LA TRIBUTACION MUNICIPAL Y LOS ARTICULOS 9 Y 35 DEL CONVENIO MULTILATERAL Introduccin Este trabajo se propone clarificar el problema relacionado con

las las llamadas tasas o derechos municipales de inspeccin, seguridad, higiene, habilitacin, etc. y su aplicacin considerando las pautas del convenio multilateral, para evitar la superposicin del impuesto sobre los ingresos brutos. Este trabajo requiere un previo anlisis del tributo en cuestin y de las normas del Convenio Multilateral. Anlisis de la tasa por inspeccin de seguridad e higiene La tasa de inspeccin, seguridad, higiene, habilitacin, etc. es el tributo ms significactivo que perciben los municipios provinciales. De la exgesis de los distintos ordenamientos fiscales municipales surge que el hecho imponible del tributo aludido procede por el ejercicio habitual de actividades econmicas, y la base imponible del mismo se mide en proporcin a los ingresos brutos que se derivan de ese ejercicio. Sin embargo, el presupuesto de hecho del tributo analizado combina el del impuesto sobre los ingresos brutos, esto es, el ejercicio habitual de actividades con propsito de lucro en el mbito territorial, con la prestacin del servicio de inspeccin por salubridad e higiene, ya que como tasa exige la efectiva prestacin de un servicio divisible. La misma posicin adopta la doctrina ms caracterizada. En efecto, como ensea Marcovecchio (cfme. Tasas por inspeccion de seguridad e higiene, revista La Informacin, t XXXIV, pg. 216) ... para la configuracin del hecho generador de

estas tasas deban necesariamente producirse las siguientes situaciones: 1) prestacin por parte de la municipalidad, de los servicios de inspeccin destinados a preservar la seguridad, salubridad e higiene; 2) desarrollo de una actividad comercial, industrial o asimilable a comercio e industria y 3) existencia de un establecimiento habilitado para el desarrollo de esas actividades... Asimismo, se ha sostenido que ...un municipio tendr derecho a la percepcin de la tasa... si los establecimientos estn radicados en su jurisdiccin, los ingresos brutos se generan en dicha jurisdiccin y se realizan las inspecciones o habilitaciones municipales pertinentes. Si falla alguno de los elementos caracterizantes del hecho imponible no puede ejercerse el poder tributario municipal ... (cfme. Coles, Vctor; Las tasas o derechos municipales de inspeccin, seguridad, higiene, habilitacin, etc. y el Convenio Multilateral; revista Derecho Fiscal; t XX; pg. 877). Finalmente Bulit Goi nos ensea que El presupuesto de procedencia o hecho imponible de la tasa que tratamos, en la totalidad prctica de los ordenamientos municipales examinados, combina el del impuesto sobre los ingresos brutos, es decir, el ejercicio habitual de actividades con propsito de lucro en el mbito del Fisco que lo impone, con el agregado de la prestacin del servicio de inspeccin por salubridad e higiene... (cfme. Tributacin municipal: dos temas puntuales en torno a la tasa de inspeccin, seguridad e higiene, revista Doctrina Tributaria - Errepar, t XVII, pg. 586). De los antecedentes transcriptos surge incontrastablemente que, la nocin central dentro del hecho imponible es el ejercicio de la actividad, siendo los ingresos brutos la base de medicin adoptada. Asimismo, la configuracin del presupuesto de hecho de la obligacin tributaria, exige a su vez: 1) la prestacin por parte de la municipalidad, de los servicios de inspeccin destinados a preservar la seguridad, salubridad e higiene 2) existencia de un establecimiento habilitado para el desarrollo de esas actividades. Si falta alguno de los elementos caracterizantes del hecho imponible el fisco municipal no puede pretender el cobro del tributo. Anlisis del artculo 35 del Convenio Multilateral.

Este convenio tiene como objetivo evitar la superposicin de tributos y acotar las facultades tributarias de los fiscos provinciales. Asimismo, hizo extensivo dichos objetivos a las municipalidades mediante el artculo 35. El artculo en cuestin, expresa textualmente En el caso de actividades objeto del presente convenio, las municipaliddes, comunas y otros entes locales similares a las jurisdicciones adheridas, podrn gravar en concepto de impuestos, tasa, derechos de inspeccin o cualquier otro tributo cuya aplicacin les sea permitida por las leyes locales sobre los comercios, industrias o actividades ejercidas en el respectivo mbito jurisdiccional, nicamente la parte de ingresos brutos atribuibles a dichos fiscos adheridos como resultado de la aplicacin de las normas del presente convenio. La distribucin de dicho monto imponible entre las jurisdicciones citadas se har con arreglo a las disposiciones previstas en este convenio sino existiere un acuerdo interjurisdiccional que reemplace la citada distribucin en cada jurisdiccin provincial adherida. Cuando las normas legales vigentes en las municipalidades, comunas y otros entes locales o similares de las jurisdicciones adheridas, slo permitan la percepcin de los tributos en aquellos casos en que exista local, establecimiento u oficina donde se desarrolle la actividad gravada, las jurisdicciones referidas en las que el contribuyente posea la correspondiente habilitacin, podrn gravar en conjunto el 100 % (cien por ciento) del monto imponible atribuido al Fisco Provincial. Las disposiciones de este artculo no comprometen a las jurisdicciones respecto a las cuales controvierta expresas disposiciones constitucionales. Del artculo transcripto surge una disyuntiva, ya que pareciera que existen criterios de distribucin de la materia imponible opuestos dentro del mismo. En efecto:

