011, 2011, debera debera Omega Omega reconocer reconocer una una rebaja rebaja de de $3 $3 millones millones en en los los estados estados financieros financieros para para el el ao ao terminado terminado el el31 31de dediciembre diciembredel del2010? 2010?

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Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste

Una Una entidad entidad no no ajustar ajustar los los importes importes reconocidos reconocidos en en sus sus estados estados financieros, financieros, para para reflejar reflejar hechos hechos ocurridos ocurridos despus despus del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa informa que que no no impliquen impliquen ajustes. ajustes.

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Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste
Un Un ejemplo ejemplo es es la la reduccin reduccin en en el el valor valor de de mercado mercado de de las las inversiones, inversiones, ocurrida ocurrida entre entre el el final final del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa informa y y la la fecha fecha de de autorizacin autorizacin de de los los estados estados financieros financieros para para su su publicacin. publicacin. La La cada cada del del valor valor de de mercado mercado no no est, est, normalmente, normalmente, relacionada relacionada con con las las condiciones condiciones de de las las inversiones inversiones al al final final del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa informa sino sino que que refleja refleja circunstancias circunstancias acaecidas acaecidas en en el el periodo periodo siguiente. siguiente. Por Por tanto, tanto, la la entidad entidad no no ajustar ajustar los los importes importes previamente previamente reconocidos reconocidos en en sus sus estados estados financieros financieros para para estas estas inversiones. inversiones. De De forma forma similar, similar, la la entidad entidad no no actualizar actualizar los los importes importes revelados revelados sobre sobre las las inversiones inversiones hasta hasta el el final final del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa, informa, aunque aunque pudiera pudiera ser ser necesario necesario revelar revelarinformacin informacinadicional. adicional.

Reconocimiento y Medicin
Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste Si Si se se acordase acordase la la distribucin distribucin de de dividendos dividendos despus despus del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa, informa, pero pero antes antes de de que que los los estados estados financieros financieros sean sean autorizados autorizados para para su su emisin, emisin, los los dividendos dividendos no no se se reconocern reconocern como como un un pasivo pasivo al al final final del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa, informa, porque porque no no existe existe obligacin obligacin en en ese ese momento. momento. Estos Estos dividendos dividendos se se revelarn revelarn en en las las notas notas a a los los estados estados financieros, financieros, de de acuerdo acuerdo con con la la NIC NIC 1 1 Presentacin Presentacin de de Estados Estados Financieros. Financieros.

Ejercicio
DATOS

La La auditora auditora estatutaria estatutaria de de XYZ XYZ para para el el ao ao terminado terminado el el 30 30 de de junio junio del del 2010, 2010, se se termin termin el el 30 30 de de agosto agosto del del 2010. 2010. Los Los estados estados financieros financieros fueron fueron firmados firmados por por el el Director Director General General el el 8 8 de de septiembre septiembre del del 2005, 2005, y y aprobados aprobados por por los los accionistas accionistas en en Octubre Octubre del del 2010. 2010. Los Los siguientes siguientes eventos eventos han han ocurrido: ocurrido: (1) (1) El El 15 15 de de julio julio del del 2010, 2010, un un cliente cliente que que adeuda adeuda $900,000 $900,000 a a XYZ XYZ se se declar declar en en bancarrota. bancarrota. Los Los estados estados financieros financieros incluyen incluyen una una provisin provisin para para cuentas cuentas de de dudoso dudoso recaudo recaudo de de $50,000 $50,000 para para este este cliente. cliente.

Ejercicio
DATOS (2) (2) XYZ XYZ ha ha emitido emitido 100.000 100.000 acciones acciones de de capital. capital. La La compaa compaa anunci anunci una unaemisin emisinadicional adicionalde de25.000 25.000acciones acciones el el1 1de deagosto agostodel del2010. 2010. (3) (3) Un Un equipo equipo especializado especializado comprado comprado el el 30 30 de de marzo marzo del del 2010 2010 por por $545,000, $545,000, fue fue destruido destruido por por el el fuego fuego el el 13 13 de de junio junio del del 20100. 20100. El El 30 30 de de junio junio del del 2010, 2010, XYZ XYZ registr registr un un cuenta cuenta por por cobrar cobrar (derecho) (derecho) a a la la compaa compaa de de seguros seguros por por esta esta reclamacin. reclamacin. Despus Despus de de la la investigacin investigacin de de la la compaa compaa de de seguros, seguros, se se descubri descubri que que el el fuego fuego se se provoc provoc debido debido a a una una negligencia negligencia del del operador operador de de la la maquinaria. maquinaria. Como Como resultado, resultado, la la obligacin obligacin de de la la aseguradora aseguradora (cuenta (cuenta por por pagar) pagar) fue fuede decero cero para paraesta estareclamacin reclamacinde deXYZ. XYZ. Cul Cul debera debera ser ser el el tratamiento tratamiento acorde acorde a a la la NIC NIC 10 10 de de estos estos 3 3 eventos eventos ocurridos ocurridosdespus despusdel delperiodo periodosobre sobreel elque quese seinforma? informa?

Hiptesis de Negocio en Marcha

Una Una entidad entidad no no elaborar elaborar sus sus estados estados financieros financieros sobre sobre la la hiptesis hiptesis de de negocio negocio en en marcha marcha si si la la gerencia gerencia determina, determina, despus despus del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa, informa, tiene tiene la la intencin intencin de de liquidar liquidar la la entidad entidad o o cesar cesar en en sus sus actividades, actividades, o o bien bien que que no no existe existe otra otra alternativa alternativa ms ms realista realista que que hacerlo. hacerlo.

Informacin a Revelar

La La entidad entidad revelar revelar la la fecha fecha en en que que los los estados estados financieros financieros han han sido sido autorizados autorizados para para su su publicacin, publicacin, as as como como quin quin ha ha dado dado esta esta autorizacin. autorizacin. En En el el caso caso de de que que los los propietarios propietarios de de la la entidad entidad u u otros otros tengan tengan poder poder para para modificar modificar los los estados estados financieros financieros tras tras la la publicacin, publicacin, la la entidad entidad revelar revelar tambin tambin este este hecho. hecho.

Informacin a Revelar

Si, Si, despus despus del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa, informa, una una entidad entidad recibiese recibiese informacin informacin acerca acerca de de condiciones condiciones que que existan existan al al final final del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa, informa, actualizar actualizar la la informacin informacin a a revelar revelar relacionada relacionada con con esas esas en en funcin funcin de de la la informacin informacin recibida. recibida.

Informacin a Revelar
Si Si hechos hechos ocurridos ocurridos despus despus del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa informa que que no no implican implican ajuste ajuste son son materiales, materiales, no no revelar revelar esta esta informacin informacin puede puede influir influir en en las las decisiones decisiones econmicas econmicas que que los los usuarios usuarios puedan puedan tomar tomar sobre sobre la la base base de de los los estados estados financieros. financieros. Por Por consiguiente, consiguiente, una una entidad entidad revelar revelar la la siguiente siguiente informacin informacin sobre sobre cada cada categora categora significativa significativa de de hechos hechos ocurridos ocurridos despus despus del del periodo periodo sobre sobre el el que que se se informa informa que que no no implican implican ajuste:} ajuste:} (a) (a) la la naturaleza naturaleza del del evento; evento; y y (b) (b) una una estimacin estimacin de de sus sus efectos efectos financieros, financieros, o o pronunciamiento pronunciamiento sobre sobre la la imposibilidad imposibilidad de de realizar realizar estimacin. estimacin.

un un tal tal

No se llega a campen sin sudar Epcteto (Griego / 55 135)

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