1) un criterio sin limitacin alguna, slo bajo la obvia condicin de que se ejerza actividad dentro del Fisco Municipal, establecido en el primer prrafo del artculo citado; 2) un segundo criterio establecido por el tercer prrafo, el cual limita la potestad tributaria a aquellos Fiscos en los cuales se posea asentamiento fsico, dejando a un lado el resto de los municipios en donde el sujeto no tenga local o establecimiento, aun bajo el supuesto de que realice actividad dentro de los mismos. De la redaccin del tercer prrafo del artculo 35 podra interpretarse que cuando existiera alguna municipalidad en la que -en virtud de su propia normativa - slo se pudiera gravar a aquellos sujetos con locales o establecimientos en el mismo, lo dispuesto en el primer prrafo cedera, prevaleciendo el tercer prrafo, a los efectos de atribuir los ingresos slo en aquellas jurisdicciones municipales donde existiera tal asentamiento fsico, independientemente de que se ejerza actividad en otros municipios en donde no se posea local. Sin embargo, una interpretacin adecuada a las caractersticas de ente autrquico que posee el municipio en nuestro pas (cfme. Garca Belsunce, Horacio A.; Los poderes tributarios municipales. Autonoma o autarqua de los Municipios; Academia Nacional de Derecho y Ciencias Sociales de Buenos Aires; Anticipo de Anales; ao XXXVI; segunda poca; n 29; 1991; pgs. 6 y sigtes.; Fernndez, Daniel R. y otro; Poderes tributarios municipales; revista Impuestos t LIV-B, pgs. 2257 y sigtes; entre mucho otros) nos lleva a concluir que la previsin contenida en el artculo 35 del Convenio Multilateral, debe surgir necesariamente de la respectiva ley orgnica de municipalidades dictadas por la provincia y no, como pareciera a priori, de los ordenamientos municipales, ya que stos no pueden disponer para las otras municipalidades del estado provincial. Pues bien, habiendo fundamentado que la aplicacin del tercer prrafo del artculo 35 del Convenio Multilateral exige la norma provincial habilitante, se concluye que

nunca la ordenanza fiscal muncipal pueda por si sola y sin la habilitacin de la norma provincial superior disponer la aplicacin de aquel convenio. Al no existir la norma superior que permite la aplicacin del tercer prrafo del artculo citado, es obvio, que debemos remitirnos al criterio contenido en el primer y segundo prrafo del artculo 35 del convenio multilateral. De dichos prrafos surge que los municipios provinciales pueden gravar en concepto de tasas, como mximo, los ingresos brutos atribuibles a la jurisdiccin provincial y que la distribucin de dicho monto imponible se debe hacer en base a las disposiciones del Convenio Multilateral, salvo que exista un acuerdo interjurisdiccional que las reemplace. Debemos decir, por ejemplo, que en la provincia de Buenos Aires no existe tal acuerdo intermunicipal, por tanto, la distribucin entre los fiscos municipales bonaerenses debe realizarse segn las normas del primer y segundo prrafo del art. 35 del Convenio Multilateral. Ahora bien, la intencin de este trabajo es analizar la relacin entre el rgimen especial previsto en el artculo 9 del citado convenio, con el articulo 35 del mismo. Anlisis del art. 9 del Convenio Multilateral. El art. 9 citado dispone que en los casos de empresas de transporte de pasajeros o cargas que desarrollen sus actividades en varias jurisdicciones, se podr gravar en cada una la parte de los ingresos brutos correspondientes al precio de los pasajes y fletes percibidos o devengados en el lugar de origen del viaje. La norma presenta dos problemas interpretativos, segn nuestra opinin: El primero se refiere a cual es el lugar de origen del viaje. La doctrina entiende que este ltimo es el lugar de carga del bien o persona objeto del traslado, porque el objeto

del artculo 9 es vincular la atribucin de base imponible con el lugar donde comienza el transporte, en el cual cabe considerar localizada la riqueza que se grava (cfme. Althabe, Mario E.; Impuesto sobre los Ingresos Brutos; ed. La Ley; Bs. As.; 1983; pg. 119). El segundo problema se refiera a, si es necesario que la percepcin o devengamiento ocurran en el lugar de origen para que la jurisdiccin de ste reciba la atribucin de la base gravable. La doctrina entiende que no, cualquiera sea el lugar de percepcin o devengamiento del ingreso, la base imponible es atribuida al lugar de origen del viaje, por las mismas razones aducidas en el prrafo anterior (cfme. Althabe, Mario E.; op. cit.; pg. 119; Bulit Goi, Enrique; Convenio Multilateral; ed. Depalma; Bs. As.; 1992; pg. 114). De acuerdo a la norma analizada, el transporte se realiza entre una jurisdiccin de origen, otras de trnsito, y otra de destino; y conforme las disposicioens del artculo 9 se le atribuye el total de la base imponible a la primera jurisdiccin y nada de ella a las dems. El fisco municipal podr pretender la aplicacin del tercer prrafo del art. 35 del Convenio Multilateral, siempre que existiese una norma provincial que as lo habilite. Por lo tanto, para el caso que tal norma no existiese la base de clculo del tributo debe atribuirse a las jurisdicciones de origen de los viajes, sin que el fisco municipal, en el que se encuentre un local habilitado, pueda pretender gravar con tributo alguno, si en el mismo no hay origen de viaje alguno. En el caso que el organismo fiscal pretendiese aplicar tributos en las condiciones reseadas anteriormente, se habilitara la competencia de la Comisn Arbitral del Convenio Multilateral (arts. 19 y sigtes.), por violacin de los artculos 9 y 35 del mismo.